Sunteți pe pagina 1din 29

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

Certificare profesional: tehnician n activiti economice

Profesor coordonator: Lzreanu Elena

Elev: Gitan Viorica

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

TAXE VAMALE
I.

II.
III.

IV. V.

Principiile impunerii Clasificarea impozitelor 1. Clasifocarea impozitelor Venituri publice: 1. Definiie 2. Clasificarea impozitelor Noiunea de tax Taxe vamale 1. Obiectul taxelor vamale 2. Clasificarea taxelor vamale 3. Pltitorii taxelor vamale 4. Baza de calcul a taxelor vamale 5. Scutiri de la plata taxelor vamale 6. Reduceri i exceptri de la plata taxelor vamale 7. Tariful vamal 8. Efectul protecionist al taxelor vamale 9. Teritoriul vamal, unuiunea vamal i zonele de liber schimb 10.Cuantumul taxelor vamale 11.Drepturi, obligaii, sanciuni BIBLIOGRAFIE

Daniela Lidia Roamn, Finane aplicate, Volumul I, Editura Economic 2001 Bucureti Juravle Vasile, u Lucian, Fiscalitate aplicat n economie, Editura Rolcros 2001 Bucureti

Petre Brezeanu, Iulian Marinescu, Finanarele publice i fiscalitatea ntre teorie i cractic, Editura fundaiei Romnia de mine, 1998 Bucureti Roxana Moteanu, Finane publice, Editura Semne, 1999 Bucureti

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

I. PRINCIPIILE IMPUNERII
Impunerea reprezint un complex de msuri si operaii, efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea are att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic (concretizat n metodele si tehnicile utilizate pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil i a cuan-tumului impozitului). Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s raspund anumitor cerine, s fie n concordan cu anumite principii. Astfel de principii au fost formulate pentru prima dat de Adam Smith, reprezentant de seam al economiei politice clasice din secolul al XVIII-lea i primul ptrar al secolului al XlX-lea. Dup prerea lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe principii sau maxime, i anume: Principiul justeii impunerii (echitii fiscale), const n aceea ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin. Prin promovarea acestui principiu se urmrea anularea privilegiilor de care se bucurau nobilii si clerul n ceea ce privete impozitele directe si participarea tuturor categoriilor sociale la acoperirea cheltuielilor publice n msura veniturilor obinute.
1.

Principiul certitudini impunerii presupune c marimea impozitelor datorate de fiecare persoana s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor. Prin promovarea acestui principiu se urmrea a se pune capat domniei bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitelor. Adam Smith considera c un mic grad de nesiguran este un defect mai mare dect un considerabil grad de nedreptate.
2.

Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil.
3.

Principiul randamentului impozitelor urmrea ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori. Acest principiu este o reflectare a tezei ,,guvernului ieftin", conform creia aparatul pentru stabilirea si perceperea impozitelor, la fel ca ntregul aparat de stat,nu trebuie s fie costisitor. Totodat, acest aparat nu trebuie s stinghereasc activitatea economic a pltitorilor i nici s-i ndeprteze de la ocupaiile lor. Aceste principii au avut un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva arbitrariului ce domnea n perioada descompunerii feudalismului.
4. PROMOIA 2008 4

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava Fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund principiilor de echitate, de politic financiar, de politica economica i social. Aceste principii ns sunt interpretate de pe poziiile clasei care deine puterea politic i aplicate n concordan cu interesele acesteia. A. Principii de echitate fiscal Ca noiune, echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Pentru a putea fi vorba de echitate fiscal sunt necesare impunerea difereniat a veniturilor i a averii i scutirea persoanelor cu venituri mici de plata impozitului, adic stabilirea unui minim neimpozabil. Echitatea fiscal presupune ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii, i anume: 1.Stabilirea minimului neimpozabil adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Minimul neimpozabil ins poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe (mai ales la impozitele pe venit), neavnd aplicabilitate n materie de impozite indirecte; 2.Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului sau averii care face obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (singur, csatorit, cu persoane n ntreinere etc.); 3.La o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; 4.Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel. Un rol deosebit n respectarea echitii fiscale l are felul impunerii utilizate. Practica fiscal cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n cote procentuale. Un impozit n sum fix, cunoscut sub denumirea de capitaie, s-a practicat n ornduirea feudal i n primele stadii de dezvoltare ale ornduirii capitaliste. n cazul acestui impozit nu poate fi vorba de o echitate, deoarece la stabilirea lui nu se are n vedere nici mrimea venitului sau averii i nici situaia personal a pltitorului. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive.

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a principiului egalitii n faa impozitelor. n cazul acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului (valoarea averii) si cuantumul impozitului datorat. Cu toate c prin introducerea impunerii n cote proporionale s-a fcut un pas nainte fa de impunerea n taxe fixe, n direcia unei juste repartizri a sarcinilor fiscale, totui i aceasta prezint unele neajunsuri. Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu are n vedere faptul c puterea contribuabil a diferitelor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante. Impunerea n cote proporionale s-a folosit pe scar larg la calcularea impozitelor de tip real (financiar, pe cldiri, pe activiti industriale, comerciale i profesii libere etc.), specifice perioadei capitalismului ascendent. De menionat c impunerea n cote proporionale se ntlmete i n prezent, ea utilizndu-se att n cazul unor impozite directe ( de exemplu, n unele ri pentru calcularea impozitului pe profiturile societilor de capital), ct i n cazul impozitelor indirecte (de exemplu, la taxa pe valoarea adugat, la taxele vamale, la taxele de timbru etc). Impunerea n cote progresive s-a introdus, n unele ri, n a doua jumtate a secolului al XIX-lea, iar n altele n primele decenii ale secolului al XX-lea. Impunerea n cote progresive are caracteristic faptul c nivelul cotei impozitului nu rmne constant, ci crete fie ntr-un ritm constant, fie intr-unul variabil. Impunerea progresiv poate fi ntlnit n practica fiscal fie sub forma impunerii n cota progresive simple (globale), fie a impunerii n cote progresive compuse (pe trane de venit), n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele progresivitii stabilite prin lege, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Impozitul datorat statului se obine fcnd produsul ntre venitul (averea) impozabil() i cota de impozit corespunztoare nivelului acestuia. Pentru ilustrare, a se vedea datele din tabelul de mai jos: B. Principii de politic financiar La introducerea unui impozit, se cere ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi indeplinite mai multe condiii, i anume :

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava


1. Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie platit de toate

persoanele fizice sau juridice, care obin venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere. Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca intreaga materie impozabil aparinnd unei persoane s fie supus impunerii : 2. S nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci licite sau ilicite) a unei pri din materia impozabil; 3. Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus. Un impozit este considerat stabil, atunci cnd randamentul rmne constant de-a lungul ciclului economic. Cu alte cuvinte, randamentul unui impozit nu trebuie s sporeasc o dat cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s nu scada n perioadele de criz i depresiune ale ciclului economic. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului. Astfel, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, este necesar ca impozitul s poat fi majorat corespunztor i invers. Din practica fiscal rezult c,de regul, elasticitatea impozitului acioneaz mai ales n sensul majorrii impozitelor. O problem de politic financiar se pune n legatur cu numarul i felul impozitelor utilizate pentru procurarea veniturilor necesare; cum este indicat s se procedeze: s se perceap un singur impozit sau mai multe? Ideea privind utilizarea unui singur impozit s-a ntilnit att la fiziocrai, care s-au pronunat pentru introducerea unui impozit funciar unic, ct i mai trziu, odata cu dezvoltarea marii industrii, cnd au aprut preri privind instituirea unui impozit unic asupra materiilor prime sau asupra energiei, care s se substituie tuturor impozitelor de tip declarativ (stabilite pe baza declaraiei contribuabililor). Acest din urm impozit, conceput a fi perceput la vnzarea unor produse (hidrocarburi, electricitate, crbuni), se consider c ar evita cheltuielile de ncasare , pe care le presupun celelalte impozite i ar suprima fraudele fiscale. Totodat, se susine c un asemenea impozit merge n ntmpinarea progresului tehnic, deoarece cantitatea de energie consumat crete pe massur ce se dezvolt industria. Georges Bernard propune un nou sistem de impozite, concretizat intr-un impozit anual direct, n cote variabile asupra valorii reale a capitalului fizic i asupra bunurilor de consum durabile. Dup prerea lui, acest impozit prezint o serie de avantaje, cum sunt:posibilitatea efecturii unui control public; problemele privind capitalul fizic sunt mult mai bine studiate; cotele impozitului pe ramuri pot fi ajustate n funcie de unele criterii economice, sociale, politice, tehnice i ecologice; sistemul de impozitare este mai ieftin.

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava n elaborarea acestei propuneri, autorul a avut n vedere faptul c toate impozitele practicate n prezent sunt n final reflectate n preuri, apreciind totodat, c nu este eficient s se stabileasc impozit pe venit. Se consider c prin introducerea acestui impozit, veniturile publice nu vor mai fi colectate pe baza fluxurilor monetare, ci pe baza mijloacelor productive (prin acestea autorul ntelegnd orice mijloc care face mai productiv activitatea omului). Cu alte cuvinte, impunerea bazata, n special, pe factorul munc ar fi, dupa prerea sa, inadecvat, considernd c este mai eficient i mai just ca s se bazeze pe munca trecut, pe factorul capital. Prin aplicarea unui astfel de impozit, preurile bunurilor i serviciilor vor avea o structur diferentiat, dup cum urmeaz: bunurile necesare existenei, produse i distribuite n mas de industrii autonome i computerizate, vor fi ieftine, suportnd numai impozitul pe echipamentul necesar producerii, transportului, depozitrii i vnzrii acestora; bunurile durabile, incluznd munc de inalt calificare vor fi mai scumpe, purtnd att impozitul asupra echipamentului productiv, ct i impozitul asupra folosirii echipamentului personal (colectat ca impozit n momentul vnzrii). De menionat c idei de genul celor de mai sus n-au fost concretizate n practic, folosindu-se un numar mai mare s-au mai mic de impozite, n funcie de condiiile economice, politice i sociale existente n fiecare ar. C. Principii de politic economic Cu ocazia introducerii unui impozit, statul urmarete nu numai procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea acestuia ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice, stimularea ori reducerea produciei sau consumului unor mrfuri, extinderea sau, dimpotriv, restrngerea relaiilor comerciale cu strintatea. ncurajarea dezvoltrii unei ramuri sau subramuri economice poata fi efectuat prin msuri de ordin fiscal, cum sunt: stabilirea unor taxe vamale ridicate la import; reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone; micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina intreprinztorilor care ii plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv, facilitarea amortizrii accelerate a capitalului, fix din acest domeniu, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al societilor de capital din ramura sau subramura respectiv etc. Impozitele sunt frecvent utilizate pentru ,,a influena comportamentul productorilor agricoli n ceea ce privete producia obinut i veniturile realizate: un impozit stabilit n funcie de venitul mediu la hectaral de teren poate stimula interesul producorilor s obin o producie sporit la hectar i

