Aprofundri privind IAS 20 Subvenii

1.Contabilizarea subveniilor referitoare la active

Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda avantaje economice specifice unei ntreprinderi sau unei categorii de ntreprinderi care ndeplinesc anumite criterii. n accepiunea normei, prin guvern se nelege guvernul propriu-zis dar i ageniile guvernamentale i alte instituii similare, locale, naionale sau internaionale. Asistena guvernamental poate mbrca diverse forme fie n funcie de natura asistenei acordate, fie de condiiile care sunt ataate acesteia. Scopul asistenei poate fi ncurajarea ntreprinderii de a derula anumite aciuni pe care, n mod normal, aceasta nu le-ar fi ntreprins dac ajutorul nu ar fi fost acordat. Exist cel puin dou motive pentru care obinerea asistenei guvernamentale poate fi important n ntocmirea situaiilor financiare ale unei ntreprinderi. Primul vizeaz modul de contabilizare al transferului de resurse iar cel de al doilea are n vedere asigurarea comparabilitii situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor anterioare i cu cele ale altor ntreprinderi. Principala form de asisten guvernamental este subvenia guvernamental. Ea reprezint transferuri de resurse n favoarea unei ntreprinderi n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la activitatea sa de exploatare. Subveniei guvernamentale i este asimilat i mprumutul nerambursabil primit de la guvern atunci cnd exist suficient siguran c ntreprinderea va respecta termenii stabilii pentru nerambursarea mprumutului. n categoria subveniilor guvernamentale nu se includ acele forme de asisten guvernamental crora nu li se poate atribui, n mod rezonabil o anumit valoare, precum i acele tranzacii cu guvernul, care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale ale ntreprinderii. IAS 20 prescrie tratamentul contabil aferent celor dou forme de subvenii guvernamentale: subveniile referitoare la active i subveniile de exploatare. n acest prim paragraf ne vom ocupa de cele din prima categorie. Subveniile aferente activelor (cunoscute n practic sub denumirea de subvenii pentru investiii) reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca ntreprinderea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. De asemenea, pot exista i condiii secundare care s restricioneze tipul sau amplasarea activelor, sau perioadele n care acestea urmeaz a fi achiziionate sau deinute. IAS 20 prevede dou metode de contabilizare a subveniilor pentru active: Metoda 1: Recunoaterea subveniilor pentru active drept venituri n avans Metoda 2: Deducerea subveniilor pentru active din costul activelor pentru a cror finanare au fost primite.

Studiu de caz 1
La 25.06.N, ntreprinderea ALFA S.A obine o subvenie 300.000 de mii de lei pentru a achiziiona un echipament tehnologic, al crui cost este de 800.000 de mii de lei. Durata de utilitate estimat de manageri este de 5 ani iar metoda de amortizare este cea degresiv (coeficientul de degresie este stabilit la 2). Metoda 1: Recunoaterea subveniilor pentru active drept venituri n avans Aceast metod const n a considera subveniile pentru active drept venituri n avans i a le include n contul de profit i pierdere n mod sistematic i raional, n funcie de durata activului subvenionat. Cu alte cuvinte, subveniile pentru active vor fi reluate la venituri n acelai ritm n care vor fi recunoscute cheltuielile cu amortizarea. Dac vom aplica aceast metod, incidena asupra contului de profit i pierdere va fi urmtoarea: Anul 0 N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Total Cheltuielile cu amortizarea 1 800.000 x 40%x 6/12 = 160.000 (800.000 160.000) x40% = 256.000 (640.000 256.000) x 40% = 153.600 (384.000 153.600) x 12/30 = 92.160 (384.000 153.600) x 12/30 = 92.160 (384.000 153.600) x 6/30 = 46.080 800.000 Veniturile din subvenii aferente activelor 2 300.000 x 40% x 6/12 = 60.000 (300.000 60.000) x 40% = 96.000 (240.000 96.000) x 40% = 57.600 -96.000 (144.000 57.600) x 12/30 = 34.560 -57.600 (144.000 57.600) x 12/30 = 34.560 -57.600 (144.000 57.600) x 6/30 = 17.280 300.000 -28.800 -500.000 Incidena asupra rezultatului 3=2-1 -100.000 -160.000

S vedem acum care sunt nregistrrile n contabilitate efectuate pe toat durata de utilitate a activului subvenionat: n exerciiul N: -achiziia echipamentului: 1

