CAPITOLUL 6

CONTABILITATEA FLUXURILOR DE
TREZORERIE

6.1. Conţinutul, caracteristicile şi principalele

structuri ale fluxurilor de trezorerie

Trezoreria întreprinderii asigură evidenţa existenţei şi mişcării

titlurilor de plasament (investiţiilor financiare pe termen scurt), a
disponibilităţilor din conturi bancare, a creditelor bancare pe termen
scurt, a numerarului din casierie, a acreditivelor, avansurilor de
trezorerie, viramentelor interne şi a altor valori similare.
În funcţie de moneda în care se concretizează, fluxurile de
trezorerie pot exista în moneda naţională sau în valută.
Evidenţa se conduce distinct pe fiecare entitate monetară.
Gestiunea trezoreriei are rolul de a asigura un nivel optim al
numerarului şi echivalentelor acestuia, a volumului resurselor
financiare existente în conturi bancare, a creditelor obţinute pe termen
scurt, a valorilor de încasat, a investiţiilor pe termen scurt considerate
avantajoase firmei, în vederea asigurării unui nivel optim de lichiditate.
Prin trezorerie se estimează capacitatea întreprinderilor de a
genera numerar şi echivalente de numerar.
În conformitate cu IAS 7 „Situaţia fluxurilor de numerar”
conceptul de trezorerie are în vedere următorii termeni specifici*):
numerarul, echivalentele de numerar, fluxurile de numerar.
Numerarul cuprinde disponibilităţile băneşti şi depozitele la
vedere.
Echivalentele de numerar, sunt investiţiile financiare pe termen
scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi care

sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii (ex. valorile

de încasat, acţiuni, obligaţiuni şi alte valori).
1
 Fluxurile de numerar sunt reprezentate prin intrările sau ieşirile
de numerar şi echivalente ale acestuia.
În cadrul situaţiilor financiare generale ale întreprinderii,
fluxurile de numerar sunt reprezentate prin „Situaţia fluxurilor de
numerar (trezorerie)” care grupează fluxurile de numerar ca provenind
din trei activităţi*):
a) Activităţi de exploatare, sunt principalele activităţi
producătoare de venit ale întreprinderii, precum şi alte activităţi care nu
sunt activităţi de investire sau finanţare.
b) Activităţi de investire, constau în achiziţionarea şi cedarea de
active imobilizate şi alte investiţii care nu sunt incluse în echivalentele
de numerar.
c) Activităţi de finanţare, sunt activităţile care au ca efect
modificări ale dimensiunii şi compoziţiei capitalurilor proprii şi
datoriilor întreprinderii.

6.2. Organizarea contabilităţii trezoreriei

În vederea organizării contabilităţii fluxurilor de trezorerie

trebuie avute în vedere următoarele:
- obiectivele urmărite;
- factorii de influenţă;
- sistemul documentelor justificative şi de evidenţă operativă;
- formele şi instrumentele de decontare fără numerar;
- sistemul conturilor de reflectare a fluxurilor de trezorerie.
a) Obiectivele urmărite
Obiectivele care trebuie avute în vedere la organizarea
contabilităţii trezoreriei sunt:
- evidenţa şi controlul operativ al operaţiilor băneşti în numerar;
- gestiunea şi valorificarea disponibilităţilor băneşti prin
conturile deschise la bănci;

*) Standardele Internaţionale de Contabilitate 2001, IAS 7 “Situaţia

fluxurilor de numerar” , Editura Economică, pag.146
- efectuarea plăţilor şi încasărilor la scadenţă;
- urmărirea respectării legislaţiei financiare – fiscale;

2
 - valorificarea disponibilităţilor băneşti prin plasamente
rentabile;
- utilizarea celor mai eficiente forme şi instrumente de
decontare;
- fundamentarea bugetului trezoreriei, urmărirea şi explicarea
fluxului net de trezorerie, din operaţii de exploatare, de investiţii
financiare prin tabloul de flux şi de finanţare;
- întocmirea corectă a situaţiei fluxurilor de trezorerie;
- utilizarea pe baza unor tactici financiare judicioase a creditelor
bancare pe termen scurt, reglarea lichidităţilor şi menţinerea continuă a
capacităţii de plată.
b) Factorii de influenţă
La organizarea contabilităţii trezoreriei este necesar să se ţină
cont de o serie de factori specifici cum sunt:
- structura elementelor de trezorerie, adică diversitatea şi
complexitatea acestora (titluri de plasament, disponibilităţi în bancă, în
casierie);
- locul în care se află valorile de trezorerie (casierie, conturi la
bănci, terţe persoane);
- apartenenţa valorilor de trezorerie (proprii, împrumuturi pe
termen scurt);
- formele de decontare utilizate (acceptare, acreditivul, scrisoare
de garanţie, etc.).
c) Sistemul documentelor primare şi de evidenţă operativă
Decontările efectuate prin intermediul trezoreriei pot fi grupate
în: decontări în numerar, decontări fără numerar şi alte operaţii de
trezorerie.
Din categoria decontărilor în numerar fac parte:
- decontările prin casierie;
- decontările prin mandat sau ramburs poştal.
Pentru decontările în numerar se folosesc instrumente de
decontare cum sunt:
- cecul în numerar;
- chitanţa;
- dispoziţia de încasare (plată) în numerar;
- monetarul;
- liste de plată;

