UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMI OARA FACULATATEA DE ECONOMIE I DE ADMINISTRARE A AFACERILOR MASTER : CSIIC

GLOBALIZAREA N PARTID DUBL LUPTA DINTRE STANDARDELE DE CONTABILITATE

Masterand An I Oglan Flavia Giorgiana

CUPRINS

1. Stabilirea unor standarde de contabilitate: o guvernare in devenire 1.1. Diversitate de standardizare na ional 1.2. Apari ia standardelor interna ionale: un model de guvernan a privat 1.3. Alegerea U.E. n favoarea standardelor interna ionale 1.4. Care va fi mine referin a contabil mondial ?

Stabilirea unor standarde de contabilitate: o guvernare n devenire Diversitate de standardizare na ional

Avnd n vedere multitudinea de utilizatori de standarde de contabilitate, nu este surprinz tor faptul c intotdeauna controlul elaborarii lor a fost disputat ntre autoritatea politic i for ele pie ei. n conformitate cu tradi iile istorice din diferite ri, aceast dezvoltare a urmat modele diferite. Pentru a simplifica, o tradi ie din Europa continental , unde standardizarea este incadrata destul de aproape de c tre Stat, se opune unei tradi ii anglo-saxone, care las mai mult spa iu pentru auto-reglementarea juc torilor economici i financiari. n Fran a, regulile contabile au fost, n mod tradi ional, considerate ca fiind o problem de interes general pentru care responsabilitatea revine, n principiu, Statului. Normele franceze de contabilitate au fost mult timp marcate de preocupatiile publice, n principal statisticile fiscale i na ionale, precum i de cerin ele de investitorilor priva i. Este caracteristic faptul c "declara ia fiscal ", a fost adesea folosita, n aceast ar , ca sinonim pentru conturi propriu-zise i ca un mediu primar de diseminare, n special n IMM-uri. Organizarea procesului de standardizare poart , de asemenea, marca acestei preeminen e a autoritatii publice. Consiliul Na ional de Contabilitate (CNC), plasat cu ministrul de Finan e, are rolul de a elabora normele contabile na ionale; compus din 58 de membri, include experti contabili, auditori, compani, asocia i , angaja i i p r ile interesate de pe pie ele financiare i din administratia Finan elor. Bugetul s u anual este de aproximativ 2,5 milioane . Din punct de vedere formal, rolul CNC este consultativ i reglement rile contabile sunt adoptate de c tre un comitet de reglementari contabile (CRC, prezidat de ministrul de Finan e, ce cuprinde 15 membri, dintre care 7 reprezentan i ai statului), fiind ulterior aprobat de c tre Guvern. n Germania, Consiliul German pentru Standardizare (DSR) este constituit in cadrul unei asocia ie private nonprofit pentru, DRSC, care are un "contract standard"cu Ministerul Justitiei. DRSC este finan at de c tre societ ile listate i profesiile contabile; DSR s u este compus din apte membri, n prezent, trei auditori( doi independen i i un partener al KPMG), trei membri independen i (inclusiv un profesor universitar) i un reprezentant al tranzac iilor financiare (n prezent, un angajat al Deutsche Bank), asistat de o echip permanent de zece persoane. Avizele sale trebuie s fie de asemenea aprobate de c tre Departamentul de Justi ie pentru a intra n vigoare. n Marea Britanie, Accounting Standards Board este o societate de drept privat, filiala a Consiliului Financiar de Raportare, de asemenea o asociatie de drept privat, care
3

