1.

Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

La data de 12.11.N, decid infiintarea unui SRL, 3 asociati, cu un capital social de 15000 ron, format din 5000 de parti sociale cu valoarea nominala de 3 ron. Aportul lui X, consta intr-o cladire evaluata la suma de 5000 ron. Y aduce ca aport la societate marfuri in valoare de 2000 ron si un utilaj de 2000 ron. Aportul lui Z consta in numerar la nivelul sumei de 6000 ron. La data constituirii, acesta va depune la banca, in contul societatii doar 60% din aportul promis. Restul de 40 % se depune la data de 9.12.N. La constituirea s-au efectuat cheltuieli de 2000 ron. a) Subscrierea atiunilor ( constituirea capitalului )

Ron 15000

456= 1011 15000 Ron

b)

Primirea aporturilor la data constituirii

Ron 12600 % = 456 5000 212 2000 371 2000 2131 3600 5121

12600 Ron

c)

Transferul capitalului social nevarsata la capitalul social varsat

15000 Ron 1011=1012 d) Plata cheltuielilor de constituire

15000 Ron

2000 Ron 201=5121 2000 Ron

e)

Eliberarea restului de 40% din aportul in numerar 2400 Ron 5121=456 2400 Ron

f)

Transferul restului de 40 % de la capitalul social nevarsat la capitalul social varsat 2400 Ron 1011=1012 2400 Ron

Majorarea capitalului social Majorarea capitalului social prin aport in numerar Societatea Redot dispune de un capital social de 100.000 ron, impartit in 10.000 actiuni. In urma intalnirii AGA, s-a decis majorarea capitalului social, alegandu-se in unanimitatea, cresterea valorii nominale a actiunilor cu 2 %. Care este valoarea nominala a actiunilor dupa majorare si care sunt inregistrarile contabile efectuate?

VN= 100.000/10.000=10 lei/act Ca urmare a deciziei de a creste valoarea nominala a actiunilor cu 20 %, valoarea nominala va fi de 12 lei . Astfel capitalul social va fi majorat cu 40.000 lei

a)

Subscrierea actiunilor

40.000 ron 456=1011 40.000 ron b) Eliberarea aportului in numerar

40.000 Ron 5121=456 40.000 Ron c) Transferul capitalului social nevarsat la capitalul social varsat

40.000 Ron 1011=1012 40.000 Ron

2.

Studiu de caz privind diminuarea capitalului social. Societatea Redot are un capital social 70.000 ron ( impartit in 4000 actiuni ) si rezerve de 10.000 Ron. Se decide diminuarea capitalului social cu 20 %, modalitatea aleasa fiind reducerea valorii nominale a actiunilor.

VN veche = Capital social / Nr. de actiuni = 70.000/4000= 17.5 lei /actiune

Valoarea nominala se va diminua cu 3.5 lei Pentru fiecare titlu detinut , actionarii vor primii cate 3.5 lei, iar in total capitalul social va fi diminuat cu 14.000 ron ( 4000 act * 3.5 lei/act ) = 14000 lei

Diminuarea capitalului social 14000 ron 1012=456 14000 ron 3.

14000 ron

456=5121 14000 ron

Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului

Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la societatile de persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori: a) Valoarea nominala

La infiintarea unei societati cu raspundere limitata se constituie un capital social de 1000 lei, care este divizat in 10 de parti sociale. Valoarea nominala a unei parti este: Capitalul social/Numar parti sociale 1000/10=10 lei/parte sociala

b) Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a titlurilor care se stabileste prin negociere la bursa de valori. Pretul de piata al unei actiuni depinde de mai multi factori: Marimea dividendelor asteptate de catre actionari Stabilitatea financiara a entitatii Situatia generala a pietei de capital Rata dobanzilor Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale. Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala. c) Valoarea financiara ( VF )

Pentru o actiune s-a primit un dividend de 2000 lei, iar rata medie a dobanzii este de 30 %. Valoarea financiara a actiunii este : VF=Valoare dividend/Rata dobanzii 2000/0.3=6.667 lei Suma de 6.667 lei, corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 30 % pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 2000 lei

d) Valoarea de randament ( VR ) VR= (dividend/actiune + cota parte din profit/actiune incorporata in rezerve )/ rata medie a dobanzii. Dividendul pe actiune este de 2000 lei, partea din profit incorporata in rezerve este de 200 le/actiune, iar rata dobanzii este de 30 % pe an. VR = (2000+200) /0.3 = 7.333 lei

e)

Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si numarul de titluri. Activul net contabil = Activ real Datorii

Dispunem de urmatoarele informatii legate de societatea Redot SA

Cladiri Creante CCB Marfuri Total Activ

12.000 20.000 10.000 10.000 52.000

Capital social ( 1000 actiuni ) Rezerve legale Rezultatul reportat Furnizori Total Kpr + Datorii

30.000 6.000 4.000 12.000 52.000

VN = 30.000/1000 = 30 lei /actiune VMC=Kpr / Nr.actiuni = 40.000 / 1000 = 40 lei/actiune

4.

Studiu de caz privind amortizarea capitalului social

Amortizarea capitalului social consta in rambursarea depunerilor catre actionari fara ca prin aceasta sa se reduca marimea capitalului social. Ex; Capitalul social subscris varsat = 1000 lei. Se decide amortizarea a 200 lei prin afectarea unei parti din rezerve: Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului 200 lei 1012=456 200 lei

Afectarea rezervelor la amortizare 800 lei 1068=1012 800 lei

Rambursarea efectiva a activelor 200 lei 456=5121 200 lei

5.

Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.

