TEMA 1

1 . Delimitarea cheltuielilor i a veniturilor unei firme n vederea ntocmirii contului de profit i

pierdere (repartizarea cheltuielilor dup natura economic i reflectarea acestora n contul de profit i pierdere care vizeaz gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura economic; repartizarea cheltuielilor pe destinaii i ntocmirea contului de profit i pierdere avnd n vedere gruparea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii). a) Societatea SC.MOB.SA prezint un cont de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dupa natura operaiilor, dar i dup funciile ntreprinderii. Obiectul de activitate al ntreprinderii este fabricarea de mobil din pal melaminat. Societatea nu este pltitoare de TVA. Pentru obinerea mobilei se consum doua tipuri de materii prime: pal melaminat i holururburi. Pentru evaluarea stocului de materie prim palului melaminat se folosete metoda inventarului intermitent: stoc iniial 100 m3* 72 ron/ m3, achiziii 320 m3* 72 ron / m3, stoc final 160 m3 * 72 ron/ m3. Pentru evaluarea stocului de materie prim, holuruburi, se folosete metoda FIFO: stoc iniial 100 bax * 54 ron / bax, 70 bax* 60 ron/bax, cumparari 150bax* 75 ron/ bax, 450 bax * 81 ron/ bax; consum 350 bax. Un bax coninand 100 buci de holuruburi. Societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli: Cheltuieli salariale 30.000 ron, din care aferente muncitorilor care lucreaz n producie 21.000 ron , personalului administrativ 6.000 ron, i personalului din sectorul de desfacere 3.000 ron; Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 20,8%; Cheltuieli cu amortizarea 24.000 ron, din care amortizarea aferent utilajelor de producie 16.500 ron, amortizarea spaiului de producie 3.000 ron, amortizarea sediului administrativ 4.500 ron,amortizarea mijloacelor de transport utilizate n sectorul de desfacere 3.000 ron; Cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloace de transport 15.000 ron; Cheltuieli privind alte materiale consumabile ( etichete, embleme) 6.000 ron; Cheltuieli privind energia electrica 12.000 ron din care aferente utilajelor i spaiului de producie 9.000 ron, i sediului administrativ 3.000 ron; Cheltuieli de reclam i publicitate 6,000 ron; Cheltuieli privind dobnzile 2.400 ron; Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.000 ron. Societatea SC.MOB.SA, deine 15% din capitalul societii SC.LEMN.SA, care raporteaz la sfritul perioadei un profit de 150.000 ron. n cursul perioadei s-au obinut 700 buci de mobil din pal melaminat din care au fost vndute 450 la preul de vnzare 600 ron/ buc. REZOLVARE A. Identificarea cheltuielilor I. Cheltuieli cu materia prim: 18.720 ron+ 28.950 ron = 47.670 ron 1) materia prim (pal melaminat): VE= VSI+ V Intrri VStoc final = 100 m3*72 ron / m3 + 320 m3* 72 ron/ m3 160 m3* 72 ron / m3= 1

= 18.720 ron 2) materia prim (Holuruburi) : 28.950 ron FIFO : 350 bax 100 bax* 54 ron / bax 70 bax * 60 ron / bax 450 bax 350 bax( care se dau n consum ) = 100 bax 150bax *75 ron/bax 100bax* 81 ron/bax = 100 bax*54 ron +70bax*60 ron +150bax * 75 ron+100bax *81 ron = ......=5.400+4.200+11.250+8.100 = 28.950ron 350 II. Cheltuieli cu salariile + Contribuii salariale aferente = 30.000 ron + (30.000 ron * 20,8 % ) = 30.000 ron + 6.240 ron = 36.240 ron III. Cheltuieli cu amortizarea 24.000 ron IV.Cheltuieli privind combustibilul + Alte materiale consumabile = Cheltuieli cu materiale consumabile Cheltuieli cu combustibilul: 15.000 ron Cheltuieli cu alte materiale consumabile : 6.000 ron = 21.000 ron

V. Cheltuieli cu energia electric : 12.000 ron VI. Cheltuieli cu reclam i publicitate : 6.000 ron REPARTIZAREA CHELTUIELILOR DUP NATURA OPERAIILOR ron Nr. Crt 1 2 3 4 5 6 7 8 Cheltuieli dup natur Cheltuieli cu materia prim Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu asigurrile i protecia social Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu combustibilul Cheltuieli cu alte materiale consumabile Cheltuieli cu energia electric Cheltuieli cu reclam i publicitate TOTAL TOTAL 47.670 30.000 6.240 24.000 15.000 6.000 12.000 6.000 146.910 2 Producie 47.670 21.000 4.368 19.500 9.000 101.538 Administraie 6.000 1.248 4.500 6.000 3.000 20.748 Desfacere 3.000 624 3.000 15.000 6.000 27.624

CMP = 101.538 ron / 700 m3 = 145,05 ron/ buc VII.Cheltuieli cu dobnda : 2.400 ron VIII. Cheltuieli cu impozitul pe profit : 6.000 ron B. Identificarea veniturilor 1 345 = 711
Venituri privind costul produselor finite

