IAS 36.

Deprecierea activelor
Norma IAS 36 impune s se contabilizeze o pierdere de valoare atunci cnd valoarea contabil a unui activ este mai mare dect valoarea sa recuperabil. O pierdere de valoare trebuie contabilizat n contul de profit i cheltuieli, ca i o cheltuial, i tratat ca o reevaluare negativ. Valoarea constatat trebuie apreciat ca valoarea cea mai mare dintre preul de vnzare net a unui activ i valoarea sa de utilitate. Preul de vnzare net este mrimea ce poate fi obinut din vnzarea unui activ, cu ocazia unei tranzacii n condiii de concuren normal, ntre pri bine informate i care i dau acordul, dup deducerea tuturor costurilor marginale directe de ieire. Valoarea de utilitate este valoarea actualizat n urma aprecierii fluxurilor viitoare de trezorerie ateptate din utilizarea continu a unui activ i din ieirea sa, la sfritul duratei sale de utilitate. Pentru determinarea valorii de utilitate trebuie folosite: proiectarea fluxurilor de trezorerie construite pe ipoteze raionale i documentare, i o rat de actualizare naintea impozitrii ce reflect aprecierile actuale ale pieei valorii n timp a banilor i riscurile specifice activului, rata de actualizare nu trebuie s reflecte riscurile pentru care au fost ajustate fluxurile de trezorerie viitoare. Reluarea unei pierderi din perioade anterioare trebuie contabilizat dac, i numai dac, a avut loc o schimbare n aprecierile utilizate pentru determinarea valorii recuperabile, de la ultima contabilizare a unei pierderi de valoare. Totui, aceast pierdere de valoare nu este reluat dect n msura n care aceast reluare nu conduce la constatarea unei valori contabile mai mare dect cea care ar fi fost determinat pentru acest activ, dac nici o pierdere de valoare nu ar fi fost contabilizat anterior. Surse de obinere a indicilor c un activ s-ar fi depreciat: Surse externe: - n cursul exerciiului, valoarea de pia a unui activ s-a diminuat mai mult dect ca urmare a singurului efect ateptat prin trecerea timpului sau din utilizarea normal a activului, - schimbri importante, ce au un efect negativ asupra ntreprinderii au survenit n cursul exerciiului s-au vor surveni ntr-un viitor apropiat n mediul tehnologic, economic sau juridic sau al pieei n care ntreprinderea opereaz sau ntr-o pia creia activul i este dedicat, - ratele dobnzii pieei sau alte rate de randament ale pieei au crescut n cursul exerciiului i este probabil ca astfel de creteri s afecteze rata de actualizare utilizat n

calculul valorii de utilitate a unui activ i s diminueze n mod semnificativ valoarea recuperabil a activului, - valoarea contabil a activului net al ntreprinderii ce prezint situaiile financiare este mai mare dect capitalizarea sa bursier. Sursele interne de informaii: exist un indiciu privind uzura moral sau degradarea fizic a unui activ, schimbri importante, ce au un efect negativ asupra ntreprinderii, au survenit n cursul exerciiului sau sunt susceptibile de a surveni, n privina gradului sau modului de utilizare a unui activ, aa cum este el utilizat sau se ateapt s fie utilizat, aceste schimbri includ planuri de abandonare sau de restructurare a sectorului de activitate sau planuri de ieire a unui activ naintea datei prevzute n mod prealabil, indicaiile ce provin din sistemul intern de informare ce arat c performana economic a unui activ este sau va fi mai puin bun dect cea ateptat. Dei IAS 36 nu se aplic stocurilor, norma este compatibil cu IAS 2, prin urmare: nu se va constata depreciere n valoarea materialelor n cazul n care producia ce urmeaz a se realiza din materialele respective le va include cu valoarea actual, nedepreciat (exist posibilitatea recuperrii valorii). IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente (Provisions, Contingent liabilities and contingent assets) Definiii: Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate i valoare incert. Se constituie n momentul n care: o ntreprindere are o obligaie curent generat de un eveniment anterior, este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia, poate fi realizat o estimare relevant a valorii obligaiei. Provizioanele constituite pentru incertitudini de termen lung trebuie prezentate la valoarea lor actualizat n funcie de un procent care include att rata inflaiei ct rata dobnzii aplicate sumei, dac aceasta s-ar depozita la o banc. Anual creterea valorii va fi trecut pe seama cheltuielilor cu dobnda.

Provizioanele se constituie ca urmare a unor contracte oneroase sau restructurri. Exemple: obligaia asumat sau impus de legislaie privind dezintoxicarea, curarea platformelor de producie la sfritul procesului de producie. Garaniile acordate produselor prin oricare dintre urmtoarele: reparaii ale produselor returnate, preschimbarea lor cu altele, sau returnarea banilor pltii cu ocazia cumprrii. Costurile directe ale restructurrii, sub forma unor pli compensatorii acordate salariailor disponibilizai, din momentul n care pe baza planului de restructurare este anunat nceperea procesului. Posibilele litigii rezultate din procese n curs, pe baza anticipailor avocailor sau altor specialiti. Datoriile contingente sunt: a) obligaii poteniale, aprute ca urmare a unor evenimente trecute i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu sunt sub controlul unitii, sau b) obligaii curente, aprute ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut deoarece: nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiei, sau valoarea obligaiei nu poate fi evaluat relevant. Cel mai bun mod de a privi o datorie contingent este ca un provizion puin probabil sau ca o datorie puin probabil. Exemple: litigiile ale cror rezultat este foarte greu de estimat. Pierderile care pot rezulta, dar sunt puin probabile se vor consemna n Note la Situaiile financiare sub forma contigenelor. Cnd este probabil ca un proiect de lege va fi adoptat referitor la unele msuri de protecie aplicabile procesului de producie, fiind stabilite i posibilele valori ale amenzilor i penalitilor aplicabile apar datorii contingente, la valoarea aleas, n urma politicii de management aplicat, dintre penaliti aplicabile sau costurilor schimbrilor n vederea conformrii cu legea. Activele contingente sunt active poteniale ce apar ca urmare a unor evenimente anterioare i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi controlate de ntreprindere. Exemplu: ntreprinderea a intentat proces unui teri, iar posibilitatea ctigrii procesului exist. n acest caz se va constata un activ (o crean) contingent.