Colegiul Economic ION GHICA Bacu

Domeniul: Economic
Profil: Servicii
Calificare: Tehnician n activiti economice

PROIECT PRIVIND CERTIFICAREA DE

COMPETENE PROFESIONALE
NIVELUL III

Profesor coordonator:

Elev: COJOC DIANA

VOICU CORNELIA

CLASA a XII-a C

2013-2014

MODULUL: FINANE I FISCALITATE

TEMA: IMPOZITE DIRECTE CARACTERIZARE GENERAL

CUPRINS:
2

Argument
CAPITOLUL I. Noiuni generale privind impozitele directe
1.1 Definirea impozitelor..............................................7
1.2 Clasificarea impozitelor directe..............................9

CAPITOLUL II. Caracterizarea impozitelor directe

2.1. Impozitul pe profit...............................................11
2.2. Impozitul pe venit................................................13
2.3. Impozitul pe salariu.............................................17
CAPITOLUL III. Aplicaii privind calcularea impozitelor directe
3.1. Aplicaii privind impozitul pe profit..................22
3.2. Operaii privind impozitul pe salariu..................23

ARGUMENT

Impozitele reprezint preluarea unei pri din veniturile i averea persoanelor fizice
sau juridice la dispoziia statului n vederea constituirii resurselor financiare publice necesare
pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Formarea impozitelor este rezultatul unui proces istoric complex de lung durat
care a fost determinat de evoluia vieii sociale. Impozitele apar o dat cu apariia statului
pentru ndeplinirea sarcinilor i atribuiilor statului. Atribuiile i sarcinile, statul i le
ndeplinete prin cele doua funcii ale finanelor publice :
Funcia de repartiie;
Funcia de control.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plat acestora ctre
stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintro anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz
impozit.
Sarcin achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, cel
mai important fiind rolul impozitelor care se manifest pe plan fi-nancar, deoarece acesta
constituie mijlocul principal de procurare a resur-selor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin
intermediul lor, stat-ul procedeaz la redistrubuirea unei pri importante din produsul intern
brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Statul are dreptul de a institui impozite prin organele puterii legislative, respectiv
prin Parlament. Cea mai veche form de impunere este prezentat de impozitele directe.
n lucrare am prezentat att sub aspect teoretic, ct i practic Impozite directe . n
capitolul I am prezentat teoretic, coninutul n economia tehnic ale

impozitelor. n

capitolul II am prezentat teoretic, caracterizarea general a impozitelor directe: impozitul pe

profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile salariale. n capitolul III am prezentat
practic prin aplicaii impozitele directe.

CAPITOLUL I.
NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE DIRECTE

Impozitele sunt pli ctre stat care se fac cu titlu definitiv i nerambursabil, n
sensul c odat fcute ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare
tuturor membrilor societii, i nu la finanarea unor interese individuale sau de grup.
Impozitul este o prelevare fr contraprestaie sau fr vreun echivalent, n
sensul c el pltete n momentul i la termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea
ststului de a presta pltitorului un echivalent direct i indirect.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social.
a) Pe plan financiar, impozitul constituie principalul mijloc de asigurare a veniturilor
bugetului de stat i ale bugetelor locale.
b) n plan economic, impozitul reprezint un element component al mecanismului
economico-finaciar, acionnd ca un instrument de ncurajare sau de formare a unei
activiti economice, de cretere sau de reducere a cantitii sau a consumului unui
anumit produs, de impulsionare sau de ngrdire a comerului exterior etc.
c) Pe plan social, prin intermediul impozitelor, statul procedeaz la redistribuirea unei
pri importante din PIB ntre persoane fizice i juridice.
Clasificarea impozitelor: Impozitele se clasific dup mai multe criterii:
1. Dup trsturile de form i fond;
2. Dup obiectul impunerii;
3. Dup scopul urmrit de stat la introducerea lor;
4. Dup frecvena cu care se realizeaz;
5. Dup structura organizatoric a statelor.
1. Dupa trsturile de form i fond exist:
Impozite directe;
Impozite indirecte.
2. Dup obiectul impunerii, distingem intre:
Impozitul pe venit;
Impozitul pe avere;
Impozitul pe consum ( pe cheltuieli ).
3. Dup scopul urmrit de stat la introducerea lor, exist:
Impozite financiare- sunt introduse cu scopul obinerii de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor statului;
Impozite de ordine- sunt introduse cu scopul limitrii unei anumite
aciuni
4. Dup frecvena cu care se realizeaz, distingem ntre:
Impozite permanente (ordinare)- se ncaseaz periodic;
Impozite incidentale- se ncaseaz o singur dat.
5. Dup structura organizatoric a statelor, ntlnim:
a) n statele de tip federal: impozite federale, impozite ale statelor, provinciilor
sau ale regiunilor membre ale unei federaii, impozite locale.

b) n statele de tip unitar: impozite ale administraiei centrale de stat, impozite

ale organelor administraiei
Elementele impozitului:
A) subiectul impozabil;
B) suportatorul impozitului;
C) obiectul impozabil;
D)sursa impozitului;
E)unitatea de impunere;
F)cota de impunere;
G) termenul de plata;
H) asieta (modul de asezare a impozitului).
A)

Subiectul impozitului este numit pltitor sau contribuabil i este persoana fizic sau

B)

juridic obligat la plata unui impozit

Suportatorul impozitului este contribuabilul care suport efectiv impozitul pe

veniturile sale.
C)
Obiectul impozabil reprezint materia supus impozitrii. Evaluarea materiei
impozabile poate fi destul de dificil i de regul se face pe baza declaraiei fiscal a
contribuabilului.
D) Sursa impozitului este reprezentat de venit dar i de avere sau din venitul procurat
E)

din avere;
Unitatea de impunere este unitatea de msur a materiei impozabile exprimat fie n

uniti monetare, fie n uniti natural;

F) Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei
impozabile
Cotele de impunere exprimate procentual pot fi:
- Progresive;
- Progresive n trane;
- Proporionale
G) Termenul de plat este reprezentat de perioada la care este datorat impozitului ( la
salarii- lunar ; la venituri- trimestrial )
H) Asieta reprezint un grup de operaiuni prin intermediul crora se definete n fiecare
caz n parte forma concret a impozitului i modul n care se aeaz. Aezarea unui impozit
presupune:
- Constatarea i evaluarea materiei impozabile;
- Stabilirea cuantumului impozitului datorat de ctre contribuabil;
- Perceperea/ncasarea impozitului.

1.1 DEFINIREA IMPOZITELOR

Cea mai veche form de impunere este reprezentat de impozitele directe. n

decursul timpului, acestea au cunoscut transformri semnificative, n funcie de nivelul de
dezvoltare economic.
Astfel, n primele decenii ale secolului al XX- lea, impozitele stabilite pe obiecte
materiale sau pe diferite activiti comerciale sau industriale (adic impozitele de tip real) au
fost treptat nlocuite cu impozitele stabilite de diferite venituri rent, salarii, profit sau pe
avere mobiliar sau imobiliar ( adic impozitele de tip personal ), care au condus la
extinderea impunerii, prin aducere printre pltitorii de impozite a ranilor, muncitorilor i
funcionarilor.
Impozitul reprezint resursa fiscal care aduce cea mai mare contribuie la
constituirea fondurilor bugetare. Doctrina fiscal a furnizat numeroase definiii ale
impozitului. Astfel, spre exemplu, Paul Cauves susinea c impozitul nseamn preluarea ce
o cere puterea suveran individual, n virtutea principiului de solidaritate naional, pentru a
participa la acoperirea cheltuielilor de interes general i la sarcinile datoriilor statului.
Economistul Rugiero ntrete definiia de mai sus, afirmnd c Statul are chiar dreptul de
proprietate asupra unei cote din bunurile cetenilor, pn la cuantumul impozitului datorat,
ceea ce arat caracterul de obligativitate pentru plata impozitului n interesul superior al
colectivitii.
Deoarece impozitele directe sunt nominative i au un cuantum i un termen de
plat cunoscute n prealabil, ele constituie un venit sigur pentru stat, pe care acesta se poate
baza n diverse situaii, fiind preferabile impozitelor indirecte.
Teoria solidaritii considera statul ca fiind un produs al interesului social, al
solidaritii sociale, iar plata impozitelor se face tot din solidaritate social i naional,
impozitele fiind vzute ca i nite contribuii benevole, ce erau acceptate de ctre ceteni.
Teoria care a fost formulat de Adam Smith care este cea a echivalenei
impozitelor, numit i teoria schimbului sau teoria intereselor. Aceast teorie afirm ca
impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat supuilor si, iar ntr-o varianta mai
modern, aceast teorie arat c statul acord pltitorilor de impozite, ca i un echivalent

protecia persoanelor, a proprietii acestora, precum i toate avantajele publice, sociale i

culturale .
Prof. D. D. Saguna releva c dincolo de aceste teorii mai mult sau mai puin
filozofice, cert este c impozitul reprezint o contribuie obligatorie pentru toi cetenii unui
stat, fr a se avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele
colectivitii, luate ca un ansamblu de entiti independente .
Din punct de vedere terminologic, cuvntul impozit sugereaz ideea de a
impune, a obliga. Aceeai idee de obligaie este consacrat i n Constituia Romniei, n Art.
53 (1) .
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina
unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor
de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite
termene dinainte stabilite. n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului
sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan.

1.2 CLASIFICAREA IMPOZITELOR DIRECTE

Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz n:
a) Impozite reale (obiective, pe produs), care se stabilesc n legtur cu un anumit obiect
material, fr a se ine seama de veniturile pe care acestea le aduc sau de situaia
personal a pltitorului impozitului.
n aceast categorie se includ:

Impozitul funciar;
Impozitul pe cldiri;
Impozitul pe veniturile din activitile industriale, comerciale;
Impozitul din profesii libere;
Impozitul pe capitalurile bneti.

n unele ri a fost introdus impozitul funciar, iar pentru stabilirea mrimii

impozitului se aveau n vedere criterii cum ar fi: suprafaa terenurilor, numrul animalelor de
munc, preul pmntului. ns aceste criterii nu permiteau stabilirea real i corect a
sumelor de plat, deoarece se luau n considerare numai anumii factori care influenau
nivelul produciei agricole. Ca urmare, un pas important n modificarea i mbuntirea
aplicrii impozitului funciar l-a constituit introducerea cadastrului.
Cldirile devin, alturi de pmnt, un alt element al averii imobiliare, ceea ce
face ca i asupra acestora s se instituie un impozit i anume impozitul pe cldiri.
Ca urmare a dezvoltrii fabricilor, comerului i profesiilor libere, a crescut i numrul
meteugarilor, industriailor, comercianilor. Pentru impunerea acestora s-a introdus
impozitul pe veniturile din activitile industriale, comerciale i din profesii libere, acestea
stabilindu-se tot dup unele criterii exterioare.
Dezvoltarea sistemului de credit, a bncilor i a comerului cu hrtii de valoare a determinat
apariia unei categorii de populaie care se ocup cu plasarea capitalurilor bneti. Aceast
activitate atrage instituirea impozotul pe capitalurile bneti, care se stabilete fie n funcie
de valoarea dobnzii ctre debitor pentru capitalul mprumutat, fie n funcie de valoarea
dobnzii ncasate de ctre creditor. ntruct niciuna dintre pri nu era interesat s declare
organelor fiscale valoarea real a sumelor ncasate sau pltite, impozitul pe capitalurilor
bneti a avut un randament fiscal sczut.
Trecerea de la impozitele reale la cele personale s-a fcut treptat, ncepnd cu a doua
jumtate a secolului al XIX- lea i continund pn n primele decenii ale secolului al XXlea, din mai multe cazuri:
Neplata niciunui fel de impozit de ctre muncitorii lipsii de proprieti funciare,
cldiri sau capitaluri mobiliare;
Creterea cheltuielilor publice;
Inechitatea impozitrii indirecte a contribuabililor cu venituri mici;
Randamentul fiscal sczut al impozitelor reale.

