Sunteți pe pagina 1din 41

Introducere Am facut practica la ntreprinderea S.A.

Artima, fabrica de articole de marochinrie din Chiinu care a fost fondat in octombrie anul 1945. Este o fabric care a lucrat i n condiiile de economie planificat i a continuat s lucreze n condiiile economiei de pia. Primele articole produse au fost portmoneuri, apoi geni pentru dame i gheozdane pentru elevi. Muli ani la rnd S.A.Artima a fost unicul productor de articole de marochinrie din Moldova. S.A. Artima era printre cele mai bune fabrici din Uniunea Sovietic. Odat cu schimbrile intervenite n viaa politic, s-a schimbat i viaa economic din Republica Moldova. S-au ntrerupt brusc relaiile creative cu celelalte ntreprinderi, s-au destrmat pieele tradiionale, n Modova au nceput s apar mici ntreprinderi cu orientare n producerea articolelor de marochinrie, i a crescut simitor importul articolelor de aceast natur. S.A. Artima nu a fost n stare s se adapteze noilor condiii ale pieii din cauza greutilor financiare i a prsit piaa intern, orientndu-se spre clientela strin folosind materia prima a acesteia. n anul 1990 fabrica a fost reorganizat n ntreprindere de arend. Iar n iunie 1995 ntreprinderea a fost privatizat ca sociatate pe aciuni. Spre sfritul anului 1996 n comun cu agenia ARIA a fost elaborat planul de restructurare a ntreprinderii. n aprilie 1997 S.A. Artima a ncheiat Acordul - Memorandum cu Consiliul Creditorilor. n perioada aciunii Acordului Memorandum, conform planului de restructurare a ntreprinderii S.A. Artima a reuit relansarea producie i au obinut rezultate pozitive. n anul 1999 la ntreprindere a nceput implementarea sistemului 20 chei. S.A. Artima export 100% din volumul total al produciei. Venitul din vnzri n 2009 a atins 24 268 554 lei. Astfel, n baza acestei practici am ntocmit Raportul privind stagiul practicii de producie. Seciunile lui corespund programului de practic propus. n fiecare din ele am ncercat s abordez aspectele legate de particularitile inerii evidenei pentru fiecare sector al contabilitii din cele propuse pentru studierea practic. Unele segmente sunt reflectate mai larg, altele mai ngust, n dependen de volumul operaiunilor care au avut loc pe parcursul anului de gestiune 2009. Ca anexe pentru lucrarea prezentat vor servi documentele contabile pentru ntreg anul 2009, deoarece uneori considerentele securitii informaiei nu permit prezentarea informaiilor mai ample i pe o perioad mai ndelungat. Totui, datele propuse permit s tragem anumite concluzii despre activitatea ntreprinderii i s crem o imagine destul de clar despre starea contabilitii la unitatea aceasta. 3

Organizarea contabilitii n cadrul entitii


Conform policii de contabilitate a ntreprinderii , contabilitatea n S.A. Artima se ine de serviciul contabil, cu utilizarea tehnicii computerizate i programul Universal-Accounting , ceea ce simplific cu mult lucrul contabililor i reduce numrul de documente primare utilizate n contabilitate. Se aplic planul de conturi de lucru, elaborat n baza Planului de conturi aprobat prin ordinal Ministerului Finanelor al RM, ce conine anumite modificri specifice activiii desfurate. Deoarece societatea Artima este o ntreprindere mare, ea dispune de un compartiment complex al contabilitii. Astfel n cadrul Serviciului Contabilitate i probleme economicfinanciar sunt incluse dou departamente: Normarea i salarizarea muncii Programe

n cadrul primului departament activeaz 4 contabili, fiecare fiind responsabil de un anumit sector al contabilitii. Contabilul - ef asigur controlul i reflectarea n conturile evidenei contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele stabilite, este responsabil pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Contabilul- ef n acord cu conductorul Societii sau adjuncii acestora i n conformitate cu fia specimentelor de semnturi adoptate, semneaz documentele, ce servesc drept baz pentru primirea i eliberarea valorilor materiale, mijloacelor bneti, precum i documentele decontrilor, obligaiilor creditare i financiare. Contabilul ef-adjunct generalizeaz informaia privind TVA ncasat i pltit, perfectarea declaraiilor aferente acestor impozite (impozitul funciar, pe imobil, pe drumuri, locale, teritoriale).La fel contribuie la: evidena creditelor, mprumuturilor; perfectarea balanei de verificare, crii mari, raportului finaciar; verificarea corectitudinii utilizrii mijloacelor bneti dup destinaie

Un compartiment aparte este destinat evidenei decontrilor cu personalul. n componena acestuia se numr un singur contabil care se ocup cu: salariului, suplimentelor, primelor; concediilor, concediilor medicale; reinerilor din salariu( fondul de pensii, asigurri sociale i medicale); 4

impozitului pe venit , de la sursa de plat; comandarea cardurilor bancare de salariu, transferarea salariului pe card. Iar de restul operaiunilor este responsabil cel de al patrulea contabil din acest

departament. n cadrul sectorului Programe activeaz o echip de programiti care conlucreaz mpreun cu cellalt departament din cadrul Serviciului Contabilitate pentru a armoniza i eficientiza ntreg sistem contabil al ntreprinderii.

Contabilitatea Activelor Nemateriale


Conform S.N.C. 13 Active nemateriale, activele nemateriale sunt active nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina (chiriei) persoanelor juridice i fizice. Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care cuprinde : a) valoarea de procurare a activelor nemateriale; b) impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare; c) cheltuieli de transportare i darea n exploatare a activului nematerial pentru utilizarea probabila rmas a acestuia. Componena activelor nemateriale la S.A. Artima nu este deloc voluminoas , astfel include programe informatice :Sistemul Universal -Accounting SL, precum si programul dispoziiilor de plata Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care cuprinde : d) valoarea de procurare a activelor nemateriale; e) impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare; f) cheltuieli de transportare i darea n exploatare a activului nematerial pentru utilizarea probabila rmas a acestuia. Amortizarea activelor nemateriale cu termenii stabilii de activare se calculeaz dup metoda liniar pe toat aceast perioad. Constatarea activului nematerial este bazat pe respectarea urmtoarelor criterii de evaluare: certitudine ferm c n urma utilizrii elementului respectiv va obine avantaje economice; 5

valoarea activului poate fi determinat.

Nu se consider active nemateriale: a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale; b) Brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor. Intrarea activelor nemateriale poate avea loc prin una din urmtoarele ci: procurarea de la persoane juridice sau fizice, crearea cu fore proprii, primirea cu titlu gratuit, depunerea ca cot n capital statutar, primirea contra schimb, primirea n arenda finanat. n practica cel mai des se ntlnete procurarea de la persoane juridice. Ca document justificativ n acest caz servete factura de expediie sau factura fiscal. Astfel intrarea acestor active o putem nregistra astfel: Debit contul 111Active nemateriale, subcontul 1116 Programe informatice Credit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211Facturi de achitat n ar Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Amortizarea activelor nematetriale se calculeaz lunar dup metoda liniar. Pentru generalizarea informaiei privind amortizarea activelor nemateriale nregistrate n bilanul ntreprinderii este destinat contul de pasiv (rectificativ) 113 Amortizarea activelor nemateriale n creditul acestui cont se reflect sumele de amortizare a activelor nemateriale calculate n cursul duratei de funcionare util a acestora, precum i suma majorrii amortizrii activelor nemateriale ieite, iar n debitul acestui cont vom reflecta sumele decontate a le amortizrii acumulate a activelor nemateriale ieite i sumele micorrii amortizrii activelor nemateriale ieite. Astfel, la S.A. Artima se nregistreaz lunar urmtoarea formul contabil . Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7130 Cheltuieli de uzare a activelor fixe administrative 8 454,39 lei Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1136 Amortizarea programelor informatice 8 454,39 lei. Contul 713 este destinat cheltuielilor generale i administrative. Deoarece toate active nemateriale utilizate de ntreprinderea au aceast destinaie, pentru calculul amortizrii se folosete numai acest cont. n ceea ce privete ieirea activelor nemateriale, aceste cazuri la ntreprinderea prezentat nu au avut loc din cauza unei vrste tinere. La ieirea se vor ntocmi formule: 6