+A; +A
%

213
Echipamente tehnologice

+D 404
Furnizori de imobilizri

952.000 800.000 152.000

4426
TVA deductibil

-ncasarea subveniei pentru investiii: +A 5121

Conturi la bnci n lei

+D 131
Venituri n avans/subvenii pentru investiii

300.000

-plata furnizorului de imobilizri: -D 404

Furnizori de imobilizri

-A 5121
Conturi la bnci n lei

952.000

-nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

160.000

-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: -D 131
Venituri n avans/subvenii pentru investiii

+V 7584
Venituri din subvenii pentru investiii

60.000

n exerciiul N+1: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

256.000

-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: -D 131
Venituri n avans/subvenii pentru investiii

+V 7584
Venituri din subvenii pentru investiii

96.000

n exerciiul N+2: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

153.600

-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: -D 131
Venituri n avans/subvenii pentru investiii

+V 7584
Venituri din subvenii pentru investiii

57.600

n exerciiile N+3 i N+4: 2

-nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

92.160

-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: -D 131
Venituri n avans/subvenii pentru investiii

+V 7584
Venituri din subvenii pentru investiii

34.560

n exerciiul N+5: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

46.080

-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: -D 131
Venituri n avans/subvenii pentru investiii

+V 7584
Venituri din subvenii pentru investiii

17.280

Metoda 2: Deducerea subveniilor pentru active din costul activelor pentru a cror finanare au fost primite. Prin aplicarea acestei metode, valoarea amortizabil se obine deducnd subvenia din costul activului. Astfel, incidena n contul de profit i pierdere va fi urmtoarea: Ani N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Total Cheltuielile cu amortizarea (800.000 300.000) x 40% x 6/12 = 100.000 (500.000 100.000) x 40% = 160.000 (400.000 160.000) x 40% = 96.000 (240.000 96.000) x 12/30 = 57.600 (240.000 96.000) x 12/30 = 57.600 (240.000 96.000) x 6/30 = 28.800 500.000 Incidena asupra rezultatului -100.000 -160.000 -96.000 -57.600 -57.600 -28.800 -500.000

S vedem acum care sunt nregistrrile n contabilitate efectuate pe toat durata de utilitate a activului subvenionat dac utilizm aceast a doua metod: n exerciiul N: -achiziia echipamentului: +A; +A
%

213
Echipamente tehnologice

+D 404
Furnizori de imobilizri

952.000 800.000 152.000

4426
TVA deductibil

-ncasarea subveniei pentru investiii: +A 5121

Conturi la bnci n lei

-A 213
Echipamente tehnologice

300.000

-plata furnizorului de imobilizri: -D 404

Furnizori de imobilizri

-A 5121
Conturi la bnci n lei

952.000 3

-nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

100.000

n exerciiul N+1: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

160.000

n exerciiul N+2: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

96.000

n exerciiile N+3 i N+4: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

57.600

n exerciiul N+5: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

28.800

Putei observa cu uurin c, indiferent de metoda aleas, impactul asupra contului de profit i pierdere este acelai. n situaia n care activul subvenionat este vndut nainte de sfritul duratei de via utile iar pentru contabilizare se utilizeaz prima metod, cu ocazia descrcrii din gestiune se reia la venituri (n contul de profit i pierdere) restul de subvenie rmas ca venit n avans. ntreprinderile utilizeaz de regul prima metod iar argumentele pe care IAS 20 le enumer pentru a justifica aceast opiune sunt urmtoarele: (i)subveniile pentru investiii nu pot s fie nscrise la capitaluri proprii, deoarece ele nu provin de la proprietarii ntreprinderii; (ii)subveniile pentru investiii sunt rareori gratuite deoarece ntreprinderea trebuie s ndeplineasc anumite condiii; prin urmare, ele trebuie s fie contabilizate la venituri i s fie conectate costurilor pe care se consider c subveniile le acoper; (iii)cum impozitele i taxele figureaz n contul de profit i pierdere, este logic ca i subveniile pentru investiii s fie prezentate n aceeai situaie financiar, deoarece ele nu sunt dect o extensie a politicii fiscale. O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, cum ar fi pmntul sau alte resurse, pentru uzul ntreprinderii. n astfel de circumstane se apreciaz valoarea just a activului nemonetar i se procedeaz la contabilizarea att a activului ct i a subveniei la valoarea just. Norma IAS 20 las ca alternativ nregistrarea activului i a subveniei la valoarea nominal.

