2006L0043 RO 16.06.2014 003.

001 1
Acest document reprezint un instrument de documentare, iar instituiile nu i asum responsabilitatea pentru coninutul
su.

DIRECTIVA 2006/43/CE A PARLAMENTULUI EUROPEAN A CONSILIULUI

din 17 mai 2006
privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor
78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului
(Text cu relevan pentru SEE)

(JO L 157, 9.6.2006, p. 87)

Astfel cum a fost modificat prin:

Jurnalul Oficial
NR.
M1
M2
M3

Directiva 2008/30/CE a Parlamentului European i a Consiliului din

11 martie 2008
Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din
26 iunie 2013
Directiva 2014/56/UE a Parlamentului European i a Consiliului din
16 aprilie 2014

Pagina

Data

L 81

53

20.3.2008

L 182

19

29.6.2013

L 158

196

27.5.2014

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 2

B
DIRECTIVA 2006/43/CE A PARLAMENTULUI EUROPEAN A
CONSILIULUI
din 17 mai 2006
privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor
consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE i
83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE
a Consiliului
(Text cu relevan pentru SEE)

PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,

avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene, n special

articolul 44 alineatul (2) litera (g),

avnd n vedere propunerea Comisiei,

avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European (1),

hotrnd n conformitate cu procedura prevzut la articolul 251 din

tratat (2),

ntruct:

(1)

n prezent, a patra Directiv 78/660/CEE a Consiliului din

25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor forme de
societi comerciale (3), A aptea Directiv 83/349/CEE a
Consiliului din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate (4),
Directiva 86/635/CEE a Consiliului din 8 decembrie 1986
privind conturile anuale i conturile consolidate ale bncilor i
ale altor instituii financiare (5) i Directiva 91/674/CEE a
Consiliului din 19 decembrie 1991 privind conturile anuale i
conturile consolidate ale ntreprinderilor de asigurare (6) impun
auditarea conturilor anuale sau a conturilor consolidate de ctre
una sau mai multe persoane autorizate s efectueze astfel de
audituri.

(2)

Condiiile pentru autorizarea persoanelor responsabile pentru

efectuarea auditului legal au fost stabilite prin cea de a opta
Directiv 84/253/CEE a Consiliului din 10 aprilie 1984 privind
autorizarea persoanelor responsabile pentru auditul legal al docu
mentelor contabile (7).

(1) JO C 157, 28.6.2005, p. 115.

(2) Avizul Parlamentului European din 28 septembrie 2005 (nepublicat n
Jurnalul Oficial pn la aceast dat) i Decizia Consiliului din 25 aprilie
2006.
(3) JO L 222, 14.8.1978, p. 11. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima
dat prin Directiva 2003/51/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO
L 178, 17.7.2003, p. 16).
(4) JO L 193, 18.7.1983, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat
prin Directiva 2003/51/CE.
(5) JO L 372, 31.12.1986, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima
dat prin Directiva 2003/51/CE.
(6) JO L 374, 31.12.1991, p. 7. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima
dat prin Directiva 2003/51/CE.
(7) JO L 126, 12.5.1984, p. 20.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 3

B
(3)

Lipsa unei abordri armonizate a auditului legal la nivelul Comu

nitii a fost motivul pentru care Comisia a propus, n Comu
nicarea sa din 1998 privind auditul legal n Uniunea European: o
cale de urmat (1), crearea unui Comitet privind auditul care ar
putea elabora aciuni viitoare n strns cooperare cu profesia
contabil i cu statele membre.

(4)

Pe baza activitii comitetului respectiv, Comisia a emis, la

15 noiembrie 2000, o Recomandare privind asigurarea calitii
pentru auditul legal n Uniunea European: cerine minime (2)
i, la 16 mai 2002, o Recomandare privind independena audi
torilor legali n UE: Un set de principii fundamentale (3).

(5)

Prezenta directiv are ca obiectiv armonizarea la nivel nalt dei

nu deplin a cerinelor de audit legal. Un stat membru care
solicit efectuarea unui audit legal poate impune cerine mai
stricte, cu excepia cazului n care exist dispoziii contrare n
prezenta directiv.

(6)

Calificrile de audit obinute de auditorii legali n baza prezentei

directive trebuie considerate echivalente. Prin urmare, nu trebuie
s mai fie posibil ca statele membre s insiste ca majoritatea
drepturilor de vot ntr-o firm de audit s fie deinute de
auditori autorizai la nivel local sau ca majoritatea membrilor
organului administrativ sau de conducere al unei firme de audit
s fie autorizai la nivel local.

(7)

Auditul legal necesit cunotine adecvate despre aspecte cum ar

fi dreptul societilor comerciale, dreptul fiscal i dreptul muncii.
Astfel de cunotine trebuie testate nainte ca un auditor legal
dintr-un alt stat membru s poat fi autorizat.

(8)

Pentru a proteja interesele terelor pri, toi auditorii autorizai i

toate firmele de audit autorizate trebuie nscrii ntr-un registru
care este accesibil publicului i care conine informaii de baz
despre auditorii legali sau despre firmele de audit.

(9)

Auditorii legali trebuie s adere la cele mai nalte standarde de

etic. Prin urmare, acetia trebuie s acioneze cu etic profe
sional, care se refer cel puin la funcia lor de interes public,
integritatea i obiectivitatea lor i competena lor profesional i
atenia cuvenit. Funcia de interes public a auditorilor legali
nseamn c o comunitate mai mare de oameni i de instituii
se bazeaz pe calitatea activitii auditorului legal. Buna calitate a
auditului contribuie la o funcionare corect a pieelor prin mbu
ntirea integritii i eficienei situaiilor financiare. Comisia
poate s adopte msuri de aplicare cu privire la etica profesional
ca standarde minime. n acest sens, pot fi avute n vedere prin
cipiile coninute de Codul Etic al Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC).

(1) JO C 143, 8.5.1998, p. 12.

(2) JO L 91, 31.3.2001, p. 91.
(3) JO L 191, 19.7.2002, p. 22.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 4

B
(10)

Este important ca auditorii legali i firmele de audit s respecte

viaa privat a clienilor lor. Prin urmare, acestora ar trebui s le
revin obligaia de a respecta norme stricte cu privire la confiden
ialitate i secretul profesional care, cu toate acestea, nu trebuie s
mpiedice aplicarea corect a dispoziiilor prezentei directive.
Respectivele norme privind confidenialitatea ar trebui s se
aplice, de asemenea, oricrui auditor legal sau oricrei firme de
audit care a ncetat s mai fie implicat ntr-o anumit sarcin de
audit.

(11)

Auditorii legali i firmele de audit trebuie s fie independente

atunci cnd efectueaz un audit legal. Acetia pot informa
entitatea auditat despre aspectele care decurg din audit, dar
trebuie s se abin s intervin n procesele interne de decizie
ale entitii auditate. n cazul n care se gsesc n situaia n care
importana ameninrilor la adresa independenei lor, chiar i
dup aplicarea msurilor de protecie pentru atenuarea acelor
riscuri, este prea mare, acetia trebuie s demisioneze sau s se
abin s accepte misiunea de audit. Atunci cnd se ajunge la
concluzia existenei unui raport care compromite independena
auditorului, trebuie s se fac distincia ntre raportul dintre
auditor i entitatea auditat i raportul dintre reea i entitatea
auditat. n cazul n care unei cooperative n sensul articolului
2 alineatul (14) sau unei entiti similare, menionat la
articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, i se solicit sau i se
permite, n temeiul dispoziiilor de drept intern, s devin
membru al unei entiti de audit nonprofit, o parte obiectiv,
informat i rezonabil nu ajunge la concluzia c raportul bazat
pe calitatea de membru compromite independena auditorului
legal, cu condiia ca, atunci cnd o astfel de entitate de audit
efectueaz auditul unuia dintre membrii si, principiile de inde
penden s se aplice auditorilor care efectueaz auditul, precum
i acelor persoane care se pot afla n poziia de a influena auditul
legal. Exemple de ameninri la adresa independenei unui auditor
legal sau a unei firme de audit sunt interesul financiar direct sau
indirect n entitatea auditat i prestarea unor servicii supli
mentare, altele dect cele de audit. De asemenea, nivelul onora
riilor primite de la o entitate auditat i/sau structura onorariilor
pot amenina independena unui auditor legal sau a unei firme de
audit. Msurile de protecie care urmeaz s fie aplicate pentru a
reduce sau a elimina aceste ameninri includ interzicerea, restric
ionarea, alte politici sau proceduri, precum i cerinele referitoare
la dezvluirea de informaii. Auditorii legali i firmele de audit
trebuie s refuze s presteze orice servicii suplimentare, altele
dect cele de audit, care compromit independena lor. Comisia
poate adopta msuri de aplicare cu privire la independen ca
standarde minime. n acest sens, Comisia poate avea n vedere
principiile coninute n Recomandarea din 16 mai 2002. Pentru a
determina independena auditorilor, trebuie clarificat conceptul de
reea n cadrul creia i desfoar activitatea auditorii. n
aceast privin, trebuie s se in cont de diverse mprejurri,
cum ar fi situaiile n care o structur poate fi definit ca reea
ntruct are ca scop distribuia profitului sau a costurilor. Criteriile
pentru a demonstra c este vorba de o reea trebuie judecate i
cntrite pe baza tuturor elementelor obiective disponibile, cum ar
fi existena unor clieni obinuii comuni.

(12)

n cazul verificrii propriei activiti sau a interesului propriu,

atunci cnd este adecvat s se apere independena auditorului
legal sau a firmei de audit, statul membru, i nu auditorul legal

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 5

B
sau firma de audit, trebuie s decid dac auditorul legal sau
firma de audit trebuie s demisioneze sau s se abin de a
accepta o misiune de audit n ceea ce privete clienii si de
audit. Cu toate acestea, nu trebuie s se ajung la o situaie n
care statelor membre le revine obligaia general de a mpiedica
auditorii legali sau firmele de audit s presteze pentru clienii lor
de audit alte servicii dect cele de audit. Pentru a determina dac
este adecvat ca un auditor legal sau o firm de audit s nu
efectueze audituri legale n cazul verificrii propriei activiti
sau a interesului propriu, astfel nct independena auditorului
legal sau a firmei de audit s fie protejat, factorii avui n
vedere trebuie s ridice chestiunea dac entitatea de interes
public auditat a emis sau nu valori mobiliare admise la tranzac
ionare pe o pia reglementat n sensul articolului 4 alineatul (1)
punctul 14 din Directiva 2004/39/CE a Parlamentului European i
a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind pieele de instrumente
financiare (1).

(13)

Este important s se asigure n mod consecvent o calitate nalt n

toate auditurile legale impuse de legislaia comunitar. Prin
urmare, toate auditurile legale trebuie s fie efectuate pe baza
Standardelor Internaionale de Audit. Msurile de aplicare a stan
dardelor respective n Comunitate trebuie adoptate n confor
mitate cu Decizia 1999/468/CE a Consiliului din 28 iunie 1999
de stabilire a procedurilor de exercitare a competenelor de
executare conferite Comisiei (2). Un comitet tehnic sau un grup
de audit trebuie s asiste Comisia n evaluarea calitii tehnice a
Standardelor Internaionale de Audit i, de asemenea, s implice
sistemul organelor de supraveghere public ale statelor membre.
Pentru a atinge un grad maxim de armonizare, statelor membre
trebuie s li se permit s impun doar proceduri sau cerine de
audit naionale suplimentare numai n cazul n care acestea
decurg din cerine legale interne specifice referitoare la
domeniul de aplicare a auditului legal al conturilor anuale sau
consolidate, aceasta nsemnnd c cerinele respective nu au fost
incluse n Standardele Internaionale de Audit adoptate. Statele
membre pot menine aceste proceduri de audit suplimentare pn
cnd procedurile sau cerinele de audit sunt incluse n Standarde
Internaionale de Audit adoptate ulterior. n cazul n care, cu toate
acestea, Standardele Internaionale de Audit adoptate conin
proceduri de audit a cror efectuare ar da natere unui conflict
juridic cu legislaia intern care decurge din cerine naionale
specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal,
statele membre pot elimina dispoziiile contrare din Standardul
Internaional de Audit att timp ct aceste conflicte exist, cu
condiia aplicrii msurilor menionate la articolul 26 alineatul (3).
Orice adugire sau eliminare efectuat de ctre statele membre
trebuie s determine asigurarea unui nivel nalt de credibilitate
pentru conturile anuale ale societilor comerciale i trebuie s
contribuie la asigurarea binelui public. Aceasta nseamn c
statele membre pot, spre exemplu, s impun prezentarea unui
raport de audit suplimentar ctre organul de supraveghere sau s
prevad alte cerine de raportare i de audit n baza normelor
interne privind guvernana corporativ.

(1) JO L 145, 30.4.2004, p. 1.

(2) JO L 184, 17.7.1999, p. 23.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 6

B
(14)

Pentru adoptarea de ctre Comisie a unui Standard Internaional

de Audit care s fie aplicat la nivelul Comunitii, este necesar ca
acesta s fie general acceptat la nivel internaional i s fi fost
elaborat cu participarea deplin a tuturor prilor interesate
printr-o procedur deschis i transparent, care s dea credibi
litate i calitate conturilor anuale i consolidate i care s
serveasc interesului general european. Necesitatea adoptrii
unei Declaraii internaionale privind practica de audit ca parte
a standardului trebuie s fie evaluat n conformitate cu Decizia
1999/468/CE de la caz la caz. Comisia trebuie s se asigure c
nainte de nceperea procesului de adoptare, este efectuat o veri
ficare, pentru a vedea dac aceste cerine au fost respectate i
raporteaz membrilor comitetului constituit n temeiul prezentei
directive cu privire la rezultatele acestei verificri.

(15)

n cazul conturilor consolidate, este important s existe o definire

clar a responsabilitilor auditorilor legali care auditeaz
componente ale grupului. n acest scop, auditorul grupului
trebuie s poarte responsabilitatea deplin pentru raportul de
audit.

(16)

Pentru a crete comparabilitatea ntre societile comerciale care

aplic aceleai standarde de contabilitate i ncrederea publicului
n funcia de audit, Comisia poate adopta un raport de audit
comun pentru auditarea conturilor anuale sau a conturilor
consolidate ntocmite pe baza unor standarde de contabilitate
internaionale autorizate, cu excepia cazului n care un standard
corespunztor pentru un astfel de raport a fost adoptat la nivelul
Comunitii.

(17)

Inspeciile regulate reprezint un mijloc bun pentru obinerea unor

audituri legale de o calitate constant nalt. Prin urmare, auditorii
legali i firmele de audit ar trebui s fac obiectul unui sistem de
asigurare a calitii care este organizat astfel nct s fie inde
pendent de auditorii legali sau de firmele de audit verificate.
Pentru aplicarea dispoziiilor articolului 29 privind sistemele de
asigurare a calitii, statele membre pot decide ca, n cazul n care
auditorii individuali au o politic comun de asigurare a calitii,
trebuie avute n vedere doar cerinele privind firmele de audit.
Statele membre pot organiza sistemul de asigurare a calitii astfel
nct fiecare auditor individual s fac obiectul unei verificri de
asigurare a calitii cel puin o dat la fiecare ase ani. n aceast
privin, finanarea sistemului de asigurare a calitii nu trebuie
influenat n mod nedorit. Comisia ar trebui s aib competena
de a adopta msuri de aplicare n probleme referitoare la orga
nizarea sistemelor de asigurare a calitii i cu privire la
finanarea acestora, n cazurile n care ncrederea publicului n
sistemul de asigurare a calitii este serios compromis.
Sistemele de supraveghere public din statele membre ar trebui
ncurajate s gseasc o abordare coordonat pentru efectuarea
verificrilor de asigurare a calitii n vederea evitrii impunerii
unor sarcini inutile asupra prilor respective.

(18)

Investigaiile i sanciunile corespunztoare contribuie la

prevenirea i corectarea efecturii necorespunztoare a auditului
legal.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 7

B
(19)

Auditorii i firmele de audit legal sunt responsabile pentru efec

tuarea activitii cu atenia cuvenit i, prin urmare, ar trebui s
rspund pentru daunele financiare provocate din neglijen. Cu
toate acestea, capacitatea auditorilor i a firmelor de audit de a
obine o asigurare de rspundere profesional poate fi afectat
atunci cnd se afl sub incidena unei rspunderi financiare neli
mitate. n ceea ce o privete, Comisia intenioneaz s examineze
aceste aspecte, innd cont de faptul c regimul rspunderii poate
varia ntr-o msur considerabil n statele membre.

(20)

Statele membre ar trebui s organizeze un sistem eficient de

supraveghere public pentru auditorii legali i firmele de audit
pe baza controlului din ara de origine. Acordurile de regle
mentare pentru supravegherea public ar trebui s permit
cooperarea eficient la nivelul Comunitii ntre activitile de
supraveghere ale statelor membre. Sistemul de supraveghere
public ar trebui gestionat de nepracticieni care posed cunotine
n domenii care in de auditul legal. Aceti nepracticieni pot fi
specialiti care nu au avut niciodat legtur cu profesia de audit
sau foti auditori care au prsit profesia. Statele membre pot
permite, cu toate acestea, ca un numr mic de practicieni s fie
implicai n administrarea sistemului de supraveghere public.
Autoritile competente ale statelor membre ar trebui s
coopereze unele cu altele, ori de cte ori este necesar, n
scopul ndeplinirii obligaiilor de supraveghere a auditorilor
legali sau a firmelor de audit autorizate de ctre acestea. O
astfel de cooperare poate avea o contribuie important la
asigurarea n mod consecvent a unei nalte caliti a auditului
legal la nivelul Comunitii. Deoarece este necesar s se
asigure o cooperare i o coordonare eficiente la nivel european
ntre autoritile competente desemnate de statele membre,
desemnarea unei singure entiti care s fie responsabil pentru
asigurarea cooperrii nu ar trebui s aduc atingere capacitii
fiecrei autoriti de a coopera direct cu alte autoriti competente
ale statelor membre.