b) Impozite personale (subiective), se stabilesc asupra veniturilor sau a averii subiectului

impozabil, innd cont i de situaia personal a acestuia.
Impozitul pe venit a aprut n acea etap de dezvoltare a societii n care veniturile
diferitelor clase sociale erau suficient de difereniate. Prin introducerea acestor impozite
9

s-a mrit simitor numrul contribuabililor care nu aveau proprieti aductoare de

venituri, dar care realizau venituri din munc, ndeosebi sub forma salariului, sub forma
profiturilor sau sub form de rent.
Practica a consacrat impozite pe venit distincte pentru persoanelor fizice, respectiv
pentru cele juridice.
Impozitul pe avere este un impozit strns legat de dreptul de proprietate asupra
anumitor bunuri mobile sau imobile.
n aceast categorie se includ:

impozitele pe veniturile persoanelor fizice;

impozitele pe veniturile societilor de capital;

impozitele pe averea propriu-zis;

impozitele pe circulaia averii;

impozitele pe sporul de avere.

CAPITOLUL II.
CARACTERIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE
2.1. IMPOZITUL PE PROFIT

n cadrul amplului proces al reformei fiscale din Romnia, impozitului pe profit

i revine un loc deosebit att prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului
public, ct i prin influena sa asupra activitilor economico-sociale generatoare de profit i
asupra structurii de ansamblu a economiei naionale.
Impozitul pe profit este o parte din veniturile suplimentare obinute peste
cheltuielile de producie, sub forma profitului, de ctre toate unitile patrimoniale, datorat
bugetului de stat.
Conform legislaiei in vigoare, sunt obligai la plata impozitului pe profit toi
contribuabilii, adic persoanele juridice romne, pentru profitul obinut din orice activitate
desfurat , att n ar, ct i n stintate.n categoria de contribuabili se cuprind: regiile
autonome, societile comerciale, societile agricole, organizaiile cooperatiste, instituiile
financiare i de credit i alte persoane juridice.
Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: trezoreria statului, pentru
operaiunile din fondurile publice, instituiile publice pentru fondurile publice constituite,
10

precum i veniturile i cheltuielile persoanelor juridice fr scop lucrativ cum sunt: fundaiile,
organizaiile sindicale, cultele religioase, partidele politice i altele asemenea lor.
n scopul determinrii profitului impozabil se iau n calcul toate profiturile,
ctigurile i creterile de active din orice surse, inclusiv orice operaiuni efectuate n
favoarea asociailor sau acionarilor ntr-un an fiscal, n care scop se ntocmete un bilan
fiscal care cuprinde elementele de activ i pasiv de la nceputul i sfritul anului, actualizate
la inflaie, n funcie de indicele de inflaie.La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul
numai cheltuielile care reprezint valorile pltite sau de pltit, dup natura lor, care sunt
aferente realizrii profitului, evideniate n contabilitate.
Cota procentual de baz privind impozitul pe profit este de 16%, cu
urmatoarele excepii:

n cazul Bncii Naionale a Romniei cota de impozitare este de 80%

In cazul contribuabililor care obin venituri din activitatea cazinourilor, barurilor,
cluburilor de noapte sau pariurilor sportive cota de impozitare nu poate fi mai mic de

5% din veniturile respective

Dac ctigurile rezultate din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situare n
Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se
stabilete prin aplicarea unei cote de 10% la diferena rezultat

Veniturile neimpozabile (elemente deductibile fiscale) sunt:

- dividendele primite de ctre o persoana juridic romn de la o alta persoan romn sau
strin;
- diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune;
- veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea;
- cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munca, boli profesionale,
riscprofesional;
- cheltuielile cu dobnzile care:
Sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai
micdecat unu
Sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi plus 10% din
celelaltevenituri ale contribuabilului, dac gradul de ndatorare a capitalului este
unu.Cheltuielile nedeductibile sunt:
- cheltuielile cu impozitul pe profit;
- amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile datorate ctre autoritile
romne, altele dect cele prevzute n contractele economice;