101.538

101.538

2 4111 = 701
Venituri din vnzarea produselor finite

270.000 270.000
450 buc * 600 ron = 270.000 ron/ buc

3 65.272,5 711 = 345

Descrcare de gestiune

65.272,5

450 buc *145.05 ron = 65.272,5 ron /buc

Venituri privind costul produselor finite = 101.538 ron - 65.272,5 ron = 36.265,5 ron NTOCMIREA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE - dup natura economic ron N-1 Venituri: -Cifra de afaceri Total venituri Venituri privind costul stocului Cheltuieli: -Cheltuieli cu materia prim -Cheltuieli cu materiale consum. -Cheltuieli de personal -Cheltuieli cu energia electric -Cheltuieli de reclam i publicitate -Cheltuieli cu amortizarea -Cheltuieli cu dobnda Total cheltuieli (mai puin 270.000 270.000 36.265,5 47.670 21.000 36.240 12.000 6.000 24.000 2.400 116.044,5 3 N

venituri privind costul stocurilor) Profitul aferent entitilor asociate sau asocierilor n participaie Rezultatul nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului - dup funciile ntreprinderii

15 % *150.000= 22.500 176.455,5 6.000 1.682.455,5 ron N-1 N

- Cifra de afaceri - Costul bunurilor vndute Marja brut - Cheltuieli administrative - Cheltuieli de desfacere - Cheltuieli cu dobnda Profitul aferent entitilor asociate sau asocierilor n participaie Rezultatul nainte de impozitare - Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului

270.000
65.272,5

204.727,5 20.748 27.624 2.400 2.250 17.455,5 6.000 1.682.455,5

2. Pentru aceeai firm luat n studiu se va determina costul de producie al produsului N(alt
produs fa de cel ales la punctul nr.1), respectiv se vor reflecta n contul de profit i pierdere cheltuielile care au format costul (contul de profit i pierdere cu reflectarea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii). a ) ntreprinderea SC.MOB.SA prezint urmtoarele date pentru producerea de dulapuri din pal melaminat: - achiziii materie prim (pal melaminat, horuruburi,oglinda,mnere): 30.000 ron; -cheltuieli cu salariile: -directe 24.000 ron, - indirecte de producie 18.000 ron, - personalului de conducere a unitii 4.500 ron, - personalului din departamentul desfacere 4.200 ron, -cheltuieli cu publicitatea 2.100 ron -cheltuieli de ntreinere a echipamentelor i utilajelor 3000 ron -cheltuieli cu materiale indirecte -din seciile de producie 2.100 ron -din sectorul administrativ i de conducere a unitii 1.200 ron -din departamentul desfacere 1.500 ron -cheltuieli cu amortizarea -din seciile de producie 19.500 ron -din sectorul administrativ i de conducere 4.500 ron 4

-din departamentul desfacere 3.000 ron. - cheltuieli cu energia i apa -din seciile de producie: 6.000 ron -din sectorul administrativ i de conducere 1.500 ron - din departamentul desfacere 3.000 ron - stoc iniial de materii prime: 1.500 ron -stoc final de materii prime: 21.000 ron -stoc iniial al produciei n curs de execuie 15.000 ron -stoc final al produciei n curs de execuie 6.000 ron -stoc iniial al produselor finite 27.000 ron -stoc final al produselor finite 24.000 ron -venituri obinute din vnzarea produselor finite 150.000 ron. REZOLVARE I. Calculul costului de producie pentru produsul finit ( dulap) obinut n cursul perioadei Costul de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte A.Cheltuieli directe Sold iniial de materii prime 1.500 ron + Achiziii de materii prime 30.000 ron Sold final de materii prime 21.000 ron = = Cheltuieli cu materii prime 10.500 ron

Cheltuieli cu materii prime 10.500 ron + Cheltuieli cu salarii directe 24.000 ron = = Total cheltuieli directe de producie 34.500 ron B.Cheltuieli indirecte Cheltuieli generale de producie Cheltuieli indirecte cu salariile din seciile de producie Cheltuieli de ntreinere a echipamentelor i utilajelor din sec. producie Cheltuieli cu materiale indirecte din seciile de producie Cheltuieli cu amortizarea din seciile de producie Cheltuieli cu energia i apa = Total cheltuieli indirecte de producie 18.000 ron + 3.000 ron + 2.100 ron + 19.500 ron + 6.000 ron = 48.600 ron

Cheltuieli totale de producie = 34.500 ron + 48.600 ron = 83.100 ron Cheltuieli totale de producie 83.100 ron + Sold iniial al produciei n curs de execuie 15.000 ron Sold final al produciei n curs de execuie 6.000 ron = = Cost de producie al produsului final obinut 92.100 ron

Cheltuieli generale de administraie Cheltuieli ale personalului de conducere a unitii 4.500 ron + Cheltuieli cu materiale indirecte din sectorul administrativ i de conducere a unitii 1.200ron

+ Cheltuieli cu amortizarea din sectorul administrativ i de conducere Cheltuieli cu energia i apa din sectorul administrativ i de conducere = Total cheltuieli generale de administraie Costul de ntreprindere = 83.100 ron + 11.700 ron = 94.800 ron Cheltuieli generale de desfacere Cheltuieli cu publicitatea Cheltuieli cu salariile personalului din departamentul desfacere Cheltuieli cu materiale indirecte din departamentul desfacere Cheltuieli cu amortizarea din departamentul desfacere Cheltuieli cu energia i apa din departamentul desfacere = Total cheltuieli desfacere Cost complet commercial = 94.800 ron + 13.800 ron = 108.600 ron 2.100 ron + 4.200 ron + 1.500 ron + 3.000 ron + 3.000 ron = 13.800 ron 4.500 ron + 1.500 ron 11.700 ron

