Tema .

Taxa pe valoare adugat

1. T.V.A. - noiuni generale
2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A
3. Determinarea obiectului impozabil cu TVA. Ajustarea valorii impozabile a
livrrii impozabile
4. Modul de calculare i de stingere a obligaiei fiscale privind T.V.A
1. T.V.A. - noiuni generale
Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) a fost instituit n RM la 01.01.1992,
nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor.
TVA este un impozit indirect, general de stat, care reprezint o form de
colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care
snt supuse impozitrii pe teritoriul RM, precum i a unei pri din valoarea
mrfurilor, serviciilor impozabile importate n RM.
Conform prevederilor titlului III al Codului fiscal pltitori ai T.V.A. sunt:
1. persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor,
nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova
prin intermediul reprezentanei permanente conform art. 5 pct. 15), care snt
nregistrai sau trebuie s fie nregistrai n calitate de pltitori de T.V.A
conform art. 112;
2. persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor,
nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova
prin intermediul reprezentanei permanente conform art. 5 pct. 15), care
import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau
consum personal a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n
vigoare;
3. persoanele juridice i fizice, nerezidenii care desfoar activitate de
ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei
permanente conform art. 5 pct. 15), care import servicii, indiferent de faptul
dac snt sau nu snt nregistrai n calitate de pltitori de T.V.A..
Obiectele impozabile constituie:
1. livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint
rezultatul activitii de ntreprinztor n RM.

2. importul mrfurilor n RM, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal

importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n
legea bugetului pe anul respectiv.
3. importul serviciilor n RM.
Nu constituie obiecte impozabile:
a) Livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice
libere;
b) Venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract
de leasing;
c) Livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de
publicitate i/sau de promovare a vnzrilor n mrime de 0,2% din venitul
din vnzri, obinut pe parcursul anului precedent anului n care se
efectueaz aceast livrare;
d) Transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.

Cotele T.V.A. sunt stabilite de Codului Fiscal:

cota standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul RM;
cota redus n mrime de 8%:
la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300,
190590600, 190590900), la laptele i produsele lactate (0401, 0402, 0403,
0405, 040610200), livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia
produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu
art.103 alin.(1) pct.2);
la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n
Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii,
importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova , precum i
medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu
coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
pentru unele mrfuri importate i/sau livrate pe teritoriul republicii i anume:
vat, tifon i alte articole similare pentru vnzarea cu amnuntul n scopuri
medicale, chirurgicale, stomatologice sau veterinare; preparate chimice pentru
utilizri fotografice; dezinfectani, ambalai pentru vnzarea cu amnuntul;
articole de uz casnic cum ar fi erveele, hrtie igienic, fee de mas, lengerie
de pat, .a; lentile pentru ochelari i alte mrfuri specificate la articolul 96 al
Codului Fiscal.
la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele
importate, ct i la cele livrate pe teritoriul RM.

 la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din

zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs, importat i/sau
livrat pe teritoriul Republicii Moldova;
la zahrul din sfecl de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul
Republicii Moldova.
Cota zero se aplic la:
mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale
de mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, serviciile de transport
internaional al gazelor naturale prestate de ctre S.A. Moldova-Gaz precum
i serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a biletelor de
cltorie n trafic internaional, de deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de
livrare a combustibilului i a mrfurilor la bordul aeronavei, de securitate
aeronautic i de navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional;
energia electric, energia termic i apa cald pentru bunurile imobiliare cu
destinaie locativ, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl aceste
bunuri;
importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor i serviciilor
destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate
lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor
personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a
membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n
modul stabilit de Guvern,
Mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara teritoriului
vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara
teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i
cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile
livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun
cu TVA conform legislaiei fiscale.
serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii
Moldova n cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare
activ. Tipul serviciilor care cad sub incidena prezentului punct, precum i
modul de administrare a acestor servicii se stabilesc de Guvern, iar lista
agenilor economici se aprob de Ministerul Economiei.
mrfurile livrate n magazinele duty-free.
nregistrarea subiectului impozabil cu TVA
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor
publice, instituiilor publice, specificate la art.51, instituiilor medico-sanitare

publice i private, specificate la art. 511, i deintorilor patentei de ntreprinztor,

este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare
perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce
depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat
s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s
se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea.
Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut
loc depirea.
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se
nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de
12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia
celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru
aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la
conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile
financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul
se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc
depirea de plafon, despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat,
completnd formularul respectiv.
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza
cruia se afl n decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul
indicat. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a
fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca
pltitor de T.V.A. n care se indic:
denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
codul fiscal al contribuabilului
data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat
s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este
obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va
dori s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat
precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit
pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de
nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s
dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit
pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea
contribuabilului TVA n caul n care:
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o
oarecare perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 000
lei;
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare
perioad fiscal.

2. Livrrile impozabile cu T.V.A. i livrrile scutite de TVA

Orice livrare efectuat de ctre subiectul impozabil, care desfoar
activitate de ntreprinztor care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare
impozabil.
livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra
mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere
cu plat parial; achitarea salariului n expresie natural; alte pli n
expresie natural; transmiterea mrfurilor gajate n proprietatea deintorului
gajului .a.
livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor
materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea
proprietii n arend; transmiterea dreptului (inclusiv pe baz de leasing)
privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit;
executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri
tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat
parial sau gratuit.
importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n
conformitate cu legislaia vamal n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice
i juridice nerezidente ale RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau
nerezidente ale RM, pentru care locul prestrii se consider a fi RM.
export de servicii constituie prestarea de ctre persoanele fizice i juridice
rezidente ale RM persoanelor fizice i juridice nerezidente ale RM de
servicii al cror loc de livrare nu este RM.
Livrarea energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider livrare de
mrfuri.
Livrarea serviciilor legat de livrarea mrfurilor se consider parte a livrrii de
mrfuri.
Livrarea serviciilor legat de exportul de mrfuri se consider parte a
exportului de mrfuri.
Livrarea mrfurilor legat de livrarea serviciilor se consider parte a livrrii de
servicii.
T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri. La aceste livrri se refer:
I)

1. locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora,

dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision
aferente acestor tranzacii;
2. produsele alimentare i nealimentare pentru copii, lista crora anual este
aprobat n legea bugetului;
3. proprietatea de stat rscumprat, n procesul privatizrii;
4. instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie
social-culturale i de locuit, precum i drumurile, reelele de gaz, instalaiile
pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit
autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, organizaiilor
i instituiilor de ctre autoritile publice; proprietatea de stat transferat
gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntreprinderi de
stat la bilanul altei ntreprinderi de stat; lucrrile de construcie a caselor de
locuit, efectuate cu atragerea mijloacelor bugetare de toate nivelurile i a
fondurilor extrabugetare cu destinaie special; lucrrile efectuate n
perioada de realizare a programelor (proiectelor) social-economice cu
destinaie special n domeniul construciei caselor de locuit;
5. mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv
de producie i educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea
acestor mrfuri, servicii n scopuri de instruire general; serviciile de
pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor i
adolescenilor n cercuri, secii studiouri; serviciile prestate copiilor i
adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de
ntreinerea copiilor n instituiile precolare;
6. serviciile prestate de autoritile publice, pentru care se aplic taxa de stat;
toate tipurile de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru
acordarea de licene, nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i
plile ncasate de autoritile administraiei publice centrale i locale;
serviciile acordate de ctre membrii colegiului de avocai;
7. serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberarea de
brevete (cu excepia celor ce se efectueaz n baz de intermediere),
referitoare la obiectele proprietii industriale, precum i obinerea dreptului
de autor;
8. vnzarea proprietii confiscate i fr stpn, bunurile trecute n
proprietatea statului cu drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor
declarate falimentare; comorile;
9. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile din
contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru
btrni nevoiai i distribuite lor gratuit;
10.serviciile
medicale, cu excepia celor cosmetice; materia prim
medicamentoas, materialele, articolele, ambalajul primar i secundar
utilizate la prepararea i producerea medicamentelor, autorizate de
Ministerul
Sntii, cu excepia alcoolului etilic,
mijloacelor

cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare; biletele de

tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile
balneoclimaterice, biletele turistice i de excursie, fr costul serviciilor
de intermediere legate de procurarea acestora; mijloacele tehnice, inclusiv
transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii
i reabilitarea invalizilor;
11.serviciile i produsele organizaiilor sferei alimentaiei publice din sfera
social-cultural finanat din buget, precum i ale cantinelor specializate n
alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere;
12.serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de
credit, inclusiv gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de
credit din partea creditorilor; operaiile legate de circulaia valutei, operaiile
legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor i altor hrtii de
valoare; serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i
fondurilor nestatale de pensii; operaiile de asigurare i reasigurare, cu
excepia serviciilor prestate de misiii de asigurare.
13.serviciile
potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor i
indemnizaiilor;
14.lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din
contul mijloacelor bugetare;
15.serviciile rituale, prestate de pompe funebre, de cimitire i crematorii;
ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase;
16.cazarea n cmine, serviciile comunale acordate populaiei; nchirierea
spaiului locativ, deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu
ap, canalizarea, salubrizarea, folosirea ascensoarelor;
17.serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul rii, precum i serviciile
de comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul rii;
18.Producia de carte i publicaiile periodice, precum i serviciile de editare a
produciei de carte i publicaiilor periodice, cu excepia celor de caracter
publicitar i erotic;
19.autoturismele i alte autovehicule (poziiile tarifare 870321, 870322,
870323, 870324 870331, 870332, 870333);
20.Timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse
accizelor;
21.Alte livrri de mrfuri i servicii specificate n articolul 103 al Codului
Fiscal.