11

- cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra difereneirezultate dintre

totalul venituri i de cheltuieli mai puin cheltuielile cu impozitulpe profit i cheltuieli de
protocol nregistrate n cursul anului;
- cheltuieli cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituilepublice;
- sumele utilizate pentru consituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal,cu excepia
celor create de bnci, a rezervelor tehnice ale societilor deasigurare i reasigurare precum i
a fondului de rezerv n limita de 5% din profit contabil anual, pn cnd acesta va atinge
20% din capitalul subscris i vrsat;
- sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale;
- cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile;
- cheltuieli de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului,
inclusiv asigurrile de via ale personalului angajat;
- cheltuieli nregistate n contabilitate pe baza unor documente care nu ndeplinesc rolul de
document justificativ;
- cheltuieli de sponsorizare peste limitele prevzute de normele legale n vigoare;
- cheltuieli cu serviciile inclusiv management sau consultan n situaia n carenu sunt
justificate de un contract scris i pentru care nu pot fi verificai prestatorii n legatur cu
natura acestora;
-alte cheltuieli nedeductibile.
Calcul profitului impozabil
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile, dupa formulele:
Profit impozabil = Total venituri Total cheltuieli Venituri neimpozabile + Cheltuleli
neduductibile

2.2. IMPOZITUL PE VENIT

Pentru persoanele fizice autorizate (PFA) care realizeaz venituri din activiti
independente i desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul stabilit de direciile generale
ale finanelor publice teritoriale, individual, fr angajai, venitul net se poate determina pe
baz de norme anuale de venit. Norma de venit reprezint o sum fix stabilit anual de ctre
direcia general ale finanelor publice judeean, n funcie de specificul activitii i de zona
n care v desfurai activitatea. Din 2013, sunt impozitate pe baz de norme de venit i
12

veniturile agricole. n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre persoane fizice,
veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de
participare n asociere.
Impozitele pe venit au fost asimilate n practic n contextul nregistrrii
diferenierii veniturilor realizate de diferitele categorii sociale i al distinciei ntre subieciipersoane fizice i subiecii-persoane juridice, n funcie de care exista dou categorii
deimpozite pe venit:
a) Impozitele pe veniturile persoanelor fizice- care se practic sub form diferit, n
funcie de natura venitului luat n considerare n cadrul impunerii (pe salarii, pe
dividende, pe veniturile din marile ctiguri)
n principiu, impozitul pe venit se aeaz n sarcina fiecrei persoane care
realizeaz venituri, fiind o impunere individual. Atunci cnd individualizarea veniturilor nu
este posibil sau este greu de realizat, impozitele se efectueaz pentru ansamblul persoanelor
care au participat la obinerea veniturilor. n aceast situaie se afl, de exemplu, impozitul pe
venitul agricol, care este stabilit n sarcina familiei sau a gospodriei agricole. Aezarea
impozitelor pe veniturile persoanelor fizice se realizeaz fie n sistemul impunerii separate,
fie in sistemul impunerii globale. Impunerea separat presupune stabilirea unui impozit unic,
cu impunerea difereniat a fiecrei categorii de venit, sau instituirea mai multor impozite, cu
referire la fiecare venit, n funcie de sursa obinerii sale. Impunerea global const n
instituirea unui singur impozit, ce se aeaz asupra veniturilor cumulate realizate de subiectul
impozitului, indiferent de sursa provenienei acestor venituri.
b) Impozitele pe veniturile persoanelor juridice- se instituie i se percep n funcie de
modul organizrii acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul
societilor de persoane, distincia ntre veniturile realizate de societate i cele realizate de
persoanele asociate este greu de realizat. Ca urmare, impunerea se instituie asupra totalitii
veniturilor, n condiii similare cu impunerea aplicat persoanelor fizice. n cazul societilor
de capital, impunerea are n vedere structura i repartizarea profitului. Astfel, este vorba de
profitul total, nainte de repartizare, de profitul repartizat acionarilor sau asociailor sub
form de dividende i de profitul rmas la dispoziia societi comerciale.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu,
sunt urmatoarele:

13

venituri din activitati independente;

venituri din salarii;
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
venituri din investiii;
venituri din pensii;
venituri din activiti agricole;
venituri din premii i din jocuri de noroc;
venituri din transferul proprietilor imobiliare;
venituri din alte surse.
Urmatoarele venituri nu sunt impozabile:

- ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din
alte fonduri publice, precum i cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu excepia
indemnizaiilor pentru ncapacitate temporar de munca. Nu sunt venituri impozabile
indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului
bolnav;
- sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum
i orice alte drepturi;
- sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauza de utilitate public, conform legii;
- despgubirile primite pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale;
- pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de razboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile,
altele decat pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de
asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul
de stat;
- sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
- veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile
i mobile din patrimoniul personal, altele dect catigurile din transferul titlurilor de valoare;
- drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naionla, ordine public i
sigurana naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai
sau mobilizai;
- bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n
cadru instituionalizat;