3
 - state de salarii;
- foaia de vărsământ.
Evidenţa operativă a decontărilor în numerar se asigură cu
ajutorul „Registrului de casă” iar a decontărilor prin conturi la bănci
folosind „Extrasul de cont”.
d) Formele şi instrumentele de decontare fără numerar
Decontările fără numerar se realizează prin următoarele forme
de decontare:
- acceptarea;
- acreditivul;
- scrisoarea de garanţie.
Acceptarea este forma de decontare prin care plăţile între agenţii
economici se efectuează pe baza consimţământului plătitorului dat din
proprie iniţiativă sau la cererea furnizorului. Decontarea din iniţiativa
plătitorului se face folosind ca instrumente de decontare:
- ordinul de plată;
- dispoziţia de plată;
- cecul;
- biletul la ordin;
- cambia;
- trata.
Prin decontare din iniţiativa furnizorului se folosesc ca
instrumente de decontare: factura şi uneori acreditivul documentar.
Acreditivul este forma de decontare prin care plăţile se
efectuează pe măsura livrărilor de mărfuri sau prestaţiilor de servicii
dintr-o sumă rezervată în acest scop. La cererea furnizorului,
cumpărătorul solicită băncii sale separarea din disponibilităţile băneşti a
unor sume care se constituie într-un depozit la bancă la dispoziţia
furnizorului. Această formă de decontare se foloseşte în cazul
plătitorilor care creează greutăţi financiare furnizorilor în ceea ce
priveşte încasarea sumelor, fie datorită unor întârzieri repetate, fie a
unor refuzuri la plată nejustificate.
Acreditivul este avantajos pentru furnizor deoarece acesta are
garanţia încasării creanţelor conform graficului, dar este dezavantajos
pentru cumpărător deoarece acesta îşi blochează o parte din resursele
sale financiare pentru relaţiile cu un singur furnizor.

4
 Scrisoarea de garanţie se foloseşte atunci când agenţii
economici nu au disponibil în cont şi solicită băncii să le asigure cu
anticipaţie credite din care să poată efectua anumite plăţi. Astfel băncile
eliberează plătitorilor scrisori de garanţie prin care se confirmă că
pentru anumite cazuri bine determinate vor asigura pe o anumită
perioadă şi în limita unor sume prestabilite resurse necesare efectuării
plăţilor.
e) Sistemul conturilor utilizate pentru reflectarea fluxurilor de
trezorerie
Contabilitatea sintetică a trezoreriei este organizată cu ajutorul
conturilor din clasa 5 „Conturi de trezorerie”, care cuprinde
următoarele grupe de conturi:
grupa 50 „Investiţii financiare pe termen scurt”
grupa 51 „Conturi la bănci”
grupa 53 „Casa”
grupa 54 „Acreditive”
grupa 58 „Viramente interne”
grupa 59 „Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie”

6.3. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi

prin conturi la bănci

Cea mai mare parte a decontării valorilor materiale, a lucrărilor

şi serviciilor prestate între întreprinderi se derulează în condiţii normale
prin intermediul conturilor bancare.
Cu ajutorul conturilor bancare sunt delimitate şi înregistrate
valorile de încasat (cecurile şi efectele comerciale), disponibilităţile în
lei şi în valută, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile
bancare aferente disponibilităţilor şi creditelor bancare.

5
 Reflectarea în contabilitate a acestora se realizează cu ajutorul
conturilor din grupa 51 „Conturi la bănci”.
Principalele documente care se folosesc pentru efectuarea
decontărilor prin conturi la bănci sunt: cecul, biletul la ordin, cambia,
ordinul de plată. Evidenţa operativă se asigură cu ajutorul extrasului de
cont.

6.3.1. Contabilitatea decontărilor prin conturi

curente la bănci

Evidenţa disponibilităţilor în lei şi în valută aflate în conturile

bancare, a sumelor în curs de decontare, precum şi circuitul acestora se
efectuează cu ajutorul contului 512 „Conturi curente la bănci”.
Se dezvoltă în mai multe conturi sintetice de gradul II:
5121 „Conturi la bănci în lei”
5124 „Conturi la bănci în valută”
5125 „Sume în curs de decontare”
După conţinutul economic: cont de mijloace de trezorerie.
După funcţia contabilă: cont bifuncţional.
În debitul contului se înregistrează:
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în
numerar, din alte instrumente de plată, indiferent de modalităţile de
plată utilizate:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 581 „Viramente interne”
bănci”
__________________________ x ____________________________
- valoarea subvenţiilor pentru investiţii cuvenite şi încasate:
__________________________ x ____________________________
512 ”Conturi curente la = %
bănci” 131 „Subvenţii pentru investiţii”
445 „Subvenţii”
__________________________ x ____________________________
- creditele bancare încasate în contul curent:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = %
bănci” 162 „Credite bancare pe termen
6
 lung”
519 „Credite bancare pe termen
scurt”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate de la agenţii economici pentru titlurile de