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava cu costuri mai mici, tiind c pentru venitul suplimentar astfel obinut nu datoreaz impozit suplimentar. n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul procedeaz la micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia. Dac se urmarete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii respective. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale constnd n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; reducerea nivelului taxelor vamale percepute de ctre stat la importul anumiitor mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului. Limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, iar restrngerea exportului unor categorii de produse prin practicarea de taxe vamale la exportul acestora. Acest ultim procedeu se folosete n unele ri n curs de dezvoltare pentru a limita exportul de materii prime i semifabricate i a ncuraja exportul de produse manufacturate. Impozitele pot fi folosite, concomitent cu alte instrumente, pentru redresarea situaiei economice. Astfel, de exemplu, pentru stimularea investiiilor particulare, n unele ri a fost adoptat msura reducerii impozitului aferent venitului investit n maini, utilaje i alte echipamente active. n vederea combaterii inflaiei, se recurge frecvent i la msura majorrii impozitelor. D. Principii social-politice Prin politica promovat de unele state se urmrete i realizarea unor obiective de ordin social-politic. Astfel, partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o promoveaz s fie n concordan cu interesele categoriilor i grupurilor sociale pe care le reprezint. Uneori, prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, partidul de guvernmnt ncearc s-i menin influena n rndurile unor categorii sociale, n perioada din preajma alegerilor. Este cunoscut, de asemenea, practica acordrii unor faciliti fiscale contribuabiilor cu venituri reduse i celor care au un anumit numr de persoane n ntreinere. Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine duntoare asupra sntii( tutunul, buturile alcoolice). Totodat, n unele ri se practic un impozit special n sarcina celibatarilor i a persoanelor cstorite fr copii, pentru a inflena creterea natalitii.

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

II. CLASIFICAREA IMPOZITELOR


1. Coninutul i rolul impozitelor Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambulsabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce imopzite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legisaltive ( Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii, prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional (general), iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ-teritoriale. n Romnia, conform Constituiei, consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele, n limitele i n condiiile legii. Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambulsabil. n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit vintr-o anumit surs prevzut de lege. Aceast surs este, pentru municitori i funcionari- salariul; pentru agenii economiciprofitul; pentru proprietarii funciari- renta; pentru deintorii de hrtii de valoare( aciuni, obligaiuni etc.)- venitul produs de acestea( dividende, dobnzi .a.). Micii meseriai i liber-profesionitii suport impozitele din venitul realizat de pe urma activitii desfurate. Rolul impozielor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Modul concret de manifestare a acestui rol cunoate unele diferenieri de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Astfel, n rile dezvoltate, impozitele, taxele i contribuiile procur 8-9 zecimi din totalul resurselor financiare ale statului. n cadrul rilor n curs de dezvoltare pondera

PROMOIA 2008

10

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava impozitelor i taxelor n totalul resurselor financiare publice nregistreaz diferenieri importante, variind ntre 5 i 9 zecimi. Caracteristic pentru evoluia impozitelor n perioada postbelic este tendina de cretere continu a acestora ca mrime, att absolut, ct i relativ. Sporirea volumului ncasrilor din impozite s-a realizat prin creterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Aceast din urm msur a vizat, n cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoane fizice i mai puin veniturile obinute de societile de capital. Pn prin anii 70-80, s-a observat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic, concretizat n ncercrile statului de a folosi mai mult impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea economic, n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument de ncurajare sau frnare a unei anumite activiti economice, de cretere ori de reducere a produciei sau consumului unui anumit produs, de impulsionarea ori de ngrdirea a comerului exterior etc. Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez, Pierre Lalumiere, sublinia c impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja (sub forma exonerrii) sau pentru a descuraja (pe calea suprataxrii) o anumit activitate economic. Fr s nceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publie, impozitul a devenit un mijloc de intervenie n domeniul economic i social. Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistibuirea unei pri importante din produsul inter brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizie i cele juridice. Astfel, prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor statul preia la buget ntre 4 i 5 zecimi i chiar mai mult din PIB, n rile dezvoltate i ntre 3 i 4 zecimi n rile n curs de dezvoltare. 2. Clasificarea impozitelor n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form, ci i n ceea ce privete coninutul lor. Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, financiar, social i politic, este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice. Clasificarea - util, n principal datorit faptului c de regul, unor categorii de impozite le corespund i le sunt aplicabile regimuri juridice aparte, inndu-se seama de anumite criterii de departajare. 1. Dup criteriul subiecilor, avem impozite pltite de persoane fizice i impozite pltitie de persoane juridice;
PROMOIA 2008 11

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

- Impozitul pe persoanele fizice este datorat de persoanele fizice care i au domiciliu sau rezidena pe teritoriul unui anumit stat, precum i de persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu excepia diplomailor n condiiile reciprocitii. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete de regul anual pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului sau pe baza datelor de care dispune organul fiscal. - Impozitul pe veniturile societii comerciale se determin de regul, pornindu-se de la rezultatele de bilan ale activitii desfurate de societate, la care se adaug rezultatele aferente stocurilor, veniturilor din ctiguri de capital, dobnzile la conturile curente, etc. 2. Dup modul de exprimare (percepie) ntlnim: - Impozite n natur, sunt cele care se percepeau nc din evul mediu, sub forma prestaiilor n slujba coroanei (domniei) sau a drilor n natur i care s-au pierdut n timp, astzi nemaifiind ntlnite. - Impozitele n bani (pecuniare), devenite cavasigenerale odat cu stabilirea i extinderea relaiilor marf-bani i care reprezint n prezent -poate cu foarte puine execepii-unica form sau modalitate de percepere a impozitelor. 3. Din punct de vedere juridic, clasificarea cea mai important este cea care grupeaz impozitele n: directe i indirecte, ntruct fiecreia dintre aceste categorii prin legislaia fiscal i este conferit rolul financiar, i deci i corespunde, un regim juridic distinct. Dup modul de percepere n relaia cu contribuabilul distingem dou categorii de impozite: directe i indirecte. -impozite directe, sunt acele prelevrii cu caracter fiscal care se stabilesc i se percep n mod nemijlocit de la contribuabilii care realizeaz venituri, beneficii i profituri sau dein bunuri impozabile fiind suportate de ctre acetia care se declar i se pltesc direct organului fiscal competent (ex: impozitul pe profit). Aceste impozite dup calculul lor oficial sunt nscrise i nominalizate n registrele de eviden a contribuabililor, ele mai fiind denumite i impozite cu debit. -impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri, executrii unor lucrri, transporturilor, prestrilor de servicii care incluzndu-se n pre sunt datorate i achitate de ctre comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor ori serviciilor (ex. TVA, taxa vamal, acciz, etc). innd cont c pereceperea indirect nu pretinde i nu ocazioneaz nominalizarea i nscrierea nici a plilor nici a suportatorilor de

