Universitatea de Stat "Alecu Russo" din Bli Facultatea Economie Catedra Finane i Contabilitate

A admite pentru aprare Conductorul tiinific ____________________ "_____"__________2004

LUCRARE DE CURS
pe tema "CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN SCURT" a studentei anului III, gr.344 Grijuc Natalia

Conductor tiinific : Monastrscaia Iana

2 Bli 2004

PLAN Introducere 1. Noiuni generale privind datoriile pe termen scurt: 1.1. 1.2. 1.3. Caracteristica, componena i clasificarea datoriilor Noiuni privind datoriile financiare i datoriile comerciale Noiuni privind datoriile calculate. Prevederi legislative pentru

anul 2004 2. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt 2.1. 2.2. 2.3. Rezumat Bibliografie Anexe Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt Contabilitatea datoriilor comerciale pe termen scurt Contabilitatea datoriilor pe termen scurt calculate

Introducere Contabilitatea reprezint un sistem informaional utilizat pentru cuantificarea, prelucrarea i transmiterea informaiilor utile n procesul de luare a deciziilor economice. n condiiile economiei de pia, contabilitatea este chemat s asigure cu informaie obiectiv i veridic, coninut n rapoartele financiare ale ntreprinderilor, toate grupele de utilizatori, cum snt proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, serviciul fiscal i alte organe de stat, structurile de pronosticare a dezvoltrii economiei. Scopul acestei lucrri de curs este s examinm metodica de contabilizare a datoriilor pe termen scurt, conform prevederilor principale ale noului sistem contabil, care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la reforma contabilitii" numrul 1187 din 24 decembrie 1997. Datoriile reprezint "destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice,rezultnd din obligaiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor entiti n viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. Printre acestea se numr : datorii ale ntreprinderii, sume datorate furnizorilor pentru bunuri sau servicii achiziionate pe credit, sume mprumutate adic sume datorate bncilor n urma unor credite de rambursat, drepturi salariale datorate angajailor, impozite datorate statului i servicii ce urmeaz a fi prestate. Ca obligaii, datoriile reprezint drepturi recunoscute prin lege. Cu alte cuvinte, legea d creditorilor dreptul de a cere vnzarea activelor companii dac aceasta nu reuete s-i achite datoriile. Creditorii au prioritate n faa proprietarilor i trebuie achitai complet naintea recompensrii acestora din urm chiar dac stingerea unei datorii consum toate activele unei ntreprinderi."1 Obiectivele dup care m-am condus n timpul studierii temei alese au fost : Caracterizarea i clasificarea datoriilor; explicarea modului n care se aplic principiile legate de constatarea, evaluarea i clasificare n cazul datoriilor; prezentarea formelor de efectuare a decontrilor cu furnizorii; prezentarea modului de contabilizare a datoriilor comerciale, financiare i calculate pe termen scurt;
1

Belverd E. Needles, Jr. "Principiile de baz ale contabilitii" , Editura Arc, 2000, pagina 439.

4 nregistrarea operaiunilor legate de contabilitatea salariilor; prezentarea principalelor conturi n care se ine evidena privind datoriile pe termen scurt.

Lucrarea dat este alctuit din dou capitole care conin cte trei paragrafe, introducere i rezumat. n capitolul nti se vor da noiunile generale privind datoriile, inclusiv caracteristica, componena i clasificarea datoriilor, noiuni generale privind datoriile financiare i comerciale, a datoriilor calculate. Se vor anuna schimbrile efectuate n legislaie cu privire la asigurrile sociale de stat pentru anul 2004. Capitolul doi va prezenta contabilitatea datoriilor pe termen scurt, conturile n care se ine evidena contabil a datoriilor. Anexa va conine cteva tipuri de formulare necesare evidenei corecte a unor tipuri de datorii ct i modul lor de completare. n elaborarea lucrrii date se va ine cont de schimbrile survenite pentru anul 2004, ct i de principiile contabilitii naionale.

1. Noiuni generale privind datoriile pe termen scurt : 1.1. Caracteristica, componena i clasificarea datoriilor
Prin datorii nelegem nite angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n contabilitate i rapoartele financiare datoriile se clasific dup diferite criterii : a) n funcie de coninutul economic avem : datorii financiare datorii comerciale datorii calculate datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie) datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede cedarea unei pri din capitalul statutar Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut naional - n cazul cnd provin din ar sau n valut strin - dac provin din strintate. Datoriile n valut strin snt reflectate n contracte, documente primare de achiziionare a mrfurilor, ns la etapa nregistrrii n conturile contabile i rapoartele financiare datoriile trebuie recalculate n valut naional. Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb valutar din momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii lor, pot genera venituri - n cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau pierdere - n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar. n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, datoriile se constat i pot fi reflectate n Bilanul contabil n cazul cnd se respect urmtoarele condiii : a) exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor ( mijloacelor bneti i altor active proprii) care snt purttorii de avantaje economice,

b) n funcie de termenul de achitare : -

c) n funcie de modul de achitare: -

6 b) suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic. Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate.