(21)

Pentru a se asigura respectarea articolului 32 alineatul (3) privind

principiile supravegherii publice, se consider c un nepractician
posed cunotine n domenii care in de auditul legal fie ca
urmare a experienei sale profesionale, fie pentru c are
cunotine din cel puin unul din domeniile prevzute la
articolul 8.

(22)

Auditorul legal sau firma de audit ar trebui desemnai de

adunarea general a acionarilor sau a membrilor entitii
auditate. Pentru a proteja independena auditorului, este
important ca demiterea s fie posibil numai n cazul n care
exist motive ntemeiate i aceste motive sunt comunicate auto
ritii sau autoritilor responsabile pentru supravegherea public.

(23)

Deoarece entitile de interes public au o mai mare vizibilitate i

sunt mai importante din punct de vedere economic, ar trebui s se
aplice cerine mai stricte n cazul auditurilor legale ale conturilor
lor anuale sau consolidate.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 8

B
(24)

Comitetele de audit i un sistem de control intern eficient

contribuie la reducerea la minim a riscurilor financiare, opera
ionale i de conformitate i intensific calitatea raportrii finan
ciare. Statele membre pot avea n vedere Recomandarea Comisiei
din 15 februarie 2005 privind ntrirea rolului directorilor neexe
cutivi sau al membrilor consiliului de supraveghere al societilor
cotate la burs i comitetele consiliului de administraie sau de
supraveghere (1), care stabilete modul de constituire i func
ionare a comitetelor de audit. Statele membre pot stabili c
funciile atribuite comitetului de audit sau unui organ cu funcii
echivalente pot fi ndeplinite de organul administrativ sau de
organul de supraveghere n ansamblu. n ceea ce privete respon
sabilitile comitetului de audit n conformitate cu articolul 41,
auditorul legal sau firma de audit nu trebuie s se subordoneze n
nici un fel comitetului.

(25)

Statele membre pot decide s exonereze entitile de interes

public care sunt organe de plasament colectiv n valori mobiliare,
ale cror valori mobiliare sunt admise spre tranzacionare pe o
pia reglementat, de cerina de a avea comitet de audit. Aceast
opiune are n vedere faptul c, n cazul n care un organ de
plasament colectiv n valori mobiliare funcioneaz doar n
scopul administrrii n comun a activelor, angajarea unui
comitet de audit nu va fi ntotdeauna adecvat. Raportarea
financiar i riscurile aferente nu sunt comparabile cu cele ale
altor entiti de interes public. De asemenea, organele de
plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) i societile
de gestionare a acestora funcioneaz ntr-un cadru de regle
mentare strict definit i fac obiectul unor mecanisme de
gestionare specifice, cum ar fi controalele exercitate de ctre
depozitarii acestora. Pentru acele organe de plasament colectiv
n valori mobiliare care nu sunt armonizate prin Directiva
85/611/CEE (2), dar fac obiectul unor msuri de protecie echiva
lente, astfel cum se prevede n directiva menionat, statelor
membre trebuie, n acest caz special, s li se permit s asigure
un tratament egal cu cel al organelor de plasament colectiv n
valori mobiliare, armonizate la nivelul Comunitii.

(26)

Pentru a consolida independena auditorilor entitilor de interes

public, partenerul(partenerii) cheie care auditeaz astfel de entiti
ar trebui s se roteasc. Pentru a organiza aceast rotaie, statele
membre ar trebuie s solicite o schimbare a partenerului (parte
nerilor) cheie de audit care se ocup de entitatea auditat,
permind n acelai timp firmei de audit cu care este (sunt)
asociat(i) partenerul(ii) cheie de audit s fie n continuare
auditorul legal al entitii respective. n cazul n care un stat
membru consider acest lucru adecvat pentru atingerea obiec
tivelor urmrite, acel stat membru solicit i schimbarea firmei
de audit, fr a aduce atingere articolului 42 alineatul (2).

(1) JO L 52, 25.2.2005, p. 51.

(2) Directiva 85/611/CEE a Consiliului din 20 decembrie 1985 de coordonare a
actelor cu putere de lege i a actelor administrative privind anumite
organisme de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) (JO L 375,
31.12.1985, p. 3). Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin
Directiva 2005/1/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO L 79,
24.3.2005, p. 9).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 9

B
(27)

Relaiile dintre pieele de capital scot n eviden nevoia de a

asigura, totodat, o activitate de o calitate nalt, efectuat de
auditorii din ri tere n raport cu piaa de capital la nivelul
Comunitii. Prin urmare, auditorii n cauz ar trebui nregistrai,
astfel nct s fac obiectul verificrilor de asigurare a calitii i,
de asemenea, al sistemului de investigare i sancionare. Dero
grile pe baz de reciprocitate trebuie s fie posibile, cu condiia
trecerii unor teste echivalente care s fie efectuate de ctre
Comisie n cooperare cu statele membre. n orice caz, o entitate
care a emis valori mobiliare transferabile pe o pia reglementat
n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva
2004/39/CE ar trebui s fie ntotdeauna auditat de un auditor,
fie nregistrat ntr-un stat membru, fie supravegheat de autoritile
competente ale acelei ri tere din care provine auditorul, cu
condiia ca acea ar ter s fie recunoscut de ctre Comisie
sau de ctre un stat membru ca ndeplinind cerinele echivalente
cu cerinele Comunitii n domeniul principiilor de supraveghere,
al sistemelor de asigurare a calitii i al sistemelor de investigare
i sancionare i ca acest aranjament s fie pe baz de recipro
citate. n cazul n care un stat membru consider un sistem de
asigurare a calitii dintr-o ar ter echivalent, aceasta nu
nseamn c alte state membre ar trebui s accepte astfel de
evaluri i nici c acest lucru aduce atingere deciziei Comisiei.

(28)

Complexitatea auditurilor grupurilor internaionale necesit o

bun cooperare ntre autoritile competente ale statelor membre
i cele ale rilor tere. Statele membre ar trebui s asigure, prin
urmare, c autoritile competente din tere ri au acces la
dosarele de audit i la alte documente prin intermediul autori
tilor competente naionale. Pentru a proteja drepturile prilor
implicate i pentru a facilita, n acelai timp, accesul la dosare i
documente, statelor membre ar trebui s li se permit s acorde
acces direct autoritilor competente ale rilor tere, cu condiia
aprobrii autoritii naionale competente. Unul din criteriile
relevante pentru acordarea accesului l constituie ndeplinirea de
ctre autoritatea competent din ara ter respectiv a cerinelor
pe care Comisia le-a declarat adecvate. Pn la adoptarea unei
decizii de ctre Comisie i fr a aduce atingere deciziei
Comisiei, statele membre pot evalua dac cerinele sunt adecvate.

(29)

dezvluirea informaiilor menionate la articolele 36 i 47 ar

trebui s se confomeze normelor privind transferul de date
personale ctre ri tere, astfel cum stabilete Directiva
95/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din
24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice n ceea
ce privete prelucrarea datelor cu caracter personal i libera
circulaie a acestor date (1).

(30)

Msurile necesare pentru punerea n aplicare a prezentei directive

ar trebui s fie adoptate n conformitate cu Decizia 1999/468/CE
a Consiliului i avnd n vedere declaraia Comisiei n faa Parla
mentului European din 5 februarie 2002 cu privire la punerea n
aplicare a legislaiei privind serviciile financiare.

(1) JO L 281, 23.11.1995, p. 31. Directiv, astfel cum a fost modificat prin
Regulamentul (CE) nr. 1882/2003 (JO L 284, 31.10.2003, p. 1).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 10

B
(31)

Parlamentul European ar trebui s dispun de o perioad de trei

luni de la prima transmitere a proiectelor de amendamente i a
msurilor de aplicare pentru a-i permite s le examineze i s
emit un aviz. Cu toate acestea, n cazuri urgente i pe deplin
justificate, ar trebui s fie posibil scurtarea acestei perioade. n
cazul n care, n cadrul acelei perioade, se adopt o rezoluie de
ctre Parlamentul European, Comisia reexamineaz proiectele de
amendamente sau msuri.

(32)

Avnd n vedere c obiectivele prezentei directive i anume

aplicarea unui set unic de Standarde Internaionale de Audit,
actualizarea cerinelor privind formarea profesional, definirea
eticii profesionale i punerea n aplicare a cooperrii ntre auto
ritile competente ale statelor membre i ntre acele autoriti i
autoritile din ri tere, n vederea mbuntirii i armonizrii
calitii auditului legal n Comunitate i a facilitrii cooperrii
ntre statele membre i cu ri tere, astfel nct s ntreasc
ncrederea n auditul legal nu poate fi realizat ntr-o msur
suficient de statele membre i, prin urmare, date fiind amploarea
i efectele prezentei directive, poate fi mai bine realizat la nivelul
Comunitii, Comunitatea poate adopta msuri, n conformitate cu
principiul subsidiaritii, astfel cum este enunat la articolul 5 din
tratat. n conformitate cu principiul proporionalitii, astfel cum
este enunat la articolul menionat, prezenta directiv nu depete
ceea ce este necesar pentru realizarea acestor obiective.

(33)

n vederea asigurrii unei mai mari transparene a relaiilor dintre

auditorul legal sau firma de audit i entitatea auditat, Directivele
78/660/CE i 83/349/CE ar trebui modificate astfel nct s
impun divulgarea onorariilor de audit i a onorariilor pltite
pentru servicii care nu sunt de audit n anexa la conturile
anuale i la conturile consolidate.

(34)

Directiva 84/253/CE a Consiliului ar trebui abrogat, deoarece nu

conine un set cuprinztor de norme pentru asigurarea unei infras
tructuri de audit adecvate, cum ar fi supravegherea public,
sistemele disciplinare i sistemele de asigurare a calitii i
deoarece nu prevede n mod specific cooperarea ntre statele
membre i ri tere n scop de reglementare. Pentru a se
asigura securitatea juridic, este nevoie n mod clar s se indice
c auditorii legali i firmele de audit care au fost autorizai n
temeiul dispoziiilor Directivei 84/253/CE sunt considerai auto
rizai i n temeiul prezentei directive,

ADOPT PREZENTA DIRECTIV:

CAPITOLUL I
OBIECT I DEFINIII

Articolul 1
Obiectul
Prezenta directiv stabilete norme privind auditul legal al conturilor
anuale i al conturilor consolidate.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 11

M3
Articolul 29 din prezenta directiv nu se aplic pentru auditul statutar al
situaiilor financiare anuale i consolidate ale entitilor de interes
public, cu excepia cazului n care se precizeaz astfel n
Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al
Consiliului (1).
B
Articolul 2
Definiii
n sensul prezentei directive, se aplic urmtoarele definiii:
M3
1. audit statutar nseamn un audit al situaiilor financiare anuale
sau al situaiilor financiare consolidate n msura n care:
(a) este obligatoriu n temeiul dreptului Uniunii;
(b) este obligatoriu n temeiul dreptului intern referitoare la ntre
prinderile mici;
(c) este efectuat n mod voluntar la solicitarea ntreprinderilor mici
care ndeplinesc cerinele juridice naionale care sunt echi
valente cu cele pentru un audit n temeiul literei (b), n
cazul n care dreptul intern definete acest tip de audituri
drept audituri statutare;
B
2. auditor legal nseamn o persoan fizic care este autorizat n
conformitate cu dispoziiile prezentei directive de ctre autoritile
competente ale unui stat membru s efectueze audituri legale;
3. firm de audit nseamn o persoan juridic sau orice alt
entitate, indiferent de forma sa juridic, care este autorizat n
conformitate cu dispoziiile prezentei directive de ctre autoritile
competente ale unui stat membru s efectueze audituri legale;
M3
4. entitate de audit dintr-o ar ter nseamn o entitate, indiferent
de forma sa juridic, care efectueaz audituri ale situaiilor
financiare anuale sau consolidate ale unei societi comerciale nre
gistrate ntr-o ar ter, alta dect o entitate nregistrat ca firm de
audit n orice stat membru ca urmare a autorizrii n conformitate
cu articolul 3;
5. auditor dintr-o ar ter nseamn o persoan fizic care efec
tueaz audituri ale situaiilor financiare anuale sau consolidate ale
unei societi comerciale nregistrate ntr-o ar ter, alta dect o
persoan nregistrat ca auditor statutar n orice stat membru ca
urmare a autorizrii n conformitate cu articolele 3 i 44;
B
6. auditor al grupului nseamn auditorul(ii) legal(i) sau firma(ele)
de audit care efectueaz auditul legal al conturilor consolidate;
7. reea nseamn o structur mai mare:
care are drept scop cooperarea i de care aparine un auditor
legal sau o firm de audit i
(1) Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al Consiliului
din 16 aprilie 2014 privind cerinele specifice referitoare la auditul statutar al
entitilor de interes public (JO L 158, 27.5.2014, p. 77).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 12

B
care are drept scop n mod evident distribuia profiturilor sau a
costurilor sau are n comun acionariatul, controlul sau gestio
narea, politici i proceduri de control al calitii, o strategie de
afaceri, folosirea unei mrci sau a unei pri nsemnate a
resurselor profesionale;
8. ntreprindere afiliat la o firm de audit nseamn orice ntre
prindere, indiferent de forma sa juridic, care este legat de firma
de audit prin acionariat, control i gestionare comune;
9. raport de audit nseamn raportul menionat la articolul 51a din
Directiva 78/660/CEE i articolul 37 din Directiva 83/349/CEE
emis de auditorul legal sau de firme de audit;
M3
10. autoriti competente nseamn autoritile desemnate prin lege,
responsabile de reglementarea i/sau supravegherea auditorilor
statutari i a firmelor de audit sau de aspecte specifice legate de
acestea; trimiterea la autoritate competent dintr-un anumit articol
nseamn o trimitere la autoritatea responsabil pentru funciile
prevzute la articolul respectiv;
__________
B
12. standarde internaionale de contabilitate nseamn Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS), Standardele Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS) i interpretrile aferente (interpretri
SIC-IFRIC), amendamentele ulterioare la aceste standarde i inter
pretri aferente i standardele i interpretrile aferente viitoare emise
sau adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB);
M3
13. entiti de interes public nseamn:
(a) entiti reglementate de legislaia unui stat membru ale cror
valori mobiliare transferabile sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat a oricrui stat membru n sensul articolului 4
alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE;
(b) instituii de credit, astfel cum sunt definite la articolul 3 alinea
tul (1) punctul 1 din Directiva 2013/36/UE a Parlamentului
European i a Consiliului (1), altele dect cele menionate la
articolul 2 din respectiva directiv;
(c) ntreprinderi de asigurare n sensul articolului 2 alineatul (1) din
Directiva 91/674/CEE; sau
(d) entiti desemnate de statele membre drept entiti de interes
public, de exemplu ntreprinderile care au o relevan semnifi
cativ pentru public prin natura activitilor lor, dimensiunea
sau numrul lor de angajai;

(1) Directiva 2013/36/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie

2013 cu privire la accesul la activitatea instituiilor de credit i supravegherea
prudenial a instituiilor de credit i a firmelor de investiii, de modificare a
Directivei 2002/87/CE i de abrogare a Directivelor 2006/48/CE i
2006/49/CE (JO L 176, 27.6.2013, p. 338).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 13

B
14. cooperativ nseamn o societate cooperativ european, astfel
cum este definit la articolul 1 din Regulamentul (CE)
nr. 1435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul
societii cooperative europene (SCE) (1) sau orice alte cooperative
pentru care se impune un audit legal n temeiul legislaiei comu
nitare, cum ar fi instituii de credit, astfel cum sunt definite la
articolul 1 punctul 1 din Directiva 2000/12/CE, i ntreprinderi de
asigurare n sensul articolului 2 din Directiva 1991/674/CEE;
M3
15. nepractician nseamn orice persoan fizic care, pe durata
implicrii sale n guvernana sistemului de supraveghere public
i n perioada de trei ani imediat precedent implicrii respective,
nu a efectuat audituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o
firm de audit, nu a fost membru al organismului administrativ, de
conducere sau de supraveghere al unei firme de audit i nu a fost
angajat de o firm de audit sau asociat ntr-un alt mod cu aceasta;
B
16. partener(i) cheie de audit nseamn:
(a) auditorul(ii) legal(i) desemnat(i) de o firm de audit pentru o
anumit misiune de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i)
pentru efectuarea auditului legal n numele firmei de audit sau
(b) n cazul auditului unui grup, cel puin auditorul(ii) legal(i) care
este/sunt desemnat(i) de o firm de audit ca fiind responsabi
lul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului legal la nivelul
grupului i auditorul(ii) legal(i) care este/sunt desemnat(i) ca
fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor importante
sau
(c) auditorul(ii) legal(i) care semneaz raportul de audit ;
M3
17. ntreprinderi mijlocii nseamn ntreprinderile menionate la
articolul 1 alineatul (1) i la articolul 3 alineatul (3) din Directiva
2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului (2);
18. ntreprinderi mici nseamn ntreprinderile menionate la
articolul 1 alineatul (1) i la articolul 3 alineatul (2) din Directiva
2013/34/UE;
19. stat membru de origine nseamn statul membru n care auditorul
statutar sau firma de audit este autorizat() n conformitate cu
articolul 3 alineatul (1);
20. stat membru gazd nseamn un stat membru n care un auditor
statutar autorizat n statul su membru de origine urmrete s fie
autorizat i n conformitate cu articolul 14 sau un stat membru n
care o firm de audit autorizat de ctre statul su membru de
origine solicit s fie nregistrat sau este nregistrat n confor
mitate cu articolul 3a.