PROMOIA 2008

12

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava impozite n registre de eviden ntocmite n acest scop, impozitele se mai numesc i impozite fr debit . La rndul lor, att impozitele directe, ct i cele indirecte pot fi grupate distinct pe subcategorii, dup cum urmeaz: -Impozitele directe sunt impozitele reale sau obiective, (cele care fiind stabilite asupra unor obiecte materiale: terenuri, produse, etc, nu in seama de situaia personal a contribuabilului), respectiv impozite personale sau subiective (acelea care au primordial n vedere persoana contribuabilului n legtur cu averea i veniturile acestuia indiferent de natura lor, ex: impozitul pe salarii). Impozitele indirecte pot mbrca i ele diferite forme: -Taxe generale de consumaie, acelea care sunt percepute asupra cavasitotalitii produselor i / sau serviciilor, fie prin cuprinderea, fie prin adugarea lor n / la preul de vnzare, ex. T.V.A, taxe speciale de consumaie, cele care se institiuie numai asupra unor categorii de bunuri sau servicii, cum sunt: monopolurile fiscale (acele impozite stabilite discreionar de ctre stat asupra persoanelor realizate n regim de exclusivitate), accizele (care privesc anumite categorii de bunuri i sau servicii, limitativ stabilite prin lege), taxe vamale, taxe de timbru, etc. 4. Dup obiectul impunerii sau materia impozabil avem impozite: a) impozite pe avere, acestea s-au dezvoltat ca impozite propriu-zise asupra averii precum impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxe asupra mijloacelor de transport, succesiuni, donaii de imobile, etc. Impozitul pe avere constituie acea surs a veniturilor bugetare care este strns legat de dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile; n practica financiar-bugetar se practic perceperea impozitului propriu zis asupra averii, impozit asupra circulaiei averii, impozit asupra creterii averii. b) impozite pe venit, ca de pild impozitul pe profit, pe veniturile persoanelor fizice, etc. c) impozitul pe fapte de consum sau cheltuieli, reprezint o categorie modern de impozite cu un cuprins mare de varietate, cum este de exemplu, impozitul suplimentar pentru depirea fondului total destinat plii salariilor, Taxa pe valoare adugat, impozit pe circulaia mrfurilor, impozit pe cifra de afaceri, etc

PROMOIA 2008

13

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava 5. Dup scopul urmrit: impozitele se mpart n: impozite financiare i impozite de ordine. - Impozite financiare, cele a cror stabilire vizeaz exclusiv obinerea de venituri publice pentru acoperirea cheltuielior statului.. - Impozite de ordine, prin care se urmrete, pe lng realizarea veniturilor bugetare, restrngerea sau limitarea unor activiti respectiv stimularea altora, n funcie de interesele statului n economie, avnd caracter nefiscal. 6. Dup frecvena realizrii, avem impozite permanente, prin atribuirea i perceperea lor, acestea prezint o anumit regularitate (anual) i incidentale (ntmpltoare) se instituie i se ncaseaz o singur dat (ex: impozitul pe avere sau pe profiturile de rzboi) 7. Dup nivelul autoritii publice sau locul n care se acumuleaz pot exista: - impozite centrale, federale, ale statelor componente, ale federaiei, n cazul statelor de tip federal i respectiv impozite care - n statele de tip unitar- impozite care se concentreaz la bugetul central general al statului i impozite ale organelor administraiei de stat locale. - Impozite locale (cele care se vars direct i fac venit la bugetele locale).

PROMOIA 2008

14

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

III. VENITURILE PUBLICE


1. Definiie

2.

Clasificare 1. Din punct de vedere al Venituri care se ncaseaz la bugetul de stat apartenenei Venituri care se ncaseaz la bugetul local veniturilor la Venituri care alimenteaz bugetul asigurrilor componentele sociale de stat bugetului public naional 2. Din punctul Venituri ordinare sunt acele venituri la care de vedere al statul apeleaz n mod obinuit i care se ritmicitii ncaseaz cu o anumit regularitate la buget: ncasrii a) venituri curente veniturilor la - venituri fiscale directe i indirecte buget - venituri nefiscale Venituri extraordinare sunt acele venituri la care statul regurge n situaii excepionale, pentru a face fa unor cheltuieli publice neprevzute, de exemplu: mprumuturile de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele i donaiile din strinatate, sume rezultate din valorificarea peste grani a bunurilor statului etc. 3. Din punct de Venituri bugetare care au coninut fiscal, adic vedere al sunt impozite, taxe, ca de exemplu: pe profit, pe coninutului salarii, TVA etc. economic Venituri bugetare care au coninut fiscal (nefiscal), ca de exemplu: taxe consulare, taxe folosite pentru folosirea drumurilor publice.

PROMOIA 2008

15

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

Schematic, clasificarea veniturilor publice se prezint astfel: A. Venituri fiscale Impozite directe: -impozite pe profit -impozite pe salarii - impozite pe venit Impozite indirecte: -TVA -Accize -Taxe vamale -Monopoluri fiscale B. Venituri nefiscale Vrsminte din profitul net al regiilor autonome Vrsminte de la instituiile publice Taxe consulare Taxe pentru brevete, invenii Venituri din valorificare a bunului ale statului ncasri din rambulsare a mprumutu rilor acordate Donaii i sponsorizr i.

