Analiza costurilor i rezultatelor unei ntreprinderi

Proiect de disciplin la Bazele economiei ntreprinderii Anul universitar 2010-2011

STUDENT Nume Ungureanu Prenume Daniela Grupa 313 Seria C Denumirea ntreprinderii SC.Electrocarbon.SA Anul nfiintrii 1968 sub denumirea de ntreprinderea de Produse Crbunoase Slatina Capital social 42,991,602Lei Capital propriu 94,063,547Lei Numr de unitti Cifr de afaceri 2009 83,629,882 Lei

Forma juridic Societate comerciala pe actiuni (SA)

Adresa sediului Slatina,strada Silozului, nr. 9, jud. Olt.

Activitatea principal Obiectul de activitate este obtinerea de produse cearbunoase: eletrozi si nipluri de grafit, blocuri si placi carbonice, masa si

Cod CAEN (activ. principal) 2399 Fabricarea altor produse din minerale nemetalice, n.c.a. Ponderea activittii

pasta carbonica, cocs petrol calcinat, microproduse din grafit Structura capitalului social Capitalul social este impartit in actiuni Numr de personal 393 angajati

principale n total cifr de afaceri

Scurt istoric si descriere narativ a activittii ntreprinderii Prezentarea general a S.C. ELECTROCARBON S.A. S.C. Electrocarbon S.A. Slatina este cel mai mare productor de produse crbunoase din Europa de Est. A fost nfiinat n anul 1968 sub denumirea de ntreprinderea de Produse Crbunoase Slatina avnd ca obiect de activitate iniial producerea electrozilor siderurgici. Sediul societii se afl n Slatina, avnd o capacitate de producie instalat ce permite realizarea unei producii diversificate: electrozi, nipluri din grafit, blocuri carbonice pentru furnale, paste i mase carbonice, blocuri i dale catodice, cocs petrol calcinat. S.C. Electrocarbon S.A. s-a constituit prin reorganizarea n temeiul Hotrrii Guvernului nr. 29 din 14.01.1991 ca persoan juridic romn. n anexa nr. 1 la H.G. 29/ 14.01.1991 Lista societilor comerciale pe aciuni care se nfiineaz conform Legii nr. 15 / 1991 S.C. Electrocarbon S.A. este menionat la poziia B ca societate comercial pe aciuni cu sediul n Slatina, strada Silozului, nr. 9, jud. Olt. Obiectul de activitate Obiectul de activitate este obinerea de produse crbunoase: electrozi i nipluri de grafit, blocuri i plci carbonice, mas i past carbonic, cocs petrol calcinat, microproduse din grafit. Materiile prime folosite pentru fabricarea produselor crbunoase sunt de dou categorii: naturale (tip minereu) i artificiale (rezultate prin prelucrarea unor produse naturale sau artificiale). Materiile prime folosite pentru fabricarea produselor crbunoase se caracterizeaz n general printr-un coninut mare de carbon (min. 90%) i reziduu mineral (cenu) sczut. S.C. Electrocarbon S.A. acoper 90 % din cererea de electrozi i nipluri a Romniei avnd mari disponibiliti pentru export. Principalii furnizori: - SIDEX Galai smoal lian. - SIDERCA Clrai cocs metalurgic. - Rafinriile Drmneti i Brazi. - MITSUBISHI Japonia cocs acicular. - VTF Germania i CARBOCHIMICA Italia. Beneficiari principali: - ALRO Slatina. - SIDEX Galai. - SIDERCA Clrai. - SIDELURGICA Hunedoara. - CONCOMET Oelul Rou. - CARBID FOX Trnveni. S.C. Electrocarbon S.A. are disponibiliti pentru export de circa 30 % din capacitatea instalat. Dac n anii 1988 1989 societatea producea la nivelul capacitii instalate n prezent producia s-a redus la 40 % datorit scderii produciei de oel electric ct i a reducerii consumului de electrozi pe tona de oel cu 30 %.