Dup constatare datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele bneti sau se transmit alte active n schimb. Rapoartele financiare ntocmite n baza principiului specializrii exerciiilor informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare, ci i despre angajamentele de plat a mijloacelor bneti n perspectiv. Datoriile se nregisreaz n baza documentelor de livrare cu regim special care nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturi fiscale, iar pentru livrrile neimpozabile - facturi de expediie. Pentru unele bunuri materiale sunt necesare documente suplimentare. Astfel, la livrarea produselor alimentare se prezint certificatul de calitate. n procesul de constatare a datoriilor, timpul reprezint factorul cel mai important. Deseori, nenregistrarea unei datorii ntr-un exerciiu contabil este nsoit de nenregistrarea unei cheltuieli. Astfel, ea conduce la o subevaluare a cheltuielilor i o supraevaluare a profitului. O datorie se nregistreaz n momentul n care se creeaz obligaia. Aceast regul este mult mai greu de aplicat dect pare. Atunci cnd printr-o operaiune compania este obligat s efectueze pli viitoare, apare i este constatat o datorie, ca n cazul cumprrii bunurilor pe credit. Totui, deseori datoriile curente nu snt reprezentate de o operaiune direct. Unul din principalele obiective ale nregistrrilor de regularizare de la sfritul exerciiului financiar-contabil se refer la constatarea datoriilor nenregistrate. Printre aceste datorii acumulate se numr datoriile fa de personal i dobnziile de pltit. Alte datorii care pot fi doar estimate, cum ar fi impozitele de pltit, trebuie de asemenea constatate prin nregistrri de regularizare. Pe de alt parte, deseori companiile semneaz contracte privind operaiuni viitoare. Atta timp ct nu exist o obligaie pe termen scurt, nu este constatat nici o datorie. n practica mondial n toate ramurile de activitate, datoriile pe termen scurt au o valoare care reprezint aproximativ ntre o ptrime i o treime din valoarea total a activelor. Acestea snt grupate n dou categorii principale:

7 datorii precis determinabile datorii estimate

Datoriile pe termen scurt care snt stipulate printr-un contract sau prin lege i pot fi msurate cu precizie snt numite datorii precis determinabile. Datoriile precis determinabile includ datoriile

comerciale, creditele bancare i biletele de trezorrie, dividentele de pltit, datoriile legate de personal i veniturile ncasate n avans. Datoriile estimate snt datorii sau obligaii ferme ale unei companii, a cror mrime exact nu poate fi cunoscut dect dup o anumit dat. Deoarece nu exist nici o ndoial privind existena obligaiei juridice, principala problem contabil const n estimarea i nregistrarea sumei acestor datorii. Exemplu de datorii estimate snt impozitele pe profit, impozitele pe proprietate, garaniile oferite pentru produse i sumele pltite pentru concedii.1 n planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor din Republica Moldova intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, datoriile pe termen scurt snt clasificate dup coninutul lor economic n clasa 5 "Datorii pe termen scurt", care cuprinde urmtoarele grupe de conturi : 51 "Datorii financiare pe termen scurt", 52 "Datorii comerciale pe termen scurt" i 53 "Datorii pe termen scurt calculate".

1.2. Notiuni privind datoriile financiare i datoriile comerciale

n condiiile economiei de pia ntreprinderile au nevoie de resurse majore pentru asigurarea continuitii activitii economice, finanarea unor proiecte de dezvoltare i investii etc. Insuficiena periodic a surselor proprii de finanare impune o cerere mare a ntreprinderii privind resursele mprumutate. Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Datoriile financiare cuprind : creditele, inclusiv overdrafturile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare. Overdraftul este un credit bancar primit de ntreprindere prin eliberarea unui cec, a dispoziiilor de plat la o sum care depete soldul mijloacelor bneti n contul de decontare. Condiiile overdraftului

Belverd E.Needles, Jr. "Principiile de baz ale contabilitii" Editura Arc 2000 pagina 440

8 sunt stipulate n contractul ncheiat ntre banc i client n momentul deschiderii contului bancar. mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreprinderi - pri nelegate i legate, persoane fizice, personalul ntreprinderii etc. n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare i mprumuturile pot fi : pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice, fiind o surs de formare a mijloacelor circulante. Acestea vor fi studiate mai profund n prezenta lucrare. pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi. Modul de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i actele normative bancare n vigoare. Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace bneti, n urma ncheierii unui contract de credit sau de mprumut ntre creditor i debitor, prin emisiunea de obligaiuni, cambii financiare, aciuni privilegiate, scontare de cambii i alte titluri de datorii. Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite n valut naional i strin. n funcie de modul de obinere a mprumuturilor, de valut i creditorul care le acord, n cadrul conturilor de credite i mprumuturi se deschid subconturi. Emisiunea titlurilor de mprumut (obligaiunilor) reprezint o modalitate de contractare a capitalului atras. Modul de plasare, de circulaie i de anulare a obligaiunilor este reglementat de actele legislative n vigoare : Legea privind societile pe aciuni nr.111134-XIII din 02.04.1997, cu modificrile i copletrile ulterioare, Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare nr. 199-XIV din 18.11.1998, cu modificrile i completrile ulterioare. Obligaiunea este un document care atest dreptul proprietarului (obligatarului) de a primi suma vrsat n contul achitrii obligaiunii i dobnda sau un alt profit aferent n mrimea i n termenul stabilite prin decizia de emitere a obligaiunilor. Valoarea nominal a obligaiunii societii trebuie s se mpart la 100 lei, iar termenul de circulaie a obligaiunilor s fie de cel puin un an. Obligaiunile pot fi clasificate dup diferite criterii, conform crora acestea se mpart n garantate i negarantate, cu scaden unic sau n serie, nominale i la purttor. Obligaiunile pot fi emise la o valoare de pia egal cu valoarea nominal sau care difer de acestea. n cazurile n care rata nominal a dobnzii privind obligaiunile este mai mic dect rata de

9 pia a dobnzii, obligaiunile se emit cu discont, fiind egal cu diferena dintre valoarea nominal i preul de emisiune. Dac obligaiunile au o rat nominal a dobnzii mai mare dect rata de pia a acestora, ele se emit cu prim. Valoarea primei sau discontului reprezint sume care rectific valoarea mprumutului pn la valoarea de rambursat, de aceea ele se reflect n conturile contabile respectiv cu sume obinuite sau negative.

