Cuvant inainte

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri si

prestarii de servicii, importului si exportului etc. Printre cele mai
importante impozite indirecte este taxa pe valoarea adaugata.
Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin
Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din
decembrie 1992, si fiind un impozit platit atat de persoanele fizice
cat si juridice a capatat o importanta foarte mare. De aceea
cunoasterea caracteristicilor acestui impozit este necesara,
platitorul trebuie sa cunoasca atat cota acestui impozit dar si
operatiunile pentru care se plateste TVA si pe cele exonerate de la
plata.
Lucrarea de fata isi propune sa prezinte cadrul legal al
aplicarii taxei pe valoarea adaugata si principalele operatii contabile
in legatura cu aprovizionarea si relatiile cu cilientii ale unei societati
comercile ce isi desfasoara activitatea in Romania, operatii care
presupun aplicarea taxei pe valoarea adaugata, cititorul avand
posibilitatea sa studieze modul de aplicare, calculare si inregistrare
in principalele documente contabile ( Jurnalul de Vanzari, Jurnalul
de Cumparari, Decontul privind taxa pe valoara adaugata)

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

I. NOTIUNI GENERALE

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz

bugetului de stat. Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt
stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002.
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intra operaiunile care
ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat
sau o operaiune asimilat acestora;
s fie efectuate de persoane impozabile,
Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su
juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice,
oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti.
Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru
activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine
public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de
autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe,
redevene, cotizaii sau onorarii.
Activitile economice sunt activitile productorilor, comercianilor,
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale
profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economic
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri.
Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru
activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine
public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de
autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe,
redevene, cotizaii sau onorarii.
Bunurile la care se aplica taxa pe valoare adaugata sunt :
bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele,
obiectele de inventar, mijloacele fixe care pot fi detaate;
bunurile imobile, cum sunt: locuinele, construciile industriale,
comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenurile
agricole, terenurile pentru construcii i cele adiacente construciilor,
inclusiv cele aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt
amplasate construcii sau alte amenajri;
bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau
fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei sau care devin bunuri
imobiliare prin destinaie;
energia electric i termic, gazele, agentul frigorific.
Prin livrare de bunuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin persoanele care
actioneaza in numele acestora .
Livrarile de bunuri se refera la:
vnzarea de bunuri cu plata n rate;
trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea
public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri;
2

 transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii

silite.
preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau
fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au
legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la
dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe
valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor
componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste
prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit
destinaiilor prevzute prin lege.
Deasemenea taxa pe valoare adaugata se aplica si prestarilor de
servicii, care sunt considerate a fi :
orice munc fizic sau intelectual;
lucrri de construcii-montaj;
transport de persoane i mrfuri;
servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV
nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau
imobile;
operaiuni de intermediere sau de comision;
reparaii de orice natur;
cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene,
mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi
similare;
servicii de publicitate;
operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare;
punerea la dispoziie de personal;
mandatarea;
asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei
vnzri sau cumprri
angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un
drept dintre cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete,
licene, mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte
drepturi similare;
amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;
activitile hoteliere i de alimentaie public;
asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de
utilizare a acestora;
prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici,
executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor
de studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i
furnizarea de informaii;
operaiuni de leasing.

In sfera taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara

direct sau prin intermediari autorizati de catre orice persoana fizica
sau juridica, in conditiile prevazute de Regulamentul Vamal.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de
catre:
persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe
valoarea adugat, pentru operaiuni taxabile;
titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin
comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n
numele i din ordinul titularului operaiunii de import, indiferent
dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea
adugat la organele fiscale, cu excepia importurilor scutite
persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit
regulamentului vamal aplicabil acestora;
persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu
domiciliul stabil n Romnia, beneficiare ale prestrilor de
servicii
n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are
sediul sau domiciliul stabil n Romnia, aceasta este obligat s
desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care se
angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform prevederilor
legii 354/2002 privind taxa pe valoarea adaugata.
Se exonereaza de la plata taxei pe valoarea adaugata livrarile de bunuri
cat si prestarile de servicii care sunt efectuate de organizatii si unitati de
interes national, mentionate de lege:

spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i

operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate
pentru astfel de activitti, inclusiv serviciile funerare prestate de
unitatile sanitare

prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de

ctre tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare
efectuat de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii dentari

prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a

persoanelor, efectuate de personal specializat cu
exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;

livrrile de organe, de snge i de lapte uman;

activitatea de nvmnt desfurat de unitile

autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt
cuprinse n sistemul naional de nvmnt

prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de

asistena i protecia social, efectuate de instituiile
publice, instituiile de interes public sau de alte organisme
recunoscute ca avnd caracter social;

prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de

protecia copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice,

instituiile de interes public sau de alte organisme

recunoscute ca avnd caracter social;
serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului
sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop
patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul
sau educaia fizic;
realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune,
cu excepia celor de publicitate;
vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii
prin televiziune, cu excepia celor de publicitate;
transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special
amenajate i autorizate n acest sens.
activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru
realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor i
temelor componente ale Programului naional de cercetare
tiinific i dezvoltare tehnologic
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de
productorii agricoli individuali;
gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor
comune de crean efectuate de Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar, Fondul Romn de
Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii Privai - S.A.,
Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul
Naional de Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile
Mici i Mijlocii - S.A., precum i de alte organisme
constituite n acest scop;
operaiuni bancare i financiare: acordarea de credite,
inclusiv acordarea de mprumuturi de asociaii/acionarii
societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor
financiare ale societii, precum i acordarea de
mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridica;
operaiunile specifice efectuate de Banca Naional a
Romniei ( nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat
achiziiile de aur, argint, alte metale i pietre preioase,
efectuate de Banca Naional a Romniei de la persoane
impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat); operaiunile de investiii financiare, de
intermediere financiar, de valori mobiliare i instrumente
financiare derivate, precum i alte instrumente financiare;
intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea
de servicii legate de acesta;
operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i
prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate
de intermediarii n operaiuni de asigurare;

activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc,

efectuate de Compania Naional "Loteria Romn" - S.A.
i contribuabilii autorizai de Comisia de coordonare,
avizare i atestare a jocurilor de noroc;
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu
deinui de unitile din sistemul penitenciar;
lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere
executate
pentru
monumente
comemorative
ale
combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei
din decembrie 1989, precum i pentru muzee, case
memoriale, monumente istorice i de arhitectur;
ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i
expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci, precum i
operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe
spectacole;
editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare
i/sau de cri, exclusiv activitatea de publicitate;
livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora,
precum i de produse ortopedice;
transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe
relaiile Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova, GalaiGrindu;
valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea
crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc,
necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate
obiectelor de cult
transferul dreptului de proprietate al bunurilor ctre Agenia
de Valorificare a Activelor Bancare, ca efect al drii n plat
pentru stingerea obligaiei de plat a debitorului
bunurile importate destinate comercializrii n regim dutyfree, precum i prin magazinele pentru servirea n
exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a
personalului acestora;
bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane
fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n
limitele stabilite prin hotrre a Guvernului, potrivit
regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;
reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti
n strintate, precum i carburanii i alte bunuri,
aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave
i/sau aeronave;
importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe
valoarea adugat n interiorul rii.

licene de filme i programe, drepturi de transmisie,

abonamente la agenii de tiri externe i altele de aceast
natur, destinate activitii de radio i televiziune;
importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare
sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar,
social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural,
artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare
a mediului, de protecie i conservare a monumentelor
istorice i de arhitectur i importurile de bunuri finanate
direct din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei
de organisme internaionale, de guverne strine i/sau de
organizaii nonprofit i de caritate
importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare
comercial, materialele publicitare i de documentare,
bunurile de origine romn, bunurile strine care, potrivit
legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n
strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele
necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi
n perioada de garanie, bunurile care se napoiaz n ar
ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru
protecia mediului stabilite prin hotrre a Guvernului.
exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii
legate direct de exportul bunurilor, precum i bunurile
comercializate prin magazinele duty-free;
transportul internaional de persoane n i din strintate,
precum i prestrile de servicii legate direct de acesta;
transportul de marf i de persoane, n i din porturile i
aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub
pavilion romnesc, comandate de beneficiari din
strintate;
trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori
cu mijloace de transport fluvial specializate, ntre Romnia
i statele vecine;
transportul, prestrile de servicii accesorii transportului,
precum i alte prestri de servicii aferente mrfurilor din
import
livrrile de bunuri destinate utilizrii pe nave i aeronave
sau ncorporrii n nave i aeronave, care presteaz
transporturi internaionale de persoane i de mrfuri;
prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente
aeronavelor n trafic internaional, precum i prestrile de
servicii efectuate n porturi aferente navelor de comer
maritim i pe fluvii internaionale;
reparaiile la mijloacele de transport contractate cu
beneficiari din strintate;

alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile

cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din
strintate

prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea

companiilor de navigaie care i desfoar activitatea n
regimul special maritim sau operate de acestea, precum i
livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii;

livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea

direct a misiunilor diplomatice i oficiilor consulare,
precum i a personalului acestora, pe baz de
reciprocitate; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n
favoarea direct a reprezentanelor internaionale
interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a
personalului acestora;

bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia,

precum i din reeaua comercial, expediate sau
transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu
are domiciliul sau sediul n Romnia;

livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din

ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de
guverne strine, de organisme internaionale i de
organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar,
inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;

construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea

lcaurilor de cult religios;

livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii

legate nemijlocit de operaiunile petroliere, realizate de
titularii acordurilor petroliere, persoane juridice strine,

livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii

aferente obiectivului de investiii "Dezvoltarea i
modernizarea
Aeroportului
Internaional
BucuretiOtopeni";
Faptul generator (obligatia) al taxei pe valoarea adugat ia natere n
momentul efecturii livrrii de bunuri i/sau n momentul prestrii
serviciilor, cu excepiile prevzute de prezenta lege.
Pentru operaiunile prevzute mai jos faptul generator al taxei pe
valoarea adugat ia natere la:
data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n
regim de import;
data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de
persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau
domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi
n Romnia
data plii prestatorului extern, n cazul plilor efectuate fr
factur pentru serviciile contractate de persoane impozabile din

Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate,

pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia;
data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt
plasate n regim de import;
data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de
servicii care dau loc la decontri sau pli succesive, acestea fiind
considerate c au fost efectuate n momentul expirrii perioadelor
aferente acestor decontri sau pli;
data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de
ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau
fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au
legtur cu activitatea economic desfurat de acestea sau
pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice ori juridice n
mod gratuit;
termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru
operaiunile de leasing.
Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de tax
pe valoarea adugat, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului
de stat. Exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului
generator atunci cnd:
a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau
prestrii serviciilor;
b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea
efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
c) se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru:
plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii;
2. realizarea produciei destinate exportului;
3. efectuarea de pli n contul clientului;
4. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea
adugat.
Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea
bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la
calculul taxei pe valoarea adaugata si este determinata de :
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator
b)tarifele negociate pentru prestari de servicii
c) comisionul pentru operatiunile de intermediere
d) preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor
e) valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele
datorate pentru bunurile si serviciile din import.
Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri
de pret acordate de furnizor direct clientilor in vederea stimularii
vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand daune stabilite prin
hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu

intarziere; ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara

facturare.
n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i
se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe
valoarea adugat.
Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data
la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard
asupra bazei de impozitare determinate n condiiile stabilite de lege.
Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau
operaiuni scutite cu drept de deducere au urmtoarele obligaii:
Cu privire la nregistrarea la organele fiscale:
a) la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite prin
prezenta lege, persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca
pltitori de tax pe valoarea adugat, urmnd procedurile privind
nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe;
b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de tax pe
valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de
la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv.
Cu privire la ntocmirea documentelor:
a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi
fiscale sau n alte documente legal aprobate i s completeze n mod
obligatoriu urmtoarele date: denumirea, adresa i codul fiscal ale
furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii,
denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz,
preul unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fr tax pe valoarea adugat,
suma taxei pe valoarea adugat. Pentru livrri de bunuri sau prestri de
servicii cu valoarea taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane lei
inclusiv, la aceste documente se anexeaz i copia de pe documentul legal
care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat;
b) persoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt
obligate s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal
aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile
cu o valoare a taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane lei sunt
obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de
pltitor de tax pe valoarea adugat a furnizorului/prestatorului.
c) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat nu au obligaia s emit facturi fiscale n cazul urmtoarelor
operaiuni:
1. transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete
de cltorie i abonamente;
2. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente
specifice aprobate prin acte normative n vigoare;
3. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baz de
documente fr nominalizri privind cumprtorul. La cererea cumprtorilor,
furnizorii/prestatorii pot s emit facturi fiscale pe care vor nscrie: suma

10

ncasat, numrul i data documentului prin care s-a efectuat plata de ctre
beneficiar;
d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct
sau prin reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare pentru
bunurile importate potrivit art. 19 i s calculeze taxa pe valoarea adugat
datorat bugetului de stat.

Cu privire la evidena operaiunilor:

a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza
de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent
intrrilor;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n
domeniul taxei pe valoarea adugat;
c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a
lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adugat, potrivit
modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii
operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;
e) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile
asocierilor n participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe
valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile
potrivit contractului ncheiat ntre pri.

Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat:

a) s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit
lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv;
b) s achite taxa pe valoarea adugat, aferent bunurilor plasate n regim de
import, la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de taxa pe
valoarea adugat;
c)s achite taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing,
corespunztor sumelor i termenelor de plat prevzute n contractele
ncheiate cu locatori/finanatori din strintate.
d)s achite taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor contractate cu
prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se
consider a fi n Romnia
Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial
sub forma furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor acordate furnizorilor.
In raport cu obiectul si sensul operatiilor de decontare se efectueaza
urmatoarele tipuri de inregistrari:
a) Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii si notei
de receptie si constatare de diferente
%
401
3
=
furnizori
conturi de stocuri si productie in curs de executie
4426

11

TVA-deductibila
%
401
60..
=
furnizori
cheltuieli cu materii prime si materiale si marfuri
4426
TVA-deductibila
In ambele cazuri inregistrarea se face la pretul de cumparare plus cheltuielile
de transport- aprovizionare ( pentru stocuri ), alte cheltuieli accesorii si TVA
platita
b) Lucrarile si serviciile primite de la furnizori pe baza facturii se
inregistreaza
%
=
401
60.. si 61..
furnizori
cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
4426
TVA deductibila
Inregistrarile se fac la pretul de facturare( conturile de cheltuieli) si TVA platita
c) in cazul in care pentru lucrarile si serviciile receptionate pana la
inchiderea exercitiului nu s-au primit facturile la valoarea
estimata, se face inregistrarea

%
=
408
60.. si 61..
furnizori de facturi
cheltuieli cu serviciile executate de terti
nesosite
4428
TVA neexigibila
La deschiderea exercitiului urmator, inregistrarea se storneaza in negru,
urmand a se efectua inregistrarea la valoarea inscrisa in factura.
Tipuri de inregistrari mai semnificative privind decontarile cu clientii
a)vanzarea pe credit comercial a produselor finite, semifabricatelor,
produselor reziduale si marfurilor, precum si facturarea lucrarilor
executate si serviciilor prestate, la preturile de vanzare plus TVA
colectata
411
=
%
clienti
70
venituri din vanzari de produse ,
marfuri , prestari de servicii
4427
TVA colectata
b) scoaterea din patrimoniu a clientilor insolvabili
654
=
%
pierderi din creante
416
clienti incerti
4427
TVA colectata
c) reactivarea clientilor scosi din evidenta

12

411
clienti

%
416
clienti incerti
4427
TVA colectata

Functiile conturilor de TVA intalnite in diverse operatii atat cu

furnizorii cat si cu clientii sunt urmatoarele:
Contul 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
de plata la bugetul statului.
Este un cont de pasiv.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4423 TVA DE PLATA
CREDIT
- platile efectuate catre bugetul
-diferentele rezultate la finele perioadei
statului reprezentand taxa pe
intre taxa pe valoarea adaugata colectata
valoarea adaugata (512..)
mai mare si taxa pe valoarea adaugata
- taxa pe valoarea adaugata de
deductibila (4426)
recuperat, compensata (4424)
- diferente din lichidarea datoriilor ( 658)

Contul 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
de recuperat de la bugetul statului.
Este un cont de activ.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4424 TVA DE RECUPERAT
CREDIT
- diferentele rezultate la sfarsitul - taxa pe valoarea adaugata
perioadei intre taxa pe valoarea incasata da la bugetul statului in
adaugata mai mica si taxa pe baza cererii de rambursare sau
valoarea adaugata mai mare taxa pe valoarea adaugata de
(4426)
recuperat compensata in
perioadele urmatoare cu taxa pe
valoarea adaugata de plata
(512.., 4423)
- diferentele din lichidarea
creantelor (658)