Rezervele legale constituite la sfarsitul anului din profitul brut

Redot SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evidenta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar: -capital social 10.000 lei -venituri obtinute 100.000 lei -cheltuieli efectuate 85.000 lei

a)

Se calculeaza: Profitul brut 15.000 lei Rezerve legale repartizate din profitul brut:10.000 lei

b) Repartizarea unei parti din profitul brut la rezerve legale 10.000 lei 129 Repartizarea profitului=1061Rezerve legale 10.000 lei Rezerve pentru actiuni proprii Asociatul unic al societatii hotaraste rascumpararea a 200 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 2 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2.5 lei/ parte sociala. a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 200 * 2 = 400 lei 400 lei 502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 400 lei

b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate: 400 lei 129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 400 lei

c) Vanzarea in numerar a partilor sociale: 500 lei 5311 Casa in lei = % 502 Actiuni proprii 7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 500 lei 400 lei 100 lei

d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat: 400 lei 1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 400 lei Rezerve statutare Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni: a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 400 lei: 400 lei 129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 400 lei b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 400 lei: 400 lei 117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 400 lei

c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 1.500 lei: 1500 lei 1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 1.500 lei Alte rezerve a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 200 lei: 200 lei 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 200 lei b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 300 lei: 300 lei 117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 300 lei

c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 600 lei: 600 lei 1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 600 lei Rezerve din reevaluare In exercitiul financiar N+ 1 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 20.000 lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 18.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 1.000 lei. In exercitiul financiar N+2, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 17.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei. a) Inregistrari contabile in exercitiul N+1:

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 18.000 - 1.000 = 17.000 lei Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 20.000 - 17.000 = 3.000 lei

2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 105 Rezerve din reevaluare 3.000

Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 18.000 * (20.000/ 17.000) = 21.176,47 lei Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 1.000 * (20.000/ 17.000) = 1.176,47 lei Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.176,47 - 1.000 = 176,47 lei

176,47 lei 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) b) Inregistrari contabile in exercitiul N+2:

2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 176,47 lei

de transport, animalelor si plantatiilor

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 20000 - (1000 + 176,47 + 1.000) = 17.823,53 lei Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 17.000 17.823,53 = - 823,53 lei Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 20.000 * (17.000/ 17.823,53) = 19.075,91 lei Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) =2176,47 * (17.000/ 17.823,35) = 2075,93 lei Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2075,93 2176,47 = -100,54 lei In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu 571,43 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2009

924,07 lei

= 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)

924,07 lei

105 Rezerve din reevaluare 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

823,53 lei 100,54 lei

Primele de capital Primele de emisiune Se emit 2.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 2 lei si valoarea nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social. a) emisiunea partilor sociale: 500 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 5.000 lei

1011 Capital subscris nevarsat 3.000 lei 1041 Prime de emisiune b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale: 5.000 lei 5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000 lei c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 2.000 lei

3.000 lei 1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 3.000 lei d) incorporarea primei in capitalul social: 2.000 lei 1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 2.000 lei

Primele de fuziune In urma fuziunii, o societate comerciala absorbanta preia activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 4.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 5.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.

- valoarea contabila a activelor preluate: 6.000 lei - valoarea nominala a partilor sociale: 5.000 lei - prime de fuziune: 6.000 -5.000 = 1.000 lei a) subscrierea capitalului: 6.000 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 1011 Capital subscris nevarsat 1042 Prime de fuziune b) preluarea activelor aduse prin fuziune: 6.000 lei 5.000 lei 1.000 lei

6.000 lei

% 2131 Echipamente tehnologice

= 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 6.000 lei

(masini, utilaje si instalatii de lucru) 5121 Conturi curente la banci c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 6.000 lei 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 6.000 lei d) integrarea primelor in capitalul social: 1.0 i 1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat 1.000 lei

4.000 lei 2.000 lei

6.

Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.

In decursul anului N+2 o societate a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri :

6022 603 604 611 612 613 622 623 624 625 627 628 635

Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli cu obiectele de inventar Cheltuieli cu materialele nestocate Cheltuieli cu intretirea si reparatii Cheltuieli cu revedente si chirii Chetuieli cu primele de asigurare Cheltuieli cu comisioane si onorarii Cheltuieli privind protocolul Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane Cheltuieli cu deplasari si detasari Cheltuieli cu servicii bancare Alte cheltuieli cu servicii la terti Cheluieli cu alte impozite si taxe

5.200 8.250 6.250 600 6.000 10.500 1.250 3.400 1.400 2.400 250 7.200 3.700

641 645 658 6811

Chetuieli cu salarii personal Chetuieli sociale Alte cheltuieli de exploatare Chetuieli privind amortizarea si provizioanele Total cheltuieli exploatare

9.500 4.500 700 22.000 93.100 400 400 440.000 500 440.500 440 40

665

Chetuieli cu diferentele de curs Total chetuieli financiare

704 7588

Venituri din prestari servicii Alte venituri din exploatare Total venituri din exploatare

765 766

Venituri din diferentele de curs Venituri din dobanzi

Total venituri financiare Rezultatul din exploatare Rezultatul financiar Profitul brut 691 Chetuiala cu impozitul pe profit Rezultatul exercitiului

480 347.400 80 347.480 48.019 299.461

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.N+2 s-a continuiti intr-un profit contabil de 299.461 lei

7.

Studiu de caz privind rezultatul reportat.

a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 6.000 lei: 6.000 lei 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 6.000 lei b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 700 lei: 700 lei 1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 700 lei In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 1.500, astfel : 1.500 lei 117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.500 lei d) Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 600 lei: 600 lei 117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere 600 lei e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 250 lei: 250 lei 117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 250 lei f) Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 6.000 lei: 6.000 lei 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 6.000 lei

8.

Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii

Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

O entitate detine un capital social in suma de 400.000 lei, reprezentand 100.000 actiuni, cu o valoare nominala de 4 lei/ actiune.

Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:

1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 3lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii:

6.000 lei 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000 lei

b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:

8.000 lei 1012 Capital subscris varsat =

% 109 Actiuni proprii 141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

8.000 lei 6.000 lei 2.000 lei

c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:

2.000 lei 141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

= 1068 Alte rezerve

2.000 lei

2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 4.5 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 4.5 lei/actiune = 9.000 lei):

9.000 lei 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 9.000 lei

b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare: 9.000 lei % = 109 Actiuni proprii 9.000 lei 8.000 lei 1.000 lei

1012 Capital subscris varsat 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:

1.000 lei 1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

1.000 lei

3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora. - S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 4.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201 Cheltuieli de constituire, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.

4.000 lei 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, = 5121 Conturi la banci in lei cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

4.000 lei

S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.

a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3lei/actiune:

6.000 lei 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000 lei

b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.

Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3 lei/actiune = 3.000 lei):

3.000 lei

149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

= 109 Actiuni proprii 3.000 lei

Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:

Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune: 3.000 lei % 461 Debitori diversi 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii = 109 Actiuni proprii 3.000 lei 2.900 lei 100 lei

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

2.900 lei 5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 2.900 lei

- Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 Pie rderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii in anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):

8.100 lei 1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

8.100 lei

9.

Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

Provizioanele pentru litigii

O societate livreaza marafa unui client cu valoare de 8.000, TVA inclus. Clientul constata ca o parte din marfa este defecta si intenteaza firmei un proces judecatoresc. La starsitul anului N, societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere este de 40%. La sfarsitul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaza la 30%. In mod similar la sfarsitul anului N+2, probabilitatea de pierdere ete de 80%. In anul N+3 procesul este terminat si societatea este obligata la plata unei amenzi in valoare de 5.000 lei.

a) Inregistrari contabila in 31.12.N

Privion necesar = 40% * 8000 = 3.200 lei

3.200 lei 6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii

3.200 lei

b) Inregistrari contabile la 31.12.N+1

Provizion necesar = 30% * 8.000 = 2.400 lei

-Provizion existent

3.200 lei

-Povizion necesar Provizionul va fi diminuat cu

2.400 lei 800 lei

800 lei

1511 Provizioane pentru litigii

= 7812 Venituri din provizioane 800 lei

c) Inregistrari contabile la 31.12.N+2

Provizion necesar = 80% * 8.000 = 6.400 lei

-Provizion existent (3.200-800) -Provizion necesar Provizionul va fi majorat cu

2.400 lei 6.400 lei 4.000 lei

4.000 lei 6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii

4.000 lei

d) Inregistrari contabile la 31.12.N+4

- Plata amenzii

5.000 lei 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati

= 5121 Conturi curente la banci 5.000 lei

- Anularea provizionului

6.400 lei 1511 Provizioane pentru litigii

= 7812 Venituri din provizioane 6.400 lei

Provizioane pentru garantii acordate clientilor

O firma producatoare de masini de spalat in momentul vanzarii bunurilor, conform termenilor contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de reparatie vor fi de 4.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 50.000.

Pe baza informatiilor din trecut entitatea estimeaza ca in anul N-1 80% din bunurile vandute nu vor avea defecte, 10% vor avea defecte minore, iar 5% defecte majore. In anul N expira perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna remedieri.

a) Inregistrari contabile in anul N-1

- Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor

Cost 80% din masinile de spalat vandute nu vor avea defectiuni 10% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni minore 5% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni majore TOTAL 70%*0 = 0 lei 800 lei

20%*4.000 =

5%*50.000 = 2.500 lei 3.300 LEI

- Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor

3.300 lei 6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor b) Inregistrari contabile in anul N

3.300 lei

La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat prin realuare la venituri

3.300 lei 1511 Provizioane pentru garantii acordate clientilor

= 7812 Venituri din provizioane 3.300 lei

Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale

O societate de constructii actioneaza in anul N un utilaj pentru constructii in valoare de 25.000 lei. Intreprinderea estimeaza ca la finalizarea constructiei (peste 2 ani) va efectua chetuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea

activului recunoscute ca provizion, in valoare de 7.000. Peste 2 ani, la terminarea constructiei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la 9.000, din care 3.500 materiale si 5.500 lei salariale.

a) Inregistrari contabile in anul N

- Achizitia utiliajului

25.000 lei 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)

= 404 Furnizori de imobilizari

25.000 lei

- Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor

7.000 lei 2131 Echipamente tehnologice

= 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari

7.000 lei

(masini, utilaje si instalatii de lucru) corporale si alte actiuni similare legate de acestea

b) Inregistrati contabile in N+1

- Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului Cheltuieli materiale

3.500 lei 602 Chetuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 3.500 lei

Chetuieli salariale

5.500 lei 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 5.500 lei

- Anularea provizionului constituit si ramas fara obiect

9.000 lei 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari = 2131 Echipemente tehnologice corporale si alte actiuni similare legate de acestea (masini, utilaje si instalatii de lucru)

9.000 lei

10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni

Entitatea SC REDOT SA emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de 200 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 200.000 lei. Valoarea de emisiune pentru o oblig atiune este de 85 lei, iar valoarea de rambursare este de 100 lei. Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 12% pe an. Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii de obligatiuni: - valoarea de incasat de la obligatari este de 85.000 lei (85 x 1.000) - valoarea de rambursare este de 100.000 lei (100 x 1.000) - prima de rambursare este de 15.000 lei [(100 85) x 1.000] - dobanda anuala este de 12.000 lei (12% x 100.000) - amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani) a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare:

100.000 lei

= 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

100.000 lei

461 Debitori diversi 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor

85.000 lei 15.000 lei

b) incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:

85.000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 85.000 lei

c) inregistrarea dobanzii anuale de 12.000 lei:

12.000 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni

12.000 lei

d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:

12.000 lei 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor = 5121 Conturi la banci in lei 12.000 lei din emisiuni de obligatiuni

e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, in valoare de 3.750 lei:

3.750 lei 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor

= 169 Prime privind rambursare aobligatiunilor 3.750 lei

11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.