(1) JO L 207, 18.8.2003, p. 1.

(2) Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie
2013 privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i
rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a
Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de
abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului (JO
L 182, 29.6.2013, p. 19).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 14

B
CAPITOLUL II
AUTORIZARE,

FORMARE
CONTINU
RECIPROC

RECUNOATERE

Articolul 3
Autorizarea auditorilor legali i a firmelor de audit
(1)
Auditurile legale se efectueaz numai de ctre auditorii legali sau
de firmele de audit care sunt autorizai de statul membru care solicit
auditul legal.
M3
(2)
Fiecare stat membru desemneaz autoritatea competent a fi
responsabil cu autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit.

__________

B
(3)
Fr a aduce atingere articolului 11, autoritile competente ale
statelor membre pot autoriza ca auditori legali doar persoanele fizice
care ndeplinesc cel puin condiiile prevzute la articolele 4 i 6-10.
(4)
Autoritile competente ale statelor membre pot autoriza ca firme
de audit doar entitile care ndeplinesc urmtoarele condiii:
(a) persoanele fizice care efectueaz un audit legal n numele unei firme
de audit trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile impuse prin
articolele 4 i 6-12 i trebuie s fie autorizate ca auditori legali n
acel stat membru;
M3
(b) majoritatea drepturilor de vot ntr-o entitate trebuie s fie deinut de
firme de audit care sunt autorizate n orice stat membru sau de
persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile impuse prin
articolele 4 i 6-12. Statele membre pot prevedea ca aceste
persoane fizice s fie, de asemenea, autorizate ntr-un alt stat
membru. n sensul auditului statutar al cooperativelor, al bncilor
de economii i al entitilor similare menionate la articolul 45 din
Directiva 86/635/CEE, o filial sau succesorul legal al unei coope
rative, al unei bnci de economii sau al unei entiti similare, astfel
cum sunt menionate la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE,
statele membre pot s prevad alte dispoziii specifice cu privire
la drepturile de vot;
B
(c) majoritatea pn la cel mult 75 % a membrilor organului admi
nistrativ sau de conducere al entitii trebuie s fie firme de audit
care sunt autorizate n orice stat membru sau persoane fizice care
ndeplinesc cel puin condiiile impuse prin articolele 4 i 6-12.
Statele membre pot prevedea ca aceste persoane fizice s fie, de
asemenea, autorizate ntr-un alt stat membru. n cazul n care un
astfel de organ nu are mai mult de doi membri, cel puin unul dintre
aceti membri trebuie s ndeplineasc condiiile de la prezenta
liter;
(d) firma trebuie s ndeplineasc condiiile impuse prin articolul 4.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 15

B
Statele membre pot stabili condiii suplimentare doar n legtur cu
litera (c). Aceste condiii trebuie s fie proporionale cu obiectivele
urmrite i nu trebuie s depeasc ceea ce este strict necesar.
M3
Articolul 3a
Recunoaterea firmelor de audit
(1)
Prin derogare de la dispoziiile articolului 3 alineatul (1), o firm
de audit autorizat ntr-un stat membru are dreptul s efectueze audituri
statutare n alt stat membru cu condiia ca partenerul-cheie de audit care
efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit s respecte dispo
ziiile de la articolul 3 alineatul (4) litera (a) n statul membru gazd.
(2)
O firm de audit care dorete s efectueze audituri statutare n alt
stat membru dect statul su membru de origine n care este autorizat
se nregistreaz la autoritatea competent din statul membru gazd n
conformitate cu articolele 15 i 17.
(3)
Autoritatea competent din statul membru gazd nregistreaz
firma de audit dac este convins c firma de audit este nregistrat la
autoritatea competent din statul membru de origine. n cazul n care
statul membru gazd intenioneaz s se bazeze pe un certificat care
atest nregistrarea firmei de audit n statul membru de origine, auto
ritatea competent din statul membru gazd poate solicita ca certificatul
emis de autoritatea competent din statul membru de origine s nu fie
mai vechi de trei luni. Autoritatea competent din statul membru gazd
informeaz autoritatea competent din statul membru de origine cu
privire la nregistrarea firmei de audit.
B
Articolul 4
Buna reputaie
Autoritile competente ale unui stat membru pot autoriza numai
persoanele fizice sau firmele cu o bun reputaie.

Articolul 5
Retragerea autorizrii
(1)
Autorizarea unui auditor legal sau a unei firme de audit se retrage
n cazul n care buna reputaie a acestei persoane sau firme a fost serios
compromis. Statele membre pot, cu toate acestea, prevedea o perioad
rezonabil de timp pentru scopul satisfacerii cerinelor privind buna
reputaie.
(2)
Autorizarea unei firme de audit se retrage n cazul n care oricare
din condiiile impuse la articolul 3 alineatul (4) literele (b) i (c) nu mai
este ndeplinit. Statele membre pot, cu toate acestea, s prevad o
perioad rezonabil de timp n scopul ndeplinirii acelor condiii.
M3
(3)
n cazul n care autorizarea unui auditor statutar sau a unei firme
de audit este retras din orice motiv, autoritatea competent a statului
membru de origine n care se retrage autorizarea comunic acest fapt i
motivele retragerii autoritilor competente relevante ale statelor membre
gazd n care auditorul statutar sau firma de audit mai sunt nregistrai,
n conformitate cu articolul 3a, cu articolul 16 alineatul (1) litera (c) i
cu articolul 17 alineatul (1) litera (i).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 16

B
Articolul 6
Formarea profesional
Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 11, o persoan fizic poate
fi autorizat s efectueze un audit legal numai dup ce a atins un nivel
de admitere la universitate sau un nivel echivalent, apoi a urmat un curs
de instruire teoretic, a efectuat un stagiu de pregtire practic i a
promovat un examen de competen profesional la ncheierea cursurilor
universitare sau de nivel echivalent, organizat sau recunoscut de statul
membru n cauz.
M3
Autoritile competente menionate la articolul 32 coopereaz reciproc
n scopul obinerii convergenei cerinelor prevzute la prezentul articol.
Atunci cnd se angajeaz ntr-o astfel de cooperare, respectivele auto
riti competente iau n considerare evoluiile din domeniul auditului i
al profesiei de auditor i, n special, convergena deja realizat n cadrul
acestei profesii. Acestea coopereaz cu Comitetul organismelor
europene de supraveghere a auditului (COESA) i cu autoritile
competente menionate la articolul 20 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014 n msura n care convergena are legtur cu auditul
statutar al entitilor de interes public.
B
Articolul 7
Examenul de competen profesional
Examenul de competen profesional menionat la articolul 6
garanteaz nivelul necesar de cunotine teoretice n disciplinele
relevante pentru auditul legal i capacitatea de a pune astfel de
cunotine n practic. Cel puin o parte a examenului respectiv se
desfoar n scris.
Articolul 8
Testul de cunotine teoretice
(1)
Testul de cunotine teoretice inclus n examen include, n
special, urmtoarele domenii:
(a) teoria i principiile contabilitii generale;
(b) cerinele juridice i standardele referitoare la ntocmirea conturilor
anuale i consolidate;
(c) Standardele Internaionale de Contabilitate;
(d) analiz financiar;
(e) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial;
(f) managementul riscului i controlul intern;
(g) audit i aptitudini profesionale;
(h) cerinele juridice i standardele profesionale legate de auditul legal
i auditorii legali;
M3
(i) standarde internaionale de audit astfel cum sunt menionate la
articolul 26;
B
(j) etic profesional i independen.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 17

B
(2)
Testul include, de asemenea, cel puin urmtoarele discipline, n
msura n care sunt relevante pentru audit:
(a) dreptul societilor comerciale i guvernana corporativ;
(b) dreptul privind insolvena i alte proceduri similare;
(c) dreptul fiscal;
(d) dreptul civil i comercial;
(e) dreptul muncii i proteciei sociale;
(f) tehnologia informaiei i sistemele computerizate;
(g) economie financiar, general i de afaceri;
(h) matematic i statistic;
(i) principiile de baz ale managementului financiar al ntreprinderilor.
M3

__________

B
Articolul 9
Exceptri
(1)
Prin derogare de la articolele 7 i 8, un stat membru poate
prevedea ca o persoan care a promovat un examen universitar sau de
nivel echivalent, sau care posed o diplom universitar sau o calificare
echivalent n una sau mai multe dintre disciplinele menionate la
articolul 8, poate fi exceptat de la testul de cunotine teoretice n
disciplinele pe care le include examenul sau diploma n cauz.
(2)
Prin derogare de la articolul 7, un stat membru poate prevedea c
titularul unei diplome universitare sau al unei calificri echivalente n
una sau mai multe dintre disciplinele menionate la articolul 8 poate fi
exceptat de la testul privind capacitatea de a pune n practic cuno
tinele teoretice n aceste discipline n cazul n care a fcut obiectul unei
pregtiri practice n aceste discipline, atestat printr-un examen sau o
diplom recunoscut de stat.

Articolul 10
Pregtirea practic
M3
(1)
Pentru a asigura capacitatea de a pune n practic cunotinele
teoretice a cror testare este inclus n examen, un stagiar efectueaz un
stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani care cuprinde, printre
altele, auditul situaiilor financiare anuale, al situaiilor financiare
consolidate sau al unor situaii financiare similare. Cel puin dou
treimi din acest stagiu practic se desfoar pe lng un auditor
statutar sau o firm de audit autorizat n orice stat membru.
B
(2)
Statele membre se asigur c ntreaga pregtire se desfoar pe
lng persoane care ofer garanii suficiente n ceea ce privete capa
citatea lor de a oferi pregtire practic.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 18

B
Articolul 11
Calificarea prin experien practic ndelungat
Statele membre pot autoriza ca auditor legal o persoan care nu nde
plinete condiiile stabilite la articolul 6, n cazul n care aceasta poate
demonstra:
(a) fie c a fost angajat, timp de 15 ani, n activiti profesionale care
i-au permis s dobndeasc suficient experien n domeniile
financiar, juridic i contabil i a promovat un examen de competen
profesional menionat la articolul 7,
(b) fie c a fost angajat, timp de 7 ani, n activiti profesionale n
domeniile respective i, de asemenea, a efectuat stagiul de pregtire
practic menionat la articolul 10 i a promovat examenul de
competen profesional menionat la articolul 7.

Articolul 12
Combinarea pregtirii practice cu instruirea teoretic
(1)
Statele membre pot prevedea ca perioadele de instruire teoretic
n domeniile menionate la articolul 8 s fie luate n consideraie la
calculul perioadelor de activitate profesional menionate la articolul 11,
cu condiia ca aceast instruire s fie atestat printr-un un examen
recunoscut de stat. Aceste perioade de instruire nu trebuie s dureze
mai puin de un an i nici nu pot reduce perioada de activitate profe
sional cu mai mult de patru ani.
(2)
Perioada de activitate profesional i stagiul practic nu au durat
mai scurt dect cea a cursului de instruire teoretic, cumulat cu stagiul
de pregtire practic n conformitate cu articolul 10.
M3
Articolul 13
Formarea continu
Statele membre se asigur c auditorii statutari au obligaia de a
participa la programe adecvate de formare continu pentru a-i
menine cunotinele teoretice, competenele i valorile profesionale la
un nivel suficient de nalt i c nerespectarea cerinelor de formare
continu se sancioneaz n mod corespunztor, astfel cum se prevede
la articolul 30.

Articolul 14
Autorizarea auditorilor statutari din alt stat membru
(1)
Autoritile competente instituie proceduri de autorizare a audi
torilor statutari care au fost autorizai n alte state membre. Aceste
proceduri nu depesc cerina de a efectua un stagiu de adaptare sau
de a promova un test de aptitudini, astfel cum se prevede la articolul 3
alineatul (1) litera (g) i respectiv la articolul 3 alineatul (1) litera (h) din
Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European i a Consiliului (1).
(1) Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European i a Consiliului din
7 septembrie 2005 privind recunoaterea calificrilor profesionale (JO
L 255, 30.9.2005, p. 22).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 19

M3
(2)
Statul membru gazd decide dac solicitantul care solicit auto
rizarea trebuie s efectueze un stagiu de adaptare, astfel cum se prevede
la articolul 3 alineatul (1) litera (g) din Directiva 2005/36/CE sau s
promoveze un test de aptitudini astfel cum se prevede la articolul 3
alineatul (1) litera (h).

Stagiul de adaptare nu depete trei ani, iar solicitantul face subiectul

unei evaluri.

Testul de aptitudini se susine n una din limbile permise de regimul

lingvistic din statul membru gazd respectiv. Aceasta evalueaz numai
dac auditorul statutar are un nivel corespunztor de cunotine n ceea
ce privete actele cu putere de lege din statul membru gazd respectiv,
n msura n care sunt pertinente pentru auditurile statutare.

(3)
Autoritile competente coopereaz prin cadrul COESA n
vederea obinerii convergenei cerinelor privind stagiul de adaptare i
testul de aptitudini. Autoritile competente mbuntesc transparena i
predictibilitatea cerinelor. Acestea coopereaz cu COESA i cu autori
tile competente menionate la articolul 20 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014 n msura n care convergena are legtur cu auditurile
statutare ale entitilor de interes public.

B
CAPITOLUL III
NREGISTRAREA

Articolul 15
Registrul public
M3
(1)
Fiecare stat membru se asigur c auditorii statutari i firmele de
audit sunt nregistrai ntr-un registru public n conformitate cu articolele
16 i 17. n mprejurri excepionale, statele membre pot deroga de la
cerinele prevzute la prezentul articol i la articolul 16 n materie de
prezentare a informaiilor numai n msura n care acest lucru este
necesar pentru a reduce o ameninare iminent i semnificativ la
adresa securitii unei persoane.

B
(2)
Statele membre se asigur c fiecare auditor legal i fiecare firm
de audit sunt identificai n registrul public printr-un numr individual.
Informaiile nregistrate se pstreaz ntr-un registru n format electronic
i sunt accesibile publicului pe cale electronic.

(3)
Registrul public conine, de asemenea, numele i adresa autori
tilor competente responsabile pentru autorizarea menionat la
articolul 3, asigurarea calitii, astfel cum se prevede la articolul 29,
investigaiile i sanciunile aplicate auditorilor legali i firmelor de
audit, astfel cum se prevede la articolul 30, i supravegherea public,
astfel cum se prevede la articolul 32.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 20

B
(4)
Statele membre se asigur c registrul public este complet opera
ional pn la 29 iunie 2009.

Articolul 16
nregistrarea auditorilor legali
(1)
n ceea ce privete auditorii legali, registrul public conine cel
puin urmtoarele informaii:
(a) numele, adresa i numrul de nregistrare;
(b) dup caz, numele, adresa, adresa de website i numrul de nre
gistrare a firmei de audit la care este angajat auditorul legal sau
cu care este asociat ca partener sau n vreun alt mod;
(c) toate celelalte nregistrri ca auditor legal la autoritile competente
ale altor state membre i ca auditor n alte tere ri, inclusiv numele
autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz, numrul (numerele) de
nregistrare.
(2)
Auditorii din tere ri, nregistrai n conformitate cu articolul 45,
sunt indicai n mod clar n registru ca atare, i nu ca auditori legali.

Articolul 17
nregistrarea firmelor de audit
(1)
n ceea ce privete firmele de audit, registrul public conine cel
puin urmtoarele informaii:
(a) denumirea, adresa i numrul de nregistrare;
(b) forma juridic;
(c) informaii de contact, persoana de contact principal i, dup caz,
adresa de website;
(d) adresa fiecrui birou din statul membru;
(e) numele i numrul de nregistrare ale tuturor auditorilor legali
angajai, asociai sau parteneri sau n alte relaii cu firma de audit;
(f) numele i adresele profesionale ale tuturor proprietarilor i aciona
rilor;
(g) numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului
administrativ sau de conducere;
(h) dup caz, apartenena la o reea i o list cu numele i adresele
firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste
informaii sunt accesibile publicului;
(i) toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente
ale altor state membre i ca entitate de audit pe lng ri tere,
inclusiv numele i adresa autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz,
numrul(numerele) de nregistrare;
M3
(j) dup caz, dac firma de audit este nregistrat n temeiul articolului
3a alineatul (3).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 21

B
(2)
Entitile de audit din ri tere, nregistrate n conformitate cu
articolul 45, sunt indicate n mod clar n registru ca atare, i nu ca firme
de audit.

Articolul 18
Actualizarea informaiilor nregistrate
Statele membre se asigur c auditorii legali i firmele de audit notific,
fr vreo ntrziere nejustificat, autoritilor competente responsabile
pentru registrul public cu privire la orice modificri ale informaiilor
cuprinse n acesta. Registrul este actualizat, fr nici o ntrziere nejus
tificat, dup primirea acestor notificri.

