L 320/72

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

STANDARDUL INTERNAiIONAL DE CONTABILITATE 16 Imobiliz ri corporale

29.11.2008

OBIECTIV 1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru imobiliz rile corporale astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s poat discerne informaiile privind investiia unei entit i n imobiliz rile sale corporale, precum i modific rile survenite ntr-o astfel de investiie. Aspectele principale n contabilizarea imobiliz rilor corporale sunt recunoaterea activelor, determinarea valorii lor contabile i a cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea.

DOMENIU DE APLICARE 2. Prezentul standard trebuie aplicat la contabilizarea imobiliz rilor corporale, cu excepia cazului n care un alt standard prevede sau permite un tratament contabil diferit. Prezentul standard nu se aplic pentru: (a) imobiliz rile corporale clasificate ca fiind deinute n vederea vnz rii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnz rii i activit i ntrerupte; activele biologice aferente activit ii agricole (a se vedea IAS 41 Agricultura); recunoaterea i evaluarea activelor de explorare i evaluare (a se vedea IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale); sau concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul, gazul natural i resurse neregenerabile similare.

3.

(b) (c)

(d)

Cu toate acestea, prezentul standard se aplic imobiliz rilor corporale destinate valorific rii sau ntreinerii activelor descrise la literele (b)-(d). 4. Alte standarde pot s prevad recunoaterea unui element de imobiliz ri corporale n baza unei abord ri diferite fa de cea din prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Contracte de leasing impune unei entit i s evalueze recunoaterea unui element de imobiliz ri corporale af lat n leasing pe baza transferului de riscuri i beneficii. Totui, n astfel de cazuri, prezentul standard prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil al acestor active, inclusiv amortizarea. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru imobiliz rile construite sau valorificate pentru a folosite pe viitor ca investiii imobiliare, dar care nu satisfac nc definiia investiiei imobiliare din IAS 40 Investiii imobiliare. Odat cu finalizarea construciei sau valorific rii, proprietatea devine investiie imobiliar , iar entit ii i se impune s aplice IAS 40. IAS 40 se aplic , de asemenea, n cazul investiiilor imobiliare reamenajate pentru a fi utilizate permanent n viitor ca investiii imobiliare. O entitate care utilizeaz modelul de determinare bazat pe cost pentru investiii imobiliare n conformitate cu IAS 40 trebuie s utilizeze modelul bazat pe cost din prezentul standard.

5.

DEFINIiII 6. Urm torii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare: Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup sc derea amortiz rii cumulate, precum i a pierderilor cumulate din depreciere. Costul reprezint suma pl tit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei acestuia sau, acolo unde este cazul, valoarea atribuit acelui activ la recunoaterea iniial , n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 Plata pe baz de aciuni. Valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare substituit costului, minus valoarea sa rezidual . Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util . Valoarea specific entit ii este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate se ateapt s le realizeze din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei sale de via util , sau pe care se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii. V aloarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ ntre p ri interesate i n cunotin de cauz , n cadrul unei tranzacii desf urate n condiii obiective.

29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/73

O pierdere din depreciere reprezint diferena cu care valoarea contabil dep ete valoarea recuperabil unui activ. Im obiliz rile corporale sunt elemente corporale care: (a) (b) sunt deinute n vederea utiliz rii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

V aloarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea sa de utilizare. V aloarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate ced rii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prev zute la sfritul duratei sale de via util . Durata de via util este: (a) (b) perioada n care un activ este prev zut a fi disponibil pentru utilizare de c tre o entitate; sau num rul de unit i de producie sau unit i similare preconizate a fi obinute din activ de c tre o entitate.

RECUNOAgTERE 7. Costul unui element de imobiliz ri corporale trebuie recunoscut ca activ dac i numai dac : (a) (b) 8. este probabil generarea pentru entitate de beneficii economice viitoare aferente activului; i costul activului poate fi evaluat n mod fiabil.

Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de rezerv sunt considerate imobiliz ri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza mai mult de o perioad . n mod similar, dac piesele de schimb i echipamentul de service pot fi utilizate numai n leg tur cu un element de imobiliz ri corporale, ele sunt contabilizate drept imobiliz ri corporale. Prezentul standard nu prescrie unitatea de m sur pentru recunoatere, adic ce constituie un element de imobiliz ri corporale. Astfel, se impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice ale unei entit i. Ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, uneltele i tanele, i s se aplice criteriile de agregare a valorii. O entitate evalueaz conform acestui principiu al recunoaterii toate costurile imobiliz rilor sale corporale atunci cnd sunt suportate. Aceste costuri includ costurile suportate iniial pentru dobndirea sau construcia unui element de imobiliz ri corporale, precum i costurile suportate ulterior pentru ad ug ri la acestea, pentru nlocuirea parial sau pentru ntreinerea acestora. Costuri iniiale

9.

10.

11.

Unele elemente de imobiliz ri corporale pot fi dobndite din motive de siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobiliz ri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oric rui element existent de imobiliz ri corporale, poate fi necesar unei entit i pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobiliz ri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active deoarece dau posibilitatea unei entit i s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite. De exemplu, un fabricant de produse chimice poate introduce procese noi de manipulare a produselor chimice pentru a respecta cerinele de mediu privind producerea i depozitarea substanelor chimice periculoase; mbun t irile conexe ale instalaiilor sunt recunoscute ca activ deoarece f r acestea entitatea nu este capabil s fabrice i s vnd produse chimice. Totui, valoarea contabil rezultat a unui astfel de activ i a activelor conexe este rev zut n vederea deprecierii n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor. Costuri ulterioare

12.

Conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate nu recunoate la valoarea contabil a unui element de imobiliz ri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute n profit sau pierdere pe m sur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul rnd costurile cu manopera i consumabilele i pot include costul componentelor mici. Scopul acestor cheltuieli este adesea descris ca fiind pentru reparaiile i ntreinerea elementului de imobiliz ri corporale. Componentele unor elemente de imobiliz ri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate. De exemplu, un furnal poate necesita rec ptuirea dup un num r specificat de ore de utilizare, sau componente interioare ale unui avion, cum ar fi scaunele i cambuzele, ar putea necesita nlocuirea de mai multe ori pe parcursul duratei de via a

13.

L 320/74

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

avionului. Elementele de imobiliz ri corporale pot fi dobndite, de asemenea, pentru a se apela mai rar la nlocuire, cum ar fi nlocuirea pereilor interiori ai unei cl diri, sau pentru a efectua o nlocuire nerecurent . Conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobiliz ri corporale costul p rii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a p rilor nlocuite este derecunoscut n conformitate cu prevederile de derecunoatere din prezentul standard (a se vedea punctele 67-72). 14. O condiie pentru continuarea exploat rii unui element de imobiliz ri corporale (de exemplu un avion) poate fi efectuarea de inspecii generale regulate pentru depistarea defeciunilor, indiferent dac p ri ale elementului sunt nlocuite sau nu. La momentul efectu rii fiec rei inspecii generale, costul acesteia este recunoscut n valoarea contabil a elementului de imobiliz ri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. Orice valoare contabil r mas din costul inspeciei anterioare (distinct de p rile fizice) este derecunoscut . Acest lucru are loc indiferent dac costul inspeciei anterioare a fost identificat n tranzacia n care elementul a fost dobndit sau construit. Dac este necesar, costul estimat al unei inspecii similare viitoare poate fi utilizat ca o indicaie a ceea ce a nsemnat costul componentei de inspecie existente atunci cnd elementul a fost dobndit sau construit.

EVALUARE LA RECUNOAgTERE 15. Un element de imobiliz ri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ trebuie evaluat la costul s u.

Elemente de cost 16. Costul unei imobiliz ri corporale este format din: (a) preul s u de cump rare, inclusiv taxele vamale i taxele de cump rare nerambursabile, dup reducerilor comerciale i a rabaturilor; deducerea

(b)

orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i starea necesare pentru ca acesta s poat funciona n modul dorit de conducere; estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i de reabilitare a amplasamentului unde este situat, obligaia pe care o suport entitatea la dobndirea elementului sau ca o consecin a utiliz rii elementului pe o perioad anumit n alte scopuri dect cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade.

(c)

17.

Exemple de costuri care pot fi atribuite direct sunt: (a) costurile cu beneficiile angajailor (aa cum sunt definite n IAS 19 Beneficiile angajailor) care rezult direct din construirea sau achiziionarea elementului de imobiliz ri corporale; costurile de amenajare a amplasamentului; costurile iniiale de livrare i manipulare; costurile de instalare i asamblare; costurile de testare a funcion rii corecte a activului, dup deducerea ncas rilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); i onorariile profesionale.

(b) (c) (d) (e)

(f) 18.

O entitate aplic IAS 2 Stocuri pentru costurile obligaiilor de demontare, mutare i reabilitare a amplasamentului unde se af l elementul, care sunt suportate ntr-o anumit perioad ca o consecin a folosirii elementului pentru producerea stocurilor din timpul perioadei. Obligaiile pentru costurile contabilizate n conformitate cu IAS 2 sau IAS 16 sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente. Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobiliz ri corporale sunt: (a) (b) costurile de deschidere a unei noi instalaii; costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activit i promoionale); costurile de desf urare a unei activit i ntr-o locaie nou costurile de formare a personalului); i costurile administrative i alte costuri de regie generale. sau cu o nou clas de consumatori (inclusiv

19.

(c)

(d)

29.11.2008
20.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

corporale nceteaz cnd elementul se de conducere. Prin urmare, costurile sunt incluse n valoarea contabil a valoarea contabil a unui element de

L 320/75

Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobiliz ri afl la amplasamentul i n starea necesare funcion rii n maniera dorit suportate pentru utilizarea i repunerea n funciune a unui element nu elementului respectiv. De exemplu, urm toarele costuri nu sunt incluse n imobiliz ri corporale: (a)

costurile suportate atunci cnd un element capabil s funcioneze n maniera dorit de conducere trebuie nc s fie adus la starea de funcionare sau este exploatat sub capacitatea maxim ; pierderile iniiale din exploatare, cum ar fi cele suportate la creterea cererii pentru produsul realizat de elementul respectiv; i costurile reamplas rii sau reorganiz rii pariale sau totale a activit ilor entit ii.

(b)

(c) 21.

Unele activit i, dei desf urate n leg tur cu construcia sau valorificarea unui element de imobiliz ri corporale, nu sunt necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament sau la starea necesar pentru ca elementul s poat funciona conform dorinei conducerii. Aceste activit i neprev zute pot avea loc nainte sau dup activit ile de construcie sau valorificare. De exemplu, se pot obine venituri din utilizarea unui teren de construcie ca parcare pn la nceperea construciei. Deoarece activit ile neprev zute nu sunt necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament i la starea necesar funcion rii n maniera dorit de conducere, venitul i cheltuielile aferente activit ilor neprev zute sunt recunoscute n profit sau pierdere i sunt incluse n clasific rile respective ale veniturilor i cheltuielilor. Costul unui activ construit n regie proprie este determinat prin utilizarea acelorai principii ca pentru un activ dobndit. Dac o entitate produce active similare pentru vnzare n cursul normal al activit ii, costul activului este de obicei acelai cu costul construciei unui activ pentru vnzare (a se vedea IAS 2). Prin ur mare, orice profituri interne se elimin din obinerea unor astfel de costuri. n mod similar, costul cantit ilor atipice de deeuri, manoper sau alte resurse suportat pentru construirea n regie proprie a unui activ nu este inclus n costul activului. IAS 23 Costurile ndator rii stabilete criteriile pentru recunoaterea dobnzii ca o component a valorii contabile a unui element de imobiliz ri corporale construit n regie proprie.

22.

Evaluarea costului 23. Costul unui element de imobiliz ri corporale este echivalentul n numerar al preului la data recunoaterii. Dac plata este amnat dincolo de termenele normale de creditare, diferena dintre echivalentul n numerar al preului i plata total este recunoscut ca dobnd pe perioada de creditare, cu excepia cazului n care o astfel de dobnd este recunoscut n valoarea contabil a elementului, n conformitate cu tratamentul alternativ permis de IAS 23. Unul sau mai multe elemente de imobiliz ri corporale pot fi achiziionate n schimbul unui activ sau al unor active nemonetare, sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare. Discuia urm toare se refer numai la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic i n cazul tuturor schimburilor descrise n propoziia precedent . Costul unui astfel de element de imobiliz ri corporale este evaluat la valoarea just numai dac (a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau (b) nici valoarea just a activului primit, nici a celui cedat nu se pot evalua n mod fiabil. Elementul achiziionat este evaluat n acest fel chiar dac o entitate nu poate s derecunoasc imediat activul cedat. Dac elementul primit nu este evaluat la valoarea just , costul s u este evaluat la valoarea contabil a activului cedat. O entitate determin dac o tranzacie de schimb are coninut comercial prin analizarea m surii n care se preconizeaz c viitoarele fluxuri de trezorerie se vor schimba ca rezultat al tranzaciei. O tranzacie de schimb are coninut comercial dac : (a) configuraia (riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului primit se deosebete de configuraia fluxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau valoarea specific pentru entitate a p rii din activit ile entit ii afectate de tranzacie se modific n urma schimbului; i diferena de la litera (a) sau (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor schimbate.

24.

25.

(b)

(c)

Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific entit ii a p rii din activit ile entit ii afectate de tranzacie trebuie s reflecte f luxuri de trezorerie dup impozitare. Rezultatul acestor analize poate fi clar, f r ca entitatea s fie nevoit s efectueze calcule detaliate. 26. Valoarea just a unui activ pentru care nu exist tranzacii comparabile pe pia poate fi evaluat n mod fiabil dac (a) variaia intervalului estim rilor rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ pentru acel activ sau (b) probabilit ile diverselor estim ri din interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate la estimarea valorii juste. Dac o

L 320/76

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

entitate este capabil s determine n mod fiabil valoarea just att a unui activ primit, ct i a unui activ cedat, atunci valoarea just a activului cedat este utilizat la evaluarea costului activului primit, cu excepia cazului n care valoarea just a activului primit este n mod clar mai evident . 27. Costul unui element de imobiliz ri corporale deinut de un locatar n baza unui contract de leasing este determinat n conformitate cu IAS 17. Valoarea contabil a unui element de imobiliz ri corporale poate fi redus prin subvenii guvernamentale, n conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea inform aiilor legate de asistena guvernamental .

28.

EVALUARE DUP 29.

RECUNOAgTERE

O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 30, fie modelul de reevaluare de la punctul 31 i trebuie s aplice acea politic unei clase ntregi de imobiliz ri corporale. Model bazat pe cost

30.

Dup recunoaterea ca activ, un element de imobiliz ri corporale trebuie contabilizat la costul s u minus orice amortizare acumulat i orice pierderi acumulate din depreciere. Model de reevaluare

31.

Dup recunoaterea ca activ, un element de imobiliz ri corporale a c rui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat , aceasta fiind valoarea sa just la data reevalu rii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Reevalu rile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilanului. Valoarea just a terenurilor i cl dirilor este determinat n general pe baza probelor de pe pia , printr-o evaluare efectuat n mod normal de evaluatori profesioniti calificai. Valoarea just a elementelor de imobiliz ri corporale este n general valoarea lor pe pia determinat prin evaluare. Dac nu exist probe de pe pia privind valoarea just , din cauza naturii specializate a elementului de imobiliz ri corporale, iar elementul se vinde rar, doar dac reprezint o parte a unei activit i continue, o entitate poate avea nevoie s estimeze valoarea just prin utilizarea unei abord ri bazate pe venit sau pe costul de nlocuire amortizat. Frecvena reevalu rilor depinde de modific rile valorilor juste ale imobiliz rilor corporale reevaluate. n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil , se impune o nou reevaluare. Unele elemente de imobiliz ri corporale sufer modific ri semnificative i f luctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevalu ri anuale. n cazul imobiliz rilor corporale ale c ror valori juste nu sufer modific ri semnificative, nu este necesar s se fac reevalu ri. n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani. Atunci cnd un element de imobiliz ri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalu rii este tratat ntr-unul din urm toarele moduri: (a) este recalculat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat . Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea costului de nlocuire amortizat; este eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cl diri.

