SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

CONTABILITATEA I FISCALITATEA TVA

Taxa pe valoarea adugata este un impozit indirect datorat la bugetul statului si care este colectat. Valoarea adugat = Marja comercial + Producia exerci iului Consumuri intermediare Tipuri de TVA: TVA deductibil (4426) aplicat asupra achizi iilor TVA colectat (4427) aplicat asupra vnzrilor TVA de recuperat (4424) diferena pozitiv dintre TVA deductibil i TVA colectat (crean fiscal) TVA de plat (4423) diferena pozitiv dintre TVA colectat i TVA deductibil (datorie fiscal) TVA neexigibil (4428) Regularizarea TVA operaiune care se realizeaz la sfritul fiecrei luni si const n nchiderea conturilor 4426 i 4427 pentru a stabili suma de recuperat /pltit de la/ctre stat. nregistrrile contabile Cazul I: 4426 > 4427 4427 4424 Cazul II: 4426 < 4427 4427

4426

4426 4423

Plata se realizeaz pn la data de 25 ale lunii urmtoare. Rambursarea se realizeaz doar n cazul n care contribuabilul solicit acest lucru prin bifarea csuei corespunztoare din decontul de TVA.

Achiziii intracomunitare. Se considera achizi ie intracomunitara de bunuri ob inerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destina ia indicata de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alta persoana, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Livrare intracomunitara reprezint o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alta persoana n contul acestora Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Livrarea ctre sine / prestarea ctre sine se considera a fi: - preluarea de ctre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizi ionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau parilor lor componente a fost dedusa total sau partial; - preluarea de ctre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizi ionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispozi ie altor persoane n mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau parial; - preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri pentru a fi utilizate in realizarea unor operatiuni care nu dau drept integral de deducere, daca taxa pe valoarea adaugata a fost dedusa total sau partial;

DEFINIII:

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

- bunurile constatate lipsa din gestiune, neimputabile. Vnzarea la distanta reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alta persoana n numele acestuia. Operatiuni triunghiulare Sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata. Trebuie sa se indeplineasca umatoarele conditii: - achizitie de bunuri este efectuata in vederea unei livrari ulterioare pe teritoriul Romaniei de catre un cumparator revanzator, persoana impozabila care nu este stabilita in Romania; - Bunurile sunt transportate direct din statul membru, altul decat cel in care este inregistrat in scopuri de TVA cumparatorul revanzator, catre beneficiarul final din Romania; - Beneficiarul livrarii este o persoana inregistrata in scopuri de TVA in Romania; - Beneficiarul final al livrarii sa fie obligat la plata TVA pentru persoana impozabila care nu este stabilita in Romania. Produse accizabile: uleiuri minerale; alcool si buturi alcoolice; tutun prelucrat. Bunuri - reprezint bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destina ie. Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de aceasta natura se considera bunuri corporale mobile; Persoane care au sediul fix in Romnia - o persoana impozabila care dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri si/sau prestri de servicii impozabile; Persoane stabilite in Romnia - atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condi ii: - Persoana impozabila are n Romnia un sediu central, o sucursala, o fabrica, un atelier, o agen ie, un birou, un birou de vnzri sau cumprri, un depozit sau orice alta structura fixa, cu excepia antierelor de construcii; - Structura este condusa de o persoana mputernicita sa angajeze persoana impozabila n relatiile cu clientii si furnizorii; - Persoana care angajeaza persoana impozabila n relatiile cu clientii si furnizorii sa fie mputernicita sa Obiectul de activitate al structurii respective sa fie livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Mijloace de transport noi : - nava care depaseste 7,5 m lungime; - aeronava a carei greutate la decolare depaseste 1.550 kg; - un vehicul terestru cu motor a carui capacitate depaseste 48 cm3 sau a carui putere depaseste 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu exceptia: - navelor maritime folosite pentru navigatie n apele internationale si care transporta calatori cu plata sau pentru desfasurarea de activitati comerciale, industriale sau de pescuit ori pentru operaiuni de salvare sau asistenta n larg ori pentru pescuitul de coasta; si - aeronavelor folosite pe liniile aeriene care opereaz cu plata, n principal, pe rute interna ionale; Condiii: - n cazul unui vehicul terestru, acesta sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii n functiune sau sa nu fi efectuat deplasri care depasesc 6.000 km; - n cazul unei nave maritime, sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrarii n functiune sau sa nu fi efectuat deplasri a caror durata totala depaseste 100 de ore; - n cazul unei aeronave, sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau sa nu fi efectuat zboruri a caror durata totala depaseste 40 de ore. Codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul atribuit de ctre autoritile competente din Romnia persoanelor care au obliga ia sa se nregistreze ca pltitori de TVA sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile competente dintr-un alt stat membru. Importator reprezinta persoana pe numele creia sunt declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibila Servicii furnizate pe cale electronica sunt furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

de date, furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de nvatamnt la distanta. Atunci cnd furnizorul de servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, aceasta nu nseamna n sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic.efectueze achizitii, importuri, livrari de bunuri si prestari pentru persoana impozabila. SCHIMBRI N DENUMIREA OPERATIUNILOR ODATA CU DATA ADERARII: nainte de data aderrii Exporturi ctre Statele Membre Exporturi ctre tari tere Importuri din Statele Membre Importuri din teritorii tere Regimuri vamale suspensive (Operaiuni de perfec ionare activa/pasiva, admitere temporara) Livrri care au locul in alt stat dect cel din care ncepe transportul Dup data aderrii Livrri intracomunitare, transferuri Export Achizi ii intracomunitare Import Non transfer in SM de origine Regimuri vamale suspensive in rela ia cu tari tere Non transfer

OPERAIUNI IMPOZABILE - condiii: - constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii; - locul livrrii sau prestrii este in Romnia; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezulta dintr-o activitate economica. De asemenea, sunt operaiuni impozabile: - importul de bunuri efectuat in Romnia, daca locul importului este Romnia; - achizi iile intracomunitare de bunuri, cu excep ii; - orice achizi ie intracomunitar de mijloace de transport noi; - orice achizi ie intracomunitar de produse accizabile. Nu sunt considerate operaiuni impozabile in Romnia achizitiile intracomunitare care: - sunt efectuate de persoane impozabile care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa pe valoarea adugata nu este deductibila sau de persoane neimpozabile; - valoarea achizitiilor intracomunitare la care se face referire nu depaseste suma de 10.000 EUR. Cu toate acestea, chiar daca ndeplinesc condiiile de mai sus, o persoana are dreptul sa opteze pentru regimul general de taxare. In cazul in care se depete plafonul stabilit de 10.000 EUR, persoana care face achizitia are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA. Inregistrarea isi va produce efectele in anul in care s-a realizat si cel putin in anul urmatoar celui de inregistrare. Persoana inregistrata in scopuri de TVA urmare a depasirii plafonului, poate solicita anularea inregistrarii oricand dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care s-a inregistrat. TIPUL OPERATIUNILOR IMPOZABILE - operatiuni taxabile; - operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii; - operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii; - importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa;

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

- operatiuni scutite fara drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplica regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizi ii. PERSOANE IMPOZABILE SI ACTIVITATEA ECONOMICA Este persoana impozabila orice persoana care desfoar de o maniera independenta o activitate economica. Excep ie fac instituiile publice care au un regim mixt. Orice persoana care efectueaz ocazional o livrare de mijloace de transport noi va fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare. OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A TAXEI Livrarea de bunuri (art. 128) Apar notiuni noi precum: - livrare intracomunitara - transfer - nontransfer Prestarea de servicii (art.129) Schimburi de bunuri sau servicii (art. 130) Achizitii intracomunitare de bunuri (art. 130 (1)) Importul de bunuri (art. 131) LIVRAREA DE BUNURI Livrarea reprezint transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. 1. Livrarea ctre sine Pentru toate operaiile de acest gen, persoana impozabila va proceda la ntocmirea unei AUTOFACTURI. ntocmirea ei se va face numai in scopuri de taxa.

Livrarea de bunuri transportate de ctre sau in numele furnizorului sau al persoanei ctre care se efectueaz livrarea din Romnia intr-un alt Stat Membru

2. Livrarea intracomunitar

3. Transferul
Transferul cuprinde operaiuni care nu presupun o tranzacie, fiind in fapt un transport dintr-un stat membru in altul, a unor bunuri apartinand aceleiai persoane. Fiind o singura persoana, nu se pune problema unei tranzac ii. Este asimilat livrrii intracomunitare cu plata. Reprezint transferul ctre furnizor sau de ctre o alta persoana impozabila in contul sau de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romnia intr-un alt stat membru, in scopul desfasurarii activitatii sale economice. Exceptie fac nontransferurile. Reprezinta de fapt circulatia bunurilor din Romania catre alt stat membru (fara tranzactie).

