3.

Eantionarea n audit
Atunci cnd verific i dorete obinerea probelor de audit, auditorul are mai multe
variante:
-s selecteze i s verifice toate elementele (expl. Examinarea n proporie de 100%
a elementelor care compun soldul unui cont);
-s selecteze doar elementele specifice ;
-s eantioneze.
Selecia elementelor specifice, are la baza raionamentul profesional al auditorului i
presupune selectarea elementelor dintr-o populaie, n funcie de o serie de factori
(afacerea clientului, caracteristicile populaiei testate, etc). Elementele specifice
selectate pot cuprinde: elemente cu valoare sau importan mare, toate elementele
peste o anumit valoare, etc). Selecia elementelor specifice este supus riscului de
neeantionare, de cele mai multe ori, rezultatele procedurilor aplicate elementelor
selectate astfel nu pot fi proiectate asupra ntregii populaii. Populaia reprezint
multitudinea datelor din rndul crora este selectat un eantion, despre care
auditorul dorete s trag concluzii.
Eantionarea (aa cum este ea definit n ISA 530), presupune aplicarea procedurilor
de audit, pe mai puin de 100% din elementele din cadrul soldului unui cont sau unei
clase de tranzacii, astfel nct toate eantioanele s aib posibilitatea de a fi
selectate. Mrimea eantionului este influenat de nivelul riscului de eantionare pe
care auditorul este dispus s-l accepte. Astfel, cu ct riscul pe care auditorul este
dispus s-l accepte este mai sczut, cu att eantionul va fi mai mare.
Eantionarea n audit poate fi aplicat folosindu-se :
metode de eantionare statistice (expl. selecia statistic bazat pe risc);

metode de eantionare nestatistice (expl. selecia bazat pe

raionamentul auditorului metod care se bazeaz pe experiena,
judecata auditorului i cunotinele generale despre client).

Alte metode (expl. testarea datelor n proporie de 100%);

Metoda de eantionare utilizat este la latitudinea auditorului, indiferent de metoda
aleas auditorul va trebui s consemneze n dosarul de audit, principiile dup care sa realizat selecia metodei respective.
Dup ce a stabilit mrimea eantionului, auditorul va forma eantionul, utiliznd
urmtoarele metode de selectare a eantioanelor:
utilizarea unui program informatic, care s genereze numere aleatoare (ntmpltoare)
sau utilizarea unor tabele cu numere aleatoare;
selecia sistematic;

 selecia la ntmplare;
selecia n bloc;
Selecia sistematic presupune mprirea populaiei la mrimea eantionului,
obinndu-se un interval de eantionare (expl. numrul facturilor emise este de
1000, eantionul ales este de 50 de facturi iar intervalul de eantionare de 20), se
determina apoi un punct de plecare (se alege o cifr cuprins ntre 1 i 20, exemplu
16) i se selecteaz fiecare a 20 factur (eantionul va fi format din elementele:
16,36,56,76 etc, adic din cele 1000 de facturi se vor verifica a 16-a factur emis, a
36-a factur, a 56 factur, etc).
n cazul seleciei la ntmplare, auditorul alege eantionul fr a urma anumite reguli
stabilite.
Selecia n bloc, implic selectarea unui bloc de elemente din cadrul populaiei, fiind o
metod mai puin utilizat la eantionarea n audit.
n practic, auditorii pot utiliza i alte metode, cum ar fi metoda proporional de
selecie, care presupune mprirea eantionului n proporia 80:20. Astfel, 80% din
mrimea eantionului va fi aleas din rndul elementelor cu valorile cele mai mari (n
ordine descresctoare), iar 20% vor fi alese aleatoriu, din restul populaiei (Florea I.,
Macovei I.C., Florea R., Berheci M).
Atunci cnd verific i dorete obinerea probelor de audit, auditorul are mai multe
variante:
-s selecteze i s verifice toate elementele (expl. Examinarea n proporie de 100%
a elementelor care compun soldul unui cont);
-s selecteze doar elementele specifice ;
-s eantioneze.
Selecia elementelor specifice, are la baza raionamentul profesional al auditorului i
presupune selectarea elementelor dintr-o populaie, n funcie de o serie de factori
(afacerea clientului, caracteristicile populaiei testate, etc). Elementele specifice
selectate pot cuprinde: elemente cu valoare sau importan mare, toate elementele
peste o anumit valoare, etc). Selecia elementelor specifice este supus riscului de
neeantionare, de cele mai multe ori, rezultatele procedurilor aplicate elementelor
selectate astfel nu pot fi proiectate asupra ntregii populaii. Populaia reprezint
multitudinea datelor din rndul crora este selectat un eantion, despre care
auditorul dorete s trag concluzii.
Eantionarea (aa cum este ea definit n ISA 530), presupune aplicarea procedurilor
de audit, pe mai puin de 100% din elementele din cadrul soldului unui cont sau unei
clase de tranzacii, astfel nct toate eantioanele s aib posibilitatea de a fi
selectate. Mrimea eantionului este influenat de nivelul riscului de eantionare pe
care auditorul este dispus s-l accepte. Astfel, cu ct riscul pe care auditorul este
dispus s-l accepte este mai sczut, cu att eantionul va fi mai mare.