Tehnologia de fabricaie este de concepie romneasc, necesit obinerea la temperaturi la limita superioar a posibilitilor tehnice actuale, amestecuri solide cu un grad nalt de omogenitate. Un astfel de nivel tehnic a fost obinut prin importul de utilaje specializate. Materiile prime folosite sunt cocsul acicular folosit pentru producerea niplurilor de grafit i electrozilor, smoal liant pentru smoal de impregnare din Italia sau Germania, antracit din Rusia, nisip cuaros, ulei tehnologic C265. Piaa romneasc este format din combinatele siderurgice care au n funciune ateliere cu cuptoare electrice cu arc sau alte utilaje electrotermice. Principalul concurent pe piaa intern este ELSID Titu dar aceasta are o producie nesemnificativ. Pe piaa extern principalii concureni sunt UNION CARBIDE (UCAR) i SIGRI GREAT LAKIES (SGL) din Germania i alte dou firme una din China iar alta din India. ncepnd cu decembrie 1993 S.C. Electrocarbon S.A. este condus de Adunarea General a Acionarilor (A.G.A.) ce a luat locul Consiliului mputerniciilor Mandatai ai Statului (C-.M.S.) care s-a dizolvat. Valoarea investiiilor n 2000 din surse proprii este de 3,21 miliarde lei sum folosit pentru modernizarea echipamentelor de lucru. Din alte surse valoarea investiiilor este de 2 milionae de dolari folosit pentru achiziionarea unui utilaj pentru penetrarea pieei externe. Aceste investiii au urmtoarele efecte: - reducerea costurilor din fabricaie cu 20 25 % - realizarea unor produse competitive, similare cu cele ale UCAR i SGL.

1. Sinteza rezultatelor analizei si concluziilor; comentarii personale. Sfera cheltuielilor unei firme cuprinde o arie larg de fenomene economice legate, n esen, de consumul i utilizarea factorilor de producie: natura, capitalul, munca. Analiza acestora se constituie ntr-o component foarte important a managementului intern al firmei i este premisa de baz a obinerii performanelor economicofinanciare1 . Sunt folosite permanent dou noiuni: cheltuieli i costuri. Ambele exprim n fond acelai lucru, i anume: repartizarea, dirijarea unor sume de bani ale firmei pentru buna desfurare a activitii. A cheltui reprezint aciunea concret de repartizare a banilor pe diverse canale, iar costurile sunt definite ca expresia bneasc a cheltuielilor suportate de agenii economici. Ca indicator economic, costul msoar efortul firmei pentru consumul de materii prime, materiale, combustibil, energie, maini, utilaje, instalaii, plata salariilor, dobnzi, penalizri, chirii, impozite, contribuia pentru asigurri sociale, ajutorul de omaj, cheltuieli pentru prevenirea polurii mediului nconjurtor. Costul reprezint o parte a preului de vnzare, pe care agenii economici o recupereaz la vnzarea bunurilor pentru a-i acoperi cheltuielile efectuate. Sursele de informaii n materie de costuri sunt: bugetul de venituri i cheltuieli, contul de profit i pierderi, dri de seam statistice pentru rezultatele i cheltuielile firmei, bilanul contabil i anexele la bilan, alte informaii privind piaa muncii, piaa capitalului, etc. Problematica analizei costurilor cuprinde: tipologia cheltuielilor tendine i semnificaii; metode de analiz a cheltuielilor; limitele metodelor actuale de analiz i evoluia
1

actual a metodologiei n analiza costurilor; reflectarea costului unitar n performanele economico-financiare ale firmei; costul i deciziile managementului firmei.