1) Ieirea din cauza expirrii duratei de exploatare util Debit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1136 Amortizarea programelor informatice Credit contul 111 Active nemateriale, subcontul 1116 Programe informatice 2) Ieirea activului nainte de termen a.Decontarea amortzrii acumulate Debit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1136 Amortizarea programelor informatice Credit contul 111 Active nemateriale, subcontul 1116 Programe informatice b. Decontarea valorii de bilan al activului ieit Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii investiionale Credit contul 111 Active nemateriale, subcontul 1116 Programe informatice

Contabilitatea Activelor Materiale pe Termen Lung


Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utlizate o perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a ntreprinderii n scopuri productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n chirie pentru a obine un avantaj economic, precum i elemente ce se afl n procesul de creare o perioad mai mare dect cea de gestiune i nu sunt destinate vnzrii. Dup componena i omogenitate, activele materiale pe termen lung sun divizate n: active materiale n curs de execuie, terenuri, mijloace fixe i resurse naturale. La S.A. Artima, activele materiale pe termen lung sunt reprezentate doar de mijloace fixe. ntreprinderea nu creaz active materiale pe termen lung, nu are terenuri n proprietate i nu posed resurse naturale. Constatarea activelor materiale se face n baza urmtoarelor criterii: activul este delimitat de alte elemente; are o form material i poate funciona mai mult de un an; se afl n posesia ntreprinderii pentru a fi utilizat n activitatea sau se afl la etapa de creare; nu este destinat vnzrii; reprezint o resurs economic ca efect al evenimentelor trecute

Mijloace fixe la ntreprindere se constat la valoarea iniial care include valoarea de cumprare, inclusiv taxe vamale, taxele de import, impozitele prevzute de legislaie pentru 7

obiectele cumprate, precum i cheltuielile de aducere a acestora n stare de lucru. Evaluarea ulterioar se face conform SNC 16, prin diminuarea valorii de intrare cu suma uzurii calculate. Uzura se calculeaz prin metoda liniar, innd cont de valoarea probabil rmas. Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe . 123.1 Cldiri. 123.2 Construcii speciale. 123.3 Maini, utilaje i instaaii de transmisie. 123.4 Mijloace de transport 123.7 Alte mijoace fixe. Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin intermediul fiei de inventariere. Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde: a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe. b. cheltuieli de transport-aprovizionare. c. cheltuieli indirecte de producie. Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt: 1. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe. 2. Evidena analitic se organizeaz n fia de eviden a mijloacelor fixe sau fia de inventar a mijloacelor fixe, dar deoarece ntreprinderea are un sistem automatizat de contabilizarea a informaiei, aceast fi este ntocmit n form electronic i are denumirea de cartela activului fix ,care se deschide pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie. n fia de inventar se nregistreaz datele din procesul de primire-predare, precum i termenul de utilizare, rata uzurii, locul utilizrii mijlocului fix. 3. Factura TVA i factura de expediie ele nsoesc orice livrare ce are loc ntre doi ageni economici. Factura de expediie atest trecerea dreptului de proprietate de la furnizor la cumprtor, iar factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de eviden a procurrilor. 8

Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci: A) Procurarea de la ntreprinderi cu achitarea prealabil sau posterioar, documentele ce precizeaz aceast procurare este factura fiscal sau cea de expediie, care este eliberat de furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe. B) Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea ntraprinderii. C)Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la eviden nemijlocit n contul mijloacelor fixe. Astfel n anul 2009 au avut loc intrri doar prin procurare , achiziionnd un computer Pent.-MB SAM2 ASUS ntocmindu-se urmatoarea formul contabil Debit contul 123 Active materiale pe termen lung, subcontul 1234 Maini, utilaje i instalaii de transmisie- 7 505,00 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342Datorii privind TVA 1 501,00 lei Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 facturi de achitat n ar - 9006,00 lei Ca baz pentru ntocmirea acestei formule servete factura fiscal (Anexa4f)de la SZ0522221 S.A. La primirea mijlocului fix se ntocmete proces verbal de primire-predare (micare) a mijloacelor fixe , care confirm primirea n exploatare a mijlocului fix. Se completeaz fia de eviden a mijloacelor fixe (MF-6), n care se indic, n particular, norma uzurii mijlocului fix. n cazul nostru mijlocul corespunde grupei V cu norma de 30% anual. n procesul exploatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n dependen de: mrimea valorii uzurabile durata de utilizare.

Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe fiecare pe fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute dup exploatarea termenului de utilizare a mijlocului fix . Pentru generalizarea informaiei privind uzura obiectelor de mijloace fixe nregistrate n bilanul ntreprinderii este destinat contul de pasiv (rectificativ) 124 Uzura mijloacelor fixe (Anexa4i).n creditul acestui cont se reflect sumele calculate ale uzurii acumulate a obiectelor mijloacelor fixe, sumele majorrii uzurii obiectelor de mijloace fixe reevaluate, precum i sumele majorrii uzurii obiectelor de mijloace fixe intrate n anii precedeni, iar n debitul acestui cont se reflect sumele decontate ale uzurii acumulate a mijloacelor fixe, sumele diminurii uzurii 9

obiectelor de mijloace fixe intrate n anii precedeni i sumele micorrii uzurii obiectelor de mijloace fixe reevaluate.Soldul contului 124 este creditor, reprezint suma uzurii calculate a obiectelor de mijloace fixe i se reflect cu cifre negative. La ntreprinderea dat uzura se calculeaz n computator introducnd datele necesare calculului uzurii.Astfel conform politicii de contabilitate , uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda casrii liniare, ntocmidu-se urmtoarea formul contabil :

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7130 Cheltuieli de uzur a activelor fixe administrative 178,89 lei Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, subcontul 1243 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie 178,89 lei O situaie generalizatoare a uzurii totale acumulate pe grupuri i tipuri de mijloace fixe este reprezentat n: Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul: 1. Lichidarea n urma uzurii depline. 2. Vnzrii altor persoane juridice. 3. Transferrii gratuite. Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de inventar (Anexa 4d) la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 123, sunt urmtoarele: a. Proces verbal de casare a mijoacelor fixe care se mai numete i act de casare a mijloacelor fixe, n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute din lichidare. b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe , aici sunt reflectate aceleai date ca i n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix. Astfel la ieirea activelor materiale pe termen lung se ntocmesc urmtorele formule contabile: 1. Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit: Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe Credit contul 123 Mijloace fixe 2.Casarea uzurii i valorii de bilan Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe Credit contul 123 Mijloace fixe 3.nregistrarea materialelor la intrri 10

Debit contul 211 Materiale Credit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii La sfritul anului inventarierea i rezultatele inventarierii sunt expuse ntr-un act verbal. Balana de verificare este efectuat dup inventarierea unde datele trebuie s corespund, cele din evidena sintetic cu cele din evidena analitic.

Contabilitatea Investiiilor
Investiiile reprezint activele ntreprinderii alocate n capitalul statutar ale altor ntreprinderi n titluiri de valoare, n obiecte imobile i de pre care nu se folosesc pentru destinaie, direct, sub forma de mprumuturi altor persoane fizice sau juridice. S.A.Artima deine investiii pe termen lung n pri nelegate (131) n sum de 32 102,06 lei .ntreprinderea deine aciuni n cadrul Bncii Sociale, entitii Metancor , precum i n cadrul Societii pe Aciuni Virens, dup numrul de aciuni pe care l deine observam ca acestea nu sunt foarte multe adic investitorul nu are influen rotabil. Aciunea reprezint drept de proprietate a investitorului n compania investit. Investiiile pe termen lung trecute n categoria celor pe termen scurt se evalueaz la cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i cea de pia. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 131 Investiii financiare pe termen lung n pri nelegate. La intrarea investiiilor n pri nelegate se ntocmesc nregistrrile contabile: Debit contul 131 Investiii pe termen lung Credit contul 241, 242, 243 Conturi de mijloace bneti la investiiile procurate din contul mijloacelor bneti Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt la achitarea ulterioar a investiiilor procurate Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt la procurarea investiiilor prin schimbul cu alte active Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar la procurarea gratuit a investiiilor de la alte persoane fizice sau juridice. Credit 534 Datoriile privind decontrile cu buget la suma TVA i impozitele legate de procurarea investiiilor. Ieirea investiiilor pe termen lung se contabilizeaz n felul urmtor: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la valoarea investiiilor pe termen lung ieite

11

Dt 241, 242, 243 Conturi de mijloace bneti la ncasarea sumelor acordate anterior sub form de mprumuturi altor ntreprinderi Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la valoarea investiiei care nu poate fi restituit sau achitat Credit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate la valoarea total a investiiilor ieite achitate.

