7.3 .

STRUCTURI DE PASIV
Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a pasivului, delimitat n patru categorii,
n ordinea cresctoare a exigibilitii acestora:
A. Capital i rezerve
B. Provizioane
C. Datorii
D. Venituri n avans
A. CAPITAL I REZERVE = CAPITAL PROPRIU
Sunt sursele de finanare ale firmei:

surse interne, stabile, de care dispune ntreprinderea;

alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor
permanente.
Structura capitalurilor proprii:
- capital social;
- prime de capital;
- rezerve din reevaluare;
- rezerve;
- profitul sau pierderea reportat;
- profitul sau pierderea exerciiului financiar.
I. Capitalul social
Capitalul social poate fi acoperit prin:

aciuni, n cazul societilor pe aciuni;

pri sociale, n cazul societilor cu rspundere limitat.

Capitalul social este reprezentat de aportul n bani i/sau bunuri n natur al proprietarilor:

capitalul subscris nevrsat: reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun
la dispoziia ntreprinderii.

capitalul subscris vrsat: reprezint partea din capitalul subscris care a fost depus .
Regimul juridic al capitalului este stabilit funcie de natura entitii patrimoniale:

societatea n nume colectiv (SNC) si societatea n comandit simpla (SCS):

constituite prin contract de societate ncheiat n form autentic;

capitalul social subscris i vrsat se menioneaz expres in act, cu precizarea

aportului fiecrui asociat, n numerar sau alte bunuri, valoarea lor i modul evalurii;

societatea pe actiuni (SA) si societatea n comandit pe aciuni (SCA):

constituite prin act constitutiv sau contract de societate i statut;

capitalul societii este nscris n clar n aceste documente i nu poate fi mai mic de
o anumit valoare, stabilit prin lege;

capitalul este pltit de minimum 5 acionari;

societatea cu raspundere limitata (SRL):

constituit prin contract de societate i statut;

1

numrul asociailor nu poate fi mai mare de 50;

capitalul social nu poate fi mai mic de o suma stabilit prin lege;
aportul n natur nu va putea reprezenta mai mult de 60% din capitalul social.

II. Prime de capital

Corespund capitalului adiional, prin:

primele de emisiune;

primele privind aportul in natura;

prime de fuziune;
Primele de emisiune i primele privind aportul n natur:

rezulta ca diferen ntre valoarea de emisiune (VE) a noilor aciuni i valoarea nominal
(VN) a aciunilor .
Primele de fuziune:

apar n cazul fuziunii a dou sau mai multor societi;

reprezint diferena dintre valoarea diferita a aciunilor.

III. Rezerve din reevaluare
n prezent este acceptat ideea c un mijloc economic aparinnd unui patrimoniu, evaluat n
momentul intrrii sale n patrimoniu i apoi evaluat la un moment dat, poate avea o valoare
diferit, astfel:
- valoarea este mai mic dect valoarea de intrare (contabil), datorit uzurii fizice i morale;
- valoarea este mai mare dect valoarea de intrare datorita inflatiei.
Aceste rezerve din reeevaluare:

reprezint plusurile create prin reevaluarea imobilizrilor corporale;

rezulta cu ocazia inventarierii anuale, valoarea acestor active crete fa de valoarea

contabil anterioar, creterea fiind considerat sigur i durabil;

sumele reprezentand rezerve din reeevaluare pot fi utilizate pentru creterea capitalului
social, dupa plata catre stat a impozitului pe profit;

in acest mod are loc creterea capitalurilor proprii, dar fara un aport in numerar.
Dup anul 1989 au avut loc n ara noastr reevaluari succesive ale patrimoniului societilor,
datorit mediului economic inflaionist. Ministerul de Finane a emis mai multe acte normative n
acest sens:
HGR nr. 945/1990 privind inventarierea i reevaluarea patrimoniului unitilor economice de stat;
HGR nr. 26/1992 privind reevaluarea mijloacelor fixe i reflectarea n contabilitate a rezultatelor
aciunii de reevaluare;

HGR nr.500/1994 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i modificarea capitalului social;

actualmente este n vigoare HGR nr.1553/2003, care permite entitilor patrimoniale s

procedeze la reevaluarea patrimoniului n orice moment, cu respectarea unor norme tehnice de
reevaluare, fr emiterea unui act normativ special.

IV. Rezerve

sunt surse constituite anual;

sunt prelevate din profitul net sau brut al firmei, n limitele prevzute de reglementrile
legale n vigoare, de statut sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor,
anume:

rezerve legale;

rezerve statutare sau contractuale;

2


alte rezerve.
1. Rezerve legale
- se constituie anual;
- valoarea lor totala este de pana la 20% din valoarea capitalului social;
- prelevarile sunt din profitul brut anual, pana la 5% din valoarea acestuia;
- sunt destinate protejrii capitalului, n cazul n care exerciiul financiar se ncheie cu pierderi.
2. Rezervele statutare sau contractuale
Reprezint acele fonduri a cror constituire din profitul net este stipulat n statutul societii sau
prin clauze contractuale.
Ele pot avea ca scop temperarea acionarilor n a pretinde dividende n dauna altor obligaii mai
mari i mai urgente ale ntreprinderii, privind buna ei funcionare sau alte destinaii stabilite prin
statut.
3. Alte rezerve
Sunt fonduri create prin hotrrea adunrii generale a actionarilor, din profitul net.
Sunt destinate:

pentru finanarea parial sau total a noilor investiii n imobilizri corporale;

acordarea de dividende n anii urmatori, in care activitatea se estimeaza a se ncheia cu

profit mai mic;

pentru rscumprarea propriilor aciuni de ctre societate:

n vederea reducerii de capital;
recompensarea unor salariati etc.