14

- sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie, cu excepia proprietilor
imobiliare;
- veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute de lege;
- premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile
olimpice;
- veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titularul su, dup caz, de ctre
liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romania, incluznd fabricarea produsului su,
dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data
nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului.
Baza de calcul a impozitului pe venit se determin diferit n funcie de activitatea prestat,
astfel:
- pentru venitul din drepturile de proprietate intelectual, prin scderea din venitul brut a
urmtoarelor cheltuieli:
o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut;

contribuiile sociale obligatorii pltite.

- pentru veniturile provenind din crearea unor lucrri de arta monumental, venitul impozabil
se determina prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:

cheltuiala deductibila egal cu 25% din venitul brut;

contribuiile sociale obligatorii pltite.

Baza de calcul pentru contribuiile individuale reprezint diferena ntre venitul brut realizat
i cota de cheltuial deductibil, cu excepia situaiei n care aceast baz este plafonat la 5
salarii medii brute pe ar.
Impozitul pe venit poate fi stabilit n sistem real sau prin norme de venit, dar trecerea de la
o modalitate de impunere la alta se poate realiza dupa 2 ani consecutiv.
Obligaiile pltitorilor de venituri i ale contribuabililor:
-

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a

reine impozitul aferent fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum

i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare.

Calcului impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n

fia fiscal respectiv.

Fia fiscal completat de ctre pltitorul de venituri conine datele personale ale
contribuanilului, meniuni referitoare de deducerile personale, veniturile din salariile
obinute i impozitul reinut i virat n cursul anului, precum i rezultatul impozitului
pltit pe venitul anual sub form de salarii.
15

2.3 Impozitul pe salarii

Impozitul pe salarii reprezint un alt venit bugetar, ntlnit adesea la agenii
economici. Sunt considerate venituri din salarii toate venituri n bani sau n natur obinute de
o persoan care desfoar a activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent
de perioada la care refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord, inclusiv
indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc.
Perceperea impozitului pe salarii urmrete participarea salariailor la realizarea
veniturilor bugetare i asigurarea echitii n sfera participrii acestora la formarea veniturilor
bugetare. Subiectul impozitului pe salariu l constituie persoanele fizice romne i stine care
realizeaz venituri sub form de salarii i alte drepturi sociale , pe teritoriul Romniei.
Impozitul pe salarii, ca principal impozit direct, instituit la 1 ianuarie 1991,
nlocuiete impozitul pe fond total de retribuire din 1977 al unitilor de stat , cooperatiste.
Vechiul impozit avea un caracter static,ntrucat nu era legat direct de nivelul salariilor
individuale, i ca atare, se prelua la Bugetul de Stat un impozit stabilit direct proporional cu
mrimea fondului total de retribuire. Subiectul impozitului este reprezentat de persoana
juridic iar baza de impozitare este fondul total de retribuire care cuprindea:

salariile tarifare, indemnizatiile, primele si orice alte drepturi salariale, prevazute de

lege, iar cotele de impunere erau proporionale, difereniate pe ramuri, subramuri i
activiti economico-sociale, cuprinse intre 14,5% si 17,5%.
Nu se ine aadar cont de cuantumul salariului primit lunar de orice salariat i

nici de situaia personala a contribuabilului.Trecerea la economia de piat a impus adoptarea

unui sistem de impozitare a salariilor mai flexibil, care s in cont de puterea contributiv a
fiecarui subiect impozabil, impozitul captnd astfel un caracter personal, direct.
Potrivit Ordonantei Guvernului nr. 73/1999, modificat prin Ordonanta de
Urgenta nr. 85, subiecii impunerii sunt persoane fizice, care realizeaz pe teritoriul Romaniei
venituri sub forma de salarii i alte drepturi salariale. Se impune a se preciza ca nu se face
deosebirea ntre persoanele fizice romne sau strine, ci li se aplica acelasi regim fiscal.
n vederea impunerii se asimileaz salariilor urmatoarele:
- Indemnizaii din activitiile desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public;
- Indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop lucrativ;
16