Eantionarea n audit poate fi aplicat folosindu-se :

metode de eantionare statistice (expl. selecia statistic bazat pe risc);

metode de eantionare nestatistice (expl. selecia bazat pe

raionamentul auditorului metod care se bazeaz pe experiena,
judecata auditorului i cunotinele generale despre client).

Alte metode (expl. testarea datelor n proporie de 100%);

Metoda de eantionare utilizat este la latitudinea auditorului, indiferent de metoda
aleas auditorul va trebui s consemneze n dosarul de audit, principiile dup care sa realizat selecia metodei respective.
Dup ce a stabilit mrimea eantionului, auditorul va forma eantionul, utiliznd
urmtoarele metode de selectare a eantioanelor:
utilizarea unui program informatic, care s genereze numere aleatoare (ntmpltoare)
sau utilizarea unor tabele cu numere aleatoare;
selec Atunci cnd verific i dorete obinerea probelor de audit, auditorul are mai
multe variante:
-s selecteze i s verifice toate elementele (expl. Examinarea n proporie de 100%
a elementelor care compun soldul unui cont);
-s selecteze doar elementele specifice ;
-s eantioneze.
Selecia elementelor specifice, are la baza raionamentul profesional al auditorului i
presupune selectarea elementelor dintr-o populaie, n funcie de o serie de factori
(afacerea clientului, caracteristicile populaiei testate, etc). Elementele specifice
selectate pot cuprinde: elemente cu valoare sau importan mare, toate elementele
peste o anumit valoare, etc). Selecia elementelor specifice este supus riscului de
neeantionare, de cele mai multe ori, rezultatele procedurilor aplicate elementelor
selectate astfel nu pot fi proiectate asupra ntregii populaii. Populaia reprezint
multitudinea datelor din rndul crora este selectat un eantion, despre care
auditorul dorete s trag concluzii.
Eantionarea (aa cum este ea definit n ISA 530), presupune aplicarea procedurilor
de audit, pe mai puin de 100% din elementele din cadrul soldului unui cont sau unei
clase de tranzacii, astfel nct toate eantioanele s aib posibilitatea de a fi
selectate. Mrimea eantionului este influenat de nivelul riscului de eantionare pe
care auditorul este dispus s-l accepte. Astfel, cu ct riscul pe care auditorul este
dispus s-l accepte este mai sczut, cu att eantionul va fi mai mare.
Eantionarea n audit poate fi aplicat folosindu-se :
metode de eantionare statistice (expl. selecia statistic bazat pe risc);

metode de eantionare nestatistice (expl. selecia bazat pe

raionamentul auditorului metod care se bazeaz pe experiena,
judecata auditorului i cunotinele generale despre client).

