Chiinu 24.01.

2012

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Tabelul 1. Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n 2011 - 2012 2011 2012 Mrimea grilelor de venit impozabile (vi) vi<25200: 7% vi<25200: 7% i cotele impozitului pe venitul persoanei vi>25200:18% vi>25200: 18% fizice, lei anual / %

Scutirea anual personal, lei

Scutirea anual personal major, lei Scutirea anual ntreinute, lei pentru persoanele

8 100
12 000 1 800

8 640
12 840 1 920

Scutirile respective se aplic de la 01 ianuarie 2012 (art.33, art.34 i art.35 din CF).
2

Impozitul pe venitul agenilor economici

Tabelul 2. Evoluia cotelor impozitului pe venitul gospodriilor rneti (de fermier), ntreprinztorilor individuali i persoanelor juridice n 2011 2012

Categoria contribuabilului Gospodriile rneti (de fermier) ntreprinztorii individuali Persoanele juridice

Cota impozitului (art.15 din CF) 2011 0% 0% 0% 2012 7% vi<25200: 7% vi>25200: 18% 12 %

* n anul 2012 contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty (art.89 din CF), snt obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din suma calculat drept impozit, ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv (art.84 din CF).
3

Particulariti privind modul de calculare i achitare n rate a impozitului pe venit pentru anul 2012
Mrimea impozitului pe venit, ce urmeaz a fi achitat n rate, este egal

cu suma impozitului din venitul impozabil prognozat, adic presupus spre obinere n anul fiscal 2012 (art.84 din CF).
Mrimea venitului impozabil prognozat se determin de sine stttor

de ctre contribuabil la nceputul anului fiscal sau dac contribuabilul i-a nceput activitatea pe parcursul anului fiscal 2012 la nceputul activitii, reieind din veniturile i cheltuielile prognozate i prevederile Codului fiscal n partea ce ine de determinarea obiectului impozabil.
La determinarea impozitului pe venit n rate reieind din indicatorii

prognozai ai anului fiscal curent, se admite o eroare de pn la 20% fa de suma obligaiunii fiscale efective, de la care nu se vor aplica sanciuni pentru neplata impozitului pe venit n rate.
4

Particulariti privind modul de calculare i achitare n rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
La apariia unor factori ce pot avea influen asupra micorrii

sau majorrii obligaiei fiscale efective privind impozitul pe venit, contribuabilul poate s revad mrimea prognozat a impozitului pe venit ctre fiecare termen de achitare a impozitului pe venit n rate.
Contribuabilii care au subdiviziuni n afara UAT n care se

afl sediul central urmeaz s transfere impozitul pe venit n rate la BUAT de la sediul subdiviziunilor acestora.

Particulariti privind modul de calculare i achitare n rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
n cazul n care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale

deschide o subdiviziune, acesta nu va transfera impozitul pe venit n rate la BUAT de la sediul subdiviziunii nou create, deoarece indicatorul de la care este necesar de a calcula repartizarea impozitului pe venit lipsete.
n cazul n care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale

lichideaz o subdiviziune, acesta va transfera impozitul pe venit n rate la BUAT de la sediul subdiviziunii pentru trimestrele n care subdiviziunea respectiv a activat pe parcurs i nu va transfera impozitul pe venit n rate la BUAT ncepnd cu trimestrul n care este lichidat subdiviziunea.
6

Impozitul pe venitul agenilor economici (continuare)

Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii (art.541- 544 din CF) Subiecii impunerii agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de TVA pe parcursul perioadei fiscale declarate, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali. Obiectul impunerii venitul din activitatea operaional obinut n perioada fiscal declarat. Cota impozitului 3%

Particulariti privind modul de calculare i achitare n rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale

declarate, nu sunt nregistrai n calitate de pltitori ai TVA (cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali), iar venitul acestora din activitatea operaional, la situaia din 31 decembrie a perioadei precedente perioadei fiscale de declarare, este: de pn la 100 mii lei - au obligaia aplicrii regimului fiscal pentru MM (3%). de la 100 mii la 600 mii lei - pot alege regimul de impozitare pentru MM (3%) sau modul general stabilit (12%).
8