- Drepturile de sold lunar, indemnizaiile, prime, sporuri i alte drepturi ale cadrelor
militare;
- Indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net ce revin administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul este acionar majoritar;
- Sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
- Sumele primite de reprezentanii Adunrii Generale a Acionarilor, ai Consiliului de
Administraie i de membrii ai comisiei de cenzori;
- Sumele primite de reprezentanii organizaiile tripartite;
- Indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
- Alte drepturi i indemnizaii de natur salarial.
Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri
de venituri, considerate asimilate salariilor:
-

indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,

stabilite potrivit legii;

indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul

persoanelor juridice fr scop patrimonial;

drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi

ale personalului militar, acordate potrivit legii;

indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor
la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a

administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform

prevederilor legii societilor comerciale;

sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de

asigurri sociale;
indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului,
pentru partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a
Guvernului pentru personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n

cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine;

sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
17

indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite

administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de

adunarea general a acionarilor;

sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu
acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor

hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile;

indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren,

stabilite conform contractului individual de munc;

orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea
impunerii.

Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare
loc de realizare a venitului.Venitul net din salariu se determin prin deducerea din venitul brut
a urmatoarelor:
a) Contribuia salariailor la sigurrile sociale, pentru protecia social a omerilor, pentru
asigurrile de sntate, precum i alte contribuii obligatorii stabilite prin lege;
b) Deducerea personal de baz acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile, numai
pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn
la 1 000 lei, inclusiv, astfel:
Pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere- 250 lei
Pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere- 350 lei
Pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere- 450 lei
Pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere- 550 lei
Pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere- 650 lei
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre
1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus
i se stabilesc prin Ordin al Ministrului Finanelor Publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei
nu se acord deducerea personal.
n veniturile salariale nu sunt incluse i, deci, nu se supun impozitului pe salariu,
urmtoarele sume:
18

Ajutoarele de nmormntare;
Ajutoarele pentru boli grave i incurabile;
Ajutoarele pentru natere;
Veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor
Cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 Martie.
Cadourile oferite copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 Iunie, a
Crciunului, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie sunt
neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane nu
depete 150 lei.
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii:

Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s completeze

i s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit n termenul prevzut la art. 93 alin. (2) din Codul Fiscal 2014.
Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un
document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul
calculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un
formular tipizat.
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form
de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii,
ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n
Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol.
Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la
bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat
venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabilete
potrivit art. 57.
Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i
reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale
organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n
Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile
n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe

19

veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care
opiunea de mai sus este formulat i comunicat organului fiscal competent.
Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar
activitatea, potrivit alin. (1), este obligat s ofere informaii organului fiscal competent
referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a
ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu excepia
situaiei n care ndeplinete obligaia privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe
veniturile din salarii, potrivit alin. (3).
Etapele determinrii salariului net:
1) Venitul brut: reprezint suma veniturilor realizate de salariat pentru fiecare loc de
realizare a venitului; Se calculeaz astfel:
VB= Salariul de baz + Prime + Premii + Sume pltite pentru concediu de
odihn + Indemnizaii + Sporuri + Alte adaosuri
2) Veniturul net din salarii: se calculeaz dup urmtoarea formula:
Vnet= VB contribuiile salariale
Angajatorii au obligaia legal de a reine din salariile datorate personalului angajat cu
carte de munc urmtoarele contribuii salariale:
-

Contribuiile personalului la asigurrile sociale ( CAS) = 10,5 % * VB

Contribuiile personalului la asigurrile sociale de sntate ( CASS ) = 5,5% * VB
Contribuiile personalului la fondul de omaj ( CF ) = 0,5% * VB

3) Impozitul pe salarii n cot de 16% : are ca baz de calcul venitul impozabil; se deduce
dupa urmtoarea formul:
Impozit pe salarii = Vimpozabil * 16%
Venit impozabil = Vnet Deducerile personale
4) Salariul net: se calculeaz astfel:
Vnet Impozitul pe salarii