La amortizarea discontului sau primei n literatura de specialitate se cunosc dou metode: metoda liniar, conform creia suma acestora se amortizeaz proporional pe durata mprumutului, i metoda dobnzii efectve care presupune utilizarea ratei de pia a dobnzii la momentul emisiunii asupra sumei rmase de rambursat n fiecare perioad de plat a dobnzilor. n vederea evitrii unor riscuri la ncasarea creditelor acordate, pot fi aplicate diferite forme de asigurare a creditului, i anume : gajul propriu-zis; scrisoarea de garanie; contractul de cauiune; depozitul; asigurarea rspunderii pentru neachitare; cesiunea de creane; cambii sau alte titluri de datorii. n acest scop ntre debitor i creditor se ncheie un contract de gaj care trebuie vizat de notar. Dac debitorul nu poate rambursa mprumutul, gajul trece n proprietatea creditorului, reflectnduse ca operaiuni de vnzare a patrimoniului. Achitarea sumei creditului i a dobnzii calculate se efectueaz de ctre debitor prin virament bancar printr-o dispoziie de plat; emiterea cecului de decontare; depunerea de numerar; n cazuri aparte - prin trecerea n cont a ncasrii din vnzarea valorilor de mrfuri i materiale, precum i prin dispoziia incaso a bncii, dac exist o prevedere n acordul de credit sau la sosirea termenului de plat, n conformitate cu angajamentele la termen. mprumuturile pot fi restituite pn la sau dup scaden. Din punctul de vedere al volumului, mprumuturile pot fi rambursate n rate, n sume egale sau neegale - crescnde sau descrescnde, anual, semestrial, trimestrial, lunar sau n alt periodicitate ori n sum total la scaden. La restituirea mprumuturilor, contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar ntreprinderea debitoare primete un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobnzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a nregistrat contractul de gaj. Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat.

10 Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, de regul, se efectueaz prin virament, dar snt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i completrile ulterioare. Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, cu modificrile i completrile ulterioare (n continuare - Regulament) aprobat prin hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. Conform Regulamentului, formele de baz ale decontrilor prin virament se bazeaz pe :

1. Dispoziia de plat - dispoziia dat de ctre pltitor bncii care l deservete de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani. 2. Dispoziia de plat acceptat - dispoziie de transfer a unei sume de bani dat de ctre pltitor bncii pltitoare prin oficiul potal pe numele unor ceteni (pensii,pensii alimentare, salarii, cheltuieli de deplasare, onrarii etc.) 3. Cererea-dispoziie de plat - cererea beneficiarului ctre pltitor de a plti, n baza documentelor de expediere remisi lui n afara bncii, valoarea produciei livrate, serviciilor prestate i alte pli conform contractului. 4. Acreditivul - angajamentul unei bnci de a plti o sum determinat beneficiarului pentru marfa livrat sau serviciile prestate la prezentarea documentelor ce confirm c marfa a fost expediat sau serviciile au fost prestate. 5. Cecul - document de decontare prin care emitorul de cec d ordin bncii pltitoare de a plti o anumit sum de bani la prezentarea unui cec de ctre beneficiarul de cec. 6. Dispoziia incaso (dispoziia incaso trezorerial) - dispoziia beneficiarului privind virarea incontsestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul pltitorului fr consimmntul lui, n baza documentelor executorii sau a altor acte legislative care prevd dreptul virrii incostebile. Pe lng formele de decontri enumerate ntreprinderea poate utiliza i cambiile. Modul de utilizare a acestora este stabilit Legea cambiei nr.1527-XII din 22.06.1993. Exist anumite reguli generale privind decontrile care snt obligatorii pentru bnci i clienii acestora. Astfel, conform punctului 4 din Regulament, unicul mijloc de plat legal pe teritoriul RM l constituie moneda naional - leul moldovenesc, adic decontrile n valut strin se permit numai cu partenerii de afaceri din alte ri. Totodat, potrivit punctului 6 din Regulament, nu se

11 admite efectuarea de ctre o ntreprindere a plii pentru achitarea angajamentelor (datoriilor, altor obligaiuni) alte ntreprinderi fa de o ter persoan.

