Curs nr.

Contabilitate de gestiune

Contabilitatea de gestiune
Definiie contabilitatea de gestiune este instrumentul de gestiune destinat s
urmreasc ntreprinderea i fluxurile interne ale ntreprinderii pentru a se furniza informaii
necesare lurii deciziilor. Conform planului contabil general, contabilitatea de gestiune
reprezint un mod de prelucrare a datelor.

Trecerea de la contabilitatea financiar la contabilitatea de gestiune
Contabilitatea de gestiune s-a nscut n secolul al-XIX-lea din necesitatea completrii
nevoilor informaionale financiare. Contabilitatea financiar prezint sintetic rezultatul unui
exerciiu ca diferen ntre venituri i cheltuieli, clasificate dup natura lor.
Contabilitatea financiar ofer o informaie insuficient pentru analiza performanelor interne
ale ntreprinderii. Aceast informaie nu este apt lurii deciziilor din mai multe motive :
 Rezultatul exerciiului vizeaz o perioad de un an i nu este obinut dect cu o anumit
ntrziere fa de perioada cnd se calculeaz.
 Rezultatul net vizeaz ntreaga activitate a ntreprinderii i nu furnizeaz indicaii privind
performana la nivelul fiecrei activiti.
 Informaiile furnizate de contabilitatea financiar rspund mai degrab la imperative de
ordin juridic, dect la imperative de ordin economic.
 Informaiile contabilitii financiare nu privesc dect aspectele monetare, mrimile
exprimate n valori fizice fiind excluse.
 Clasificarea cheltuielilor nu se realizeaz pe centre de responsabilitate, pe activiti sau pe
funcii ale ntreprinderii.

Obiectivele contabilitii de gestiune
- s se cunoasc costurile diferitelor funcii asumate de ntreprindere
- s se determine bazele de evaluare pentru diferitele elemente ale ntreprinderii. Ex. : costul de
producie al produselor finite.
- s se stabileasc previziuni de cheltuieli i venituri, adic ale bugetelor de exploatare
- s se explice rezultatele obinute prin calculul posturilor diferitelor bunuri, lucrri i servicii i
compararea acestora cu preurile de vnzare.
- s se explice diferena dintre costurile efective obinute i costurile prestabilite obinute prin
bugete i s se adopte deciziile necesare.
Pentru a atinge aceste obiective, contabilitatea de gestiune trebuie s fie adaptat
structurilor organizatorice i de exploatare ale ntreprinderii.

Flexibilitatea contabilitii de gestiune
- contabilitatea de gestiune este facultativ, n timp ce organizarea contabilitii financiare este
obligatorie prin lege. Conform unui plan contabil general modern, flexibilitatea unei contabiliti
de gestiune se manifest mai ales prin evantaiul foarte larg de soluii pe care ntreprinderea
poate s le adopte i prin multitudinea de alegeri care pot fi exercitate.
Aceast diversitate de soluii este prezentat ntr-un cadrul general adaptabil tuturor
ntreprinderilor, indiferent de mrime, dispersare geografic, ramura economic, grad de
integrare, structura organizatoric.

Noiunea de preuri, venituri sau produse, cheltuieli i costuri
Preurile reprezint expresia monetar a valorii unei tranzacii i apare numai n relaiile
ntreprinderii cu mediul exterior. Face n mod implicit referirea la noiunea de pia. Se
obinuiete s se opun un pre de cumprare i nu un pre de vnzare.