CAPITOLUL III.
APLICAII PRIVIND CALCULAREA IMPOZITELOR DIRECTE

20

3.1. Aplicaii privind impozitul pe profit

n trimestrul I al exerciiului financiar 200N s-au nregistrat n contabilitate urmtoarelor
cheltuieli i venituri:

cheltuieli privind mrfurile: 8.000 lei ;

cheltuieli de sponsorizare: 400 lei ;
cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 100 lei ;
venituri din vnzarea mrfurilor: 13.000 lei ;
venituri din titluri de participare: 300 lei
Pierderea fiscal din exerciiul financiar precedent este de 30 lei.

a) Determinarea rezultatului impozabil:

Rezultatul impozabil= rezultatul contabil+ cheltuieli nedeductibile deduceri fiscal

Rezultatul contabil = venituri cheltuieli = 13.000 8.500 = 4.800 lei;

Cheltuieli nedeductibile totale: 400 + 100 = 500 lei ;
Deduceri fiscal: 300 + 30 = 330 lei;
Rezultatul impozabil = 4.800 + 500 + 330 = 4.970 lei .

b) Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 4.970 * 16% = 795 lei

c) Reducerea de impozit aferent cheltuielilor de sponsorizare:
Cifra de afaceri * 3 = 13.000 * 3 = 39 lei;
Impozitul pe profit datorat * 20% = 795 * 20% = 159 lei;
Impozitul pe profit de plat pe trim. I : 795 39 = 756 lei.
nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:

3.2. Operaii privind impozitul pe salariu

Calculai salariul net pe luna aprilie al unui pensionar cu contract de munc parial, de 5 ore/
zi, tiind c:
-

Salariul de ncadrare: 500 lei

Prima de Pati: 50% din salariul de baz;
Salariul n avans: 200 lei
Salariatul nu are persoane n ntreinere
Luna aprilie a avut 19 zile lucrtoare, iar salariatul a fost n concediu de odihn 14
zile

21

Rezolvare:
Calculul drepturilor bneti:
A) Calculul venituri brute:
Ore lucrate ( 5 * 5 = 25)........................................132 lei
Zile concediu odihn ( 14 )....................................368 lei
Prima de Pati ( 50% * 500 )..................................250 lei
SALARIUL BRUT( 1+2+3)...................................750 lei
B) Deduceri din veniturile brute:
Contribuia la asigurrile sociale ( 10,5% * 750 ).......79 lei
Ajutorul de omaj (0,5% * 750 )...................................4 lei
Fondul de snatate (5,5% * 750 )................................41 lei
TOTAL DEDUCERI...................................................124 lei
C)
D)
E)
F)
G)
H)
I)

Venit net ( Salariul brut Total deduceri )............................626 lei

Deduceri personale.................................................................250 lei
Venit impozabil ( Vnet- Deducerea personal)......................376 lei
Impozit calculat i reinut (380 * 16%)...................................61 lei
Salariul net de plat (Vnet-Impozitul calculat).......................565 lei
Avans.......................................................................................200 lei
Rest de plat.............................................................................365 lei
n exemplul de mai sus nu s-as reinut omajul (1%) deoarece salariatul este
pensionar.

BIBLIOGRAFIE

Feleag Liliana, Feleag Niculae, CONTABILITATE FINANCIAR- O

ABORDARE EUROPEAN I INTERNAIONAL, vol. 1 Contabilitate
financiar fundamental, Ed. Economic, Bucureti, 2007

Hormonea Emil, Budugan Dorina, Georgescu Iuliana, Tabr Neculai, Beianu

Leontina, BAZELE CONTABILITII:CONCEPTE. MODELE. APLICAII, Ed.
Sedcom Libris, Iai, 2004

Paraschivescu Marius Dumitru, Pvloaia Willi, Radu Florin, Olaru Gabriela-Daniela,

CONTABILITATE FINANCIAR. APLICAII I STUDII DE CAZ, Ed.
Tehnopress, Iai, 2007

22

REGLEMENTRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE,

Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005

D Hagan, M Tudor, MANUAL FINANE I FISCALITATE, ed. Cd Press, Bucureti

2007

Codul Fiscal 2014

http://www.finantare.ro
http://www.finantare.ro/ghid-finantari.html

23