Articolul 19
Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilor
Informaiile furnizate autoritilor competente relevante n conformitate
cu articolele 16, 17 i 18 sunt semnate de auditorul legal sau de firma
de audit. n cazul n care autoritatea competent prevede furnizarea
informaiilor n format electronic, acest lucru poate fi realizat, spre
exemplu, prin intermediul semnturii electronice, astfel cum este
definit la articolul 2 punctul 1 din Directiva 1999/93/CE a Parla
mentului i a Consiliului European din 13 decembrie 1999 privind un
cadru comunitar pentru semnturile electronice (1).

Articolul 20
Limba
(1)
Informaiile introduse n registrul public se redacteaz n una din
limbile permise de regimul lingvistic n vigoare n statul membru
respectiv.
(2)
Statele membre pot permite, de asemenea, ca informaiile s fie
introduse n registrul public n orice alt limb (limbi) oficial(e) a(le)
Comunitii. Statele membre pot impune ca traducerea acestor informaii
s fie certificat.
n orice caz, statele membre respective se asigur c n registru se
menioneaz dac traducerea este certificat sau nu.

CAPITOLUL IV
ETICA

PROFESIONAL, INDEPENDENA, OBIECTIVITATEA,

CONFIDENIALITATEA I SECRETUL PROFESIONAL

Articolul 21
M3
Etica profesional i scepticismul profesional
B
(1)
Statele membre se asigur c tuturor auditorilor legali i firmelor
de audit le revine obligaia de a respecta principiile de etic profe
sional, care se refer cel puin la funcia lor de interes public, inte
gritatea i obiectivitatea lor, competena lor profesional i atenia
cuvenit.
(1) JO L 13, 19.1.2000, p. 12.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 22

M3
(2)
Statele membre se asigur c, atunci cnd efectueaz auditul
statutar, auditorul statutar sau firma de audit i pstreaz scepticismul
profesional pe tot parcursul auditului, admind posibilitatea unor
inexactiti semnificative care s ias n eviden ca urmare a faptelor
sau conduitei care indic nereguli, inclusiv fraude sau erori, indiferent
de experiena anterioar a auditorului sau a firmei de audit n ceea ce
privete corectitudinea i integritatea personalului de conducere i a
persoanelor responsabile cu administrarea entitii auditate.

Auditorul statutar sau firma de audit i pstreaz scepticismul profe

sional mai ales atunci cnd evalueaz estimrile personalului de
conducere privind valorile juste, deprecierea activelor, provizioanele i
fluxurile de trezorerie viitoare relevante capacitatea ntreprinderii de a-i
continua activitatea.

n sensul prezentului articol, scepticism profesional nseamn o

atitudine interogativ, prin care se acord atenie condiiilor care ar
putea indica posibilitatea unei inexactiti cauzate de eroare sau
fraud, i o evaluare critic a probelor auditului.

B
Articolul 22
Independena i obiectivitatea
M3
(1)
Statele membre se asigur c, atunci cnd efectueaz un audit
statutar, auditorul statutar sau firma de audit, precum i orice
persoan fizic aflat n poziia de a influena n mod direct sau
indirect rezultatul auditului statutar sunt independente de entitatea
auditat i nu sunt implicate n adoptarea de decizii de ctre entitatea
auditat.

Independena este necesar att n perioada acoperit de situaiile

financiare care fac obiectul auditului, ct i n perioada n care se
efectueaz auditul statutar.

Statele membre se asigur c auditorul statutar sau firma de audit ia

toate msurile rezonabile pentru a se asigura c, atunci cnd efectueaz
auditul statutar, nu este influenat() de un conflict de interese existent
sau potenial ori de relaii de afaceri sau de relaii directe sau indirecte
de alt natur care implic auditorul statutar sau firma de audit care
efectueaz auditul i dup caz, reeaua din care face parte, personalul de
conducere, auditorii, angajaii i orice persoan fizic ale crei servicii
se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului statutar sau al firmei de
audit sau orice persoan legat direct sau indirect de auditorul statutar
sau de firma de audit printr-o relaie de control.

Auditorul statutar sau firma de audit nu efectueaz un audit statutar n

cazul n care exist vreun pericol de autoevaluare, interes propriu,
lobby, legturi sau intimidare ca urmare a relaiilor financiare, personale,
de afaceri, de munc sau de alt natur ntre:

auditorul statutar, firma de audit, reeaua sa i orice persoan fizic

aflat n poziia de a influena rezultatul auditului statutar; i

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 23

M3
entitatea auditat;
din care un ter obiectiv, rezonabil i informat, innd seama de msurile
de protecie aplicate, ar concluziona c independena auditorului statutar
sau a firmei de audit este compromis.
(2)
Statele membre se asigur c auditorul statutar, firma de audit,
partenerii-cheie de audit ai acestora, angajaii acestora i orice persoane
fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului
statutar sau al firmei de audit respectiv(e) i care sunt implicate direct n
activiti de audit statutar, precum i persoanele care au legturi strnse
cu acestea n sensul articolului 1 alineatul (2) din Directiva 2004/72/CE
a Comisiei (1) nu dein niciun fel de instrumente financiare emise,
garantate sau susinute ntr-un alt fel de o entitate auditat n
domeniul lor de activiti de audit statutar ale acestora, altele dect
participaiile deinute indirect prin organisme de plasament colectiv
diversificat, inclusiv fonduri gestionate, cum ar fi fondurile de pensii
sau asigurrile de via, nu au un beneficiu material i direct din acestea
i nu efectueaz nicio tranzacie cu acestea.
B
(3)
Statele membre se asigur c auditorul legal sau firma de audit
documenteaz n dosarele de audit toate ameninrile semnificative la
adresa independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate
pentru a reduce acele ameninri.
M3
(4)
Statele membre se asigur c persoanele sau firmele menionate la
alineatul (2) nu particip la auditul statutar al unei entiti auditate i nu
influeneaz ntr-un alt mod rezultatele unui astfel de audit, n cazul n
care:
(a) dein instrumente financiare ale entitii auditate, altele dect parti
cipaii deinute indirect prin organisme de plasament colectiv diver
sificat;
(b) dein instrumente financiare ale unei entiti legate de entitatea
auditat, altele dect participaii deinute indirect prin organisme
de plasament colectiv diversificat, fapt care poate constitui un
conflict de interese sau care poate fi perceput n acest fel;
(c) au deinut o funcie n cadrul entitii auditate sau au avut relaii de
afaceri sau de alt natur cu entitatea auditat n perioada
menionat la alineatul (1), fapt care poate constitui un conflict de
interese sau poate fi perceput n acest fel.
(5)
Persoanele sau firmele menionate la alineatul (2) nu solicit i nu
accept daruri sau favoruri pecuniare sau nepecuniare de la entitatea
auditat sau de la orice entitate n relaie cu entitatea auditat, cu
excepia cazului n care un ter obiectiv, rezonabil i informat ar
considera valoarea acestora neimportant sau nesemnificativ.
(1) Directiva 2004/72/CE a Comisiei din 29 aprilie 2004 privind normele de
aplicare a Directivei 2003/6/CE a Parlamentului European i a Consiliului
n ceea ce privete practicile comerciale admise, definirea informaiei
confideniale pentru instrumentele financiare derivate din produsele de baz,
stabilirea listelor de persoane care au acces la informaii confideniale,
declararea operaiunilor efectuate de persoanele care exercit responsabiliti
de conducere i notificarea operaiunilor suspecte (JO L 162, 30.4.2004,
p. 70.).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 24

M3
(6)
Dac, n cursul perioadei acoperite de situaiile financiare, o
entitate auditat este achiziionat de, fuzioneaz cu sau achiziioneaz
o alt entitate, auditorul statutar sau firma de audit identific i
evalueaz toate interesele sau relaiile curente sau recente, inclusiv
orice alte servicii dect cele de audit prestate entitii respective care,
innd seama de msurile de protecie disponibile, ar putea compromite
independena auditorului i capacitatea sa de a continua auditul statutar
dup data efectiv a fuziunii sau a achiziiei.
Ct mai curnd posibil i, n orice caz, n termen de trei luni, auditorul
statutar sau firma de audit ia toate msurile necesare pentru a pune capt
tuturor intereselor sau relaiilor curente care i-ar compromite inde
pendena i adopt, dac este posibil, msuri de protecie pentru a
reduce la minimum toate ameninrile la adresa independenei sale
legate de interesele i relaiile anterioare i curente.
Articolul 22a
Angajarea de ctre entitile auditate a unor foti auditori statutari
sau a unor angajai ai unor auditori statutari sau ai unor firme de
audit
(1)
Statele membre se asigur c, nainte de expirarea unei perioade
de cel puin un an sau, n cazul auditului statutar al unor entiti de
interes public, a unei perioade de cel puin doi ani de la ncetarea
activitii sale n calitate de auditor statutar sau de partener-cheie de
audit n cadrul misiunii de audit, auditorul statutar sau
partenerul-cheie de audit care efectueaz un audit statutar n numele
unei firme de audit:
(a) nu preia o funcie-cheie de conducere n cadrul entitii auditate;
(b) nu devine, dup caz, membru al comitetului de audit din cadrul
entitii auditate sau, dac nu exist un astfel de comitet, calitatea
de membru al organismului cu funcie echivalent cu cea a unui
comitet de audit;
(c) nu devine membru neexecutiv al organismului administrativ sau de
membru al organismului de supraveghere al entitii auditate.
(2)
Statele membre asigur faptul c angajaii i partenerii, alii dect
partenerii-cheie de audit, ai unui auditor statutar sau ai unei firme de
audit care efectueaz un audit statutar, precum i orice alte persoane
fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului
statutar sau al firmei de audit respective, atunci cnd astfel de angajai,
parteneri sau alte persoane fizice sunt autorizate ca auditori statutari, nu
pot ocupa niciuna din poziiile menionate la alineatul (1) literele (a), (b)
i (c), nainte de expirarea unei perioade de minimum un an de cnd
acetia au fost implicai n mod direct n misiunea de audit statutar.
Articolul 22b
Pregtirea

auditului statutar i evaluarea

pericliteaz independena

aspectelor

care

Statele membre se asigur c, nainte de a accepta sau de a continua o

misiune de audit statutar, auditorul statutar sau firma de audit evalueaz
i documenteaz urmtoarele:
dac ndeplinete dispoziiile prevzute la articolul 22 din prezenta
directiv;

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 25

M3
dac exist ameninri la adresa independenei sale i la adresa
msurilor de protecie aplicate pentru a atenua aceste riscuri;
dac dispune de angajai calificai, de timp i de resurse necesare
pentru a efectua auditul statutar n mod corespunztor;
n cazul unei firme de audit, dac partenerul-cheie de audit este
autorizat ca auditor statutar n statul membru care impune
desfurarea auditului statutar;
Statele membre pot prevedea cerine simplificate pentru auditurile
menionate la articolul 2 alineatul (1) literele (b) i (c).
B
Articolul 23
Confidenialitatea i secretul profesional
(1)
Statele membre se asigur c toate informaiile i documentele la
care are acces auditorul legal sau firma de audit atunci cnd efectueaz
un audit legal sunt protejate de norme corespunztoare privind confiden
ialitatea i secretul profesional.
M3
(2)
Normele privind confidenialitatea i secretul profesional apli
cabile auditorilor statutari sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea
dispoziiilor prezentei directive sau ale Regulamentului (UE)
nr. 537/2014.
(3)
n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este nlo
cuit() cu un alt auditor statutar sau o alt firm de audit, fostul auditor
statutar sau fosta firm de audit asigur accesul noului auditor statutar
sau al noii firme de audit la toate informaiile relevante cu privire la
entitatea auditat i la cel mai recent audit al acesteia.
B
(4)
Un auditor legal sau o firm de audit care au ncetat s mai fie
angajai ntr-o anumit misiune de audit sau un fost auditor legal sau o
fost firm de audit fac n continuare obiectul dispoziiilor alineatelor
(1) i (2) cu privire la acea misiune de audit.
M3
(5)
n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit deruleaz un
audit statutar al unei ntreprinderi care face parte dintr-un grup a crui
ntreprindere-mam se situeaz ntr-o ar ter, normele de confidenia
litate i de pstrare a secretului profesional prevzute la alineatul (1) din
prezentul articol nu mpiedic auditorul statutar sau firma de audit s
transmit auditorului grupului situat ntr-o ar ter documentaia
relevant privind lucrrile de auditare executate, dac aceasta este
necesar pentru efectuarea auditului situaiilor financiare consolidate
ale ntreprinderii-mam.
Auditorul statutar sau firma de audit care efectueaz auditul statutar al
unei ntreprinderi care a emis titluri de valoare ntr-o ar ter sau care
face parte dintr-un grup care prezint situaii financiare statutare
consolidate ntr-o ar ter poate transfera documentele de lucru sau
alte documente privind auditul acelei entiti pe care le deine numai
autoritilor competente din rile tere relevante, n condiiile prevzute
la articolul 47.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 26

M3
Transferul informaiilor ctre auditorul grupului dintr-o ar ter are loc
n conformitate cu dispoziiile capitolului IV din Directiva 95/46/CE i
cu reglementrile naionale privind protecia datelor cu caracter
personal.
B
Articolul 24
Independena i obiectivitatea auditorilor legali care efectueaz
auditul legal n numele firmelor de audit
Statele membre se asigur c asociaii sau acionarii unei firme de audit,
precum i membrii organelor administrative, de conducere sau de supra
veghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate nu intervin n
efectuarea unui audit legal n nici un mod care s pericliteze inde
pendena i obiectivitatea auditorului legal care efectueaz auditul
legal n numele firmei de audit.
M3
Articolul 24a
Organizarea intern a auditorilor statutari i a firmelor de audit
(1)
Statele membre se asigur c un auditor statutar sau o firm de
audit respect urmtoarele cerine organizatorice:
(a) o firm de audit stabilete politici i proceduri corespunztoare prin
care se asigur c proprietarii sau acionarii si, precum i membrii
organismelor administrative, de conducere i de supraveghere ale
firmei sau ale unei societi afiliate nu intervin n derularea
auditului statutar n niciun fel prin care s pericliteze independena
i obiectivitatea auditorului statutar care efectueaz auditul statutar
n numele firmei de audit;
(b) un auditor statutar sau o firm de audit aplic proceduri adminis
trative i contabile robuste, mecanisme interne de control de calitate,
proceduri eficace de evaluare a riscurilor, precum i un control real
i msuri de protecie pentru sistemele de prelucrare a informaiilor.
Mecanismele interne de control de calitate respective sunt elaborate
astfel nct s garanteze c deciziile i procedurile sunt respectate la
toate nivelurile firmei de audit sau ale structurii de lucru a audi
torului statutar;
(c) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i
proceduri corespunztoare pentru a se asigura c angajaii si i
orice alte persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sa
ori sub controlul su i care sunt implicate direct n activitile de
audit statutar dein cunotinele i experiena corespunztoare pentru
a ndeplini sarcinile alocate;
(d) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i
proceduri corespunztoare pentru a se asigura c externalizarea
sarcinilor-cheie de audit nu afecteaz calitatea controlului intern
de calitate al auditorului statutar sau al firmei de audit i nici capa
citatea autoritilor competente de a verifica dac auditorul statutar
sau firma de audit respect obligaiile prevzute de prezenta
directiv i, dup caz, de Regulamentul (UE) nr. 537/2014;

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 27

M3
(e) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz sisteme adminis
trative i organizatorice corespunztoare i eficace pentru a preveni,
identifica, elimina sau gestiona i pentru a releva eventualele
aspecte care i amenin independena, menionate la articolele 22,
22a i 22b;
(f) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i
proceduri corespunztoare privind efectuarea auditului statutar,
consilierea, supravegherea i evaluarea activitii angajailor i orga
nizarea structurii dosarului de audit menionat la articolul 24b
alineatul (5);
(g) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz un sistem intern
de control de calitate n scopul asigurrii calitii auditului statutar.
Sistemul de control de calitate acoper cel puin politicile i proce
durile menionate la litera (f). n cazul unei firme de audit, respon
sabilitatea sistemului intern de control de calitate revine unei
persoane autorizate ca auditor statutar;
(h) un auditor statutar sau o firm de audit utilizeaz sistemele, proce
durile i resursele corespunztoare pentru a asigura continuitatea i
consecvena desfurrii activitilor sale de audit statutar;
(i) de asemenea, un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz
proceduri organizatorice i administrative corespunztoare i eficace
pentru a gestiona i a ine evidena evenimentelor care au sau pot
avea consecine grave asupra integritii activitilor sale de audit
statutar;
(j) un auditor statutar sau o firm de audit adopt politici de remu
nerare adecvate, inclusiv politici pentru participarea la profit, prin
care ofer suficiente stimulente pentru rezultatele obinute, astfel
nct s asigure calitatea auditului. n special, veniturile pe care le
obine auditorul statutar sau firma de audit din furnizarea unor
servicii care nu sunt de audit ctre entitatea auditat nu sunt luate
n considerare n evaluarea performanei i nici n remunerarea
persoanelor implicate n audit sau capabile s influeneze
desfurarea acestuia;
(k) un auditor statutar sau o firm de audit monitorizeaz i evalueaz
gradul de adecvare i eficacitatea sistemelor sale, a mecanismelor i
a procedurilor de control intern de calitate stabilite n conformitate
cu prezenta directiv i, dup caz, cu Regulamentul (UE)
nr. 537/2014 i ia msurile necesare pentru soluionarea eventualelor
deficiene. n special, auditorul statutar sau firma de audit realizeaz
o evaluare anual a sistemului intern de control de calitate
menionat la litera (g). Auditorul statutar sau firma de audit ine
evidena rezultatelor evalurii respective i a eventualelor msuri
propuse pentru modificarea sistemului intern de control de calitate.
Politicile i procedurile menionate la primul paragraf se bazeaz pe
documente i sunt comunicate angajailor auditorului statutar sau ai
firmei de audit.
Statele membre pot prevedea cerine simplificate pentru auditurile
menionate la articolul 2 punctul 1 literele (b) i (c).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 28

M3
Eventuala externalizare a funciilor de audit, astfel cum se menioneaz
la litera (d) din prezentul alineat, nu afecteaz responsabilitatea audi
torului statutar sau a firmei de audit fa de entitatea auditat.
(2)
Auditorul statutar sau firma de audit ine cont de amploarea i
complexitatea activitilor sale atunci cnd respect cerinele prevzute
la alineatul (1) din prezentul articol.
Auditorul statutar sau firma de audit poate demonstra autoritii
competente faptul c politicile i procedurile destinate conformrii
sunt adecvate avnd n vedere amploarea i complexitatea activitilor
auditorului statutar sau ale firmei de audit.