Particulariti privind modul de calculare i achitare n rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
Veniturile din activitatea operaional sunt nregistrate n

grupa de conturi 611 i 612 din Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a agenilor economici. Calcularea impozitului se efectueaz trimestrial. Achitarea se efectueaz n termen de o lun de la ncheierea trimestrului corespunztor. Darea de seam privind impozitul pe venit pentru MM (3%) se ntocmete pe un formular oficial aprobat de ctre Ministerul Finanelor, care se prezint o dat pe an la IFS teritorial n a crui raz i are sediul contribuabilul, nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor perioadei de gestiune.
9

Impozitul pe venitul reinut la surs de plat

Dividendele reprezint sumele ce se repartizeaz de agentul economic acionarilor (asociailor) si din venitul rmas dup impozitare. Pentru anul 2012 are loc: reinerea impozitului la surs n mrime de 6% din venitul obinut sub form de dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, din profitul repartizat aferent perioadei anului 2012 i perioadelor ulterioare pentru toi contribuabilii (art.901 din CF); introducerea mecanismului de reinere final al impozitului reinut la surs din venitul sub form de dividende. Dividendele achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale se vor impozita la surs n funcie de perioada la care se refer profitul.
10

Impozitul pe venitul reinut la surs de plat (continuare)

Pentru dividendele, inclusiv sub form de aciuni sau cote-

pri, aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 2008 2011 inclusiv, se va aplica cota impozitului reinut la surs n mrime de 15% (art.901 din CF).
Pentru suma retras din capitalul social aferent majorrii

capitalului social din repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n perioadele fiscale 2010 2011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social, se va aplica cota impozitului reinut la surs n mrime de 15% (art.901 din CF).

11

Impozitul pe venitul reinut la surs de plat (continuare)

Este prevzut:

anularea plii prealabile a impozitului pe venitul obinut de

ctre agenii economici de la prestarea serviciilor de locaiune, dare n arend; servicii de publicitate; servicii de audit; servicii de management, marketing, consultan; servicii de protecie i paz; servicii ce in de instalarea, deservirea i reparaia tehnicii de calcul, servicii de prelucrare a datelor (art.90 din CF); majorarea mrimii cotei impozitului reinut la surs din plile efectuate n folosul persoanelor fizice rezideni de la 5% la 7% (art.90 din CF); diminuarea mrimii cotei impozitului reinut la surs din venitul, obinut de ageni economici i ceteni nerezideni, de la 15% la 12%, cu excepia venitului sub form de dividende (6%) (art.91 din CF).
12

Impozitul pe venitul agenilor economici (continuare)

anularea tuturor facilitilor fiscale generale i individuale, cu

excepia celor garantate pentru o perioad de timp concret: zonele economice libere, dobnzile la depozite bancare i valori mobiliare corporative sub form de obligaiuni (art.49 din CF); introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de leasing (art.31 din CF); majorarea plafonului de atribuire a activelor materiale la categoria de mijloace fixe pe care se calculeaz uzura, de la 3000 lei la 6000 lei (art.26 din CF); majorarea normei de uzur pentru proprietatea raportat la categoria III, de la 10% la 12,5% (art.26 din CF); majorarea cuantumului deducerilor cheltuielilor neconfirmate documentar, de la 0,1% la 0,2% din venitul impozabil (art.24 din CF); diminuarea perioadei de raportare a pierderilor n viitor privind impozitul pe venit de la 5 ani la 3 ani (art.32 din CF).
13

Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical
n anul 2012 are loc meninerea cotelor contribuiilor de

asigurare social de stat obligatorii (29% = 23% + 6%) i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (7% = 3,5% + 3,5%).