O societate comerciala contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe 5 ani, in suma de 40.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 10% se calculeaza si se achita lunar.

a) Incasarea creditului in contul de disponibil:

40.000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 40.000 lei

b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (40.000*10%:12 luni)

333.33 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 333.33 lei

c) Rambursarea primei rate lunare a creditului (40.000 :60 luni)

666.67 lei 1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 666.67 lei

d) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (39666.67*10%:12 luni)

330.56 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 330.56 lei

e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:

666.67 lei 1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 666.67 lei

Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.

12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar

O entitate incheie in data de 20.05.N un contract de leasing pe o perioada de trei ani pentru achizitia unui autoturism, in valoare de 180.000 lei. Principalele clauze contractuale sunt: - avans 20.000 lei ; - scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru; - durata contractului: 4 ani; - rata dobanzii 20% pe an; - se platesc transe egale in suma de 18.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de 36745.88 lei, valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu contine dobanda; - fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din valoarea activului) conform graficului prezentat in continuare; - valoarea reziduala 36745.88lei este insotita de transferul dreptului de proprietate; - durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initial 1 180000 171000 161550 151627.5 141208.88 130269.32 118782.79 106721.93 94058.03 80760.93 66798.98 52138.93 36745.88 Total

Dobanza 2 = 1 * 20% * 3/12 9000 8550 8077.5 7581.375 7060.444 6513.47 5939.14 5336.1 4702.90 4038.05 3339.95 2606.95

Rata 3 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 18000 36745.88

Principal 4=3-2 9000 9450 9922.50 10418.625 10939.56 11486.53 12060.86 12663.9 13297.1 13961.95 14660.05 15393.05 36745.88 180.000

Sold Final 5=1-4 171000 161550 151627.5 141208.88 130269.32 118782.79 106721.93 94058.03 80760.93 66798.98 52138.93 36745.88 0

72745.88

252745.88

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational Entitatea SC REDOT SRL inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii produciei, in urmatoarele condiii: - durata contractului de leasing 4 ani - plaile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 20.000 lei fiecare.

In plus, se cunosc: - valoarea cladirii: 900.000 lei, - durata de utilizare economica: 20 de ani.

Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing :

a) primirea facturii reprezentand rata trimestriala: 20.000 lei 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune si chiriile = 401 Furnizori 20.000 lei

b) plata facturii catre societatea de leasing: 20.000 lei 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 20.000 lei

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare

O entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de activitate cercetarea-dezvoltarea, realizata prin:

- laboratorul propriu de cercetare; - colaborare cu un centru de cercetari pentru medicamente.

Faza de cercetare

In luna martie N, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul propriu de cercetare:

- materii prime: 2.000 lei, - materiale auxiliare: 6.000 lei, - manopera: 800 lei, - amortizare imobilizari corporale: 400 lei.

Pentru reflectarea in contabilitate a consumurilor ocazionate in activitatea de cercetare, se efectueaza inregistrarile:

2.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.000 lei

6.000 lei 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 6.000 lei

800 lei 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 800 lei

400 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 400 lei amortizarea imobilizarilor

Faza de dezvoltare

In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop obinerea unui nou vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi.

Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract pentru achiziionarea studiului Tehnologia de obinere a vaccinului Antigripal in valoare de 60.000 lei.

Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.

a) Inregistrarea in contabilitate a achiziiei:

60.000 lei 203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizari 60.000 lei

b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Invenii si Marci (OSIM), produsul astfel obinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei invenii se ridica la suma de 6.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioada de trei ani. Entitatea obine dreptul de a vinde licena asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei ani.

Inregistrarea licenei la o valoare de 66.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 60.000 lei, la care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 6.000 lei):

66.000 lei 205 Concesiuni, brevete, licene marci comerciale, drepturi si active similare

66.000 lei

203 Cheltuieli de dezvoltare

60.000 lei

404 Furnizori de imobilizari Entitatea decide ca licena respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este inregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.

6.000 lei

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar. O entitate achiziioneaza un program de contabilitate in suma de 30.000 lei, care urmeaza a fi utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economica este de trei ani. Odata cu achiziia programului pentru necesitai proprii, entitatea achiziioneaza si licena in valoare de 38.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde terilor acest program, pe o perioada de doi ani. Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele vor fi urmarite separat:

68.000 lei

% 205 Concesiuni, brevete, licene, marci comerciale, drepturi si active similare 208 Alte imobilizari necorporale

404 Furnizori de imobilizari 68.000 lei 38.000

30.000

In aceste condiii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitai proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenei va fi amortizat pe o perioada de doi ani, astfel :

a) Amortizare lunara program de contabilitate(30.000/36 luni=833.33 lei)

833.33 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 833.33 lei amortizarea imobilizrilor licentelor,marcilor comerciale, si activelor similiare b) Amortizare lunara licenta(38.000/24 luni=1583.33 lei)

833.33 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 833.33 lei amortizarea imobilizrilor 16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.