Sold iniial al produselor finite Produse finite obinute Sold final al produselor finite = Costul de producie al produsului finit vndut

27.000 ron + 92.100ron 24.000 ron = 95.100 ron

II. ntocmirea contului de profit i pierdere cu reflectarea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii ron Indicatori Cifra de afaceri net - Costul de producie al bunului vndut( pantalon ) = Rezultatul brut - Cheltuieli de desfacere - Cheltuieli generale de administraie + Alte venituri din exploatare Rezultatul brut din exploatare + Alte venituri i cheltuieli - Impozit pe profit ( 16 % ) = Profit sau pierdere net/net Sume 150.000 95.100 54.900 13.800 11.700 29.400 4.704 24.696

3. Determinarea costului complet i a costului unitar pe total i pe fiecare articol de calculaie n

parte pentru dou sau trei produse (diferite de cele de la punctele 1 i 2). a ) ntreprinderea fabric dou tipuri de mobile, pat i noptier din pal melamilat. Procesul de fabricare este structurat pe dou secii de baz: Secia 1 aferent producerii paturilor iar Secia 2 aferent producerii noptierilor. Cheltuielile de producie sunt structurate n tabelele urmtoare: ron Cheltuieli Secia 1 Secia 2 Total A B Materii prime: Secia A: pal melaminat, 21.000 13.500 34.500 holuruburi, Secia B: pal melaminat, holuruburi. Salarii 10.500 6.300 27.300 Contribuii aferente 2.184 1.310,4 3.494.4 salariilor ( 20,8% ) TOTAL 33.684 21.110,4 65.294,4 Tabelul 1. Structura cheltuielilor directe ron Cheltuieli CIFU CGS CGA TOTAL Secia 1 A 24.000 22.500 46.500 Secia 2 B 15.000 10.500 Total 39.000 33.000 24.000 25.500 96.000 Tabelul 2. Structura cheltuielilor indirecte

Producia obinut este pentru produsul A = 3.000 buci, iar pentru produsul B = 1.800 buci. Valoarea lui CGA este de 24.000 ron i se va repartiza asupra produsului A ( 16.500 ron ), iar asupra produsului B ( 7.500). Se va determina costurile complete ale celor dou produse att pe total ct i pe articol de calculaie , dar i costurile unitare. 7

LEGEND Produs A- pat din pal melaminat Produs B- noptier din pal melamilat SECIA 1 -secia aferent producerii paturilor SECIA 2- secia aferent producerii noptierelor

REZOLVARE

Nr. Explicaie crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Mat.prime Salarii Contrib. la salarii Total ch. directe CIFU CGS Total ch indirecte Cost de producie CGA Cost complet comercial

A Materii Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte Salarii Contribuii CIFU CGS prime 21.000 21.000 21.000 21.000 10.500 10.500 10.500 10.500 2.184 2.184 2.184 2.184 24.000 24.000 24.000 24.000 22.500 22.500 22.500 22.500

Cost de CGA producie

21.000 10.500 2.184 33.684 24.000 22.500 46.500 80.184 80.184

16.500 16.500

Cost complet com. 21.000 10.500 2.184 33.684 24.000 22.500 46.500 80.184 16.500 96.684

Tabelul 3. Cost complet comercial pe total i pe fiecare set de calculaie

Nr. Explicaie crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Mat.prime Salarii Contrib. la salarii Total ch. directe CIFU CGS Total ch indirecte Cost de producie CGA Cost complet comercial

B Materii Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte Salarii Contribuii CIFU CGS prime 13.500 13.500 6.300 6.300 1.310,4 1.310,4 45.000 45.000 13.500 13.500 6.300 6.300 1310.4 1310.4 15.000 15.000 31.500 31.500 10.500 10.500 -

Cost de CGA producie

13.500 6.300 1.310,4 21.110,4 45.000 31.500 25.500 46.610,4 46.610,4

Cost complet com. 13.500 6.300 1.310.4 21.110,4 45.000 31.500 25.500 46.610,4

7.500 7.500

7.500 54.110, 4

Tabelul 4.Cost complet comercial pe total i pe fiecare bucat de calculaie

Determinarea costului de producie unitar pe cele dou produse A i B, i pe fiecare set de calcul A B Nr. Articol de calcula ie Cost Cost unitar Cost complet Cost unitar crt complet 1 Mat.prime 21.000 21.000/3.000=7 13.500 13.500/1.800= 7,5 2 Salarii 10.500 3.51 6.300 3.51 3 Contribuii la salarii 2.184 0.72 1.310,4 0.72 4 Total cheltuieli directe 33.684 11,22 21.110,4 11,73 5 CIFU 24.000 8,01 15.000 8,25 6 CGS 22.500 7,5 10.500 5,82 7 Total cheltuieli indirecte 46.500 15,51 25.500 14,16 8 Cost de producie 80.184 26,73 46.640,4 25,89 9 CGA 16.500 5,49 7.500 4,17 10 Cost complet comercial 96.684 32,22 54.110,4 30,06 Producia obinut este pentru produsul A = 3.000 buc, iar pentru produsul B = 1.800 buc.