Alte metode (expl. testarea datelor n proporie de 100%);

Metoda de eantionare utilizat este la latitudinea auditorului, indiferent de metoda
aleas auditorul va trebui s consemneze n dosarul de audit, principiile dup care sa realizat selecia metodei respective.
Dup ce a stabilit mrimea eantionului, auditorul va forma eantionul, utiliznd
urmtoarele metode de selectare a eantioanelor:
utilizarea unui program informatic, care s genereze numere aleatoare (ntmpltoare)
sau utilizarea unor tabele cu numere aleatoare;
selecia sistematic;
selecia la ntmplare;
selecia n bloc;
Selecia sistematic presupune mprirea populaiei la mrimea eantionului,
obinndu-se un interval de eantionare (expl. numrul facturilor emise este de
1000, eantionul ales este de 50 de facturi iar intervalul de eantionare de 20), se
determina apoi un punct de plecare (se alege o cifr cuprins ntre 1 i 20, exemplu
16) i se selecteaz fiecare a 20 factur (eantionul va fi format din elementele:
16,36,56,76 etc, adic din cele 1000 de facturi se vor verifica a 16-a factur emis, a
36-a factur, a 56 factur, etc).
n cazul seleciei la ntmplare, auditorul alege eantionul fr a urma anumite reguli
stabilite.
Selecia n bloc, implic selectarea unui bloc de elemente din cadrul populaiei, fiind o
metod mai puin utilizat la eantionarea n audit.
n practic, auditorii pot utiliza i alte metode, cum ar fi metoda proporional de
selecie, care presupune mprirea eantionului n proporia 80:20. Astfel, 80% din
mrimea eantionului va fi aleas din rndul elementelor cu valorile cele mai mari (n
ordine descresctoare), iar 20% vor fi alese aleatoriu, din restul populaiei (Florea I.,
Macovei I.C., Florea R., Berheci M).

4.Metoda de eantionare statistic bazat pe risc

ia sistematic;
selecia la ntmplare;
selecia n bloc;

Selecia sistematic presupune mprirea populaiei la mrimea eantionului,

obinndu-se un interval de eantionare (expl. numrul facturilor emise este de
1000, eantionul ales este de 50 de facturi iar intervalul de eantionare de 20), se
determina apoi un punct de plecare (se alege o cifr cuprins ntre 1 i 20, exemplu
Selecia sistematic presupune mprirea populaiei la mrimea eantionului,
obinndu-se un interval de eantionare (expl. numrul facturilor emise este de
1000, eantionul ales este de 50 de facturi iar intervalul de eantionare de 20), se
determina apoi un punct de plecare (se alege o cifr cuprins ntre 1 i 20, exemplu
16) i se selecteaz fiecare a 20 factur (eantionul va fi format din elementele:
16,36,56,76 etc, adic din cele 1000 de facturi se vor verifica a 16-a factur emis, a
36-a factur, a 56 factur, etc).
n cazul seleciei la ntmplare, auditorul alege eantionul fr a urma anumite reguli
stabilite.
Selecia n bloc, implic selectarea unui bloc de elemente din cadrul populaiei, fiind o
metod mai puin utilizat la eantionarea n audit.
Selecia sistematic presupune mprirea populaiei la mrimea eantionului,
obinndu-se un interval de eantionare (expl. numrul facturilor emise este de
1000, eantionul ales este de 50 de facturi iar intervalul de eantionare de 20), se
determina apoi un punct de plecare (se alege o cifr cuprins ntre 1 i 20, exemplu
16) i se selecteaz fiecare a 20 factur (eantionul va fi format din elementele:
16,36,56,76 etc, adic din cele 1000 de facturi se vor verifica a 16-a factur emis, a
36-a factur, a 56 factur, etc).
n cazul seleciei la ntmplare, auditorul alege eantionul fr a urma anumite reguli
stabilite.
Selecia n bloc, implic selectarea unui bloc de elemente din cadrul populaiei, fiind o
metod mai puin utilizat la eantionarea n audit.
16) i se selecteaz fiecare a 20 factur (eantionul va fi format din elementele:
16,36,56,76 etc, adic din cele 1000 de facturi se vor verifica a 16-a factur emis, a
36-a factur, a 56 factur, etc).
n cazul seleciei la ntmplare, auditorul alege eantionul fr a urma anumite reguli
stabilite.
Selecia n bloc, implic selectarea unui bloc de elemente din cadrul populaiei, fiind o
metod mai puin utilizat la eantionarea n audit.

n practic, auditorii pot utiliza i alte metode, cum ar fi metoda proporional de selecie,
care presupune mprirea eantionului n proporia 80:20. Astfel, 80% din mrimea
eantionului va fi aleas din rndul elementelor cu valorile cele mai mari (n ordine
descresctoare), iar 20% vor fi alese aleatoriu, din restul populaiei (Florea I., Macovei
I.C., Florea R., Berheci M).
4.Metoda de eantionare statistic bazat pe risc

4.Metoda de eantionare statistic bazat pe risc

F1
LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
F1
LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniiale
Client: SC IMPEX SA

Data

ntocmit de: MA 24.03.2007

Perioda auditat: 31.12.2005 Revizuit de: DM 27.03.2007

Da

Nu

1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i
experiena necesare pentru a conduce
societatea?