1. Venituri curente

2. Venituri de capital

I. Venituri cuprinse n bugetul de stat A. Venituri fiscale Impozite directe: - impozite i taxe de la populaie (impozite pe cldiri, terenuri, pe venitul liber profesionitilor, meseriailor) - impozitul pe cldiri i terenuri, de la persoane juridice Impozite indirecte: -impozitul pe spectacole - Taxa de timbru B. Venituri nefiscale V r s m n t e d e l a i n s V e ni tu ri di n v al o ri fi c ar e a u n o
16

PROMOIA 2008

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava t i t u i i p u b l i c e V e n i t u r i d e l a c o n c e s i u n i e t c . 1. Venituri curente r b u n u ri al e st at ul ui .

2. Venituri de capital

PROMOIA 2008

17

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava II. Venituri cuprinse n bugetele locale A. Venituri fiscale Contribuia pentru asigurrile sociale de stat Alte contribuii B. Venituri nefiscale Contribuii pentru bilete de tatament i odihn

III. Venituri cuprinse n bugetul asigurrilor de stat IV. NOTIUNEA DE TAXA Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice i/sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii publice. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter obligatoriu, titlu nerambulsabil, urmrirea n caz de neplat. Dac impozitele nu persupun o contraprestaie din partea statului, n schimb taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Este de precizat ns ca taxele conin deseori i veritabile elemente de impozit, deoarece nivelul acestora este superior costului serviciilor prestate de instituiile respective. Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare i taxe de administraie. Taxele judecatoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu activitile introduse spre judecarea de ctre diferite persoane fizice sau juridice. Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii etc., fiind ncasate de ctre notariate. Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vizite etc. Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat n legtur cu eliberri de autorizrii, permise, legitimaii etc, la cercerea anumitor persoane. Dup obiectul operaiunii care se efecatueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte; eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto etc); legalizri de acte etc. Taxele de timblu poart acest denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele

PROMOIA 2008

18

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava se percep asupra fiecrei operaii de vnzarea i, respectiv, cumpreare la bursa etc. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n bani i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau aa cum am vzut prin aplicarea de timbre fiscale. n legislaia financiar a unor tri se ntlnete, pe lng impozite i taxe, i o categorie intermediar ntre acestea, cunoscut sub denumirea de contribuie. Contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantajele reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la nceput participare parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv. n unele ri, de exemplu Germania, se percep contribuii pentru construcia de osele de la proprietarii terenilor limitrofe, aprecindu-se c ei sunt avantajai n mod deosebit de pe urma acestora. De asemenea, se mai ntlnesc contribuii pentru circulaia strinilor pe care le pltesc cei care beneficiaz de anumite avantaje economice de pe urma circulaiei strinilor (hoteluri, magazine etc).

PROMOIA 2008

19

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

V. TAXELE VAMALE 1.Obiectul taxelor vamale Taxele vamale, ca impozite indirecte, sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, reprezentd totodata i un mijloc de stimulare a exportului i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii. Taxele vamale sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii, n scopul importului, exportului sau tranzitului. Deci, taxele vamale se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar sau/i asupra celor care tranziteaz teritoriul naional. Drept urmare, n raport cu obiectul impunerii, pot exista trei categorii de taxe vamale, i anume: De import stabilite asupra mrfurilor importate n momentul trecerii granielor teritoriului vamale ale statului importator; De export stabilite asupra mrfurilor interne la exportul acestora. Aceast categorie de taxe are o rspandire limitat, fiind utilizate n special de statele care dein monopolul natural al unor resurse minerale sau materii prime, ori monopolul tehnologic (de fabricaie) la unele produse manufacturate. De tranzit percepute asupra mrfurilor strine aflate n tecere pe teritoriul vamal al unui stat. Au o aplicabilitate foarte restrns pe plan internaional, ntruct tranzitul aduce alte avantaje rilor participante la comerul internaional (venituri din tarifele ncasate pentru transportul acestor mrfuri pe cile ferate, rutiere sau pe ap). Potrivit legislaiei n vigoare, pe teritoriul vamal al Romniei nu se aplic taxele de tranzit.

2.Clasificarea taxelor vamale:

PROMOIA 2008

20

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava Taxele vamale de import: sunt cele mai frecvente, se instituie asupra importului de mrfuri s se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera rii importatoare Taxele vamale de tranzit: se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei ri. n prezent, taxele vamale de tranzit nu se aplic dect n cazuri rare, deoarece statele sunt interesate de ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia obine ncasri n valut, cum sunt: tarifele pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice Taxe vamale de export: se ntalnesc cu o frecven mai redus deoarece statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, care constituie mijlocul cel mai important de realizare a resurselor valutare. De regul se instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime pentru a determina prelucrarea lor n ar sau asupra unor semifabricate sau produse finite care dein o pondere important n exportul lor. Taxe vamale ad valorem taxele ce reprezint procent din valoarea mrfii importate Specifice stabilite n suma fix pe unitatea de masur a mrfurilor importate (tone, buci, etc.) Combinate taxele vamale ad valorem i specifice Convenionale taxele care se aplic de ctre rile care au incheiat acorduri care se refer la taxele vamale Autonome taxele care se aplic n ri care nu au ncheiat acorduri Difereniate se folosesc pentru a facilita folosirea unor ci de comunicaie cu rile care produc anumite bunuri Prefereniale taxele prin care se acord un regim de favoare (reduceri, scutiri, ealonri) pentru unele mrfuri provenitde din alte ri Protecionaliste au rolul de a crea bariere vamale la unele mrfuri din import ce ar concura produciei indigene Prohibitive sunt stabilite excesiv de ridicat pentru mrfurile ce urmeaz a se importa cu scopul de a ncuraja producia intern De retorsiune se ncadreaz la cele existente Anti-dumping se aplic fa de statele care pun pe pieele strine unuri la preuri mult mai mici dect cele practicate la nivel mondial.