1.3. Noiuni privind datoriile calculate. Prevederi legislative pentru anul 2004
Datoriile calculate snt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. a) datoriile fa de personal Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii. Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere i snt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii. Salariul constituie orice recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul individual de munc, de patron sau de organul mputernicit de acesta angajatului pentru munca prestat i depinde de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente. Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de retribuire. Salarizarea angajailor din sfera bugetar se efectueaz n baza Reelei tarifare unice de salarizare. Statul garanteaz i reglementeaz mrimea minim a salariului, a unor adaosuri i sporuri cu caracter compensatoriu care se stabilesc, dup caz, n raport cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, vechimea n munc i poart un caracter de stimulare sau compensare. Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug sporuri, ndemnizaii i alte adaosuri la salarii, precum i facilitile acordate de patron. Salariul fr suma total a reinerilor din salariu reprezint salariul net spre plat. Pentru a facilita evidena contabil, salariile se divizeaz n dou pri componente : salariul de baz care reprezint remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite prime, pli suplimentare i adaosuri la salarii, diverse recompense garantate de ctre stat i salariul suplimentar care include sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada

12 nelucrat, dar asigurate de stat, cum snt : plata pentru perioada concediilor de odihn, pentru staionarea ntreprinderii din motive de for major, alte salarii pentru timpul nelucrat. Principalul factor de producie l constituie resursele umane. Numrul i calificarea angajailor snt determinate individual de ntreprindere, n funcie de caracterul i volumul activitii economice. Pentru organizarea evidenei corecte a muncii, a produciei i a salariilor, ntocmirea rapoartelor statistice i contabile i controlul fondului de salarii este necesar determinarea numrului personalului scriptic al ntreprinderii i evidena operativ a personalului. Personalul scriptic se schimb continuu n funcie de procesele de angajare, transferare, concediere i se evalueaz la o dat anumit, fiind documentat corespunztor. n cazul angajrii personalului la lucru se depune o cerere de angajare, n baza creia se emite un ordin de angajare la serviciu care se prezint angajatului spre a lua cunotin contra semntur. Cu angajatul se ncheie un contract de munc i, dup caz, un contract de rspundere material pentru valorile primite n gestiune. Dup ncheierea contractului individual de munc, angajatul completeaz ntr-un singur exemplar fia personal de eviden a cafrelor, iar n carnetul de munc se fac nscrieri privind angajarea n cmpul muncii. Carnetul de munc se ntocmete pentru toi salariaii angajai la ntreprindere peste 5 zile i se nregistreaz n registrul de eviden a formularelor de carnete de munc i registrul de eviden a circulaiei carnetelor de munc care snt numerotate, nuruite i semnate. Transferarea la alt loc de lucru, din secie n secie, atribuirea altei categorii sau calificri se face printr-un ordin de transfer, n baza cererii de transfer a angajatului sau a deciziei administraiei. Concediile de baz i suplimentare se acord conform dispoziiei sau ordinului de acordare a concediului emis pe baza cererii angajatului. Contractul individual de munc poate fi reziliat din iniiativa salariatului n baza cererii acestuia, administraiei sau la cererea organelor judiciare prin emiterea ordinului cu privire la concediere. Ordinele i dispoziiile de micare a personalului se ntocmesc n dou exemplare : un exemplar pentru secia de eviden a personalului, iar al doilea exemplar se transmite n contabilitatea ntreprinderii. Sumele spre plat angajailor ntreprinderii se calculeaz, n funcie de reinerile din salarii, al cror cuantum total, conform art.133 din Codul muncii, nu poate s depeasc 20 %, iar n cazurile special prevzute de legislaie - 50% din salariul care se cuvine s fie pltit angajatului. n cazul reinerii din salariul de baz a ctorva titluri executorii, angajatului i se pstreaz 50% din salariu.

13 Nu se admit reineri din preavizul de concediere, plile de compensaie i alte pli conform legislaiei. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri : reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice ; reineri sociale : 1 % n bugetul asigurrilor sociale ; diverse reineri : avansurile la salariile acordate anterior; restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul; avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; n cazul concedierii salariatului nainte de expirarea anului de munc, n contul creia el a primit de acum concediu, pentru zilele nelucrate ale concediului; pli la sindicatele de ramur, locale; reineri pentru chirii, pentru achitarea bunurilor procurate n rate; reineri privind mprumuturile acordate anterior salariailor. Conform articolului15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice snt urmtoarele : 10% din suma venitului impozabil anual care nu depete 12180 lei; 15% din suma venitului impozabil anual care depete 12180 lei, dar nu depete 16200 lei; 25% din suma venitului impozabil anual care depete 16200. Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premiile, suplimentele, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. n venitul impozabil nu se includ plile de asigurare (despgubirile), conform contractului de asigurare, compensaiile n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, inclusiv a invalidilitii, bursele, pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii, dividente de la rezideni, patrimoniul primit ca donaie, mostenire, ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite n Codul fiscal. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat i n momentul plii de la suma impozabil, cu scderea sumei scutirilor acordate salariatului. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al angajailor rezideni ai RM . Scutirea personal constituie : a) 3600 lei anual, n cazul cnd nu exist scutirea specificat n punctul b) ; b) 10000 lei anual pentru angajatul care : s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic ca urmare a accidentului de la C.A.E. Cernobl sau este invalid n urma acestui accident ;

14 este printe sau so (soie) al participantului decedat sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea Republicii Moldova sau este invalid n urma acestor evenimente ; este invalid de rzboi, din copilrie, invalid de grupa I i II sau victim a represiunilor politice ulterior reabilitat. Fiecare angajat care se afl n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are dreptul la scutiri suplimentare n sum de 3 600 lei anual, n cazul cnd soul (soia) nu beneficiaz de scutirea personal. Angajatul are dreptul la scutiri n mrime de 240 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut n condiiile cnd aceasta : are relaii de rudenie n ascensiune dau desceden; locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu, dar nva la secia de zi cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; este ntreinut de contribuabil; primete un venit anual mai mic de 1 000 lei.

