UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC

CONCLUZIILE DE AUDIT I RAPORTUL DE AUDIT

Audit financiar, verificarea si certificarea bilantului

Student: Dnil tefan AGC 2

Suceava 2013

CUPRINS
1.1. 1.2. 1.3. 2. Standarde internaionale de audit- prezentare .................................................................... 3 Norme internaionale de audit privitoare la raportul de audit ............................................ 5 Elaborarea concluziilor i ntocmirea raportului de audit .................................................. 6 Raport de Audit Statutar asupra Situaiilor financiare pe anul2012 ................................... 9

CONCLUZIILE DE AUDIT SI RAPORTUL DE AUDIT

1.1.

Standarde internaionale de audit- prezentare

ISA 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare , aprobat de IFAC n redacia anului 1999- are ca obiectiv stabilirea normelor i recomandrilor privind forma i coninutul raportului auditorului, ntocmit de un auditor independent n baza rezultatelor auditului rapoartelor financiare ale agentului economic. Multe recomandri din cele prezentate pot fi aplicate la ntocmirea rapoartelor auditorului referitoare la informaia financiar ce nu reprezint rapoarte financiare , spre exemplu, rapoartelor asupra anumitor posturi din rapoartele financiare sau asupra informaiei care nu se conine n asemenea rapoarte.( 4) Pentru exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare auditorul trebuie s verifice i s evalueze concluziile formulate n baza dovezilor de audit obinute. Raportul auditorului trebuie s conin opinia acestuia, clar exprimat, sub form scris, privind rapoartele financiare n ansamblu. n cazurile n care nu este evident faptul, principiile contabilitii ale crui stat au fost utilizate la ntocmirea rapoartelor financiare, este necesar ca n raportul auditorului s fie indicat denumirea acestuia. ISA 700 R Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general aplicabil 31 decembrie 2006 a dat natere amendamentelor de conformare ale ISA 200, 210, 560, 800. Are ca scop stabilirea de standarde i de a oferi indrumari cu privire la raportul auditorului independent elaborat n urma unui audit al unui set complet de declaraii financiare cu scop general, elaborat n conformitate cu un cadru de raportare financiar care are drept obiectiv s realizeze o prezentare fidel. Totodat vizeaz circumstanele cnd auditorul are posibilitatea s exprime o opinie fr rezerve i nu este necesar nici o modificare adus raportului auditorului(ISA 701). Un set complet de situaii financiare, conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar( IFRS), cuprind un bilan , un cont de rezultate, o situaie cu privire la modificrile capitalului, un tablou al fluxurilor de trezorerie i o sintez a politicilor contabile semnificative precum i alte note explicative. Cadrul de raportare financiar furnizeaz un context pentru ca auditorul s evalueze dac situaiile financiare ofer o imagine fidel, inclusiv dac situaiile financiare au fost elaborate i prezentate n conformitate cu cerinele specifice cadrului de raportare financiar aplicabil pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i informaii publicate. Elaborarea opiniei cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, implic s se evalueze dac elaborarea i prezentarea situaiilor financiare s- a realizat n conformitate cu cerinele specifice cadrului de raportare financiar ct i : Politicile contabile selectate i aplicate sunt n conformitate cu cadrul de raportare financiar i sunt adecvate n circumstanele date; Estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile n circumstanele date;
3