implic profesioni ti, reprezentan ii ai mediului de afaceri i ai Guvernului. ASB este compus din zece membri, dintre care doi cu norm ntreag : n prezent patru membri de profesie contabili, trei de la b nci i firme financiare, si doi de la alte companii, precum i un "director tehnic". FRC este finan at de c tre toate p r ile interesate, publice i private, si anume: THE Department of Trade and Industry (DTI), The National Audit Office, FSA (Autoritate de reglementare a pietelor financiare ) si Banca Angliei. Bugetul sau este de aproape 3 milioane de lire ( 4.6M). Dispunnd de o recunoa tere oficial a rolului s u de organism de stabilire a standardelor de c tre Departamentul de Comer i Industrie, SBA este independent i avizele sale se aplic f r a fi nevoie de aprobare de la caz la caz de c tre guvern. Aceast aplicare se refer la Marea Britanie, Irlanda de Nord i, de asemenea, Republica Irlanda (dup aprobarea de c tre Institutul Contabililor Autoriza i din Irlanda). In Statele Unite ale Americii, Financial Accounting Standards Board sau FASB stabile te standarde de contabilitate in mod independent, in conformitate cu recunoa terea general a rolului s u acordata de c tre SEC. Membrii FASB sunt numi i de c tre o funda ie privat , Financial Accounting Foundation (FAF), finan at de c tre asocia iile de profesioni tii din industrie. n afar de FASB, Funda ia, de asemenea, desemneaz un Governmental Accounting Standards Board (GASB), insarcinat s elaboreze normele contabile ale Sectorului Public American - un cadru institu ional greu de imaginat n Europa. FASB are apte membri, full-time, n prezent trei fo ti contabili (2 Andersen, un KPMG), un ex-bancher (Merrill Lynch), doua companii ex-financiare (Compaq i Union Carbide) i un academic. Are, de asemenea, o echip permanent de patruzeci de oameni. Bugetul FASB este de aproximativ 17 milioane dolari. Aceste cateva exemple ilustreaz diferen ele de abordare institu ional i operationala ntre diferite ri. n Fran a, CNC nu se bucur de o autonomie juridic , iar Statul este omniprezent n func ionarea acestuia. n Germania, DRSC este autonom i g zduie te comitetul pentru reglementare, DSR, ale c ror standarde sunt nc supuse spre aprobare formal de c tre Stat. n Marea Britanie ca i n Statele Unite, nu exist nici un proces de aprobare de la caz la caz de c tre autoritatea public; in aceste doua tari, instantele de reglementare (respectiv ASB si FASB), sunt separate legal de structura de finan are (FRC si FAF). n Marea Britanie, i n special Statele Unite, resursele financiare disponibile sunt mult mai mari dect n Germania i Fran a, unde finan area CNC depinde de bugetul de stat.

Apari ia unor standarde interna ionale: un model de guvernare privat

n 1973, un numar de profesionisti contabili au fondat la Londra Comitetul de Standarde Internationale de Contabilitate ( IASC),ca o companie private, drept urmare a integrarii din ce in ce mai puternice a pietelor la nivel mondial si a necesitatii de a progresa inspre armonizarea globala a Standardelor de Contabilitate. Acesta a construit
4

treptat un set de standarde i a dezvoltat cooperari cooperare cu diferitele pie e financiare,inclusiv organiza iile de experti contabili i autorit ile na ionale de reglementare a pie elor. Organizarea juridica i opera ionala a fost radical reformat n 2001,odata cu constituirea unei fundatii private cu sediul n Statele Unite ale Americii (Delaware), Funda ia IASC, i filiala sa cu sediul n Londra, Interna ional pentru Standarde de Contabilitate sau IASB .

Statutul prevede c , dintre cele 19 Administratii, cel pu in 6 sunt din Europa, 6 n America de Nord i 4 sunt din Asia-Pacific. 8 dintre ele sunt numi e de c tre organizatii interna ionale de profesionisti in cadrul unei consult ri formale (5 experti contabili, o companie financiar , un investitor i un academic) i 11 al ii n afara acestui proces consultare. Cei 14 membri ai consiliului, din care 12 sunt cu norm ntreag , sunt alesi de c tre Administra ie pe baza unui set de criterii individuale, caracteristica principal fiind data de competen a tehnic ( The foremost qualification for membership of the Board shall be technical expertise ) ) i unul n care na ionalitatea nu este inclusa ( the Trustees shall ensure that the Board is not dominated by any particular constituency or geographic interest ). Din nou, echilibrul este prev zut ntre diferitele profesii (cel pu in
5

