Ghid de supravietuire in labirintul serviciilor

intracomunitare

Consiliul Comisiei Europene a adoptat in anul 2009 un nou set de reglementari, asa-numitul “Pachet
TVA” ce contine schimbari in legislatia de TVA. Noile reglementari influenteaza activitatea
multor companii, mai ales a celor care presteaza sau primesc servicii.

Cel mai important act normativ ce face parte din Pachetul de TVA
este Directiva 2008/8/CE a Consiliului de modificare a Directivei
2006/112/CE in ceea ce priveste locul de prestare a serviciilor.

Modificarile introduse de aceasta sunt obligatorii pentru toate

statele membre UE si intra in vigoare in general, de la 1 ianuarie
2010. Totusi, unele reguli vor intra in vigoare mai tarziu, in
perioada 2011 – 2015.

Principala modificare adusa de Directiva 2008/8/CE a Consiliului

se refera la introducerea unor noi reguli privind locul prestarii
serviciilor. Asadar, incepand cu 1 ianuarie 2010 se face diferenta
intre prestarea de servicii catre persoane neimpozabile (in general,
persoane fizice, institutii publice sau consumatori), si prestarea de
servicii catre persoane impozabile (companii), impunand astfel
doua seturi de reguli privind locul prestarii.

Important de precizat este ca Ministerul Finantelor Publice a

preluat aceste prevederi si le-a implementat in legislatia nationala prin Ordonata de Urgenta 109/2009 de
modificare a Codului fiscal.

Asadar, in contextul unei legislatii fiscale intr-o continua miscare si a problemelor generate de actuala
criza economica, echipa Taxpedia va pune la dispozitie un ghid de supravietuire in labirintul serviciilor
intracomunitare. Cu ajutorul lui veti fi la curent cu noile prevederi legislative privind TVA si, mai ales, veti
intelege si analiza corect implicatiile pe care aceste modificari le vor avea asupra unei societati.

Sablon de analiza

Pana la 1 ianuarie 2010, cand trebuia sa analizati o prestare de servicii din perspectiva TVA aveati in
vedere in primul rand natura serviciilor prestate. Acest lucru odata stabilit, locul prestarii serviciilor precum
si celelalte implicatii din perspectiva TVA erau usor de determinat.

Dupa aceasta data insa, logica de analiza a unei spete ce presupune o prestare de servicii a devenit una
mai complexa. Si pentru ca legislatia de TVA nu este una deloc explicita, specialistii Taxpedia au pregatit

Pagina | 1
(c) Acest material este proprietatea taxpedia.ro. Orice utilizare a sa in alte scopuri decat acelea agreate de catre proprietar va fi sanctionata
corespunzator.
in continuare un sablon de analiza care ca va ajuta sa deteminati corect incadrarea din punct de vedere
al TVA al oricarei prestari de servicii.

Practic va vom dezvalui in cele ce urmeaza o parte din secretele consultantilor in domeniul TVA. Va vom
invata sa ganditi ca un consultant, astfel incat sa va descurcati cu succes ori de cate ori veti avea de
analizat o prestare de servicii din perspectiva TVA.

Asadar, pentru determinarea corecta a implicatiilor din perspectiva TVA pentru orice prestare de servicii
trebuie parcusi urmatorii pasi:

Pasul 1: Determinati daca prestarea de servicii este realizata de o persoana impozabila

Pentru a finaliza cu succes acest prim pas al analizei, trebuie sa determinati daca prestatorul serviciilor
respecta conditiile prevazute la art. 127 alin. (1) din Codul fiscal. Asadar, aceasta va fi considerat ca fiind
o persoana impozabila actionand ca atare daca desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de
loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

Pasul 2: Determinati daca operatiunea se afla in sfera de aplicare a TVA in Romania

Veti fi siguri ca prestarea de servicii pe care o analizati intra in sfera de aplicare a TVA in Romania
imediat ce veti confirma ca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

a. operatiunile constituie sau poate fi asimilata cu o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu
plata;
b. locul de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art.
133 din Codul fiscal;
c. prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila actionand ca atare;
d. prestarea serviciilor rezulta din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2);

Pasul 3: Determinati daca beneficiarul are calitatea de persoana impozabila actionand ca atare

Pentru aceasta etapa a analizei puteti folosi aceleasi criterii ca si la pasul 1. Cu alte cuvinte, trebuie sa
stabiliti daca beneficiarul serviciilor poate fi considerat ca fiind o persoana impozabila actionand ca atare
(spre exemplu, o societate comerciala), sau, dimpotriva este o persoana neimpozabila (de exemplu, o
institutie publica, o persoana fizica, sau orice alt consumator).

Atentie, aceasta etapa este una extrem de importanta in analiza dumneavostra. In functie de raspunsul la
aceasta intrebare analiza poate lua o cu totul alta turnura.