32.

33.

34.

35.

(b)

Valoarea ajust rii care se realizeaz n ur ma recalcul rii sau elimin rii amortiz rii acumulate face parte din creterea sau descreterea valorii contabile care este contabilizat n conformitate cu punctele 39 i 40. 36. Dac un element de imobiliz ri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de imobiliz ri corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat . O clas de imobiliz ri corporale este o grupare de active de aceeai natur i cu utiliz ri similare aflate n exploatarea unei entit i. Exemple de astfel de clase sunt urm toarele: (a) (b) (c) terenuri; terenuri i cl diri; maini i echipamente;

37.

29.11.2008

RO
(d) (e) (f) (g) (h) 38. nave; aeronave; automobile;

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/77

mobilier, instalaii, piese de schimb i asamblare; i echipament de birotic .

Elementele dintr-o clas de imobiliz ri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi reevaluat permanent dac aceast reevaluare se poate realiza n timp scurt i dac reevalu rile respective sunt mereu actualizate. Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevalu ri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n capitalurile proprii n elementul-rnd surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n m sura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior n profit sau pierdere. Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevalu ri, aceast diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea trebuie debitat direct din capitalurile proprii n elementul-rnd surplus din reevaluare, n m sura n care exist sold creditor n surplusul din reevaluare pentru acel activ. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobiliz ri corporale poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica transferul ntregului surplus atunci cnd activul este retras sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe m sur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortiz rii calculate pe baza costului iniial al activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere. Dac exist , efectele impozitelor asupra profitului rezultate din reevaluarea imobiliz rilor corporale sunt recunoscute i prezentate n confor mitate cu IAS 12 Im pozitul pe profit.

39.

40.

41.

42.

Amortizare 43. Fiecare parte a unui element de imobiliz ri corporale cu un cost semnificativ fa de costul total al elementului trebuie amortizat separat. O entitate aloc o sum recunoscut iniial cu privire la un element de imobiliz ri corporale pentru p rile sale semnificative i am ortizeaz separat fiecare astfel de parte. De exemplu, ar putea fi adecvat s se amortizeze separat carcasa i motoarele unei aeronave, fie c acestea sunt n proprietate, fie c sunt deinute n baza unui contract de leasing financiar. O parte semnificativ a unui element de imobiliz ri corporale poate avea o durat de via util i o metod de amortizare care sunt aceleai cu viaa util i cu metoda de amortizare a unei alte p ri semnificative a aceluiai element. Astfel de p ri pot fi grupate pentru determinarea cheltuielilor de amortizare. n m sura n care o entitate amortizeaz separat unele p ri ale unui element de imobiliz ri corporale, ea amortizeaz de asemenea separat ceea ce r mne din acel element. Ceea ce r mne const n p rile elementului care nu sunt individual semnificative. Dac o entitate are atept ri diferite pentru aceste p ri, ar putea fi necesar utilizarea unor tehnici de aproximare pentru amortizarea restului de p ri ntr-un mod care reprezint exact modelul de consum i/sau durata de via util a p rilor sale. O entitate poate alege s amortizeze separat p rile unui element care nu au un cost semnificativ fa de costul total al elementului. Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute n profit sau pierdere numai dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui alt activ. Cheltuielile de amortizare pentru o perioad sunt recunoscute n general n profit sau pierdere. Totui, uneori, beneficiile economice viitoare cuprinse ntr-un activ sunt absorbite de producerea altor active. n acest caz, cheltuielile cu amortizarea constituie o parte a costului altui activ i sunt cuprinse n valoarea sa contabil . De exemplu, amortizarea fabric rii imobiliz rilor corporale este inclus n costurile de conversie a stocurilor (a se vedea IAS 2). n mod similar, amortizarea imobiliz rilor corporale utilizat pentru activit ile de dezvoltare poate fi inclus n costul unei imobiliz ri necorporale recunoscut n conformitate cu IAS 38 Im obiliz ri necorporale.

44.

45.

46.

47.

48.

49.