13

Contul 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductubila

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
inscrisa in facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile, si
lucrarile achizitionate, deductibila din punct de vedere fiscal
Este un cont de activ .
La sfarsitul lunii nu prezinta sold.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4426 TVA DEDUCTIBILA
CREDIT
- taxa pe valoarea adaugata
- taxa pe valoarea adaugata
deductibila, inscrisa in facturile
deductibila compensata cu taxa pe
furnizorilor (401)
valoarea adaugata colectata( 4427)
- taxa pe valoarea adaugata
-sumele reprezentand taxa pe
deductibila achtata prin banca sau
valoarea adaugata deductibila ce
din avansuri de trezorerie ( 512,
depasesc taxa pe valoarea
461)
adaugata colectata ce urmeaza a
-taxa pe valoarea adaugata aferenta se incasa de la bugetul statului
facturilor sosite, devenita deductibila (4424)
( 4428)
-prorata din taxa pe valoarea
adaugata deductibila, devenita
nedeductibila (635)
Contul 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitate
bugetului de stat, reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta
vanzarilor de marfuri si bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de
lucrari.
Este un cont de pasiv .
La sfarsitul lunii nu prezinta sold .
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4427 TVA COLECTATA
CREDIT
- taxa pe valoarea adaugata
- taxa pe valoarea
datorata bugetului statului
adaugata inscrisa in
(4423)
facturile emise catre clienti
- sumele reprezentand taxa
sau alte documente legale
pe valoarea adaugata
reprezentand vanzarile de
colectata compensata cu taxa marfuri si bunuri, prestari
pe valoarea adaugata
de servicii si executari de
deductibila (4426)
lucrari (411, 461, 531,
- sumele reprezentand taxa
421)
pe valoarea adaugata
- taxa pe valoarea
aferenta clientilor insolvabili
adaugata aferanta

14

scosi din activ (411)

lipsurilor imputate (421,

461)
- taxa pe valoarea
adaugata neexigibila,
devenita exigibila in cursul
lunii (4428)
- taxa pe valoarea
adaugta aferenta bunurilor
si serviciilor folosite in
scop personal sau predate
cu titlu gratuit, cea
aferenta lpsurior peste
normele legale
neimputabile, precum si
cea aferenta bunurilor si
servicilor acordate
salariatilor sub forma
avantajelor in natura (635)

Contul 4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
neexigibila rezultata din vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari
efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu
amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret.
Este un cont bifunctional.
Soldul contului reprezinta tax ape valoarea adaugata neexigibila.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
DEBIT
4428 TVA NEDEDUCTIBILA
CREDIT
- taxa pe valoarea adaugata aferenta - taxa pe valoarea adaugata aferenta
cumpararilor cu plata in rate (401)
livrarilor de bunuri, prestarilor de
- taxa pe valoarea adaugata aferenta servicii si executarilor de lucrari cu
facturilor nesosite (401)
plata in rate (411)
- taxa pe valoarea adaugata aferenta - taxa pe valoare adaugata aferenta
marfurilor vandute din unitatile
marfurilor intrate in gestiune, in situatia
comerciale cu amanuntul ( 371)
in care evidenta marfurilorse tine la pret
- taxa pe valoarea adaugata aferenta cu amanuntul (371)
vanzarilor de bunuri, servicii prestate, - taxa pe valoarea adaugata aferenta
lucrari executate cu plata in rate,
livrarilor de bunuri, prestarilor de
devenita exigibila in cursul lunii
servicii, executarilor de lucrari pentru
(4427)
care nu s-au intocmit facturi (411)
- taxa pe valoarea adaugata aferenta
cumpararilor cu plata in rate, precum si
cea aferenta facturilor nesosite,

15

devenita deductibila ( 4426)

II. STUDIU DE CAZ

Aplicatie practica la societatea comerciala CDI-ACCOUNTING SRL,
societate cu capital integral privat constituita in anul 2001, avand un capital
social subscris si varsat de 2 000 000 lei,si doi asociati inregistrata la Registrul
Comertului cu nr. J40/1179/2001, avand codul fiscal R13686831.
Societatea comerciala Cdi-Accounting ara ca obiect de activitate prestarea
de servicii contabile catre alte firme cu activitati comerciale sau prestatoare de
servicii, si consultanta in domeniul financiar-contabil.
In luna septembrie anul 2002 societatea comerciala a efectuat cumparari de
servicii si preduse dupa cum sunt evidentiate in facturile de cumparare (aflate
in anexa 1) dupa cum urmeaza:
materiale F-2731076 valoare totala de 317000
tamplarie pvc F9510539 valoare totala de 11305000
placa R.B.,profil UW,polistiren F -4520210 valoare totala
de 579266
materiale instalatii sanitare F -2731051 valoare totala de
774500
servicii Romtelecom F -2180206 valoare totala de 1555000
ciment, var, ipsos F -1698452 valoare totala de 275000
serviciu de telefonie mobila F -019319165 valoare totala de
1920943
top hartie F 6254303 valoare totala de 155000
marfuri F -4295762 P3 valoare totala de 390800

