ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris
CZU: 657.47(478)(043)

ALEXANDRU NEDERIŢA
PROBLEME METODOLOGICE ALE CONTABILITĂŢII
VENITURILORŞI CHELTUIELILOR ÎNTREPRINDERII
Specialitatea 08.00.12 ± Contabilitate; audit; analiză economică
Teză de doctor habilitat în economie

Consultantştiinţific:
Ţurcanu Viorel, doctor habilitat în
economie, profesor universitar
Autor:Nederiţa Alexandru

Chişinău, 2007
3
|


   

  Integrarea Republicii Moldova în spaţiul economic
european condiţionează necesitatea armonizării contabilităţii cu Directivele Europeneşi
StandardeleInternaţionale de Raportare Financiară (IFRS). Aceasta se referă, în special, la
contabilitateaveniturilorşi cheltuielilor care, după metodologiaşi mecanismul de realizare, este
unul dintre celemai importanteşi dificile sectoare de evidenţă a oricărei întreprinderi. În cadrul
sectorului deevidenţă nominalizat se formează unşir de indicatori financiari (cifra de afaceri,
costul vînzărilor,profitul brut, veniturile, cheltuielileşi rezultatele financiare din diferite tipuri de
activităţişievenimente) care servesc drept bază pentru determinarea obligaţiilor fiscale,
elaborarea bugetelorîntreprinderii, luarea deciziilor managerialeşi economice. În exactitateaşi
oportunitatea calcululuiindicatorilor enumeraţi sînt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai
rapoartelor financiare.
Informaţiile contabile despre veniturişi cheltuieli au o deosebită valoareşi la
nivelmacroeconomic. Ele contribuie la soluţionarea celor mai diverse probleme cum ar fi:
crearea unuimediu de afaceri favorabil pentru atragerea investiţiilor străine; estimarea
performanţelorîntreprinderilor în onorarea obligaţiilor faţă de statşi partenerii de afaceri;
dezvoltarea sectoruluipublic prin majorarea veniturilor bugetare datorită colectării impozitelor,
taxelorşi altor plăţicalculate în baza datelor contabile; monitorizareaşi exercitarea controlului
asupra întreprinderilorcu proprietate de stat; combaterea tranzacţiilor ilegale; asigurarea la nivel
internaţional acomparabilităţii indicatorilor macroeconomici etc.
Actualmente, lipsesc investigaţii complexe referitoare la componenţa, modul de
clasificare,recunoaştere, evaluareşi contabilizare a veniturilorşi cheltuielilor întreprinderilor
autohtone. Deasemenea, nu sînt abordateşi soluţionate problemele contabilităţii veniturilorşi
cheltuielilor laîntreprinderile micului business, organizaţiile de transport auto, în companiile de
leasingşicooperativele de întreprinzător. În plus, baza normativă a contabilităţii veniturilorşi
cheltuielilorîntreprinderilor autohtone este incompletă ş i necesită modernizare în concordanţă cu
normeleşiprincipiile contabile internaţionale. Totodată, în ultimii ani pe plan naţionalşi
internaţional auintervenit multiple schimbări, care înaintează noi cerinţe faţă de organizarea
contabilităţiişi raportareafinanciară, cele mai principale fiind:
‡
producerea modificărilor esenţiale în dezvoltarea economiei de piaţă (constituireaîntreprinderilor
cu capital străin, consolidarea relaţiilor întreprinderilor autohtone cu parteneriidin alteţări,
atragerea investiţiilor străine etc.) care au contribuit la sporirea necesităţilorutilizatorilor de
informaţii contabileşi a cerinţelor faţă de calitateaşi volumul acestora;
‡
aprobarea Planului de Acţiuni Republica Moldova ± Uniunea Europeană (UE)şi a altor
actenormative, conform cărora legislaţia naţională, inclusiv cea contabilă, trebuie
să fiearmonizată cu legislaţia UE;
‡
elaborarea a 8 IFRS recomandate pentru aplicare înţările-membre ale UEşi care trebuie să fieluate
în considerare la elaborarea actelor normative din Republica Moldova, inclusiv areglementărilor
contabile;
‡
anularea a 5 Standarde Internaţionale de Contabilitate (IAS), care au servit drept
bază pentruelaborarea Standardelor Naţionale de Contabilitate (SNC) similare în care sînt
specificateunele aspecte ale contabilităţii veniturilorşi cheltuielilor;
‡
elaborareaşi aprobarea de către Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate(IASB)
a Cadrului general pentru întocmireaşi prezentarea situaţiilor financiare (în continuare± Cadrul
general al IASB) în redacţie nouă, care conţine o serie de prevederi noi privindcomponenţa, modul
de clasificare, recunoaştereşi evaluare a veniturilorşi cheltuielilor;
‡
revizuirea a 19 IASşi elaborarea a 12 IAS noi, în care au fost precizateşi completate noţiunile
de veniturişi cheltuieli, precumşi modul de reflectare a acestora în rapoartele financiare;
‡
traducerea oficială a IFRSşi IAS în limba română, în care s-au concretizat, sub aspect
terminologic, unele noţiuni contabile, inclusiv cele referitoare la veniturişi cheltuieli.
Circumstanţele expuse mai sus confirmă actualitatea temei investigateşi
condiţioneazănecesitatea examinării complexe a problemelor privind contabilizarea veniturilorşi
cheltuielilorşi aperfecţionării acesteia în conformitate cu cerinţele internaţionaleşinivelul actual
de dezvoltareeconomică a întreprinderilor autohtone.
þ  