3. Pltitorii taxelor vamale Sunt persoane juridice n al cror obiect de activitate sunt prevzute operaiuni de import, precum i de persoane fizice autorizate s efectueze astfel de operaiuni. Plata taxelor vamale se face de ctre importator sau de ctre comisionarul n vama, n contul unitii care a efectuat vmuirea.
PROMOIA 2008 21

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava

4. Baza de calcul a taxelor vamale

Baza de calcul a taxelor vamale o reprezint valoarea n vam a mrfurilor importate. Acestea se determin i se declar de ctre importatori, direct sau prin reprezentanii autorizai ai acestora, care sunt obligai s depun la biroul vamal, mpreun cu celelalte documente necesare vmuirii, o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern aferente acesteia. Impotratorul nu este obligat s depun la biroul vamal declaraia pentru valoarea n vam atunci cnd: valoarea mrfurilor importate este stabilit, prin reglementri legale, n sum fix valoarea mrfurilor importate nu depete echivalentul de 100 euro Procedura de determinare a valorii in vam este cea prevazut n Acordul privind aplicarea articolului VII al Acordului General pentru tarife i comer (G.A.T.T.) ncheiat la Geneva la l noiembrie 1979, la care Romnia este parte. Metoda de baz n determinarea valorii n vam este metoda valorii tranzacionale, potrivit creia valoarea in vam a mrfurilor importate va fi valoarea de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri, cnd acestea sunt vndute pentru export cu destinaia rii de import. Preul efectiv pltit sau de pltit poate fi ajustat, atunci cnd anumite elemente specifice care sunt considerate ca fcnd parte din valoarea n vam sunt n sarcina cumprtorului, dar nu sunt incluse n preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfurile importate. La valoarea n vam, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost cuprinse in preul mrfii, se includ urmatoarele: a) cheltuieli de transport al mrfurilor importate pn la frontiera roman b) cheltuieli de ncrcare, de descrcare i de manipulare, conexe transportului mrfurilor importate, aferente parcursului extern; c) costul asigurrii pe parcursul extern. Deci, valoarea n vam reprezint preul efectiv pltit sau de pltit n moneda de facturare, respectiv plata total efectuat de ctre cumprtor vnztorului pentru mrfurile importate, care fac obiectul unor tranzacii comerciale. Pentru mrfurile primite de persoanele juridice, care nu fac obiectul unor tranzacii comerciale, valoarea n vam o constituie valoarea nscris n documentele primite de la expeditorul extern i n declaraia pentru valoarea n vam depus de persoana juridic destinatar.
PROMOIA 2008 22

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava n cazul mrfurilor ale cror preuri definitive se stabilesc pe baz de cotaii bursiere, valoarea n vam se determin pe baza facturii pro forma, emis de furnizor, cu preurile cunoscute la data ntocmirii acesteia, urmnd ca n termen de 90 de zile de la data declaraiei vamale s se depun factura definitiv, pe baza creia se fac regularizrile privind obligaiile de plat n vam. Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de Banca Naionala a Romniei, n penultima zi lucrtoare a sptmnii. Acest curs se utilizeaz pe toat durata sptmnii urmtoare, pentru declaraiile vamale nregistate n cursul acelei sptmni. Cand biroul vamal are ndoieli privind exactitatea informaiilor sau a documentelor furnizate pentru determinarea valorii in vam, acesta poate solicita importatorului s prezinte justificri suplimentare, inclusiv documente sau alte evidene. Dac informaiile i documentele prezentate nu sunt n msur s dovedeasc exactitatea valorii declarate, biroul vamal are dreptul s refuze determinarea valorii pe baza preului de tranzacie, nainte de a lua o decizie final, biroul vamal comunic importatorului, n scris, la cerere, motivele refuzului. n acelai mod se procedeaz i n cazul n care importatorul nu prezint documentele solicitate de autoritatea vamal. n situaia n care determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vma, la cerere, cu condiia s constituie o garanie bneasc sau bancar, acceptat de autoritatea vamal. Daca n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat. Valoarea n vam (valoarea mrfurilor + cheltuirli transport + cheltuieli cu asigurri +cheltuieli de descrcare) BAZA 1 Taxa vamal Comision vamal BAZA 2 Acciza BAZA 3

PROMOIA 2008

23

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava T.V.A

Valoarea facturii dup vmuire

5. Scutiri de plata taxelor vamalor a) ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizaii i asociaii nonprofit cu caracter umanitar sau cultural, ministere i alte organe ale administraiei publice, sindicate i partide politice, organizaii de cult, federaii, asociaii sau cluburi sportive, instituii de nvamnt, far a fi destinate sau a fi folosite pentru subvenionarea campaniei electorale sau a unor activiti ce pot constitui ameninri la sigurana naional. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat urmtoarele categorii de bunuri: - acool i produsele alcoolice; - tutun i produsele din tutun; - cafea. Se excepteaz de la regimul de scutire de taxe vamale autovehiculele, altele dect ambulanele ori autovehiculele destinate meninerii i restabilirii ordinii publice, primite din import sub form de ajutoare i donaii. b) bunurile strine care devin, potrivit legii, proprietatea statului; c) mostrele far valoare comercial, materialele publicitare, de reclam i documentare; - mostrele far valoare comercial reprezint bunuri sau pri din acestea secionate, divizate, desperecheate, perforate sau care au fost supuse altor operaiuni similare, crora nu li se poate da o alta ntrebuinare dect cea de mostre. - materialul publicitar de reclam i documentare, const n cataloage i liste de preuri referitoare la mrfuri puse n vnzare sau la prestri de servicii cu condiia ca fiecare trimitere: (1) s fie compus dintr-un sigur document, sau (2) s cuprind un singur exemplar al fiecrui document,dac este compus din mai multe documente, sau (3) s nu depeasc greutatea brut de 1 kg, oricarrea ar fi numrul documentelor sau exemplarelor d) alte bunuri prevzute n legi sau n hotrri ale Guvernului. import De asemenea, sunt scutite de la plata taxelor vamale bunurile din provenite sau finanate direct din ajutoare, mprumuturi
PROMOIA 2008 24