Amortizarea liniara

S.C. AGRICAVEST S.A a achizitionat untilaj de productie in anul N la valoare de 200.000 lei. Durata de viaa utila este de zece ani. Anual, prin folosirea amortizarii liniare, intreprinderea va aloca pe cheltuielile perioadei o suma de 200.000 lei/ 10=20.000. Astfel, inregistrarea lunara in contabilitate va fi (20.000/12 luni = 1666.67 lei): 1666.67 lei 6811Cheltuieli de exploatare pentru amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea instala iilor, mijloacelor de transport, animalelor 1666.67 lei

Amortizarea in functie de unitatile produse Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam in 3 ani, S.C. AGRICAVEST S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de producie al utilajului insumand 600.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul scadenarul livrarilor de piese a fost programat astfel: in primul an: in al doilea an: in al treilea an: Total 16.500 batoane 22.500 batoane 21.000 batoane 60.000 batoane

Utilajul este scos din funciune la sfrasitul perioadei de derulare a contractului. Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile produse, adica: 17. 18. 19. 20. Amortizarea pe baton 600 000 : 60.000 Amortizarea in primul an 16 500*10 Amortizarea in anul doi 22 500*10 Amortizarea in anul trei 21 000*10 Total = = = = 10 lei 165 000 lei 225 000 lei 210 000 lei 600 000 lei

Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj: Valoarea activului: 600 000 lei Durata normala de viata : 10 ani Aplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 60 000 lei/an(600 000/10) Aplicarea metodei degresive:

Anul

Norma de amortizare degresiva sau lineara

Valoarea amortizabila la inceputul anului 600 000 450 000 337.500 253.125 189.844 158.203,34 126.562 ,68 94.922,02 63.281,36 31640,66

Amortizarea anuala

Valoarea amortizabila la sfarsitul anului 450.000 337.500 253.125 189.844 158.203,34 126.562,68 94.922,02 63.281,6 31.640,66 0

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

25% 25% 25% 25% Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara

150.000 112.500 84.375 63.281 31.640,66 31.640,66 31.640,66 31.640,66 31.640,66 31640,66

Amortizarea accelerata Anul Norma de amortizare degresiva sau lineara Valoarea amortizabila la inceputul anului 600 000 300 000 225.000 168.750 126.562,5 105468.75 84375 63281.25 42187.5 21093.75 Amortizarea anuala Valoarea amortizabila la sfarsitul anului 300 000 225.000 168.750 126.562,5 105.468.75 84375 63281.25 42187.5 21093.75 0

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

50% 25% 25% 25% Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara Amortizare lineara

300 000 75.000 56.250 42.187,5 21093.75 21093.75 21093.75 21093.75 21093.75 21093.75

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.

O societatea detinea un utilaj in anul N in urmatoarele conditii : - Valoare de intrare = 105.000 lei - durata de viata initala = 15 ani - Amortizare cumulata = 350.000 lei - durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani - Valoarea de utilizare = 65.000 lei - Valoarea justa = 71.000 - Costurile estimate cu vanzarea = 3000 lei Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

31.12.N Valoarea de intrare = 105 000 lei

(-) Amortizarea cumulata = 35 000 lei = Valoare contabila 70 000 lei

Valoarea recuperabila = max( Valoare justa Costurile estimate cu vanzare; Valoarea de utilitate) Valoarea recuperabila = max(71 000-3 000 ; 65.000) = 68.000 Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000 68.000) 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor = 2913 Ajustari pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor 2000 lei

Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000-35.000-2.000=68 000 lei Inregistrarea amortizarii (105 000/15 ani = 7 000) 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 7 000 lei de transport, animalelor si planta iilor

Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul N+1 in urmatoarele situatii: a) Valoarea recuperabila la 31.12.N+1 ar fi fost de 59 000 lei b) Valoarea recuperabila la 31.12.N+1 ar fi fost de 66 000 lei a) Valoarea de intrare = 105 000

- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000 - Depreciere = 2 000 = Valorea contabila de 61 000 Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei

6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor

2913 Ajustari pentru deprecierea instala iilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor

2000 lei

Valoare bilant = 105 000 42 000 2000 2000 = 59 000

b) Valoarea de intrare = 105 000 - Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000 - Depreciere = 2 000 = Valorea contabila de 61 000 Val. Contabila(61 000) < Val. Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 5 000 lei

Deprecierea care poate fi reluata este 2 000

2913 Ajustari pentru deprecirea instalatiilor, mijloacelor de tranport, animalelor si plantatiilor

= 7813 Venituri din ajustari

2 000

pentru depreciera imobilizarilor

Valoare in bilant = 105 000 42 000 = 63 000

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.

Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporale

La data de 1 ianuarie N, o societatea comerciala achizitionat un program informatic in valoare de 300.000 lei, taxe vamale : 6.000 lei, Tva platit in vama: 72.000 lei, rabat primit de la furnizor : 4.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:

- cost instalare 50.000 lei - costuri generale de administratie 6.000 lei - chetuieli cu reclama 20.000 lei - onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 20.000 lei Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respective dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 20.000 lei Pret de cumparare + Taxe vamale - Rabat primit + Costuri instalare + Onoraiile informaticienilor care instaleaza programul = Costul programului informatic 300.000 lei 6.000 lei - 4.000 lei 50.000 lei 20.000 lei 372.000 lei

a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare: 372.000 lei 208 Alte imobilizari corporale = % 372.000 lei

404 Furnizori imobilizari 366.000 lei 446 Alte impozite si taxe 20.000 lei 205 Concesiuni, brevete, licente = 404 Furnizori imobilizari 6.000 lei 20.000 lei

b) Plata taxelor in vama

78.000 lei

% 446 Alte impozite si taxe 4426 TVA deductibila

= 5121 Conturi la banci in lei

78.000 lei 6.000 lei 72.000 lei

19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.

Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporale

Prin hotararea conducerii, S.C. AGRICAVEST S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoarea contabila de 30.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 28.500 lei.

Scoaterea din evidena contabila a activului necorporal: 30.000 lei % 2808 Amortizarea altor imobilizari Necorporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital Cesiunea unei imobilizari necorporale S.C. AGRICAVEST S.A. vinde unui ter o licena: Valoarea activului Amortizarea cumulata Preul de vanzare 40.000 lei 20.000 lei 30.000 lei, plus TVA 24% 1.500 lei = 208 Alte imobilizari necorporale 30.000 lei 28.500 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt: a) Transferul de proprietate

24.800 lei 461 Debitori diversi

24.800 lei

7583 Venituri din vanzarea activelor 20.000 lei si alte operaiuni de capital 4427 TVA colectata b) Scoaterea din evidena a imobilizarii necorporale % = 205 Concesiuni, brevete, licene 4.800 lei

40.000 lei

40.000 lei 20.000 lei

2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor si marcilor comerciale 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaiuni de capital

20.000 lei

20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.

Intrari de imobilizari prin achizitie

Factura de achizitie pentru un utilaj se prezinta astfel : Valoarea la pret de cumparare 20.000 lei

+ Cheltuieli de transport facturate de furnizor 2.000 lei + TVA deductibila 24% Total factura - Avans acordat - TVA aferent avansului Valoare neta de plata 5.280 lei 27.280 lei 6.000 lei 1.440 lei 19.840 lei

a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii

7.440 lei

% 232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 4424 TVA colectata

= 404 Furnizori de imobilizari

7.440 lei 6.000 lei 1.440 lei

b) Receptia utilajului

27.280 lei

= 404 Funizori de imobilizari

27.280 lei 22.000 lei 5.280 lei

2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA colectata c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat

27.280 lei

404 Funizori de imobilizari =

% 232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 4426 TVA colectata 5121 Conturi la banci in lei

27.280 lei 6.000 lei 1.440 lei 19.840 lei

Intrari de imobilizari prin productie proprie

O entitate construieste in regie proprie o cladire, in conditiile urmatoare: Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara : + Materii prime + Salarii +Amortizari +Dobanzi la credite pentru finantarea investitiei TOTAL 920.000 LEI 400.000 lei 220.000 lei 240.000 lei 60.000 lei

Costul de productie caclulat in contabilitatea de gestiune : Chetuieli cu materiile prime +Salarii directe Total costuri directe + Cheltuieli indirecte repartizate + Dobanzi capitalizate Total cost de productie 300.000 lei 200.000 lei 500.000 lei 330.000 lei 60.000 lei 890.000 lei

+ Chetuieli generale de administratie 30.000 lei Total cost cu investitita 920.000 lei

Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :

a) Constatarea cheltuielilor

400.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

400.000 lei

220.000 lei 641 Cheltuieli cu salarii personal = 421 Personal salarii datorate 220.000 lei 240.000 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile amortizarile 60.000 lei 212 Constructii = corporale 1682 Dobanzi Aferente creditelor bancare pe termen lung 60.000 lei 240.000 lei

b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:

890.000 lei 212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 890.000 lei

Intrari de imobilizari corporale prin aport in natura

O societate emite 10.000 de actiuni, valoare nominala 4 lei. Asociatul unic face aport sub forma unui mijloc de transport, a carui valoare justa este de 60.000 lei. Valoarea primelor de aport = 60.000 10.000*2 = 40.000 lei a) Subscrierea celor 10.000 actiuni * 2 lei = 20.000 lei 20.000 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 20.000 lei

b) Inregistrarea aportului in natura

60.000 lei

2133 Mijloace transport

% 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 1043 Prime de aport

60.000 lei 20.000 lei 40.000 lei

20.000 lei 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 20.000 lei

Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventar

O entitate primeste sub forma de donatie un computer a carui valoare este de 4.000 lei. Inregistrarea donatiei in contabilitate 4000 lei 214 Mobilier, aparatura birotica = 4753 Donatii pentru investitii 4000 lei

La sfarsitul exercitiului N, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 6.000 lei nu era inregistrat in contabilitate Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :

6.000 lei 2131 Instalatii tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 6.000 lei

Intrari de imobilizari corporale prin schimb de active

O entitate schimba un autovehicul cu un utilaj ce apartine unei alte entitati. La data efectuarii schimbului, valoarea contabila si valoarea kisya se prezinta astfel: Autovehicul : Valoare contabila 22.500 lei Amortizare cumulata 20.000 lei Pret de vanzare 21.000 lei Utilaj Valoare contabila 20.500 lei Amortizae cumulata 19.500 lei Pret de vanzare 10.000 lei

a) Vanzarea autovehiculului

26.040 lei 461 Debitori diversi

% 7584 Venituri din vanzarea activelor 4427 TVA colectata

26.040 lei 21.000 lei 5.040 lei

b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului

22.500 lei

2131 Echipemente tehnologice

22.500 lei

(masini, utilaje si instalatii de lucru) 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate 20.000 lei 2.500 lei

c) Achizitia utilajului 10.000 lei 2131 Echipemente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 404 Furnizori de imobilizari 10.000 lei

21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.