  Prezenta teză este prima lucrareştiinţifică elaborată
în Republica Moldova, în care sub aspect complex sînt abordate problemele teoretico-
metodologiceşiaplicative ale contabilităţiiveniturilorşi cheltuielilor la nivel de întreprindere, în
funcţie de sistemelede evidenţă şi particularităţile unor sectoareşi ramuri ale economiei naţionale.
Cercetările anterioareefectuate în acest domeniu de savanţii autohtoni se referă doar la unele
elemente de veniturişicheltuielişi nu pot servi drept bază de modernizare a contabilităţii
elementelor nominalizate încondiţiile implementării IFRS în Republica Moldova.
În cadrul cercetării au fost luate în considerare rezultatele investigaţiilorştiinţifice
alesavanţilor din alteţări, precumşi prevederile reglementărilor contabile internaţionale aprobate
deConsiliul Comunităţii Europene (CCE)şi IASB.
Rezultatele cercetărilor efectuate au un caracter finisat, sînt incluse în unele acte normative

şi implementate în practica contabilă a întreprinderilor autohtone.


 constă în aprofundarea bazelor teoretice, dezvoltarea metodologiei contabilităţii

veniturilorşi cheltuielilor întreprinderilorşi fundamentarea direcţiilor principale de perfecţionare

a
acesteia în conformitate cu cerinţele economiei de piaţă şi normele internaţionale.
Realizarea acestui scop a condiţionat următoarele  
 ale cercetării:
‡
dezvoltarea conceptelorşi principiilor contabile fundamentale aferente veniturilorşi
cheltuielilor întreprinderii;
‡
delimitareaşi analiza problemelor privind recunoaştereaşi evaluarea elementelor diverse de
veniturişi cheltuieli;
‡
relevarea aspectelor metodologice generale ale contabilităţii veniturilorşi cheltuielilor;
‡
elaborarea metodologiei de contabilizare a veniturilorşi cheltuielilor aferente activităţilor
ordinareşi evenimentelor extraordinare ale întreprinderii;
‡
specificarea particularităţilorşi fundamentarea căilor de modernizare a contabilităţiiveniturilorşi
cheltuielilor întreprinderilor din diferite sectoareşi ramuri ale economieinaţionale;
‡
fundamentarea economică a recomandărilor cu privire la ajustarea veniturilorşi cheltuielilor
înregistrate eronat în cursul perioadei de gestiune curente;
‡
aprecierea consecinţelor fiscale ale faptelor economice generatoare de veniturişi cheltuieli;
‡
abordarea problematicii aferente generalizăriişi prezentării informaţiilor privind veniturile
şi cheltuielile în rapoartele financiare ale întreprinderii;
‡
implementarea recomandărilor privind perfecţionarea contabilităţii veniturilorşi
cheltuielilor la întreprinderile autohtone.



