Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.

1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 23

"Cheltuieli privind mprumuturile"
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate
23 "Cheltuieli privind mprumuturile", adoptat de Comitetul S.I.C. n anul 1983 i revizuit n anul
1993.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei cheltuielilor
de mprumut, stabilirea modului de contabilizare a acestora, trecere la cheltuieli, capitalizare
i reflectare n rapoartele financiare.
Domeniul de aplicare
3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar
activitate de nreprinztor i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra
filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale, situate att pe teritoriul Moldovei, ct
i peste hotarele ei.
4. Prezentul standard nu depinde de mrimea efectiv sau presupus a capitalului propriu,
inclusiv de aciunile privilegiate care nu snt clasificate ca datorie.
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
mprumuturi - credite bancare i mprumuturi primite de ntreprindere de la alte persoane
juridice i fizice pe o anumit perioad i pentru o anumit plat;
Cheltuieli de mprumut - cheltuieli pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de
ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate;
Activ calificat - activ care necesit n mod obligatoriu o lung perioad de creare i
pregtire spre utilizare, conform destinaiei, sau spre vnzare;
Capitalizarea cheltuielilor de mprumut - procesul de includere a cheltuielilor de mprumut
n valoarea de bilan a activului calificat;
Overdraft bancar - tip de credit bancar primit de ntreprindere prin emiterea cecului sau a
dispoziiei de plat n suma care depete soldul de mijloace n contul ei de decontare;
condiiile creditului privind overdraftul snt stipulate la deschiderea contului i acesta nu poate s
depeasc suma fixat.
6. Cheltuielile de mprumut cuprind:
a) dobnzile privind mprumuturile pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul
bancar;
b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile;
c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor;
d) plile financiare aferente chiriei finanate n conformitate cu S.N.C. 17 "Contabilitatea
chiriei";
e) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut strin i considerate drept
corecii ale cheltuielilor aferente plii dobnzilor.
7. Activele calificate cuprind:
a) stocurile de mrfuri i materiale care necesit o perioad ndelungat de creare i
pregtire spre utilizare, conform destinaiei, sau spre vnzare;
b) mijloacele fixe care necesit o lung perioad de producie sau construcie;
c) proprietatea investiional;
d) cheltuielile capitalizate privind contractele de construcie;
e) cheltuielile capitalizate privind lucrrile de proiectare i experimentare;
f) activele nemateriale create de ntreprindere.
8. n componena activelor calificate nu se includ:
____________________________________________________________________________
SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

a) stocurile de mrfuri i materiale produse n procesul activitii ordinare a ntreprinderii

sau obinute n cantiti mari n mod repetitiv n cursul unei perioade scurte de timp;
b) activele care snt gata spre a fi utilizate conform destinaiei sau vndute n momentul
achiziionrii acestora;
c) investiiile, cu excepia proprietii investiionale.
Cheltuieli de mprumut-abordare recomandat de prezentul standard
9. Cheltuielile de mprumut se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n
care au fost suportate de ntreprindere, indiferent de destinaia special i de utilizarea
efectiv a mprumuturilor primite. Contabilizarea acestor cheltuieli se efectueaz n conformitate
cu prevederile S.N.C. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii".
Cheltuieli de mprumut-abordare alternativ admisibil
Constatare
10. Cheltuielile de mprumut se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a
activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectueaz cu respectarea urmtoarelor
condiii:
a) cheltuielile de mprumut snt legate nemijlocit de achiziionarea, construcia sau producia
activului calificat;
b) exist o certitudine justificat c activul calificat creat sau achiziionat, n valoarea cruia
se includ cheltuielile de mprumut, va aduce n viitor avantaje economice ntreprinderii;
c) cheltuielile de mprumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate.
Cheltuielile de mprumut care nu corespund condiiilor sus-numite se consider drept
cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere, n conformitate
cu paragraful 9 al prezentului standard.
Cheltuieli de mprumut supuse capitalizrii
11. Capitalizrii snt supuse numai acele cheltuieli de mprumut care puteau fi evitate, dac
nu ar fi fost realizate investiii capitale n activul calificat. Mrimea cheltuielilor de mprumut
capitalizate se determin n funcie de destinaia special a mprumuturilor primite.
12. Dac ntreprinderea primete mprumuturi special pentru achiziionarea, construcia
sau producia unui anumit activ, suma cheltuielilor de mprumut supus capitalizrii reprezint
cheltuielile de mprumut efective suportate de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune cu
minusul oricrui venit obinut din utilizarea provizorie a acestor mprumuturi n alte scopuri pn
la investirea lor n activul calificat.
13. Cnd ntreprinderea primete mprumuturi generale pentru desfurarea activitii
sale, care ulterior se utilizeaz pentru achiziionarea, construcia sau producia activului
calificat, suma cheltuielilor de mprumut capitalizate se determin prin nmulirea ratei de
capitalizare la mrimea investiiilor capitale realizate n activul respectiv. Rata de capitalizare se
calculeaz ca mrimea medie ponderat a cheltuielilor privind mprumuturile nestinse n cursul
perioadei de gestiune, cu excepia mprumuturilor primite nemijlocit n scopul achiziionrii,
construciei sau produciei unui activ concret.
Rata de capitalizare poate fi determinat att pentru o grup integral (compania
principal i ntreprinderile-fiice ale acesteia), ct i pentru fiecare ntreprindere-fiic, dac aceasta
primete n mod ndependent mprumuturi i poart rspundere pentru utilizarea i stingerea
acestora.
14. Suma cheltuielilor de mprumut capitalizat n perioada de gestiune nu trebuie s
depeasc suma efectiv total a cheltuielilor de mprumut suportate n aceast perioad.
15. Dac valoarea de bilan sau valoarea definitiv presupus a activului calificat depete
suma de recuperare a acestuia sau valoarea realizabil net, suma de depire (diferena) se
anuleaz parial sau integral n funcie de tipurile activelor calificate n conformitate cu prevederile
S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale", 9 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetri
tiinifice i lucrri de proiectare i experimentare", 13 "Contabilitatea activelor nemateriale", 16
"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".
____________________________________________________________________________
SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

16. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut pentru activele calificate se efectueaz de la

nceputul realizrii:
a) investiiilor capitale n activul respectiv;
b) cheltuielilor de mprumut;
c) activitii necesare privind crearea activului i pregtirea acestuia spre utilizarea
presupus sau spre vnzare.
17. Investiiile capitale n activul calificat cuprind:
a) cheltuielile aferente plii mijloacelor bneti, utilizrii altor active sau apariiei
datoriilor pentru care se calculeaz dobnzi;
b) cheltuielile de mprumut capitalizate n perioada precedent.
Mrimea investiiilor capitale n baza crora se determin cheltuielile de mprumut
capitalizate se diminueaz cu suma subveniilor primite, aferente activelor respective i
contabilizate n conformitate cu S.N.C. 20 "Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea
asistenei de stat".
18. Activitatea necesar pentru crearea activului i pregtirea acestuia spre utilizarea
presupus sau spre vnzare cuprinde:
a) procurarea, producia sau construcia activului calificat;
b) activitatea tehnic sau administrativ, inclusiv activitatea premergtoare nceperii
produciei sau construciei, de exemplu, activitatea legat de primirea autorizaiei pentru
construcie;
c) pstrarea stocurilor de mrfuri i materiale, considerat ca o parte necesar a procesului
de creare i pregtire a acestuia, spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare, de exemplu,
pstrarea vinurilor brute n decursul unei perioade ndelungate de timp pentru producia vinurilor
de calitate superioar, ampaniei etc.
19. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut continu n perioada suspendrii produciei sau
construciei activului calificat din cauze naturale, caracteristice unei zone geografice concrete.
De exemplu, capitalizarea cheltuielilor de mprumut continu n cazul suspendrii provizorii a
construciei podului din cauza nivelului nalt al apei, cu condiia c un atare nivel al apei constituie
un fenomen obinuit ntr-o anumit perioad a anului.
20. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut trebuie s fie suspendat n cazul n care
nceteaz pe o perioad ndelungat de timp activitatea necesar pentru crearea activului i
pregtirea acestuia spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare. De exemplu, cheltuielile
de mprumut nu se capitalizeaz, dac nu este nceput sau dac
este suspendat pe o
perioad ndelungat de timp producia/construcia activului calificat, cu excepia cazurilor
prevzute n paragraful 19 al prezentului standard.
21. Capitalizarea cheltuielilor de mprumut nceteaz n cazul n care activitatea de baz
privind crearea activului calificat i pregtirea acestuia spre utilizare dup destinaie sau spre
vnzare este ncheiat. Activul se consider terminat (gata spre a fi utilizat sau vndut) n cazul n
care producia sau construcia fizic a acestuia este ncheiat, dei activitatea administrativ
curent i lucrrile legate de finisarea suplimentar nesemnificativ, la comanda cumprtorului
sau arendaului, pot nc s continue.
22. n cazul n care a luat sfrit lucrul de pregtire a unor pri distincte ale activului
calificat i fiecare parte poate s fie utilizat separat, iar lucrrile privind alte pri ale
activului continu, capitalizarea cheltuielilor de mprumut pentru fiecare parte ncheiat a activului
nceteaz, iar pentru prile neterminate continu.
23. Dac unele pri ncheiate ale activului calificat nu pot fi utilizate pn la ncheierea
tuturor celorlalte pri constitutive ale acestuia, capitalizarea cheltuielilor privind prile ncheiate
ale activului va continua. n acest caz capitalizarea cheltuielilor de mprumut nceteaz n
momentul cnd activul va fi gata integral spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare.
Publicitate
24. ntreprinderea trebuie s elucideze n rapoartele financiare:
a) politica de contabilitate, acceptat referitor la cheltuielile de mprumut;
b) suma cheltuielilor de mprumut capitalizate n perioada de gestiune;
____________________________________________________________________________
SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

) rata de capitalizare
capitalizate.

utilizat

pentru

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

determinarea

sumei cheltuielilor de mprumut

Data intrrii standardului n vigoare

25. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 1998.
__________
Ministerul
Finanelor
Ordin
nr.174
din
25.12.97
Standardele
Naionale
de
Contabilitate
(Include
standardele:1,2,3,5,7,12,14,16,18,23,25,28,30) //Monitorul Oficial 88-91/182, 30.12.1997

____________________________________________________________________________
SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile