Introducere

Institutul contabilitii de gestiune american definete contabilitatea de gestiune astfel: Procesul de identificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i transmitere a informaiilor financiare i nefinanciare utilizate de manageri pentru realizarea funciilor de planificare, evaluare i control n cadrul ntreprinderii i pentru asigurarea utilizrii i evidenierii corespunztoare a resurselor acesteia. n Romnia se pune accent pe calcularea costurilor i determinarea rezultatelor analitice. Contabilitatea de gestiune a fost creat pentru a satisface nevoile informaionale interne ale managerilor i ea este conceput a fi evolutiv, adaptndu-se noilor solicitri de informaii cerute de manageri. n acest proiect am studiat problema costurilor ntr-o societate comercial, deoarece piaa a nceput s demonstreze c cea mai important calitate a unui produs corespunztor din punct de vedere tehnic este calitatea de a costa ct mai puin. Astfel, studiul de caz este realizat pe o firma din Braov i anume S.C LiantCo S.R.L. Tipul societii curente a firmei este gravura computerizat. Activitile cuprinse n obiectul principal de activitate sunt cuprinse n codul CAEN 2662: Signalectic hotelier i bancar: tarifare, ceasuri de recepie, brelocuri de chei, ecusoane, numere de camer, plcide directionare, semne de toalet. Personalizri: mape, agende, pixuri, brichete, fotogravur, litere volumetrice, plci de firm, display-uri, casete luminoase, etichete produs, suport cri de vizit, clipsuri, rame foto, stilouri, cupe, medalii, insigne. Principalele operaiuni ale firmei sunt: gravarea laser, gravarea mecanic, fotogravarea, debitarea, ndoirea. Metoda de calculaie aleas este metoda pe comenzi. Aceast metod se potrivete acestei firme, deoarece este una cu producie individual i de serie mic.

CAPITOLUL I. CONSIDERAII PRIVIND METODA DE CALCULAIE A COSTURILOR PE COMENZI Bazndu-se pe conceptul costurilor integrale, metoda pe comenzi presupune desfurarea lucrrilor de calculaie n etapele succesive specifice metodelor absorbante. Purttorul de costuri l constituie n planificare produsul, iar pentru urmrirea i nregistrarea costurilor de producie comanda lansat pentru o anumit cantitate (lot) de produse sau semifabricate care prezint elemente asamblabile (piese, repere, agregate, subansamble) ale produsului finit. Obiectul comenzii este diferit n funcie de felul produciei. De pild, producia individual se organizeaz, de regul, n varianta fr semifabricate, iar producia de serie se poate organiza att n varianta cu semifabricate, ct i n varianta fr semifabricate. La producia individual i de serie fr semifabricate comanda are ca obiect un produs sau un lot de produse, n calculaie nefcndu-se separarea costurilor pe componentele acesteia. Modelul sintetic privind calculaia costului este redat de relaiile: a) n ipoteza unei comenzi: cu = CDc + Cic b) n cazul unui lot de produse:

cu =

Cd + Ci
c

Qc cu reprezint costul unitar CDc reprezint costurile directe ale comenzii Cic reprezint costurile indirecte ale comenzii Qc reprezint numrul de produse din lot

n care:

n cazul produciei de serie organizat n varianta cu semifabricate n care produsul finit se obine prin mbinarea unor pri componente fabricate anterior sau cumprate, calculaia acestuia va fi precedat de elaborarea calculaiilor pentru prile lui componente. Modelul de calculaie al costurilor n acest caz este:

Cp.f = C1 + C2 + ... + Cn + Unde:

Cd + Ci
a

cp.f reprezint costul produsului finit; C1 + C2 + ...Cn reprezint costurile prilor componente; Cda, Cia reprezint costurile directe, respectiv indirecte privind finisarea, mbinarea i ambalarea; Q cantitatea obinut. Pentru fiecare parte component se determin costul de secie al acesteia dup relaia: C1 =

Cd + Ci
Q

Comanda poate avea ca obiect, n varianta cu semifabricate: un lot sau loturi de piese brute; un lot sau loturi de piese, repere cumprate sau din producia proprie care se prelucreaz i finiseaz; subansamble ce compun produsul finit; loturi de produse finite.

Organizarea calculaiei dup metoda pe comenzi presupune dup lansarea comenzii deschiderea n cadrul contului 921 Cheltuielile activitii de baz a analiticelor pe comenzi (fie de postcalcul) n care se colecteaz pe locuri de producie (secii, ateliere) i pe articole de calculaie, n cursul lunii, costurile directe i la sfritul lunii costurile indirecte repartizate pe comand din conturile 923 Cheltuieli indirecte de producie, respectiv 924 Cheltuieli generale de administraie, pe baza unor chei de repartizare.

Pentru aceasta, fiecare comand primete un simbol cifric din registrul de comenzi care se nscrie n toate documentele justificative de consum (bonuri de consum, fie limit de consum, bonuri de lucru, bonuri de predare produse etc.) Costul efectiv pe comand se stabilete la terminarea comenzii prin relaiile artate. n cazul unor comenzi cu ciclu lung de fabricaie, dac unele loturi pariale se predau la magazie sau clientului, nainte de terminarea ntregii comenzi, ele se evalueaz la costul antecalculat sau efectiv al produselor similare, fr a depi ns costurile efective nregistrate la comanda respectiv. metoda de evaluare adoptat la nceputul anului pentru aceleai produse se menine pn la finele anului. Diferenele care apar la terminarea comenzii ntre costul efectiv al ei i costul la care s-au nregistrat produsele predate se includ n costul efectiv al ultimului lot. Producia neterminat este reflectat de totalitatea costurilor de producie privind comenzile aflate n curs de execuie la sfritul lunii. Metoda pe comenzi prezint avantajul c asigur o individualizare i o calculare a costului unitar al produselor ct mai apropiat de realitate. Cu toate acestea, prezint i urmtoarele dezavantaje: - nu asigur la finele perioadei de gestiune cunoaterea costurilor reale de producie, ntruct execuia unor comenzi continu i n perioadele viitoare; - calcularea costului efectiv al comenzii la terminarea acesteia n totalitate nu permite urmrirea operativ a costurilor n cazul comenzilor de lung durat; - posibilitatea trecerii unor consumuri de materiale i manoper n cadrul aceluiai produs de la o comand la alta, denaturnd costul produselor; - la sfritul perioadei de gestiune apar multe comenzi n curs de execuie, iar determinarea i evaluarea produciei neterminate necesit un mare volum de munc, putnd influena exactitatea, calitatea i operativitatea indicatorilor calculaiei; - evaluarea la costul standard, normat, sau a unor produse similare fabricate anterior a produselor predate parial clienilor naintea terminrii integrale a comenzii face ca devierile fa de costul efectiv al produselor s fie suportate de ultima parte din comanda respectiv, denaturndu-se astfel costurile perioadei.

CAPITOLUL II. CALCULAIA COSTURILOR N CAZUL APLICRII METODEI PE COMENZI LA S.C. LIANTCO S.R.L

La S.C. LiantCo S.R.L s-a elaborat antecalculaia costului pentru produsele lansate n fabricaie conform comenzii: - Ceas de recepie (CR) 30 buci din ianuarie 2012; - Ecusoane (E) 40 buci din ianuarie 2012. n luna ianuarie 2012 nu s-au efectuat cheltuieli pentru comenzile respective, iar antecalculaia se prezint astfel: Ceas de recepie (CR) Ponderea elementului Cost unitar n total cost (%) 280 35 40 5 96 12 48 248 72 16 800 6 31 9 2 100 Ecusoane (E) Ponderea elementului Cost unitar n total cost (%) 280 40 21 3 70 10 56 196 63 14 700 8 28 9 2 100

Elemente de cheltuieli Materiile prime i materiale Combustibili, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Contribuia la asigurrile sociale i protecia social Alte cheltuieli TOTAL

n luna februarie 2012 s-au efectuat urmtoarele cheltuieli pentru comenzile lansate n fabricaie: Elemente de cheltuieli Materiile prime i materiale Combustibili, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Contribuia la asigurrile sociale i protecia social Alte cheltuieli TOTAL Cheltuieli Ceas de Ecusoane recepie 6.300 9.600 900 720 2.160 2.400 1.080 5.580 1.620 360 18.000 1.920 6.720 2.160 480 24.000

n cursul lunii februarie s-au obinut 20 de buci din produsul ceas de recepie i 30 de buci din produsul ecusoane, iar producia neterminat s-a evaluat prin metoda contabil. n luna martie s-au efectuat urmtoarele cheltuieli:

Elemente de cheltuieli Materiile prime i materiale Combustibili, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Contribuia la asigurrile sociale i protecia social Alte cheltuieli TOTAL

Cheltuieli Ceas de Ecusoane recepie 2.800 2.800 400 210 960 700 480 2.480 720 160 8.000 560 1.960 630 140 7.000

Luna februarie 2012

1. Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar din luna februarie 2012 % 921.0 921.0 CR 921.0 E 921.1 921.1 CR 6.300 9.600 1.620 900 = 901 42.000 15.900

921.1 E 921.2 921.2 CR 921.2 E 921.3 921.3 CR 921.3 E 921.4 921.4 CR 921.4 E 921.5 921.5 CR 921.5 E 921.8 921.8 CR 921.8 E

720 4.560 2.160 2.400 3.000 1.080 1.920 12.300 5.580 6.720 3.780 1.620 2.160 840 360 480

2. nregistrarea produciei obinute n cursul lunii la pre de nregistrare 931 931 CR 931 E = 902 902 CR 902 E 37.000 16.000 21.000

Ceas recepie: 20 buc. * 800 = 16.000 Ecusoane: 30 buc. * 700 = 21.000

3. Determinarea i nregistrarea produciei neterminate Cost unitar Elemente de cheltuieli antecalculat CR Materii prime i materiale Combustibil, energie, ap 280 40 E 280 21 Cant. produse obinute CR 20 20 E 30 30 Ch. af. produciei obinute CR E 5.600 800 8.400 630

933 = % 5.000 Amortizarea imobilizrilor 96 70 20 30 921.0 1.900 Lucrri i servicii executate de 48 56 20 30 921.0 CR 700 teri 921.0 E 1.200 Salarii personal 248 196 20 30 921.1 190 Asigurri i protecie social 72 63 20 30 921.1 CR 100 Alte cheltuieli 16 14 20 30 921.1 E 90 TOTAL 800 700 921.2 540 921.2 CR ch. 240Ch. af. Total 921.2 E 300 Elemente de cheltuieli colectate produciei 921.3 360 obinute 921.3 CR 120 CR E CR E 921.3 E 240 921.4 1.460 Materii prime i materiale 6.300 9.600 5.600 8.400 921.4 CR 620 Combustibil, energie, ap 900 720 800 630 921.4 E 840 Amortizarea imobilizrilor 2.160 2.400 1.920 2.100 921.5 1.080 450 Lucrri i servicii executate de 1.920 960 1.680 921.5 CR 180 teri 921.5 E 270 Salarii personal 5.580 6.720 4.960 5.880 921.8 1.620 100 Asigurri i protecie social 2.160 1.440 1.890 921.8 CR 40 Alte cheltuieli 360 480 320 420 921.8 E 60 TOTAL 18.000 24.000 16.000 21.000

1.920 960 4.960 1.440 320 16.000

2.100 1.680 5.880 1.890 420 21.000

Ch. aferente produciei neterminate CR E 700 100 240 120 620 180 40 2.000 1.200 90 300 240 840 270 60 3.000

4. Decontarea cheltuielilor aferente produciei obinute n luna februarie 902 902 CR 921.0 CR 921.1 CR 921.2 CR 921.3 CR 921.4 CR 921.5 CR 921.8 CR 902 E 921.0 E 921.1 E 921.2 E 921.3 E 921.4 E 921.5 E 921.8 E 5. nchiderea contului de rezultate 901 = 931 931 CR 931 E 16.000 21.000 37.000 8.400 630 2.100 1.680 5.880 1.890 420 5.600 800 1.920 960 4.960 1.440 320 21.000 = % 37.000 16.000

Luna martie 2012

6. Trecerea pe cheltuieli a produciei neterminate de la sfritul lunii februarie % 921.0 921.0 CR 921.0 E 921.1 700 1.200 190 10 = 933 5.000 1.900