 îl constituie fluxurile informaţionale aferente veniturilorşi cheltuielilor
întreprinderilor din diferite sectoareşi ramuri ale economiei naţionale. Obiectul cercetării are un
caracter multilateralşi include toate etapele exerciţiului contabil.


 !
 

 îl constituie concepteleşi principiile
contabile fundamentale, precumşilucrările savanţilor de notorietate în domeniul contabilităţii
caAnthony R.,Needles B., Anderson H., Caldwell J., Hendriksen S., Van Breda M., Gray S., Reece
J.,Baetge I., Rice A., Mathews M.,Perera M., Colasse B.,Dubrulle L., Perechon C., Raffournier
B.,Rousse F., Feleagă N., Deaconu A., Duţescu A., Horomnea E., Ionaşcu I., Paraschivescu D.,
Pântea I.,Pop A., Ristea M., Răileanu V., Tabără N., Butîneţ F., Cebanova N., Vasilenko Iu.,Goriţki
N.,Nikolaeva S., Novikov D., Novodvorski V., Palii V., Semenihina V., Vereşceaghin S., Bucur
V.,Frecăuţeanu A., Tuhari T.,Ţurcanu V. etc.
Complexitatea cercetării faptelor economice generatoare de veniturişi cheltuieli a
impusşistudierea lucrărilorştiinţifice ale savanţilor moldoveni în domeniul managementului
financiarşifiscalităţii: Cobzari L., Doga V., Hîncu R., Hrişcev E., Manole T. etc.
Metodologia de investigaţie cuprinde abordări generaleşi specifice privind noţiunile,
clasificarea, recunoaşterea, evaluarea, fundamentarea documentară, reflectarea
veniturilorşicheltuielilor întreprinderilor în registre, conturi contabileşi în rapoarte financiare.
Pentru efectuareacercetărilor s-a utilizat metoda dialectică de cunoaştere a materiei,
fenomenelorşi proceselor cucomponentele ei ± analiza, sinteza, inducţia, deducţia, precumşi
metodele inerente disciplineloreconomice ± observarea, compararea, selectarea, gruparea etc.
Suportul informaţional al tezei îl constituie actele legislativeşi normative în domeniul
contabilităţiişi fiscalităţii din Republica Moldovaşi din alteţări, datele Biroului Naţional de
Statistică, buletinele informative ale Băncii Mondiale, CCEşi IASB.
   !
  vizează următoarele elemente inovaţionale:
‡
aprofundareaşi dezvoltarea teoretică a noţiunilor de veniturişi cheltuieli;
‡
fundamentarea unor criterii noi de clasificare a veniturilorşi cheltuielilorşi a tipurilor de
activităţi ale întreprinderii;
‡
elucidareaşi soluţionarea problemelor aferente recunoaşteriişi evaluării veniturilorşicheltuielilor, cu
identificarea conceptelorşi principiilor contabile fundamentaleşi concretizareamodului de aplicare a
acestora;
‡
perfecţionarea modului de elaborare a politicii de contabilitateşi completarea regulilor
generale aferente perfectării documentareşi aplicăriişi registrelor contabile;
‡
elaborarea unui nomenclator nou al conturilor de evidenţă a veniturilorşi cheltuielilor;
‡
fundamentarea necesităţii de modificare a structurii, modului de întocmireşi de prezentare
arapoartelor financiare privind veniturileşi cheltuielile în baza respectării
caracteristicilorcalitative ale informaţiilor financiare;
‡
dezvoltarea metodologiei contabilizării veniturilorşi cheltuielilor aferente bunurilor
vîndute,serviciilor prestate, activelor transmise în folosinţă terţilor, creanţelorşi datoriilor
cutermenul de prescripţie expirat, rezultatelor inventarierii, diferenţelor de sumă,evenimentelor
extraordinare, impozitului pe profitşi altor fapte economice;
‡
determinarea direcţiilor de perfecţionare a contabilităţii veniturilorşi cheltuielilor
întreprinderilor micului business, inclusiv prin armonizarea regulilor contabileşi fiscale;
‡
elucidareaşi soluţionarea problemelor contabilităţii veniturilorşi cheltuielilor specifice
întreprinderilor de transport auto;
elaborarea unei metodologii noi de contabilizare a veniturilorşi cheltuielilor din contractele
de leasing financiarşi operaţional;
‡
fundamentarea modului de evidenţă a veniturilorşi cheltuielilor provenite din aplicarea
rabaturilor (adaosurilor) cooperatiste.
!
 