4. Determinarea costului de producie pentru o obinerea bibliotecilor, folosind metoda imputrii

raionale. Explicaii Aprilie Activitate producie pe 2.400 nr de uniti Ch.variabile totale 6.000 Ch.fixe totale 3.600 Total cheltuieli 9.600 Mai 3.000 7.500 3.600 11.100 Iunie 1.650 4.125 3.600 7.725

Cheltuielile variabile se presupun a evolua strict proporional cu activitatea. De fapt, cheltuielile variabile pe unitate sunt constante indiferent de variaia volumului de activitate. Cheltuielile fixe se presupun a fi strict constante pentru a nu mai ine cont de ali factori dect de cei ai fluctuaiei nivelului de activitate care s poat afecta costurile complete unitare corespunztoare. Activitatea lunii aprilie este definit ca activitate normal (800 uniti). Aplicarea metodei costurilor complete duce la urmtoarea situaie:
Explicaie Aprilie Mai Iunie Total cheltuieli 9.600 11.100 7.725 Producie 2.400 3.000 1.650 Cost complet unitar 12 11,1 14,04 Constat c obinuitele i importantele variaii ale costurilor unitare nu se explic aici dect prin influena fluctuaiilor nivelului de activitate de-a lungul cheltuielilor fixe: Explicaie Ch. variabile pe unitate Ch. fixe pe unitate Cost complet unitar Aprilie 7.5 4.5 12 Mai 7.5 3.6 11,1 Iunie 7.5 6,54 14,4

Folosind metoda imputrii raionale a cheltuielilor fixe, obinem urmtorul tabel: Aprilie
K.I.R Explicaii 2.400/800=3 Fixe Var. 6.000 3.600 Di fI. R

Mai
3.000/8.00= 3,75 Fixe 3.600 3.600*3,75=4.500 Variabile 7.500 4.500 Dif. I.R

Iunie
1.650/1.000=1,65 Fixe Variabil e 3.600 -1.980 -1350 4.125 1.980 1.620 Dif. I.R

Cheltuieli 3.600 -3.600 I.R ch. fixe Cost de subactiv. Bonus de supraactivitate Chelt. imputate Cost unitar

+900 9.600 12.000 9.600/8 00=12 12 900 2035 12

10

b) SC.MOB.SRL are ca obiect de activitatea producerea mobilier din pal melaminat, materialele fiind achiziionate de la diferii furnizori interni sau externi n funcie de cerinele clienilor. n anul 2012 a nregistrat o producie de 3.300 seturi de mobila living. De la departamentul de producie s-au colectat urmtoarele informaii: -pal melaminat: 160 m3* 72 ron/m3 - balamale: 280 buc* 60 ron / buc - mnere: 1750 buc * 2 ron/buc - horuruburi:40000 buc* 0,10 ron/buc - accesorii(oglinzi): 3000 ron Politica entitii privind salariile este n funcie de numrul orelor lucrate, ora de munc este 14lei. n medie pentru un mobilier se lucreaz 9 ore. Numrul de muncitori este 24.

Nr crt 1 2 3 4 5 6 7 8

Elemente Pal melaminat Balamale Mnere Holuruburi Accesorii Salarii Amortizare En. electric TOTAL M.prime directa 11.520 16.800 10.500 12.000

Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte M.auxiliare Manopera Variabile Fixe

Ch. admin.

Ch. desfacere

9.000 1.959.552 81.000+19.9 99,8= 101.000,01 72.000 6.300 4500 6.300 177.500,01 183.800,01 84.999,99 429 5400 90.828,99 36.000

50.820

9.000 2.019.372

1.959.552

3.900 39.900

1.Pal melaminat: 160 m3* 72 ron/m3 2.Balamale: 280 buc* 60 ron / buc 3.Mnere 1750 buc * 2 ron/fermoar 4.Holuruburi:40000 buc* 0,10 ron/ nasture 5.Accesorii(oglinzi) : 3000 ron 6.Manoper direct: 24 h * 36 lei/h * 9 muncitori* 252 zile = 1.959.552ron/ an Cheltuieli de desfacere: 36.000 ron/an Cheltuieli administrative: 30.000+ 45.000 =75. 000 ron Cheltuieli indirecte fixe: 81.000 ron Salarii personal auxiliar : 2/3 * 30.000 = 20.000,01 ron (atelier de producie) Restul de 30.000 20.000,01 = 9.999,99 ron ( administraie) Amortizare: 3.000* 12 luni * 2 ani = 72.000 ron Energie electric departamentul administraie:(36.000 ron/an 3.000 ron) * 20% = 33.000*20% = =3.300 ron 11

Energie electric departamentul desfacere din total consum: 33.000 * 10% = 3.300ron Energie electric atelier producie: 36.000 3.000 6.600 3.300 = 23.100 ron Costul de producie= Cheltuieli directe+ Cheltuieli indirecte RFP( Regie fix producie) RFP = Cheltuieli fixe * ( 1 Nivel real al activitii / Nivel normal al activitii) RFP= 177.500,01 * ( 1 300/ 350) = 177.500.01 * 0,143 = 25.382,49ron Cp = Cd+ Ci RFP=2.019.372 + 183.800,01 25.382,49 = 2.177.789,52 ron

5. Determinarea costului de producie pentru mai multe produse, fr metoda imputrii raionale.
Determinarea costului de achizitie pentru bunuri aprovizionate: a) ntreprinderea SC.MOB.SRL obine 3 produse A,B,C. Cheltuielile considerate directe ( materii prime i salarii directe) identificate pe cele trei produse se ridic la: -45.000 ron pentru 150 buci din produsul A -84.000 ron pentru 615 buci din produsul B -72.372 ron pentru 230 buci din produsul C. Totalul cheltuielilor directe este de 201.372 ron. De asemenea din contabilitatea de gestiune se aduc informaiile cu privire la cheltuielile indirecte de producie ale seciei( amortizri, salarii indirecte, energie .a) n valoare de 89.400ron. Entitatea hotrte s includ cheltuielile indirecte n costurile produselor proporional cu totalul costurilor directe aferente fiecrui produs.