14

Taxa pe valoarea adugat

Este prevzut:

extinderea mecanismului de restituire a TVA la investiiile

(cheltuielile) capitale efectuate n localitile republicii pentru mun.Chiinu i Bli ncepnd cu 01 ianuarie 2012 i anularea plafoanelor de restituire a TVA pentru investiii (cheltuieli) capitale (art.1011 din CF); restituirea TVA n cazul investiiilor (cheltuielilor) capitale ntr-un termen ce nu depete 3 perioade fiscale dup perioada fiscal n care au fost efectuate investiiile (cheltuielile) capitale (art.1011 din CF).
Solicitanii urmeaz s depun cererea de restituire a TVA aferent investiiilor capitale ntr-un termen care s asigure respectarea termenului general de restituire a TVA conform condiiilor generale (37 zile) i a termenului de 3 perioade fiscale.

15

Taxa pe valoarea adugat (continuare)

stabilirea nregistrrii n calitate de contribuabil al TVA n

cazul efecturii investiiilor capitale n baza normelor generale (100 mii lei - benevol i 600 mii lei - obligatoriu) (art.112 din CF); concretizarea noiunii de investiii capitale (cheltuieli) care reprezint cheltuieli efectuate de ctre ageni economici n legtur cu procurarea i/sau crearea activelor pe termen lung, cu destinaie productiv, care nu se reflect n rezultatele perioadei curente, dar urmeaz a fi atribuite la majorarea valorii activelor pe termen lung (art.93 din CF). La active pe termen lung cu destinaie productiv se atribuie activele a cror uzur se raporteaz la costul produselor fabricate (servicii, lucrri prestate).
16

Taxa pe valoarea adugat (continuare)

introducerea mecanismului de utilizare a sumei TVA aferente

restituirii contribuabililor n contul stingerii obligaiilor viitoare ale acestora fa de BPN (art.101, art.1011 din CF);

introducerea Registrului general electronic al facturilor

fiscale.

Subiecii impunerii cu T.V.A. care snt deservii de IFPS, de IFS pe mun. Chiinu, de IFS pe mun. Bli i de DAF Comrat din cadrul IFS pe UTA Gguzia, sunt obligai de a nregistra factura fiscal eliberat, ncepnd cu 1 iulie 2012, n cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu TVA depete suma de 100 mii lei (art.1181 din CF).
17

Taxa pe valoarea adugat (continuare)

revizuirea scutirii de TVA a pachetelor turistice, prin

impozitarea cu TVA a comisioanelor aplicate la formarea acestora (art.103 din CF);

anularea scutirii de TVA a serviciilor de pregtire i

perfecionare a cadrelor (art.103 din CF).

18

Accize
A fost modificat structura i mrimea cotelor accizului la

articole din tutun (Anexa la titlul IV din CF):

Poziia tarifar Unitatea de msur 2011 2012 Cota accizului 2011 2012

240220 igarete cu filtru 240220 igarete fr filtru

1000 buci/ valoarea n lei 1000 buci

10 lei + 18% 10,50 lei 25%

20 lei + 24% 20 lei 40%

240210000 igri de foi, Valoarea n lei trabucuri 240290000 Alte igri de Valoarea n foi, trabucuri i igarete 1000 buci lei

10,80 lei

40%
19

Accize (continuare)
anularea accizului pentru vinul din struguri proaspei i mustul de

struguri (poziia tarifar 2204) (Anexa la titlul IV din CF).

ncepnd cu 13.01.2012, nu au obligaia marcrii cu Timbru

de acciz a mrfurilor de la poziia tarifar 2204, agenii economici care:

- fabric mrfurile date,

- procur de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul

Republicii Moldova care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar; - import astfel de mrfuri,

deoarece acestea nu sunt supuse accizelor (art.123 din CF).