 Informaiile prezentate n situaiile financiare, inclusiv politicile contabile, sunt relevante, realizabile, comparabile i usor de neles; Situaiile financiare cuprind suficiente informaii publicate care s i ajute pe utilizatori s neleag efectul tranzaciilor semnificative i al evenimentelor asupra informaiilor cuprinse n situaiile financiare spre exemplu, a poziiei financiare , a performanei financiare, precum i a fluxurilor de trezorerie. ISA 710 Date comparative stabileste reguli i furnizeaz recomandri cu privire la responsabilitatea auditorului referitoare la date comparative. Auditorul trebuie s determine dac datele comparative sunt n conformitate, sub toate aspectele semnificative, cu cadrul general aplicabil de raportare financiar pentru situaiile financiare care sunt auditate. Exist dou categorii de cadre generale de raportare financiar pentru datele comparative: Cifrele corespondente; Situatiile financiare comparative; Pentru cifre corespondente aferente perioadei(lor) anterioare sunt parte integrant a situaiilor financiare aferente perioadei curente i trebuie analizate n conexiune cu sumele i cu alte informaii prezentate aferente perioadei curente. Situatiile financiare comparative - aferente porioadei( lor) anterioare sunt considerate situaii financiare separate.Prin urmare, nivelul de informaii incluse n aceste situaii financiare comparative este asemntor cu cel aferent situaiilor financiare ale periaodei curente. Datele comparative care acoper una sau mai multe perioade anterioare furnizeaz utilizatorilor situaii financiare informaii necesare pentru identificarea tendinelor i modificrilor care afecteaz o entitate pe parcursul unei perioade de timp. n conformitate cu cadrele generale de raportare financiar n vigoare n unele ri, consecvena i comparabilitatea reprezint calitatea de a avea anumite caracteristici n comun, iar comparabilitatea reprezint n mod normal o evaluare cantitativ a caracteristicilor comune.Consecvena reprezint o calitate a relaiei dintre doua numere contabile i constituie o condiie esenial pentru o comparabilitate real. Auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate, care s ateste c cifrele corespondente ndeplinesc cerinele cadrului general aplicabil de raportare financiar, evalund: Politicile contabile utilizate pentru cifrele corespondente sunt n concordan cu cele aferente perioadei curente sau dac au fost realizate i / sau prezentri de informaii corespunztoare; i dac Cifrele corespondente sunt n concordan cu valorile i alte prezentri de informaii dinperioadele anterioare sau dac au fost realizate modificri i/ sau prezentri de informaii adecvate. n unele jurisdicii, noul auditor poate, n cadrul raportului su pentru perioada curent, s se refere la raportul auditorului anterior n ceea ce privete cifrele corespondente indicnd: Faptul c situaiile financiare aferente perioadei anterioare au fost auditate de ctre un alt auditor; Tipul de raport emis de ctre auditorul anterior i, n cazul n care raportul a fost modificat, motivele pentru care a fost modificat; i Data acelui raport.
4

n cazul n care situaiile financiare aferente perioadei anterioare nu sunt auditate, noul auditor trebuie s menioneze n cadrul raportului su c cifrele corespondente sunt neauditate. Aplicabil pentru auditul situaiilor financiare pe perioade incepnd cu 15 decembrie 2004. ISA 720 Alte informaii incluse n documentele coninnd situaiile financiare auditate aprobat de IFAC n redacia anului 1999 obiectivul const n stabilirea normelor i recomandrilor privind examinarea de auditor a altei informaii, asupra creia auditorul nu trebuie s prezinte raport. Auditorul trebuie s examineze alt informaie, n scopul identificrii incorespunderilor semnificative, adic atunci cnd alt informaie contrazice informaiile coninute n rapoartele financiare auditate. Auditorul trebuie s convin cu agentul economic privind obinerea unei astfel de informaii pn la ntocmirea raportului auditorului. Dac auditorul identific o incorespundere semnificativ, el trebuie s determine, dac rapoartele financiare auditate sau alt informaie necesit corectri. Dac necesit corectri ns agentul economic refuz intreoducerea acestora, auditorul trebuie s exprime opinie cu meniuni sau opinie advers.

1.2.

Norme internaionale de audit privitoare la raportul de audit

Standardele Internaionale de Audit sunt scrise n contextul unui audit al situaiilor financiare, efectuat de un auditor independent urmnd s fie adaptate dup cum va fi necesar n mprejurrie respective atunci cnd se vor aplica pentru auditarea altor informaii financiare istorice. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie dac situaiile financiare sunt intocmite, n toate privinele relevante, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Pentru a se conforma standardului , raportul de audit trebuie s ntruneasc urmtoarele urmtoarele nsuiri: Accesibilitate, ceea ce semnific utilizarea unui limbaj ct mai clar i simplu, pentru a fi neles uor de destinatari.n cazul utilizrii unor termeni tehnici, de specialitate, abrevieri, acestea vor fi definite ntr- un glosar separat; Caracter convingtor, ceea ce semnific o prezentare exact a rezultatelor auditului, iar concluziile, recomandrile i cerinele s fie susinute prin probe de audit suficiente, justificate i relevante; Caracter cuprinztor, ceea ce semnific includerea de ctre auditor a informaiei integrale necesare asigurrii ndeplinirii obiectivelor auditului; Obiectivitatea, ceea ce semnific ntocmirea raportului conform standardelor de audit ntr- un mod echilibrat, fr abateri, pentru a nu crea suspiciuni n privina credibilitii, independenei auditorului; Caracter concis, ceea ce semnific ncluderea n raport numai a aspectelor care reies din scopul auditului, evitnd detaliile, formulrile i constantrile inutile, nesemnificative, care pot afecta esena i accesibilitatea raportului; Caracter competent, ceea ce semnific ntocmirea raportului de audit de ctre auditor, n aa mod, ca acesta s reflecte competena i profesionalism auditorului, precum i calitatea adecvat a activitii de audit realizate;
5

1.3.