REZOLVARE 1.Se alege baza de repartizare ( totalul cheltuielilor directe n sum de 20.137,2 ron) 2.Se determin coeficientul de repartizare astfel: cheltuieli de repartizat/ suma bazelor de repartizare = =89.400/ 201.372 = 0.443954 3.Se determin cota de cheltuieli indirecte ce revine pentru fiecare produs n parte: CA= 45.000 * 0,443954 = 101.361,85 CB=84.000 * 0,443954 = 189.208,79 CC=72.372 * 0,443954 = 163.016,89 Nr.crt 1 2 3 4 5 Element de calcul Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte de producie Cost total de producie (1+2) Cantitatea obinut Cost unitar de producie Produs A 45.000 19.977,93 64.977,93 150 433,1862 12 Produs B 84.000 37.292,13 121.292,1 3 615 197,22 Produs C 72.372 32.129,85 104.501,85 230 454,3557 ron Total 201.372 89.400 290.772

1. Cheltuieli directe pentru produsul A -materii prime: pal melaminat, balamale, horuruburi: 30 000 ron PRODUS A masa PRODUS B scaun -salarii: 15 000 ron PRODUS C colar 2.Cheltuieli directe pentru produsul B: -materii prime: pal melaminat, balamale, horuruburi : 51.000ron -salarii:33.000 ron 3.Cheltuieli directe pentru produsul C: - materii prime : pal melaminat, balamale, horuruburi: 48.000 ron -salarii : 24.372 ron

LEGEND

6. Determinarea costului de achiziie pentru bunuri aprovizionate de la extern (de preferat materiile
prime care fac obiectul elementelor de cheltuieli directe) (pot fi considerate att situaiile de import, ct i achiziii intracomunitare). a) SC.MOB.SRL a achiziionat marf din import ( pal melaminat) pentru care sunt necesare lucrri de ambalare i etichetare. Preul de cumprare facturat de furnizor, 60.000 ron Taxele vamale achitate n vam, 9.000 ron Taxa pe valoarea adaugat achitat n vam , 8.400 ron Cheltuieli de transport pe parcurs intern , 15.000 ron Cheltuieli de manipulare . 9.000 ron Pentru aceast achiziie furnizorul a acordat o reducere comercial n valoare de 6.000 ron. nainte de vnzarea mrfurilor s-a achitat furnizorul extern, nregistrandu-se o diferen de curs nefavorabil n suma de 3.000 ron. REZOLVARE Costul de achizitie = 60.000 + 9.000 + 15.000 + 9.000 6.000 = 87.000 ron b) SC.MOB.SRL a achiziionat 300 pungi cu balamale n fiecare pung fiind cte 100 buci fermoare de la furnizorul FeromExport, la un pre de 1,5 euro/fermoarul. Cursul de schimb la data achiziiei este de 4,519 ron . Taxa vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de 5%. Pentru a aduce marfa n entitate, S.C.MOB.SA primete de la o alt societate de transport S.C. TRANSPORT SA o factur n valoare de 600 ron (din care TVA 24%). S se determine costul de achiziie al unui fermoar i s se nregistreze n contabilitate aceast operaiune.

13

REZOLVARE Elemente + Preul de achiziie + Taxa vamal +Comision vamal + Cheltuieli de transport Cost de achiziie total Mod de calcul 300 pungi* 100 buc* 1,5 euro*4,519 ron/euro 203.355 ron *10% 203.355 ron *5 % 600 ron * 100/ 124 203.355 ron+20.335,5 ron+10.167,75 ron+483,87 ron Valoarea 203.355 ron 20.335,5 ron 10.167,75 ron 483,87 ron 234.342,12 ron

Costul de achiziie balama: 234.342,12 ron : ( 300 set* 100 buci) = 7,8 ron/buc Conform IAS2 costul de achiziie pentru o balama va fi de 7,8 ron.

TEMA 2 1. Determinarea costului de achiziie i a costului de producie pentru mai multe categorii de materii prime respectiv determinarea costului de producie pentru un semifabricat i pentru un produs finit precum i determinarea costului complet i a rezultatului aferent produciei vndute. a) Societatea comercial SC.MOB.SRL i-a nceput activitatea la 1 ianuarie 2009. Producia este organizat n felul urmtor: n secia de producie nr 1 se obine un semifabricat( uile), care se consum n secia de producie nr.2 unde se obine un produs finit. n cursul lunii ianuarie au avut loc urmtoarele operaii: S-au cumprat: 1 000 m3 pal melaminat la preul de 72 lei/m3, 1500 bax holuruburi la preul de 54 ron/ bax Cheltuielile de achiziii diverse s-au ridicat la 21ron/bucat. n cadrul seciei de producie nr.1 s-au fabricat 500 buci semifabricat pentru care s-au consumat 200 m3 pal melaminat i 400 baxuri de holuruburi.Cheltuielile totale au fost de 31.020 ron. n cadrul seciei de producie nr. 2 s-au obinut 450 seturi produs finit pentru care s-au consumat tot attea buci de semifabricat. Cheltuielile de fabricaie au fost de 13.377 ron. S-au vndut 400 seturi produs finit la preul de vnzare 300 ron/buc. Cheltuielile de desfacere au fost 7500 ron. S se calculeze: costul de achiziie pentru cele dou materii prime; costul de producie pentru un semifabricat i pentru produsul finit; costul complet i rezultatul aferent produciei vndute.