participare deţinute la aceştia, de la alte societăţi din cadrul grupului sau
de la alte entităţi legate prin participaţii:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 166 „Datorii ce privesc
bănci” imobilizările financiare”
451„Decontări în cadrul grupului”
452 „Decontări privind interesele
de participare”
__________________________ x ____________________________
- sumele încasate cu titlu de împrumuturi şi datorii asimilate:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 167 „Alte împrumuturi şi datorii
bănci” asimilate”
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentând creanţe imobilizate şi dobânzile aferente,

precum şi garanţiile restituite:
__________________________ x ____________________________
512 “Conturi curente la = 267 „Creanţe imobilizate”
bănci”
__________________________ x ____________________________
- sumele încasate de la clienţi:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = %
bănci” 411 „Clienţi”
413„Efecte de primit de la clienţi”
419 „Clienţi – creditori”
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentând recuperări de debite de la personalul

unităţii:

7
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 4282 „Alte creanţe în legătură
bănci” cu personalul”
__________________________ x ____________________________

- taxa pe valoarea adăugată de recuperat, primită de la bugetul

statului:
__________________________ x
512 „Conturi curente la =
bănci”
__________________________ x
____________________________
4424 „TVA de recuperat”
____________________________

- sumele primite de la buget cu titlu de vărsăminte efectuate în

plus faţă de sumele datorate:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = %
bănci” 446 „Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”
448 „Alte datorii şi creanţe cu
bugetul statului”
__________________________ x ____________________________

- sumele depuse în contul curent de către asociaţi:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 455 „Sume datorate asociaţilor”
bănci”
__________________________ x ____________________________
- sumele depuse reprezentând aport în numerar la capitalul
social:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 456 „Decontări cu acţionarii /
bănci” asociaţii privind capitalul”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate din operaţii în participaţie:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 458 „Decontări din operaţii în

8
 bănci” participaţie”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate în cont de la debitori diverşi:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 461 ”Debitori diverşi”
bănci”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate, dar necuvenite de unitate:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 462 „Creditori diverşi”
bănci”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate în avans şi care se referă la exerciţii financiare

viitoare:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 472 „Venituri înregistrate în
bănci” avans”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate, în curs de clarificare:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 473 „Decontări din operaţii în
bănci” curs de clarificare”
__________________________ x ____________________________
- sumele virate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau
unităţii (în contabilitatea subunităţilor):
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 481 „Decontări între unitate şi
bănci” subunităţi”
__________________________ x ____________________________

- valoarea investiţiilor pe termen scurt cedate:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = %

9
 bănci” 501„Investiţii financiare pe termen
scurt la societăţi în cadrul grupului”
505 „Obligaţiuni emise şi
răscumpărate”
508 „Alte investiţii financiare pe
termen scurt şi creanţe asimilate”
__________________________ x ____________________________

- contravaloarea cecurilor şi efectelor comerciale încasate:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 511 „Valori de încasat”
bănci”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate cu titlu de redevenţe, locaţii de gestiune şi

chirii:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 706 „Venituri din redevenţe,
bănci” locaţii de gestiune şi chirii”
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentând dobânzi bonificate de bănci pentru

disponibilităţile existente în conturi bancare:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 766 „Venituri din dobânzi”
bănci”
__________________________ x ____________________________
- sumele încasate cu titlu de subvenţii acordate pentru
exploatare:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 741 „Venituri din subvenţii de
bănci” exploatare”
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentând alte venituri de exploatare:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 758 „Alte venituri din exploatare”

10
 bănci”
__________________________ x ____________________________

- sumele cu titlu de dividende pentru participaţiile la capitalul

altor societăţi:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = %
bănci” 761 „Venituri din imobilizări
financiare”
762 „Venituri din investiţii
financiare pe termen scurt”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate cu titlu de dobânzi aferente creanţelor

imobilizate:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 763 „Venituri din creanţe
bănci” imobilizate”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate din investiţiile financiare cedate:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 764 „Venituri din investiţii
bănci” financiare cedate”
__________________________ x ____________________________

- diferenţele favorabile de curs valutar pentru disponibilităţile

valutare din bancă, existente la finele exerciţiului financiar sau
operaţiunilor efectuate în valută în cursul exerciţiului:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 765 „Venituri din diferenţe de
bănci” curs valutar”
__________________________ x ____________________________

- valoarea sconturilor încasate de la terţi:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 767 „Venituri din sconturi

11
 bănci” obţinute”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate din venituri extraordinare:

__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 771 „Venituri din subvenţii
bănci” pentru evenimente extraordinare
şi altele similare”
__________________________ x ____________________________

În creditul contului se înregistrează:

- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de
trezorerie:
__________________________ x ____________________________
581 „Viramente interne” = 512 „Conturi curente la bănci”
__________________________ x ____________________________

- sumele plătite cu titlu de împrumuturi din emisiuni de

obligaţiuni rambursate:
__________________________ x
161 „Împrumuturi din
emisiuni de obligaţiuni”
__________________________ x
____________________________
= 512 „Conturi curente la bănci”
____________________________

- valoarea ratelor de credite rambursate din disponibilităţile

existente la bănci:
__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
162 „Credite bancare pe termen
lung”
519 „Credite bancare pe termen scurt”
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii

asimilate:
__________________________ x ____________________________
167 „Alte împrumuturi = 512 „Conturi curente la bănci”