4. Prestarea de servicii
Ca si in cazul livrarilor de bunuri, sunt asimilate prestarilor de servicii: - utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica sau pentru a fi puse la dispozi ie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

- serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane. LOCUL LIVRARII DE BUNURI Se stabileste in functie de operatiunea realizata, astfel : Livrare de bunuri expediate sau transportate locul livrrii: locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportului. Daca locul livrrii este in afara teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricrei livrri ulterioare se considera a fi in statul membru de import; Bunuri care fac obiectul unor instalari sau montaj: locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, nu sunt niciodata livrari intracomunitare in statele membre de unde incepe transportul, sunt non transferuri; Bunuri neexpediate sau netransportate: locul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia clientului; Livrarea la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de plecare a transportului de pasageri - nu constituie livrare intracomunitara, ci non transfer in statul membru de unde pleaca transportul.

Elemente specifice ale livrrii de bunuri:

Pentru vnzri la distanta dinspre un stat membru spre Romnia peste echivalentul in RON a 35.000 EUR sau daca furnizorul a optat in statul membru din care se trasporta bunurile pentru considerarea vanzarilor sale la distanta ca avand loc in Romania, locul livrarii se considera in Romnia. Excep ie: mijloacele de transport noi, bunurile instalate sau ansamblate, bunurile taxate in statul membru de plecare conform regimurilor speciale, gaze naturale si electricitate, produse accizabile. Pentru vanzarile la distanta efectuate din Romnia catre alt stat membru, daca livrarea este efectuata catre o persoana care nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA si valoarea livrarilor la distanta nu depaseste nivelul impus de celalalt stat membru sau furnizorul a optat pentru considerarea tuturor vnzrilor ca avand loc in statul membru, locul livrarii se considera a fi in statul membru. Derogarea nu se aplica pentru mijloacele de transport noi, bunurile instalate sau ansamblate, bunurile taxate in statul membru de plecare conform regimurilor speciale, gaze naturale si electricitate, produse accizabile. In cazul vanzarilor la distanta efectuate dintr-un stat membru spre Romania de produse accizabile, locul livrarii este intotdeauna in Romania In cazul vanzarilor la distanta, pentru produsele accizabile livrate din Romania catre persoane neimpozabile din alt stat membru, locul livrarii este intotdeauna in celalalt stat membru.

LOCUL ACHIZITIEI INTRACOMUNITARE DE BUNURI - locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. In cazul in care un cumparator inregistrat in scopuri de TVA intr-un stat A efectueaza o achizitie intracomunitara intr-un stat membru B, daca ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA eliberat de statul A, locul achizitiei este considerat in statul B. LOCUL IMPORTULUI DE BUNURI Locul importului de bunuri se considera a fi teritoriul statului membru in care se afla bunurile atunci cand intra pe teritoriul comunitar. LOCUL PRESTARII DE SERVICII - locul unde prestatorul este stabilit sau are sediul fix. Exceptii sunt cazurile in care locul prestarii este:

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Locul unde sunt situate bunurile imobile pentru servicii aflate in directa legatura cu ele; Locul unde se efectueaza transportul, altele decat transporturile intracomunitare de bunuri; Locul unde se presteaza serviciile pentru activitati accesorii transportului; Locul plecarii transportului - in cazul unui transport intracomunitar de bunuri. Daca beneficiarul prestatiei furnizeaza prestatorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, locul prestarii este in statul membru care a atribuit codul de nregistrare etc.

In cazul inchirierii sau leasingului de mijloace de transport, locul prestarii este: - In Romania, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila care are sediul in afara Comunitatii, daca serviciile sunt utilizate de catre beneficiar in Romania; - In afara Comunitatii in cazul in care prestatorul este stabilit sau are sediul fix in Romania, dar serviciile sale sunt utilizate in afara teritoriului comunitar. FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA Faptul generator pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii intervine la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor. Exigibilitatea intervine la data la care are loc faptul generator. Exceptii: - La data emiterii facturii, daca este anterioara faptului generator; - La data incasarii avansurilor, excep ie fcnd cele pentru plata importului sau avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Trebuie avut in vedere ca: Exigibilitatea pentru livrrile intracomunitare scutite de taxa intervine la data emiterii facturii pentru ntreaga valoare a bunurilor, dar nu mai trziu de a cinsprezecea zi a lunii urmtoare celei in care a intervenit faptul generator; Exigibilitatea pentru achiziiile intracomunitare de bunuri intervine la data emiterii facturii pentru ntreaga valoare a bunurilor, dar nu mai trziu de a cinsprezecea zi a lunii urmtoare celei in care a intervenit faptul generator Exigibilitatea pentru importul de bunuri intervine la data la care bunurile sunt supuse taxelor vamale sau, in cazul in care sunt scutite, la data la care s-ar supune unor astfel de taxe. In cazul unor regimuri vamale speciale, exigibilitatea intervine in momentul in care acestea nceteaz a mai fi supuse unui astfel de regim. Stat membru Romania Livrare intracomunitar scutita de TVA Achizitie intracomunitar supusa TVA si Data livrarii: 29/06/2011 taxabila Data facturii: 20/07/2011 Data achizitiei IC: 29/06/2011 Fapt generator: 29/06/2011 Fapt generator: 29/06/2011 Data exigibilitii: 15/07/11 Data exigibilitii AIC:15/07/2011 Livrarea este inclusa in declaratia recapitulativa a Achizitia este inclusa in declaratia recapitulativ trimestrului III al anului 2011 al trimestrului III al anului 2011 Stat membru Livrare intracomunitar scutita de TVA Data livrarii: 29/06/2007 Data facturii: 29/07/2007 Fapt generator: 29/06/2007 Romania Achizitie intracomunitar supusa TVA si taxabila Data achizitiei IC: 29/06/2011 Fapt generator: 29/06/2011

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Data exigibilitii: 29/06/2011 Data exigibilitii AIC: 29/06/2011 Livrarea este inclusa in declaratia recapitulativa a Achizitia este inclusa in declaratia recapitulativ trimestrului II al anului 2011 al trimestrului II al anului 2011 BAZA DE IMPOZITARE Baza de impozitare este constituita in principiu din contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de catre furnizor sau prestator din partea cumparatorului, existand si cazuri specifice. Nu se includ in baza de impozitare: - rabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei ; - sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotarre judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate; - dobnzile percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu ntrziere; - valoarea ambalajelor care circula ntre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare; - sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele si n contul clientului, si care apoi se deconteaza acestuia, precum si sumele ncasate n numele si n contul unei alte persoane. COTELE DE TVA: - Impozabile la cota standard (24%) - Impozabile la cota redusa (9% - pentru anumite operaiuni: livrarea de manuale colare, carti, ziare si reviste; livrarea de medicamente de uz uman si veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, trguri, expoziii si evenimente culturale, cinematografe.) - Scutite de TVA cu drept de deducere - Scutite de TVA fara drept de deducere - Import si achizitii intracomunitare scutite - Operatiuni scutite realizate de micile ntreprinderi. SCUTIRI DE TVA IN INTERIORUL TARII arendarea, concesionarea, nchirierea si leasingul de bunuri imobile, cu excepiile de mai jos: - operaiuni de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier, inclusiv terenuri amenajate pentru camping; - nchirierea de spatii sau loca ii pentru parcarea autovehiculelor; - nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv in bunuri imobile; - nchirierea seifurilor. livrarea de catre orice persoana a unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, precum si a oricarui alt teren, cu exceptiile mentionate prin lege. Operatiunile anterioare sunt scutite fr drept de deducere. Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor prevazute anterior. Scutiri pentru importuri si achizitii intracomunitare: - Importul si achizitia intracomunitara de bunuri a cror livrare in Romnia este in orice situatie scutita de taxa; - Achizitia intracomunitara de bunuri pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate si pentru care cumparatorul ar avea dreptul la rambursarea taxei; - Reimportul de bunuri in conditii specifice;

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

- Importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de energie electrica.