20

Accize (continuare)
Mrfurile de la poziia tarifar 2204 aflate n stoc

marcate cu timbru de acciz pot fi comercializate fr a fi necesar nlturarea timbrelor deja aplicate.
Pentru exportul vinurilor i a mustului din struguri de la

poziia tarifar 2204, precum i pentru livrrile n magazinele duty-free i ZEL efectuate pn la data excluderii acestora din lista mrfurilor supuse accizelor, restituirea accizelor se va efectua pe principii generale (art.125 din CF).
Mecanismul de restituire a timbrelor de acciz este

stabilit prin Hotrrea Guvernului nr.1481 din 26.12..2006 Cu privire la marcarea produciei alcoolice.
21

Accize (continuare)
A fost modificat structura i mrimea cotelor accizului la

alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum (poziiile tarifare 2207, 2208), alte buturi alcoolice (poziiile tarifare 2205, 220600) (a se vedea Tabelul nr.3) (Anexa la titlul IV din CF):

22

Tabelul 3. Evoluia cotelor accizului pentru buturile alcoolice n 2011 - 2012

Unitatea de msur Cota accizului 2011 2012 2011 2012 10%, dar nu mai puin de 2205 Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, valoarea n 1,69 lei/litru aromatizate cu plante sau cu substane aromatizante lei 10%, dar nu mai puin de 220600 Alte buturi fermentate (de exemplu, 0,17 lei/litru obinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel); valoarea n amestecuri de buturi fermentate, amestecuri de 15 lei + lei buturi fermentate i buturi nealcoolice, 15% 0,09 lei/% vol/litru nedenumite i necuprinse n alt parte 22071000 Alcool etilic nedenaturat cu o litru alcool concentraie alcoolic de 80%vol sau mai mult absolut 220720000 Alcool etilic i alte alcooluri denaturate, litru alcool 0,09 lei/% vol/litru de orice concentraie absolut 12%, dar nu mai puin de (pn la 9%) 0,14 lei/% vol/litru alcool 2208 absolut Alcool etilic nedenaturat cu o 30%, dar nu mai puin de (9%-25% ) valoarea n 30 lei + concentraie alcoolic de pn la 0,12 lei/% vol/litru alcool lei 30% 80%vol., distilate, rachiuri, absolut 75%, dar nu mai puin de lichioruri i alte buturi alcoolice (peste 25%) 0,67 lei/% vol/litru alcool absolut Litru alcool absolut/ valoarea n lei
23

Poziia tarifar

Impozitul pe bunurile imobiliare

Au fost majorate limitele cotelor impozitului pe bunurile imobiliare cu destinaie locativ din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena mun.Chiinu i Bli; pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele, de la 0,02% la 0,05% (cota minim) i de la 0,25% la 0,3% (cota maxim) ce se aplic din 13.01.2012 (art.280 din CF);
Categoria bunului Cota impozitului 2011 2012 Bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena max min acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n min componena municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i 0.02% 0.25% 0.05% terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele.

max 0.3%

24

Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)

ncepnd cu 13 ianuarie 2012 are loc: implementarea urmtoarei etape a sistemului de impozitare a bunurilor imobiliare n funcie de valoarea estimat (valoarea de pia), i anume pentru (art.280 din CF): - bunurile imobiliare cu destinaie locativ apartamente i case de locuit individuale din satele (comunele) din componena mun.Chiinu i Bli, cu stabilirea cotelor n mrime de 0,05% (cota minim) i 0,3% (cota maxim); - i pentru terenurile agricole cu construciile amplasate pe ele, cu stabilirea cotelor de 0,1 % (cota minim) i 0,3% (cota maxim). Cota concret a impozitului se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a APL (art.280 din CF).
25

Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)

introducerea unei norme de concretizare prin care impozitul

pe bunurile imobiliare se achit la BUAT de la locul amplasrii obiectelor impunerii (art.282 din CF). ncepnd cu 01 ianuarie 2010 a fost: concretizat i/sau extins termenul de prezentare a calculului impozitului i termenul achitrii acestuia pentru ntreprinztorii individuali. Astfel, ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de TVA prezint o dare de seam unificat i achit impozitul pe bunurile imobiliare pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune (art.2811, art.282 din CF). 26

Taxe locale
ncepnd cu 13 ianuarie 2012 are loc: anularea taxei pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale (art.289 din CF); introducerea a 5 taxe locale noi (art.289 din CF): - taxa de la posesorii unitilor de transport;
- taxa pentru parcaj; - taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a

serviciilor; - taxa pentru evacuarea deeurilor; - taxa pentru dispozitivele publicitare.

Aceste taxe se aplic de ctre APL (art.289 din CF). Cota taxelor locale se stabilete de ctre APL n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii (art.292 din CF).
27

Taxe rutiere
A fost efectuat rebalansarea mrimilor cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova i stabilirea acestora n funcie de capacitatea cilindric a motorului, masa total i sarcina masic pe osie (a se vedea Tabelul nr.4) (Anexa nr.1 la titlul IX din CF).

28

Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova
Nr. Obiectul impunerii Unitatea de msur d/o 2011 2012 1 2 3 4 1. Motociclete, pn la 500 cm3 inclusiv unitatea unitatea peste 500 cm3 unitatea 2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de autoturism sau microbuz, cu capacitatea cilindric a motorului: a) de pn la 1500 cm3 inclusiv unitatea cm3 b) de la 1501 la 2000 cm3 inclusiv unitatea cm3 c) de la 2001 la 2500 cm3 inclusiv unitatea cm3 d) de la 2501 la 3000 cm3 inclusiv unitatea cm3 e) de la 3001 la 3500 cm3 inclusiv unitatea cm3 f) de la 3501 la 4000 cm3 inclusiv unitatea cm3 g) de la 4001 la 4500 cm3 inclusiv unitatea cm3 h) de la 4501 la 5000 cm3 inclusiv unitatea cm3 i) de la 5001 la 5500 cm3 inclusiv unitatea cm3 j) de la 5501 la 6000 cm3 inclusiv unitatea cm3 k) de peste 6000 cm3 unitatea cm3 3. Remorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de nmatriculare: a) de pn la 0,75 t inclusiv unitatea tona b) de la 0,75 la 3,5 t inclusiv unitatea tona c) de la 3,5 la 10 t inclusiv unitatea tona d) de peste 10 t unitatea tona Cota, lei/u.m. 2011 2012 5 6 100 100 200

150 250 500 900 1200 1500 1800 2100 2400 2700 3000

0,20 0,20 0,30 0,30 0,40 0,40 0,50 0,50 0,60 0,60 0,60

100 300 500 700

120 120 120 120

29

Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova (continuare)
Nr. Obiectul impunerii d/o 1 2 4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de nmatriculare: a) de pn la 15 t inclusiv b) de la 15 la 20 t inclusiv c) de la 20 la 25 t inclusiv d) de la 25 la 30 t inclusiv e) de la 30 la 35 t inclusiv f) de peste 35 t 5. Autoremorchere, tractoare 6. Autocamioane, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de autocamion, orice alte autovehicule cu autopropulsie, cu masa total nscris n certificatul de nmatriculare: a) de pn la 1,6 t inclusiv b) de la 1,6 la 5 t inclusiv c) de la 5 la 10 t inclusiv d) de peste 10 t 7. Autobuze cu capacitatea: a) de pn la 11 locuri b) de la 12 la 17 locuri inclusiv c) de la 18 la 24 locuri inclusiv d) de la 25 la 40 locuri inclusiv e) de peste 40 locuri Unitatea de msur 2011 2012 3 4 unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea tona tona tona tona tona tona unitatea Cota, lei/u.m. 2011 2012 5 6 500 750 1000 1250 1500 1750 500 100 100 100 100 100 100 1000

unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea

unitatea

tona tona tona tona tona unitatea unitatea unitatea unitatea unitatea

300 500 700 1000 1000 1200 1400 1600 1800

120 120 120 120 1300 1600 1900 2100 2400

30

Sanciuni fiscale

31

ncepnd cu 13.01.2012:
Suma neachitat a obligaiilor fiscale, n cuantum de pn la

100 lei inclusiv, nu se consider restan fa de BPN n urmtoarele scopuri (art.129 pct.13) din CF):
a) beneficierea de reducere a amenzii cu 50% pentru nclcarea

fiscal; b) neprezentarea i/sau anularea dispoziiei de suspendare a operaiunilor la contul bancar al contribuabilului emise pentru asigurarea ncasrii restanelor; c) atestrii lipsei restanelor fa de buget a agenilor economici.
32

 n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam

fiscal prezentat anterior conine o greeal sau o omisiune i prezint darea de seam corectat, precum i n cazul n care contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de seam, dar descoper c a fost efectuat greit calculul i plata impozitelor i taxelor, iar n urma acestora apar obligaii fiscale suplimentare, se aplic majorarea de ntrziere (penalitatea), n conformitate cu art.228 din CF, dar nu mai mult dect obligaia fiscal corespunztoare. (art.228 alin.(21) din CF)

33

 Sanciunea fiscal nu se aplic, n ntregime, iar n cazul n care

a fost deja stabilit se anuleaz, n ntregime, n cazul n care nu apar obligaii fiscale suplimentare. Prevederile prezentului alineat nu se extind asupra art.253, 254, 255, 256, 257 alin.(2), 259, 260 alin.(4), 262, 2621 i 263. (art.234 alin.(11) din CF) Persoanele care au calculat greit impozitul i/sau taxa, ns acest fapt nu a fost depistat n cadrul controlului fiscal anterior, la efectuarea repetat a controlului fiscal n condiiile reglementate prin art.214 alin.(8), snt absolvite de aplicarea amenzilor i penalitilor pentru nclcrile fiscale depistate aferente perioadelor supuse controlului repetat. (art.234 alin.(5) din CF)
34

 n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam

fiscal prezentat anterior conine o greeal sau o omisiune i prezint darea de seam corectat, precum i n cazul n care contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de seam, dar descoper c a fost efectuat greit calculul i plata impozitelor i taxelor, iar n urma acestora apar obligaii fiscale suplimentare i acestea snt achitate pn la anunarea unui control fiscal, amenda nu se aplic. (art.236 alin.(3) din CF)

35

Tipul de nclcare fiscal mpiedicarea activitii organului fiscal (art.253 alin.(1) din CF)

2011 3 000 lei

2012 10 000 lei

Neprezentarea, prezentarea tardiv i/ sau neautentic a informaiei conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22). (art.253 alin.(11) din CF)
Neexecutarea sau executarea neconform a prevederilor art.197 alin.(32), alin.(33) i art.229 alin.(22) din Codul fiscal. (art.254 alin.(41) din CF) Neexecutarea cerinelor din citaia organului fiscal de ctre persoanele juridice (art.253 alin.(5) din CF)

3 000 lei

30%, din suma ncasat sau ce urma a fi ncasat de la contribuabil

10 000 lei

3 000 lei

36

Tipul de nclcare fiscal pentru primul caz de nclcare

2011 5 000 lei

2012 10 000 lei 25 000 lei 50 000 lei 10 000 lei 25 000 lei

Desfurarea unei activiti fr pentru nclcarea utilizarea mainii de cas i de 18 000 lei repetat control pentru comiterea (art.254 alin.(1) i (4) din CF) a treia oar i 18 000 lei mai mult Desfurarea unei activiti fr utilizarea mainii de cas i de control existente sau cu utilizarea mainii de cas i de control defectate (art.254 alin.(2) i (4) din CF) Neelibirarea biletelor de cltorie (art.254 alin.(21) i (4) din CF) pentru primul caz de nclcare 6 000 lei

pentru nclcarea 18 000 lei repetat

pentru comiterea a treia oar i 18 000 lei mai mult

50 000 lei

37

Tipul de nclcare fiscal

nclcarea de ctre instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) a obligaiunilor acesteia n cazul deschiderii, modificrii sau nchiderii conturilor bancare (art.256 alin.(4) din CF)