2. Analiza indicatorilor privind activitatea ntreprinderii 3. Rezultatele activitii ntreprinderii se concretizeaz n bunuri create i servicii prestate. Ele au menirea de a satisface nevoile existente n economie. Aceste rezultate, n condiiile existenei pieei, ajung la consumatori prin intermediul vnzrii-cumprrrii, deci prin intermediul exprimrii lor monetare, bneti. Aadar rezultatele activitii ntreprinderii au, pe de o parte, o exprimare fizic, iar pe de alt parte, o exprimare bneasc. 4. Exprimarea fizic se face prin intermediul unitilor natural-fizice care servesc la msurarea cantitii de bunuri produse de ntreprindere. Aceste uniti sunt diferite n funcie de specificul fizic al bunurilor produse, se utilizeaz i msurarea n uniti natural convenionale, n cazurile cnd se produc de acelai tip, dar cu caracteristici diferite. 5. Exprimarea bneasc a rezultatelor ntreprinderii este mai cuprinztoare, ea d posibilitatea surprinderii nuanate a rezultatelor. Astfel se pot exprima rezultate globale prin intermediul cifrei de afaceri, rezultatele finale cu ajutorul indicatorului valoare adugat, rezultatele nete prin intermediul profilului net. 6. Principalii indicatori n expresie monetar ai activitii ntreprinderii sunt: cifra de afaceri i profitul net. 7. Cifra de afaceri este un indicator ce pune n eviden volumul total al afacerilor unei firme, exprimate prin preurile pieei. Cifra de afaceri reprezint veniturile totale obinute din activitatea comercial a unei ntreprinderi pe o anumit perioad de timp, de regul un an. Ea cuprinde totalitatea veniturilor din vnzarea mrfurilor i produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor ntr-o perioad de timp. Prin acest indicator se apreciaz dimensiunea ntreprinderii i puterea ei economico-financiar. 8. Profitul net este indicatorul care reflect partea din venitul global al ntreprinderii, care rmne dup scderea din aceasta a impozitelor i a celorlalte prevederi legale. 9. Desigur, indicatorii microeconomici1 sunt mai numeroi. Ei sunt utilizai nu numai pentru a exprima rezultatele activitii ntreprinderii, pentru analize economice, ci i pentru a proiecta n perspectiv activitatea ntreprinderii. 10. Analiza datelor economice pe exemplul SC Electrocarbon SA trebuie fcut n contextul reducerii produciei de oel electric n anul 2000, pe fondul greutilor cu care se confrunt principalii beneficiari a creterii preului la energie electric i a lipsei unei politici guvernamentale coerente la nivelul metalurgiei, existnd mai multe metode de penalizare care n 2000 nu au fost armonizate.

3.Analiza costurilor ntreprinderii Funcionarea eficient a ntreprinderii ntr-un mediu concurenial, a crui dominant economic o constituie caracterul limitat al resurselor, necesit gestionarea eficient a costurilor care-i greveaz rezultatele. Un rol important n acest sens revine calculaiei i analizei costurilor, care trebuie s furnizeze managerilor informaiile necesare pentru a-i ghida n deciziile strategice, n particular n afectarea resurselor ntreprinderii i n fixarea preurilor i marjelor. Demersul metodologic al analizei cheltuielilor se bazeaz pe: Analiza structural a cheltuielilor; Analiza factorial a cheltuielilor; Analiza cheltuielilor pe baza metodei direct costing; Analiza costului marginal; Analiza cheltuielilor prin metoda indicelui costului unitar; Analiza valorii.

Analiza structural a cheltuielilor

ntreprinderea acioneaz n domenii diferite de activitate, dar oricare ar fi acestea, ele i propun s obin pe lng satisfacerea unor nevoi umane, eficien i profit ct mai ridicat. Eficiena depinde foarte mult de categoriile de cheltuieli aferente categoriei de activiti desfurate, de cheltuielile dominante, precum i de modul cum sunt acestea optimizate. Este foarte necesar cunoaterea n fiecare domeniu n parte, a structurii specifice a costurilor. Competenele impuse sunt astfel n funcie de costul dominant. Dac domin costurile de cumprare se va urmri s existe: contacte ferme de aprovizionare la cele mai bune preuri, dac este posibil contracte la preuri fixe, clauze de negociere a preului cu furnizorii; Dac domin costul cu personalul (salariile) accentul va cdea pe politica de recrutare i angajare a viitorilor salariai, perfecionarea permanent a calificrii, un sistem de stimulare i cointeresare, material i moral, atrgtor, politica de promovare; Dac domin costurile de stocare se va urmri ritmicitatea i continuitatea n aprovizionarea stocurilor de siguran, preocuparea pentru creterea vitezei de circulaie a mrfurilor. Dac domin costurile de producie vom urmri: standardizarea produsului sau a unor componente, automatizarea i mecanizarea fabricaiei, substituirea i combinarea factorilor de producie; Dac domin cheltuielile financiare este de presupus c ntreprinderea are datorii, deci atenia se va orienta spre politica de restituire a datoriilor, gestionarea lichiditilor i trezoreriei i sistemul de acoperire a nevoii de fond de rulment. n analiza structurii cheltuielilor este bine de urmrit repartizarea acestora odat cu organizarea contabilitii cheltuielilor. Schema general de organizare a cheltuilelor, indiferent de profilul de activitate al firmei, mparte cheltuielile totale n: 1. Cheltuieli materiale i cheltuieli cu munca vie; 2. Cheltuieli directe i cheltuieli indirecte; 3. Cheltuieli variabile i cheltuieli fixe.
Analiza factorial a cheltuielilor