2.Contabilizarea subveniilor de exploatare

Subveniile de exploatare sunt prezente n norma IAS 20 sub denumirea de "subvenii aferente venitului". O traducere mai puin fericit, dac inem seama de faptul c aceste subvenii sunt primite de obicei pentru acoperirea unor cheltuieli sau pentru completarea cifrei de afaceri. 4

Pentru contabilizarea subveniilor din exploatare pot fi utilizate dou metode.Prima metod presupune recunoaterea subveniei primite drept venit n contul de profit i pierdere iar cea de a doua const n deducerea acesteia din cheltuiala de care este legat. Susintorii primei metode pretind c este inadecvat compensarea venitului cu cheltuiala i c separarea subveniei de cheltuieli faciliteaz compararea cu alte cheltuieli ce nu sunt afectate de subvenii. Partizanii celei de a doua metode susin c probabil ntreprinderea nu ar fi angajat cheltuielile respective dac nu ar fi fost sigur c primete subvenia i, prin urmare, este o eroare prezentarea cheltuielilor fr a fi compensate cu subvenia.

Studiu de caz 2
La 10 februarie N, o ntreprindere obine o subvenie de 300.000.000 de lei, pentru finanarea cheltuielilor cu salariile aferente lunii curente. Cheltuielile cu salariile angajate n cursul lunii februarie au fost de 500.000.000 de lei. Metoda 1: Recunoaterea subveniei din exploatare drept venit n luna februarie vor fi efectuate urmtoarele nregistrri contabile: -nregistrarea cheltuielilor cu salariile: +Ch 641
Cheltuieli cu salariile personalului

+D 421
Personal-salarii datorate

500.000.000

-nregistrarea ncasrii subveniei: +A 5121

Conturi la bnci n lei

+V 7414
Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului

300.000

Metoda 2: Deducerea subveniei din exploatare din cheltuiala de care este legat n acest caz, nregistrrile aferente lunii februarie vor fi: -nregistrarea cheltuielilor cu salariile: +Ch 641
Cheltuieli cu salariile personalului

+D 421
Personal-salarii datorate

500.000.000

-nregistrarea ncasrii subveniei: +A 5121

Conturi la bnci n lei

-Ch 641
Cheltuieli cu salariile personalului

300.000.000

Putei observa cu uurin c, indiferent de metoda aleas, incidena asupra rezultatului este aceeai. n primul caz este recunoscut un venit de 300.000.000 de lei i o cheltuial de 500.000.000 de lei, efectul fiind un rezultat din exploatare de 200.000.000 de lei. n cel de al doilea caz, cheltuiala de 500.000.000 de lei este ajustat prin scdere cu subvenia primit iar efectul este tot de 200.000.000 de lei asupra rezultatului din exploatare.

3.Rambursarea subveniilor publice 3.1.Rambursarea unei subvenii din exploatare

Rambursarea unei subvenii din exploatare trebuie imputat cu prioritate asupra oricrui venit n avans neamortizat, legat de subvenie. n msura n care rambursarea este mai mare dect venitul n avans, sau atunci cnd nu exist un venit n avans, rambursarea trebuie contabilizat imediat la cheltuieli.

Studiu de caz 3
La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA S.A primete un credit pe termen lung de 1.000.000 u.m. la o rat a dobnzii de 20% pe an. Cu aceast ocazie primete o subvenie de 120.000 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobnda. La sfritul lunii aprilie ALFA ramburseaz subvenia deoarece nu a respectat condiiile prevzute pentru acordarea acesteia. Cazul 1: ntreprinderea a recunoscut subvenia drept venit nregistrrile aferente lunii ianuarie: -primirea creditului: +A 5121
Conturi la bnci n lei

+D 1621
Credite bancare pe termen lung

1.000.000

-ncasarea subveniei: +A 5121

Conturi la bnci n lei

+V 7418
Venituri din subvenia de exploatare pentru dobnda datorat

120.000

-nregistrarea dobnzii aferente lunii ianuarie: +Ch 666 =

Cheltuieli privind dobnzile

+D 1682
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

16.667 (1.000.000 x 20% x 1/12)

-trecerea la venituri n avans a subveniei aferente dobnzilor perioadelor urmtoare: Subvenia aferent lunii ianuarie = 120.000/12 = 10.000 u.m. Venitul n avans = 120.000 10.000 = 110.000 u.m. -V 7418
Venituri din subvenia de exploatare pentru dobnda datorat

+D 472
Venituri n avans

110.000

nregistrrile aferente lunilor februarie i martie: -nregistrarea dobnzii aferente: +Ch 666
Cheltuieli privind dobnzile