12
 şi datorii asimilate”
__________________________ x ____________________________

- sumele restituite societăţilor care deţin titluri de participare ale

unităţii sau altor unităţi din cadrul grupului:
__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
166 „Datorii ce privesc
imobilizările financiare”
451 „Decontări în cadrul grupului”
__________________________ x ____________________________

- valoarea la preţ de achiziţie a investiţiilor financiare

cumpărate, achitate:
__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
261 „Acţiuni deţinute la entităţi afiliate”
263 „Interese de participare”
265 „Alte titluri imobilizate”
501 „Investiţii financiare pe termen
scurt la societăţile din cadrul grupului”
505 „Obligaţiuni emise şi răscumpărate”
506 „Obligaţiuni”
508 „Alte investiţii financiare pe termen
scurt şi creanţe asimilate”
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentând vărsămintele efectuate pentru titlurile
imobilizate şi investiţiile financiare pe termen scurt:
__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
269 „Vărsăminte de efectuat
pentru imobilizări financiare”
509 „Vărsăminte de efectuat
pentru investiţii financiare pe
termen scurt”
__________________________ x ____________________________

13
 - sumele achitate cu titlu de interese de participare:
__________________________ x ____________________________
452 „Decontări privind = 512 „Conturi curente la bănci”
interesele de participare”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate sau virate coparticipanţilor, conform

contractelor în participaţie:
__________________________ x ____________________________
458 „Decontări din = 512 „Conturi curente la bănci”
operaţii în participaţie”
__________________________ x ____________________________

- sumele plătite reprezentând dobânzi :

__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
168 „Dobânzi aferente
împrumuturilor şi datoriilor
asimilate”
5181 „Dobânzi de plătit”
666 „Cheltuieli privind
dobânzile”
__________________________ x ____________________________

- plăţile efectuate constând în avansuri acordate furnizorilor de

imobilizări:
__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
232 „Avansuri acordate
pentru imobilizări corporale”
234 „Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale”
__________________________ x ____________________________

- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung:

__________________________ x ____________________________
267 „Creanţe imobilizate” = 512 „Conturi curente la bănci”

14
__________________________ x ____________________________

- plăţile efectuate către furnizori:

__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
401 „Furnizori”
403 „Efecte de plătit”
404 „Furnizori de imobilizări”
405 „Efecte de plătit pentru imobilizări”
409 „Furnizori – debitori”
__________________________ x ____________________________

- plăţile efectuate către personalul unităţii:

__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
421 „Personal – salarii datorate”
423 „Personal ajutoare materiale
datorate”
424 „Prime pentru participarea
personalului la profit”
425 „Avansuri acordate personalului”
426 „Drepturi de personal neridicate”
__________________________ x ____________________________

- sumele plătite terţilor, cu titlu de reţineri sau popriri din salarii:

__________________________ x ____________________________
427 „Reţineri din salarii = 512 „Conturi curente la bănci”
datorate terţilor”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate reprezentând contribuţia la asigurările sociale:

__________________________ x ____________________________
431 „Asigurări sociale” = 512 „Conturi curente la bănci”
__________________________ x ____________________________

15
 - sumele achitate pentru constituirea fondului pentru ajutorul de
şomaj, datorat de angajator şi de angajaţi:
__________________________ x ____________________________
437 „Ajutor de şomaj” = 512 „Conturi curente la bănci”
__________________________ x ____________________________

- sumele virate asigurărilor sociale sub formă de alte datorii

sociale:
__________________________ x ____________________________
4381 „Alte datorii = 512 „Conturi curente la bănci”
sociale”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate la buget cu titlu de impozit pe profit:

__________________________ x ____________________________
441 „Impozitul pe profit” = 512 „Conturi curente la bănci”
__________________________ x ____________________________

- plata către buget a TVA datorată, inclusiv cea plătită în vamă:

__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
4423 „TVA de plată”
4426 „TVA de recuperat”
__________________________ x ____________________________

- plăţile către organismele publice privind fondurile speciale,

taxele şi vărsămintele asimilate datorate:
__________________________ x ____________________________
447 „Fonduri speciale, = 512 „Conturi curente la bănci”
taxe şi vărsăminte asimilate”
__________________________ x ____________________________

- plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi

vărsăminte asimilate datorate:
__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
446 „Alte impozite, taxe şi

16
 vărsăminte asimilate”
448 „Alte datorii şi creanţe
cu bugetul statului”
__________________________ x ____________________________

- plata impozitului de natură salarială, datorat bugetului de stat:

__________________________ x ____________________________
444 „Impozitul pe venituri = 512 „Conturi curente la bănci”
de natura salariilor”
_________________________ x ____________________________

- sumele achitate asociaţilor:

__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
455 „Sume datorate asociaţilor”
456 „Decontări cu acţionarii /
asociaţii privind capitalul”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate acţionarilor sau asociaţilor sub formă de

dividende:
__________________________ x ____________________________
457 „Dividende de plată” = 512 „Conturi curente la bănci”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate creditorilor diverşi:

__________________________ x ____________________________
462 “Creditori diverşi” = 512 „Conturi curente la bănci”
__________________________ x ____________________________