Contabilitatea Arendei
Arenda reprezint un acord, potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli dreptul la utilizare a activului n decursul unei perioade de timp convenite. Arenda se admite n toate ramurile economiei naionale i poate fi aplicat fa de bunurile din toate tipurile i formele de proprietate. Deoarece la momentul actual ntreprinderea trece printr-o perioad critic, conducerea acesteia a hotart sa acorde n ared mai multe ncperi si astfel contabilizarea acestora se face prin utilizarea contului 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda .n Registrul soldurilor i rotaiilor aferent acestui cont putem vedea toi arendaii ntreprinderii printre care i Centru pentru Productivitate i Competitivitate din Republica Moldova( n continuare ARIA). Astfel la 1.01.2009 a fost ntocmit i semnat un contract de locaiune nr.07 Artima i SA ARIA, conform caruia prima parte se oblig s transmit cu titlu oneros, n posesiunea i folosina temporar anumite ncperi din cadrul ntreprinderii cu o suprafa de 378,0m2.n acest contract este stipulat chiria lunar care constituie 4400,00 lei i care nu include plata pentru serviciile comunale, energie electric, i termic, precum i serviciile de telecomunicaii care se achit de locatar separat. Plata pentru aceste servicii se achit lunar n conformitate cu notele de plat i calculele organizaiilor respective n baza facturii prezentate locatarului de ctre locator. Confirmarea acestor pli este confirmat de ctre ordinul de plat Aceste operaiuni vor fi reflectate prin intermediul urmtoarelor formule contabile: Reflectarea predrii n arend operaional la suma valorii de intrare a oficiului transmis n arend .

Debit contul 123 Mijloace fixe, subcontul Mijloace fixe transmise n arend operaional Credit contul 123.1 Cldiri Calcularea uzurii oficiului transmis n arend

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative- la suma uzurii calculate; 12

Credit contul124 Uzura mijloacelor fixe, subcontul 124.1 Uzura cladirilor-la suma uzurii calculate. Calcularea plii de arend lunar conform Registrului Soldurilor i Rotaiilor al contului 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda 1 890,00 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612.2 Venituri din arenda curent 1 890,00 lei Reflectarea sumei TVA aferent plii de arend:

Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda 1060,79 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind Taxa pe Valoare Adugat 1 060,79 lei ncasarea plii de arend cu scderea impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat: Debit contul 242 Cont de decontare Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda Reflectarea impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat n cursul anului de gestiune. Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda Trecerea n cont la finele anului de gestiune a impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat. Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

Contabilitatea Stocurilor
Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid. Conform SNC nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele se mpart n 2 subgrupe:

13

1. Materii prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie n starea lor transformaional. 2.Materiale consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcii care particip direct la procesul de producie ce se poate regsi, de regul, n coninutul material al noilor produse. Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mica valoare i scurt durat, sunt reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n contabilitatea curent, conform politicii de contabilitate, evaluarea acestora se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat. Materiile prime cuprind urmtorul nomenclator cu evidena lor n urmtoarele subconturi ale contului 211 Materiale, unde n debit se nscriu intrrile de materiale fabricate sau procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor. Din grupa materialelor consumabile fac parte urmtoarele subgrupe 2110- Cheltuieli de transport si aprovizionare 2112- Semifabricate procurate i articole de completare 2113- Combustibil 2115- Piese de schimb 2116- Alte materiale 2119- Materiale cu destinaie agricol Atunci cnd colaboratorii snt delegai dup materiale i se elibereaz un document numit delegaie ,care este de strict eviden i n el se introduc datele personale din buletinul de identitate a delegatului, este pus tampila i semnat de contabilul responsabil de delegaii, conductorul seciei aprovizionare i nsui delegatul. Dup 3 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam pe fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative pentru aceste dri de seam sunt facturile TVA i de expediie eliberate de ctre furnizor. La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt durat cumprate se evalueaz la valoarea de intrare, ce este format din: valoarea de cumprare a stocurilor; cheltuieli de transport-aprovizionare; taxele vamale i alte pli legate de procurare. Costul cuprinde cheltuieli de achiziionare, pentru prelucrare i alte cheltuieli necesare pentru aducerea stocurilor n stare de utilitate.

14

Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor. Documentele primare privind intrrile de materiale care permit s se nscrie la intrri n fia de magazie sunt urmtoarele : 1. Factura TVA i factura de expediie sunt documente de strict eviden care le elibereaz numai editura statistic. Aceste documente nsoesc orice livrare dintre doi ageni economici. Prin factura de expediie se atest dreptul de proprietate de la furnizor la cumprtor. Factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprrtor a sumei TVA i nscrierea acestei procurri n Registrul de eviden a procurrilor, care au numr i serie. 2. Declaraia vamal i invoice acest document este ntocmit de declarantul mrfii, adic de cel ce efectuiaz procedura de devamare. El servete drept baz pentru intrare n posesia lui ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i procedurilor vamale. El este ntocmit de ctre importator n 4 exemplare pentru secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil numai cnd st tampil vamei i tampila personal a lucrtorului vamei. Deoarece aceast ntreprindere exporta o vasta gam de produse se ntocmete declaraia vamal n detaliu. Declaraia vamal n detaliu, semnat de importator, de exportator sau de reprezentantul acestuia, are valoarea unei declaraii pe propria raspundere a acestuia n ceea ce priveste: a)exactitatea datelor nscrise n declaraia vamal; b) autenticitatea documentelor anexate la declaraia vamal; c) plasarea mrfurilor sub regimul vamal solicitat; Declaraiile Vamale n detaliu cuprinde declaraia primar i declaraia complementar. Acceptarea Declaraiei Vamale se produce prin aplicarea tampilei de nregistrare a acesteea i cuprinde numrul de nregistrare i data nregistrrii declaraiei vamale. Declaraia vamal primar reprezint exemplarele declaraiei vamale n detaliu utilizate pentru declararea n detaliu a bunurilor clasificate la un singur cod tarifar; Declaraia vamal complementar - exemplarele declaraiei vamale n detaliu utilizate mpreun cu exemplarele declaraiei vamale primare, pentru declararea bunurilor care se clasific la coduri tarifare diferite sau care, dei se clasific la acelai cod tarifar, prezint caracteristici diferite, n special n ceea ce privete originea i care determin regimuri tarifare prefereniale diferite. Invoice (Factur Fiscal) Document fcut de ctre firma exportatoare, ce indic trecerea proprietii asupra produsului de la firma exportatoare la cea importatoare, conine preul lista produselor, precum i preul lor total. Taxa pentru proceduri vamale (TPV) se calculeaz n lei moldoveneti, la cursul oficial al MDL fa de euro stabilit de BNM la ziua nregistrrii declaraiei vamale.Aceste taxe se percep de 15

ctre birourile vamale n baza formularului nr. PV-1 Calculul procedurilor vamale Formularul PV-1 Calculul procedurilor vamale se perfecteaz n 2 exemplare pe foi autocopiante executate n mod tipografic. Rubricile i rndurile formularului PV-1 se completeaz totalmente n mod obligatoriu i se anexeaz la declaraia vamal. n caz de neprestare a tuturor tipurilor de proceduri vamale, n formularul PV-1 se nscrie semnul Z. 2. Orice intrare n depozit sau la ntreprindere este nsoit de Dispoziie de nregistrare la intrri care este un document ce atest intrarea n depozit a materialelor procurate sau mrfurilor produse la ntreprindere. El totodat este i document de baz ce d dreptul la nscrierea de intrri n fia de magazie unde semneaz delegatul i magazinierul care a primit materialul. Pentru a prezenta reflectarea operatiunilor contabile aferente intrrilor vom apela la un exemplu concret care a avut loc la 14 mai 2009 n cadrul entitii. Astfel n aceast zi s-a procurat de la ntreprinderea SRL Atai sod caustic n valare de 237,50 lei , inclusiv TVA. La procurarea acestui produs a fost primita o factur fiscala n care este reflectat cantitatea procurat 0,025 tone, preul pe achiziionare , precum si suma total cu i fr TVA.n contabilitate au fost nregistrate urmatoarele formule contabile: Debit contul 211 Materiale, subcontul 2116 Alte materiale- 197,92 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi de achitat n ar- 237,50 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat- 39,58 lei. Odat procurat, soda caustic este nmagazinat la depozit ntocmindu-se bonul de intrare la depozit nr. 139738 i ulterior se transmite la osptrie elaborndu-se un alt bon de intrare nr.139739. i n final se va achita datoria faa de furnizor prin contul de decontare ntocmindu-se formula: Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi de achitat n ar- 237,50 lei Credit 242 Cont de decontare, subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate-237,50 lei