L 320/78

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

Valoare amortizabil i perioad de amortizare 50. 51. Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via util . Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac atept rile se deosebesc de alte estim ri anterioare, modificarea (modific rile) trebuie contabilizat (e) ca modificare de estimare contabil , n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modific ri ale estim rilor contabile i erori. Amortizarea este recunoscut chiar dac valoarea just a activului dep ete valoarea sa contabil , atta timp ct valoarea rezidual a activului nu dep ete valoarea sa contabil . Reparaiile i ntreinerea unui activ nu neag nevoia de a-l amortiza. Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii reziduale a acestuia. n practic , valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativ i, prin urmare, nu se ia n considerare la calcularea valorii amortizabile. Valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare mai mare sau egal cu valoarea contabil a activului. Dac se ntmpl acest lucru, cheltuielile cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai dac i pn cnd valoarea rezidual nu descrete ulterior pn la o valoare inferioar valorii contabile a activului. Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta este disponibil pentru utilizare, adic atunci cnd se af l n amplasamentul i starea necesare pentru a putea funciona n maniera dorit de conducere. Amortizarea unui activ nceteaz cel mai devreme la data cnd activul este clasificat drept deinut n vederea vnz rii (sau inclus ntr-un grup destinat ced rii care este clasificat drept deinut n vederea vnz rii), n conformitate cu IFRS 5 i la data la care activul este derecunoscut. Prin urmare, amortizarea nu nceteaz cnd activul nu este utilizat sau este scos din uz, cu excepia cazului n care acesta este complet amortizat. Cu toate acestea, conform metodelor de amortizare bazate pe utilizare, cheltuielile de amortizare pot fi zero atunci cnd nu exist producie. Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de c tre entitate n special prin utilizarea acestuia. Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic a activului atunci cnd nu este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice care ar fi putut fi obinute de la activul respectiv. n consecin , toi factorii urm tori sunt luai n considerare la determinarea duratei de via util a unui activ: (a) utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat preconizate ale unui activ; n raport cu capacitatea sau producia fizic

52.

53.

54.

55.

56.

(b)

uzura fizic preconizat , care depinde de factori de exploatare cum ar fi num rul de ture pentru care va fi utilizat activul i programul de reparaii i ntreinere, precum i repararea i ntreinerea activului atunci cnd nu este utilizat; uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modific rile sau mbun t irile produciei, sau dintr-o modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ; limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului, cum ar fi datele de expirare a contractelor de leasing aferente.

(c)

(d)

57.

Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilit ii preconizate a activului pentru entitate. Politica entit ii privind administrarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad specificat de timp sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via util a unui activ poate fi mai scurt dect durata sa de via economic . Estimarea duratei de via util a activului este un aspect de raionament bazat pe experiena entit ii cu active similare. Terenurile i cl dirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt dobndite mpreun . Cu unele excepii, cum ar fi carierele i amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi, terenurile au o durat de via util nelimitat i, prin urmare, nu se amortizeaz . Cl dirile au o durat de via util limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cl dire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cl dirii. n cazul n care costul terenului include costurile de demontare, de mutare i de reabilitare, poriunea respectiv a activului teren este amortizat pe perioada beneficiilor obinute din suportarea acelor costuri. n unele cazuri, terenul nsui poate avea o durat de via util limitat , caz n care este amortizat ntr-un mod care reflect beneficiile care vor deriva din el.

58.

59.

Metod de amortizare 60. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte tiparul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de c tre entitate.

29.11.2008
61.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/79

Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac se constat o modificare semnificativ a tiparului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta tiparul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil , n conformitate cu IAS 8. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util . Aceste metode includ metoda liniar , metoda degresiv i metoda unit ilor de producie. Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea rezidual a activului nu se modific . Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresc toare de-a lungul duratei de via util . Metoda unit ilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza utiliz rii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel tiparul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a tiparului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare.

62.

Depreciere 63. Pentru a determina dac un element de imobiliz ri corporale este depreciat, o entitate aplic IAS 36 Deprecierea activelor. Standardul respectiv explic modul n care o entitate revizuiete valoarea contabil a activelor sale, modul n care determin valoarea recuperabil a unui activ i momentul cnd recunoate sau cnd reia recunoaterea unei pierderi din depreciere. [Eliminat]

64.