Pasul 4: Determinati daca prestatorul, respectiv beneficiarul sunt considerati ca fiind stabiliti din
punct de vedere al TVA

Conform legislatiei de TVA, va fi considerata persoana stabilita, orice persoana care are sediul activitatii
economice sau un sediu fix pe teritoriul unui stat.

Pagina | 2
(c) Acest material este proprietatea taxpedia.ro. Orice utilizare a sa in alte scopuri decat acelea agreate de catre proprietar va fi sanctionata
corespunzator.
Prin sediul activitatii economice se intelege locul unde sunt adoptate deciziile esentiale privind
managementul persoanei impozabile si unde sunt exercitate functiile administratiei sale centrale.

De asemenea, o persoana impozabila care are sediul activitatii sale economice in afara Romaniei are un
sediu fix in Romania, daca dispune de suficiente resurse tehnice si umane de la care sunt efectuate
regulat livrari de bunuri sau prestari de servicii impozabile.

Asadar, sunt considerate persoane impozabile stabilite in Romania si persoanele impozabile care nu isi
au stabilit sediul activitatii in Romania, dar detin unul sau mai multe sedii fixe in Romania.

Pasul 5: Stabiliti locul prestarii serviciilor

Pana la sfarsitul anului 2009 aveam o singura regula de stabilire a locului de impozitare a serviciilor –
acolo unde era stabilit prestatorul acestora.

Incepand cu anul 2010, prima intrebare care se pune in cazul unei prestari de servicii este daca
beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila din perspectiva TVA (spre exemplu, o societate
comerciala inregistrata in scopuri de TVA) sau un consumator privat. Astfel, de la 1 ianuarie 2010, exista
practic doua reguli de baza, in functie de calitatea beneficiarului serviciilor.

B2B

Astfel pentru servicii prestate catre persoane impozabile (asa numitele tranzactii B2B – business-to-
business) avem ca loc de impozitare al serviciilor, locul unde este stabilit clientul sau beneficiarul
serviciului.

B2c

Pe de alta parte, pentru o tranzactie al carei beneficiar este o persoana neimpozabila asa numitele
tranzactii B2c – business-to-consumer), de exemplu o persoana fizica, regula pentru determinarea locului
prestarii ramane neschimbata. Practic, o astfel de operatiune va avea ca loc de impozitare tara unde este
stabilit prestatorul.

Atentie, legislatia de TVA nu prevede o lista exhaustiva de servicii pentru care se aplica regula generala
de stabilire a locului prestarii. De aceea, inainte de a aplica regula generala mentionata anterior trebuie
sa verificati exceptiile prevazute de Codul fiscal.

Pasul 6: Determinati daca prestatorul, respectiv beneficiarul este stabilit in Comunitate sau in
afara Comunitatii

Aceasta etapa este aparent una ceva mai usor de parcurs. Aflati tara de origine a prestatorului, respectiv
a clientului si gata. Totusi, va recomandam sa verificati cat mai in detaliu acest lucru, pentru ca un
raspuns eronat la aceasta etapa a analizei poate avea repercusiuni grave asupra rezultatului analizei
dumneavoastra.

Pasul 7: Determinati daca serviciul este unul intracomunitar

Pagina | 3
(c) Acest material este proprietatea taxpedia.ro. Orice utilizare a sa in alte scopuri decat acelea agreate de catre proprietar va fi sanctionata
corespunzator.
Conform Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, serviciile pentru care se aplica prevederile
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Comunitatii, se numesc prestari de servicii intracomunitare.

Mai concret, serviciile prestate intre doi parteneri de afaceri, persoane impozabile actionand ca atare,
stabiliti in state membre ale Uniunii Europene pentru care se aplica regula generala de stabilire a locului
prestarii reprezinta servicii intracomunitare.

Pasul 8: Verificati daca operatiunea este scutita de TVA

In acest sens, numai pentru acele operatiuni care au locul prestarii in Romania, verificati daca se aplica
una dintre scutirile de TVA prevazute la articolele 141 – 144 din Codul fiscal.

Pasul 9: Determinati daca operatiunea trebuie raportata in declaratia recapitulativa 390

Pentru a stabili acest lucru, aveti nevoie de raspunsurile corecte de la pasii 7, respectiv 8, dar si de criterii
precum:

 natura serviciilor
 data la care intervine exigibilitatea taxei
 validitatea codului de inregistrare in scopuri de TVA al partenerului de afaceri.

Pasul 10: Stabiliti daca prestatorul sau beneficiarul serviciilor trebuie sa se inregistreze in scopuri
de TVA

Conform legislatiei de TVA in vigoare, o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in
Romania si nu este inregistrata in scopuri de TVA, daca beneficiaza de servicii intracomunitare prestate
de o persoana impozabila cu sediul activitatii economice in Comunitate are obligatia inregistrarii in
scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii conform art. 153^1.