Documentele ce atest ieiri i dau dreptul de a efectua modificri n fia de magazie la rubrica ieiri i de asemenea ce dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 211 sunt urmtoarele: Fia limit de consum care este un document prin care se face eliberarea materiei prime i materialelor din depozitul central spre seciile de producie i pe baza lor sunt calculate consumurile directe de materiale. Ea este ndeplinit de ctre maistrul sau tehnologul ef i n ea trebuie s fie semnturile efului
16

depozitului, eful seciei i normator, n ea este pus luna care nu trebuie depit, de regul, se ndeplinete o fi pe lun dar nsemnrile se fac zilnic, dac n secia de producie la sfritul lunii sunt materiale care nu au fost utilizate ele sunt trecute la sold n luna viitoare. Act de casare a bunurilor materiale este un document prin care se confirma casarea anumitor materiale ce i-au pierdut din valoare (deteriorate, consumate) i nu mai pot fi utilizate. La realizarea acestui document se formeaz o comisie din 3 persoane care atest aceast anulare.n acest document se nregistreaz contul obiectelor ce urmeaza a fi casate, codul, denumirea de material, unitatea de msur, cantitatea, preul i suma, precum i argumentele ce au dus la luarea acestor decizii.
Obiecte de mic valoare i scurt durat (OMVSD) sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (3000 lei), indiferent de durata lor de serviciu sau o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora. ntreprinderea Artima folosete diferite OMVSD. Majoritatea lor sunt folosite n scopuri generale i administrative. Conform prevederilor SNC 2, OMVSD se mpart n dou categorii cu valoare mai mic de 1/2 din limita stabilit (adic 1500 lei) i cu valoare mai mare de 1500 lei. Diferena dintre aceste grupe const n modul de calculare i contabilizare a uzurii. Pentru eviden sunt destinate urmtoarele conturi sintetice i urmtoarele subconturi: 213.1 OMVSD n stoc 213.2 OMVSD n exploatare. Aceste conturi sunt conturi de activ, n debit se reflect intrrile, n credit ieirile de OMVSD . La 1 octombrie 2009 conform facturii fiscale este reflectat procurareaa 60 de cpcele, capacele CKO 82/50, ulterior aceast intrare este inclus n registrul soldurilor i rotaiilor. Dup ce aceste cpcele au fost utilizate s-a ntocmit un act de casare a acestora. Alt cont utilizat pentru evidena obiectelor este contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat pentru obiectele care nu sunt consumate la prima utilizare. Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin, iar n debit casarea uzurii calculate aferente acestui obiect. Ieirile de OMVSD se execut prin bonul de comand de la depozit spre locul utilizrii lor.

Ieirea acelor tipuri de OMVSD a cror valoare este mai mic de din limita stabilit ele sunt direct trecute la cheltuieli sau consumuri.
17

La sfritul anului numaidect se face inventarierea care este un procedeu contabil prin care se verific situaia de facto la locul depozitrii cu datele din contabilitate. Acest procedeu este un procedeu al controlului intern prin care ntreprinderea dorete s tie starea de facto la fiecare depozit, fiecare magazin.
Inventarierea este fcut prin ordinul directorului fabricii i pe baza acestui ordin este numit comisia de inventariere. Inventarierea se face n prezena gestionarului, n timpul inventarierii nu are loc nici o micare din depozitul dat, uile depozitului se nchid i se pune o tampil a contabilitii i una a magazinerului, n timpul inventarierii se ntocmete actul de inventariere n timpul inventarierii se pot depista OMVSD ce trebuiesc decontate. Acest lucru se face n baza Actului de decontare a obiectelor de mic valoare i scurt durat . Se emite un ordin unde se stabilete o comisie care examineaz aceste obiecte i confirm uzura lor. Evidena produselor fabricate este dus n contul de activ 216 Produse ce la ntreprindere are mai multe subconturi. n debitul acestor conturi se duce evidena produselor fabricate, iar n credit realizarea sau utilizarea lor n cadrul ntreprinderii.Balana produciei gata este prezentat n anexa. Intrrile n acest cont se fac de la producia de baz prin formula contabil, n luna mai Debit contul 216 Produse finite, subcont 2161 Produse finite Moldova 3 863,74 lei Credit contul 711 Costul produselor finite, subcont 7111 Costul produselor finite vndute n Republica Moldova 3863,74 lei

Contabilitatea creanelor
Creanele constituie o parte activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau altor acte normative. Creanele se clasific n creane comerciale, creane privind decontrile cu bugetul de stat, creane ale personalului, creane privind veniturile calculate i alte creane. n cadru ntreprinderii SA Artima se utilizeaz urmtoarele conturi aferente creanelor: 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 224 Avansuri pe termen scurt acordate, 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, 227 creane pe tremen scurt ale personalului, 228 Creane pe tremen scurt privind veniturile calculate i 229 Alte creane pe termen scurt. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele 18

(mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale.n debitul lui se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2211 Facturi de primit din ar 2212 Facturi de primit din strintate 2213 Vnzri din cantin 2214 Facturi de primit (materiale) Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor aparte. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale debitorilor din strintate. n cazul livrrilor produciei n straintate furnizarea se efectueaz n baza facturii de expediie , atunci cnd sunt o gam mai larg de produse i mai variate se ntocmete i o anex la factura de expediie care s reflecte mai detaliat anumite informaii referitor la marf,concomitent se mai ntocmete i invoice- ul . Dup care are loc stingerea acestor creane de ctre cumprator prin transfer de bani n contul curent.Aceast operaiune o putem vedea prin intermediului extrasului de cont din data de 19.11.2009.Astfel n contabilitate se ntocmete urmatoarea formule contabile: 1. La livrarea mrfurilor pentru export, fr TVA (n baza facturii de expediie i a invoiceului) : Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212 Facturi de primit din strintate 205 827.83 lei Credit 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzare produselor n strintate- 205 827.83 lei 2. La achitarea creanelor (n baza dispoziiei de plat ) Debit 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 2431 Conturi valutare n ar 205 827.83 lei Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212 Facturi de primit din strintate- 205 827.83 lei 3. La diferena de curs valutar aferent creanelor achitate: Debit 243Conturi curente n valut strin, subcontul 2431Conturi valutare n ar 9 838,16 lei

19

Credit 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6223Venituri din diferene de curs valutar- 9 838,16 lei Livrrile efectuate agenilor economici din republic se impoziteaz cu TVA n mrime de 20% din valoarea mrfii . Pentru exemplificare vom apela la unul din clienii entitii i anume la SA Romania. La data de 2 aprilie SA Romania a naintat 2 cereri cu rugamintea de a elibera anumite materiale necesare. La cererea acestora ntreprinderea emite o factura fiscal n baza delegaiei primite i ofer materialele respective delegatului. Ulterior conform ordinului de plata prin are loc achitarea cu furnizorul, adica n contul SA Artima. Acest transfer de bani poate fi verificat cu ajutorul extrasului de cont primit de la banc n care este nregistrat aceast operaiune. Aferent acestui exemplu vom ntocmi urmtoarele formule contabile : 1.La livrarea produselor: Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211 Facturi de primit din ar -20 015,74 lei Credit 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzare produselor n strintate- 16 679,78 lei Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA -3 335,96 lei 2. La achitarea de ctre cumprtor a produselor livrate: Debit 242 Cont curent n valut naional, subcont 2421 Mijloace bneti nelegate 20 015,74 lei Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211 Facturi de primit din ar - 20 015,74 lei La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active sau serviciilor prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii lor pariale, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate . n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, anulate sau restituite. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2241 Avansuri pe scurt acord n ar 2242 Avansuri pe scurt acordat n strintate Evidena analitic a avansuril pe termen scurt se ine pe fiecare debitor. 20

Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor se execut prin Ordin de plat i Dispoziie de plat . Pentru a facilita lucrul contabil, ntreprinderea SA Artima acorda Combinatului de Panificaie Franzelua SA un anumit avans, care se stinge treptat prin livrarea zilnic de produse de panificaie la secia Osptrie. Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului, inclusiv ale titularilor de avans. Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la: retribuirea muncii; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii.

Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ procurri a a numitor materiale, mrfuri, semifabricate i altele. Spre exemplu la 20.11.2009 s-a mputernicit doamnei Braghina Eufrosinia s procure gru ncolit, prin intermediul unui decont de avans .Dup care s-a eliberat din casierie suma necesar s-a ntocmit i o dispoziie de plat .Deoarece grul a fost procurat de la o persoan fizic a fost ntocmit un act de achiziie a mrfurilor, care s certifice aceast procurare. n cazul n care este delegat o persoan sa procure anumite produse de la o persoan fizic, aceast operaiune se va reflecta n baza facturii fiscale i ulterior se vor ntocmi urmtoarele formule contabile: 1. La eliberarea avansului spre decontare: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 107,88 lei Credit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional 107,88 lei 2. Reflectarea procurrii pietriului prin intermediul titularului de avans: Debit contul 211 Materiale, subcontul 2116 Alte materiale 107,88 lei

21

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 107,88 lei La categoria Alte creane se refer i datoriile debitoare privind reclamaiile. Reflectarea sumei reclamaiei n debitul contului 229 Alte creane pe termen scurt, se efectueaz numai dac preteniile au fost naintate i recunoscute de reclamant sau au fost adjudecate de organele judiciare La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a creanelor i datoriilor cu creane pe tipuri n care debitorii confirm creanele.

Contabilitatea Capitalului Propriu


Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse: 1. Capitalu statutar. 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: capitalul nevrsat. capitalul retras. pierderea neacoperit. dividendele pltite n avans. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul (pierderea) nerepartizat al pierderilor de gestiune i al celor precedente i capitalul secundar. Modificrile pot fi efectuate numai n baza Hotrrilor Adunrii Generale a Acionarilor a societii cu nregistrarea n organele respective. Capitalul statutar constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i funcionrii acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care asigur interesele patrimoniale ale crditorilor i acionarilor. Deci, capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor fondatorilor societii pe aciuni la patromoniul acetsora depuse n contul achitrii aciunilor. Pe parcursul activitii ntreprinderii n componena capitalului statutar nu a survenit nici o modificare. Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. n credit se reflect 22

mrimea capitalului anunat n documentele de constituire, iar n debit micorarea lui. Soldul este creditor i reflect mrimea apitalului statutar la finele perioadei de gestiune Pentru respectarea cerinelor legislaiei e necesar de deschis la contul 311 urmtoarele subconturi: 1. Fond statutar 2. Aciuni simple 3. Aciuni privilegiate 4. Aporturi 5. Cote de participaie Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori. Contabilitatea sintetic a rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 32 Rezerve. Sunt conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea lor. Rezervele se grupeaz n 3 categorii pentru fiecare fiind destinate conturile: 321 Rezerve prevzute de legislaie. 322 Rezerve prevzute de statut. 323 Alte rezerve . Formarea rezervei se reflect conform statutului: Dt 332Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Ct 322Rezerve prevzute de statut. Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii. Utilizarea profitului nerepartizat se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza adunrii generale a acionarilor ntreprinderii. Cu ajutorul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la sfritul anului se nchide contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin urmtoarea nregistrare contabil: Dt333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Pentru generalizarea informaiei privind diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. n creditul acestui cont se reflect ecartul de revaluare a activelor pe termen lung, iar n debit suma reducerilor. Soldul acestui cont poate fi creditor n cazul n care suma ecartului de reevaluare depete reducerile de reevaluare a activelor pe termen lung i se reflect n bilan cu semnul plus sau debitor cnd suma reducerilor depete ecartul de reevaluare i se reflect cu semnul minus.

23

Avem urmtoarea nregistrare contabil care reprezint o corectare a datoriei amnate privind impozitul pe venit care a fost supramrit din cauza mririi uzurii n scopuri fiscale: Dt 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Ct 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit Modul de completare a registrelor privind contabilitatea capitalului propriu se efectueaz n mod automatizat i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile adunrii generale Statutul precum i deciziile luate de pe urma analizei raporturilor auditorilor.

Contabilitatea Datoriilor
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de persoanele fizice i juridice Datoriile se clasific n datoriile financiare (includ datoriile legate de utilizarea capitalului atras credite bancare, mprumuturi primite de la persoane fizice i juridice pentru o anumit plat i pe un termen stabilit), datoriile comerciale (rezultate din necoinciderea momentului primirii de ctre ntreprinderea a drepturilor de proprietate asupra activelor procurate, avansurilor primite i serviciilor de care ea a beneficiat cu momentul achitrii acestora) i datoriile calculate (constau din datorii fa de personalul ntreprinderii, bugetul de stat, organele asigurrii sociale s.a.). Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori, ali creditori privind: - facturile comerciale - facturi de expediie - pentru avansurile primite. La SA Artima evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n credit se nregistreaz creterea, apariia datoriilor comerciale, n debit - achitarea, stingerea datoriilor. Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o dat anumit. Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv facturile. Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori. De exemplu au fost livraii bani petru stingerea datorii petru materialile livrate pe baza dispoziii de plat se fac urmtoarile formule contabile. Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Creditcontul 242 Cont de decontare

24

Contabilitatea datoriilor calculate. Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de personal, organele asigurri sociale, buget, fondatori, . a. participani, fa de ali creditori. La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre eful seciei cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip.n cazul n care salariatul este concediat sau prefer s-i dea demisia din propria iniiativ deasemenea depune o cerere prin care i anun decizia. Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i timpului de munc. La ntreprindere exist 2 forme de salarizare: n regie (pe unitate de timp) n acord Salarizarea pe unitate de timp se calcul n funcie de timpul lucrat (or, zile), fr ca s se precizeze cantitatea de munc care trebuie s fie efectuat de ctre angajat pe unitate de timp dat. Acest salariu se calcul prin formula: Sb = Nh * Tarif, unde: Nh numrul de uniti de timp lucrate la ntreprindere, care este ora. Tarif compensarea monetar pentru unitatea de timp lucrat Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de eviden a timpului de lucru , (MR-13), n care snt incluse datele n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei de ctre ful seciei, la sfritul lunii este prezentat la secia Resurse Umane i n contabilitate. La secia Resurse Umane pe baza lui se calculeaz datele pentru Raportul Statistic 1-M. n contabilitate pe baza acestui document se calcul numrul de ore lucrate efectiv, deasemenea pe baza lui se calcul salariul. Forma de salarizare n acord presupune retribuirea personalului n raport cu cantitatea de produse fabricate, astfel se ntocmete Lista Personala de Operaii ce cuprinde informaii referitor la modelul fabricat,bigada de producere, cantitatea pretul fiecrei operaiuni care nsumate vor forma salariul n acord. Pentru evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n credit se calculeaz salariile, iar n debit plata lor sau reinerile din salariu. La calcularea salariului se stabilesc urmtoarele formule contabile : 1.Calculul salariului muncitorilor ncadrai direct n procesul de producie: Debit conul 815 Consumuri de producie, subcontul 8151 Salariu direct 124 096,35 lei Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 124 985,35 lei 25