2011
1 500 lei

2012
3 000 lei

nclcarea regulilor stabilite de legislaie sau neprezentarea ori prezentarea tardiv organului fiscal a informaiei despre modificarea sau nchiderea contului bancar al contribuabilului (art.256 alin.(5) din CF)

5 000 8 000 lei

6 000 lei

Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a benzilor de control 30 000 lei i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile (art.257 alin.(5) din CF) Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate (art.2571 din CF) -

50 000 lei

50% din valoarea tranzaciei

38

Tipul de nclcare fiscal Lipsa timbrelor de acciz, la mrfurile supuse accizelor pasibile de marcare obligatorie sau utilizarea unor timbre de acciz falsificate ori nevalabile (art.262 din CF) Pentru mpiedicarea funcionarului fiscal de a efectua executarea silit a obligaiei fiscale (art.263 alin.(1) din CF) Neacceptarea spre pstrare de ctre contribuabil (reprezentantul acestuia) sau persoana lui cu funcie de rspundere a bunurilor sechestrate (art.263 alin.(2) din CF)
pentru primul caz de nclcare pentru nclcarea repetat pentru comiterea a treia oar i mai mult persoane fizice ageni economici persoane fizice

2011
n mrimea valorii de pia a mrfii, dar nu mai puin de 7 000 lei pentru fiecare caz. 1 000 lei 5 000 lei 1 000 lei

2012 50 000 lei

100 000 lei

250 000 lei 5 000 lei 10 000 lei 5 000 lei

ageni economici

5 000 lei

10 000 lei

39

Tipul de nclcare fiscal

Neprezentarea drii de seam fiscale (art.260 alin.(1) din CF)

2011

2012
1 000 lei dar nu mai mult de 10 000 lei pentru numrul total de dri de seam 200 lei dar nu mai mult de 2 000 lei pentru numrul total de dri de seam 3 600 lei dar nu mai mult de 108 000 lei pentru numrul total de facturi fiscale
40

Prezentarea drii de seam fiscale care conine informaie neautentic 5% din suma (art.260 alin.(3) din CF) impozitului sau taxei care urmeaz s fie Prezentarea tardiv a drii de seam fiscale vrsat la buget (art.260 alin.(2) din CF)

Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 i art.1171 (art.260 alin.(4) din CF) Nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale (art.260 alin.(41) din CF)

1 800 lei

Executarea silit
Executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz de ctre

organul fiscal. Executarea silit a obligaiei fiscale calculate de ctre SCITL din cadrul primriei se efectueaz n comun cu organul fiscal (art.195 din CF).
Executarea silit a produciei agricole nerecoltate (viitoare):

organul fiscal este n drept s sechestreze producia agricol nerecoltat, cu excepia produselor agricole perisabile, conform unei liste aprobate de Guvern (art.2011 din CF). Aplicarea sechestrului asupra produciei viitoare nu absolv contribuabilul de cultivare, recoltare i/sau pstrare a produciei.
41

42

Obiectivul i scopul
Obiectivul:

detectarea i descurajarea non - conformrii

Scopul: determinarea prin metode indirecte a venitului impozabil nedeclarat de persoanele fizice, ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i impozitarea acestuia.

43

Necesitatea
nscrierile contabile pot s nu reflecte situaia financiar real.

Metodele indirecte asist controlorii fiscali determinarea obiectiv a obligaiei fiscale.

Nedepunerea declaraiilor.

la

Avere inexplicabil sau venitul declarat nu reflect standardul de via al contribuabilului.