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava nerambulsabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, cultural, sportiv i didactic, acordate Romniei de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit de caritate, destinate unor activiti nonprofit. Pentru ca aceste bunuri s beneficieze de scutire de taxe vamale, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: - s fie trimise de expeditor ctre destinatar fr nici un fel de obligaii de plat; - s nu fac obiectul unor comercializri ulterioare; - s nu fie utilizate pentru prestaii ctre teri aductoare de venituri; - s fie cuprinse n patrimoniul persoanei juridice i nregistrate n evidena contabil proprie. O alta condiie pentru a putea opera scutirea este aceea a scopului utilizrii bunurilor. Astfel, bunurile scutite de taxe vamale pot fi utilizate numai n scopurile pentru care au fost importate, n caz de schimbare a destinaiei, importatorii sunt obligai s ndeplineasc formalitile legale privind importul mrfurilor i s achite taxele vamale de import. n astfel de situaii, valoarea n vam se calculeaz la cursul n vigoare n ziua constatrii schimbrii destinaiei bunurilor, n acest scop, organele de control financiar i ale Grzii financiare sunt obligate s urmreasc destinaia dat acestor bunuri i s sesizeze organele vamale pentru luarea msurilor ce decurg din aplicarea legii. Taxele astfel datorate se stabilesc i se urmresc pe o perioad de 5 ani de la data intrrii n ar a bunurilor. De asemenea, este scutit de taxe vamale importul urmatoarelor categorii de bunuri: a) bunurile de origine romn; b) bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie; c) bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate; d) bunurile din import, destinate a fi utilizate de asociaii familiale i uniti din sectorul meteugresc, agricol i al industriei mici, n cadrul unor programe i aciuni de ajutorare i dezvoltare a activitilor, finanate de ctre guvernele strine n baza unor acorduri sau tratate ncheiate cu Romnia. e) echipamentele pentru protecia mediului, stabilite de Guvern la propunerea Ministerul Apelor, Pdurilor i Proteciei Mediului, Ministerului Industriei i Comerului i Ministerul Finanelor Publice; f) bunuri din import i donaii reprezentnd aparatura i instrumente destinate institutelor Academiei Romne i insituiilor de cultur; g) bunuri de import reprezentnd maini i utilaje i medicamente Totodat, trebuie artat c sunt scutite de la plata drepturilor de import (taxe vamale, suprataxe vamale, comisioane vamale, accize, taxa pe valoarea
PROMOIA 2008 25

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava adaugat) bunurile importate prin serviciile potale i n regim de curierat rapid de ctre persoanele juridice, cu o valoare total pe trimitere a echivalentului n lei de pn la 12 euro inclusiv. 6.Reduceri i excepii de la plata taxelor vamale n cazul bunurilor introduse n ar pentru dotarea i ntreinerea reprezentanelor firmelor comerciale i ale organizaiilor economice strine (care funcioneaz legal n Romnia) se aplic, reduceri sau exceptri de la plata taxelor vamale, pe baza de reciprocitate. Bunurile pentru dotarea reprezentantelor i altor persoane juridice romne cu sediul n strintate pot fi scoase din ar i readuse, fr plata taxelor vamale, n baza adresei din care s rezulte c bunurile respective sunt nscrise n evidenele sale contabile din ar. Guvernul, n cazuri temeinic justificate, la propunerea Ministerului Finanelor i a Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba, cu caracter temporar, exceptri sau reduceri de taxe vamale pentru unele categorii de mrfuri. Aceste faciliti fiscale se stabilesc n mod nediscriminatoriu fa de importatori sau de beneficiari, indicndu-se n mod expres codul tarifar al mrfurilor. 7.Tariful vamal al Romniei cuprinde: Tarifele vamale: este un catalog care cuprinde nomenclatorul produselor, taxele vamale si produsele scutite de vama. Clasificarea lor se face be baza a 3 criterii: - origine - grad de prelucrare - mixta Din 1950 Biroul de Statistica al ONU a elaborat clasificarea standardelor pentru comertul international. In 1983 la Bruxelles, sub egida consiliului s-a realizat o conventie pentru armonizarea, clasificarea marfurilor in tarifele vamale. Sunt de 2 feluri: - simple (o singura coloana) - compuse (cu 2 sau mai multe coloane) a) Nomenclatura combinat a mrfurilor; b) orice alt nomenclatur care se bazeaz parial sau integral pe Nomenclatura combinat a mrfurilor sau care adaug la aceasta orice subdiviziuni i care este stabilit prin dispoziii legale naionale care
PROMOIA 2008 26