cinci experti contabili, trei companii financiare, trei investitori i un profesor universitar). Membrii cu norm ntreag ai consiliului ar trebui s nceteze orice contact cu fostul lor angajator. apte membri trebuie s sus in , de asemenea, un rol de corespondenti ai autorit ilor de reglementare din rile din care fac parte (standard setters). n afar de membrii s i, IASB are sprijinul unei echipe nu cu putin sub 40 de persoane cu sediul la Londra. Bugetul s u stabilit ca fiind de aproximativ 18 milioane dolari n 2001, este n mod substan ial egal cu cel al FASB, provenind de la firme de audit i de contabilitate (30%),de la ntreprinderile industriale i de servicii (56%) i de la asocia ii, guverne i institu ii interna ionale (14%). Standardele produse de IASB sunt acum cunoscute sub denumirea de IFRS (Standardele Interna ionale de Raportare Financiar ), mai degrab dect IAS (Standardele Interna ionale de Contabilitate, fosta lor denumire), pentru a reflecta mai bine misiunea lor de a acoperi toate formele de informa ii financiare i nu numai situa iile tradi ionale de contabilitate. Unele ri, n special Regatul Unit, Germania i Australia permitedeja companiilor listate s i publice conturile n conformitate cu IFRS n loc de standardele na ionale, daca sunt doritoare de acest lucru. Pe lng autorit ile na ionale de reglementare, IASB are o rela ie strns de lucru cu autorit ile na ionale de reglementare a pie elor financiare (cum ar fi SEC n SUA sau COB,n Fran a), grupate ntr-o asocia ie mondiala numit World IOSCO. Cu toate acestea, n absen a reglement rii globale a pie elor financiare, IOSCO ar putea fi cu greu ceva mai mult decat un loc de coordonare i, astfel, greutatea sa in fata IASB ar fi redusa. Rela ia ntre IASB i FASB este acum un amestec de imita ie i rivalitate. FASB a servit drept model institu ional pentru IASB i actualul pre edinte al Consiliului de Administratie al IASC, Paul Volcker, care a fost mult timp guvernator al Federatiei, este profund marcat de sistemul de reglementare a standardelor de contabilitate din SUA; inspira ia IASB,ca na ionalitatea majorit ii membrilor s i, este n mod clar "anglosaxona." Cu toate acestea, IASB se afl n concuren direct cu FASB in ceea ce priveste enuntarea standardelor aplicate de c tre marile corpora ii multina ionale. Pentru ei, costul unei contabilitati duble este mare i de inerea simultan a conturilor n conformitate cu IFRS, U. S.GAAP (U. S. GAAP), sau ntr-un al treilea standard na ional, nu poate fi o solu ie permanent .

Alegerea Uniunii Europene n favoarea standardelor interna ionale

ntre anii 1970 i 1999, Comisia European a ncercat s pun n aplicare un proces european de armonizare contabila prin intermediul directivelor obligatorii ale reglementatorilor nationali din statele membre. Cu toate acestea, natura lenta i caracterul par ial al rezultatelor obtinute a dus la schimbarea strategiei sale. n prezent, Comisia
6

