1|P age STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 550 PRI AFILIATE CUPRINS Paragrafele Introducere...............................................................................................................

1 6 Existena prilor afiliate i prezentarea informaiilor cu privire la acestea............78 Tranzacii cu pri afiliate..........................912 Examinarea tranzaciilor identificate cu prile afiliate.......................................1314 Declaraii ale conducerii....................................15 Concluziile auditului i raportarea.............................16 ____________________________________________________________________ Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate n auditarea situaiilor financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, la auditarea altor informaii i servicii conexe. ISA conine principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare. Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin. n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere. ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative.

AUDIT

Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele semnificative.

2|P age Introducere 1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi recomandri cu privire la responsabilitile i procedurile d e audit ale auditorului referitoare la prile afiliate i tranzaciile cu astfel de pri, indiferent dac Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate, sau alte reglementri similare, face parte din cadrul general de raportare financiar. Auditorul trebuie s efectueze procedurile de audit destinate obinerii probelor de audit adecvate i suficiente privind identificarea i prezentarea de ctre conducere a prilor afiliate, precum i a efectului tranzaciilor cu prile afiliate care sunt semnificative pentru situaiile financiare. Cu toate acestea, un audit nu poate identifica toate tranzaciile ntre prile afiliate. Aa cum se indic n Standardul 200 Obiective i principii generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare, n anumite circumstane exist limitri care pot afecta persuasiunea probelor disponibile pentru a trage concluzii privind anumite aseriuni ale situaiilor financiare. Din cauza gradului de incertitudine asociat aseriunilor din situaiile financiare care privesc exhaustivitatea prilor afiliate, procedurile identificate n acest standard vor furniza probe de audit adecvate i suficiente cu privire la aceste aseriuni, n absena oricror circumstane identificate de auditor care: a) b) mresc riscul unei denaturri peste nivelul riscului evaluat iniial; indic faptul c a avut loc o denaturare semnificativ cu privire la pri afiliate.

2.

3.

Acolo unde exist un indiciu c astfel de circumstane exist, auditorul va efectua proceduri modificate, extinse sau suplimentare, dup cum este adecvat n funcie de circumstane. 4. 5. Definiiile care privesc prile afiliate sunt redate n IAS 24 i sunt adoptate pentru scopurile acestui standard1. Conducerea este responsabil pentru identificarea i prezentarea prilor afiliate, precum i a tranzaciilor cu astfel de pri. Aceast responsabilitate solicit conducerii s implementeze sisteme adecvate de contabilitate i de control intern astfel nct tranzaciile cu prile afiliate s fie n mod corespunztor identificate n nregistrrile contabile i prezentate n situaiile financiare. Este necesar ca auditorul s aib cunotine despre client i sectorul de activitate n care acesta opereaz, care s-i permit identificarea evenimentelor, tranzaciilor i practicilor care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. Dei existena prilor afiliate i a tranzaciilor cu astfel de pri sunt considerate trsturi obinuite ale unei activiti, auditorul trebuie s aib cunotin de prezena lor, deoarece:

6.

Definiiile cu privire la pri afiliate i tranzaciile cu prile afiliate din IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate sunt: Pri afiliate prile sunt considerate a fi afiliate dac una din ele are capacitatea de a o controla sau de a o influena semnificativ pe cealalt n luarea deciziilor financiare i de exploatare; i Tranzacii cu prile afiliate un transfer de resurse sau obligaii ntre pri afiliate, indiferent dac se percepe sau nu un pre.
1

AUDIT

3|P age a) cadrul general de raportare financiar poate cere prezentarea n situaiile financiare a anumitor relaii i tranzacii cu prile afiliate, cum ar fi acelea cerute de IAS 24; existena prilor afiliate i a tranzaciilor cu prile afiliate poate afecta situaiile financiare. De exemplu, datoriile i cheltuielile fiscale ale entitii pot fi afectate de legislaia fiscal din diferite jurisdicii, solicitnd o atenie special atunci cnd exist pri afiliate; sursa probelor de audit afecteaz evaluarea de ctre auditor a credibilitii acestora. O prob de audit care este obinut de la teri neafiliai sau care este creat de creat de acetia poate beneficia de un grad mai mare de credibilitate; i o tranzacie cu prile afiliate poate fi motivat de alte considerente economice dect cele obinuite, de exemplu, de mprirea profitului sau chiar de fraud.

b)

c)

d)

Existena prilor afiliate i prezentarea informaiilor cu privire la acestea 7. Auditorul trebuie s revizuiasc informaiile furnizate de directori i conducere, identificnd denumirea tuturor prilor afiliate cunoscute i trebuie s efectueze urmtoarele proceduri n ceea ce privete exhaustivitatea acestor informaii: a) b) c) d) revizuirea documentelor de lucru ale anului precedent pentru a identifica numele prilor afiliate cunoscute; revizuirea procedurilor entitii de identificare a prilor afiliate; cercetarea asocierii directorilor i altor salariai cu alte entiti; revizuirea registrului acionarilor pentru a determina numele principalilor acionari sau, dac este cazul, pentru a obine o list a principalilor acionari de la registrul independent al acionarilor; revizuirea proceselor-verbale ale Adunrii Generale a Acionarilor i ale Consiliului de Administraie, precum i a altor documente statutare relevante, cum ar fi registrul plasamentelor deinute de directori; investigarea altor auditori implicai n audit la momentul curent sau a auditorilor precedeni, pentru a afla informaiile pe care acetia le dein cu privire la alte pri afiliate; i revizuirea declaraiilor entitii privind impozitul pe profit i a altor informaii furnizate instituiilor de reglementare. AUDIT

e)

f)

g)

Dac, n opinia auditorului, riscul ca pri afiliate semnificative s rmn neidentificate este minim, aceste proceduri pot fi modificate dup cum este necesar. 8. Acolo unde cadrul general de raportare financiar solicit prezentarea informaiilor referitoare la relaiile cu prile afiliate, auditorul trebuie s se asigure c aceast prezentarea este adecvat. Auditorul trebuie s revizuiasc informaiile oferite de directori i conducere, identificnd tranzaciile cu prile afiliate i trebuie s fie atent pentru a observa alte tranzacii semnificative cu prile afiliate.