Iesirea de imobilizari corporale prin vanzare S.C. AGRICAVEST S.A. , cesioneaza un autotractor la preul de 400.000 lei, TVA=24%. Soldurile aferente activului se prezinta astfel: 22. Soldul contului 2133 Mijloace de transport este de 350.000 lei 23. Soldul contului 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor este de 280.000 lei 24. Soldul creditor al contului 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare este de 80.000 lei

a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:

496.000 lei

461 Debitori diversi

% 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operaiuni de capital 4427 TVA colectata

496.000 lei 400.000 lei

96.000 lei

si 350.000 lei % = 2133 Mijloace de transport 350.000 lei 280.000 lei

2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital

70.000 lei

b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului, se inregistreaza astfel: 80.000 lei 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve de reevaluare = 117 Rezultatul reportat 80.000 lei

Iesirea de imobilizari corporale prin casare

In contabilitatea entitatii SC BETA SRL situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta astfel : - Cost de achizitie 50.000 lei - Amortizare cumulate 35.000 lei - Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei ) - Piese de schimb rezultate : 12.000 lei

a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :

6588 Alte chetuieli de exploatare

% 302 Materiale consumabile 421 Personal salarii datorate

10.000 3.000 7.000

b) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate

302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 12.000

c) Scoaterea din gestiune a utilajului % 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital 2.000 = 2133 Echipamente tehnologice 50.000 48.000

Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinare

SC STOPPED SRL detine un deposit care a fost distrus de un incendiu. Comisia constituita pentru a evalua pagubele incendiului a consemnat ca depozitul a fost distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea cumulate de 66.000 lei.

Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele:

% 2812 Amortizarea constructiilor 671 Chetuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare

212 Constructii

130.000 66.000 64.000

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.

Evaluarea la cost de achizitie

Pentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. AGRICAVEST S.A. Bacau a efectuat urmatoarele cheltuieli: - Costul de achiziie al utilajului - Cheltuieli de transport efectuate de teri - Taxe vamale achitate - Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaiului si reparaii pardoseli - Cheltuieli cu montajul utilajului - Chetuieli cu paza utilajului - Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei producii Cheltuieli de reclama si publicitate -Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar ob inut pentru achiziionarea utilajului TOTAL 250.000 lei 60.000 lei 20.000 lei 35.000 lei 45.000 lei 6.000 lei 25.000 lei 5.000 lei 10.000 lei 456.000 lei

Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 355.000 lei, diferena de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza: - Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaiului si reparaii curente la spaiul destinat instalarii utilajului - Cheltuieli cu pierderea tehnologica 15.000 lei - Cheltuieli cu paza 5.000 lei 25.000 lei

- Cheltuieli de reclama si publicitate

5.000 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA)

355.000 lei 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalaii de lucru)

% 404 Furnizori de imobilizari 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 401 Furnizori 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung

355.000 lei 250.000 lei 20.000 lei

75.000 lei 10.000 lei

b) Inregistrarea celorlate cheltuieli

- cheltuielile cu igienizarea si reparaii la spaiul destinat instalarii utiliajului 25.000 lei 628 Cheltuieli cu servicii executate de teri - cheltuieli cu paza 5000 lei 628 Cheltuieli cu servicii executate de teri - cheltuieli de reclama si publicitate 5000 lei 623 Cheltuieli cu reclama si publicitate - cheltuieli cu pierderea tehnologica 5.000 lei 601 Cheltuieli materiile prime = 301 Materii prime 5.000 lei = 401 Furnizori 5.000 lei = 401 Furnizori 5.000 lei = 401 Furnizori 25.000 lei

Evaluarea la costul de productie

Secia de construcii din cadrul S.C. AGRICAVEST S.A. Bacau executa pentru nevoi proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli: - costul de achiziie al materialelor de construcii achizitionate si incorporate in lucrare - costul manoperei pentru muncitorii direct productivi - diverse servicii prestate de teri - cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv (6% din cheltuielile directe) 60.000 lei 15.000 lei 22.500 lei 300.000 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

a) Inregistrarea consumului de materiale 602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 Materiale consumabile 300.000

b) Inregistrarea manoperei 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 60.000

c) Servicii executate de teri 628 Cheltuieli cu servicii efectuate de teri = 401 Furnizori 15.000

d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie 231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din producia de imobilizari corporale 397.500

e) Recepia imobilizarii corporale 212 Construcii = 231Imobilizari cor porale in curs 397 500

23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.

Subventii pentru investitii O entitate primeste o suma nerambursabila de 200.000 lei pentru achiziionarea unui echipament tehnologic. Entitatea achiziioneaza echipamentul la cost de achiziie de 200.000 lei. Durata de viaa estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara. In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari: a) recunoasterea dreptului de a incasa subvenia de 200.000 lei: 200.000 lei 445 Subvenii = 475 Subvenii pentru investiii 200.000 lei

b) incasarea subveniei: 200.000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 445 Subvenii 200.000 lei

c) achiziionarea echipamentului tehnologic: 200.000 lei 2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 200.000 lei (masini, utilaje si instalaii de lucru)

d) achitarea furnizorului de imobilizari: 200.000 lei 404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 200.000 lei

e) inregistrarea amortizarii lunare de 1666.67 lei (200.000 lei/10 ani/12 luni = 1666.67 lei/luna):

1666.67 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = amortizarea imobilizarilor

2813 Amortizarea instalaiilor,

1666.67 lei

mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor

f) recunoasterea venitului aferent subveniei (venitul din subvenie este la nivelul cheltuielii cu amortizarea deoarece investiia a fost subvenionata integral):

1666.67 lei 475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 1666.67 lei

Subvenii de exploatare

O entitate primeste sub forma de subventii suma de 20.000 lei, din care 4.000 se incaseaza la data acordarii, iar 16.000 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000 lei este aferenta cifre de afaceti (2.000 lei penrtu perioada curenta, iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs.

