Gloria i bogia nu sunt bunuri sigure,

dac nu e minte (Democritus)

Tema 1. CONTABILITATEA I ROLUL

EI N SISTEMUL INFORMAIONAL
1.1 Contabilitatea component a sistemului
informaional
1.2 Contabilitatea financiar i contabilitatea de
gestiune
1.3 Principiile contabilitii i caracteristicile
calitative ale informaiilor financiare
1.4 Sistemul de reglementare normativ al
contabilitii n Republica Moldova

1.1 Contabilitatea component a

sistemului informaional
Apariia i evoluia contabilitii ca tiin, domeniu al practicii,

sistem de informare sau limbaj de comunicare n lumea afacerilor

este strns legat de dezvoltarea omenirii i a progresului economic
i social al societii. Contabilitatea a aprut din nevoia de a
rspunde n plan informaional si decizional la problematica
gestiunii micrilor de valori economice pentru persoane fizice sau
juridice.
n prezent datorit caracterului su practic, contabilitatea a devenit
unul din instrumentele importante de gestiune a afacerilor, fiind
considerat o disciplin tiinific permanent i universal,
furniznd majoritatea informaiilor necesare procesului decizional.
Contabilitatea reprezint o component important n sistemul
informaional al entitii. Prin maniera sa de prelucrare a datelor,
contabilitatea ofer informaii exacte privind existena i micarea
elementelor patrimoniale, prezentnd, sub form sintetic,
rezultatele activitii desfurate.

Contabilitatea este un sistem complex de colectare,

identificare, grupare, prelucrare, nregistrare,
generalizare a elementelor contabile i de raportare
financiar. (Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 art. 3)

C o n t a b i l i t a t e a:
Colectarea
informaiei:
realizat prin
ntocmirea
documentelor primare
n momentul
efecturii operaiilor
economico-financiare
sau dup
efectuarea acestora.

Identificarea,
gruparea,
prelucrarea i
nregistrarea
informaiei:
realizat prin evaluarea
i recunoaterea
elementelor contabile;
reflectarea
informaiilor
n conturile contabile;
ntocmirea
registrelor contabile.

Generalizarea
informaiei:
realizat prin
inventarierea
elementelor
contabile;
ntocmirea
balanei de
verificare
i a Crii mari

Raportarea
financiar:
realizat prin
ntocmirea
rapoartelor
(situaiilor)
financiare

Obiectivul contabilitii este de a consemna i gestiona faptele i

evenimentele economice reale din viaa entitilor i de a furniza periodic
informaii complete i pertinente asupra poziiei financiare i
performanelor financiare ale acestora celor care generic sunt denumii
utilizatori ai informaiei contabile.
Pentru ai realiza obiectivul principal contabilitatea are urmtoarele atribuii:
s furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i programelor de
activitate economic;
s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate, prin
nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor economice,
prelucrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii
necesare att pentru nevoile proprii ale ntreprinderii, ct i n relaiile cu
acionarii i asociaii, clienii, furnizorii, bncile, cu organele fiscale i
alte persoane fizice i juridice;
s asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrarea
existenelor i micrilor elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuri
de depozitare sau pstrare, persoane n responsabilitatea crora se afl,
etc.;
s furnizeze informaiile necesare ntocmirii rapoartelor financiare care
reflect imaginea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate de
toi utilizatorii n luarea deciziilor economice.

Realizarea obiectivului i atribuiilor, este posibil doar n condiiile

n care contabilitatea ndeplinete o urmtoarele funcii.

Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului

decizional att n interiorul, ct i n exteriorul ntreprinderii.
Utilizatorii informaiilor contabile n funcie de aflarea acestora pot
fi clasificai n dou grupuri:
(1) cei ce gestioneaz o ntreprindere numii utilizatori interni ;
(2) cei din afara ntreprinderii, numii utilizatori externi care n
funcie de interesul pe care l au mpart n:
a) ce au un interes financiar direct n aceasta
b) ce au un interes financiar indirect n ntreprindere.
Utilizatorii informaiilor contabile
Utilizatori interni:
Proprietarii, Managerii,
Consiluil de administraie.

Utilizatori externi:
Cu interes direct:
investitori, creditori,
cumprtori

Cu interes indirect:
Organele de control,
Presa, etc.