Scutiri pentru livrarile intracomunitare

Livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de nregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru. Excep ie fac livrrile, altele decat livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, efectuate de o ntreprindere mica ce aplica regimul scutirii de taxa, acestea fiind scutite fara drept de deducere. Livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de intregistrare in scopuri de TVA; Livrarile intracomunitare de bunuri accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila, care nu comunica un cod valabil de TVA din alt stat membru, cu exceptia: - livrarilor de bunuri accizabile efectuate de o ntreprindere mica; - livrarilor de bunuri accizabile supuse regimului special al marjei profitului. Transferul de bunuri. PERSOANELE OBLIGATE LA PLATA TVA PENTRU LIVRRILE INTRACOMUNITARE - ntotdeauna persoana care efectueaz livrarea. O persoana impozabila care nu este stabilita in Romnia, care in principiu este obligata la plata taxei pentru livrrile intracomunitare, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA (chiar daca exista o scutire pentru livrarile intracomunitare) doar pentru ca exista formalitati obligatorii - Declaratie recapitulativa.

Livrarile intracomunitare de bunuri scutite de TVA. Obligatii legale

Inscrierea operatiunii in facturi/ sau autofacturi in cazul transferului. In factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt stat membru (Codul ISO)/ sau codul aceleiasi persoane impozabile din celalat stat membru in cazul transferului. Inscrierea operatiunii in rubrica de livrari intracomunitare din decontul de TVA. Inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc livrari intracomunitare (inclusiv transferuri). EXEMPLE: 1. Societatea ABC, persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde mrfuri unei societi FGH dintr-un stat membru, bunurile se transportndu-se n statul membru respectiv. Tranzac ia este efectuat de o persoan impozabil. Este o livrare intracomunitar. Locul livrrii: Romania, locul nceperii transportului Exist scutiri cu condi ia ndeplinirii a dou condiii: - se efectueaz transport ctre alt stat membru i - beneficiarul comunic codul de TVA din celalalt stat membru. Furnizorul este obligat la plata TVA, dar operaiunea este scutita, deci vor completa formalit ile legale (declara ia recapitulativa).

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

2. Societatea ABC, persoana impozabila romana, nenregistrat in scopuri de TVA care desfoar numai operaiuni fr drept de deducere, vinde mrfuri unei societi FGH dintr-un stat membru, bunurile se transportndu-se n statul membru respectiv. Tranzac ia este efectuat de o persoan impozabil. Este o livrare intracomunitar. Locul livrrii: Romnia, locul nceperii transportului. Este scutit fr drept de deducere. 3. O ntreprindere mica romana vinde bunuri. Bunurile se transporta din Romnia ctre alt stat membru. Tranzac ia este efectuat de o persoan impozabil. Este o livrare intracomunitar. Locul livrrii: Romnia, locul nceperii transportului. Este scutit. Obliga ie de plat a TVA : nu e cazul 4. Dumitru I, persoana romana obinuit, vinde mijloace noi de transport ctre o alta persoana din alt SM. Bunurile se transporta ctre alt stat membru. Tranzac ia este efectuat de o persoan impozabil. Este o livrare intracomunitar. Locul livrrii: Romnia, locul nceperii transportului. Exist scutiri indiferent cine este cumprtorul, daca se face dovada transportului. 5. O persoana impozabila romana obisnuita vinde produse accizabile catre o persoana impozabila din Frana, care nu comunica un cod valabila de TVA. Bunurile se transporta catre Italia. Tranzac ia este efectuat de o persoan impozabil. Este o livrare intracomunitar. Locul livrrii: Romania, locul nceperii transportului. Exist scutiri, chiar daca beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA, daca se face dovada transportului. Livrare intracomunitar Achiziie intracomunitar Furnizor (RO) Client (FR) 1. Furnizorul este pltitor de TVA: operaiune 1. Clientul este pltitor de TVA: taxare invers scutit Societatea A din Romnia vinde societii B din Frana mrfuri n valoare de 5.000 EUR. Clientul (B) comunic codul de TVA lui A. Inregistrarea livrrii 4111B = 707 5.000 EUR 2. Furnizorul este pltitor de TVA: Emite factura cu TVA din statul sau (19%). Achizi ia de mrfuri de la furnizorul B 371 = 401A 5.000 4426 = 4427 5.000 * Cota de TVA din statul cumprtorului 19,6 % 2. Clientul este nepltitor de TVA, persoan impozabil, iar achizi ia este mai mic de 10.000