- restituirea sumelor aflate în curs de lămurire după clarificare:

__________________________ x ____________________________
473 „Decontări din = 512 „Conturi curente la bănci”
operaţiuni în curs de clarificare”
__________________________ x ____________________________

17
 - plăţile efectuate constând
subunităţi:
__________________________ x
481 „Decontări între unitate =
şi subunităţi”
__________________________ x
în sume transferate între unitate şi
____________________________
512 „Conturi curente la bănci”
____________________________

- contravaloarea serviciilor bancare plătite:

__________________________ x ____________________________
627 „Cheltuieli cu = 512 „Conturi curente la bănci”
serviciile bancare şi asimilate”
__________________________ x ____________________________

- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente

disponibilităţilor în valută din conturile bancare, la finele exerciţiului
financiar sau la data efectuării operaţiunilor, în cursul anului:
__________________________ x ____________________________
665 „Cheltuieli din = 512 „Conturi curente la bănci”
diferenţe de curs valutar”
__________________________ x ____________________________

Soldul debitor reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută, iar

soldul creditor valoarea creditelor primite în conturi curente la bănci.

6.3.2. Contabilitatea dobânzilor aferente

disponibilităţilor şi creditelor acordate prin conturile
curente la bănci

Evidenţa dobânzilor datorate aferente creditelor acordate de

bănci în conturile curente, respectiv de încasat pentru disponibilităţile
aflate temporar în conturile curente se conduce cu ajutorul contului 518
„Dobânzi”.
Se dezvoltă în două conturi sintetice de gradul II:
5186 „Dobânzi de plătit”
5187 „Dobânzi de încasat”.

18
 Dobânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în
curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri
financiare după caz.
Contul 518 „Dobânzi”, după funcţia contabilă: este un cont
bifuncţional.
În debitul contului se înregistrează:
- dobânzile cuvenite, de încasat aferente disponibilităţilor aflate
temporar în conturile curente:
__________________________ x ____________________________
5187„Dobânzi de încasat” = 766 „Venituri din dobânzi”
__________________________ x ____________________________

- dobânzile plătite pentru împrumuturile primite:

__________________________ x ____________________________
5186 „Dobânzi de plătit” = 512 „Conturi curente la bănci”
__________________________ x ____________________________

În creditul contului se înregistrează:

- dobânzile datorate pentru creditele acordate de bănci în
conturile curente:
__________________________ x ____________________________
666 Cheltuieli privind = 5186 „Dobânzi de plătit”
dobânzile”
__________________________ x ____________________________

- dobânzile încasate pentru disponibilităţile existente în conturile

curente:
__________________________ x ____________________________
512 „Conturi curente la = 5187 „Dobânzi de încasat”
bănci”
__________________________ x ____________________________

Soldul contului poate fi:

- debitor şi reprezintă dobânzile de primit pentru
disponibilităţile băneşti aflate în conturi bancare;
- creditor şi reprezintă dobânzile de plătit pentru creditele în
conturile curente acordate de bănci.

19
 6.3.3.Contabilitatea creditelor bancare pe termen
scurt

O datorie trebuie clasificată pe termen scurt (curentă) atunci

când se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al circuitului de
exploatare al entităţii sau este exigibilă în termen de 12 luni de la data
bilanţului.
Pentru finanţarea activităţii pe termen scurt agenţii economici
pot apela la credite pe termen de maximum 12 luni prin conturi
separate de împrumut. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul
contului 519 „Credite bancare pe termen scurt”. Se dezvoltă în mai
multe conturi sintetice de gradul II, dintre care mai reprezentative sunt:
5191 „Credite bancare pe termen scurt”
5192 „Credite pe termen scurt nerambursate la scadenţă
5198 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
După funcţia contabilă: sunt conturi de pasiv.
Principalele operaţiuni:
- evidenţierea creditelor pentru nevoi temporare acordate de
bănci în conturi distincte (separate):
__________________________ x ____________________________
% = 5191 „Credite bancare pe termen
512 „Conturi curente la bănci” scurt”
531 „Casa”
__________________________ x ____________________________

- evidenţierea dobânzilor datorate pentru creditele pe termen

scurt primite:
__________________________ x ____________________________
666 „Cheltuieli privind = 5198 „Dobânzi aferente creditelor
dobânzile” bancare pe termen scurt”
__________________________ x ____________________________
- reflectarea creditelor pe termen scurt nerambursate la scadenţă:
__________________________ x ____________________________
5192 „Credite bancare pe = 5191 „Credite bancare pe termen
termen scurt nerambursate scurt”
20
 la scadenţă”
__________________________ x ____________________________
- evidenţierea ratelor creditelor pe termen scurt rambursate,
inclusiv dobânzile plătite:
__________________________ x ____________________________
% = 512 „Conturi curente la bănci”
5191 „Credite bancare pe termen scurt”
5198 „Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt”
5192 „Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scadenţă”
__________________________ x ____________________________

Soldul creditor al contului reprezintă creditele bancare pe

termen scurt nerambursate (ct. 5191), nerambursate la scadenţă (ct.
5192) şi dobânzile aferente creditelor pe termen scurt (ct. 5198).