Articolul 24b
Organizarea activitii
(1)
Statele membre se asigur c atunci cnd auditul statutar este
efectuat de o firm de audit, firma de audit n cauz desemneaz cel
puin un partener-cheie de audit. Firma de audit pune la dispoziia
partenerului sau partenerilor-cheie de audit resurse suficiente i
personal care are competena i capacitile necesare pentru a-i
ndeplini ndatoririle n mod adecvat.
Principalele criterii care determin selectarea partenerului sau
partenerilor-cheie de audit de ctre firma de audit sunt asigurarea
calitii auditului, independena i competena.
Partenerul sau partenerii-cheie de audit se implic activ n efectuarea
auditului statutar.
(2)
La efectuarea auditului statutar, auditorul statutar aloc suficient
timp pentru misiune i atribuie resurse suficiente pentru a-i ndeplini
sarcinile n mod corespunztor.
(3)
Statele membre se asigur c auditorul statutar sau firma de audit
ine evidena oricror nclcri ale dispoziiilor prezentei directive i,
dup caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014. Statele membre pot
excepta auditorii statutari i firmele de audit de la aceast obligaie n
cazul nclcrilor minore. De asemenea, auditorul statutar i firma de
audit in evidena tuturor consecinelor ale tuturor nclcrilor, inclusiv a
msurilor adoptate pentru abordarea acestor nclcri i pentru modi
ficarea sistemului lor intern de control de calitate. Acetia ntocmesc
un raport anual care cuprinde o sintez a eventualelor msuri de acest
tip aplicate i l comunic intern.
Atunci cnd un auditor statutar sau o firm de audit apeleaz la
consiliere din partea unor experi externi, acesta sau aceasta pstreaz
documentele prin care transmit solicitarea, precum i consilierea primit.
(4)
Un auditor statutar sau o firm de audit pstreaz o eviden a
clienilor. Pentru fiecare client auditat, n aceast eviden figureaz
urmtoarele:
(a) denumirea, adresa i sediul social;
(b) n cazul firmelor de audit,
partenerilor-cheie de audit;

numele

partenerului

sau

ale

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 29

M3
(c) onorariile percepute pentru auditul statutar i onorariile percepute
pentru alte servicii, pentru fiecare exerciiu financiar.
(5)
Un auditor statutar sau o firm de audit creeaz un dosar de audit
pentru fiecare audit statutar.
Auditorul statutar sau firma de audit documenteaz cel puin datele
nregistrate n conformitate cu articolul 22b alineatul (1) din prezenta
directiv i, dup caz, cu articolele 6-8 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014.
Auditorul statutar sau firma de audit pstreaz orice alte date i
documente care prezint importan deoarece stau la baza raportului la
care se face referire la articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la
articolele 10 i 11 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, precum i
pentru monitorizarea conformitii cu prezenta directiv i cu alte
cerine legale aplicabile.
Dosarul de audit se nchide n termen de cel mult 60 de zile de la data
semnrii raportului de audit menionat la articolul 28 din prezenta
directiv i, dup caz, la articolul 10 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014.
(6)
Auditorul statutar sau firma de audit pstreaz evidena even
tualelor reclamaii efectuate n scris cu privire la executarea auditurilor
statutare.
(7)
Statele membre pot prevedea cerine simplificate n ceea ce
privete alineatele (3) i (6) pentru auditurile menionate la articolul 2
punctul 1 literele (b) i (c).
B
Articolul 25
Onorariile de audit
Statele membre asigur existena unor norme corespunztoare care
prevd c onorariile pentru auditurile legale:
(a) nu sunt influenate sau determinate de prestarea de servicii supli
mentare entitii auditate i
(b) nu pot fi condiionate n nici un fel.
M3
Articolul 25a
Sfera de aplicare al auditului statutar
Fr a aduce atingere dispoziiilor de raportare, astfel cum sunt
prevzute la articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la articolele
10 i 11 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, sfera de aplicare a
auditului statutar nu include garantarea viabilitii n viitor a entitii
auditate sau a eficienei sau eficacitii cu care organismul de
conducere sau administrativ a gestionat sau va gestiona activitile enti
tii.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 30

B
CAPITOLUL V
STANDARDELE DE AUDIT I RAPORTAREA AUDITULUI

M3
Articolul 26
Standardele de audit
(1)
Statele membre impun auditorilor statutari i firmelor de audit s
efectueze audituri statutare n conformitate cu standardele internaionale
de audit adoptate de Comisie n conformitate alineatul (3).
Statele membre pot aplica standarde naionale de audit, proceduri sau
cerine att timp ct Comisia nu adopt un standard internaional de
audit care se refer la aceeai chestiune.
(2)
n sensul alineatului (1), standarde internaionale de audit
nseamn Standardele Internaionale de Audit (ISA-uri), Standardul
internaional privind controlul calitii 1 (ISQC 1) i alte standarde
conexe emise de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) prin
intermediul Consiliului pentru standarde internaionale de audit i
asigurare (IAASB), n msura n care acestea sunt relevante pentru
auditurile statutare.
(3)
Comisia este mputernicit s adopte, prin intermediul unor acte
delegate, n conformitate cu articolul 48a, standardele internaionale de
audit menionate la alineatul (1) n domeniul practicii auditului, al inde
pendenei i al controalelor interne de calitate ale auditorilor statutari i
ale firmelor de audit n scopul aplicrii acestor standarde n cadrul
Uniunii.
Comisia poate adopta standardele internaionale de audit numai dac:
(a) sunt elaborate respectnd n mod corespunztor procedurile, supra
vegherea public i transparena i sunt general acceptate la nivel
internaional;
(b) contribuie la un nivel ridicat de credibilitate i calitate a situaiilor
financiare anuale i consolidate n conformitate cu principiile
prevzute la articolul 4 alineatul (3) din Directiva 2013/34/UE;
(c) servesc interesului public general al Uniunii; i
(d) nu modific niciuna dintre cerinele prezentei directive i nu
completeaz niciuna dintre cerinele acesteia, cu excepia celor
prevzute la capitolul IV i la articolele 27 i 28.
(4)
Fr a aduce atingere alineatului (1) al doilea paragraf, statele
membre pot impune proceduri sau cerine de audit n plus fa de
standardele internaionale de audit adoptate de Comisie numai:
(a) dac acele proceduri i cerine de audit sunt necesare pentru a pune
n aplicare cerinele juridice naionale legate de sfera auditurilor
statutare; sau
(b) n msura necesar pentru a contribui la creterea credibilitii i a
calitii situaiilor financiare.
Statele membre comunic Comisiei procedurile sau cerinele de audit cu
cel puin trei luni nainte de intrarea lor n vigoare sau, n cazul
cerinelor deja existente la momentul adoptrii unui standard interna
ional de audit, cel trziu n termen de trei luni de la adoptarea stan
dardului internaional de audit relevant.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 31

M3
(5)
Atunci cnd solicit auditul statutar al ntreprinderilor mici, un
stat membru poate prevedea c aplicarea standardelor de audit
menionate la alineatul (1) trebuie s fie proporional cu amploarea i
complexitatea activitilor ntreprinderilor de acest fel. Statele membre
pot lua msuri pentru a asigura aplicarea proporional a standardelor de
audit n cazul auditurilor statutare ale ntreprinderilor mici.

Articolul 27
Auditurile statutare ale situaiilor financiare consolidate
(1)
Statele membre se asigur c, n cazul unui audit statutar al
situaiilor financiare consolidate ale unui grup de ntreprinderi:

(a) n ceea ce privete situaiile financiare consolidate, auditorul

grupului poart deplina responsabilitate pentru raportul de audit
menionat la articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la
articolul 10 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i, dup caz,
pentru raportul suplimentar adresat comitetului de audit, astfel
cum se menioneaz la articolul 11 din regulamentul menionat;

(b) auditorul grupului evalueaz activitile de audit desfurate de orice

auditor/auditori din ara ter sau de auditorul/auditorii statutar(i),
precum i de entitatea/entitile de audit din ara ter sau de firma/
firmele de audit, n scopul derulrii auditului grupului i docu
menteaz natura, momentul i dimensiunea activitii desfurate
de aceti auditori, inclusiv, dac este cazul, revizuirea grupului cu
privire la prile relevante ale documentaiei de audit a auditorilor
respectivi;

(c) auditorul grupului evalueaz activitatea de audit desfurat de audi

torul/auditorii din ara ter sau de auditorul/auditorii statutar(i),
precum i de entitatea/entitile de audit din ara ter sau firma/
firmele de audit, n scopul derulrii auditului grupului i docu
menteaz aceast evaluare.

Documentaia pstrat de auditorul grupului este astfel nct s permit

autoritii competente relevante s revizuiasc activitatea auditorului
grupului.

n sensul prezentului alineat primul paragraf litera (c), auditorul grupului

solicit acordul auditorului/auditorilor din ara ter, al auditorului/audi
torilor statutar(i), al entitii/entitilor de audit din ara ter sau al
firmei/firmelor de audit n cauz pentru transferul documentaiei
relevante n timpul efecturii auditului situaiilor financiare consolidate,
putndu-se sprijini pe rezultatele activitii depuse de acetia doar cu
aceast condiie.

(2)
n cazul n care nu poate ndeplini condiia de la alineatul (1)
primul paragraf litera (c), auditorul grupului ia msurile adecvate i
ntiineaz autoritatea competent relevant.

Aceste msuri includ, dup caz, efectuarea unor activiti suplimentare

de audit statutar la filiala n cauz, fie direct, fie prin externalizarea
acestor sarcini.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 32

M3
(3)
Atunci cnd este supus unei verificri de asigurare a calitii sau
unei anchete privind auditul statutar al situaiilor financiare consolidate
ale unui grup de ntreprinderi, auditorul grupului pune la dispoziia
autoritii competente, la cerere, documentaia relevant pe care o
deine cu privire la activitatea de audit desfurat de auditorul/auditorii
din ara ter, de auditorul/auditorii statutar(i), de entitatea/entitile de
audit sau de firma/firmele de audit din ara ter n scopul derulrii
auditului grupului, inclusiv toate documentele de lucru relevante
pentru auditul grupului.
Autoritatea competent poate cere documente suplimentare privind acti
vitatea de audit efectuat de auditorul/auditorii statutar(i) sau de firma/
firmele de audit n scopul derulrii auditului grupului de la autoritile
competente relevante, n temeiul articolului 36.
Atunci cnd o ntreprindere-mam sau o ntreprindere afiliat care face
parte dintr-un grup este auditat de unul sau mai muli auditori sau de
una sau mai multe entiti de audit dintr-o ar ter, autoritatea
competent poate cere documente suplimentare privind activitatea de
audit a auditorilor din ara ter sau a entitilor de audit din ara ter
de la autoritile competente relevante din ri tere pe baza acordurilor
de colaborare menionate la articolul 47.
Prin derogare de la al treilea paragraf, n cazul n care o ntreprinderemam sau o ntreprindere afiliat care face parte dintr-un grup este
auditat de unul sau mai muli auditori sau de una sau mai multe
entiti de audit dintr-o ar ter cu care nu a fost ncheiat un acord
de colaborare, astfel cum se menioneaz la articolul 47, auditorul
grupului asigur, la cerere, transmiterea corespunztoare a documentaiei
suplimentare aferente activitii de audit desfurate de auditorii din ara
ter sau entitile de audit din ara ter, inclusiv a documentelor de
lucru relevante pentru auditul grupului. Pentru a asigura aceast trans
mitere, auditorul grupului pstreaz o copie a documentaiei sau convine
cu auditorii din ara ter sau cu entitile de audit din ara ter s i se
permit accesul nerestricionat la aceast documentaie, la cerere, sau
aplic alte msuri adecvate. n cazul n care, din motive juridice sau de
alt natur, documentele de lucru ale auditului nu pot fi transferate
dintr-o ar ter auditorului grupului, auditorul grupului include n
documentaia pstrat dovada c a urmat procedurile corespunztoare
pentru a obine accesul la documentele auditului, iar dac restriciile
nu au fost impuse de legislaia rii tere n cauz, include dovezi
care arat existena unui astfel de impediment.

Articolul 28
Elaborarea raportului de audit
(1)
Auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit prezint
rezultatele auditului statutar ntr-un raport de audit. Raportul se
elaboreaz n conformitate cu cerinele standardelor de audit adoptate
de Uniune sau de statul membru n cauz, astfel cum se menioneaz la
articolul 26.
(2)

Raportul de audit se ntocmete n scris i:

(a) identific entitatea ale crei situaii financiare anuale sau consolidate
fac obiectul auditului statutar; specific situaiile financiare anuale
sau consolidate i data sau perioada pentru care au fost ntocmite i
identific cadrul de raportare financiar aplicat la ntocmirea
acestora;

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 33

M3
(b) descrie sfera de aplicare al auditului statutar care identific cel puin
standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
(c) include o opinie de audit care este fie fr rezerve, cu rezerve, sau
contrar i care prezint clar punctul de vedere al auditorului/audi
torilor statutar(i) sau al firmei/firmelor de audit cu privire la urm
toarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n
conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar; i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme
cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit nu
este/sunt n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz
imposibilitatea emiterii acestei opinii;
(d) menioneaz orice alt aspect asupra cruia auditorul/auditorii statu
tar(i) sau firma/firmele de audit atrag(e) atenia n mod special, fr
a include o rezerv n opinia de audit;
(e) include o opinie i o declaraie, ambele bazate pe activitatea
desfurat n cursul auditului, menionate la articolul 34 alinea
tul (1) al doilea paragraf din Directiva 2013/34/UE;
(f) furnizeaz o declaraie privind orice incertitudine semnificativ
asociat evenimentelor sau condiiilor care pot pune n mod
considerabil la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activi
tatea;
(g) indic sediul auditorul/auditorii statutar(i) sau a firmei/firmelor de
audit.
Statele membre pot s prevad cerine suplimentare n ceea ce privete
coninutul raportului de audit.
(3)
n cazul n care auditul statutar a fost efectuat de mai muli
auditori statutari sau mai multe firme de audit, auditorul/auditorii statu
tar(i) sau firma/firmele de audit convin(e) asupra rezultatelor auditului
statutar i transmit(e) un raport i o opinie comun. n caz de dezacord,
fiecare auditor statutar sau firm de audit i transmite opinia ntr-un
paragraf separat al raportului de audit i indic motivul dezacordului.
(4)
Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul
statutar. n cazul n care auditul statutar este derulat de o firm de audit,
raportul de audit este semnat cel puin de auditorul/auditorii statutar(i)
care a(u) efectuat auditul statutar n numele firmei de audit. n cazul n
care mai muli auditori statutari sau mai multe firme de audit au
executat simultan auditul, raportul de audit se semneaz de ctre toi
auditorii statutari sau cel puin de ctre auditorii statutari care efectueaz
auditul statutar n numele fiecrei firme de audit. n mprejurri excep
ionale, statele membre pot prevedea c nu este necesar ca aceast
semntur (aceste semnturi) s fie divulgat (divulgate) publicului, n
cazul n care aceast divulgare ar putea duce la o ameninare iminent i
semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ.
n orice caz, numele persoanei (persoanelor) implicate este (sunt)
adus(e) la cunotina autoritilor competente relevante.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 34

M3
(5)
Raportul auditorului statutar sau al firmei de audit privind
situaiile financiare consolidate respect cerinele prevzute la alineatele
(1)-(4). Atunci cnd raporteaz asupra coerenei raportului administra
torilor cu situaiile financiare, aa cum se prevede la alineatul (2) litera
(e), auditorul statutar sau firma de audit ine seama de situaiile
financiare consolidate i de raportul consolidat al administratorilor.
Dac situaiile financiare anuale ale ntreprinderii-mam sunt anexate
la situaiile financiare consolidate, rapoartele auditorilor statutari sau
ale firmelor de audit, prevzute la prezentul articol, pot fi combinate.
B
CAPITOLUL VI
ASIGURAREA CALITII