Scopul analizei este de a stabili modificrile i abaterile fa de baza de comparaie, determinarea cauzelor care au determinat aceste abateri i identificarea rezervelor de optimizare a consumului de resurse. La nivelul ntreprinderii, orice profil ar avea aceasta, se impune calculul i explicarea modificrilor nivelului mediu al cheltuielilor, care sintetizeaz eficiena consumului de resurse. Scopul este acela de a releva tendina i de a preveni evoluii necorespunztoare. Generic, ca orice indicator de eficien (ca orice rat), rata medie a cheltuielilor se calculeaz dup relaiile:

C=

Ch x100 Qe

sau:

C / 1000 =

Ch x1000 Qe

sau

C / 1000 =

Ch x1000 , CA

unde:

C rata medie a cheltuielilor; C/1000 rata medie a cheltuielilor la 1000 lei producie a exerciiului sau 1000 lei cifr de afaceri; Ch suma total a cheltuielilor; Qe producia exerciiului; CA cifra de afaceri. C/1000 rata medie a cheltuielilor la 1000 lei producie a exerciiului sau 1000 lei cifr de afaceri; Ch suma total a cheltuielilor; Qe producia exerciiului; CA cifra de afaceri. Se va studia modificarea cheltuielilor n anul 2009 fa de anul 2008. Pe baza informaiilor furnizate de bugetul venituri i cheltuieli se stabilete rate medie a cheltuielilor la 1000 lei producie a exerciiului realizat n unitate n anul 2001. Aceast rat este evideniat n tabelul urmtor: - mii lei Semnificaie l
Producie exerciiu Cheltuieli totale .904.000 Rat la 1000 lei cheltuieli 1 947,5 51 .437.000 1.851 124.096 947, 51 1.954 654.813 461. 346.521 947, ,54

Tota I
486. 277.117 468.

Trimestre II
494. .045.700 461 .494.476 947 4 38.905 947,5

III
487 59.369

IV
486.4 460.9

Din nregistrrile efectuate n contabilitate pe parcursul anului 2009 rezult urmtoarea situaie: - mii lei -

Semnificaie l
Producie exerciiu Cheltuieli totale .800.000 Rat la 1000 lei cheltuieli 2 .949.000

Tota I
1.553 948.000 1.466 032.000 943,9 92 943, 92 352. 036.000 943, 372. 566.000 396.

Trimestre II
419. .487.000 366 .700.000 943 ,92 2 8.000 943,9

III
388 7.000

IV
93.23 88.00

Stabilim abaterile nivelului anului 2009 fa de anul 2008: - mii lei Semnificaie l
Modificarea produciei Modificarea absolut a cheltuielilor Modificare nivel cheltuieli la 1000 lei (C/1000 = C1/1000C0/1000 400.4 88.000 385.1 04.000 3,62 092.096 3,62 706.813 109. 10.521 3,62 2

Tota I
113. 11.117 72.3

Trimestre II
74.7 58.700 94. 794.476 3,6 30.905 3,62

III
98.5 22.369

IV
393.2 372.9

Modificarea relativ a nivelului cheltuielilor la 1000 lei ale anului curent fa de anul de baz precum i modificarea relativ a produciei anului curent fa de anul de baz: C/1000% =

C / 1000 3,62 *100 = *100 = 0,3% C 0 / 1000 1.466.800.000

Q% =

Q 400.488.000 *100 = *100 = 25,7% Q0 1.553.949.000

Se constat o cretere att a cheltuielilor al 1000 lei (0,3%) ct i a produciei (25,7%), dar cum se poate observa creterea produciei devanseaz net creterea cheltuielilor. Se pot crea modele cu valoare operaional care s depisteze contribuia fiecrui factor implicat n relaiile de calcul n evoluia final a nivelului mediu al cheltuielilor pe ntreprindere. Influena produciei se calculeaz conform relaiei:

 Ch 0 Ch 0 Q C / 1000 = Q Q *1000 = 1 0 1.466.800.000 1.466.800.000 = *1000 = 200 1.954.437.000 1.553.949.000

Influena cheltuielilor la 1000 lei producia exerciiului:

Ch 1 Ch 0 Ch C / 1000 = Q Q *1000 = 1 1 1.851.904.000 1.466.800.000 = *1000 = 203,6 1 . 954 . 437 . 000 1 . 954 . 437 . 000
Dup cum se poate observa creterea nivelului absolut al cheltuielilor la 1000 lei producie cu 3,62 mii lei s-a datorat factorului calitativ la 1000 lei producie. Modificarea produciei a avut ca rezultat reducerea nivelului absolut al cheltuielilor la 1000 lei producie cu 200 mii lei, dar efectul pozitiv al acestei modificri a fost contracarat de efectul negativ al creterii cheltuielilor. Identificarea posibilitilor concrete de optimizare a consumurilor de resurse se poate adnci analiza pe categorii de cheltuieli, ceea ce vom realiza n continuare. Astfel, vom urmri: - analiza factorial a cheltuielilor materiale; - analiza factorial a cheltuielilor cu munca vie.
Analiza factorial a cheltuielilor materiale

n funcie de profilul ntreprinderii, ponderea lor este mai mare sau mai mic. De regul, dein majoritatea n cheltuielile de exploatare. Sunt formate din: cheltuieli cu materii prime, cheltuieli cu materiale consumabile, cheltuieli cu energia i apa i cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe. Modelul matematic de calcul al ratei medii a cheltuielilor materiale la 1000 lei producia exerciiului este:

Cm / 1000 =

g i * c mi 100

, unde

gi ponderea cifrei de afaceri pe tipurile i de structuri (activiti, sectoare, diviziuni de timp) n cifra de afaceri total; cmi nivelul cheltuielilor materiale la 1000 lei producia exerciiului pe tipuri i de structuri. Din bugetul activitii de producie se cunosc urmtoarele informaii privind volumul activitii i al cheltuielilor pentru cele patru trimestre ale anului financiar 2001:

- mii lei Specificaie Producia marf Costuri materiale Costuri energie, ap Costuri cu amortizarea Costuri materiale totale Ponderea produciei total (gi = Qi/Qt) anul 2001: I 486. 654.813 212. 255.421 105. 366.855 13.1 88.149 330. 810.425 0,24 Trimestre II 494.277. 117 215.579. 903 107.017. 180 13.394.7 10 335.991. 793 0,27 III 487.045. 700 212.425. 907 105.451. 487 13.198.7 42 331.076. 136 0,25 IV 486.459. 369 212.170. 178 105.324. 539 13.182.8 52 330.677. 569 0,24

Se calculeaz nivelul mediu al cheltuielilor materiale la 1000 lei producie pe

Cm1/ 1000 =

100 ( 33107613 * 0,25) + ( 33677569 * 0,24) + 100

( 33081042 * 0,24 ) + ( 335991793 * 0,27 ) +

Cm1/1000 = 3.322.439 mii lei Din datele nregistrate n contabilitate pentru anul financiar 2000 rezult urmtoarele informaii: - mii lei Specificaie Producia marf Costuri materiale Costuri energie, ap Costuri cu amortizarea Costuri materiale totale Ponderea produciei n producia I 388.4 87.250 199.1 02.560 86.17 8.720 11.88 6.720 297.1 68.000 0,25 Trimestre II 388.4 87.250 199.1 02.560 86.17 8.720 11.88 6.720 297.1 68.000 0,25 III 388.487 .250 199.102 .560 86.178. 720 11.886. 720 297.168 .000 0,25 IV 388.4 87.250 199.1 02.560 86.17 8.720 11.88 6.720 297.1 68.000 0,25

total Calculm nivelul mediu al cheltuielilor materiale la 1000 lei producie realizat n anul de baz 2000:

Cm 0 / 1000 =

Cm0/1000 = 2.971.680 mii lei

100 ( 297168000 * 0,25) + ( 297168000 * 0,25) + 100

( 297168000 * 0,25) + ( 297168000 * 0,25) +

Modelul de analiz factorial va fi urmtorul: Cm/1000 = Cm1/1000 Cm0/1000 Cm/1000 = 2.971.680 3.322.439 = - 350.759 mii lei Cm/1000% =