3. Determinarea obiectului impozabil. Ajustarea valorii impozabile a livrrii

impozabile
Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n
valoarea livrrilor se include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i

taxelor care urmeaz a fi achitate. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care
urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia T.V.A.
Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n
data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie
natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de
pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile, reprezint valoarea livrrii achitate
sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a tuturor
impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.
n cazul aplicrii metodelor i surselor indirecte de estimare a sumei obligaiei
fiscale, valoarea impozabil a livrrii impozabile se consider valoarea estimat n
conformitate cu art.225.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de
ctre un subiect al impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru
producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilor livrate, sau dect preul
de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut
calitile de consum.
Prevederile prezentului alineat nu se aplic:
n cazul n care se efectueaz livrri de mrfuri, servicii pentru care preurile
snt stabilite (reglementate) de stat;
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor debitorilor, n contul stingerii
restanelor acestora.
- pentru livrrile produciei de fabricaie proprie din fitotehnie i horticultur
n form natural i produciei de fabricaie proprie din zootehnie n form
natural, mas vie i sacrificat, efectuate de agenii economici productori
agricoli.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint
valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie
din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este
un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a
acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt
transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil se
consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia.
Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el
membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea
impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect
pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru
mrfurile de producie proprie valoarea lor de pia.

Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru

desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile
livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil cu
valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii
reprezint valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal
(cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii
mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include
valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i
taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate
sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea
impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n
conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat,
dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd:
valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al
schimbrii preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil
care a efectuat livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata
efectuat nainte de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm
operaiile menionate.
Termenele obligaiei fiscale
(1) Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se
consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor
stipulate la alin.(5), (6) i (7).
(2) Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii)
mrfurilor cumprtorului (beneficiarului) sau dac mrfurile snt transportate, data
livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de
export pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul
Republicii Moldova.
(3) n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data
trecerii bunurilor imobiliare n proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n
registrul bunurilor imobiliare.
(4) Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data
eliberrii facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil,
parial sau n ntregime, n dependen de ce are loc mai nainte.

(5) Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul
efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data
primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte.
(6) Dac mrfurile, serviciile snt livrate regulat pe parcursul unei anumite
perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc
mai nainte.
(7) n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing
(financiar sau operaional), data livrrii se consider data specificat n contract
pentru plata ratei de leasing. n cazul ncasrii ratei de leasing n avans, data livrrii
se consider data ncasrii avansului.
Termenele obligaiei fiscale n cazul importurilor
(1) Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la
punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii de ctre importator
(declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau
la Contul Unic Trezorerial, confirmat printr-un extras din contul bancar. La
serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data efecturii plii,
inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.
(2) Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele
prevzute de legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii
Moldova i dac marfa a fost supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe
marfa importat nu trebuie achitat, marfa se consider importat, ca i cum ea ar
fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor corespunztoare de import
a mrfurilor, prevzute n legislaia vamal.
Locul livrrii mrfurilor
(1) Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la
momentul predrii (transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia
cumprtorului (beneficiarului). Dac mrfurile snt furnizate cu transportul
cumprtorului (beneficiarului) sau de ctre o organizaie de transport, atunci locul
livrrii mrfurilor este locul de aflare a mrfurilor la nceputul transportrii, cu
excepia livrrilor pentru export.
(2) Locul livrrii energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider
locul primirii lor.
Locul livrrii serviciilor
(1) Locul livrrii serviciilor se consider:
a) locul aflrii bunurilor imobile - dac serviciile snt legate nemijlocit de
aceste bunuri;