Elaborarea concluziilor i ntocmirea raportului de audit

Dup terminarea tuturor procedurilor de audit, verificarea evenimentelor ulterioare nchiderii exerciiului i acumularea probelor finale, auditorul trebuie s elaboreze concluzia conform creia situaiile financiare sunt prezentate sau nu n conformitate cu cadrul general de raportare financiar. Astfel, auditorul trebuie s decid dac s-au acumulat suficiente probe de audit pentru a formula concluzia care st la baza exprimrii opiniei raportului de audit. De aceea, este necesar examinarea ntregului proces de audit pentru ca auditorul s se asigure c toate componentele auditului au fost adecvat executate i documentate i n final obiectivele au fost atinse. Pentru acurateea concluziilor finale, auditorii pot s utilizeze: Listele de verificare a documentelor de lucru; Observaii finale i ntlnirile cu clientul; Lista de verificare a finalizrii angajamentului; Revizuirea general a situaiilor financiare; Chestionarul de sfrit de misiune; Chestionarul de evenimente ulterioare nchiderii exerciiului. Raportul de audit reprezint etapa final a unei misiuni audit i asigurare, produsul activitii desfurate de auditor, prin care se prezint concluziile finale urmare a examinrii informaiilor financiare ale unei entiti, raport att de necesar utilizatorilor situaiilor financiare. Forma i coninutul raportului de audit sunt prevzute n Standardul Internaional deAudit 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare care stabilete reguli i furnizeaz recomandri privind forma i coninutul raportului de audit. Aceast activitate de revizuire i evaluare trebuie s pun n eviden modul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, dac au fost respectate prevederile cadrului general acceptat de raportare financiar, fie IAS/IFRS-urile, fie reglementrile naionale conforme cu directivele europene. Potrivit ISA 700 exist un anume mod de prezentare a raportului de audit, pentru asigurarea unui grad rezonabil de nelegere de ctre cei interesai, precum i pentru identificarea unor situaii mai deosebite, cu mult uurin de cititor. Astfel, structura unui raport de audit este, n general, asemntoare pentru toate situaiile financiare examinate, cu unele particulariti, de la caz la caz, dar fiecare raport prezint n mod propriu unele elemente de baz, respectiv: a) Partea de indentificare care conine titlul raportului i cui de adreseaz respectiv adresantul (destinatarul); b) Partea introductiv se mai numete i partea de deschidere n care se trateaz probleme legate de identificarea situaiilor financiare supuse auditului precum i declaraiile de asumare a responsabilitilor ce decurg din aceast misiune att pentru conducerea ntreprinderii ct i pentru auditor; c) Partea care se refer la aria misiunii, n care se prezint natura auditului, se fac referiri la Standardele Internaionale de Audit care au cluzit ntreaga activitate a auditorului precum i o prezentare a raportului de audit efectuat; d) Partea referitoare la opinie care conine o trimitere la cadrul general de raportare financiar utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare la care a ajuns auditorul, respectiv: opinie fr rezerve, opinie cu rezerve, imposibilitatea exprimrii unei opinii sau opinie contrar.
6