  "    
" . Argumentărileştiinţifice, elaborările
metodologiceşi instrumentele lor de implementare relevate în teză au importanţă teoretică ş i
caracter aplicativ.
Semnificaţia teoretică a tezei rezultă din următoarele investigaţii:
‡
analiza abordărilor naţionaleşi internaţionale asupra noţiunilor de veniturişi cheltuieli, înbaza
respectării legăturii cauză ş i efect, primaruluişi secundarului,şi formularea definiţiilornoi ale
acestora;
‡
specificareaşi dezvoltarea conceptelorşi principiilor contabile fundamentale;
‡
argumentarea economică a unor criterii noi de clasificare a veniturilorşi cheltuielilorşi a
tipurilor de activităţi ale întreprinderilor;
‡
generalizarea, completareaşi dezvoltarea criteriilor de recunoaştereşi a condiţiilor de
evaluare a veniturilorşi cheltuielilor în concordanţă cu cerinţele internaţionale;
‡
perfecţionarea modului de întocmire a compartimentului privind veniturileşi cheltuielile din
cadrul politicii de contabilitate a întreprinderii;
‡
fundamentarea economică a regulilor de funcţionare a conturilor de veniturişi cheltuieli;
‡
dezvoltarea metodologiei contabilizării elementelor diverse de veniturişi cheltuieli;
‡
argumentareaşi recomandarea variantelor de evidenţă a veniturilorşi cheltuielilor
întreprinderilor micului business, în funcţie de sistemul contabil aplicat.
Valoarea aplicativă a tezei se confirmă prin:
‡
utilizarea în practică a recomandărilor aferente elaborăriişi perfecţionării compartimentului
privind veniturileşi cheltuielile din cadrul politicii de contabilitate;
‡
aplicarea documentelor primare, conturilorşi a schemelor de formule contabile pentru
evidenţa veniturilorşi cheltuielilor din vînzarea bunurilorşi prestarea serviciilor;
‡
identificarea avantajelorşi limitelor aplicării în practica contabilă a întreprinderilor a
metodelor de evaluare curentă a bunurilor vîndute;
‡ realizarea în practică a modului de contabilizare a veniturilorşi cheltuielilor ocazionate
dereturnareaşi reducerea preţurilor la bunurile vîndute în condiţiile utilizării diferitelorvariante
de decontare între vînzătorişi cumpărători;
‡ aplicarea recomandărilor privind perfecţionarea contabilităţii veniturilorşi cheltuielilor
provenite din decontarea creanţelorşi datoriilor cu termenul de prescripţie expirat, plusurile
şi lipsurile de bunuri constatate la inventariere, recuperarea prejudiciului material,
sancţiunile pecuniare, facilităţile fiscale,diferenţele de sumă ş i din alte fapte economice;
‡ stabilirea componenţeişi aplicarea în practica contabilă a nomenclatorului articolelor
deveniturişi cheltuieli extraordinareşi schemelor de contabilizare a acestora, cu
utilizareaconturilor noi propuse de către autor;
‡ implementarea modului de evidenţă a veniturilorşi cheltuielilor întreprinderilor micului
business în condiţiile sistemelor contabile în partidă simplă ş i simplificat în partidă dublă;
‡ utilizarea modului de contabilizare a veniturilorşi cheltuielilor aferente consumuluide
carburanţi, exploatării anvelopelorşi deservirii tehnice a mijloacelor de transport auto;
‡
aplicarea metodologiei de contabilizare a veniturilorşi cheltuielilor din contractele de leasing
financiarşi operaţional;
‡
implementarea propunerilor privind contabilizarea rabaturilor (adaosurilor) cooperatisteşi altor
elemente de veniturişi cheltuieli specifice cooperativelor de întreprinzător.