Preul de cumprare este pentru cumprtor cantitatea de bani necesar pentru

achiziionarea unui bun.
Preul de vnzare reprezint pentru vnztor aceeai cantitate de bani care n contextul unui
patrimoniu vine s nlocuiasc un bun.
Veniturile n contabilitatea financiar expresia veniturilor desemneaz la terminarea
ciclului de exploatare contrapartida monetar a bunurilor i serviciilor create sau livrate de
ntreprindere. n contabilitatea de gestiune, expresia utilizabil este cea de produse. Ea
desemneaz bunurile sau serviciile create de ntreprindere.
Aceste produse se pot gsi integral sau parial de a parcurge tot ciclul de exploatare,
rezultnd urmtoarele categorii de produse : produse neterminate, produse intermediare
(semifabricate) i produse finite
Atunci cnd produsele au ieit din cadrul ciclului de exploatare ele exprim producia
vndut i producia creat de ntreprindere pentru ea nsi.
Aceste noiuni sunt de asemenea utilizate n contabilitatea de gestiune.
Cheltuielile exprim aceeai realitate ca i n contabilitatea financiar i reprezint
pentru ntreprindere o srcire a bogiei acesteia.
Cheltuielile contribuie la diminuarea rezultatului exerciiului. n general, cheltuielile unei
ntreprinderi sunt legate de plile acesteia. Totui, cheltuiala i plata nu sunt realizate
obligatoriu n acelai moment. Unele cheltuieli nu au nici o consecin monetar (amortizrile i
provizioanele). Astfel de cheltuieli e numesc cheltuieli calculate sau dotaii.
Costurile un cost este constituit din acumularea de cheltuieli la nivelul unui produs
determinat. Noiunea de cost nu se utilizeaz numai la nivelul acestor bunuri, ci poate s vizeze
de asemenea un centru de activitate, o comand primit de la client, o faz de producie, etc.
Ierarhia costurilor
- n funcie de stadiul de elaborare al unui produs, diversele costuri pot fi structurate n
urmtoarea ierarhie :

Cost de cumprare + cheltuieli de fabricaie cost de producie + costul de administraie +

costul financiar (dobnzi la mprumuturile pentru finanarea produciei) + costuri diverse
(cheltuieli cu ncercarea, cheltuieli de cercetare-dezvoltare) + costuri de distribuie = Cost
complet sau Cost de revenire.

Reele ale contabilitii de gestiune :

a) Pentru o ntreprindere de comer :

Cost de achiziie
al mrfurilor

Intrare
de mrfuri

Valoarea stocului
de mrfuri

Stoc final
de mrfuri

Stoc
Iniial

Ieiri de mrf.
spre vnz.

Cost de revenire

Cost de
distribuie

b) Pentru o ntreprindere productoare :

Cost de achiziie
materii prime i
mat. consumab.

Intrare de
materii
prime
Stoc
iniial de
materii prime

Valoarea
stocurilor de
materii prime

Stoc
final
Ieiri
pentru
producie

Cost
de
producie

Cheltuieli de
fabricaie

Stoc iniial
produse

Cost de
revenire


ncorporarea cheltuielilor n costuri

- analiza procesului de ncorporare a cheltuielilor n costuri pleac de la premiza c nu toate
cheltuielile din contabilitatea financiar trebuie s fac obiectul contabilitii de gestiune, la fel
cum nu toate cheltuielile din contabilitatea de gestiune nu se gsesc n cea financiar.
a) Cheltuieli nencorporabile aceste cheltuieli sunt nregistrate n contabilitatea financiar, dar
sunt eliminate din calculul costurilor n contabilitatea de gestiune, deoarece ele nu vizeaz
condiiile normale i curente de exploatare ale ntreprinderii.
Din aceast categorie fac parte cheltuielile excepionale, cheltuielile n afara exploatrii :
costul activelor cedate, amenzile, penalitile, cheltuielile cu impozitul pe profit, amortizarea,
cheltuielile de constituire, cheltuielile cu emisiunea mprumuturilor.
b) Cheltuieli ncorporabile se calculeaz ca diferen ntre ansamblul cheltuielilor financiare i
cheltuielile nencorporabile.
c) Cheltuieli de substituire n scopul determinrii unui rezultat economic, anumite cheltuieli
sunt ncorporate costurilor n mrimi diferite fa de cele nregistrate n contabilitatea financiar.
Sunt vizate n special amortizrile i provizioanele. Exemplu : cheltuieli de utilizare, care apar n
situaia n care mijloacele fixe sunt evaluate la valoare real i nu la valoarea istoric din
contabilitatea financiar.
Pe de alt parte, durata de amortizare n contabilitatea de gestiune poate s fie diferit
fa de durata din contabilitatea financiar. Diferena dintre valoarea de substituire (valoarea

real / durata de amortizare stabilit de conducerea ntreprinderii) i valoarea din contabilitatea

financiar poart numele de diferen de ncorporare.
d) Cheltuielile supletive anumite cheltuieli din contabilitatea de gestiune reprezint cheltuieli
fictive care nu sunt recunoscute de contabilitatea financiar.
Ele sunt incluse n costuri n contabilitatea de gestiune pentru a da un coninut mai
economic rezultatelor obinute. Exemplu : remuneraia capitalurilor proprii.