+D 1682
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

16.667 (1.000.000 x 20% x 1/12)

-trecerea la venituri a subveniei aferente dobnzii lunii curente: -D 472

Venituri n avans

+V 7418
Venituri din subvenia de exploatare pentru dobnda datorat

10.000

nregistrrile aferente lunii aprilie: -nregistrarea dobnzii aferente: +Ch 666

Cheltuieli privind dobnzile

+D 1682
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

16.667 (1.000.000 x 20% x 1/12)

-trecerea la venituri a subveniei aferente dobnzii lunii curente: -D 472

Venituri n avans

+V 7418
Venituri din subvenia de exploatare pentru dobnda datorat

10.000

-rambursarea subveniei de 120.000 u.m.: (i)imputarea cu prioritate asupra venitului n avans aferent subveniei: Venitul n avans este de 110.000 30.000 = 80.000 u.m. -D 472
Venituri n avans

-A 5121
Conturi la bnci n lei

80.000

(ii)imputarea la cheltuieli a restului din subvenia rambursat: +Ch 6588

Alte cheltuieli din exploatare

-A 5121
Conturi la bnci n lei

40.000

Cazul 2: ntreprinderea a dedus subvenia din cheltuial 6

nregistrrile aferente lunii ianuarie: -primirea creditului: +A 5121

Conturi la bnci n lei

+D 1621
Credite bancare pe termen lung

1.000.000

-ncasarea subveniei: +A 5121

Conturi la bnci n lei

-Ch; +D % 666
Cheltuieli privind dobnzile

120.000 10.000 110.000

472
Venituri n avans

-nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente: +Ch 666 =

Cheltuieli privind dobnzile

+D 1682
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

16.667

nregistrrile aferente lunilor februarie i martie: -nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente: +Ch 666 =
Cheltuieli privind dobnzile

+D 1682
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

16.667

-deducerea din cheltuieli a cotei pri din subvenie:

-D 472
Venituri n avans

-Ch 666
Cheltuieli privind dobnzile

10.000

nregistrrile aferente lunii aprilie: -nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente: +Ch 666
Cheltuieli privind dobnzile

+D 1682
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

16.667

-deducerea din cheltuieli a cotei pri din subvenie: -D 472

Venituri n avans

-Ch 666
Cheltuieli privind dobnzile

10.000

-rambursarea subveniei: (i)imputarea cu prioritate a subveniei rambursate asupra veniturilor n avans: -D -A 472 = 5121 80.000
Venituri n avans Conturi la bnci n lei

(ii)imputarea la cheltuieli a restului din subvenia rambursat: +Ch -A 666 = 5121

Cheltuieli privind dobnzile Conturi la bnci n lei

40.000

Studiu de caz 4
La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA obine o subvenie de 200.000 u.m. pentru achiziia unui echipament tehnologic al crui cost este de 500.000 u.m. Durata de utilizare estimat pentru acest activ este de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2, ALFA este obligat s ramburseze 80% din subvenia primit. Cazul 1: ntreprinderea a recunoscut subvenia ca venit n avans nregistrrile exerciiului N: -ncasarea subveniei: +A 5121
Conturi la bnci n lei

+D 131
Venituri n avans/subvenii pentru investiii

200.000

-achiziia echipamentului: +A; +A % 213

Echipamente tehnologice

+D 404
Furnizori de imobilizri

595.000 500.000 95.000

4426
TVA deductibil

-plata furnizorului de imobilizri: -D 404 Furnizori de imobilizri -amortizarea echipamentului: +Ch 6811
Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

-A 5121 Conturi la bnci n lei +(-A) 2813

Amortizarea instalaiilor etc.

595.000

100.000 (500.000/5)

-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: -D +V 131 = 7584 40.000 Venituri n Venituri din (200.000/5)
avans/subvenii pentru investiii subvenii pentru investiii

nregistrrile aferente exerciiului N+1: -amortizarea echipamentului: +Ch 6811 =

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

100.000 (500.000/5)

-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: -D +V 131 = 7584 40.000 Venituri n Venituri din (200.000/5)
avans/subvenii pentru investiii subvenii pentru investiii

nregistrrile aferente exerciiului N+2: -amortizarea echipamentului: +Ch 6811 =

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

100.000 (500.000/5)

-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: -D 131
Venituri n avans/subvenii pentru investiii

+V 7584
Venituri din subvenii pentru investiii

40.000 (200.000/5)