Articolul 29
Sistemele de asigurare a calitii
(1)
Fiecare stat membru se asigur c toi auditorii legali i firmele
de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii care respect cel
puin urmtoarele criterii:
M3
(a) sistemul de asigurare a calitii este organizat astfel nct s fie
independent de auditorii statutari i de firmele de audit revizuite i
s fac obiectul supravegherii publice;
B
(b) finanarea sistemului de asigurare a calitii este sigur i fr nici
un fel de influene posibile nedorite din partea auditorilor sau
firmelor de audit;
(c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse cores
punztoare;
(d) persoanele care efectueaz verificrile pentru asigurarea calitii au
formarea profesional corespunztoare i experien relevant n
auditul legal i raportarea financiar, combinate cu formare
specific n ceea ce privete controlul calitii;
(e) selectarea celor care fac verificrile pentru misiuni specifice de
control al calitii se face n baza unor proceduri obiective,
concepute astfel nct s se evite orice conflicte de interese ntre
cei care fac verificrile i auditorul legal sau firma de audit care fac
obiectul verificrii;
(f)

aria de aplicabilitate a verificrii pentru asigurarea calitii,

susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate,
include o evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile
i cu cerinele de independen, a cantitii i calitii resurselor
cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemului intern de
control al calitii din cadrul firmei de audit,

(g) verificarea pentru asigurarea calitii face obiectul unui raport care
conine principalele concluzii ale verificrii pentru asigurarea cali
tii;
M3
(h) verificrile pentru asigurarea calitii au loc pe baza unei analize a
riscului i, n cazul auditorilor statutari i al firmelor de audit care
efectueaz audituri statutare, astfel cum sunt definite la articolul 2
punctul 1 litera (a), cel puin o dat la ase ani;

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 35

B
(i)

rezultatele generale ale sistemului de asigurare a calitii sunt

publicate anual;

(j)

auditorul legal sau de firma de audit dau curs recomandrilor

formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii
ntr-un termen rezonabil ;

M3
(k) verificrile pentru asigurarea calitii sunt corespunztoare i
proporionale cu amploarea i complexitatea activitii auditorului
statutar sau a firmei de audit care face obiectul verificrii.
B
n cazul n care nu se d curs recomandrilor menionate la litera (j),
auditorul legal sau firma de audit, dup caz, fac obiectul msurilor sau
sanciunilor disciplinare menionate la articolul 30.
M3
(2)
n sensul alineatului (1) litera (e), pentru selecia verificatorilor se
aplic cel puin urmtoarele criterii:
(a) verificatorii au o educaie profesional corespunztoare i experien
n derularea de audituri statutare i n raportarea financiar i dispun
de pregtire specializat n ceea ce privete verificrile de asigurare
a calitii;
(b) nu se permite unei persoane s acioneze n calitate de verificator n
cadrul unei verificri pentru asigurarea calitii care vizeaz un
auditor statutar sau o firm de audit dect la cel puin trei ani
dup ce persoana respectiv a ncetat s fie partener, angajat sau
asociat n alt fel cu auditorul statutar sau cu firma de audit n cauz;
(c) verificatorii declar c nu exist conflicte de interese ntre ei i
auditorul statutar sau firma de audit care urmeaz s fie verificat.
(3)
n sensul alineatului (1) litera (k), statele membre solicit autori
tilor competente, atunci cnd efectueaz verificarea pentru asigurarea
calitii auditului statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate
ale ntreprinderilor mijlocii i mici, s in cont de faptul c standardele
de audit adoptate n conformitate cu articolul 26 sunt destinate a fi
aplicate ntr-o manier proporional cu amploarea i complexitatea acti
vitii entitii auditate.
CAPITOLUL VII
INVESTIGAII I SANCIUNI

Articolul 30
Sistemele de investigaii i sanciuni
(1)
Statele membre se asigur c exist sisteme eficiente de inves
tigaii i sanciuni pentru a detecta, corecta i preveni efectuarea neco
respunztoare a auditului statutar.
(2)
Fr a aduce atingere regimului rspunderii civile n statele
membre, acestea prevd sanciuni efective, proporionale i descurajante
cu privire la auditorii statutari i firmele de audit, n cazul n care
auditurile statutare nu se efectueaz n conformitate cu dispoziiile
adoptate n punerea n aplicare a prezentei directive i, dup caz, a
Regulamentului (UE) nr. 537/2014.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 36

M3
Statele membre pot decide s nu stabileasc norme privind sanciunile
administrative pentru nclcri care fac deja obiectul dreptului penal
intern. n acest caz, acestea i comunic Comisiei dispoziiile de drept
penal relevante.
(3)
Statele membre prevd c msurile luate sau sanciunile impuse
auditorilor statutari i firmelor de audit trebuie s fie comunicate public
n mod adecvat. Sanciunile includ posibilitatea retragerii autorizaiei.
Statele membre pot decide ca aceast comunicare s nu conin date cu
caracter personal n sensul articolului 2 litera (a) din Directiva
95/46/CE.
(4)
Pn la 17 iunie 2016 statele membre notific normele
menionate la alineatul (2) Comisiei. Statele membre notific fr
ntrziere Comisiei orice modificare ulterioar a acestora.

Articolul 30a
Competene de a sanciona
(1)
Statele membre asigur autoritilor competente capacitatea de a
adopta i/sau de a impune cel puin urmtoarele msuri i sanciuni
administrative pentru nclcarea dispoziiilor prezentei directive i,
dac este cazul, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014:
(a) o notificare prin care se solicit persoanei fizice sau juridice respon
sabile de nclcare s pun capt comportamentului respectiv i s
se abin de la orice repetare a acestuia;
(b) o declaraie public n care identific persoana responsabil i natura
nclcrii, publicat pe site-ul autoritilor competente;
(c) o interdicie temporar, de pn la o durat de trei ani, care i
interzice auditorului statutar, firmei de audit sau partenerului-cheie
de audit s efectueze audituri statutare i/sau s semneze rapoarte de
audit;
(d) o declaraie conform creia raportul de audit nu respect cerinele
articolului 28 din prezenta directiv sau, dup caz, ale articolului 10
din Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
(e) o interdicie temporar, de pn la o durat de trei ani, care i
interzice unui membru al firmei de audit sau unui membru al orga
nismului administrativ sau de conducere al unei entiti de interes
public s exercite funcii la firme de audit sau la entiti de interes
public;
(f) impunerea de sanciuni administrative pecuniare persoanelor fizice
i juridice.
(2)
Statele membre asigur posibilitatea autoritilor competente de
a-i exercita competenele de sancionare n conformitate cu prezenta
directiv i dreptul intern, n oricare din urmtoarele moduri:
(a) direct;
(b) n colaborare cu alte autoriti;
(c) prin sesizarea autoritilor judiciare competente.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 37

M3
(3)
Statele membre pot conferi autoritilor competente alte
competene de sancionare, n plus fa de cele menionate la
alineatul (1).
(4)
Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot s confere
autoritilor care supravegheaz entiti de interes public, n cazul n
care acestea nu sunt desemnate ca fiind autoritatea competent n
temeiul articolului 20 alineatul (2) din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014, competene de a impune sanciuni pentru nerespectarea
obligaiilor de raportare prevzute de respectivul regulament.

Articolul 30b
Aplicarea efectiv a sanciunilor
La stabilirea normelor n temeiul articolului 30, statele membre solicit
ca autoritile competente s in cont, atunci cnd decid tipul i nivelul
msurilor sau al sanciunilor administrative, de toate circumstanele rele
vante, inclusiv, dup caz de:
(a) gravitatea i durata nclcrii;
(b) gradul de rspundere al persoanei responsabile;
(c) capacitatea financiar a persoanei responsabile, indicat de exemplu
de cifra de afaceri total a ntreprinderii responsabile sau de venitul
anual al persoanei responsabile, dac este persoan fizic;
(d) cuantumurile profiturilor obinute sau a pierderilor evitate de ctre
persoana responsabil, n msura n care acestea se pot stabili;
(e) msura n care persoana responsabil coopereaz cu autoritatea
competent;
(f) nclcri anterioare de care se face vinovat persoana juridic sau
fizic responsabil.
Autoritile competente pot ine cont i de ali factori, dac aceti factori
sunt prevzui de dreptul intern.

Articolul 30c
Publicarea sanciunilor i a msurilor
(1)
Autoritile competente public pe site-ul lor oficial cel puin
referitor la orice sanciune administrativ pentru nerespectarea dispozi
iilor prezentei directive sau ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014,
pentru care toate cile de atac au fost epuizate sau au expirat, ct mai
curnd posibil n mod rezonabil dup informarea persoanei sancionate
cu privire la aceast decizie, inclusiv informaii privind tipul i natura
nclcrii i identitatea persoanei fizice sau juridice creia i s-a aplicat
sanciunea.
n cazul n care statele membre permit publicarea sanciunilor mpotriva
crora exist o cale de atac, autoritile competente public, de
asemenea, ct mai curnd posibil, pe site-urile lor internet oficiale,
informaii privind starea tuturor recursurilor i rezultatele acestora.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 38

M3
(2)
Autoritile competente public sanciunile aplicat fr a indica
identitatea entitilor implicate, ntr-o manier conform cu dreptul
intern, n oricare dintre urmtoarele situaii:
(a) atunci cnd, n cazul n care sanciunea este impus unei persoane
fizice, se dovedete, n urma unei evaluri anterioare obligatorii a
proporionalitii publicrii datelor cu caracter personal, c aceasta
este disproporionat;
(b) atunci cnd publicarea ar pune n pericol stabilitatea pieelor
financiare sau o anchet penal n curs de desfurare;
(c) atunci cnd publicarea ar produce prejudicii disproporionate insti
tuiilor i persoanelor implicate.
(3)
Autoritile competente se asigur c orice publicare n confor
mitate cu alineatul (1) este de durat proporional i rmne pe site-ul
lor internet oficial pentru o perioad de cel puin cinci ani dup ce toate
cile de atac au fost epuizate sau au expirat.
Publicarea sanciunilor i a msurilor, precum i a oricrei declaraii
publice respect drepturile fundamentale, astfel cum sunt stabilite n
Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene, n special dreptul
la respectarea vieii private i de familie i dreptul la protecia datelor cu
caracter personal. Statele membre pot decide ca aceast comunicare sau
orice declaraie public s nu conin date cu caracter personal n sensul
articolului 2 litera (a) din Directiva 95/46/CE.

Articolul 30d
Ci de atac
Statele membre garanteaz c deciziile luate de autoritile competente
n conformitate cu prezenta directiv i cu Regulamentul (UE)
nr. 537/2014 fac obiectul unei ci de atac.

Articolul 30e
Raportarea nclcrilor
(1)
Statele membre se asigur c sunt instituite mecanisme eficace
pentru a ncuraja raportarea nclcrilor prezentei directive sau a
Regulamentului (UE) nr. 537/2014 ctre autoritile competente.
(2)

Mecanismele menionate la alineatul (1) includ cel puin:

(a) proceduri specifice de primire a rapoartelor cu privire la nclcri i

aciunile de monitorizare ulterioare;
(b) protecia datelor cu caracter personal, att ale persoanei care
raporteaz nclcarea suspectat sau efectiv, ct i ale persoanei
suspectate sau incriminate de comiterea acelei nclcri, n confor
mitate cu principiile stabilite n Directiva 95/46/CE;
(c) proceduri adecvate de garantare a dreptului persoanei incriminate la
aprare i de a fi audiat nainte de adoptarea unei decizii care o
privete i dreptul la o cale de atac eficient n faa unei instane
mpotriva oricrei decizii sau msuri care o privete.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 39

M3
(3)
Statele membre se asigur c firmele de audit adopt proceduri
adecvate care s le permit angajailor lor s raporteze intern printr-un
canal specific nclcrile poteniale sau efective ale prevederilor
prezentei directive i ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014.

Articolul 30f
Schimbul de informaii
(1)
Autoritile competente furnizeaz anual COESA informaii
agregate cu privire la toate msurile i sanciunile administrative
aplicate n temeiul prezentului capitol. COESA public aceste informaii
ntr-un raport anual.
(2)
Autoritile competente comunic imediat COESA toate inter
diciile temporare menionate la articolul 30a alineatul (1) literele (c) i (e).
B
CAPITOLUL VIII
SUPRAVEGHEREA PUBLIC I ACORDURILE DE REGLEMENTARE
NTRE STATELE MEMBRE

Articolul 32
Principiile supravegherii publice
M3
(1)
Statele membre organizeaz un sistem eficace de supraveghere
public a auditorilor statutari i a firmelor de audit pe baza principiilor
prevzute la alineatele (2)-(7) i desemneaz o autoritate competent
responsabil cu aceast supraveghere.
B
(2)
Toi auditorii legali i toate firmele de audit fac obiectul suprave
gherii publice.
M3
(3)
Autoritatea competent este guvernat de nepracticieni care
posed cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar. Acetia
sunt selectai n urma unei proceduri de numire independente i trans
parente.
Autoritatea competent poate angaja practicieni pentru a ndeplini
sarcini specifice i, de asemenea, poate fi asistat de experi atunci
cnd prezena acestora este important pentru ndeplinirea adecvat a
sarcinilor sale. n astfel de cazuri, nici practicianul, nici experii nu se
implic n niciun proces decizional al autoritii competente.
(4)
Autoritatea competent deine responsabilitatea final pentru
supravegherea:
(a) autorizrii i nregistrrii auditorilor statutari i a firmelor de audit;
(b) adoptrii de standarde privind etica profesional, controlul intern de
calitate n cazul firmelor de audit i al activitii de audit, cu
excepia cazului n care aceste standarde sunt adoptate sau
aprobate de ctre alte autoriti din statul membru;

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 40

M3
(c) formrii continue;
(d) sistemelor de asigurare a calitii;
(e) sistemelor de investigaie i disciplinare administrative.
(4a)
Statele membre desemneaz una sau mai multe autoriti
competente pentru a ndeplini atribuiile prevzute de prezenta directiv.
Statele membre desemneaz o singur autoritate competent care poart
responsabilitatea final pentru atribuiile menionate la prezentul articol,
exceptnd n scopul auditului statutar cooperativele, bncile de economii
sau unele entiti similare, astfel cum sunt menionate la articolul 45 din
Directiva 86/635/CEE, sau filialele ori succesorii legali ai unei coope
rative, ai unei bnci de economii sau ai unei entiti similare, astfel cum
sunt menionate la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE.
Statele membre informeaz Comisia n legtur cu desemnarea.
Autoritile competente sunt astfel organizate nct s se evite
conflictele de interese.
(4b)
Statele membre pot delega sau pot permite autoritii competente
s delege oricare dintre atribuiile sale altor autoriti sau organisme
desemnate sau n alt mod autorizate prin lege s ndeplineasc astfel
de atribuii.
Delegarea specific atribuiile delegate i condiiile n care acestea
trebuie executate. Autoritile i/sau organismele sunt organizate astfel
nct s fie evitate conflictele de interese.
n cazul n care deleag atribuii ctre alte autoriti sau organisme,
autoritatea competent este n msur s redobndeasc, de la caz la
caz, competenele delegate.
(5)
Autoritatea competent are dreptul, dac este cazul, s iniieze i
s desfoare investigaii privind auditorii statutari sau firmele de audit
i s ia msurile corespunztoare.
Atunci cnd autoritatea competent contracteaz experi pentru a efectua
sarcini specifice, aceasta se asigur c nu exist conflicte de interese
ntre experii respectivi i auditorul statutar sau firma de audit n cauz.
Experii respectivi trebuie s respecte aceleai cerine ca cele prevzute
la articolul 29 alineatul (2) litera (a).
Autoritatea competent este nvestit cu competenele necesare pentru
a-i permite s-i ndeplineasc atribuiile i responsabilitile care i
revin n temeiul prezentei directive.
(6)
Autoritatea competent este transparent. Acest fapt include
publicarea programelor de lucru anuale i a rapoartelor de activitate
anuale.
(7)
Sistemul de supraveghere public este finanat n mod cores
punztor i dispune de resurse adecvate pentru a iniia i a desfura
investigaii, astfel cum este menionat la alineatul (5). Finanarea
sistemului de supraveghere public este sigur i fr nici un fel de
influene inadecvate din partea auditorilor statutari sau a firmelor de
audit.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 41

B
Articolul 33
Cooperarea dintre sistemele de supraveghere public la nivelul
Comunitii
Statele membre se asigur c acordurile de reglementare pentru
sistemele de supraveghere public permit cooperarea eficient la
nivelul Comunitii n ceea ce privete activitile de supraveghere ale
statelor membre. n acest scop, fiecare stat membru desemneaz o
entitate care s fie responsabil n mod specific pentru asigurarea coope
rrii.

Articolul 34
Recunoaterea reciproc a acordurilor de reglementare ntre statele
membre
(1)
Acordurile de reglementare ntre statele membre respect, n ceea
ce privete reglementarea i supravegherea public, principiul compe
tenei statului membru de origine n care este autorizat auditorul legal
sau firma de audit i n care i are sediul social entitatea auditat.

M3
Fr a aduce atingere primului paragraf, firmele de audit autorizate ntrun stat membru care efectueaz servicii de audit n alt stat membru n
temeiul articolului 3a fac obiectul verificrilor de asigurare a calitii n
statul membru de origine i al supravegherii auditurilor efectuate n
statul membru gazd.

(2)
n cazul auditului statutar al situaiilor financiare consolidate,
statul membru care solicit auditul statutar respectiv nu poate impune
cerine suplimentare legate de auditul statutar privind nregistrarea, veri
ficarea de asigurare a calitii, standardele de audit, etica profesional i
independena auditorului statutar sau a firmei de audit care deruleaz
auditul statutar al unei filiale cu sediul n alt stat membru.