2.Pentru angajaii din administraie: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative , subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ 143 467,20 lei Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 143 467,20 lei 3. Pentru angajaii ce rspund de reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe Debit conul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8133 Reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe 60 096,55 lei Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 60 096,55 lei. Conform Codului Muncii, tuturor angajailor li se acord concedii anunale, meninndu-se locul de munc i salariul mediu.Concediul anual pltit se acord pe o durat de cel puin 24 de zile lucrtoare.Concediul de odihn pe primul an de lucru se acord muncitorilor dup expirarea a 11 luni de munc nentrerupt la ntreprindere , ulterior el poate s-l foloseasc ct dorete, numai cu acordul conducerii i nu dauna activitii ntreprinderii. nainte de expirarea a 11 luni de munc concediul poate fi acordat la cererea angajatului n cazurile prevzute de legislaie. Concediile de odihn sunt pltite din rezerv pentru concediu care se formeaz n contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare, subcontul 5380 Rezerve de concediu n calculul salariului mediu nu se includ: 1. Plile pentru lucrul ce nu intr n sfera obligaiilor muncitorului. 2. Plile n natur. 3. Dividendele primite. Deci, salariul se calcul ca: Salariul pe timpul concediului = salariul mediu zilnic * nr. de zile de odihn. Salariul mediu zilnic = salariile plus primle (3 luni) / zile lucrate efectiv (3 luni). Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dipoziia de acordare a concediilor pe baza ei se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare, subcontul 5380 Rezerve de concediu Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii

La salariu se mai adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc. Evidena indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se face pe baza documentului foaie de boal sau buletin de boal, care este eliberat de medicul de sector. n urma
26

salariului luat ca baz de calcul pentru determinarea indemnizaiilor nu se includ urmtoarele tipuri de remunerri:
1. Salariul pltit pentru abaterile de la condiiile normale de lucru (ore suplimentare n timpul srbtorilor, zilelor de odihn i noaptea). 2. Salariul pltit n timpul staionrii ntreprinderii; 3. Salariul aferent concediilor de odihn, boal. 4. Toate tipurile de premii. Modul de calcul al indemnizaiilor este urmtorul: Suma indemnizaiilor = salariul mediu zilniic * nr. de zile de boal * % vechimii n munc Salariul mediu zilnic = (salariul pe ultimele 2 luni sume neluate n consideraie) / zile lucrate efectiv (ultimele 2 luni) Datoriile privind asigurrile n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, persoanele cu contract individual , depun contribuii la asigurrile sociale i medicale de stat. Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale i medicale de stat se folosesc, conform legislaiei: plata pensiilor pentru limita de vrst, de invaliditate, n cazul pierderii ntreinutului, pentru vechime n munc, plata ajutoarelor i compensaiilor acordate familiilor cu copii socialmente vulnerabile, precum i achitarea anumitor servicii medicale curente care includ: Asisten medical urgent prespitaliceasc, asisten medical specializat de ambulatoriu, asisten medical spitaliceasc, servicii medicale de nalt performan, asisten medical primar, ngrijiri medicale la domiciliu i alte servicii medicale. Contribuiile la asigurri sociale de stat obligatorii pentru anul 2009, sunt n mrime de 23% pentru angajator i 6% pentru angajat, iar primele de asigurri medicale n mrime de 7% (3,5% pentru angajator i 3,5% pentru salariat). Astfel contribuabilul trebuie s prezinte Raportul privind calcularea, utilizarea i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat forma 4 BASS precum i Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical formular MED 08. Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n credit se reflect calcularea, creterea datoriilor privind asigurrile, n debit - achitarea, utilizarea mijloacelor asigurrii sociale. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. n cadrul entitii noastre acest cont include urmtoarele subconturi 27

5331 Datorii fa de Fondul Social 5332 Datorii fa de organele sindicale privind CAS 5333 Datorii privind asigurarea medical spre plat 5335 Asigurarea medical

Astfel n contabilitate se ntocmesc urmatoarele formule contabile: 1.Reflectarea sumei primelor de asigurri medicale, precum i contribuii la asigurrile sociale
Debit conul 815 Consumuri de producie, subcontul 8151 Salariu direct sau, Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative , subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ sau, Debit conul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8133 Reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe Creditt 533 Datorii privind asigurrile , subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social Credit 533 Datorii privind asigurrile , subcontul 5335 Asigurare medical Si ulterior se ntocmete formula Debit 533 Datorii privind asigurrile , subcontul 5335 Asigurare medical Creditt 533 Datorii privind asigurrile , subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical spre plat i transferul propriuDebitt 533 Datorii privind asigurrile , subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical spre plat Credit 242 Cont curent n valut naional, subcont 2421 Mijloace bneti nelegate Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele ntreprinderii privind impozitele i taxele. Modul i cotele de impozitare, precum i lista impozitelor i taxelor se stabilesc de ctre actele legislative n vigoare. ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind ipozitele i taxele republicane. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se ine pe contul de pasiv Contul sintetic 534 Datorii privind decontarile cu bugetul n dezvoltarea caruia se deschide contul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata se foloseste pentru generalizarea informatiilor aferente decontarilor cu bugetul. Dupa virarea soldului n debitul contului 225 Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul (Anexa 14d), contul 534 Datorii privind decontarile cu bugetul se soldeaza. La nceputul lunii pentru suma nominalizat se ntocmeste formula contabil reversibil debitul contului 534 Datorii privind decontarile cu bugetul i creditul contului 225 Creante pe teren scurt privind decontarile cu bugetul. 28

Evidena analitic a taxei pe valoarea adaugat se ine cu ajutoru1 registrelor de eviden a livrrilor i procurrilor. La contul 534 se pot deschide subconturi n dependen de tipul impozitelor i taxelor. Fa de buget combinatul SAArtima are urmtoarele obligaii: 1. Impozitul pe bunuri imobiliare, calculul acestui impozit se reflect n Declaraia Forma BIJ-1 2. Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica moldova , forma TFD-07 3. Impozitul funciar, calculul acestuia este prezentat n forma FUNJ-2 4. Taxa pentru amenajarea teritoriului, forma TAT-07 5. Taxa pentru unitile comerciale, forma TAUCS 06, 6. Darea de seama privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta, formele IRV 08 si IRV 09 7. Impozitul pe venit al salariailor Pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni se ntocmesc urmtoarea formul contabila Debit 713 Cheltuili generale i administrative, subcontul 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit Credit 534 Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5344 Datorii privind Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5345 Datorii privind impozitul funciar,sau impozitul pe bunurile imobiliare Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind alte pli la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe creditori i pe feluri de datorii . Transferare ca plata petru servicile prestate : Debit 5393 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori Credit 2421 Cont de decontare lei

29

Contabilitatea Consumurilor i Cheltuielilor


Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul de profit i pierdere i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiului , anume acelei perioade n care a aprut, indiferent de timpul achitrii efective a acestora, i cuprind cheltuielile activitii operaionale, de investiii, financiare i pierderile excepionale. Cheltuielile de la activitatea operaional includ: costul vnzrilor (cheltuieli materiale directe, cheltuieli directe la salariu, cheltuieli indirecte de producere) i cheltuielile perioadei (cheltuieli comerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli operaionale), de la vnzarea produselor prestarea serviciilor. Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz a SA Artima. Aceste cuprind: a) costul vnzrilor b) cheltuieli comerciale c) cheltuieli generale i administrative d) alte cheltuieli operaionale Evidena cheltuielilor precum i a consumurilor se ine n Raport statistic nr. 5-c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii. Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 Cheltuieli. Aceste sunt conturi de activ. n debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cheltuielile (cu total cumulativ de la nceputul anului) constatate conform S.N.C. 3. n credit se arat trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul fiecrui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec n Raportul de profit i pierdere i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor prestate. n cadrul ntreprinderii contul 711 Costul vnzrilor include urmtoarele subconturi: Contul 7111 Costul produselor finite vndute n Republica Moldova Contul 7112 Costul produselor vndute peste hotare 30