Compensaii pentru depreciere 65. Compensaiile de la teri pentru elementele de imobiliz ri corporale depreciate, pierdute sau abandonate trebuie incluse n profit sau pierdere atunci cnd compensaiile devin exigibile. Deprecierile sau pierderile de elemente de imobiliz ri corporale, preteniile aferente sau pl ile de compensaii de la teri i orice cump r ri sau construiri ulterioare de active de nlocuire constituie evenimente economice separate care sunt contabilizate separat, dup cum urmeaz : (a) (b) deprecierile elementelor de imobiliz ri corporale sunt recunoscute n conformitate cu IAS 36; derecunoaterea elementelor de imobiliz ri corporale scoase din uz sau cedate este determinat conformitate cu prezentul standard; n

66.

(c)

compensaiile primite de la teri pentru elementele de imobiliz ri corporale depreciate, pierdute sau abandonate sunt incluse n determinarea profitului sau pierderii cnd acestea devin exigibile; i costul elementelor de imobiliz ri corporale reabilitate, cump rate sau construite ca nlocuiri este determinat n conformitate cu prezentul standard.

(d)

DERECUNOAgTERE 67. Valoarea contabil a unui element de imobiliz ri corporale trebuie derecunoscut : (a) (b) 68. la cedare; sau cnd nu se mai ateapt niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sau cedarea sa.

Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobiliz ri corporale trebuie inclus( ) n profit sau pierdere cnd elementul este derecunoscut (dac IAS 17 nu prevede altceva n cazul unei tranzacii de vnzare i leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate drept venituri. Cedarea unui element de imobiliz ri corporale poate avea loc n mai multe moduri (de exemplu, prin vnzare, printr-un contract de leasing sau prin donaie). La determinarea datei de cedare a unui element, o entitate aplic criteriile din IAS 18 V enituri pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor. IAS 17 se aplic ced rii prin vnzare i leaseback.

69.

L 320/80
70.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

Dac , conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobiliz ri corporale costul unei nlocuiri pariale a elementului, atunci ea derecunoate valoarea contabil a p rii nlocuite indiferent dac partea nlocuit a fost amortizat separat. Dac o entitate nu poate determina valoarea contabil a p rii nlocuite, ea poate utiliza costul nlocuirii ca indicaie a valorii costului p rii nlocuite la momentul achiziion rii sau construciei. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobiliz ri corporale trebuie determinat( ) ca fiind diferena dintre ncas rile nete la cedare, dac exist , i valoarea contabil a elementului. Contravaloarea de primit la cedarea unui element de imobiliz ri corporale este recunoscut iniial la valoarea sa just . Dac plata pentru element este amnat , contravaloarea primit este recunoscut iniial la echivalentul preului n numerar. Diferena dintre valoarea nominal a contravalorii i echivalentul preului n numerar este recunoscut ca venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18, reflectnd randamentul efectiv al creanei.

71.

72.

PREZENTAREA INFORMAiIILOR 73. Situaiile financiare trebuie s prezinte urm toarele informaii, pentru fiecare clas de imobiliz ri corporale: (a) (b) (c) (d) bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute; metodele de amortizare utilizate; duratele de via util sau ratele de amortizare folosite; valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile cumulate din depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei; i o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se: (i) (ii) intr rile; activele clasificate ca fiind deinute n vederea vnz rii sau incluse ntr-un grup destinat ced rii clasificat ca fiind deinut n vederea vnz rii n conformitate cu IFRS 5 i alte ced ri;

(e)

(iii) achiziiile rezultate din combin ri de ntreprinderi; (iv) creterile sau diminu rile din timpul perioadei rezultate din reevalu ri, n confor mitate cu punctele 31, 39 i 40, i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii n conformitate cu IAS 36; pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36;

(v) (vi)

