ART.

312 - Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art,

obiecte de colecie i antichiti
(1) n sensul prezentului articol:
d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n
starea n care se afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele
de art, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele preioase i alte bunuri
prevzute n normele metodologice;Norme metodologice
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ
orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n urma unor repara ii, cu
excepia bunurilor prevzute la alin. (2).

e) persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n

cursul desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau import bunuri
second-hand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n scopul
revnzrii, indiferent dac respectiva persoan impozabil acioneaz n
nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de
comision la cumprare sau vnzare;
g) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana
impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care:
1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana impozabil
revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct
legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de plat, taxele i alte
cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i asigurare,
percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia
reducerilor de pre;
2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform
definiiei preului de vnzare, de furnizor, de la persoana impozabil
revnztoare;

h) regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de prezentul

articol pentru taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte
de colecie i antichiti la cota de marj a profitului.
(2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru
livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de
drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care
le-a achiziionat din interiorul Uniunii Europene, de la unul dintre urmtorii
furnizori:
a) o persoan neimpozabil;
b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva
persoan impozabil este scutit de tax, conform art. 292 alin. (2) lit. g);
c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la
bunuri de capital;
d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre
aceasta a fost supus taxei n regim special.
(3) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabil
revnztoare poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea
urmtoarelor bunuri:
a) opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a importat;
b) opere de art achiziionate de persoana impozabil revnztoare de la
autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist
obligaia colectrii taxei. Norme metodologice
(4) n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se exercit
opiunea prevzut la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului,
determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin
excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti
importate direct de persoana impozabil revnztoare, conform alin. (3),
preul de cumprare pentru calculul marjei de profit este constituit din baza de

impozitare la import, stabilit conform art. 289, plus taxa datorat sau achitat
la import.
(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau
antichiti, efectuat n regim special, este scutit de tax, n condiiile
prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a), b), h) - n) i p).
(6) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea taxei
datorate sau achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n msura n
care livrarea acestor bunuri se taxeaz n regim special.
(7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul normal de taxare
pentru orice livrare eligibil pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru
livrrile de bunuri pentru care se poate exercita opiunea de aplicare a
regimului special prevzut la alin. (3).
(8) n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic regimul normal
de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s aplice regimul special
prevzut la alin. (3), persoana respectiv va avea dreptul de deducere a taxei
datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti;
b) opere de art achiziionate de la autorii acestora sau succesorii n drept ai
acestora.
(9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la care este
exigibil taxa colectat aferent livrrii pentru care persoana impozabil
revnztoare opteaz pentru regimul normal de tax.
(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau
achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz s fie achiziionate de la
persoana impozabil revnztoare, n msura n care livrarea acestor bunuri
de ctre persoana impozabil revnztoare este supus regimului special.
(11) Regimul special nu se aplic pentru:

a) livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare pentru bunurile

achiziionate n interiorul Uniunii Europene de la persoane care au beneficiat
de scutire de tax, conform art. 293 alin. (1) lit. a) i e) - h) i art. 294 alin. (1)
lit. h) - n), la cumprare, la achiziia intracomunitar sau la importul de astfel
de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei;
b) livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil revnztoare de
mijloace de transport noi scutite de tax, conform art. 294 alin. (2) lit. b).
(12) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie taxa aferent
livrrilor de bunuri supuse regimului special, n mod distinct, n facturile emise
clienilor.
(13) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabil
revnztoare care aplic regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele
obligaii:
a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare
perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art.
322 i 323;
b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special. Norme
metodologice
(14) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabil
revnztoare care efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de
tax, ct i regimului special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui regim;
b) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare
perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art.
322 i 323. Norme metodologice
4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:

a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special este
diferena dintre marja de profit realizat de persoana impozabil revnztoare i
valoarea taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferena dintre pre ul de vnzare i pre ul de cumprare al
bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja profitului
determinat conform lit. b) se calculeaz suma taxei colectate corespunztoare fiecrei
livrri prin aplicarea procedeului sutei mrite. Taxa colectat ntr-o perioad fiscal
pentru bunurile supuse regimului special reprezint suma taxelor pe valoarea adugat
aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n perioada respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n situa ia n
care marja profitului, determinat conform alin. (4) lit. b), este negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil
revnztoare va ndeplini urmtoarele obliga ii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse
regimului special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim
special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade
fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad
fiscal, pe fiecare cot de TVA aplicabil, i, dup caz, taxa colectat;
d) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care
achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o
factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informa ii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri
prevzut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele i adresa prilor;

4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;

5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru
bunurile n regim de consignaie.
(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare,
conform art. 312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va men iona n factura emis c livrarea
n cauz se refer la bunurile prevzute la art. 312 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal i
c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea mic ca active corporale fixe, a a
cum sunt acestea definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.

(15) Dispoziiile alin. (1) - (14) se aplic i vnzrilor prin licitaie public
efectuate de persoanele impozabile revnztoare care acioneaz ca
organizatori de vnzri prin licitaie public n condiiile stabilite prin normele
metodologice. Norme metodologice