Nu

(b) Au managerii tendina de a angaja

societatea n asocieri cu grad de risc ridicat?

Nu

(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu

funcii cheie n cursul exerciiului financiar?

Nu

(d) Exist anumite cerine privind meninerea Da

unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor
obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor
cerine din partea creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie
personal pentru manageri? (de ex. prime
legate de profit)

Nu

(f) Controlul administrativ i cel exercitat de

manageri sunt slabe?

Nu

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale Da

performante?
(h) Sunt managerii implicai concret n

Nu

sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare

este relevant numai dac se identific
un risc la punctul (d) sau (e) de mai
sus)
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE
MANAGEMENT
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Datorit faptului c SC IMPEX SA trebuie s
ndeplineasc anumite cerine de performan
pentru a putea beneficia n continuare de
creditare din partea bncii X, de asemenea
lipsesc sistemele informatice manageriale
performante.
Da

Nu

2. Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat?

Nu

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate

instruirea i capacitatea de a-i duce la
ndeplinire sarcinile care le revin?

Nu

(c) Exist probleme de atitudine sau de moral

sczut n departamentul de contabilitate?

Nu

(d) Exist riscul comiterii unor erori ca

urmare a faptului c angajaii societii
lucreaz sub presiune?
EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL

Nu

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
3. Activitatea societii auditate
(a) i desfoar societatea activitatea ntrun sector cu risc ridicat?
(b) Exist vreun creditor ter parte cu o
importan individual semnificativ?
(c) Exist o concentrare de aciuni sau de
drepturi de vot mai mare de 25% n posesia

Nu

Da

Nu

unor membrii ai Consiliului de administraie

fr funcie executiv?
(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte
din ea) ar putea fi vndut n viitor?

Nu

(e) A fost preluat controlul societii de

altcineva n ultimele 12 luni?

Nu

(f) Este societatea insolvabil?

Nu

CONTINUARE
4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita
acest client?

Nu

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie Da

cu rezerve semnificative n vreunul din
ultimii doi ani?

Nu

(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca

fiind conflictual sau n deteriorare?
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau
de timp?

Nu

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni

greu de auditat?
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

Nu

Nu

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniiale
Client:SC IMPEX SA

Data

ntocmit de: 26.03.2007

MA
Perioada: 31.12.2005

Pragul de
semnificaie =
260 RON
Riscul
inerent
general =
mediu

Revizuit de: 28.03.2007

DM

Riscuri inerente specifice

Imobilizrile corporale i
necorporale

Ref.
sit

Evaluare

Mediu

Riscul
inerent
T1

70%

Stocuri i
producie n
curs de
execuie
cantiti

Mediu

70%

Stocuri i
Da
producie n
curs de
execuie
evaluare

Da

Da

Ridicat

100%

Debitori

Da

Mediu

70%

Conturi la
bnci i
casa pli

Mediu

70%

Conturi la
bnci i
casa
ncasri

Mediu

70%

Conturi la
bnci
confruntate
cu extrasele
de cont

Mediu

70%

Creditori

Mediu

70%

Creditori pe termen lung

Mediu

70%

Vnzri

Mediu

70%

Cumprri

Mediu

70%

Cheltuieli

Da

Mediu

70%

Salarii i
indemnizaii

Da

Mediu

70%

Alte seciuni de audit

Da

Mediu

70%

Balana de verificare i
nregistrri
contabile

Mediu

70%

Situaii
financiare
preliminare
i
nregistrri
dup
sfritul
exerciiului

Mediu

70%

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE (T1)