(vii) amortizarea; (viii) diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversiei situaiilor financiare din moneda funcional ntr-o moned de prezentare diferit , inclusiv conversia unei operaiuni din str in tate n moneda de prezentare a entit ii care raporteaz ; i (ix) alte modific ri. 74. Situaiile financiare trebuie s prezinte, de asemenea, urm toarele infor maii: (a) existena i valorile corespunznd restriciilor asupra titlului de proprietate, precum i imobiliz rile corporale acordate drept garanie pentru datorii; valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil construciei sale; a unui element de imobiliz ri corporale n cursul

(b)

(c) (d)

valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobiliz ri corporale; i dac nu este prezentat separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, valoarea compensaiei primite de la teri pentru elementele de imobiliz ri corporale depreciate, pierdute sau abandonate care sunt incluse n profit sau pierdere.

29.11.2008
75.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/81

Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza raionamentului. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de utilizare estimate i a ratelor de amortizare ofer utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor selectate de conducere i permite realizarea de comparaii cu alte entit i. Din aceleai motive, este necesar s se prezinte urm toarele infor maii: (a) amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n timpul unei perioade; i amortizarea acumulat la sfritul perioadei.

(b) 76.

n conformitate cu IAS 8, o entitate trebuie s prezinte natura i efectul unei modific ri a estim rilor contabile care afecteaz perioada curent sau se estimeaz c va avea un efect asupra perioadelor ulterioare. Pentru imobiliz rile corporale, o astfel de prezentare poate rezulta din modific ri de estim ri referitoare la: (a) (b) (c) (d) valorile reziduale; costurile estimate de demontare, de mutare i de reabilitare a elementelor de imobiliz ri corporale; duratele de via util ; i metodele de amortizare.

77.

n cazul n care elementele de imobiliz ri corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate urm toarele informaii: (a) (b) (c) (d) data efectiv a reevalu rii; dac a fost implicat un evaluator independent; metodele i principalele ipoteze aplicate la estimarea valorii juste a elementelor; m sura n care valorile juste ale elementelor au fost determinate direct n raport cu preurile existente pe o pia activ sau n tranzaciile recent realizate n condiii obiective, sau au fost estimate prin utilizarea altor tehnici de evaluare; pentru fiecare clas reevaluat de imobiliz ri corporale, valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activele ar fi fost nregistrate conform modelului bazat pe cost; i surplusul din reevaluare, indicnd modificarea aferent perioadei i orice restricii aferente distribuirii soldului c tre acionari.

(e)

(f)

78.

n conformitate cu IAS 36, o entitate prezint informaii referitoare la imobiliz ri corporale depreciate, n plus fa de informaiile prev zute la punctul 73 litera (e) subpunctele (iv)-(vi). Utilizatorii situaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i urm toarele informaii: (a) (b) (c) valoarea contabil a imobiliz rilor corporale scoase temporar din folosin ; valoarea contabil brut a oric ror active amortizate integral i care sunt nc n folosin ; valoarea contabil a imobiliz rilor corporale scoase din uz i neclasificate ca fiind deinute n vederea vnz rii n conformitate cu IFRS 5; i cnd se aplic modelul bazat pe cost, valoarea just a imobiliz rilor corporale atunci cnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil .

79.

(d)

Prin urmare, entit ile sunt ncurajate s prezinte aceste valori.

PREVEDERI TRANZITORII 80. Dispoziiile de la punctele 24-26 privind evaluarea iniial a unui element de imobiliz ri corporale dobndit n urma unei tranzacii de schimb de active trebuie aplicate prospectiv numai tranzaciilor viitoare.

DATA INTR RII N VIGOARE 81. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad anterioar datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

L 320/82
81A

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctul 3 pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IFRS 6 pentru o perioad anterioar , aceste amendamente trebuie aplicate pentru perioada respectiv .

RETRAGEREA ALTOR NORME 82. 83. Prezentul standard nlocuiete IAS 16 Imobiliz ri corporale (revizuit n 1998). Prezentul standard nlocuiete urm toarele interpret ri: (a) (b) (c) SIC-6 Costurile modific rii sistemului de software existent; SIC-14 Imobiliz ri corporale Compensarea pentru deprecierea sau pierderea unor active; i SIC-23 Imobiliz ri corporale Revizii sau reparaii generale.