Pentru a acorda scutirile sus-menionate, angajatul prezint patronului cererea de scutire(vezi Anexa 1) pn la data ncadrrii n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau sntii. Calculul salariilor, venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecare angajat. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din veniturile angajailor urmeaz s fie vrsat la buget nu mai trziu de dat de 10 a lunii urmtoare dup luna n care s-a efectuat reinerea.1 Conform Codului muncii, tuturor angajailor li se acord concedii anuale, meninndu-se locul de munc i salariul mediu. Concediul anual pltit se acord angajailor pe o durat de cel puin 24 zile lucrtoare, cu sptmna de lucru de 6 zile. Pentru angajaii pn la vrsta de 18 ani durata concediului de odihn este de o lun calendaristic. n afar de concediile anuale, unele categorii de angajai au dreptul la concedii suplimentare sau la un concediu pe cont propriu, fr a fi pltit. Calcularea retribuilor pentru concediile angajailor are unele particulariti. Retribuia pentru concedii se calculeaz pe baza salariului mediu zilnic i duratei concediului.
1

Contabilitate i audit 1/2004 "Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004" paginile 202-208

15 Pentru calcularea salariului mediu se stabilesc dou perioade de referin : ultimele 12 luni calendaristice - pentru angajaii din unitile agricole i angajaii, al cror timp de lucru nu se supune evidenei (nu este normat) ultimele trei luni calendaristice de lucru - n celelalte cazuri. Salariile se pltesc personalului ntreprinderii n lei moldoveneti. Plata salariului poate fi efectuat n numerar, prin mandat potal, prin carduri bancare sau prin transfer potal pe contul acestuia, cu achitarea obligatorie a acestor servicii de ctre patron. Conform Legii salarizrii, se interzice plata salariului n natur, inclusiv sub form de buturi spirtoase sau substane narcotice. b) datoriile privind asigurrile n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din 08.07.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurrile sociale reprezint un sistem, de protecie social a persoanelor asigurate, constnd n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de legislaie. Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i privat. Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii la reprezentanele Casei Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin. Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004 , tarifele cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii pe anul 2004 se stabilesc n urmtoarele mrimi : 28% la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense pentru : ntreprinderiile care angajeaz persoane prin contract individual de munc ori prin alte contracte n vederea executrii de lucrri sau prestrii de servicii; cetenii ai RM angajai prin contract n proiecte, instituii i organizaii internaionale, indiferent de sursa finanrii activitilor; persoanele care desfoar activitate n funcie electiv sau snt numite n autoriti executive sau legislative;

16 1,7 lei anual pentru o unitate grad/hectar de teren agricol pentru fiecare proprietar de terenuri agricole, indiferent de forma juridic de organizare; 4,5% la fondul de retribuire a muncii i alte recompense ale invalizilor i pensionarilor ; 28% la ajutorul de omaj pentru oficiile forei de munc - pentru persoanele care beneficiaz de ajutor de omaj; 28% la indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc i indemnizaia n caz de sarcin i luzie ; 627 lei anual pentru fiecare persoan care arendeaz terenuri agricole; 10% din venitul net lunar realizat pentru fiecare fondator de ntreprinderi individuale; taxa lunar fix calculat din tariful de 28% la baza de calcul egal cu trei salarii medii lunare pe economie prognozate pe anul 2004 - pentru avocaii i notarii care au obinut licen n modul stabilit de lege, indiferent de forma juridic de organizare; n mrimea stabilit de Legea cu privire la patenta de ntreprinztor nr.93-XIV din 15.07.1998, dar nu mai puin de 705 lei pe an pentru titularii patentei de ntreprinztor; 705 lei anual pentru o persoan angajat prin contract n strintate n cazul cnd acordurile i conveniile internaionale la care RM este parte nu prevd alte condiii. Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc, conform legislaiei n vigoare, n urmtoarele scopuri : plata pensiilor pentru limit de vrst, de invalidilitate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc, plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul balneosanatorial, odihna salariailor i copiilor lor, plata ajutoarelor i compensaiilor acordate famiilor cu copii socialmente vulnerabile, plata ajutoarelor de omaj etc. Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baza de contract individual sau contract de acordare a lucrrilor i serviciilor. Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii n mrime de 28 % i 1 %nu se calculeaz din urmtoarele pli i venituri : sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural, acordat n caz de calamiti naturale i n alte circumstane excepionale;

17 plile compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele, compensare daunelor), preavizele pltite n caz de concediere n conformitate cu legislaia, cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere; sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole, indiferent de faptul din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri; sumele ce se constituie din valoarea cadourilor primite la locul de munc de baz de angajaii sau de foti angajai; bursele, sumele pltite de colile profesionale polivalente i colile de meserii; indemnizaia acordat pentru incapacitatea temporar de munc (inclusiv pentru ngrijirea unui copil bolnav), pltit participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl; veniturile provenite din gestionarea proprietii organizaiei(dividente, procente, pli pe cote de participare); toate tipurile de pensii, stabilite conform legislaiei cu privire la pensii .a. Contribuabilul trebuie s prezinte darea de seam privind calcularea, utilizarea i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat, forma 4 - BASS (vezi Anexa 2)calculul n acest raport se efectueaz cu total cumulativ de la nceputul anului.1

2. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt : 2.1. Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt
Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile financiare pe termen scurt este destinat grupa 51 "Datorii financiare pe termen scurt" a clasei 5 "Datorii pe termen scurt" a Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor.Astfel din grupa 51 "Datorii financiare pe termen scurt" fac parte urmtoarele conturi sintetice : 511 "Credite bancare pe termen scurt", 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai", 513 "mprumuturi pe termen scurt",
1

Contabilitate i audit 1/2004 "Legea bugetului asigurrilor de stat pe anul 2004" paginile 202-208

18 514 "Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung", 515 "Venituri anticipate curente" i 516 "Alte datorii financiare pe termen scurt". Soldul conturilor din aceast grup se reflect la finele perioadei de gestiune n subcapitolul 5.1. "Datorii financiare pe termen scurt" al bilanului contabil(vezi Anexa 3). Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat. Contul 511 "Credite pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al cror nu este mai mare de un an. Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasi. n creditul acestui cont se reflect sumele creditorilor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung, iar n debit - suma creditelor rambursate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. La contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5111 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional ", 5112 "Credite bancare pe termen scurt n valut strin ",5113 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate", 5114 "Credite bancare pe termen scurt n valut strin amnate ". Contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la existena, micarea i situaia decontrilor privind mprumuturile pe termen scurt primite pe un termen nu mai mare de un an.

Contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele mprumuturilor primite sau trecute din grupa mprumuturilor pe termen lung, iar n debit rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind mprumuturile pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. La contul 513 pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5131 " mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate", 5132 " mprumuturi pe termen scurt de la pri legate", 5133 " mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de obligaiuni ", 5134 " mprumuturi pe termen scurt de la personalul ntreprinderii ", 5135 " Cambii financiare pe termen scurt emise". Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil : Dt 241 "Casa" sau Dt 242 "Cont de decontare", sau Dt 243 "Cont valutar"

19 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt" Contactul de credit i/sau mprumut poate stipula utilizarea cu scop determinat a acestora prin achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor care se nregistreaz prin formula contabil : Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", sau Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", sau Dt 539 "Alte datorii pe termen scurt" Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 513"mprumuturi pe termen scurt". Contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind credite bancare pentru salariai, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt primite pentru salariai i creditelor trecute din grupa Credite bancare pe termen lung, iar n debit - rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente Credite bancare pe termen scurt pentru salariai la finele peroadei de gestiune. Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcia locuinelor i alte scopuri prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea documentelor de decontare ale ntreprinderilor de comer pentru mrfurile vndute pe credit salariailor. Creditele bancare pentru salariai pot fi acordate prin intermediul ntreprinderii care le primete i apoi le elibereaz personalului sau prin acordarea direct acestuia de ctre instituia bancar, ntocmindu-se formula contabil : Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai". Restituirea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor bneti i debitarea unuia din conturile de eviden a creditelor sau mprumuturilor : Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Dt 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 241 "Casa" sau Ct 242 "Cont de decontare", sau

20 Ct 243 "Cont valutar". Contul 514 "Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind datoriile curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, n cazul cnd termenul de achitare nu este mai mare de un an.Este un cont de pasiv, n creditul cruia snt reflectate sumele datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, iar n debit - achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente cotei curente a datoriilor pe termen lung la finele perioadei de gestiune. Contul 515 "Venituri anticipate curente" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare. Contul 515 "Venituri anticipate curente" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor anticipate curente aprute n perioada de gestiune, iar n debit - trecerea lor la veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele veniturilor anticipate curente la finele perioadei de gestiune. Contul 516 "Alte datorii financiare pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei privind decontrile cu diferii creditori aferente operaiilor care nu se refer la celelalte conturi din grupa 51 "Datorii financiare pe termen scurt". ntreprinderea suport unele cheltuieli privind capitalul atras sub form de dobnzi aferente creditelor i mprumuturilor i alte cheltuieli numite cheltuieli privind mprumuturile.Modul de determinare a cheltuielilor privind mprumuturile i de contabilizare a acestora snt reglementate de prevederile S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile", conform cruia exist dou metode de constatare a cheltuielilor privind mprumuturile : metoda recomandat de S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile";

metoda alternativ admisibil. La utilizarea metodei recomandate de S.N.C. 23, cheltuielile privind mprumuturile se constat ca

cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate, indiferent de momentul plii acestora, precum i de destinaia i utilizarea efectiv a mprumuturilor primite, ntocmindu-se formula contabil : Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt".

21 n cazul aplicrii metodei alternative admisibile cheltuielile privind mprumuturile se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate, care reprezint activele ce necesit n mod obligatoriu o perioad lung de creare i de pregtire spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare care se reflect prin formula contabil : Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" sau Dt 122 "Terenuri" sau Dt 215 "Producia n curs de execuie" .a. Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt".

2.1. Contabilitatea datoriilor comerciale pe termen scurt

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile comerciale este destinat grupa 52 "Datorii comerciale pe termen scurt " a clasei 5 "Datorii pe termen scurt" a Planului de conturi contabile.Din grupa 52 "Datorii comerciale pe termen scurt" fac parte urmtoarele conturi sintetice : 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ", 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" i 523 "Avansuri pe termen scurt primite". Soldul conturilor din aceast grup la finele perioadei de gestiune se reflect n subcapitolul 5.2. "Datorii comerciale pe termen scurt" al bilanului contabil. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.

Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " este destinat generalizrii informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit - achitarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. La contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5211 "Facturi de achitat n ar", 5212 "Facturi de achitat n strintate", 5213 "Cambii emise". Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine conform facturilor prezentate de furnizorii i antreprenori :

22 Facturilor acceptate i altor documente de decontare, termenul de achitare al crora n-a expirat ; Documentelor de decontare neachitate n termen, precum i a livrrilor nefacturate. Contul 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" este destinat generalizrii informaiei referitoare la datoriile pe termen scurt privind operaiile efectuate cu prile legate (fiice, asociaii i alte pri legate) aferente valorilor n mrfuri i materiale primite i serviciilor prestate. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect datoriile prilor legate aferente valorilor materiale primite, serviciilor prestate, iar n debit - sumele virate pentru stingerea datoriei. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile prilor legate aferente valorilor materiale primite i serviciilor prestate la finele perioadei de gestiune. La contul 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5221 "Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile-fiice", 5222 "Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile asociate", 5223 "Datorii pe termen scurt fa de alte pri legate". Contul 523 "Avansuri pe termen scurt primite" este destinat generalizrii informaiei privind avansurile primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii valorilor n mrfuri i materiale i prestrii serviciilor, precum i privind achitrile pentru produse i servicii pe msura executrii pariale a acestora. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect sumele avansurilor i a plilor primite, n debit - sumele compensrii avansurilor n cazul decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru producia livrat i serviciile prestate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente avansurilor pe termen scurt primite la finele perioadei de gestiune. Procurarea activelor i beneficierea de servicii se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile: la reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori (fr TVA):

Dt 111 "Active nemateriale" Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 123 "Mijloace fixe" Dt 211 "Materiale" Dt 217 "Mrfuri" Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate". la reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori (fr TVA):

Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Dt 211 "Materiale"

23 Dt 217 "Mrfuri" Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Dt 811 "Producia de baz" Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate". Conform art. 102 din Codul fiscal, subiecii impozabili nregistrai ca pltitori de TVA au dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor n cazul cnd dispun de : a) factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate n ar pentru care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat TVA ; sau b) documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea TVA aferent mrfurilor importate. La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar se ntocmete formula contabil : Dt 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5342 "Datorii privind taxa pe valoarea adugat" Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate". Conform art. 102 alin.(2) din Codul fiscal, suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i serviciile procurate care se folosesc pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau cheltuieli. Valoarea mrfurilor i serviciilor procurate din alte ri nu include TVA. De accea, pentru ca agenii economici care procur mrfuri din Republica Moldova i din alte ri s fie n aceleai condiii, la intrarea mrfurilor n ar (cu toate c n documentele furnizorului strin nu este indicat suma TVA), importatorul trebuie s achite TVA la data declarrii mrfurilor n punctele vamale. Totodat dup achitarea sumei TVA importatorului i se permite trecerea n cont a acesteia n cazul cnd el este pltitor de TVA. n caz contrar, suma TVA se include n valoarea activelor procurate. Achitarea datoriilor fa de furnizori pentru bunurile materiale procurate n ar i peste hotarele ei se reflect prin ntocmirea formulelor contabile, n funcie de formele de decontri : Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 241 "Casa"

24 Ct 242 "Cont de decontare" Ct 243 "Cont valutar" n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului pot fi calculate amenzi care se reflect prin formula contabil : Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", sau Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt". ntreprinderea poat s primeasc avansuri n contul vnzrii ulterioare a produciei fabricate care pn la livrarea produciei se consider datorii. Primirea avansurilor se reflect n contabilitate pri ntocmirea urmtoarelor formule contabile : Dt 241 "Casa" sau Dt 242 "Cont de decontare, sau" Dt 243 "Cont valutar" Ct 523 "Avansuri pe termen scurt primite".

2.2. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt calculate

Datoriile calculate snt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile pe termen scurt calculate este destinat grupa 53 "Datorii pe termen scurt calculate" a clasei 5 a Planului de conturi contabile din care fac parte urmtoarele conturi sintetice : 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii", 533 "Datorii privind asigurrile", 535 "Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat", 536 "Datorii privind plile extrabugetare", 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani", 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate", 539 "Alte datorii pe termen scurt". Soldul conturilor din aceast grup se reflect n subcapitolul 5.3. "Datorii pe termen scurt calculate" al bilanului contabil. a) Contabilitatea datoriilor fa de personal Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individual e ntre persoane

25 fizice i ntreprindere i snt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar n debit - sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii cuprinde urmtoarele momente care pot fi evideniate astfel : Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel : n cazul cnd salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, acestea se includ n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate i se reflect prin formula contabil : Dt 811 "Producia de baz" Dt 812 "Activiti auxiliare" Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"; n cazul cnd salariile snt calculate salariailor ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a valorilor materiale i n alte lucrri legate de aprovizionare, ele se includ n valoarea de intrare a acestor active : Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Dt 122 "Terenuri" Dt 211 "Materiale" Dt 217 "Mrfuri".a. Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"; n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu constituie o parte a costului de producie. Acestea se reflect n conturile clasei 7 "Cheltuieli" i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar. Reinerile din salarii se reflect n felul urmtor : Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" - la suma total a reinerilor