14

REZOLVARE Costul de achiziie pentru cele dou materii prime. Nr.crt Elemente achiziie 1 2 3 cost Materia prim A cost(ron/m3) 72 21 93 Materia prim B m3 cost 1.500 54 1.500 21 1.500 75

M3 Pre de cumprare 1 000 Diverse 1 000 Cost de achiziii 1 000

valoare 72.000 21.000 93.000

valoare 81.000 31.500 112.500

Costul de producie pentru un semifabricat i pentru produsul finit. Nr.crt 1 2 3 4 Elemente cost achiziie Consum materie prim A Consum materie prim B Ch de fabricaie total C prod. semifabricat Cantitate 200 400 500 Cost unitar 93 75 159,24 Valoare 18.600 30.000 31.020 79.620

Calculul de producie pentru produsul finit Nr.crt 1 2 3 Elemente cost achiziie Consum semifabricat Ch de fabric sec 2 Cost de producie Cantitate 450 450 Cost unitar 159,24 189
LEGEND materie prim A pal melaminat materie prim B - balamale SECIA 1 -secia aferent producerii de ui SECIA 2- secia aferent producerii de materie finita

Valoare 71.658 13.377 85.035

Costul complet i rezultatul aferent produselor vndute Nr. crt 1 2 3 4 5 6 Elemente Cantitate Costul de proucie aferent prod. 400 vndut Cheltuieli de administraie Cheltuieli desfacere Cost complet 400 Vnzri 400 Rezultat 400 Cost unitar 189 Valoare 75.600 7.500 83.100 120.000 36.900

207,75 300 92,25

15

2.Pe baza elementelor de cheltuieli care au fost luate n calcul la Tema I, s se clasifice elementele de cheltuieli fixe, variabile i acestea la rndul lor s se identifice cu cheltuielile perioadei, cheltuieli directe i indirecte. REZOLVARE CHELTUIELI PENTRU OBINEREA DULAPURILOR -cheltuieli cu materia prim -cheltuieli salariale - aferente muncitorilor care lucreaz n producie - aferente personalului administrativ - aferente personalului din sectorul de desfacere - cheltuieli privind asigurrile i protecia social - cheltuieli cu amortizarea - cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloace de transport - cheltuieli privind alte materiale consumabile ( etichete, embleme) - cheltuieli privind energia electric -cheltuieli de reclam i publicitate -cheltuieli privind dobnzile -cheltuieli cu impozitul pe profit CHELTUIELI PENTRU OBINEREA NOPTIERELOR - achiziii materie prim (pal milaminat, holuruburi,balamale,oglinzi) -cheltuieli cu salariile -directe - indirecte de producie - personalului de conducere a unitii - personalului din departamentul desfacere -cheltuieli cu publicitatea -cheltuieli de ntreinere a echipamentelor i utilajelor -cheltuieli cu materiale indirecte -cheltuieli cu amortizarea -cheltuieli cu energia i apa CHELTUIELI PENTRU OBINEREA BIBLIOTECILOR - cheltuieli cu materiile prime (pal milaminat,holuruburi,balamale) -cheltuieli cu salarii aferente personalului de producie -cheltuieli privind contribuiile aferente salariilor - CIFU - CGS - CGA CHELTUIELI PENTRU OBINEREA MASELOR -cheltuieli cu materia prim ( pal milaminat, holuruburi) -cheltuieli salariale aferente personalului de producie -cheltuieli privind contribuiile aferente salariilor CHELTUIELI PENTRU OBINEREA COLARELOR -cheltuieli cu materia prim (pal milaminat, holuruburilor) -cheltuieli cu salariile aferente personalului de producie 16 ch. variabile ch .variabile ch. fixe ch.variabile ch variabile ch fixe ch variabile ch variabile ch variabile ch variabile ch fixe ch fixe ch variabile ch. variabile ch. variabile ch.fixe ch. variabile ch. variabile ch.fixe ch variabile ch fixe ch variabile ch variabile ch variabile ch variabile ch. fixe ch. fixe ch. fixe ch variabile ch.variabile ch variabile ch variabile ch variabile directe directe indirecte ale perioadei directe indirecte directe directe directe indirecte directe directe directe directe indirecte indirecte ale perioadei indirecte indirecte indirecte directe directe directe directe indirecte indirecte indirecte directe directe directe directe directe