(3)
n cazul unei firme ale crei valori mobiliare sunt tranzacionate
pe o pia reglementat din alt stat membru dect cel n care firma i
are sediul, statul membru n care sunt tranzacionate valorile mobiliare
nu poate impune cerine suplimentare legate de auditul statutar privind
nregistrarea, verificarea de asigurare a calitii, standardele de audit,
etica profesional i independena auditorului statutar sau a firmei de
audit care deruleaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale sau
consolidate ale firmei respective.

(4)
n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este nre
gistrat n orice stat membru, ca urmare a autorizrii n conformitate cu
articolul 3 sau articolul 44 i auditorul statutar sau firma de audit
respectiv furnizeaz rapoarte de audit privind situaiile financiare
anuale sau situaiile financiare consolidate, astfel cum este menionat
la articolul 45 alineatul (1), statul membru n care auditorul statutar
sau firma de audit este nregistrat trebuie s supun auditorul statutar
sau firma de audit respectiv sistemelor sale de supraveghere, sistemelor
sale de asigurare a calitii i sistemelor sale de investigaii i sanciuni.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 42

M3
__________

B
Articolul 36
Secretul profesional i cooperarea ntre statele membre n domeniul
reglementrii
M3
(1)
Autoritile competente ale statelor membre responsabile pentru
autorizare, nregistrare, asigurarea calitii, inspecie i disciplin, auto
ritile competente desemnate n conformitate cu articolul 20 din Regu
lamentul (UE) nr. 537/2014 i autoritile de supraveghere europene
relevante coopereaz ntre ele ori de cte ori este necesar n scopul
ndeplinirii responsabilitilor i atribuiilor care le revin, prevzute n
prezenta directiv i n Regulamentul (UE) nr. 537/2014. Autoritile
competente dintr-un stat membru acord asisten autoritilor
competente din alte state membre i autoritilor europene de supra
veghere relevante. n mod special, autoritile competente fac schimb
de informaii i coopereaz n investigaiile referitoare la efectuarea
auditurilor statutare.
B
(2)
Obligaia secretului profesional se aplic tuturor persoanelor care
sunt angajate sau au fost angajate de autoritile competente. Infor
maiile care fac obiectul secretului profesional nu pot fi dezvluite
nici unei alte persoane sau autoriti, cu excepia cazului n care acest
lucru este prevzut de actele cu putere de lege i normele administrative
ale unui stat membru.
M3
(3)
Alineatul (2) nu mpiedic autoritile competente s fac schimb
de informaii confideniale. Informaiile schimbate astfel fac obiectul
secretului profesional, la care sunt obligate persoanele angajate sau
angajate anterior de autoritile competente. Obligaia pstrrii secretului
profesional se aplic, de asemenea, oricrei persoane creia autoritile
competente i-au delegat atribuii n sensul prevederilor prezentei
directive.
B
(4)
Autoritile competente furnizeaz, la cerere i fr o ntrziere
nejustificat, orice informaii solicitate n sensul dispoziiilor alineatului
(1). Dup caz, autoritile competente care primesc orice astfel de cerere
iau, fr nici o ntrziere nejustificat, msurile necesare pentru a
strnge informaiile solicitate. Informaiile astfel furnizate fac obiectul
secretului profesional care oblig persoanele angajate sau angajate
anterior de autoritile competente care primesc informaiile.
n cazul n care autoritatea competent creia i-a fost adresat cererea nu
poate furniza informaiile cerute fr ntrziere, aceasta notific auto
ritii competente care a adresat cererea motivele ntrzierii.
Autoritile competente pot refuza s dea curs unei solicitri de
informaii atunci cnd:
(a) furnizarea de informaii poate aduce atingere suveranitii, securitii
sau ordinii publice a statului membru creia i-a fost adresat cererea
sau ncalc normele privind securitatea naional sau

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 43

M3
(b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni
i mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor statului membru
cruia i se adreseaz solicitarea; sau
(c) a fost adoptat deja o hotrre definitiv cu privire la aceleai
aciuni i mpotriva acelorai persoane de ctre autoritile
competente din statul membru cruia i-a fost adresat cererea.
Fr a aduce atingere obligaiilor care le revin n cadrul procedurilor
judiciare, autoritile competente sau autoritile europene de supra
veghere care primesc informaii n temeiul alineatului (1) le pot utiliza
numai pentru exercitarea funciilor lor n sensul prezentei directive i al
Regulamentului (UE) nr. 537/2014 i n cadrul procedurilor adminis
trative sau judiciare legate n mod specific de exercitarea funciilor
respective.
(4a)
Statele membre pot permite autoritilor competente s transmit
autoritilor competente responsabile cu supravegherea entitilor de
interes public, bncilor centrale, Sistemului European al Bncilor
Centrale i Bncii Centrale Europene, n calitatea lor de autoriti
monetare, precum i Comitetului european pentru risc sistemic,
informaii confideniale destinate exercitrii atribuiilor acestora.
Acestor autoriti sau organisme nu li se interzice s comunice autori
tilor competente informaii de care aceste autoriti pot avea nevoie
pentru a-i ndeplini atribuiile n conformitate cu Regulamentul (UE)
nr. 537/2014.
B
(5)
Atunci cnd o autoritate competent constat c se comit sau au
fost comise acte contrare dispoziiilor prezentei directive pe teritoriul
unui alt stat membru, aceasta notific, ct mai specific posibil, auto
ritatea competent a celuilalt stat membru cu privire la aceast
constatare. Autoritatea competent a celuilalt stat membru ia msurile
corespunztoare. Aceasta informeaz autoritatea competent notifi
catoare cu privire la rezultat i, n msura n care este posibil, cu
privire la evoluiile interimare semnificative.
(6)
Autoritatea competent a unui stat membru poate solicita, de
asemenea, efectuarea unei investigaii de ctre autoritatea competent
a unui alt stat membru pe teritoriul acestuia din urm.
Ea mai poate solicita ca unora dintre angajaii si s li se permit s
nsoeasc personalul autoritii competente a celuilalt stat membru pe
durata investigaiei.
Investigaia face integral obiectul unui control general din partea statului
membru pe al crui teritoriu este efectuat.
Autoritile competente pot refuza s dea curs unei cereri de efectuare a
unei investigaii, astfel cum se prevede la primul paragraf, sau unei
cereri ca personalul su s fie nsoit de personalul autoritii competente
dintr-un alt stat membru, astfel cum se prevede la al doilea paragraf,
atunci cnd:
M3
(a) aceast anchet ar putea s aduc atingere suveranitii, securitii
sau ordinii publice a statului membru creia i-a fost adresat
cererea sau s ncalce normele privind securitatea naional; sau

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 44

B
(b) au fost deja iniiate procedurile judiciare cu privire la aceleai
aciuni i mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor
statului membru creia i-a fost adresat cererea sau
(c) a fost deja adoptat o hotrre final mpotriva unor persoane
pentru aceleai aciuni de ctre autoritile competente ale statului
membru cruia i-a fost adresat cererea.
M3

__________

B
CAPITOLUL IX
NUMIREA I DEMITEREA

Articolul 37
Numirea auditorilor legali sau a firmelor de audit
(1)
Auditorul legal sau firma de audit este numit de adunarea
general a acionarilor sau a membrilor entitii auditate.
(2)
Statele membre pot permite sisteme sau modaliti alternative
pentru numirea auditorului legal sau a firmei de audit, cu condiia ca
aceste sisteme sau modaliti s fie astfel stabilite nct s asigure inde
pendena auditorului legal sau a firmei de audit fa de membrii
executivi ai organului administrativ sau fa de organul de conducere
al entitii auditate.
M3
(3)
Se interzice orice clauz contractual prin care se restricioneaz
posibilitatea adunrii generale a acionarilor sau a membrilor entitii
auditate de a alege n temeiul alineatului (1) la anumite categorii sau
liste de auditori statutari sau firme de audit n ceea ce privete
desemnarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit anume
pentru a efectua auditul statutar al entitii respective. Orice astfel de
clauze existente sunt nule i neavenite.
B
Articolul 38
Demiterea i demisia auditorilor legali sau a firmelor de audit
(1)
Statele membre se asigur c auditorii legali sau firmele de audit
pot fi demii numai n cazul n care exist motive temeinice. Divergena
de opinii cu privire la tratamentele contabile sau procedurile de audit nu
reprezint motive temeinice pentru demitere.
(2)
Statele membre se asigur c entitatea auditat i auditorul legal
sau firma de audit informeaz autoritatea sau autoritile responsabile
pentru supravegherea public n legtur cu demiterea sau demisia lor
pe durata mandatului i dau o explicaie adecvat pentru motivele
acestora.
M3
(3)
n cazul unui audit statutar la o entitate de interes public, statul
membru garanteaz s le este permis:
(a) acionarilor care reprezint 5 % sau mai mult din drepturile de vot
sau din capitalul social,

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 45

M3
(b) celorlalte organisme ale entitilor auditate dac sunt definite de
dreptul intern, sau
(c) autoritilor competente menionate la articolul 32 din prezenta
directiv sau desemnate n conformitate cu articolul 20 alineatul (1)
din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 sau, atunci cnd dreptul intern
prevede astfel, cu articolul 20 alineatul (2) din regulamentul
menionat.
s nainteze o plngere unei instane naionale prin care solicit
revocarea auditorului/auditorilor statutar(i) sau a firmei/firmelor de
audit, dac exist motive ntemeiate n acest scop.

CAPITOLUL X
COMITETUL DE AUDIT

Articolul 39
Comitetul de audit
(1)
Statele membre se asigur c fiecare entitate de interes public are
un comitet de audit. Comitetul de audit este fie un comitet independent,
fie un comitet al organismului administrativ sau de supraveghere al
entitii auditate. Acesta este alctuit din membri neexecutiv ai orga
nismului administrativ i/sau din membri ai organismului de supra
veghere al entitii auditate i/sau din membri desemnai de adunarea
general a acionarilor entitii auditate sau, pentru entitile care nu au
acionari, de un organism echivalent.
Cel puin unul dintre membrii comitetului de audit are competene n
domeniul contabilitii i/sau al auditului.
Comitetul de audit n ansamblu are competene n domeniul n care i
desfoar activitatea entitatea auditat.
Majoritatea membrilor comitetului de audit sunt independeni de
entitatea auditat. Preedintele comitetului de audit este numit de
membrii acestuia sau de ctre organismul de supraveghere al entitii
auditate i este independent de entitatea auditat. Statele membre pot
solicita ca preedintele comitetului de audit s fie ales anual de ctre
adunarea general a acionarilor entitii auditate.
(2)
Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot decide ca, n
cazul entitilor de interes public care ndeplinesc condiiile prevzute la
articolul 2 alineatul (1) literele (f) i (t) din Directiva 2003/71/CE a
Parlamentului European i a Consiliului (1), funciile atribuite comi
tetului de audit s poat fi ndeplinite de organismul administrativ sau
de supraveghere n ntregul su, cu condiia ca, atunci cnd este membru
executiv, preedintele acestui organism s nu fie preedintele comitetului
de audit ct timp acest organism ndeplinete funciile comitetului de
audit.
(1) Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului din
4 noiembrie 2003 privind prospectul care trebuie publicat n cazul unei
oferte publice de valori mobiliare sau pentru admiterea valorilor mobiliare
la tranzacionare i de modificare a Directivei 2001/34/CE (JO L 345,
31.12.2003, p. 64).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 46

M3
Atunci cnd un comitet de audit face parte din organismul administrativ
sau de supraveghere al entitii auditate n conformitate cu alineatul (1),
statele membre pot permite sau solicita organismului administrativ sau
organismului de supraveghere, dup caz, s ndeplineasc funciile
comitetului de audit n sensul obligaiilor stabilite n prezenta directiv
i n Regulamentul (UE) nr. 537/2014.

(3)
Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot decide c
urmtoarele entiti de interes public nu trebuie s aib un comitet de
audit:

(a) orice entitate de interes public care este o filial n sensul articolului
2 punctul 10 din Directiva 2013/34/UE, dac entitatea respectiv
ndeplinete cerinele prevzute alineatele (1), (2) i (5) din
prezentul articol, la articolul 11 alineatele (1) i (2) i la articolul 16
alineatul (5) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 la nivel de grup;

(b) entitile de interes public care sunt OPCVM, astfel cum sunt
definite la articolul 1 alineatul (2) din Directiva 2009/65/CE a Parla
mentului European i a Consiliului (1), sau fonduri de investiii
alternative (FIA), astfel cum sunt definite la articolul 4 alineatul (1)
litera (a) din Directiva 2011/61/UE a Parlamentului European i a
Consiliului (2);

(c) entitile de interes public al cror obiect unic de activitate l

constituie emiterea de titluri garantate cu active, astfel cum sunt
definite la articolul 2 punctul 5 din Regulamentul (CE) nr. 809/2004
al Comisiei (3);

(d) instituiile de credit n sensul articolului 3 alineatul (1) punctul 1 din

Directiva 2013/36/UE ale cror aciuni nu sunt admise la tranzac
ionare pe o pia reglementat a unui stat membru n sensul arti
colului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE i care
au emis n mod continuu i repetat numai titluri de crean admise
la tranzacionare pe o pia reglementat, cu condiia ca suma
nominal total a acestor titluri de crean s nu depeasc
100 000 000 EUR i ca instituiile respective s nu fi publicat un
prospect n temeiul Directivei 2003/71/CE.

Entitile de interes public menionate la litera (c) explic publicului

motivele pentru care consider c nu este necesar s numeasc un
comitet de audit sau un organism administrativ sau de supraveghere
care s ndeplineasc funciile unui comitet de audit.
(1) Directiva 2009/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 iulie
2009 de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative
privind organismele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) (JO
L 302, 17.11.2009, p. 32).
(2) Directiva 2011/61/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 8 iunie
2011 privind administratorii fondurilor de investiii alternative i de modi
ficare a Directivelor 2003/41/CE i 2009/65/CE i a Regulamentelor (CE)
nr. 1060/2009 i (UE) nr. 1095/2010 (JO L 174, 1.7.2011, p. 1).
(3) Regulamentul (CE) nr. 809/2004 al Comisiei din 29 aprilie 2004 de punere n
aplicare a Directivei 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului n
ceea ce privete informaiile coninute n prospectele, structura prospectelor,
includerea de informaii prin trimiteri, publicarea prospectelor i difuzarea
comunicatelor cu caracter publicitar (JO L 149, 30.4.2004, p. 1).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 47

M3
(4)
Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot solicita sau
pot permite ca o entitate de interes public s nu aib un comitet de
audit, cu condiia ca aceasta s dispun de un organism sau de
organisme care ndeplinesc funcii echivalente cu cele ale unui
comitet de audit, care sunt instituite i care funcioneaz n conformitate
cu dispoziiile n vigoare ale statului membru n care este nregistrat
entitatea care urmeaz s fie auditat. n acest caz, entitatea indic
organismul care ndeplinete aceste funcii i modul n care este alctuit.
(5)
n cazul n care toi membrii comitetului de audit sunt membri ai
organismului administrativ sau de supraveghere a entitii auditate, statul
membru poate s prevad exceptarea comitetului de audit de la nde
plinirea cerinelor de independen prevzute la alineatul (1) al patrulea
paragraf.
(6)
Fr a aduce atingere responsabilitilor atribuite membrilor orga
nismelor administrative, de conducere sau de supraveghere sau altor
membri desemnai de adunarea general a acionarilor entitii
auditate, comitetul de audit ndeplinete, printre altele, misiunile urm
toare:
(a) informeaz organismul administrativ sau de supraveghere al entitii
auditate cu privire la rezultatele auditului statutar i explic n ce
mod a contribuit auditul statutar la integritatea raportrii financiare
i care a fost rolul comitetului de audit n acest proces;
(b) monitorizeaz procesul de raportare financiar i transmite reco
mandri sau propuneri pentru a asigura integritatea acestuia;
(c) monitorizeaz eficacitatea controlului intern de calitate i a
sistemelor de gestionare a riscului ale ntreprinderii i, dup caz, a
auditului intern, n ceea ce privete raportarea financiar a entitii
auditate, fr a nclca independena acesteia;
(d) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i
consolidate, n special performana acestuia, innd cont de consta
trile i concluziile autoritii competente, n conformitate cu
articolul 26 alineatul (6) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
(e) evalueaz i monitorizeaz independena auditorilor statutari sau a
firmelor de audit n conformitate cu articolele 22, 22a, 22b, 24a i
24b din prezenta directiv i cu articolul 6 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014 i, n special, oportunitatea prestrii unor servicii care
nu sunt de audit ctre entitatea auditat n conformitate cu articolul 5
din respectivul regulament;
(f) rspunde de procedura de selecie a auditorului/auditorilor statutar(i)
sau a firmei/firmelor de audit i recomand auditorul/auditorii statu
tar(i) sau firma/firmele de audit care urmeaz a fi desemnate n
conformitate cu articolul 16 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014,
cu excepia cazului n care se aplic articolul 16 alineatul (8) din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
B

CAPITOLUL XI
ASPECTE INTERNAIONALE

Articolul 44
Autorizarea auditorilor din ri tere
(1)
Sub rezerva reciprocitii, autoritile competente ale unui stat
membru pot autoriza un auditor dintr-o ar ter ca auditor legal n
cazul n care persoana respectiv a furnizat dovada c respect cerine
echivalente cu cele prevzute la articolele 4 i 6-13.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 48

B
(2)
Autoritile competente ale unui stat membru aplic cerinele
menionate la articolul 14, nainte de autorizarea unui auditor dintr-o
ar ter care ndeplinete cerinele de la alineatul (1).