Cm / 1000 350.759 *100 = *100 = 0,11% Cm 0 / 1000 297.168.000

Observm c variaia cheltuielilor materiale la 1000 lei producie este negativ ceea ce demonstreaz o reducere a acestor cheltuieli. Aceast reducere a fost influenat de urmtorii factori: - modificarea ponderii produciei pe trimestru n total produciei:

gi Cm / 1000 =
mii lei pe trimestru:

g i1 * c m 0 g i 0 * c m 0 = 2.971.680 2.97.680 = 0 100 100

- modificarea nivelului cheltuielilor materiale la 1000 lei producia exerciiului

c Cm / 1000 =
mi

cmiCm/1000 = 3.322.439 2.917.680 = 350.759 mii lei Din calculele efectuate se observ c reducerea cheltuielilor materiale a fost influenat pozitiv de modificarea nivelului cheltuielilor materiale la 1000 lei producia exerciiului. Modificarea nivelului cheltuielilor materiale la 1000 lei producie la nivelul ntreprinderii este determinat de modificarea nivelului cheltuielilor cu materii prime, materiale, energie, ap i respectiv a nivelului cheltuielilor cu amortizarea.

g i1 * c m1 g i1 * c m 0 100 100

C m = Ch M + Ch A =

g i * c Mi A + 100 CA

, unde:

ChM cheltuieli materiale propriu zise; ChA cheltuieli cu amortizarea; gi ponderea cifrei de afaceri (produciei exerciiului) pe tipurile i de structuri; cMi cheltuieli materiale propriu-zise la 1000 lei producie pe tipurile i de structuri; A valoarea amortizrii; CA cifra de afaceri. Modificarea cheltuielilor cu materii prime la 1000 lei producia exerciiului este influenat de modificarea cheltuielilor materiale propriu-zise la 1000 lei producie i de modificarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe la 1000 lei producie: - mii lei Specificaie Costuri materiale n anul de baz 2000 (cM0) Costuri materiale n anul curent 2001 (cM1) Costuri cu amortizarea n anul de baz 2000 (A0) Costuri cu amortizarea n anul curent 2001(A1) Ponderea produciei n producia total n anul de baz 2000 (g0) Ponderea produciei n producia total n anul curent 2001 (g1) I 285.281 .280 317.622 .276 11.886. 720 13.188. 149 0,25 Trimestre II III 285.281 285.2 .280 81.280 322.597 317.8 .083 87.394 11.886. 11.88 720 6.720 13.394. 710 0,25 13.19 8.742 0,25 IV 285. 281.280 317. 494.717 11.8 86.720 13.1 82.852 0,25

0,24

0,27

0,25

0,24

a) Modificarea cheltuielilor cu materiale propriu-zise la 1000 lei producie:

Ch M =

= 3.190.011 2.852.812 = 337.199 mii lei - Influena modificrii structurii cifrei de afaceri asupra cheltuielilor cu materii prime, materiale, energie, ap:

g i1 *c Mi1 g i 0 * c Mi 0 100 100

gi =

g i1 * c Mio g i 0 * c Mi 0 = 2.852.812 2.852.812 = 0 100 100

mii lei

- Influena modificrii structurii cheltuielilor materiale la 1000 lei producie pe trimestre:

c Mi =

= 3.190.011 2.852.812 = 337.199 mii lei Din calculele efectuate reiese influena pozitiv avut de reducerea cheltuielilor materiale la 1000 lei producie pe trimestre la reducerea cheltuielilor materiale propriu-zise la 1000 lei producie. b) Modificarea cheltuielilor cu amortizarea:

g i1 * c Mi1 g i1 * c Mi 0 100 100

Ch A =

= 132.452,97 118.867,2 = 13.585,6 mii lei Aceast modificare este pus pe seama: - modificrii cifrei de afaceri: ChA = A0/CA1 A0/CA0 = 0 mii lei - modificrii amortizrii: A = A1/CA1 A0/CA1 = 13.585 mii lei Urmrind aceste relaii vom observa c orice modificare n interiorul relaiei de calcul n sensul creterii sau scderii diferitelor tipuri de cheltuieli, atrage imediat aceeai evoluie indicatorului ratei medii a cheltuielilor materiale la 1000 lei producie. Deci se vor desprinde cteva msuri de optimizare a cheltuielilor, referitoare n primul rnd la modul n care se consum materialele.
Analiza factorial a cheltuielilor cu munca vie

g i1 * A i1 g i1 * A i 0 = 100 100

Reprezint acele cheltuieli realizate de ntreprindere n scopul de a remunera munca factorul principal al produciei i contribuiei pentru asigurri i protecie social. n structura cheltuielilor cu personalul (munca vie) intr costurile suportate de ntreprindere i costurile suportate de salariai. Modelul general de calcul al cheltuielilor cu munca vie este urmtorul:

C mv / 1000 = C mv / 1000 =

Ch mv *1000 CA

sau

unde: Cmv/1000 rata medie a cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei producie; Chmv suma total a cheltuielilor cu munca vie; gi ponderea vnzrilor pe structurile i ale firmei (trimestre);

g i * c mvi 100

cmvi nivelul cheltuielilor cu muna vie pe structuri. Dac mergem mai departe, vom arta c: cmvi = csali +capsi , adic csali nivelul salariilor pe categoriile i; capsi nivelul asigurrilor i proteciei sociale pe categoriile i. Cunoscnd datele preluate din bugetul de venituri i cheltuieli pe anul 2001 i din nregistrrile contabile de pe parcursul anului 2000 vom stabili rata medie a cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei producie pe parcursul anilor 2000, 2001 i modificarea nivelului mediu al cheltuielilor cu munca vie al 1000 lei producie. Cheltuieli cu munca vie pe anul financiar 2001 considerat drept an curent: - mii lei Specificaie Trimestre I II III IV Producia marf 486.6 494. 487.0 486. 54.813 277.117 45.700 459.369 Ponderea vnzrilor / 0,24 0,27 0,25 0,24 structuri Cheltuieli cu munca vie, 46.63 47.3 46.67 46.6 din care: 7.451 67.917 4.910 18.721 - cheltuieli salariale 29.84 30.3 29.87 29.8 7.968 15.466 1.942 35.981 - cheltuieli cu asig. i 16.78 17.0 16.80 16.7 prot.soc 9.482 52.450 2.967 82.739

C mv1 / 1000 =

= 468.395,4 mii lei

gi1 * c mvi1 = 100 0,24 * 46637451 + 0,27 * 47367917 + 0,25 * 46674910 + 0,24 * 46618721 = 100

Cheltuieli cu munca vie pe anul 2000 (an de baz): - mii lei Specificaie Producia marf Ponderea vnzrilor / structuri Cheltuieli cu munca vie, din care: - cheltuieli salariale - cheltuieli cu asig. i prot.soc I 388.4 87.250 0,25 69.53 2.000 44.50 0.479 25.03 1.521 Trimestre II III 388. 388.4 487.250 87.250 0,25 0,25 69.5 32.000 44.5 00.479 25.0 31.521 69.53 2.000 44.50 0.479 25.03 1.521 IV 388. 487.250 0,25 69.5 32.000 44.5 00.479 25.0 31.521

C mv 0 / 1000 =

= 695.320 mii lei

gi 0 * c mv 0 = 100 0,25 * 69532000 + 0,25 * 69532000 + 0,25 * 69532000 + 0,25 * 69532000 = 100

Cmv/1000 = 486.395,4 695.320 = - 226.924,6 mii lei Cmv/1000% = - 32,63 % Din calculele efectuate reiese o modificare absolut n sensul reducerii cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei producie de 226.924,6 mii lei, modificarea relativ fiind de 32,63%. Modificarea cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei producie se pune pe seama: - modificrii structurii produciei: gi = lei -

g i1 * c mvi 0 g i 0 * c mvi 0 = 695.320 695.320 = 0 100 100

mii

modificrii nivelului cheltuielilor cu munca vie pe trimestre:

g i1 * c mvi1 g i1 * c mvi 0 = 468.395,4 695.320 = nmv = 100 100 = 226.924,6

Modificarea cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei producie este influenat n primul rnd de reducerea nivelului cheltuielilor cu munca vie pe trimestre, reducerea acestora cu 226.924,6 mii lei determinnd reducerea cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei produciei. Modificarea nivelului cheltuielilor cu munca vie pe trimestre este influenat de modificarea nivelului salariilor i a cheltuielilor cu asigurrile i protecia social pe trimestre:

lei

g i1 * c sali1 g i1 * c sali 0 = 299.773 445.004,8 = 145.231,8 lei 100 100 g i1 * c apsi1 g i1 * c apsi 0 capsi = = 168.622,250.311,2 = 81.688,9 100 100