1.2 Contabilitatea financiar i

contabilitatea de gestiune
Cu toate c informaiile furnizate de contabilitate vizeaz
utilizatori diferii ca natur, practic ele se bazeaz pe
aceleai nregistrri i pe aceleai surse, doar c modul
de structurare i de prezentare este diferit. n plus, dei
au la baz nregistrri i surse comune, informaiile
contabilitii urmresc direcii distincte, astfel
contabilitatea entitii se organizeaz n dou circuite:
contabilitatea financiar, care vizeaz aspectele
trecute ale gestiunii ntreprinderii;
contabilitatea managerial, care permite organelor
de conducere ale entitii obinerea unor informaii de
detaliu privind activitatea trecut a unitii, dar servesc
i ca baz de elaborare a viitoarelor decizii cu caracter
strategic, tactic i operativ.

 Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare,

grupare, prelucrare i sistematizare a informaiei privind

existena i micarea activelor, capitalului propriu, datoriilor,
veniturilor i cheltuielilor n expresie valoric pentru
ntocmirea rapoartelor financiare.
Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul su de aciune
cunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor
obinute, ca urmare a utilizrii elementelor acestuia.
Astfel, contabilitatea financiar are ca obiect de activitate
evaluarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii,
nregistrarea tuturor operaiilor de modificare (majorare sau
diminuare) a elementelor patrimoniale, stabilirea rezultatelor
finale sub form de profit sau pierdere, desfurarea lucrrilor
prealabile ntocmirii rapoartelor financiare, efectuarea
inventarierii, ntocmirea balanelor de verificare, etc.,
ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare prevzute de
legislaie, i anume: bilanul contabil, raportul de profit i
pierdere, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i
raportul privind fluxul capitalului propriu.

Contabilitatea managerial este un sistem de colectare,

prelucrare, pregtire i transmitere a informaiei contabile
pentru planificarea, calcularea costurilor, verificarea i
analiza executrii bugetelor, n scopul pregtirii rapoartelor
interne pentru luarea deciziilor manageriale.
Contabilitatea managerial nregistreaz informaiile
necesare aprecierii mersului activitii interne, controlului
riguros i sistematic asupra modului de utilizare a factorilor
de producie n cadrul activitii interne. De regul ea se
ocup cu calcularea costurilor de producie pe produse,
servicii, lucrri sau activiti, determinarea anumitor
rezultate analitice la nivelul subdiviziunilor de producie pe
tipuri de produse, furnizarea informaiilor pentru stabilirea
bugetelor, furnizarea informaiilor pentru determinarea
performanelor (rentabilitate, productivitate etc.) diferitor
subdiviziuni de producie (sectoare, secii, ateliere),
efectuarea controlului de gestiune i luarea deciziilor
gestionare.

Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denot c la

ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre de eviden.
La ntreprindere funcioneaz un singur sistem contabil, ns el este
construit n aa fel, nct prin regruparea datelor iniiale tuturor
utilizatorilor s le fie pus la dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia
decizii corecte.

Criteriile de comparare a contabilitii financiare i de gestiune

Criteriul de
comparare

Contabilitatea financiar

Contabilitatea managerial

Utilizatorii de informaii

Utilizatorii externi i cei interni

Numai utilizatorii interni

Obligativitatea
organizrii contabilitii

Organizarea contabilitii este obligatorie pentru

toate tipurile de ntreprinderi, indiferent de forma
organizatorico-juridic, fiind impus de legislaie

Se organizeaz contabilitatea de
gestiune reieind din necesitile
ntreprinderii

Obiectivul contabilitii

Prezentarea informaiilor contabile utilizatorilor

externi i interni prin prisma rapoartelor
financiare

Furnizarea informaiilor
managementului ntreprinderii n
scopul lurii deciziilor bine
fundamentate privind planificarea,
bugetarea i dirijarea activitii

Gradul de reglementare

Respectarea obligatorie a prevederilor tuturor

actelor legislative i normative ce reglementeaz
modul de inere a contabilitii

Nu este reglementat

Unitile de msur
folosite

Unitatea valoric

Orice unitate de msur potrivit:

valoric, natural, de munc

Frecvena ntocmirii
rapoartelor

RAPOARTE FINANCIARE: Semestrial i anual

Rapoarte de gestiune: Neregulat, la

solicitare

Obiectul de studiu al
analizei i contabilitii

Patrimoniul ntreprinderii n ansamblu

Activitatea subdiviziunilor, seciilor,

unor produse

Publicitatea informaiilor

Informaii publice

Informaii confideniale

1.3 Principiile contabilitii i caracteristicile

calitative ale informaiilor financiare
Pentru a realiza o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute, trebuie respectate cu bun credin principiile
contabile.
Principiile contabile sunt definite ca fiind conveniile, regulile i procedeele
necesare pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment
dat.
Principiile contabile se regsesc la baza contabilitii din toate rile
interpretarea i transpunerea lor n reguli i norme pot fi diferite de la ar
la ar. Principiile contabile izvorsc din practic i se modific odat cu
ea, iar acceptarea lor are loc prin consensul productorilor i utilizatorilor
informaiei contabile.
Necesitatea principiilor contabile este impus de activitatea practic, ntruct
se pot ntlni operaii, evenimente i tranzacii pentru care nu exist reguli
i proceduri unice de soluionare, ceea ce impune apelarea
la
raionamentul profesional care are la baz principiile contabile.
n Republica Moldova principiile contabile sunt stipulate n urmtoarele acte
normative: Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, Standardele Naionale de Contabilitate i Legea contabilitii.

 Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune

c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un

viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere
sensibil a activitii. Continuitatea activitii se exprim clar n
actul de constituire. Atunci cnd funcionarea este delimitat n
timp sunt menionate datele de ncepere i de ncetare a activitii.
Dac conducerea nu intenioneaz i nu este obligat s lichideze
ntreprinderea sau s reduc esenial volumul de producere, atunci
se vor aplica metodele tradiionale de evaluare a activelor,
pasivelor, precum i de calculare a rezultatelor financiare care sunt
prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii.
n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s se
lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s
utilizeze metodele tradiionale de evaluare i calculare a
rezultatelor financiare, n acest caz, se va recurge la utilizarea
valorii de pia, care de obicei sunt mai mici dect valoarea de
bilan. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii,
mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la valoarea de intrare
diminuat cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii
ntreprinderii acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare
(lichidare).

Exemplul 1. Entitatea Galacom a cumprat la 30 decembrie 2010 un mijloc

de transport la valoarea de intrare de 270 000 lei.
Conducerea estimeaz c durata da funcionare util a mijlocului de transport
este 5 ani i metoda adecvat de uzur - cea liniar.
Presupunem c la nchiderea anului de gestiune 2011:
a) Continuitatea activitii este asigurat;
b) Continuitatea activitii nu este asigurat; se estimeaz o valoare de
lichidare - 190 000 lei.
Calculm uzura aferent anului 2011 270 000 lei / 5 ani = 54 000 lei
i analizm situaia la finele anului 2011:
a) Deoarece continuitatea activitii este asigurat, la nchiderea anului 2011,
mijlocul de transport este evaluat la valoarea de bilan, adic valoarea de
intrare diminuat cu suma uzurii cumulate. Altfel spus el va fi nscris n bilan
contabil de la 31.12.2011 pentru suma de: 216 000 lei=270 000 - 54 000.
b) Deoarece continuitatea activitii nu este asigurat, n bilanul contabil d
31.12.2011, mijlocul de transport va fi nscris pentru valoarea probabil de
vnzare a bunului, adic 190 000 lei.

 Contabilitatea de angajamente
(specializarea exerciiilor) baz de
contabilizare conform creia elementele
contabile sunt recunoscute pe msura
apariiei acestora, indiferent de momentul
ncasrii/plii mijloacelor bneti sau
compensrii n alt form.

Exemplul 2. Entitatea Galacom SRL pe 24 martie 2012 achiziioneaz

10 maini de splat pentru a fi revndute.
Datoria fa de furnizor este achitat pe 15 aprilie 2012.
Mainile de splat sunt livrate unui client pe 2 mai.
Clientul achit contravaloarea acestora pe 7 iunie.
Trebuie s determinm suma veniturilor i suma cheltuielilor din tranzaciile
menionate, precum i momentul recunoaterii lor.
Venitul trebuie recunoscut n momentul livrrii mrfurilor, adic atunci cnd are
loc tranzacia dintre pri, ceea ce n drept este echivalent cu existena acordului
de voin al prilor. Prin urmare venitul se va constata la 2 mai 2012, iar
cheltuielile se vor constata de asemenea la 2 mai 2012.
Sa analizm n parte fiecare etap a tranzaciilor:
Procurarea mainilor de splat pe 24 martie, precum i achitarea lor la data
de 15 aprilie nu produce pentru entitatea Galacom nici venituri nici cheltuieli,
pe motiv c entitatea dispune de aceiai avere n echivalent valoric, doar c n alt
form (stare), a schimbat unele bunuri pe altele, n cazul dat mijloacele bneti
disponibile au fost investite n maini de splat.
La momentul livrrii mainilor de splat cumprtorilor costul lor ( valoarea de
achiziie pltit sau ce urmeaz s fie pltit furnizorilor) se transform n cheltuieli,
iar ceea ce trebuie s ncasm vor fi venituri.