Contul 7113 Costul produselor Osptrie Contul 7114 Costul mrfurilor vndute din depozitul PG Reflectarea valorii de bilan a produselor vndute pe parcursul semestrului a) Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7111 Costul produselor finite vndute n Republica Moldova 90 535,37 lei Credit contul 216 Produse , suncontul 2161 Produse finite (Moldova) - 90535,37 lei Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor vndute de la cantin pe parcursul semestrului(Anexa 16b) : b) Debit contul 711 Costul vnzrilor , subcontul 7113 Costul produselor Osptrie 538 866,22 lei Credit contul 217Mrfuri , subcontul 2171 Mrfuri pentru cantin 538 866,22 lei Contul 712 Cheltuieli comerciale se folosete pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii produselor, mrfii i prestrii serviciilor, reclam, precum i a altor cheltuieli operaionale. n decursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. Contabilizarea cheltuielilor legate de anumite proceduri vamale are loc astfel : Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7128 Alte cheltuieli comerciale 410,42 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5391 Datorii pe termen scurt privind arenda curent 410,42 lei Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 712 Cheltuieli comerciale Contul 713 Cheltuieli generale i administrative se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. Cheltuilile se acumuleaz pe conturi analitice pe obiecte de cheltuieal. Spre exemplu calcularea salariului personalului : Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, sucontul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ 143 467,20 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii- 143 467,20 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social-32 997,45 lei

31

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5335 Asigurare medical 5021,37 lei Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat pentru evidena cheltuielilor privind arenda curent, privind realizarea altor active curente, amenzi, penaliti, despgubiri etc. n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele formule contabile: Reflectarea cheltuielilor privind arenda curent Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale 21 166,32 lei Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, subcontul 1241 Uzura cldirilor 21 166,32 lei Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Din compartimentul cheltuieli neoperaionale fac parte : - Cheltuieli ale activitii investiionale - Cheltuieli ale activitii financiare Cheltuieli ale activitii investiionale sunt cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung, reevalurii acestora, participaiilor n alte ntrprinderi i cheltuili privind operaile cu titlul de valoare pe termin lung pentru evidena lor este distinat contul 721 Cheltuieli ale activitii investiional pe baza urmtorilor formule contabile : Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii investiionale, subcontul 7212 cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung 233,02 lei Credit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 1234 Mijloace de transport 233,02 lei Trecerea cheltuieli ale activitii investiional la rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultatul financiar total Credit contul 721 Cheltuieli ale activitii investiionale Cheltuieli ale activitii financiare sunt cheltuielile aferente plii redevenilor,arende finanate, diferenilor negative ale cursului valutar.n cursul perioade de gestiune se acumuleaz pe n debitului contului 722 Cheltuieli ale activitii financiare. Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar : Debit contul 7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar - 3 966 578,77 lei

32

Credit contul 243 Cont valutar, subcontul 2431 Conturi valutare n ar 3 966 578,77 lei Trecerea cheltuieli ale activitii financiare la rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultatul financiar total Credit contul 721 Cheltuieli ale activitii financiare Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plile impozitului pe venit efectuate n decursul anului sub form de avansuri i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Astfel la sfritul anului se face urmtoare formula contabil cu care acesta este nchis cu urmtoare formula contabil : Debit contul 351 Rezultatul financiar Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii. Consumurile reprezint resurse materiale i financiare consumate, precum i munca prestat pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor, determinate de procesul tehnologic i de management, deservirea i organizarea acestui proces n cadrul subdiviziunilor respective, n scopul obinerii unui venit. Evidena analitic a consumurilor se ine pe tipuri de produse, articole de calculaie, servicii, etc. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile din clasa 8 Consumuri de producie. Contul 811 Consumurile produciei de baz este un cont de calculaie.n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate pentru remediere n seciile produciei de baz, n acest caz se ntocmete formula contabil: Debit contul 811 Consumurile produciei de baz , subcontul 8111 Producerea pentru piaa intern Credit contul 211 Materiale, subcontul 2112 Semifabricate cumprate i articole de completare Credit 215 Produse n curs de execuie, subcontul 2152 Produse n curs de execuie CROI Credit 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8133 ntreinerea personalului administrativ i de desfacere al subdiviziunilor 33

Credit 815 Consumuri de producie, subcontul 8151 Salariu direct. n creditul contului 811 Consumurile produciei de baz se reflect costul efectiv al produselor fabricate : Debit contul 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite (Moldova) Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7111 Costul produselor finite vndute in Moldova Credit contul 811 Consumurile produciei de baz, subcontul 8111 Producerea pentru piaa intern La finele perioadei de gestiune contul 811 Consumurile produciei de baz se nchide.n acest caz soldul produciei n curs de execuie se trece n contul 215 Producia n curs de execuie prin formula contabil: Debit contul 215 Producia n curs de execuie Credit contul 811 Consumurile produciei de baz Pentru generalizarea informaiei privind consumurile indirecte de producie este destinat contul de colectare--repartizare 813 Consumuri indirecte de producie. n debitul contului 813 Consumuri indirecte de producie se reflect pe parcursul perioadei de gestiune (lunii, trimestrului) consumurile pentru articolele stabilite de ntreprindere, iar n credit - decontarea (repartizarea) consumurilor indirecte acumulate pentru includerea n costul produselor (lucrrilor, serviciilor) activitii de baz i/sau activitilor auxiliare, pentru atribuirea la cheltuielile perioadei sau la majorarea valorii activelor. La finele fiecrei perioade de gestiune (lunii, trimestrului) contul 813 Consumuri indirecte de producie se nchide cu alte conturi ale contabilitii de gestiune i financiare i nu are sold. Evidena analitic a consumurilor indirecte de producie se ine pe secii, i alte subdiviziuni ale ntreprinderii. n cursul lunii septembrie, calcularea retribuirii muncii, contribuiilor la asigurrile sociale i primele de asigurare obligatorie de asisten medical pentru ntreg personalul administrativ de conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie, se vor reflecta prin formula :

34

Debit

contul

813

Consumuri

indirecte

de

producie,

subcontul 8133 ntreinerea personalului administrative i de deservire al subdiviziunilor de producie 62 382.10 lei; Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 49313.91 lei; Credit contul 535 Datorii preliminate subcontul 5351

Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical 1725.98 lei; Credit contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social 11342.20 lei ; Deoarece lucrrile efectuate n cadrul seciilor de producere sunt considerate ca munc prestat n condiii nefavorabile, conform art.139 al Codului muncii, angajaii primesc ca compensare pentru nocivitate lapte : Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8138 Alte consumuri indirecte de producie- 1 635,60 lei; Credit contul 211 Materiale, subcontul 2119 Alte materiale 1 635,60 lei. Dupa cum observm ntreprinderea utilizeaz subcontul 8138, Pentru acumularea tuturor consumurilor de producie, ns ar fi binevenit si utilizarea contului 8134 Protecia muncii i tehnica securitii, care este inclus n Planul de conturi a ntreprinderii, aceasta ar perminte o sistematizare mai corect a consumurilor indirecte. Conform politicii de contabilitate, uzura fondurilor fixe utilizate n producie este calculat prin metoda liniar i se trece la consumuri indirecte de prin intermediul formulei : Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8130 Uzura activelor fixe 29 546,40 lei; Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, subcontul 1241 Uzura cldirilor-1 575,98 lei; 35

Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, subcontul 1243 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie 27 915,72 lei; Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe,subcontul 1246 Uzura altor mijloace fixe 54,70 lei. ntreprinderea Artima include consumurile efective de reparaie n consumurile perioadei n care au fost efectuate lucrrile de reparaie. Serviciile de canalizare i energia electric utilizat pentru fucionarea utilajelor, pentru iluminarea seciei, sunt contabilizate n baza facturilor fiscale i reflectate prin formula: Serviciile de apa rece i canalizare utilizat pentru fucionarea utilajelor, snt contabilizate n baza facturilor fiscale i reflectate prin formula : Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8138 Alte consumuri indirecte de producie- 1 309,10 lei; Credit contul 814 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 8141 Consumuri curente n baza facturilor, cont analitic 5488 Apa rece- 724,10 lei Credit contul 814 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 8141 Consumuri curente n baza facturilor, cont analitic 5489 Canalizarea- 585,00 lei, Serviciile de energie electric i energie termic ,la fel utilizate pentru fucionarea utilajelor, pentru iluminarea seciei precum i nclzirea acestora,sunt contabilizate ca i precedentele, astfel: Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8138 Alte consumuri indirecte de producie- 40 659,17 lei Credit contul 814 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 8141 Consumuri curente n baza facturilor, cont analitic 5469 Energie electric- 29 583,18 lei Credit contul 814 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 8141 Consumuri curente n baza facturilor, cont analitic 7803 Energie termic 11 075,99 lei.