Implementarea practică. Recomandărileşi opţiunile autorului privind perfecţionarea
contabilităţii veniturilorşi cheltuielilor au fost utilizate la elaborarea Legii contabilităţii (în
redacţienouă); SNC 1 ³Politica de contabilitate´, SNC 4 ³Particularităţile contabilităţii la
întreprinderile miculuibusiness´, SNC 17 ³Contabilitatea arendei (leasingului)´, SNC 18 ³Venitul´şi
SNC 23 ³Cheltuieliprivind împrumuturile´; Comentariilor privind aplicarea SNC 1, SNC 18şi SNC
23; Planului de conturicontabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor; Indicaţiilor
metodice ÄParticularităţilecontabilităţii în cooperativele de întreprinzător´şi ÄReflectarea în evidenţa
contabilă a legalizăriicapitaluluişi amnistiei fiscale´şi a altor acte normative care au fost publicate în
ÄMonitorul Oficial alRepublicii Moldova´şi se aplică în practica contabilă a întreprinderilor
autohtone. Implementarearezultatelor cercetărilor efectuate este confirmată prin certificatul
Ministerului Finanţelor alRepublicii Moldova.
Materialele investigaţiilor sînt utilizate în procesul didactic al instituţiilor de învăţămînt cu profil
economic, precumşi la cursurile de reciclare a cadrelor contabile.
Aprobarea lucrării. Rezultatele cercetărilor efectuate au fost prezentateşi aprobate la 12
conferinţeşi simpozioaneştiinţifice internaţionale:
-Simpozionul al III-lea Internaţional ³Reformele economice: avantajeşi dezavantaje´,
16 aprilie, IREI, Chişinău, 2002;
-Simpozionul Internaţional deŞtiinţe Economice,17±18 mai, Braşov, România, 2002
Simpozionul Internaţional ÄProbleme regionale în contextulprocesului de globalizare´,
9±8 octombrie, ASEM, Chişinău, 2002;
-ConferinţaŞtiinţifică Internaţională ÄRolulştiinţeişi învăţămîntului economic în realizarea
reformelor economice din Republica Moldova´, 25±26 septembrie, ASEM, Chişinău, 2003;
-Simpozionul Internaţional Ä70 ani ai Universităţii Agrare de Stat din Moldova´,
7±8 octombrie, UASM, Chişinău, 2003;
-ConferinţaŞtiinţifică Internaţională ÄŞtiinţa, businessul, societatea: evoluţiişi intercolări în
condiţiile integrării în spaţiul economic european´, 12±14 februarie, ASEM, Chişinău, 2004;
- ConferinţaŞtiinţifică Internaţională ÄRacordarea sistemului financiarla exigenţele integrării
europene´, 1±2 aprilie, ASEM, Chişinău, 2004;
-ConferinţaŞtiinţifică Internaţională ÄProblemele contabilităţiişi auditului în condiţiile
globalizării´, 15±16 aprilie, ASEM, Chişinău, 2005;
-ConferinţaŞtiinţifică Internaţională ÄPolitici economice de integrare europeană´,
23±24 septembrie, ASEM, Chişinău, 2005;
-Ɇɟɠɞɭɧɚɪɨɞɧɚɹ ɧɚɭɱɧɚɹ ɤɨɧɮɟɪɟɧɰɢɹ Äɉɪɨɛɥɟɦɵ ɢ ɩɟɪɫɩɟɤɬɢɜɵ ɪɚɡɜɢɬɢɹ ɫɨɬɪɭɞɧɢɱɟɫɬɜɚ
ɦɟɠɞɭ ɫɬɪɚɧɚɦɢ ɘɝɨ-ȼɨɫɬɨɱɧɨɣ ȿɜɪɨɩɵ ɜ ɪɚɦɤɚɯ ɨɪɝaɧɢɡɚɰɢɢ ɑɟɪɧɨɦɨɪɫɤɨɝɨ
ɗɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɝɨ ɋɨɬɪɭɞɧɢɱɟɫɬɜɚ´, 26±28 ɫɟɧɬɹɛɪɹ, Ⱥɥɛɟɧɚ, Ȼɨɥɝɚɪɢɹ, 2006;
-Conferinţă Ştiinţifică Internaţională ÄDezvoltarea durabilă a Românieişi Republicii Moldova
în context europeanşi mondial´, 22±23 septembrie, ASEM, Chişinău, 2006;
-ConferinţaŞtiinţifică Internaţională ÄCreşterea competitivităţiişi dezvoltarea economiei
bazate pe cunoaştere´, 28±29 septembrie, ASEM, Chişinău, 2007.
Scopulşi sarcinile cercetării au determinat următoareastructură a lucrării: introducere,patru
capitole, sinteza rezultatelor obţinute, concluziişi recomandări, bibliografia cu 281
titluri,adnotareaşi cuvintele-cheie (în limbile română, engleză ş i rusă). Teza este expusă în 277