Principiul necompensrii prevede c elementele de activ i de pasiv

trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind
admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale
bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din raportul privind
rezultatele financiare. Necompensarea trebuie neleas n sensul c
pentru fiecare element patrimonial cu substan material, pentru orice
resurs care reflect drepturi i obligaii, etc. trebuie s fie deschis n
contabilitate cte un cont.
Exemplul 3. Fie exemplul entitii Galacom, care a achiziionat 10 maini
de splat de la un furnizor n sum de 40 000 lei i le-a livrat ulterior
cumprtorilor si n valoare de 56 000 lei. Termenul de achitare a datoriei
30 zile, iar cel de ncasare a creanei 45 zile.
n bilanul entitii Galacom SRL va figura o crean (datoria
cumprtorilor ctre entitatea Galacom) de 56 000 lei (n activ) i o
datorie de 40 000 lei (n pasiv), i nu o crean net de 16 000 lei.

Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor

i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor patrimoniale i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp
i n spaiu a informaiilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea pentru
aceleai elemente, structuri, domenii de activitate etc., a acelorai metode de
la o perioad de gestiune la alta.
Obinuim s afirmm c permanena metodelor de evaluare i prezentare a
rapoartelor financiare asigur coerena i deci comparabilitatea informaiilor
contabile n cursul perioadelor succesive.
Se poate deroga de la fixitatea metodelor, dac aceast derogare are ca obiect
cutarea unei mai bune informri.
S precizm i faptul c permanena metodelor nu trebuie absolutizat. Practica
relev o serie de evenimente economice i financiare, n care entitatea este
obligat s schimbe o parte din metodele sale. Standardele de contabilitate
ne sesizeaz, n acest sens, dou cazuri:
atunci cnd exist modificri n legislaie i reglementarea contabil;
atunci cnd o nou metod aleas ar conferi rapoartelor financiare o
informare mai relevant i mai fiabil.
Totodat inem cont c schimbarea metodelor conduce la informarea
suplimentar n notele explicative, care const n precizarea schimbrii,
motivarea ei i explicarea consecinelor modificrii asupra poziiei
financiare i performanelor entitii.

 Principiul consecvenei se refer la

modul de prezentare si clasificare a
diferitelor elemente din rapoartele
financiare, elemente care trebuiesc
meninute de la o perioada la alta, fr a fi
schimbate.
Separarea patrimoniului i a datoriilor
care prevede c patrimoniul i datoriile
entitilor exist separat de patrimoniul i
datoriile proprietarilor acestor i altor
entiti.

Utilizatorii de informaii financiare doresc

ca informaia s fie de calitate, s fie n
msur s le satisfac necesitile de
informare.
Potrivit prevederilor Legii Contabilitii,
caracteristicile calitative ale
informaiei contabile, din care deriv
utilitatea acestora sunt:
inteligibilitatea;
relevana;
credibilitatea;
comparabilitatea.

 Inteligibilitatea reprezint caracteristica informaiei de a fi

uor neleas de ctre utilizatorii care dispun de cunotine

suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor
economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a
studia informaiile prezentate cu diligentele cuvenite.
Relevana se pune n eviden atunci cnd informaiile
influeneaz deciziile economice, ajutndu-i pe acetia s
evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,
confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare. Relevana
informaiei este influenat de natura informaiei i de pragul
de semnificaie. Astfel natura informaiei ne ofer indicii n
legtur cu coninutul su, rspunznd la ntrebarea la ce se
refer informaia? Pragul de semnificaie se refer la
importana unui element sau a unui fapt. Dac un element sau
un fapt prezint importan, nseamn c acesta este relevant
pentru utilizatorii rapoartelor financiare. Un element este
semnificativ dac se presupune fundamentat c evidenierea
sa va influena deciziile utilizatorilor rapoartelor financiare.

 Credibilitatea se manifest prin faptul c informaia

credibil nu conine erori semnificative i nu este

prtinitoare, iar utilizatorii au ncredere c prezint cu
fidelitate ceea ce se presupune c ar trebui s reprezinte
sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.
Urmtorii factori contribuie la credibilitate:
Reprezentarea fidel: informaia trebuie s reprezinte cu
fidelitate tranzaciile, operaiile i evenimentele pe care
pe care i le-a propus s le reprezinte sau este de ateptat
n mod rezonabil s le prezinte. De exemplu, bilanul
contabil trebuie s prezinte integral toate tranzaciile i
alte operaii, care conduc la apariia activelor, datoriilor
i capitalului propriu al ntreprinderii la data raportat i
corespund criteriilor de constatare.
Prevalena economicului asupra juridicului prevede c
informaiile trebuie s fie contabilizate i prezentate
conform fondului lor i n concordan cu realitatea
economic i nu doar cu forma lor juridic.