44

Punctul de pornire
Declararea mijloacelor bneti deinute la 01.01.2012 n

suma > 300 mii lei pn la 31 decembrie 2012. Dac suma declarat > 1 000 mii lei - documente ce confirm disponibilul. Pentru subiecii estimrii care nu au obligaia de a depune declaraia, la determinarea venitului impozabil estimat se va ine cont de veniturile obinute pn la 1 ianuarie 2012 n sum < 300 mii lei. Procedura de verificare prin metode indirecte se va iniia din anul 2013.
45

Neretroactivitatea Legii
Declararea stocului de mijloace bneti la 01.01.2012.
Neaplicarea metodelor indirecte pentru perioada pn la 01.01.2012.

Neexaminarea cazurilor ce in de nregistrarea bunurilor imobiliare de ctre persoanele fizice care au nceput construcia acestui bun pn la 01.01.2012.
Aplicarea termenului de prescripie pentru efectuarea controlului fiscal numai de la data de 01.01.2012.

46

Subiecii estimrii
Persoanele fizice rezidente, ceteni ai Republicii Moldova,

care nu desfoar activitate de ntreprinztor i care:

a) n perioada unui an fiscal, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, obin

proprieti (bunuri imobiliare, valori mobiliare, mijloace de transport, mijloace bneti) ce depesc cumulativ suma de un milion de lei, cu excepia persoanelor fizice proprietari ai bunurilor imobiliare care au nceput construcia pn la 1 ianuarie 2012, iar nregistrarea la organul cadastral au efectuat-o dup aceast dat; b) efectueaz pe parcursul unui an fiscal, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, cheltuieli individuale, altele dect cele specificate mai sus, ce depesc suma de 300 mii lei.
47

Obiectele estimrii
Orice venituri obinute ncepnd cu 1 ianuarie 2012 de persoana fizic din sursele de venit impozabil stabilite conform art.18 din CF, cu excepia: a) veniturilor specificate la art.901 alin. (1), (3), (31), (33) i (34) din CF; b) veniturilor obinute de persoanele fizice n afara Republicii Moldova, inclusiv cele ce snt transmise rudelor de pn la gradul III, dac: - snt confirmate documentar prin declaraiile vamale, documentele ce confirm transferul bancar, documentele ce autentific intrarea lor legal n ar dup 1 ianuarie 2012; - snt prezentate documente ce confirm gradul de rudenie.
48

Metodele indirecte
Metoda cheltuielilor. Metoda fluxului mijloacelor bneti. Metoda proprietii. Alte metode utilizate n practica internaional.

49

Sursele indirecte
Centrul Resurselor Registru;
Instituiile financiare;

Informaionale

de

Stat

Serviciul de Grniceri al Republicii Moldova;

Companiile turistice;

Notarii;
Companiile de asigurare; Registratorii independeni ai valorilor mobiliare; Banca Naional a Moldovei.
50

Etapele aplicrii
I.

Analiza i selectarea persoanelor fizice ce urmeaz a fi supuse verificrii;

II. Verificarea fiscal prealabil nu va depi 45 zile;

III. Control fiscal - nu va depi 3 luni de la data iniierii

verificrii prealabile (la solicitare prelungit cu 45 zile, sistarea 10 45 zile).

51

Colaborarea fiscului cu persoana fizic

Obligaia de a prezenta dovezi privind caracterul impozabil

al venitului estimat se pune pe seama organului fiscal . La orice etap, dac persoana va fi de acord cu obligaiile fiscale estimate i le va achita, controlul fiscal nu va fi iniiat sau n cazul n care a fost iniiat va fi finisat prin emiterea deciziei corespunztoare fr aplicarea amenzilor fiscale. Toate informaiile, documente i alte probe relevante, prezentate n cadrul controlului de persoana fizic supus verificrii, urmeaz a fi luate n consideraie. n cazul necolaborrii, organul fiscal va determina valoarea estimat a obiectului impozabil n baza probelor reale acumulate i va adopta decizia corespunztoare .
52