3. Exemplificarea comportamentului cheltuielilor fa de volumul fizic al produciei prin calcularea indicatorului de elasticitate/variabilitate n funcie de indicele obinut a categoriei de cheltuieli variabile: flexibile, degresive, progresive, regresive, proporionale i fixe. a) n cadrul societii SC.MOB.SRL s-au obinut n luna ianuarie 500 buci paturi, iar n luna februarie 650 buci. Cheltuielile efectuate pentru realizarea produciei au fost: Ianuarie Februarie -consum de materii prime 30.000 ron 75.000 ron -salariile personalului direct 12.000 ron 30.000 ron productiv -cheltuieli cu piese de schimb 2.100 ron 1.500 ron -amortizare 4.500 ron 4.500 ron -salariile personalului de 9.000 ron 9.000 ron conducere -cheltuieli cu energia electric 10.500 ron 10.500 ron S se calculeze indicele de elasticitate al cheltuielilor enumerate i s se specifice felul cheltuielilor. REZOLVARE E consum materii prime = (75.000 30.000)/(650-500) : (30.000/300) = 300* 1/300 = 1 ch. proporional Esalariile personalului direct productiv = (30.000 12.000) / 150 : (12.000/100) = 120*1/120= 1 ch. proporional Echeltuieli cu piese de schimb=(1.500 2.100) / 150 : (2.100/100) = -1,33 * 1/7 = -0,19 ch. regresiv Eamortizare=(15.000-15.000)/150: (15.000/100)= 0 ch.fix Esal. personalului de conducere = (9.000-9.000)/150:(9.000/100) = 0 ch fix Ech. cu energia electric= (13.500 -10.500)/150 : (10.500/100) = 6,66 * 1/35 =0,19 ch. degresiv 4. Determinarea indicatorului de elasticitate/variabilitate innd cont de natura cheltuielilor n situaia obinerii unei cantiti de produs X i a cheltuielilor realizate. a) S se stabileasc natura cheltuielilor dac pentru a obine 1.000 de paturi, valoarea cheltuielilor realizate n vederea obinerii produciei este de 60.000 ron, iar pentru a obine 2.000 de perechi din acelai tip de produs este nevoie s se realizeze cheltuieli n sum de 114.000 ron. E= ( 114.000 60.000) / (2.000 1.000) : ( 60.000/1000) = 54.000/1.000 * 1/60= 0, 9 -> ch. degresiv b) S se stabileasc natura cheltuielilor dac pentru a obine 1.000 buc noptiere, valoarea cheltuielilor realizate n vederea obinerii produciei este de 60.000 ron, iar pentru a obine 2.000 de buci din acelai tip de produs este nevoie s se realizeze cheltuieli n sum de 120.000 ron. E = ( 120.000 60.000) / ( 2.000-1.000) : 20 000/1000 = 1 ch fix c) S se stabileasc natura cheltuielilor dac pentru a obine 1.000 de dulapuri, valoarea cheltuielilor realizate n vederea obinerii produciei este de 60.000 ron, iar pentru a obine 2.000 de dulapuri tip de produs este nevoie s se realizeze cheltuieli n sum de 129.000 ron. E= ( 43 000 - 20 000)/ (2000 - 1000): 20 000/1000 = 23* 1/20 = 1,15 ch progresiv 17

TEMA III 1. Exemplificai pentru o perioad de gestiune dat pornind de la aceleai date ale unei firme urmtoarele procedee de delimitare a cheltuielilor n fixe i variabile: a) procedeul celor mai mici ptrate; b) procedeul punctelor de maxim i minim; c) procedeul valorilor medii; d) procedeul bazat pe funcia de regresie; e) procedee bazate pe costul marginal; f) procedeul grafic; ntr-o societate comercial, situaia cheltuielilor generate de secie, n evoluia ei n ase luni consecutive i volumul produciei exprimat n ore pentru aceeai perioad, se prezint astfel:

Luna
0

Volumul fizic al produc ie i

1

Cheltuielile generale ale sec iei

2

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie TOTAL

620 610 750 650 590 380 3.600

6.160 6.080 7.200 6.400 5.920 4.240 36.000

a) procedeul celor mai mici ptrate

Determinarea cheltuielilor variabile i a cheltuielilor fixe din fiecare lun: - Calculul volumului fizic mediu al produciei: = buc Calculul cheltuielilor medii aferente produciei obinute: =

Luna
0

Volumul fizic al produci ei

1

Volumu l mediu
2

Abaterea volumul ui (x)

3

Cheltuielil e produciei
4

Cheltuiel i medii
5

Abatere cheltuieli (y)

6

Produsul abaterilo r (lei) (3*6)

7

Abaterea producie i la ptrat

8

18

Ianuarie Februari e Martie Aprilie Mai Iunie TOTAL

x=

620 610 750 650 590 380 3.600

600 600 600 600 600 600 3.600

20 10 150 50 -10 -220 0

6.160 6.080 7.200 6.400 5.920 4.240 36.000

6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 36.000

160 80 1.200 400 -80 -1.760 0

3.200 800 180.000 20.000 800 387.200 592.000

400 100 22.500 2.500 100 48.400 74.000

Calcul abatere producie:

=620 600 = 20 =610 600=10 =750 600 = 150 =650 600 = 50 =590 600 = -10 =380 600 = -220 Y= =6160 6000 = 160 =6080 6000 = 80 =7200 6000 = 1200 =6400 6000 = 400 =5920 6000 = -80 =4240 6000 = -1760 Calcul produsul abaterilor Calcul abateri cheltuieli:

19

Calcul abaterea produciei la ptrat

Calculul cheltuielilor variabile unitare din fiecare perioad de gestiune t: lei/buc

Calculul cheltuielilor variabile totale:

Luna
0

Volumul Cheltuieli Cheltuieli fizic al variabile variabile producie unitare totale i

1 2 3

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie TOTAL

620 610 750 650 590 380 3.600

8 8 8 8 8 8 48

4.960 4.880 6.000 5.200 4.720 3.040 28.800

t=1

=8*620=4960 =8*610=4880 =8*750=6000 =8*650=5200

20

=8*590=4720 =8*380=3040 - Calcul cheltuielor fixe din fiecare perioad de gestiune t:

b) -

procedeul punctelor de maxim i minim; Determinarea cheltuielilor variabile unitare: =

Determinarea cheltuielilor totale:

Determinarea cheltuielilor fixe totale (pentru perioada t):

c) procedeul valorilor medii -determinarea costului variabil unitar, pe baza urmtoarei relaii: =

21

determinarea cheltuielilor variabile medii

determinarea cheltuielilor fixe la nivel mediu

determinarea cheltuielilor variabile din fiecare perioad de gestiune (

pe baza relaiei:

4880 6000

a) procedeul bazat pe funcia de regresie; y=a+bx unde: y costurile totale a costurile fixe b costul unitar variabil x volumul produciei Lund n calcul ultimele dou luni ale exerciiului financiar, obinem: 4240 = a + 380x

22

5929 = a + 590x nmulind prima ecuie cu -1, rezult: -4240 = - a 380x 5920 = a + 590x 1680 = / 210 => 8 lei Valoarea obinut se nlocuiete n prima ecuaie, de unde rezult: 4240 = a + 380 * 8 => a = 1200 n continuare se determin cheltuielile variabile din fiecare perioad de gestiune, fcnd diferena dintre cheltuielile totale i cele fixe aferente fiecrei perioade:

6000 5200 4720 3040 b) procedee bazate pe costul marginal; Conform acestui procedeu, delimitarea cheltuielilor variabile de cele fixe se bazeaz pe regula conform creia la aceeai capacitate de producie, o cretere a volumului de producie atrage dup ea numai creterea cheltuielilor variabile. Prin nmulirea volumului de producie cu costul marginal se obine totalul cheltuielilor variabile dintr-o anumit perioad de gestiune: , unde: cm costul marginal, calculat dup relaia: cm= n care: cheltuilelile totale din dou perioade de gestiune consecutive - volumul produciei din dou perioade de gestiune consecutive

23

Prin scderea cheltuielilor variabile din fiecare perioad de gestiune din cele totale aferente, se obin cheltuielile fixe din fiecare lun:

Luna
0

Volumul Cheltuielile fizic al productiei productiei (lei) (buc)

1 2

Cost marginal (lei/buc)

3

Cheltuieli Cheltuieli variabile fixe (lei) (lei)

4=1x3 5=2-4

Martie Aprilie Mai Iunie TOTAL

750 650 590 380 2.370

7.200 6.400 5.920 4.240 23.760

(6400-7200)/(650-750)=(-800)/(100)=8 (6400-7200)/(650-750)=(-800)/(100)=8 (5920-6400)/(590-650)=(-480)/(60)=8 (4240-5920)/(380-590)=(-1680)/(210)=8

6.000 5.200 4.720 3.040 18.960

1.200 1.200 1.200 1.200 4.800

Separarea cheltuielilor de producie n fixe i variabile se poate realiza i plecnd de la costul rezidual cere se calculeaz ca diferen ntre costul mediu unitar i costul marginal.

n care: - cost rezidual - cost mediu unitar

Costul mediu unitar se calculeaz raportnd cheltuielile totale din fiecare perioad de gestiune la volumul produciei din perioada respectiv: =

nmulind volumul produciei cu costul rezidual, se obin cheltuielile fixe:

24

Cheltuielile variabile se calculeaz fcnd diferena dintre cheltuielile totale i cele fixe:

36000 7200 = 28800 Situaia este urmtoarea:

Luna
0

Volumul fizic al producie i (buc.)

1

Cheltuieli de producie (lei)

2

Cost marginal (lei/buc)

3

Cost unitar (lei/buc)

4=2/1

Cost rezidual (lei/buc)

5=4-3

Cheltuieli fixe (lei)

6=5X1

Cheltuieli variabile (lei)

7=2-6

Martie Aprilie Mai Iunie

750 650 590 380

7200 6400 5920 4240

8 8 8 8

9,60 9,85 10,03 11,16

1,60 1,85 2,03 3,16

1200 1200 1200 1200

6000 5200 4720 3040

c) procedeul grafic;

Luna Ian Feb Mart Apr Mai Iun TOTAL

Abaterea Abatere volumului cheltuieli 20 10 150 50 -10 -220 0 160 80 1.200 400 -80 -1.760 0

Produsul abaterilor (lei) (3*6) 3.200 800 180.000 20.000 800 387.200 592.000

Abaterea productiei la patrat 400 100 22.500 2.500 100 48.400 74.000

25

2. Exemplificai pentru o perioad de gestiune dat pornind de la aceleai date ale unei firme urmtoarele procedee de evaluare a produciei de fabricaie interdependent din cadrul procedeelor de transfer ncruciat: a) procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce; b) procedeul costurilor prestabilite; c) procedeul calculelor iterative; d) procedeul algebric. Se va avea n vedere i procedeul transferului n scar. 3. Exemplificai metoda global de calculaie a costurilor

26

27