csali

4.Ci de raionalizare a costurilor Concluzii

Din analiza factorial a cheltuielilor se observ o reducere a acestora pe fondul reducerii mai accentuate a volumului fizic al produciei (25,7 %), astfel ele au evoluat de la nivelul efectiv realizat n anul curent 2001. n aceste condiii nivelul mediu al cheltuielilor la 1000 lei producie a crescut foarte puin cu 3,62 uniti, adic cu 0,3 %. Din studiul modelelor operaionale se observ c aceast cretere a nivelului absolut al cheltuielilor la 1000 lei producie este pus pe seama influenei a doi factori, unul cantitativ, producia i cellalt calitativ, cheltuielile. Pentru identificarea posibilitilor de optimizare a consumului de resurse analiza se poate adnci pe categorii de cheltuieli: analiza cheltuielilor materiale la 1000 lei producie, analiza cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei producie. Din analiza factorial a cheltuielilor materiale rezult c cheltuielile materiale la 1000 lei producie au crescut cu 350.759 mii lei (0,11 %) fa de nivelul nregistrat n anul 2000, aceast modificare a fost influenat pozitiv de creterea cheltuielilor materiale la 1000 lei producie pe cele patru trimestre. Aceast evoluie a cheltuielilor este determinat de modificarea cheltuielilor materiale propriu zise la 1000 lei producie (materii prime, energie, materiale, ap) i de modificarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe la 1000 lei producie. Se poate observa efectul pozitiv al modificrii structurii cheltuielilor materiale la 1000 lei producie pe trimestre. De asemenea se poate observa efectul pozitiv pe care l are creterea amortizrii activelor fixe asupra cheltuielilor cu amortizarea. Analiza cheltuielilor materiale propriu-zise n vederea gestionrii corespunztoare a resurselor materiale impune efectuarea de analize operative pe feluri i respectiv grupe de materiale, pe produse sau locuri consumatoare de materiale. Astfel pentru un material suma total a consumului este influenat de producia fabricat, consumul specific din respectivul material i preul de includere n costuri. n analiza cheltuielilor cu materialele, o problem deosebit de important o prezint evaluarea msurilor tehnico-organizatorice, de reducere a acestora. Trebuie fcut precizarea c o dimensionare raional, eficient a consumurilor specifice este n primul rnd o problem tehnic de proiectare i execuie a produsului. Analiza factorial a cheltuielilor cu munca vie la 1000 lei producie relev o reducere a nivelului mediu al acestora fa de nivelul atins n anul anterior cu 226.924,6 mii lei (32,63%), aceast reducere fiind determinat de reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei producie pe trimestru (145.231,8 mii lei), dar i de reducerea cheltuielilor cu asigurrile i protecia social la 1000 lei producie (81.688,9 mii lei), mai ales avnd n vedere c acestea se calculeaz n funcie de nivelul salariului i implicit al fondului de salarii. Avnd n vedere rezultatele analizei costurilor putem propune cteva msuri de optimizare a consumurilor i implicit de diminuare a costurilor. Aceste msuri vizeaz n primul rnd optimizarea consumurilor materiale efectuate pentru obinerea produciei programate a se realiza, aceasta realiznu-se printr-o prelucrare superioar a materiilor prime, reducerea cantitilor de materiale ce se pierd prin prelucrare i a celor rebutate, folosirea de materii prime superioare calitativ. Un alt set de msuri vizeaz mbuntirea gradului de utilizare a utilajelor ct i al timpului de munc att al utilajelor ct i al salariailor, cu efecte pozitive att asupra productivitii ct i asupra cheltuielilor cu amortizarea i plata salariailor. n activitatea unei societi comerciale n legtur cu salariile, pot s apar o multitudine de aspecte care trebuie s fie soluionate corespunztor, pentru a diminua pierderile determinate de conflictele de munc. ntr-un asemenea context, poate fi nscris problema negocierii salariilor sau/i satisfacerii unor revendicri salariale. Practic, este necesar stabilirea unei limite maxime de cretere a salariilor. Ca limite pot fi considerate normele de munc, n vigoare la data respectiv, precum i fondul de salarii planificat la nivelul firmei.

De asemenea se mai pot aminti i msuri care pot duce la desfurarea n bune condiii a procesului de producie ca: asigurarea unui climat socio-profesional favorabil dezvoltrii, asigurarea cu materii prime i materiale n timp util, asigurarea ntreprinderii cu comenzi ferme, etc.