In mod asemanator, o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si nu este
inregistrata in scopuri de TVA, daca presteaza servicii intracomunitare catre o persoana impozabila cu
sediul activitatii economice in Comunitate are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea
operatiunii conform art. 153^1.

Nu in ultimul rand, precizam ca o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Romaniei, dar are un sediu fix in Romania care nu este inregistrat in scopuri de TVA, are obligatia de a
solicita inregistrarea sa in scopuri de TVA in Romania:
 inaintea primirii serviciilor, in cazul in care urmeaza sa primeasca servicii pentru sediul fix din
Romania, pentru care este persoana obligata la plata TVA cf. art. 150 alin. (2), daca serviciile sunt
prestate de o persoana care este stabilita in alt stat membru
 inainte de prestarea serviciilor, in cazul in care urmeaza sa presteze serviciile prevazute la art. 133
alin. (2) de la sediul fix din Romania pentru un beneficiar persoana impozabila stabilita in alt stat
membru
 inainte de realizarea unor activitati economice de la respectivul sediu fix, care implica:

Pagina | 4
(c) Acest material este proprietatea taxpedia.ro. Orice utilizare a sa in alte scopuri decat acelea agreate de catre proprietar va fi sanctionata
corespunzator.
 - livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrari intracomunitare de
bunuri
- prestari de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere
- achizitii intracomunitare de bunuri taxabile

Sinteza

Poate cel mai important aspect care trebuie retinut din acest ghid este faptul ca la stabilirea corecta
tratamentului de TVA, a modalitatii de facturare etc este obligatoriu sa parcurgeti minim cei 10 pasi
prezentati mai sus. In caz contrar aproape mereu raspunsul fie nu este corect, fie poate fi corect printr-o
coincidenta fericita. Aplicarea TVA doar din perspectiva faptului ca speta pe care o aveti in fata este
asemanatoare cu o speta mai veche la care cunoasteti raspunsul, este mai mult decat riscanta. In acest
sens va recomandam sa reveniti la acest ghid pentru a realiza corect analiza ori de cate ori aveti in fata
un serviciu intracomunitar.

Pentru persoanele care doresc sa aiba siguranta in deciziile referitoare la tranzactiile intracomunitare,
Taxpedia recomanda seminarul Contabilitatea si Fiscalitatea in 2010, la care va veti perfectiona si
actualiza cunostintele. Intelegeti fiscalitatea, contabilitatea si mai ales TVA-ul asa cum nu n-ati mai facut
niciodata pana acum! Cu noile cursuri de legislatie Taxpedia vet sti sa rezolvati rapid si inteligent
probleme reale de contabilitate, TVA si impozit pe profit. Numai sfaturi de incredere pe care sa le folositi
imediat in practica si aspecte de subtilitate, pe care nu le gasiti explicate cum trebuie in alta parte. Data
evenimentului si agenda completa sunt disponibile la adresa: http://www.taxpedia.ro/tva/training-tva-
2010.php

De asemenea, multe din situatiile reale care se intalnesc in practica se incadreaza pe exceptii, analize
cumulate a mai multor factori sau multe alte prevederi suplimentare care din pacate datorita multitudinii
lor nu pot fi incluse intr-un astfel de ghid. Pentru a putea cuprinde aceasta multitudine de cazuri si
aspecte de finete, de care sa tineti cont, Taxpedia a creat iTax, o aplicatie care analizeaza si ofera solutii
pentru peste 600.000 de spete (intreg Codul fiscal 2010, titlul de TVA pentru servicii) din 270 de categorii
diferite de servicii.

Folosind iTax, aflati imediat pentru orice tip de serviciu, in mai putin de un minut si prin cateva click-uri,
raspunsul la intrebarea: Cum facturez corect? Cu TVA sau fara? Mai mult, doar prin iTax aveti
siguranta ca raportati fara greseala si fara nici o factura lipsa in Declaratia 390. Detineti mijloacele prin
care sa va cunoasteti obligatiile fiscale si evitati problemele in cazul unui control. In plus, fiecare speta
este insotita de baza legala aferenta, foarte utila pentru a putea descifra mecanismele de TVA si pentru a
verifica corectitudinea solutiei. Nu in ultimul rand descoperiti cat de usor este sa intelegeti TVA-ul si aflati
cand sa profitati de facilitatile fiscale (deducere, rambursare) pe care le aveti la indemana. Informatii
complete despre iTax veti gasi la adresa: http://www.taxpedia.ro/tva/cod-fiscal-pachet-tva-2010.php

Pagina | 5
(c) Acest material este proprietatea taxpedia.ro. Orice utilizare a sa in alte scopuri decat acelea agreate de catre proprietar va fi sanctionata
corespunzator.