b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana

parcurs - la prestarea serviciilor de transport;
c) locul prestrii efective a serviciilor:
- legate de bunurile mobile tangibile;
- prestate n domeniul culturii, artei, tiinei, nvmntului, culturii fizice,
divertismentului sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate;
- legate de activiti auxiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea,
strmutarea;
d) locul utilizrii i posedrii serviciului - la darea n arend a bunurilor
mobile tangibile;
e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete - domiciliul sau reedina
beneficiarului urmtoarelor servicii:
- de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor de produs i de serviciu i a altor obiecte ale proprietii industriale,
precum i a altor drepturi similare;
- servicii de publicitate;
- servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor,
contabililor i de marketing, precum i servicii de furnizare a informaiei, inclusiv
prin centrele de informare telefonic stabilite la subclasa 74.86.0 a Clasificatorului
activitilor din economia Moldovei aprobat prin Hotrrea Departamentului
Moldova-Standard nr. 694-ST din 9 februarie 2000;
- servicii ce se refer la computere i la activitile conexe, acordate prin
intermediul mijloacelor electronice, n conformitate cu subseciunea 72 a
Clasificatorului activitilor din economia Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat
prin Hotrrea Departamentului Moldova Standard nr. 694-ST din 9 februarie
2000;
- de angajare i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal);
- servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor persoane pentru serviciile enumerate la prezentul punct;
f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea
mrfurilor pe teritoriul vamal i n afara teritoriului vamal.
(2) Locul livrrii serviciilor se consider sediul, iar n cazul n care un
asemenea loc lipsete domiciliul sau reedina persoanei care presteaz:
- servicii de telefonie IP;
- alte servicii care nu au fost enumerate la alin.(1).
Terecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate
n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, nregistrai conform
art.112, li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi
achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate
pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor.
Se permite trecerea n cont a T.V.A. la serviciile importate, procurate de ctre
subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii

activitii de ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru

serviciile menionate.
Subiecilor impunerii, nregistrai n conformitate cu art.112, li se permite
trecerea n cont a sumei T.V.A., achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor
pltitori ai T.V.A., aferente cheltuielilor efectuate pn la momentul nregistrrii i
legate de procurarea mijloacelor fixe, cu destinaie de producie n agricultur, de
construcia i reconstrucia obiectelor cu destinaie de producie n agricultur, de
crearea i ntreinerea plantaiilor tinere, de creterea tineretului animal i
ntreinerea cirezilor.
Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale,
serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu
se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Prevederile
respective nu se extind asupra livrrilor efectuate conform art.103 alin.(1) pct.23
(activele materiale a cror valoare depete 6000 lei pentru o unitate i al cror
termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar
(social) n modul i n termenele prevzute de legislaie.)).
Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale,
serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct
i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei
fa de suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale,
serviciile procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile,
ct i scutite de TVA. Prorata se determin prin aplicarea urmtorului raport:
a) la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia
avansurilor primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale,
serviciile n cauz;
b) la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a
livrrilor scutite, cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se
utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz.
Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea
declaraiei privind TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe
indicatorii anuali ai livrrilor. Diferena dintre suma TVA trecut n cont n
perioadele fiscale precedente i suma TVA determinat drept urmare a aplicrii
proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima perioad fiscal a anului.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale,
serviciile procurate care nu snt folosite pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, pe valorile materiale procurate care n procesul activitii de
ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform
legislaiei, precum i pe valoarea care nu a fost supus uzurii a mijloacelor fixe
casate, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuielile perioadei.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale,
serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti
distractive ce nu in de domeniul activitii sale de ntreprinztor nu se trece n cont
i se raporteaz la cheltuieli.

Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea

distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate snt folosite
nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a
T.V.A. pe valorile materiale i serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care
urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune:
a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat
ori urmeaz a fi achitat T.V.A., sau
b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la
mrfurile importate;
c) de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate.
Livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a T.V.A. achitate sau
care urmeaz a fi achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie
efectuat subiectului impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal
(procurat n modul stabilit de la organul autorizat) sau s fie importat de ctre
subiectul impozabil.

4. Modul de calculare a obligaiei fiscale i de stingere a obligaiei fiscale

privind T.V.A.
Factura fiscal reprezint un formular tipizat de document primar de strict
eviden, prezentat cumprtorului de ctre vnztor la efectuarea livrrilor
impozabile.
Subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil este obligat s prezinte
cumprtirului factura fiscal pe livrarea n cauz. Facturile fiscale se numeroteaz
n ordine succesiv i se pstreaz la furnizor n aceeai ordine.
Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de
mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate.
Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n
ordine succesiv i se nregistreaz n aceeai ordine n Registrul de eviden a
procurrilor.
Copiile facturilor fiscale eliberate de ctre vnztor se pstreaz n ordine
succesiv i se nregistreaz n Registrul de eviden a vnzrilor.
Factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizorul
subiect al impuneriicu T.V.A. n Registrul general electronic al facturilor fiscale, n
forma i n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n cazul n care
totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma de 100000
lei.
Factura fiscal eliberat urmeaz s fie nregistrat n Registrul general
electronic al facturilor fiscale n termen de 10 zile lucrtoare de la data eliberrii.
Cumprtorul are dreptul s verifice corespunderea datelor din factura fiscal
eliberat de furnizor cu datele din Registrul general electronic al facturilor fiscale.