Neutralitatea impune ca informaia s fie lipsit de

influene. Rapoartele financiare nu sunt neutre dac
prin selectarea i prezentarea informaiei influeneaz
luarea unei decizii.
Prudena nseamn un grad de precauie pentru a
face estimri cerute n condiii de incertitudine, astfel
nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.
Integralitatea impune ca informaiile din rapoartele
financiare s fie complete n limitele rezonabile ale
pragului de semnificaie i ale costului obinerii lor.
Comparabilitatea este necesar pentru ca utilizatorii
s identifice tendinele n poziia financiar a
ntreprinderii i performanele sale; comparaia se
poate face n timp, dar i cu alte ntreprinderi cu
acelai obiect de activitate.

1.4 Sistemul de reglementare normativ al

contabilitii n Republica Moldova
Sistemul de reglementare normativ a contabilitii reprezint toate normele
contabile impuse n mod obligatoriu printr-o norm juridic.
Reglementarea contabilitii conform legii contabilitii cuprinde:
asigurarea normativ i aplicarea cerinelor unice ale contabilitii i
raportrii financiare pentru entiti, indiferent de tipul activitii economice;
corespunderea prevederilor S.N.C. i ale S.N.C.S.P. nivelului de dezvoltare
economic a rii i cerinelor utilizatorilor de rapoarte financiare;
asigurarea condiiilor necesare pentru aplicarea unic a standardelor de
contabilitate, inclusiv a S.I.R.F.;
stabilirea normelor contabile i de raportare financiar pentru entitile
micului business;
stabilirea cerinelor privind respectarea normelor contabile i de raportare
financiar;
stabilirea cerinelor fa de entitile care efectueaz instruirea profesional
continu a contabililor i presteaz servicii de inere a contabilitii i de
ntocmire a rapoartelor financiare.

Organele de reglementare a contabilitii includ:

autoriti statale - Guvernul, Ministerul Finanelor,
Banca Naional a Moldovei, Comisia Naional a
Valorilor Mobiliare, organele centrale de specialitate
ale administraiei publice, autoritile administraiei
publice locale, Serviciul informaional al rapoartelor
financiare de pe lng Biroul Naional de Statistic
(denumit Serviciu informaional al rapoartelor
financiare);
asociaii profesionale care au drept scop
perfecionarea i dezvoltarea contabilitii.

Principalul act normativ care reglementeaz activitatea contabil

este Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. Aceasta

stabilete principiile metodologice unice ale contabilitii i
rapoartelor financiare, regulile generale privind documentarea
operaiilor economice, ntocmirea registrelor contabile,
inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor contabile,
ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.
Urmtorul act normativ in ierarhia reglementrii contabilitii l
reprezint Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare. n esen, Bazele conceptuale definesc
conceptele care stau la baza ntocmirii i prezentrii rapoartelor
(situaiilor) financiare pentru utilizatorii externi. Acesta, din punct
de vedere conceptual, abordeaz:
obiectivul rapoartelor (situaiilor) financiare;
caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor
din rapoartele (situaiile) financiare;
definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora
sunt ntocmite rapoartele (situaiile) financiare (active,datorii,
capitaluri proprii, venituri i cheltuieli);
conceptul de capital i de meninere a nivelului capitalului.

Standardele naionale de contabilitate (SNC) reprezint norme

generale de inere a contabilitii, evaluare i constatare a

activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor financiare, ntocmire a rapoartelor financiare, anexelor
la acestea i a notei explicative.
Comentarii la standardele naionale de contabilitate (CSNC)

explicaii oficiale (n baza exemplelor concrete) privind aplicarea

prevederilor standardelor naionale de contabilitate.
Planul de conturi contabile al activitii economico
financiare a ntreprinderilor este un model normativ privind
clasificarea i codificarea conturilor. El reprezint un tablou al
sistemului de conturi n cadrul cruia fiecare cont desemnat printro denumire i simbol cifric este ncadrat ntr-o anumit grup i
clas n raport de o anumit caracteristic de grupare.
Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de

Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, care reprezint

explicaii privind modul de inere a contabilitii n diferite
domenii de activitate a ntreprinderilor.

Mulumim pentru atenie

Un nceput uor

A=P

Succese pentru o iniiere n

Disciplina bazele contabilitii