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

EUR: Pltete TVA din statul furnizorului 4111B = 707 5.000 EUR 371 = 401A 5.000 +5.000 * 24% 4427 5.000 * 24% 3. Furnizorul este pltitor de TVA : operaiune 3. Clientul este nepltitor de TVA, persoan scutit impozabil, iar achizi ia este mai mare de 10.000 EUR: clientul se nregistreaz n scopuri de TVA 4111B = 707 5.000 EUR conform articolului special 1531 i face plata prin decont special. 371 = 401A 5.000 EUR 371 = 4423 5.000 * 19,6% 4. Furnizorul este pltitor de TVA i efectueaz 4.a. Cumprtorul face parte din grupul celor 4* vnzri la distan mai mici de 35.000 EUR*: sau o persoan neimpozabil, deci o persoan care Se factureaz cu TVA din statul membru al nu comunic un cod valabil de TVA: furnizorului Primete factura cu TVA din statul furnizorului. 4111B = 707 4427 24% Livrare intracomunitar nescutit de TVA. 371 = 401A 5.000 +5.000 * 24%

Se va factura cu TVA din Statul Membru de unde ncepe transportul bunurilor. n Romnia nu are loc o achizi ie impozabil art. *Persoanele juridice neimpozabile; ntreprinderile mici (de regul nenregistrate); 126(4).
*Plafonul pentru vnzri la distan difer ntre statele membre. Limita impus de directiva a VI - a este ntre 35.000- 100.000 EUR. Plafonul se calculeaz anual pentru fiecare stat membru, n funcie de valoarea tuturor vnzrilor ctre statul respectiv.

Persoane impozabile ce desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA (cum ar fi bncile, societile de asigurri, organizaiile nonprofit, spitalele etc); Fermierii supui regimului ratei fixe (nu este valabil n toate Statele Membre, nici n Romnia).

4.b. Cumprtorul este un membru al celor 4 care depete plafonul pentru achizi ii intracomunitare fixat de Frana (10.000 EUR) sau a optat pentru plata TVA n Frana pentru achizi iile sale intracomunitare, deci este nregistrat pentru achizi ii intracomunitare conform art. 153 i comunic acest cod furnizorului. :realizeaz o achizi ie intracomunitar impozabil Furnizorul din RO realizeaz o livrare n Frana, pentru care pltete TVA pe baza intracomunitar scutit, pentru ca beneficiarul ii decontului special de TVA statului francez. comunic un cod valabil de TVA din FR 371 = 401A 5.000 EUR 371 = 4423 5.000 * 19,6% 5. Furnizorul este pltitor de TVA i efectueaz 4.a. Cumprtorul face parte din grupul celor 4* vnzri la distan mai mari de 35.000 EUR*: sau o persoan neimpozabil, deci o persoan care Se nregistreaz n statul membru de destinaie al nu comunic un cod valabil de TVA: bunului i livreaz local cu TVA din statul nu are drept de deducere membru al cumprtorului. 4111B = 707 5.000 EUR

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Nontransfer Livrare local Loc transfer: Frana (locul ncheierii transportului) 4111B = 707 5.000 4427 5.000 * 19,6% (Pltete TVA statului francez.) 371 = 401A 5.000 + 5.000 * 19,6% (Pltete TVA furnizorului )

4.b. Cumprtorul este un membru al celor 4 care depete plafonul pentru achizi ii fixat de Frana (10.000 EUR) sau a optat pentru plat TVA n Frana pentru achizi iile sale intracomunitare (deci Furnizorul nu este obligat s se nregistreze n este nregistrat conf. art. 153) Frana, deoarece primeaz aplicarea prevederilor : declar achizi ia intracomunitar i pltete taxa referitoare la achizi ii intracomunitare impozabile aferent pe baza decontului special de tax. n Frana. 371 = 401A 5.000 4111B = 707 40.000 EUR 371 = 4423 5.000 * 19,6% IMPORTUL 1. Importul de bunuri obinuite: - plata in vam: 4426 = 5121 Exemplu de import urmat de o livrare local Societatea A din Romnia cumpr mrfuri n valoare de 15.000 EUR de la o societate canadiana B. A inregistrat normal pentru scopuri de TVA, pune bunurile in circulatie libera si actioneaza ca importator din punct de vedere al TVA. Mrfurile urmeaz s fie revandute catre o societate romn C la pretul de 20.000 EUR. B transport bunurile din Canada direct lui C. I. Importul Persoana impozabil este importatorul A Operatiune in sfera TVA - import de bunuri Locul importului este n Romania, unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate. Nu exist scutire. Persoana obligata la plata TVA este importatorul A. 371 = 401A 15.000 EUR 4426 = 5121 2.850 EUR (24%) II. Livrarea ulterioar unui import Persoana impozabil este A Operaiune in sfera TVA - livrare de bunuri Locul livrrii este Romnia, statul membru in care se face importul, in loc de teritoriul unde incepe transportul. Nu exist scutire. Persoana obligat la plata TVA este A, care face o livrare local cu TVA RO. 4111C = 707 20.000 4427 3.800 (24%*20.000) 2. Importul de bunuri aflate n regim vamal suspensiv*