Articolul 45
nregistrarea i supravegherea auditorilor i a entitilor de audit
din ri tere
M3
(1)
Autoritile competente ale unui stat membru, n conformitate cu
articolele 15, 16 i 17, nregistreaz fiecare auditor dintr-o ar ter sau
entitate de audit dintr-o ar ter atunci cnd auditorul sau entitatea de
audit respectiv transmite un raport de audit privind situaiile financiare
anuale sau consolidate ale unei ntreprinderi nregistrate n afara Uniunii
ale crei valori mobiliare transferabile sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat a statului membru respectiv n sensul articolului 4
alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE, cu excepia cazului
n care ntreprinderea n cauz este un emitent exclusiv de titluri de
crean n curs, pentru care se aplic una dintre urmtoarele condiii:
(a) au fost admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat
membru n sensul articolului 2 alineatul (1) litera (c) din Directiva
2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului (1) nainte
de 31 decembrie 2010 i avnd o valoare nominal unitar la data
emiterii de minimum 50 000 EUR ori, n cazul titlurilor de crean
exprimate n alt moned, o valoare la data emiterii echivalent cu
minimum 50 000 EUR;
(b) sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat
membru n sensul articolului 2 alineatul (1) litera (c) din Directiva
2004/109/CE ncepnd cu 31 decembrie 2010 i avnd o valoare
nominal unitar la data emiterii de minimum 100 000 EUR ori, n
cazul titlurilor de crean exprimate n alt moned, o valoare la
data emiterii echivalent cu minimum 100 000 EUR.
B
(2)

Se aplic articolele 18 i 19.

(3)
Statele membre supun auditorii i entitile de audit din ri tere
sistemelor lor de supraveghere a calitii, sistemelor lor de asigurare a
calitii i sistemelor lor de investigaii i sanciuni. Statele membre pot
excepta un auditor sau o entitate de audit nregistrai ntr-o ter ar de
la obligaia de a face obiectul sistemului lor de asigurare a calitii, n
cazul n care sistemul de asigurare a calitii dintr-un stat membru sau
dintr-o ar ter, considerat echivalent n conformitate cu articolul 46, a
efectuat o verificare a calitii activitii auditorului sau entitii de audit
din ara ter n ultimii trei ani.
(4)
Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 46, rapoartele de
audit asupra conturilor anuale sau conturilor consolidate menionate la
alineatul (1) din prezentul articol, emise de auditori sau de entiti de
audit din ri tere care nu sunt nregistrai n statul membru, nu au efect
juridic n acel stat membru.
(1) Directiva 2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului din
15 decembrie 2004 privind armonizarea obligaiilor de transparen n ceea
ce privete informaia referitoare la emitenii ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat i de modificare a Directivei
2001/34/CE (JO L 390, 31.12.2004, p. 38).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 49

B
(5)
Statele membre pot nregistra entiti de audit din tere ri numai
n cazul n care:
M3

__________

B
(b) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al
entitii de audit dintr-o ter ar ndeplinesc cerine echivalente cu
cele prevzute la articolele 4-10;
(c) auditorul dintr-o ar ter care efectueaz auditul n numele entitii
de audit dintr-o ter ar ndeplinete cerine echivalente cu cele
prevzute la articolele 4-10;
M3
(d) auditurile situaiilor financiare anuale sau consolidate menionate la
alineatul (1) se efectueaz n conformitate cu standardele interna
ionale de audit, astfel cum se prevede la articolul 26, precum i cu
cerinele menionate la articolele 22, 22b i 25 sau cu standarde i
cerine echivalente;
(e) public pe site-ul internet propriu un raport anual de transparen
care cuprinde informaiile menionate la articolul 13 din Regulamen
tul (UE) nr. 537/2014 sau respect cerine echivalente privind
furnizarea de informaii.
(5a)
Un stat membru poate nregistra un auditor dintr-o ar ter
numai dac acesta ndeplinete condiiile prevzute la prezentul articol
alineatul (5) literele (c), (d) i (e).
(6)
Pentru a asigura condiii uniforme de aplicare a prezentului articol
alineatul (5) litera (d), Comisia este mputernicit s decid, prin acte de
punere n aplicare, cu privire la stabilirea echivalenei menionate la
prezentul articol. Actele de punere n aplicare respective se adopt n
conformitate cu procedura de examinare menionat la articolul 48
alineatul (2). Statele membre pot evalua echivalena menionat la
prezentul articol alineatul (5) litera (d), atta vreme ct Comisia nu a
adoptat o decizie n acest sens.
Comisia este mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu
articolul 48a n ceea ce privete definirea criteriilor generale de echi
valen utilizate pentru a stabili dac auditurile situaiilor financiare
menionate la prezentul articol alineatul (1) sunt efectuate n confor
mitate cu standardele internaionale de audit, astfel cum sunt definite
la articolul 26, i cu cerinele prevzute la articolele 22, 24 i 25. Aceste
criterii aplicabile pentru toate rile tere sunt utilizate de statele membre
atunci cnd evalueaz echivalena la nivel naional.
B
Articolul 46
Derogarea n caz de echivalen
(1)
Statele membre pot s nu aplice sau pot s modifice cerinele
enunate la articolul 45 alineatele (1) i (3), pe baz de reciprocitate,
numai n cazul n care auditorii sau entitile de audit din tere ri fac
obiectul unor sisteme de supraveghere public, de asigurare a calitii i
de investigaie i sanciuni n ara ter, sisteme care ndeplinesc cerine
echivalente cu cele enunate la articolele 29, 30 i 32.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 50

M3
(2)
n vederea asigurrii unor condiii uniforme de aplicare a
prezentului articol alineatul (1), Comisia este mputernicit s decid,
prin acte de punere n aplicare, cu privire la echivalena menionat n
prezentul articol. Respectivele acte de punere n aplicare se adopt n
conformitate cu procedura de examinare menionat la articolul 48
alineatul (2). Dup ce Comisia a recunoscut echivalena menionat la
prezentul articol alineatul (1), statele membre pot decide s se bazeze
parial sau integral pe aceast echivalen i, astfel, s nu aplice sau s
modifice parial sau integral cerinele de la articolul 45 alineatele (1) i
(3). Statele membre pot s evalueze echivalena menionat la prezentul
articol alineatul (1) sau s se bazeze pe evalurile efectuate de alte state
membre att timp ct Comisia nu a adoptat nicio astfel de decizie. n
cazul n care Comisia decide c nu este respectat cerina de echivalen
menionat la prezentul articol alineatul (1), aceasta poate permite
respectivilor auditori i entiti de audit din ri tere s i continue
activitatea de audit pe o perioad de tranziie corespunztoare, n confor
mitate cu cerinele stabilite de statele membre n cauz.
Comisia este mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu
articolul 48a n ceea ce privete definirea, pe baza condiiilor stipulate la
articolele 29, 30 i 32, a unor criterii generale de echivalen utilizate
pentru a stabili dac procedurile de supraveghere public, sistemele de
asigurare a calitii, cele de investigare i cele de sancionare ale unei
ri tere sunt echivalente cu cele din Uniune. Aceste criterii generale
sunt utilizate de statul membru pentru a evalua echivalena la nivel
naional, n lipsa unei decizii a Comisiei cu privire la ara ter n cauz.
B
(3)

Statele membre aduc la cunotina Comisiei:

(a) evalurile lor privind echivalena menionat la alineatul (2) i

(b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele de
supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii i sistemele
de investigaii i penalizri din ri tere, n baza alineatului (1).

Articolul 47
Cooperarea cu autoritile competente din ri tere
M3
(1)
Statele membre pot permite transferul ctre autoritile
competente dintr-o ar ter al dosarelor de audit sau al altor
documente deinute de auditorii statutari sau firmele de audit autorizate
de acestea, precum i al rapoartelor de inspecie sau de anchet refe
ritoare la auditurile n cauz, cu condiia ca:
(a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu
auditurile societilor comerciale care au emis valori mobiliare n
acea ar ter sau care fac parte dintr-un grup care ntocmete
situaii financiare consolidate statutare n acea ar ter;
B
(b) transferul s aib loc prin intermediul autoritilor competente din
statul membru de origine ctre autoritile competente din ara ter
i la cererea acestora;
(c) autoritile competente din ara ter n cauz s ndeplineasc
cerinele care au fost considerate adecvate n conformitate cu
alineatul (3);
(d) s existe acorduri de colaborare pe baz de reciprocitate ncheiate
ntre autoritile competente respective;

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 51

B
(e) transferul de date personale ctre ara ter s aib loc n confor
mitate cu capitolul IV din Directiva 95/46/CE.
(2)
Acordurile de colaborare menionate la alineatul (1) litera (d)
asigur c:
(a) autoritile competente prezint justificrile pentru motivele cererii
pentru obinerea dosarelor de audit sau a altor documente;
(b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile
competente ale rii tere care primete informaiile fac obiectul
obligaiei de pstrare a secretului profesional;
M3
(ba) s nu fie compromis protecia intereselor comerciale ale entitii
auditate, inclusiv drepturile de proprietate intelectual i indus
trial;
B
(c) autoritile competente ale unei tere ri pot folosi dosarele de
audit i alte documentele doar pentru exercitarea funciilor lor de
supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaii,
funcii care ndeplinesc cerine echivalente cu cele de la articolele
29, 30 i 32;
(d) cererea unei autoriti competente dintr-o ter ar privind dosarele
de audit sau alte documente deinute de un auditor legal sau o
firm de audit poate fi refuzat atunci cnd:
furnizarea dosarelor de audit sau a documentelor poate aduce
atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a Comu
nitii sau a statului membru cruia i-a fost adresat solicitarea;
M3
au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai
aciuni i mpotriva acelorai persoane pe lng autoritile
statului membru cruia i se adreseaz solicitarea;
a fost deja adoptat o hotrre cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai auditori statutari sau firme de audit de ctre
autoritile competente din statul membru care a primit cererea.
(3)
Pentru a facilita cooperarea, Comisia este mputernicit s decid,
prin acte de punere n aplicare, cu privire la gradul de adecvare
menionat la prezentul articol alineatul (1) litera (c). Actele de punere
n aplicare respective se adopt n conformitate cu procedura de
examinare menionat la articolul 48 alineatul (2). Statele membre
adopt msurile necesare pentru a se conforma deciziei Comisiei.
Comisia este mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu
articolul 48a n ceea ce privete definirea criteriilor generale de adecvare
conform crora Comisia evalueaz dac autoritile competente ale
rilor tere pot fi recunoscute ca adecvate pentru cooperare cu autori
tile competente ale statelor membre cu privire la schimbul de
documente de lucru de audit sau alte documente deinute de auditorii
statutari i firmele de audit. Criteriile generale de adecvare se bazeaz
pe cerinele de la articolul 36 sau pe rezultate funcionale n mod
esenial echivalente ale unui schimb direct de documente de lucru de
audit sau alte documente deinute de auditorii statutari sau firmele de
audit.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 52

B
(4)
n cazuri excepionale i prin derogare de la dispoziiile
alineatului (1), statele membre pot permite auditorilor legali sau
firmelor de audit autorizate de acestea s transfere dosarele de audit i
alte documente de audit direct ctre autoritile competente ale unei ri
tere, cu condiia ca:
(a) autoritile competente din acea ar ter s fi iniiat investigaii;
(b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le respecte
auditorii legali i firmele de audit n legtur cu transferul dosarelor
de audit sau al altor documente ctre autoritatea competent din ara
lor de origine;
(c) s existe acorduri de colaborare cu autoritile competente ale acelei
ri tere care s permit autoritilor competente din statul membru
acces direct reciproc la dosarele de audit i la alte documente ale
entitilor de audit din respectiva ar ter;
(d) autoritatea competent care face solicitarea din ara ter n cauz
informeaz n prealabil autoritatea competent din ara de origine a
auditorului legal sau a firmei de audit cu privire la fiecare cerere
direct de informaii, indicnd motivele acesteia;
(e) sunt respectate condiiile menionate la alineatul (2).
M3

__________

B
(6)
Statele membre aduc la cunotina Comisiei acordurile de cola
borare menionate la alineatele (1) i (4).

CAPITOLUL XII
DISPOZIII TRANZITORII I FINALE

Articolul 48
Procedura comitetului
M3
(1)
Comisia este asistat de un comitet (denumit n continuare comi
tetul). Comitetul respectiv este un comitet n sensul
Regulamentului (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al
Consiliului (1).
(2)
n cazul n care se face trimitere la prezentul alineat, se aplic
articolul 5 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011.
M1
(2a)
Atunci cnd se face trimitere la prezentul alineat, se aplic
articolul 5a alineatele (1)-(4) i articolul 7 din Decizia 1999/468/CE,
avnd n vedere dispoziiile articolului 8.

(1) Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului

din 16 februarie 2011 de stabilire a normelor i principiilor generale privind
mecanismele de control de ctre statele membre al exercitrii competenelor
de executare de ctre Comisie (JO L 55, 28.2.2011, p. 13).

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 53

M1
(3)
Pn la 31 decembrie 2010 i, ulterior, cel puin la fiecare trei
ani, Comisia reexamineaz dispoziiile referitoare la competenele sale
de executare i prezint Parlamentului European i Consiliului un raport
cu privire la modul n care aceste competene au fost exercitate. n acest
raport Comisia analizeaz, n special, necesitatea de a propune modi
ficri la prezenta directiv, pentru a asigura un domeniu adecvat de
aplicare a competenelor de executare conferite Comisiei. Concluzia
privind necesitatea de a aduce sau nu eventuale modificri este
nsoit de o motivare detaliat. Raportul este nsoit, dac este
necesar, de o propunere legislativ de modificare a dispoziiilor prin
care se confer Comisiei competene de executare.

M3
Articolul 48a
Exercitarea competenelor delegate
(1)
Se confer Comisiei competena de a adopta acte delegate, sub
rezerva ndeplinirii condiiilor prevzute n prezentul articol.

(2)
Se confer Comisiei competena de a adopta actele delegate
menionate la articolul 26 alineatul (3), la articolul 45 alineatul (6), la
articolul 46 alineatul (2) i la articolul 47 alineatul (3) pentru o perioad
de cinci ani de la 16 iunie 2014. Comisia redacteaz un raport privind
delegarea de competene cu cel puin nou luni nainte de ncheierea
perioadei de cinci ani. Delegarea de competene se prelungete tacit cu
perioade identice, cu excepia cazului n care Parlamentul European sau
Consiliul se opun prelungirii respective cu cel puin trei luni nainte de
ncheierea fiecrei perioade.

(3)
Delegarea de competene menionat la articolul 26 alineatul (3),
la articolul 45 alineatul (6), la articolul 46 alineatul (2) i la articolul 47
alineatul (3) poate fi revocat n orice moment de Parlamentul European
sau de Consiliu. Decizia de revocare pune capt delegrii competenelor
specificate n respectiva decizie. Decizia produce efecte din ziua care
urmeaz datei publicrii deciziei n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene sau la o dat ulterioar specificat n decizie. Decizia nu
aduce atingere validitii actelor delegate care sunt deja n vigoare.

(4)
De ndat ce adopt un act delegat, Comisia l notific simultan
Parlamentului European i Consiliului.

(5)
Un act delegat adoptat n temeiul articolului 26 alineatul (3), al
articolului 45 alineatul (6), al articolului 46 alineatul (2) i al articolului
47 alineatul (3) intr n vigoare numai n cazul n care nici Parlamentul
European i nici Consiliul nu au formulat obieciuni n termen de patru
luni de la notificarea actului respectiv Parlamentului European i
Consiliului sau dac, nainte de expirarea acestui termen, att Parla
mentul European, ct i Consiliul au informat Comisia c nu vor
formula obieciuni. Termenul n cauz se prelungete cu dou luni la
iniiativa Parlamentului European sau a Consiliului.

2006L0043 RO 16.06.2014 003.001 54

M3
__________
B
Articolul 50
Abrogarea Directivei 84/253/CEE
Directiva 84/253/CEE se abrog de la 29 iunie 2006. Trimiterile la
directiva abrogat se interpreteaz ca trimiteri la prezenta directiv.
Articolul 51
Dispoziii tranzitorii
Auditorii legali sau firmele de audit care sunt autorizai de ctre auto
ritile competente ale statelor membre n conformitate cu dispoziiile
Directivei 84/253/CEE nainte de intrarea n vigoare a dispoziiilor
menionate la articolul 53 alineatul (1) sunt considerai ca fiind auto
rizai n conformitate cu dispoziiile prezentei directive.
Articolul 52
Armonizarea minim
Statele membre care solicit auditul legal pot impune cerine mai stricte,
cu excepia cazului n care prezenta directiv conine dispoziii contrare.
Articolul 53
Transpunerea
(1)
Statele membre adopt i public dispoziiile necesare pentru a se
conforma prezentei directive nainte de 29 iunie 2008. Statele membre
informeaz de ndat Comisia cu privire la aceasta.
(2)
Atunci cnd statele membre adopt aceste dispoziii, ele conin o
trimitere la prezenta directiv sau sunt nsoite de o asemenea trimitere
la data publicrii lor oficiale. Statele membre stabilesc modalitatea de
efectuare a acestei trimiteri.
(3)
Comisiei i sunt comunicate de ctre statele membre textele prin
cipalelor dispoziii de drept intern pe care le adopt n domeniul regle
mentat de prezenta directiv.
Articolul 54
Intrarea n vigoare
Prezenta directiv intr n vigoare n a douzecea zi de la data publicrii
n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene.
Articolul 55
Destinatari
Prezenta directiv se adreseaz statelor membre.