36

Contabilitatea Veniturilor
Venitul reprezint sumele ncasate sau de ncasat de la alte persoane fizice sau juridice, care duc la creterea capitalului propriu a ntreprinderii. Veniturile se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost ctigat, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau alte forme de compensare. Veniturile obinute n perioada de gestiune dar cu referin la perioadele viitoare se atribuie ca avansuri i se contabilizeaz n perioada respectiv, pe msura livrrii bunurilor materiale sau ndeplinirea lucrrilor (serviciilor) conform actelor de ndeplinire. La SA Artima constatarea i evidena veniturilor are loc conform prevederilor S.N.C. 18 Venitul. n componena venitului la SA Artimase include: I. Venitul din activitatea operaional care cuprinde sume rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii: - venituri din vnzri - alte venituri operaionale (sumele primite din ieirea altor active, amenzi, penaliti, recuperrile daunelor materiale, etc.). II. Venituri din activitatea neoperaional, care include venituri din activitatea financiar venituri din activitatea de investiii

Pentru evidena venitului sunt destinate conturile clasei a 6 Venituri. Veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. Contul 611 Venituri din vnzri este destinat pentru generalizarea informaiei despre veniturile obinute din realizarea mrfurilor, produselor, prestarea serviciilor ,apoi se nregistreaz n Cartea mare etc. La constatarea veniturilor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Venituri din vnzri : 37

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211 Facturi de primit din ar 278 248,72 lei Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2216 Datoria DT pe termen scurt 9008,18 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6111 Venituri din vnzarea produselor n Moldova 287 256,90 lei Reflectarea valorii produselor aferente facturilor achitate : Debit contul 242 Casa Credit 611 Venit din vnzri Credit 534 Datorii fa de buget Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit contul 611 Venituri din vnzri Credit contul 351 Rezultat financiar total Prin intermediul contului 612 Alte venituri operaionale este destinat pentru evidena din vnzarea altor active curente cu excepia produselor i mrfurilor,din arenda curent, alte venituri operaionale. La veniturile obinute din arenda curent se face urmtoarea formul contabil: Debit contul 228 Creane pe termen scurt, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda 537 291,31 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6122 Venituri din arenda curent 537 291,31 lei Raportarea altor veniturilor operaionale acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit contul 612 Alte venituri operaionale Credit contul 351 Rezultat financiar total Pentru evidena veniturilor aferente ieiri a activilor nemateriale i activelor materiale pe termin lung,venituri din dividente este destinat contul 621 Venituri din activitate investiional. nregistrarea materialelor de la ieire mijlocului fix: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2215 Facturi de primit (active fixe) 20 150,00 lei Credit contul 621 Venituri din activitate investiional , subcontul 6212 venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung 20 150,00 lei nchiderea conturilui venturilor din activitatea de investiii Debit contul 621 Venituri din activitatea investiii 38

Credit contul 351 Rezultat financiar total Contul 622 Venituri din activitatea financiar este destinat pentru generalizarea informaiei privind diferenele favorabile de curs valutar. Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare : Debit 243 Cont valutar, subcontul 2431 Conturi valutare n ar 3 356 996,77 lei Credit 622 Venituri din activitatea financiar , subcontul 6223 Venituri din diferene de curs valutar 3 356 996,77 lei Trecerea la sfritul anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiar acumulate la rezultatul financiar: Debit contul 622 Venit din activitatea financiar Credit contul 351 Rezultat financiar total La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile respective. La finele anului de gestiune conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin trecerea veniturilor acumulate n creditul contului 351 Rezultat financiar total, iar cheltuielilor - n debitul contului 351. n contul 351 Rezultat financiar total se determin profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor, ntreprinderea obine profit, care se reflect prin nregistrarea: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Din datele Raportului privind rezultatele financiare, se observ c la SA Artimarezultatul din activitatea operaional este pozitiv.Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 Rezultat financiar totalse nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 n aceiai denumire al Raportului privind rezultatele financiare i se raporteaz n Bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune.

39

Rapoartele Financiare
ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularilor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind: Bilanul contabil Raportul privind rezultatele financiare Raportul privind fluxul capitalului propriu Raportul privind fluxul mijloacelor bneti Nota explicativ i anexele respective. Rapoartele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti, se ntocmete dup metoda specializrii exerciiilor, potrivit creia n contabilitate se determin activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile se constat n acea perioad de gestiune, n care s-au nregistrat. Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. In aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape: I. Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. II. Completarea Crii Mari i ntocmirea balanei de verificare. III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor. IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune. V. ntocmirea rapoartelor financiare. n etapa 1 se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i corespondena conturilor conform datelor din documentele primare. n continuare 40

sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice. Totodat, se verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice. Balana de verificare n primul rnd are ca rol s verifice corelaia existent ntre elementele conturilor sintetice i analitice, n conformitate cu principiul dublei nregistrri, n al doilea rnd, realizeaz legtura dintre acestea i rapoartele financiare. Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-1 i N (anul de gestiune precedent (N-1) i curent (N)). Posturile balaniere sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate. Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte, operaii de prelucrare i transmitere a datelor din bilanul precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor. Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. In conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, Raportul de profit i pierdere cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul anului de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderi, cum sunt activitatea

41

de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective. Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii, de a atrage i a utiliza mijloace bneti n cursul unei perioade determinate. Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori, n special, pentru proprietarii ntreprinderii. n conformitate cu prevederile S.N.C.5 Prezentarea rapoartelor financiare, raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: a) capital statutar i suplimentar; b) rezerve; c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit); d) capital secundar. Deasemenea la ntreprinderea SA Artima se ntocmesc Rapoarte statistice i anume: Raportul Statistic 5- C. Raport Statisctic nr. 1 Servicii Raportul Statistic nr. 2 INV Raportul Statistic 1 -M Raport Statistic 1-P ncheiere ntreprinderea S.A. Artima este o ntreprindere mare cu capacitai mari. ntreprinderea a fost n situaie de criz i s-a confruntat cu multe deficulti, cu datorii lsate de ctre conductorii anteriori de peste 2 mln. lei. Aceasta a nsemnat conturi blocate, lips de comenzi, de materie prim. De aceea prima preocupare a ntreprinderii a fost gsirea unei piee de desfacere, a niei pe pia. S-au reprofilat complet, au nceput cu accesorii metalice pentru a ine fora de munc pe loc pn a identifica piaele de desfacere pentru produsele lor tradiionale. A fost greu fiindc profilul de marochinrie al ntreprinderii nu ine de necesitile vitale ca 42

mbrcminte sau produse alimentare. Dar totui, sunt inc multe probleme de caracter intern i extern. Ce ine de domeniul contabilitii putem constata c modalitatea de inere a evidenei contabile este n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare. Evidena sintetic i analitic se ine cu respectarea normelor legale ce favorizeaz reflectarea informaiei obiective i veridice n rapoartele financiare i fiscale. n urma examinrii actelor normative privind regelmentarea contabilitii putem afirma c entitatea n cauz respect prevederile stipulate i i desfoar activitatea n limita strict a legislaiei. Personalul responsabil se asigur n permanen cu modificrile noi aprute i actele intrate n vigoare. Cu referire la perfectarea documentar, contabilitatea sintetic i analitic n cadrul entitii SA Artima se poate afirma c toate tranzaciile sunt confirmate prin documente justificative, ntocmite corect i deplin, cu amprenta tampilelor i semnturile persoanelor responsabile, cu respectarea datei i formei de prezentare recomandate de legislaia n vigoare. Modul de dezvluire a informaiilor n rapoartele financiare este corect i reflect autenticitatea datelor contabile a activitii ntreprinderii n ansamblu.

43