Determinarea obligaiei fiscale

Suma TVA din Registrul de eviden a vnzrilor reprezint TVA colectat, iar
suma TVA din Registrul de eviden a procurrilor reprezint TVA deductibil.
Obligaia fiscal a T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin
n modul urmtor:
TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil.
Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic.
Subiecii impozabili sunt obligai s calculeze i s achite la buget TVA
pentru fiecare perioad fiscal.
Dac suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului la
procurarea valorilor materiale, serviciilor depete TVA primit sau care urmeaz
s fie primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast
perioad, adic TVA deductibil TVA colectat, atunci diferena se trece n cont pentru
urmtoarea perioad fiscal.
Dac suma TVA la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre
ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce
prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVA la livrrile de pine i
produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din buget n
limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la
cota redus. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de lege, ntr-un
termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul
stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul
public naional, iar n lipsa datoriilor - la contul bancar al agentului economic.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se
datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la
cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate achitat prin intermediul contului de
decontare, n limitele cotei standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se
impoziteaz la cota zero.
TVA se restituie n conformitate cu instruciunile
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane, ntr-un
termen ce nu va depi 45 de zile.
Dac suma T.V.A. la valorile materiale i/sau la serviciile procurate de ctre
ntreprinderile ce desfoar activitate de leasing depete suma T.V.A. la livrrile
de bunuri sau servicii efectuate n cadrul contractelor de leasing financiar i/sau
operaional, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A.
nmulite cu valoarea acestor livrri de bunuri sau servicii. T.V.A. se restituie n
modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile.
Agenii economici care nu snt nregistrai n calitate de contribuabili de
T.V.A. i care, ncepnd cu 1 ianuarie 2013, efectueaz investiii (cheltuieli)
capitale n autovehicule pentru transportul a minimum 22 de persoane, cu excepia
oferului, au dreptul la restituirea sumei T.V.A. aferente acestor investiii, achitat
la buget. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Guvern, ntr-un
termen ce nu depete 45 de zile din data depunerii cererii. Agenii economici
care nu snt nregistrai n calitate de contribuabili de T.V.A. i care, ncepnd cu 1

ianuarie 2013, efectueaz investiii (cheltuieli) capitale n autovehicule pentru

transportul a minimum 22 de persoane, cu excepia oferului, au dreptul la
restituirea sumei T.V.A. aferente acestor investiii, achitat la buget. Restituirea
T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu depete 45
de zile din data depunerii cererii.
Restituirea T.V.A. conform prezentului articol se efectueaz n contul
stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor), iar n caz contrar,
la cererea agentului economic, n contul viitoarelor obligaii ale acestora fa de
bugetul public naional sau la contul bancar al agentului economic.
Subiecii impozabili care, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, efectueaz investiii
(cheltuieli) capitale, cu excepia investiiilor (cheltuielilor) capitale n cldiri i n
mijloace de transport (de la poziiile tarifare 870321, 870322, 870323, 870324,
870331, 870332, 870333), i snt nregistrai n calitate de pltitori de T.V.A. au
dreptul la restituirea TVA. . Suma pasibil restituirii nu poate fi mai mare dect
suma T.V.A. achitat prin intermediul contului bancar pentru valorile materiale,
serviciile ce in de investiiile (cheltuielile) capitale efectuate
Calcularea TVA la import
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii
declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul
RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror
valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, acit tva n momentul
controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita
stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este
costul mrfurilor la momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import,
taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete
ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz
mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective),
cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre
importator.
TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea
procedurilor vamale + accizul) x cota TVA
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea
mrfurilor importate, cum ar fi: factura fiscal, contactele sau alte documente
stabilite de legislaie.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte Declaraia privind TVA
pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial,
care este prezentat Serviciului fiscal de stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care
urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.

Fiecare subiect impozabil este obligat s verse la buget suma TVA, care
urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data
stabilit pentru prezentarea declaraiei pentru aceast perioad. Excepie constituie
achitarea TVA n buget la serviciile importate, a cror achitare se face la momentul
efecturii plii pentru serviciul importat.