consider c apari ia unor standarde globale va ajuta Europa s concureze cu Statele Unite, avand in vedere faptul ca in prezent Europa este mai pu in eficient dect cea din urm n ceea ce prive te accesul la capitalul de afaceri. Indemnati de Frits Bolkestein, comisarul pentru pia a intern , Consiliul European de la Lisabona (martie 2000) a adoptat un plan de ac iune pentru serviciile financiare, deschiznd calea pentru recunoa terea IFRS ca standarde de contabilitate comune n Uniunii Europene. Aceast recunoa tere a fost precis formulata printr-o comunicare a Comisiei UE n iunie 2000, propunand s mandateze adoptarea IFRS de c tre societ ile enumerate n Europa pn n 2005. Aceast orientare, aprobat de Consiliul de Mini tri, a fost aprobat de c tre Parlamentul European in 12 martie 2002 aproape n unanimitate (492 de voturi din 526). IFRS vor fi aprobate de la caz la caz de c tre Comisie conform unui "mecanism de aprobare" ce are in vedere trei principii: conformitate globala cu directivele europeene existente in contabilitate, contribu ia la "bunul public european" i capacitatea de a acorda inaintate unei informa ii financiare de nalt calitate. Astfel, Comisia amn elaborarea de standarde pentru IASB , dar i p streaz autoritatea de a aproba de la caz la caz normele IFRS cu scopul de a pune in valoare caracterul acestora de aplicabilitate pe ntreg teritoriul Uniunii. Textul prevede, de asemenea consultarea unui Comitet de reglementare contabil , nainte de adoptarea deciziei (sau non-adoptare); comisia n sine se bazeaz pe un grup consultativ tehnic, dup modelul francez de articulare institu ionala impreuna cu Comitetului de Reglementare Contabil i CNC. Aceast organiza ie se inscrie, prin urmare, n mod formal, n modelul de continuitate a tradi iilor institu ionale, prezent in majoritatea rilor din Europa continental (inclusiv Germania i Fran a). Cu toate acestea, domeniul de aplicare al mecanismul de adoptare a normelor n cazuri individuale va fi limitat n m sura n care Comisia nu va avea posibilitatea de a modifica aceste standarde, ci numai de a le accepta sau a le respinge. Termenul limit 2005, cnd companiile europene listate vor fi schimbat conturile lor n conformitate cu IFRS, va fi un pas important pentru credibilitatea IASB. Acesta din urm , ale c rui standarde nu au fost nc puse la ncercare in realitatea mondena este oarecum condamnat la succes. O conduit necorespunz toare a acestei tranzi ii ar fi detrimentul institu iei: ne gandim aici mai pu in la un accident de tip Enron dect la un e ec sistemic, cu un num r tot mai mare de dificult i tehnice ntmpinate de companii n timpul schimb rii. Ca i n timpul trecerii la euro, aceast tranzi ie va fi un test al ncrederii pie elor financiare i a investitorilor n noul sistem de standardizare. Situa ia astfel creat este unic n mai multe moduri. Europa renun la construirea unui corp de standarde de contabilitate care i-ar fi specifice: nu vor exista "U. S.GAAP" distinct de IFRS. n loc de beneficiul obi nuit al cedarii de suveranitate ddin partea statelor membre, Comisia a acceptat o pierdere de suveranitate proprie, care este mai mult n favoarea unei structuri private relativ recenta. Aceast filial este o funda ie situata n afara Europei, desi majoritatea fluxurilor sale institu ionale rezulta ast zi de recunoa terea acesteia de c tre Europa.Este vorba, prin urmare, de un model complet nou de guvernare, a c rei supravie uire nu este nc pe deplin stabilita.

Care va fi mine referin a contabil mondial ?