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Pe perioada pstrrii n regim suspensiv: scutit La ieirea din regimul suspensiv: taxabil 3. Import urmat de o livrare intracomunitar scutit - Scutit Exemplu: Societatea A din Romnia cumpr mrfuri n valoare de 15.000 EUR de la o societate canadiana B. A inregistrat normal pentru scopuri de TVA, pune bunurile in circulatie libera si actioneaza ca importator din punct de vedere al TVA. Mrfurile urmeaz s fie revandute catre o societate greceasc C, care i comunic codul de TVA, la pretul de 20.000 EUR. B transport bunurile din Canada direct lui C. I. Importul Persoana impozabil este importatorul A Operaiune in sfera TVA - import de bunuri Locul importului este n Romnia, unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate. Este o operaiune scutit, deoarece urmeaz o livrare intracomunitar scutit de TVA. Importatorul trebuie s dovedeasc la momentul importului c va exista o livrare intracomunitar de bunuri ulterioar (de exemplu dovada transportului i codul de TVA al destinatarului final, dac este cazul). Persoana obligata la plata TVA nu e cazul (va plti compania greceasc) 371 = 401A 15.000 EUR II. Livrarea ulterioar unui import Persoana impozabil este A Operatiune in sfera TVA livrare intracomunitar de bunuri Locul livrarii este Romania, statul membru in care se face importul, in loc de teritoriul unde incepe transportul. Exist scutire dac sunt ndeplinite cele 2 condi ii: dovada transportului i codul de TVA al cumprtorului. A nu este obligat la plata TVA. Operaiunea trebuie trecut n declara ia recapitulativ pentru livrri intracomunitare scutite. 4111C = 707 20.000 Taxa se aplic la valoarea de achizi ie (din factura extern) cheltuielile accesorii, precum comisioanele si cheltuielile de ambalare, transport si asigurare + taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate n afara Romniei, precum si cele datorate ca urmare a importului. Plata TVA este obliga ia importatorului. Persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 nu fac plata n vam, ci eviden iaz TVA n decont ca 4426 i 4427. Persoanele nenregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 fac plata n vam pe baz de DVI. *In scopuri de TVA sunt denumite regimuri vamale suspensive urmatoarele:
Plasarea bunurilor intr-o zona libera sau intr-un port liber; Antrepozitul vamal; Perfectionarea activa; Antrepozitul fiscal de TVA; Admiterea in apele teritoriale a bunurilor destinate platformelor de foraj sau de productie; Regim de tranzit vamal extern; Regim de tranzit vamal intern.