e) Partea final unde se prezint n mod obligatoriu data de ntocmire a raportului, adresa complet a auditorului precum i semntura acestuia. Din punct de vedere al adresantului raportul trebuie s conin informaii cu privire la persoanele cruia se adreseaz n baza condiiilor prevzute n angajament sau n alte reglementri stabilite. n general raportul se adreseaz acionarilor sau Consiliului de Administraie al ntreprinderii beneficiare de auditul situaiilor financiare. n ceea ce privete partea de deschidere raportul trebuie s pun n eviden date de identificare a situaiilor financiare auditate precum i data i perioada acoperit de raportrile financiare respective. De obicei, n raport se preiau informaii de identificare din bilan (valoarea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii) i din contul de profit i pierdere (mrimea cifrei de afaceri i rezultatul ntreprinderii). Raportul cuprinde n partea de deschidere i dou declaraii: una a auditorului care are responsabilitatea de auditare a situaiilor financiare cu scopul de a exprima o opinie asupra lor, i una a conducerii asupra ntocmirii i prezentrii corecte a situaiilor financiare, ceea ce presupune efectuarea estimrilor i raionamentele contabile semnificative precum i dezvluirea informaiilor asupra principiilor i metodelor contabile utilizate. Auditorul trebuie s prezinte n raport i aria de aplicabilitate a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat n conformitate cu standardele sau practicile stabilite. Raportul trebuie s cuprind n aceast parte, o declaraie cu privire la modul cum a fost planificat i cum s-a desfurat ntregul proces pentru a putea obine o certificare rezonabil asupra situaiilor financiare. De asemenea, raportul trebuie s degaje informaii cu privire la modul de examinare a informaiilor utiliznd texte i probe i alte proceduri n vederea susinerii sumelor din situaiile financiare precum i celorlalte informaii prezentate; evaluarea de ctre auditor a principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare; evaluarea estimrilor semnificative realizate de entitate la ntocmirea situaiilor financiare precum i evaluarea prezentrii generale a acestora. Auditorul va mai prezenta n raport i o declaraie a sa asupra faptului c auditul confer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei. De departe, cel mai consistent paragraf al raportului este cel ce se refer la opinie. Raportul auditorului trebuie s exprime n mod clar opinia auditorului referitoare la situaiile financiare, i anume dac acestea ofer o imagine fidel (sau dac acestea prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) n concordan cu respectivul cadru de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare sunt conforme cu cerinele statutare. (ISA 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare, parag.17) Considerm necesar ca pe lng opinia asupra imaginii fidele, auditorul n raportul su poate s includ, orice alte informaii utilizate n misiunea de audit care l-au condus la exprimarea unui astfel de opinii. Foarte important este ca auditorul s dateze raportul de audit cu data la care s-a ncheiat auditul, deoarece ea marcheaz momentul pn la care auditorul a examinat toate operaiile i tranzaciile reflectate n situaiile financiare. i deoarece responsabilitatea asupra ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare aparine conducerii entitii, auditorul nu trebuie s dateze raportul nainte de data la care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de ctre conducere.
7

Raportul auditorului este, de regul, semnat n numele firmei de audit i cu numele personal al auditorului. La finalizarea unei misiunii de audit se nate problema deciziei pe care auditorul trebuie s o prefigureze pentru tipul de raport de audit cel mai adecvat, avnd n vedere setul de circumstane n care i-a desfurat activitatea i concluziile la care a ajuns ca urmare a examinrii elementelor probante. Prima decizie se refer la existena elementelor care fac ca raportul de audit s nu exprime o opinie fr rezerve, situaie n care va trebui s identifice abaterile respective i s evalueze ct de semnificative sunt, influena lor asupra situaiilor financiare. Aceste determinri reprezint punctul de plecare n stabilirea cu exactitate a celui mai potrivit tip de raport. n practica auditului se cunosc urmtoarele tipuri de exprimri: Opinie fr rezerve; Opinie cu rezerve; Imposibilitatea de a exprima o opinie; Opinie nefavorabil. Uniformitatea n forma i coninutul fiecrui tip de raport mai ales cele care prezint anumite modificri vine n sprijinul utilizatorului, pentru o mai bun nsuire a unor astfel de rapoarte.

Raport de Audit Statutar asupra Situaiilor financiare pe anul2012

S.C. TRANSILVANIA INVEST H.I. SA BAIAMARE

25.06.2013

RAPORTUL AUDITORULUI FINANCIAR Ctre acionarii S.C TRANSILVANIA NVET H.I. S.A Baia Mare Auditorul financiar independent Moroan Ion fost mandatata de ctre Adunarea General a Acionarilor SC TRANSILVANIA NVET H.I. S Baia Mare pentru auditarea situaiilor financiare ale Societii pentru exerciiul financiar 2012. Prezentul raport de audit se refer la situaiile financiare ntocmite la data de 31.12.2011 n conformitate cu reglementrile contabile naionale respectiv Legea contabilitii nr. 82/1991 republicata cu modificrile i completrile ulterioare i OMFP 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare care cuprind: Bilanul Contul de profit i pierdere Note explicative la situaiile financiare