Numr de
riscuri
inerente
specifice
identificate

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte sczut Sczut

Nivel mediu

Nivel
ridicat

23%

50%

70%

100%

3 sau 4 riscuri 50%

70%

100%

100%

5 sau 6 riscuri 70%

100%

100%

100%

0, 1 sau 2
riscuri

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual
necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit
profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul
cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura
procesului n afara sistemului)?
RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Iniiale

Data

Client: SC IMPEX SA

ntocmit de:
MA

26.03.2007

Perioada auditat: 31.12.2005

Revizuit de: DM 28.03.2007

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ABOPTRII METODEI DE EANTIONARE

BAZATE PE RISC
RNNE
Risc
inerent (T3)
(RI):
sursa F2

Calculul
benzii de
risc

Riscul
de
control RI x RNNE x
RC

Mrimea
eantionului (T4)

(T2)
Imobilizrile
corporale i
necorporale

70%

56%

N/A

39,2%

38

Stocuri i
producie n
curs de
execuie
cantiti

70%

100%

N/A

70%

48

Stocuri i
producie n
curs de
execuie
evaluare

100%

100%

N/A

100%

53

Debitori

70%

56%

N/A

39,2%

38

Conturi la
bnci i casa
pli

70%

100%

N/A

70%

48

Conturi la
bnci i casa
ncasri

70%

100%

N/A

70%

48

Conturi la
bnci
confruntate
cu extrasele
de cont

70%

100%

N/A

70%

48

Creditori

70%

56%

N/A

39,2%

38

Creditori pe
termen lung

70%

56%

N/A

39,2%

38

Vnzri

70%

31%

N/A

21,7%

28

Cumprri

70%

31%

N/A

21,7%

28

Cheltuieli

70%

31%

N/A

21,7%

28

Salarii i
indemnizaii

70%

31%

N/A

21,7%

28

Alte seciuni
de audit

70%

100%

N/A

70%

48

Balana de
verificare i
nregistrri
contabile

70%

100%

N/A

70%

48

Situaii
70%
financiare
preliminare i
nregistrri

100%

N/A

70%

48

dup sfritul
exerciiului
FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL (T2)

SIGURAN

CRITERII

RISC

Semnificativ

Rata de eroare pn la 2%

13.5%

Moderat

Rata de eroare pn la 5%

23%

Limitat

Rata de eroare pn la 10%

56%

Inexistent

Rata de eroare mai mare de

10%

100%

n aplicaia prezentat, auditorul consider c nu se poate baza pe controlul intern,

riscul de control fiind 100%.
FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE PRIN NEEANTIONARE (T3)

SIGURANA N
EXAMINAREA
ANALITIC

Inexistent

100%

Moderat

56%

Ridicat

31%

Riscul de nedetectare prin neeantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice

s nu duc la depistarea de erori sau neconcordane n situaiile financiare. In funcie
de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folosesc
procentele din tabelul de mai sus.
TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400
(T4)

BANDA DE RISC

MRIMEA
EANTIONULUI

78.4% PN LA 100%

53

58.5% PN LA 78.3%

48

43.8% PN LA 58.4%

43

33.0% PN LA 43.7%

38

24.9% PN LA 32.9%

33

18.9% PN LA 24.8%

28

14.4% PN LA 18.8%

23

11.1% PN LA 14.3%

18

8.5% PN LA 11.0%

13

6.6% PN LA 8.4%

0 PN LA 6.5%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE >400 (T5)

BANDA DE RISC

MRIMEA
EANTIONULUI

72.1% PN LA 100%

59

58.7% PN LA 72.0%

52

47.8% PN LA 58.6%

48

39.0% PN LA 47.7%

44

30.2% PN LA 38.9%

40

23.4% PN LA 30.1%

35

18.1% PN LA 23.3%

30

14.0% PN LA 18.0%

25

10.9% PN LA 13.9%

20

8.4% PN LA 10.8%

15

6.5% PN LA 8.3%

10

PN LA 6.4%

n exemplul prezentat s-a evideniat legtura dintre riscul de audit i mrimea

eantioanelor care urmeaz s fie verificate de auditor, folosind metode de
eantionare statistice, bazate pe risc ( Camera Auditorilor Financiari din Romania,
2001).