921.1 CR 921.1 E 921.2 921.2 CR 921.2 E 921.3 921.3 CR 921.3 E 921.4 921.4 CR 921.4 E 921.5 921.5 CR 921.5 E 921.8 921.8 CR 921.8 E

100 90 540 240 300 360 120 240 1.460 620 840 450 180 270 100 40 60

7. Preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor aferente lunii martie % 921.0 921.0 CR 921.0 E 921.1 921.1 CR 921.1 E 921.2 921.2 CR 921.2 E 921.3 921.3 CR 921.3 E 921.4 921.4 CR 921.4 E 921.5 2.800 2.800 610 400 210 1.660 960 700 1.040 480 560 4.440 2.480 1.960 1.350 = 901 15.000 5.600

11

921.5 CR 921.5 E 921.8 921.8 CR 921.8 E

720 630 300 160 140

8. nregistrarea produciei obinute n cursul lunii martie la pre de nregistrare 931 931 CR 931 E 10 buc. * 800 = 8.000 10 buc. * 700 = 7.000 = 902 902 CR 902 E 15.000 8.000 7.000

9. Decontarea cheltuielilor efective ale lunii martie 902 902 CR 921.0 CR 921.1 CR 921.2 CR 921.3 CR 921.4 CR 921.5 CR 921.8 CR 902 E 921.0 E 921.1 E 921.2 E 921.3 E 921.4 E 921.5 E 921.8 E 4.000 300 1.000 800 2.800 900 200 12 3.500 500 1.200 600 3.100 900 200 10.000 = % 20.000 10.000

10. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre

C.ef

D 902 CR C 10.000 8.000 P. 2.000 Dif. nefav. D 902 E C 10.000 7.000 P. 3.000 Dif. nefav. = 903 CR 903 E 902 902 CR 902 E 5.000 2.000 3.000

C.ef

903

11. nchiderea conturilor contabilitii de gestiune 901 = % 931 931 CR 931 E 903 903 CR 903 E 2.000 3.000 8.000 7.000 5.000 20.000 15.000

Cap. III Concluzii

13

A calcula costul de producie nseamn a colecta i repartiza cheltuielile care se efectueaz la nivelul unei ntreprinderi n scopul fabricrii i desfacerii unei uniti de produs, respectiv a ntregii producii. Scopul analizei costurilor nu mai este doar cunoaterea costului produselor, ci i gestionarea resurselor economice ale ntreprinderii. A gestiona resursele i costurile nu nseamn numai a ncerca reducerea lor, ci i obinerea celui mai bun echilibru ntre cheltuial i utilitatea pe care ea o creeaz. Aceasta nseamn a lua decizii bune n toate domeniile care au influene asupra resurselor i costurilor ntreprinderii. Firma S.C LiantCo S.R.L a ales ca metod de calculaie a costurilor, metoda pe comenzi pentru c are producie de serie mic. Ceea ce este tipic acestui tip de producie este faptul c produsul finit se obine ntr-un numr mic de exemplare. Decizia managerial trebuie s se sprijine pe costuri pertinente (costuri care permit luarea celor mai bune msuri pentru gestiunea ntreprinderii), recunoscute prin caracteristicile lor previzionale care nregistreaz i costurile ascunse sau de oportunitate, costurile sociale i costurile externe. Deoarece deciziile vizeaz activiti viitoare, managementul solicit n acest sens informaii detaliate privind costurile viitoare, unele din acestea nefiind incluse n sistemul de colectare a datelor contabilitii. Astfel, cel mai bun cost pentru o ntreprindere nu este neaprat cel mai sczut, ci acela care survine n locul i la momentul oportun i care ofer precizia dorit de utilizator. La firma S.C LiantCo S.R.L la sfritul lunii martie 2012 se poate observa c rezult un costul efectiv (10.000 lei) care este mai mare la comanda de cesuri de recepie dect preul de nregistrare i anume 8.000 lei, ceea ce conduce la o diferen nefavorabil de 2.000 lei (va fi nregistrat n negru) i se va aduna la preul de nregistrare. i n cazul comenzii de ecusoane costul efectiv (10.000 lei) este mai mare dect preul de nregistrare (7.000 lei) rezultnd o diferen nefavorabil de 3.000 lei.

14

Bibliografie
Trifan, Adrian Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket, Braov, 2007

15