Situaiile financiare menionate se refer la: Activ totale 2.903.924 lei Cifr de afaceri 909.527 lei Rezultatul net al exerciiului financiar- pierdere - 39.770 lei

Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare 2. Conducerea societtii este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu cerinele reglementarilor contabile din Romnia i anume Legea contabilitii nr. 8211991 republicata i Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin O.M.F.P nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Aceast responsabilitate include: proiectarea, implementarea i meninerea unui control intern relevant pe care conducerea 11 considera necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de orice denaturare semnificativ, cauzat fie de frauda fie de eroare. Responsabilitatea auditorului 3. Responsabilitatea noastr este c pe baza auditului efectuat, s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare. Noi am desfurat lucrrile de audit n concordan cu Standardele Internaionale de Audit elaborate de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i adoptate integral de Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). Standardele cer ca misiunea de audit s fie astfel planificat i efectuat !neat s permit obinerea unei asigurri rezonabile, c situaiile fin anciare nu conin denaturri semnificative. 4. Un audit consta n efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit cu privire Ia sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Procedurile includ evaluarea riscurilor de denaturare
1 0

semnificativ a situaiilor financiare datorate fraudei sau erorii, privind att ntocmirea lor, ct i prezentarea corect (fidel) a operaiunilor i tranzaciilor efectuate, prin analiza relevantei sistemului de control intern n acest sens, dar f'ara a avea scopul de a exprima o opinie cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al societii. Un audit include de asemenea evaluarea politicilor contabile adoptate i a estimrilor semnificative acute de conducerea societii auditate precum i evaluarea prezentrii 1n ansamblu a situaiilor financiare. 5. Considerm c probele de audit obinute pe parcursul misiunii, sunt suficiente i adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre asupra situaiilor financiare ntocmite Ia 31 decembrie 2012. Baza opiniei cu rezervrii 7.Creanele comerciale sunt prezentate n situaiile financiare Ia valoarea facturat. Apreciem c valoarea creanelor cu rse de 1ncasare este de 29.334,64 lei, acestea fiind mai vechi de un an i neconfirmate, pentru care societatea trebuia s nregistreze ajustri. Opinia cu rezerve 8. n opinia noastr situaiile financiare formate din Bilan, Contul de profit i pierdere, Note explicative, ntocmite de ctre SC TRANSILVANIA NVET H.I. S, cu excepia paragrafelor precedente, ofer o imagine fidel, n toate aspectele semnificative, a poziiei financiare a societii Ia data de 31 decembrie 2012, precum i a performanei financiare i a fluxurilor de trezorerie ale acesteia pentru exerciiul financiar ncheiat Ia aceast dat, n conformitate cu Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009 cu modificrile ulterioare i cu politicile contabile descrise n notele explicative Ia situaiile financiare. Evidenierea unor aspecte Fr a exprima o rezerv, atragem atenia asupra urmtorului aspect: Societatea Transilvania nvet H.I. S nu are un compartiment de audit intern sau un contract cu un prestator autorizat n domeniu, care s asigure o examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul fumizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Organizarea activitii de audit intern este o cerin stabilit prin Legea societilor comerciale nr. 31/1990 republicata care Ia art.160 (2) prevede ca societile comerciale ale cror situaii financiare sunt supuse auditului fmanciar, potrivit legii sau hotrrii acionarilor, trebuie s organizeze i activitatea de audit intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Raport asupra conformitii raportului administratorilor cu situaiile financiare 9. Angajamentul nostru a indus revizuirea conformitii Raportului Administratorului pentru exerciiul financiar 2012 cu situaiile financiare anuale prezentate. n baza procedurilor aplicate, nu am constatat elemente de neconformitate ale Raportului Administratorilor fa de situaiile financiare ataate. Acest raport este adresat acionarilor Societii. Auditul nostru a fost efectuat pentru a putea raporta acionarilor Societii acele aspecte pe care trebuie s le prezentm ntr-un raport de audit financiar i
1 1

nu n alte scopuri. n msura permis de lege, nu acceptm i nu ne asumm responsabilitatea fa de Societate i de acionarii acesteia, pentru auditul nostru, pentru acest raport sau pentru opinia dat.

1 2