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava reglementeaz domenii specifice n vederea aplicrii msurilor tarifare legate de schimbul de mrfuri; c) taxele vamale i taxele cu efect echivalent cu al taxelor vamale aplicabile mrfurilor cuprinse n Nomenclatura combinat a mrfurilor, precum i cele instituite n cadrul politicii agricole sau prin reglementrile specifice aplicabile anumitor mrfuri care rezult din transformarea produselor agricole, dac este cazul; d) msurile tarifare prefereniale cuprinse n acordurile ncheiate de Romnia cu anumite ri sau grupuri de ri i care stipuleaz acordarea tratamentului tarifar preferenial; e) msurile tarifare prefereniale care pot fi acordate unilateral de Romnia pentru anumite ri sau grupuri de ri; f) msurile tarifare care prevd o reducere sau o exonerare a drepturilor de import aferente unor anumite mrfuri; g) alte msuri tarifare prevzute n legislaia Romniei. Cotele de impunere sunt prevzute n tariful vamal de import al Romniei i sunt exprimate n procente (difeteniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri care fac obiectul taxrii: mrfurilor agroalimentare, industriale, produse finite, materii prime etc.) aplicabile la baza de calcul exprimat n lei. Tariful vamal este cel n vigoare la data nregistrrii declaraiei penrtu stabilirea valorii n vam. Cotele cele mai frecvente sunt cuprinse nte 10% i 30 %. n general, taxele vamale de import pentru produsele finite sunt mai mari dect cele pentru materiile prime i semifabricate. La propunerea justificat a Ministerului Industriei i Comerului, Ministerul Finanelor Publice poate stabili suprataxe vamale de import cu caracter temporal, n cazurile n care importurile de mrfuri pot prejudicia grav producia intern. Suprataxa vamal, n cazul n care exist, de calculeaz a valoarea n vam a bunurilor i se adaug a taxa vamal datorat pentru aceste bunuri. 8. Efectul protectionist al taxelor vamale Protecia nominal: vizeaz valoarea ntregului produs, se exprim n funcie de taxele vamale nscrise n tariful oficiala vamal al statelor. Protecia efectiv: este mai mare dect cea nominal, vizeaz valoarea din nou creat ncorporat n produse supuse impunerii. Varieaz direct proportonal cu nivelul taxei vamale nominale percepute asupra produsului finit i varieaz invers proporional cu valoarea nomonal.

PROMOIA 2008

27

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava Taxele vamale percepute n cazul impozitelor cresc n funcie de gradul de prelucrare a produselor importate. Din punct de vedere a rilor n curs de dezvoltare sunt favorizate exporturile de produse neprelucrate n rile dezvoltate i sunt descurajate exporturile de produse prelucrate industriale spre trile dazvoltate. Diferena dintre nivelul taxelor vamale a produselor n funcie de gradul de prelucrare reprezint dispersia tarifar. Protecia efectiv depinde de proporia n care se mbina factorii de producie, valoarea materiilor prime e mai mare i ponderea manoperei mai mic, gradul de prelucrare mai redus, n condiia perceperii unei taxe vamale nominale sczute rata produciei efective este mai ridicat. 9. Teritoriul vamal, uniunea vamal i zonele de liber schimb Teritoriul vamal: este un spaiu geografic n teritoriul cruia se aplic o anumita legislaie vamal. De regul coincide cu teritoriul naional al unui stat, ns poate fi mai mare sau mai mic, situaie n care avem de a face cu restrngerea sau extinderea teritoriului vamal. Uniunile vamale: principala form de extindere a teritoriului vamal. Provoac modificri ale fluxurilor comerciale a statelor participante, msurile de politici comerciale sunt incurajate scimburile reciproce ntre statele membre ale uniunii vamale i sunt descurajate schimburile cu terii. Zonele de liber schimb: rile participante la aceast zon elimin barierele tarifare i netarifare, iar n relaiile comerciale fiecare ar i menine independena comercial. Restrngerea teritoriului vamal, constituie exceptarea de la regimul vamal, poriune n care nu se percep taxe vamale de import zone libere (antrepozitele vamale, zone portuare scutite de impozit). n aceste zone libere, mrfurile strine introduse temporar sunt scutite de plata taxelor vamale, percep doar o taxa de depozitare. Acestea pot fi prelucrate i ulterior exportate cnd ramn scutite de taxe, ns cnd sunt orientate spre import se percep taxe vamale. Se urmrete promovarea regiunilor respective, valorificarea resurselor de for de munc existente, atragerea de capital strin, ncurajarea tranzitului pe teritoriul statului respectiv. Drepturi vamale (taxe)

PROMOIA 2008

28

Colegiul Economic DIMITRIE CANTEMIR Suceava Acestea sunt aplicabile mrfurilor importate pe teritoriul vamal al UniuniiEuropene i nscrise n tariful vamal comun (nomenclatorul vamal). Drepturile vamale exist doar n relaia cu rile tere, deoarece comerul intracomunitar este scutit de aceste taxe ncepnd cu anul 1968. Exist i o serie de excepii de la drepturile vamale, n situaiile cnd un anumit produs beneficiaz de o suspendare tarifar (de exemplu, dac acest produs nu se produce n cantiti suficiente n interiorul Comunitii dar este indispensabil pentru industrie), cnd face obiectul n francize vamale (limitri valorice sau cantitative, cum este cazul bunurilor transportate de cltori) sau cnd sunt supuse unor contingente sau plafoane tarifare pentru o perioad i o cantitate dat (scutire de taxe vamale n limita unui plafon).

Obligatia de a plati taxele vamale este o obligatie juridica, deoarece este prevazuta de normele juridice in vigoare si, potrivit acestora, neindeplinirea obligatiei respective atrage raspunderea juridica si silita de a plati taxele neachitate integral sau la scadenta. Beneficiarul acestei obligatii este statul, reprezentat prin organele financiar-bancare carora li s-a atribuit competenta de a incasa taxele vamale. Forma de concretizare a acestei obligatii este forma baneasca si se individualizeaza printr-un titlu de creanta fiscala, act juridic prin care se constata si individualizeaza obligatia baneasca a fiecarui subiect taxabil.

PROMOIA 2008

29