Este probabil ca FASB i IASB vor fi n curnd, singurii doi concuren i pentru determinarea standardelor de contabilitate la nivel mondial. Standardele na ionale ale rilor europene sunt sortite la o dispari ie treptat prin decizia UE n favoarea IASB. n Asia, rezistenta la standardele interna ionale sunt nc numeroasa, dar nu este intr-atat de puternica pentru a da na tere unui standard concurent.Greutatea din Asia n aceast dezbatere este, de asemenea, mai pu in importanta dect n anii optzeci, n principal datorit tembelismului de pe pia a financiar japonez . Din moment ce Europa a luat deja o pozi ie i influen a n Asiei este limitata, cheia care va separa cele dou sisteme rivale de standardizare este acum n Statele Unite, a c ror greutate este dominanta n sfera financiar . Peste Atlantic, dezbaterea este n prezent foarte puternic n urma scandalului Enron. Acest lucru a aruncat ntr-adev r o lumin dur asupra punctelor slabe a standardelor U. S. GAAP, innd cont, mai ales, de pasivele contingente. n mod paradoxal, tocmai din cauza cerin elor prea specifice i detaliate ale U. S. GAAP n acest domeniu a fost n m sur s se ascund investitorilor Enron cantit i uria e de datorii. Harvey Pitt, presedintele SEC, a mustrat puternic FASB pentru a se asigura c lec iile sunt nv ate repede, att n termeni de calitate a standardelor cat si in termeni de garantie a independentei de luare a deciziilor de standardizare. n ordinea juridic a SUA este n vigoare faptul c SEC este responsabil pentru calitatea standardelor de contabilitate, si totodata el este cel care da putere de reglementare FASB- ului. Cu toate acestea, SEC a deschis o investigatie n 2001 privind IFRS pentru a evalua modul n ce m sura aceste standarde ar putea fi considerate drept o alternativ la U. S.GAAP pentru companiile cotate la burs n Statele Unite. Este clar c simpla men iune in legatura cu posibilitatea de recunoa tere a IFRS de c tre SEC ii ofer UE o prghie important pentru a influen a atitudinea FASB. Aceast situa ie ar putea fi in avantajul de standardele interna ionale. Acestea se bazeaz pe declararea de principii generale care stabilesc obiective clare de contabilitate,inclusiv in materie de transparen a, n timp ce U. S. GAAP este mai detaliat, dar lovitura de stat, de asemenea, mai u or de cosmetizat. Nu exista o siguranta atat de mare cum ca Enron s-ar fi putut plia acelorasi manipulari daca, contabilitatea ar fi fost condusa conform IFRS. Mai presus de toate, avantajul decisiv al IASB n raport cu FASB, cel pu in n conformitate cu sentimentul dominant n prezent n rndul participan ilor la pia a financiar , este independen a ei mai mare vis--vis de presiunile de afaceri, fapt ce poate fi tradus printr-o standardizare de o mai buna calitate. care rezult n principiu de o normalizare de calitate mai bun . Bazat pe aceast percep ie de independen , solicit rile recunoa terii IFRS de c tre SEC au crescut recent nSUA. Ar fi prematur s se afirme c aceast situa ie va duce la o convergen real ntre cele dou seturi de standarde, deoarece mul i americani r mn neincrezatori vis--vis de orice proces de standardizare ntr-un cadru multilateral. Unele rezerve sunt exprimate inclusiv de corpora ii mari care se tem c tocmai pierderea de influen pe care acestea ar putea.o exercita asupra FASB poate insemna adoptarea de standarde mai pu in favorabile.

Un bun exemplu este dezbaterea privind contabilitatea de op iuni pe ac iuni n contul de profit: FASB a renun at pentru moment la acest proiect, in urma presiunilor din sectorul de tehnologie din SUA, n timp ce IASB inten ioneaz s conduc pe termen scurt. n cele din urm , rivalitatea dintre SUA i standardele interna ionale nu este n primul rnd un conflict ntre SUA i Europa. Mai degrab , sunt in opozitie, pe de o parte, nencrederea unor operatori din SUA vis--vis de restul lumii i, pe de alta parte, dorin a de globalizare a pie elor financiare. n aceast competi ie, tropismismele izola ioniste ale liderilor de afaceri americani sunt cel mai bun aliat al FASB. Dar, dup pr bu irea Enron, ansele de recunoa tere a IFRS de c tre SEC i, prin urmare, adoptarea lor de c tre mai multe companii din SUA par mai semnificative.

BIBLIOGRAFIE

1. Philippe Crouzet, Nicolas Vron - La mondialisation en partie double - La bataille des normes comptables, revue EN TEMPS REEL, Numro 3, Avril 2002 (traducere)

10