V. Profitul sau pierderea reportat

Reprezint:
- fie rezultatul sub form de profit, realizat n exerciiul financiar anterior, ramas nerepartizat pe
destinaiile prevzute de lege si care este la dispozitia actionarilor;
- fie rezultatul sub form de pierdere, obinut n exerciiul financiar anterior care, pn la data
nchiderii exerciiului financiar anterior, nu a fost acoperit.
VI. Profitul sau pierderea exerciiului
Reprezinta rezultatul net al exercitiului curent.
Poate fi:

favorabil, caz n care reprezint un profit;

nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere pentru firma;

Figureaz ca surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile stabilite
prin lege sau prin statutul societii comerciale.
Influenta asupra capitalului:

rezultatele pozitive majoreaza capitalurile proprii;

rezultatele negative diminueaz capitalurile proprii.

B. PROVIZIOANE
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc
provizioanele ca fiind: datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Reprezint pierderi probabile ale ntreprinderii, constituite la nchiderea exerciiului pe seama
cheltuielilor, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil, ori
pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare.
Criterii de recunoastere ale provizioanelor:
3

o ntreprindere are o obligaie curent, legal sau implicit, generat de un eveniment

anterior;

este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice viitoare s fie
necesar pentru a stinge obligaia respectiv;

poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.

Cazuri tipice de provizioane pentru riscuri i cheltuieli:

litigii;

amenzi i penaliti;

despgubiri, daune i alte datorii incerte;

cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie;

cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate, potrivit programului, pe mai multe perioade etc.
C. DATORII
Sunt sursele de finanare externe, puse la dispoziia firmei de catre:

bnci sau alte instituii financiare;

furnizori sau teri, pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent
valoric.
Reglementrile introduse de Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia clasific
datoriile n:

datorii curente;

datorii pe termen lung.

Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul plii lor.
Datorii curente:
- se ateapt s fie achitate n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii;
- sunt exigibile n termen de pana la 12 luni de la data bilanului de deschidere.
Datorii pe termen lung:

toate celelalte datorii ale firmei;

sunt contractate de obicei de la banci;

reprezinta resursele pentru finantarea unor investitii mai mari.

Structura datoriilor:
1. mprumuturile i datoriile asimilate:
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni;
- credite primite de la banc i alte instituii financiare;
2. Datoriile comerciale:
- furnizori;
- efecte de pltit;
3. Datoriile n cadrul grupului
4. Datoriile din interese de participare
5. Alte datorii: datoriile fiscale, datorii salariale, datorii sociale.
D. VENITURI N AVANS
Sunt sume ncasate n timpul exerciiului financiar, n contul unor servicii care vor fi prestate n
cursul exerciiului urmtor, cnd acestea vor fi recunoscute ca venituri.
Ex: chirii ncasate anticipat, abonamente ncasate n avans etc.
4

7.4. STRUCTURI PATRIMONIALE RECTIFICATIVE (Pasive de regularizare)

Din punct de vedere contabil, acestea sunt de natura resurselor economice, ca urmare ar trebui s
se regseasc n pasiv, dar conform regulilor de ntocmire a bilanului i de sistematizare a
elementelor patrimoniale, structurile rectificative corecteaz n minus valoarea bunurilor
economice nscrise n activ.
Amortizarea: reprezinta cota lunara din valoarea unui bun economic, considerat capital
imobilizat, bun destinat s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care se
consum treptat, prin transferarea valorii sale asupra produselor/serviciilor nou create.
Calcularea amortizrii

amortizarea se calculeaz prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a

mijloacelor fixe;

cota de amortizare lunar se stabileste pornind de la valoarea contabil a bunului i durata

sa normat de via (ani), care sunt stabilite prin normative elaborate de Ministerul Finantelor;

valoarea ramas a structurilor de activ va fi egal cu valoarea contabil minus valoare

rectificativ a amortizrii.

amortizarea lunara se include n cheltuielile de exploatare, de unde caracterul de resurs al

amortizrii, adic element structural de pasiv avnd drept corespondent cheltuielile n mijloacele
economice.
Regimurile de amortizare
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz dup ce se stabilete, nc de la nceputul exerciiului,
unul din regimurile de amortizare:

amortizare liniar;

amortizare degresiv;

amortizare accelerat.
Amortizarea liniara:

este metoda de contabilizare a amortizrii cea mai utilizata;

cota de amortizare este egala in fiecare luna.

Amortizarea degresiv:

este o metoda putin utilizata;

cota de amortizare scade progresiv, conform unor coeficieni stabilii prin act normativ;
Amortizare accelerat:

este o metoda din ce in ce mai utilizata pentru amortizarea bunurilor care sufera de uzura
morala accelerata;

aplicarea sa este reglementat prin Codul fiscal emis de Ministerul de Finane.

PASIVELE SINTEZA
I. Capitaluri proprii

capital social: subscris, vrsat i nevrsat;

prime de capital;

rezerve din reevaluare;

rezerve:
- rezerve legale;
- rezerve statutare;
- alte rezerve;

fonduri proprii;

II. Provizioane reglementate;

III. Datorii;
IV. Pasive de regularizare