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

TRANSFER / NON TRANSFER A Romnia

A Italia

Transfer: mutarea bunurilor de la A din RO la A n IT in vederea livrrii imediate. Non transfer: mutarea bunurilor de la A din RO la A n IT in vederea depozitrii pe o perioad nedeterminat n inten ia vnzrii. Exemplu: n vederea executrii unor lucrri de construcii n Italia, o societate din Romnia trimite materiale de construcii i o betonier. Micarea materialelor reprezint un transfer, deoarece vor fi consumare i facturate (intra costul lucrrii) pe plan local n cellalt stat. Tranferul se AUTOFACTUREAZ. Mutarea betonierei este un nontransfer, dearece ea se va intoarce n tar. n cazul n care aceasta s-ar vinde n statul unde a fost trimis, la data vnzrii NONTRANFERUL se transform n TRANSFER, urmat de o LIVRARE LOCAL Nontransfer: Mutarea unor bunuri pentru a fi reparate. Facturarea se face pentru: - livrarea de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fara drept de deducere a taxei - avansurile ncasate n legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pna n cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare celei n care a ncasat avansurile - livrarea de bunuri sau prestare de servicii catre sine (autofacturare). - vnzrile la distanta. - transferuri ntr-un alt stat membru (autofactur). Semnarea si stampilarea facturilor nu sunt obligatorii. REGIMUL SPECIAL DE SCUTIRE (NEPLTITORI DE TVA) Condi ie: s realizeze ntr-un an calendaristic o cifra de afaceri mai mic de 35.000 EUR Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA (art. 153) care n cursul unui an calendaristic nu depeste plafonul de scutire poate solicita pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire. (096) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a solicitat scoaterea din evidenta, respectiv din data de 1 februarie. Persoana impozabila are obligatia sa evidentieze n ultimul decont depus valoarea rezultat ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa pentru stocuri de bunuri mobile, mijloace fixe amortizabile sau bunuri imobile. Plafonul de 35.000 eur = echivalent in lei la cursul de schimb BNR de la data aderarii, rotunjit la urmtoarea mie. Plafonul de scutire pentru persoana impozabil nou-infiinat n decursul unui an calendaristic se determin proporional cu perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, frac iunea de lun considerndu-se o luna calendaristic ntreag.

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

Atenie! Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei CA => plafonul de scutire trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Atenie! Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit. Cifra de afaceri care servete drept referin este constituit din valoarea total, exclusiv taxa: a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in RO (art. 145 alin. (2) lit. b)), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si a celor scutite fara drept de deducere, (art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) si f)), daca acestea nu sunt accesorii activitatii principale, cu exceptia urmatoarelor: - livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabila; - livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). DECLARATII SI DOCUMENTE SPECIFICE Decontul de TVA 300 (lunar sau trimestrial) Decontul de TVA special 301 Jurnale de vnzri (nu mai exist format standard, ci doar orientativ) Jurnale de cumprri (nu mai exist format standard, ci doar orientativ) Registrul non transferurilor (Registrul bunurilor trimise), care con ine: descrierea bunurilor;cantitatea bunurilor; valoarea bunurilor; circula ia bunurilor; descrierea i cantitatea bunurilor, care nu sunt returnate; data, precum i o men iune referitoare la documentele emise n legatur cu aceste operaiuni, dac este cazul). Registrul bunurilor primite pentru bunuri ce vin din alt SM din UE, n vederea efecturii de expertize sau de lucrri asupra bunurilor mobile corporale: un numr de ordine; data primirii bunurilor; numele, adresa i codul de TVA al clientului (dac este cazul); cantitatea i descrierea bunurilor primite; data expedierii ctre client a bunurilor prelucrate; cantitatea i descrierea bunurilor expediate; cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului; data, precum i o men iune la documentele emise n legtur cu serviciile prestate. Registrul bunurilor de capital 390 VIES Declaraia recapitulativ privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri (trimestrial, pana la data de 25 inclusiv) 392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul.. (persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar sumei de 35.000 de euro, calculat n echivalent lei) - 25 februarie 392B Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ( persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri realizat la finele anului calendaristic, este inferioar sumei de 35.000 de euro, calculat n echivalent lei) - 25 februarie

SUPORT CURS TVA

Lect. Dr. ADRIANA FLORINA POPA

394 Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national semestrial 092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia - maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare. 094 Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent - pn la data de 25 ianuarie 096 Declaratie de mentiuni privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA in cazul persoanelor impozabile, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care in cursul unui an calendaristic nu depasesc plafonul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal Evidenta statistica Intrastat Tipuri de operaii interne: 1. Reduceri comerciale si financiare; 2. Livrri/ cumprri de bunuri fr factur 3. Contracte de cumprare/vnzare n rate 4. TVA n comerul cu amnuntul 5. TVA aferent bunurilor primite n consigna ie 6. TVA in cazul returnrii mrfurilor 7. Avansuri acordate/primite 8. Garanii acordate/primite 9. TVA aferent ambalajelor 10. Leasing 11. Taxarea invers 12. Prorata TVA 13. Ajustarea TVA 14. Tipuri de operatii