Tranzacii cu prile afiliate 9.

4|P age 10. Atunci cnd auditorul ajunge la nelegerea sistemelor de contabilitate i de control intern i realizeaz o evaluare preliminar a riscului de control, va lua n considerare gradul de adecvare a procedurilor de control asupra autorizrii i nregistrrii tranzaciilor cu prile afiliate. 11. Pe durata angajamentului de audit, auditorul trebuie s fie atent la tranzaciile care apar ca fiind neobinuite n circumstanele date i care pot indica existena unor pri afiliate neidentificate anterior. Exemplele includ: Tranzacii care au termeni contractuali anormali, cum ar fi preuri, rate ale dobnzii, garanii sau termene de rambursare neobinuite. Tranzacii care nu prezint un motiv comercial logic pentru a avea loc. Tranzacii n care fondul economic difer de forma juridic. Tranzacii desfurate ntr-o manier neobinuit. Tranzacii importante sau de un volum mare desfurate cu anumii clieni sau furnizori, comparativ cu alii. Tranzacii nenregistrate, cum ar fi primirea sau furnizarea de servicii de management nefacturate i nencasate.

12. Pe durata angajamentului de auditului, auditorul va folosi procedurile care pot identifica existena tranzaciilor cu pri afiliate. De exemp lu: Efectuarea de teste detaliate ale tranzaciilor i soldurilor. Revizuirea proceselor-verbale de la ntrunirile acionarilor i directorilor. Revizuirea nregistrrilor contabile pentru tranzacii sau solduri mari sau neobinuite, acordnd o atenie deosebit tranzaciilor recunoscute la finele perioadei de raportare sau aproape de aceast dat. Revizuirea confirmrilor pentru mprumuturile de primit sau de pltit i a confirmrilor primite de la bnci. O astfel de revizuire poate indica relaii cu garantul sau alte tranzacii cu pri afiliate. Revizuirea tranzaciilor privind investiiile, de exemplu, cumprarea sau vnzarea titlurilor de participare la capitalurile proprii ntr-o asociere n participaie sau ntr-o alt entitate.

Examinarea tranzaciilor identificate cu prile afiliate AUDIT 13. Pentru examinarea tranzaciilor identificate cu pri afiliate, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente care s ateste dac aceste tranzacii au fost nregistrate i prezentate corespunztor . 14. Dat fiind natura relaiilor ntre pri afiliate, dovada existenei unei tranzacii cu prile afiliate poate fi limitat, de exemplu, n ceea ce privete existena unui stoc n consignaie deinut de o parte afiliat sau instruciuni de la o societate-mam ctre o filial de a nregistra cheltuielile aferente drepturilor de autor. Din cauza disponibilitii limitate a probelor adecvate asupra acestui tip de tranzacii, auditorul va lua n considerare efectuarea unor proceduri, cum ar fi: Confirmarea termenilor i a valorii tranzaciei cu partea afiliat. Inspectarea probelor ce se afl n posesia prii afiliate.

5|P age Confirmarea sau discutarea informaiilor cu persoane care au legtur cu tranzacia, cum ar fi bnci, avocai, garani i reprezentani (ageni). Declaraii ale conducerii 15. Auditorul trebuie s obin din partea conducerii declaraii scrise cu privire la: a) exhaustivitatea informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; i b) gradul de adecvare a prezentrilor de informaii referitoare la prile afiliate n situaiile financiare. Concluziile auditului i raportarea 16. Dac auditorul nu poate obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la prile afiliate i tranzaciile cu astfel de pri sau concluzioneaz c prezentarea acestora n situaiile financiare nu este adecvat, atunci auditorul trebuie s modifice raportul de audit n mod corespunztor. Perspectiva sectorului public 1. Pentru aplicarea principiilor de audit prezente n acest ISA, auditorii trebuie s fac trimitere la cerinele legislative aplicabile entitilor i salariailor din sectorul de stat, referitoare la tranzaciile cu prile afiliate. O astfel de legislaie poate interzice entitilor i salariailor s ncheie tranzacii cu pri afiliate. Este posibili, de asemenea, s existe cerina ca angajaii din sectorul public s i declare participaiile deinute n entiti cu care desfoar tranzacii profesionale i/sau comerciale. Acolo unde exist astfel de prevederi legislative, procedurile de audit trebuie s fie extinse pentru a detecta cazurile de neconformitate cu aceste cerine. Dei Recomandarea Internaional 1 cu privire la Sectorul Public, Raportarea financiar n ntreprinderile din sectorul de stat indic faptul c toate Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) se aplic entitilor din sectorul de stat, IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate nu cere ca tranzaciile desfurate ntre ntreprinderile controlate de stat s fie prezentate. Definiiile prilor afiliate incluse n IAS 24 i n acest ISA nu abordeaz toate circumstanele relevante entitilor din sectorul public. De exemplu, pentru scopurile aplicrii acestui ISA, statutul relaiei dintre ministere i departamente de stat, pe de o parte, i departamente de stat i autoriti legislative sau agenii guvernamentale, pe de alt parte, nu este discutat.

2.

AUDIT