26 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" - la suma impozitului pe veniturile persoanelor fizice Ct 533 "Datorii privind asigurrile" - la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurrile sociale Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" - pentru recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, mprumuturile primite, plata pentru serviciile comunale, pensiile alimentare, serviciile prestate de instituiile precolare .a. n debitul contului 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", n afar de reineri, se reflect plata salariilor prin formula contabil: Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 241 "Casa" sau Ct 242 "Cont de decontare". Suma salariilor neridicate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". Relaiile ntreprinderii cu personalul pot fi exprimate att n datorii salariale, ct i n datorii rezultate din alte operaiuni. Acestea pot fi datorii fa de titularii de avans privind sumele cheltuite de acetia pe contul propriu n interesele ntreprinderii, acoperirea unor cheltuieli i stingerea datoriilor ntreprinderii. Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii". n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaiuni calculate personalului, iar n debit - achitarea i trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune. b) Contabilitatea datoriilor privind asigurrile n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind asigurrile". n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate

27 i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul. ntreprinderea achit salariailor la locul de munc de baz pe seama mijloacelor asigurrilor sociale, numai indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaia n caz de sarcin i luzie, celelalte indemnizaii de invaliditate n caz de accidente de munc sau de boal profesional, indemnizaii pentru nmormntare, compensaii pentru persoanele care au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative pentru unele categorii de populaie, pensii diferitelor categorii de populaii .a, fiind calculate i achitate de Casa Naional de Asigurri Sociale. Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil : Dt 533 "Datorii privind asigurrile" Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii". Suma spre achitarea Casei Naionale de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena dintre sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si. Angajaii de asemenea defalc contribuii n bugetul asigurrilor sociale de stat n mrime de 1% din suma salariului i altor recompense calculate care se reine din salariul acestora, reflectndu-se prin formula contabil : Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 533 "Datorii privind asigurrile". c) Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n : generale de stat (impozitul pe venit, TVA, accizele, taxa vamal .a.), locale (impozitul funciar, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa hotelier .a.). Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul". Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiunilor economice. Astfel, contul 535 "Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat" este destinat generalizrii informaiei privind

28 sumele impozitul pe venit, TVA i accizelor aferente procurrilor, calculate, dar care nu snt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. d) Contabilitatea datoriilor fa de fondatori i ali participani Contul 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor cu fondatorii ntreprinderii privind calcularea i plata dividentelor, veniturilor i altor pli.este un cont de pasiv, n creditul cruia se reflect dividentele calculate, veniturile i alte pli, iar n debit - achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele datoeiilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fondatori i pe participani. Contul 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate" este destinat generalizrii informaiei privind situaia i micarea rezervelor constituite n mod stabilit n scopul repartizrii uniforme a unor cheltuieli i pli distincte. Contul 539 "Alte datorii pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor, penalitilor i despgubirilor recunoscute ; arendei curente ; sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru reasigurare ; asigurrii directe ; altor operaiuni ale ntreprinderii.

29

Rezumat
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n funcie de coninutul economic datoriile se clasific n datorii financiare, comerciale i calculate. n funcie de termenul de achitare n datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an. n planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor din Republica Moldova intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, datoriile pe termen scurt snt clasificate dup coninutul lor economic n clasa 5 "Datorii pe termen scurt", care cuprinde urmtoarele grupe de conturi : 51 "Datorii financiare pe termen scurt", 52 "Datorii comerciale pe termen scurt" i 53 "Datorii pe termen scurt calculate". Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Pentru evidena creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt snt destinate conturile 511 "Credite bancare pe termen scurt", 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai", 513 "mprumuturi pe termen scurt". Acestea conturi snt conturi de pasiv. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt snt destinate conturile de pasiv 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", 523 "Avansuri pe termen scurt primite". Soldul conturilor nominalizate este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat. Datoriile calculate snt datorii fa de de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii.

30 Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente retribuiilor i sumele depuse este destinat contul de pasiv 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", iar contul 532 "Datorii fa de personal privind alte operaiuni"pentru evidena altor datorii cu personalul. n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind asigurrile". Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul". Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiunilor economice: 535 "Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat",536 "Datorii privind plile extrabugetare". Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii i ali participani se nregistreaz n contul de pasiv 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani". Pentru contabilizarea datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, n cazul cnd termenul de achitare nu este mai mare de un an, este destinat contul de pasiv 514 "Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung". Evidena sintetic i analitic a altor datorii se reflect n registrele pentru conturile 536 "Datorii privind plile extrabugetare", 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate", 539 "Alte datorii pe termen scurt" care se elaboreaz de fiecare ntreprindere de sine stttor i se ine pe feluri de datorii i pe creditori. Contabilul modern este implicat nu numai n inerea evidenei contabile, ci i ntr-o serie de activiti ce implic planificare, soluionare a unor probleme, control, orientare a aciunilor, evaluare, verificare i audit. De accea o cunoatere profund a contabilitii duce la supraveuirea i dezvoltarea a oricrei ntreprinderi.

31

Bibliografie :
1. Belverd E. Needles, Jr. "Principiile de baz ale contabilitii", Editura Arc, 2000

(ediia V) 2. Contabilitatea financiar, ediia II, coordonator Al. Nederi, ACAP, 2003 3. Contabilitate i audit,2004/1, ianuarie. 4. Codul muncii al Republicii Moldova, Chiinu, 2004 5. Codul fiscal al Republicii Moldova, Chiinu, 2003

Powered by http://www.referat.ro/ cel mai complet site cu referate