6.4. Contabilitatea decontărilor în numerar

6.4.1. Contabilitatea decontărilor prin casierie

Agenţii economici pot efectua în condiţiile legii decontări în

numerar, atât în lei, cât şi în valută.
Toate operaţiunile de plăţi şi încasări în numerar se evidenţiază
operativ cu ajutorul „Registrului de casă”. În cazul în care unitatea
efectuează operaţiuni atât în lei, cât şi în valută se deschid registre de
casă separate.
Pentru consemnarea operaţiunilor de plăţi şi încasări în numerar
se utilizează următoarele documente justificative cum sunt:
- chitanţa pentru numerarul încasat prin casierie;
- cecul numerar, pentru ridicarea numerarului din contul de la
bancă;
- foaia de vărsământ, pentru depunerea numerarului din casierie
în contul de la bancă;
21
 - dispoziţia de plată – încasare, utilizată pentru aprobarea
operaţiunilor de plăţi şi încasări de către persoanele împuternicite din
cadrul unităţii.
Decontările în numerar pot fi sintetizate astfel: încasări adică
stingeri de creanţe; plăţi stingeri de datorii şi transferuri (viramente
interne).
Contabilitatea decontărilor în numerar se conduce cu ajutorul
contului 531 „Casa”. Se dezvoltă în două conturi sintetice de gradul II:
5311 „Casa în lei”
5314 „Casa în devize”
Evidenţiază numerarul aflat în casieria unităţii şi mişcarea
acestuia, sub forma plăţilor şi încasărilor efectuate în cursul perioadei.
După funcţia contabilă este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
- sumele în numerar ridicate din conturile bancare în casieria
întreprinderii:
__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = 581 „Viramente interne”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate în numerar de la clienţi:

__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = %
411 „Clienţi”
419 „Clienţi – creditori”
__________________________ x ____________________________

- sumele depuse de asociaţi în numerar pentru finanţarea

activităţii:
__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = 455 „Sume datorate asociaţilor”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate rezultate din decontări în cadrul grupului sau

din interese de participare:
__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = %

22
 451„Decontări în cadrul grupului”
453 „Decontări privind interesele
de participare”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate cu titlu de aport la capitalul social:

__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = 456 „Decontări cu acţionarii /
asociaţii privind capitalul”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate de la debitori diverşi sau personal:

__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = %
428 „Alte datorii şi creanţe în
legătură cu personalul”
461 „Debitori diverşi”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate de la creditori diverşi:

__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = 462 „Creditori diverşi”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate reprezentând venituri anticipate:

__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = 472 „Venituri înregistrate în
avans”
__________________________ x ____________________________

- sumele restituite în casierie din avansuri de trezorerie acordate

anterior:
__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = 542 „Avansuri de trezorerie”
__________________________ x ____________________________

23
 - sumele încasate în urma cedării imobilizărilor financiare pe
termen scurt:
__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = %
501”Investiţii financiare pe termen
scurt la societăţi din cadrul
grupului „
506 „Obligaţiuni”
508 „Alte investiţii financiare pe
termen scurt şi creanţe
asimilate”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate din prestări de servicii, vânzarea de mărfuri şi

alte activităţi:
__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = %
704„Venituri din lucrări executate
şi servicii prestate”
707 „Venituri din vânzarea
mărfurilor”
708 „ Venituri din activităţi
diverse”
4427 „TVA colectată”
__________________________ x ____________________________

- sumele încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare:

__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = 7581 „Venituri din despăgubiri,
amenzi şi penalităţi”
__________________________ x ____________________________

- diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor

în valută la finele exerciţiului financiar sau la data operaţiunilor
efectuate în valută:
__________________________ x ____________________________
531 „Casa” = 765 „Venituri din diferenţe de

24
 curs valutar”
__________________________ x ____________________________

În creditul contului se înregistrează:

- depunerile de numerar din casierie în conturile bancare:
__________________________ x ____________________________
581 „Viramente interne” = 531 „Casa”
__________________________ x ____________________________

- valoarea de intrare a investiţiilor financiare achiziţionate prin

plata în numerar:
__________________________ x ____________________________
% = 531 „Casa”
261 „Acţiuni deţinute la entităţi afiliate”
263 „Interese de participare”
265 „Alte titluri imobilizate”
267 „Creanţe imobilizate”
269 „Vărsăminte de efectuat pentru
imobilizări financiare”
501 „Investiţii financiare pe termen
scurt la societăţi din cadrul grupului”
505 „Obligaţiuni emise şi răscumpărate”
506 „Obligaţiuni”
508 „Alte investiţii financiare pe termen
scurt şi creanţe asimilate”
509 „Vărsăminte de efectuat pentru
investiţii financiare pe termen scurt”
__________________________ x ____________________________

- plăţile efectuate către furnizori din casierie:

__________________________ x ____________________________
% = 531 „Casa”
401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
__________________________ x ____________________________

25
 - valoarea avansurilor acordate furnizorilor şi prestatorilor în
baza facturilor emise de aceştia:
__________________________ x ____________________________
% = 531 „Casa”
409 „Furnizori – debitori”
4426 „TVA deductibilă”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate personalului din casierie:

__________________________ x ____________________________
% = 531 „Casa”
421 „Personal salarii datorate”
423 „Personal ajutoare materiale
datorate”
424 „Participarea personalului
la profit”
425 „Avansuri acordate personalului”
426 „Drepturi de personal neridicate”
4282 „Alte creanţe în legătură
cu personalul”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate terţilor în urma unor reţineri şi popriri din

remuneraţiile personalului:
__________________________ x ____________________________
427 „Reţineri din salarii = 531 „Casa”
datorate terţilor”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate în cadrul decontărilor din cadrul grupului şi

cele privind interesele de participare:
__________________________ x ____________________________
% = 531 „Casa”
451 „Decontări între entităţi afiliate”
452 „Decontări privind interesele
de participare”
__________________________ x ____________________________

26
 - sumele restituite asociaţilor din casierie:
__________________________ x ____________________________
% = 531 „Casa”
455 „Sume datorate asociaţilor”
456 „Decontări cu acţionarii /
asociaţii privind capitalul”
__________________________ x ____________________________

- dividende plătite acţionarilor sau asociaţilor în numerar:

__________________________ x ____________________________
457 „Dividende de plată” = 531 „Casa”
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate creditorilor diverşi din casierie:

__________________________ x ____________________________
462 „Creditori diverşi” = 531 „Casa”
__________________________ x ____________________________

- plăţile efectuate cu titlu de transfer între unitate şi subunităţi în

numerar:

__________________________ x ____________________________
481 „Decontări între = 531 „Casa”
unitate şi subunităţi”
__________________________ x ____________________________

- valoarea avansurilor de trezorerie acordate din casierie:

__________________________ x ____________________________
542 „Avansuri de = 531 „Casa”
trezorerie”
__________________________ x ____________________________

- plăţile în numerar privind achiziţiile de alte valori:

__________________________ x ____________________________
532 „Alte valori” = 531 „Casa”
__________________________ x ____________________________

27
 - diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente
disponibilităţilor în valută la finele exerciţiilor financiare sau la data
efectuării operaţiunilor de plăţi în valută, în cursul perioadei:
__________________________ x ____________________________
665 „Cheltuieli din = 531 „Casa”
diferenţe de curs valutar”
__________________________ x ____________________________

- plăţile efectuate în numerar reprezentând alte cheltuieli de

exploatare:
__________________________ x ____________________________
658 „Alte cheltuieli de = 531 „Casa”
exploatare”
__________________________ x ____________________________

Soldul contului este debitor şi reprezintă numerarul existent în

casierie la un moment dat.
În prezent entităţile economice nu sunt limitate în privinţa
plafonului de casă, însă plăţile totale în numerar nu pot depăşi 10000
lei/zi şi 5000 lei către un furnizor sau prestator. Nu se admit plăţi
fracţionate, pentru facturile a căror valoare este mai mare de 5000 lei.
6.4.2. Contabilitatea altor valori de trezorerie

Alte valori asimilate trezoreriei sunt reprezentate prin: bunurile

valorice, timbrele fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă,
tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă, alte valori
similare, precum şi mişcarea acestora. Se reflectă cu ajutorul contului
532 „Alte valori”.
Se dezvoltă în patru conturi sintetice de gradul II:
5321 „Timbre fiscale şi poştale”
5322 „Bilete de tratament şi odihnă”
5323 „Tichete şi bilete de călătorie”
5328 „Alte valori”.
După funcţia contabilă: sunt conturi de activ.

28
 În debitul contului se înregistrează valoarea bonurilor valorice,
a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor,
biletelor de călătorie şi a altor valori achiziţionate:
__________________________ x ____________________________
532 „Alte valori” = %
(4426 „TVA deductibilă” 401 „Furnizori”
dacă este cazul) 531 „Casa”
542 „Avansuri de trezorerie”
__________________________ x ____________________________

În creditul contului se înregistrează valoarea bunurilor valorice,

a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor
de masă, biletelor de călătorie şi a altor valori consumate, cedate sau
distribuite:
__________________________ x ____________________________
% = 532 „Alte valori”
301 „Materii prime”
428 „Alte datorii şi creanţe în
legătură cu personalul”
604 „Cheltuieli privind
materialele nestocate”
624 „Cheltuieli cu transportul
de bunuri şi personal”
625 „Cheltuieli cu deplasări,
detaşări şi transferări”
626 „Cheltuieli poştale şi
taxe de telecomunicaţii”
__________________________ x ____________________________

Soldul contului este debitor şi reflectă alte valori de trezorerie

aflate în gestiunea unităţii la un moment dat.