-Rambursarea subveniei pentru investiii: 8

Subvenia primit n exerciiul N: Subvenia virat la venituri pn la data rambursrii Subvenia rmas de virat: Subvenia ce trebuie rambursat: Cheltuiala generat de rambursarea subveniei

200.000 40.000 x 3 = 120.000 200.000 120.000 = 80.000 200.000 x 80% = 160.000 160.000 80.000 = 80.000

(i)imputarea cu prioritate a subveniei rambursate asupra venitului n avans: -D -A 131 = 5121

Venituri n avans/subvenii pentru investiii Conturi la bnci n lei

80.000

(ii)trecerea pe cheltuieli a restului de subvenie rambursat: +Ch 6588

Alte cheltuieli din exploatare

-A 5121
Conturi la bnci n lei

80.000

Cazul 2: ntreprinderea a dedus subvenia din costul activului de care este legat: nregistrrile aferente exerciiului N: -achiziia echipamentului: +A; +A % 213
Echipamente tehnologice

+D 404
Furnizori de imobilizri

595.000 500.000 95.000

4426
TVA deductibil

-ncasarea subveniei pentru investiii: +A 5121

Conturi la bnci n lei

-A 213
Echipamente tehnologice

200.000

-plata furnizorului de imobilizri: -D 404

Furnizori de imobilizri

-A 5121
Conturi la bnci n lei

952.000

-nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811 =

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

60.000 (300.000/5)

nregistrrile aferente exerciiului N+1: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

60.000 (300.000/5)

nregistrrile aferente exerciiului N+2: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch 6811 =

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

+(-A) 2813
Amortizarea instalaiilor etc.

60.000 (300.000/5)

-rambursarea subveniei pentru investiii: Valoarea activului va fi majorat cu 200.000 x 80% = 160.000 u.m. +A -A 2131 = 5121
Echipamente tehnologice Conturi la bnci n lei

160.000 9

4.Subveniile guvernamentale i dezideratul convergenei contabile internaionale. Proiecte n curs.

n februarie 20041 , considernd c retragerea IAS 20 i conturarea unui nou model pentru subvenii guvernamentale ar fi prematur n condiiile n care proiectul referitor la recunoaterea veniturilor nu este finalizat, consiliul IASB a accepat ideea amendrii IAS 20 prin extinderea modelului prezentat n IAS 41 "Agricultura" pentru activele biologice evaluate la valoarea just mai puin cheltuielile estimate la punctul de vnzare, la toate tipurile de subvenii. Potrivit IAS 41, o subvenie guvernamental necondiionat pentru un activ biologic evaluat la valoarea just minus cheltuielile estimate la punctul de vnzare 2 trebuie recunoscut ca venit atunci cnd devine crean. Dac acordarea subveniei este condiionat, ntreprinderea recunoate subvenia primit ca venit doar atunci cnd condiiile impuse sunt ndeplinite. n extinderea modelului pentru toate subveniile guvernamentale, consiliul IASB a constat necesitatea conturrii mai clare a condiiei ce va fi definit, ca o precizare ce are substan comercial i care ndreptete guvernul la dreptul de returnare a subveniilor acordate, dac un eveniment specificat are sau nu loc. IAS 41 conine precizri cu privire la recunoaterea venitului din subvenie dar nu i cu privire la momentul recunoaterii transferului de resurse. n acest sens, IASB propune data cea mai recent dintre data la care se obine dreptul necondiionat de a primi o subvenie (indiferent dac exist sau nu condiii pentru pstrarea subveniei) i data primirii acesteia. Pentru deprecierea activelor pentru care s-au primit subvenii guvernamentale, IASB vizeaz introducerea obligativitii unui test de depreciere la recunoaterea iniial i clarificarea faptului c orice datorie rezultat din condiiile impuse pentru subvenie s fie inclus n aceeai UGT cu activul achiziionat. IASB a analizat de asemenea i eliminarea precizrii referitoare la mprumuturile cu dobnd redus sau fr dobnd din IAS 20 deoarece contravine prevederilor IAS 39 i propune o aplicare retrospectiv a eventualelor revizuiri.

1 2

Amendaments to IAS 20 Accounting for government grants and discosure of government assistance www.iasb.org acestea includ comisioanele brokerilor i dealerilor , taxele impuse de organele de reglementare i bursele de valori, taxele de transfer i cele vamale, dar exclud transportul i alte costuri necesare pentru a vinde activele pe pia 10