pagini,conţinînd 30 tabele, 11 figurişi 27 anexe.
ÎnIntroducere este argumentată actualitatea temei, sînt definite scopul, obiectulşi
sarcinilecercetării, precumşi noutateaştiinţifică, semnificaţia teoretică ş i valoarea aplicativă a
rezultatelorobţinute în cadrul investigaţiilor.
Capitolul 1 ÄBazele teoreticeşi metodologice ale contabilităţii veniturilorşi
cheltuielilor întreprinderii´ prezintă o sinteză a abordărilor naţionaleşi internaţionale privind
noţiunile de veniturişi cheltuielişi a criteriilor de clasificare a acestora. În mod deosebit
sîntinvestigate problemele teoretice aferente recunoaşteriişi evaluării elementelor de
veniturişicheltuieli ale întreprinderii, precumşi aspectele metodologice generale ale contabilităţii
elementelorspecificate: elaborareaşi perfecţionarea politicii de contabilitate, dezvoltarea
procedeelor metodei
10
contabilităţii aferente fundamentării documentare, aplicării registrelorşi conturilor contabile,
generalizării informaţiilor privind veniturileşi cheltuielile în rapoartele financiare.
Capitolul 2 ÄAbordări metodologiceşi aplicative privind contabilitatea veniturilor
întreprinderii´ conţine cercetări aprofundate ale aspectelor metodologiceşi aplicative privind
contabilitatea veniturilor rezultate din vînzarea bunurilor, prestarea serviciilor, utilizarea
activelorde către terţi, decontarea datoriilor cu termenul de prescripţie expirat, inventarierea
bunurilor,recuperarea prejudiciului material, sancţiunile pecuniare, diferenţele de curs valutarşi
de sumăfavorabile, evenimentele extraordinare, impozitul pe profitşi din alte fapte economice.
Capitolul 3 ÄAbordări metodologiceşi aplicative privind contabilitatea cheltuielilor
întreprinderii´ tratează problemele contabilităţii cheltuielilor aferente vînzăriişi returnării (reducerii
preţurilor) bunurilor, prestării serviciilor, precumşi a cheltuielilor rezultate din decontarea
creanţelorcompromise, inventarierea bunurilor, sancţiunile pecuniare, diferenţele de curs valutarşi
de sumănefavorabile, evenimentele extraordinare, impozitul pe profitşi din alte fapte economice.
Capitolul 4 ÄParticularităţile contabilităţii veniturilorşi cheltuielilor întreprinderilor din
diferite sectoareşi ramuri ale economiei naţionale´ reflectă particularităţileşi direcţiile de
perfecţionare a contabilităţii veniturilorşi cheltuielilor specifice întreprinderilor micului
business,organizaţiilor de transport auto, companiilor de leasingşi cooperativelor de întreprinzător.
Sîntexaminate detaliatşi profund modulşi criteriile inerente de aplicare a sistemelor contabile în
partidăsimplă ş i simplificat în partidă dublă, precumşi problemele aferente contabilităţii
veniturilorşicheltuielilor privind consumul de carburanţişi lubrifianţi, utilizarea anvelopelorşi
acumulatoarelor,contractele de leasingfinanciarşi operaţional, rabaturile (adaosurile) cooperatiste
etc.
Concluziileşi recomandările generalizează rezultatele cercetărilor efectuate, cuprind
principalele concluziişi recomandări privind perfecţionarea contabilităţii veniturilorşi
cheltuielilor întreprinderilor din Republica Moldova.
Publicaţii. Ideile fundamentale ale tezei sînt publicate în 51 de lucrări cu un volum total de
104,6 c.a., inclusiv o monografieşi 23 articole publicate în revisteşi culegeri de lucrăriştiinţifice
cu recenzii