16

top hartie F -6254256 valoare totala de 155000

cartus HP compatibil negru F -5274882 valoare totala de
732869
piese auto F 2464879 valoare totala de 515000
Pe baza acestor facturi societatea a intocmit Jurnalul de Cumparari.
In luna septembrie anul 2001 societatea comerciala a inregistrat efectuarea
de prestari de servicii de contabilitate pentru luna august 2002, intocmind
facturi de vanzare ( aflate in anexa 2) dupa cum urmeaza:
F -9936989 valoare totala 5900853
F -9936988 valoare totala 1785000
F - 9936991 valoare totala 5903709
F -9936948 valoare totala 1982124
F - 9936949 valoare totala 2378548
F -9936990 valoare totala 3000000
F - 9936987 valoare totala 1969569
F -9936950 valoare totala 4919757
F -9936945 valoare totala 5912455
F -9936944 valoare totala 985142
F -9936946 valoare totala 3941637
F -9936947 valoare totala 2572197
F -9936940 valoare totala 5928877
F -9936941 valoare totala 5900853
F -9936942 valoare totala 1570000
F -9936943 valoare totala 3940566
F -9203679 valoare totala 357000
F -9203680 valoare totala 1428000
F -9203677 valoare totala 1386945
F -9203678 valoare totala 476000
F -9203676 valoare totala 1386945
F -9203675 valoare totala 750000
F -9203674 valoare totala 2773890
F -9203673 valoare totala 1300000
F -9203672 valoare totala 357000
F -9203671 valoare totala 800000
F -9203670 valoare totala 238000
Pe baza sumelor din facturile fiscale s-au facut urmatoarele inregistrari
contabile
1.Inregistrarea in contabilitate a cumpararilor de marfuri, servicii, imobilizari
401 Furnizori
18675376 P + C

17

4426 TVA deductibila

212 Mijloace fixe
3014 Piese auto
371 Marfuri
3011 Materiale consumabile
626 Cheltuieli postale si taxe de comunicatii
%
4426
212
3014
371
3011
626

401

2981783
11305000
515000
390800
1042869
3475943

A
A
A
A
A
A

+
+
+
+
+
+

D
D
D
D
D
D

18675376
2981783
11305000
515000
390800
1042869
3475943

2. Inregistrarea in contabilitate a prestarilor de servicii contabile:

4111 Clienti
69845067 A + D
4427 TVA colectata
11151733 P + C
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 58693334 P + C
4111

%
4427
704

69845067
11151733
58693334

3. Inchiderea conturilor de TVA

4426 TVA deductibila
2981783 A - C
4427 TVA colectata
11151733 P - D
4423 TVA de plata
8169950 P + C
4427

%
4426
4423

18

11151733
2981783
8469950

Pe baza sumelor din facturile fiscale si din jurnalele de vanzare si

cumparare, au fost intocmite fisele analitice ale conturilor de TVA si s-a
completat Decontul privind taxa pe valoarea adaugata
In contabilitate conturile de TVA sunt evidentiate astfel:
D

4426

2981783
RD 2981783
TD 2981783
SFD
0

2981783
RC 2981783
TC 2981783
SFC
0

4427

11151733
RD 11151733
TD 11151733
SFD
0

D
2981783
RD 2981783
TD 2981783

11151733
RC 11151733
TC 11151733
SFC
0

4423
11151733
RC 11151733
TC 11151733
SFC 8169950

19

Concluzii si puncte de vedere

In conditiile trecerii la economia de piata a trebuit sa se

renunte la impozitul pe circulatia marfurilor, si sa se introduca un
impozit care sa perfectioneze sistemul fiscal si sa corespunda
economiei de piata si cerintelor standardelor europene.
Implementarea taxei pe valoarea adaugata necesita o buna
cunoastere a mecanismului functionarii ei, si mai ales pentru agentii
economici trebuie asigurata o tehnica de calcul si formularele
necesare.
Taxa pe valoarea adaugata se aplica pe intreg circuitul economic,
de la producator pana la utilizatorul final al produselor si serviciilor.
Conceperea si functionalitatea ei ineconomie a avut in vedere
si posibilitatea limitarii evaziunii fiscale, in sensul ca neplata ei in
fazele anterioare, duce la sporirea taxei in fazele ulterioare ale
circuitului economic, determinandu-I pe agentii economici sa verifice

20

daca furnizorul bunurilor cumparate a calculat corect partea de taxa

ce ii revenea.
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata sunt pasibili de amenzi
contraventiionale in cazul in care nu isi indeplinesc obligatiile privind
depunerea documentelor la organele fiscale, tin eronat evidenta
contabila sau nu isi platesc taxa pe valoarea adaugata datorata la
buget.

21