29
 6.5. Contabilitatea acreditivelor şi a avansurilor de
trezorerie

Acreditivul este o formă de decontare care asigură furnizorului

garanţia încasării contravalorii livrărilor şi prestaţiilor efectuate prin
rezervarea disponibilităţilor băneşti în conturi distincte din care, pe
măsura livrărilor, se fac decontările.
Avansurile de trezorerie, reprezintă sume puse la dispoziţia
administratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, în vederea
efectuării unor plăţi pentru aprovizionări de bunuri, prestări de servicii,
cheltuieli de deplasări, detaşări, delegaţii, servicii poştale, taxe de
telecomunicaţii, cheltuieli de reclamă, publicitate şi protocol, precum şi
alte sume mai puţin semnificative dar în legătură cu activitatea curentă
a unităţii.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor din
grupa 54 „Acreditive” respectiv conturile 541 „Acreditive” şi 542
„Avansuri de trezorerie”.
Contul 541 „Acreditive”
Reflectă acreditivele deschise la bănci pentru efectuarea de plăţi
în favoarea terţilor. Se dezvoltă în două conturi sintetice de gradul II:
5411 „Acreditive în lei”
5412 „Acreditive în valută”.
După funcţia contabilă sunt conturi de activ.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea acreditivelor deschise puse la dispoziţia terţilor:

__________________________ x ____________________________
581 „Viramente interne” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
541 „Acreditive” = 581 „Viramente interne”
__________________________ x ____________________________

- diferenţele favorabile de curs valutar aferente soldului

acreditivelor deschise, la finele exerciţiului financiar:
__________________________ x ____________________________
541 „Acreditive” = 765 „Venituri din diferenţe de
30
 curs valutar”
__________________________ x ____________________________

În creditul contului se înregistrează:

- sumele achitate terţilor sau virate în conturile de disponibilităţi
ca urmare a încetării acreditivului:
__________________________ x ____________________________
- achitate:
% = 541 „Acreditive”
401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
- virate:
581 „Viramente interne” = 541 „Acreditive”
512 „Conturi curente la = 581 „Viramente interne”
bănci”
__________________________ x ____________________________

- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente operaţiunilor

efectuate în cursul anului sau soldului de acreditive în valută, existent la
finele exerciţiului financiar:
__________________________ x ____________________________
665 „Cheltuieli din = 541 „Acreditive”
diferenţe de curs valutar”
__________________________ x ____________________________

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea acreditivelor

deschise, existente în conturi la bănci.
Contul 542 „Avansuri de trezorerie”
Evidenţiază avansurile de trezorerie acordate de către unitate
personalului propriu în vederea efectuării unor plăţi curente.
După funcţia contabilă este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
- avansurile de trezorerie acordate din casierie:
__________________________ x ____________________________
542 „Avansuri de = 531 „Casa”
trezorerie”
__________________________ x ____________________________

31
 - diferenţe favorabile de curs valutar aferente avansurilor de
trezorerie în valută, la finele exerciţiului financiar:
__________________________ x ____________________________
542 „Avansuri de = 765 „Venituri din diferenţe de
trezorerie” curs valutar”
__________________________ x ____________________________

În creditul contului se înregistrează:

- avansurile de trezorerie justificate prin achiziţii de stocuri:
__________________________ x ____________________________
% = 542 „Avansuri de trezorerie”
3xx „Conturi de stocuri”
6xx „Conturi de cheltuieli”
401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
532 „Alte valori”
4426 „TVA deductibilă”
__________________________ x ____________________________

- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de

trezorerie în valută, la lichidarea acestora sau la finele exerciţiului
financiar:
__________________________ x ____________________________
665 „Cheltuieli din = 542 „Avansuri de trezorerie”
diferenţe de curs valutar”
__________________________ x ____________________________

Soldul debitor al contului reflectă sumele acordate sub formă de

avansuri de trezorerie, nedecontate la finele perioadei.

6.6. Contabilitatea viramentelor interne

Viramentele interne reprezintă operaţiunile de transfer ale

disponibilităţilor băneşti între conturile bancare, respectiv între acestea
şi casieriile întreprinderilor.

32
 Reflectarea în contabilitate a acestor operaţiuni economice se
explică prin aceea că între momentul depunerii, pe bază de borderou la
bancă a documentelor justificative privind transferul efectiv de sume
pentru conturile de trezorerie şi consemnarea lor în extrasul de cont
poate interveni un anumit interval de timp.
De asemenea documentele de evidenţă operativă care atestă
ieşirea disponibilităţilor băneşti (ex. regsitrul de casă) nu coincid cu
cele care arată intrarea (ex. extrasul de cont). În acelaşi timp este
necesară separarea fluxurilor băneşti interne de cele externe (cu
furnizori şi clienţi) motiv pentru care se impune un cont distinct pentru
evidenţierea transferurilor interne. Pentru a evita riscul unor înregistrări
duble sau omiterea unor înregistrări, în locul unei singure formule
contabile se vor construi două una care să arate ieşirea banilor iar alta
intrarea.
În acest sens se va folosi contul de tranzit a disponibilităţilor
băneşti 581 „Viramente interne”.
După conţinutul economic reflectă viramentele de disponibilităţi
între conturile de trezorerie.
După funcţia contabilă este un cont de bifuncţional.
În debitul contului se înregistrează sumele virate (ieşite)
dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie:
__________________________ x ____________________________
581 „Viramente interne” = %
512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”
541 „Acreditive”
__________________________ x ____________________________

În creditul contului se înregistrează sumele intrate într-un cont

de trezorerie provenind din alt cont de trezorerie:
__________________________ x ____________________________
% = 581 „Viramente interne”
512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”
541 „Acreditive”
__________________________ x ____________________________

33
La finele perioadei, contul nu prezintă (de regulă) sold.

34