20.000 lei 18.000 lei 2.000 lei

% 445 Subventii 5121 Conturi curente la banci

% 7411 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7414 Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului 472 Venituri in avans

20.000 lei 2.000 lei

4.000 lei

14.000 lei

24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

Veniturile in avans

Editura PRESS incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de 60.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.

a) Emiterea facturilor

74.400 lei 4111 Clienti

74.400 lei 60.000 lei 14.400 lei

472 Venituri in avans 4427 TVA colectata

b) Incasarea facturilor

74.400 lei 5121 Conturi la banci in lei = 4111Clienti 74.400 lei

Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 60.000/12 luni = 5.000 lei

5.000 lei 704 Venituri din servicii prestate = 472 Venituri in avans 5.000 lei

Cheltuieli in avans

In data de 15.12.N se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie. Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.N+1 si are o valoare totala de 1000 lei

a) Plata politei RCA

1000 lei 471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei 1000 lei

b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.N-31.12.N(1000 lei/12 luni/31 zile * 17 zile ramase din luna decembrie = 45.70 lei)

45.70 lei 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 45.70 lei

c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei

50 lei 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50 lei

d) Descarcare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.N+1 14.12.N+1(1000-45.70 50*11 = 404.30 lei)

404.30 lei 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 404.30 lei

25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.

1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 60.000 lei, eliberate in proprtie de 60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei.

60.000 lei 261 Actiuni detinute la entitatile afiliate =

60.000 lei 10.000 lei 36.000 lei 14.000 lei

5121 Conturi curente la banci 404 Furnizori de imobilizari 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare

Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:

10.000 lei 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare

= 5121 Conturi curente la banci

10.000 lei

2. O entitate are incasat dividende in valoare de 20.000, in care se incaseaza 9.000 lei:

20.000 lei

761 Venituri din imobilizari financiare

20.000 lei 9.000 lei 11.000 lei

5121 Conturi curente la banci 267 Creante imobilizate

3. O societate vinde titluri imobilizate la un prt de vanzare de 60.000 lei si plateste un commision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000 lei.

a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:

50.000 lei

6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate

= 261 Actiuni detinute la entitati afliate

50.000 lei

b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor

60.000 lei 461 Debitori diversi

7641 Venituri din imobilizari financiare cedate

60.000 lei

c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului

60.000 lei

% 5121 Conturi curente la banci 622 Cheltuilei privind comisioanele si onorariile

= 461 Debitori diversi

60.000lei 59.100lei 900lei

4. Entitatea DELTA SA participa la capitalul social al entitatii ALFA SA, nou infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator este de 340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 40%. Caracteristicile utilajului sunt : valoare contabila 360.000 lei durata de utilizare economica : 6 ani amortizarea anului N : 60.000 lei

a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului

360.000 lei

2131 Echipamente tehnologice

360.000 lei 60.000 lei

2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 263 Interese de participare

300.000 lei

b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizata a imobizarii corporale (340.000-300.000 lei)

40.000 lei

263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve

40.000 lei

Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o valoare de 320.000. Trazactiile de inregistrat sunt urmatoarele:

a) Vanzarea titlurilor

320.000 lei 461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate

320.000 lei

b) Descarcarea gestiunii

170.000 lei 6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000 lei

c) Virarea rezervei la venituri

20.000 lei 1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000 lei

5. Entitatea Bobea SA acorda entitatii Codic SA in imprumut de 60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda de 10%, care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul anului urmator.

a) Acordarea imprumutului, in anul I:

60.000 lei

2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000 lei

b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% = 6.000 lei)

6000 lei 2676 Dobanza aferenta imprumuturilor = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei acordate pe termne lung

c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II

5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termne lung

6.000

d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea al, la 31.12. an II

6000 lei 5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei

e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani 60.000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 60.000 lei

26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile.

Contabilitatea materiilor prime

1. Entiatea Alfa detine un teren evaluat la valoarea justa de 50.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila fiind de 20.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.

Cazul 1 : Daca in contractile de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren fac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :

a) Transferul terenului in categoria materii prime:

50.000 lei 301 Materii prime = 2111 Terenuri 50.000 lei

b) Costul terenului(material prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de prductie al constructiei :

50.000 lei 601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 50.000 lei

c) Realizarea rezervei din reevaluare

20.000 lei 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

20.000 lei

Cazul 2 : Daca in contractile de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului

a) Reclasificarea terenului in categoria stocurilor

50.000 lei 371 Marfuri = 2111 Terenuri

50.000 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare

20.000 lei 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

20.000 lei

2. Societatea comerciala Beta SA are in stoc la inceputul lunii mai N: - materii prime 3.000 lei; - marfuri 12.000 lei In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii: Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24% Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24% Consum de materii prime la costul de 3.000 lei Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achizitie diins de 1.200 lei La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilescu stocurile faptice: -materii prime 3.200 lei; -marfuri 6.500 lei 1. 2. 3. 4.

Inventarul permanent D 301 Materii prime C D 371 Marfuri C

Si

3000 2000

3000

Si

12000 4000

1200

2000 1200 3200

Sfs

14800 8300

Sfs

Sfs = stoc final scriptic Sff = stoc final faptic

Sff

6500

Sff

1. Achizitia de materii prime

2480 lei

% 301 Materii prime 4426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

2.480 lei 2.000 lei 480 lei

2. Achitia de marfuri

4960 lei

= 401 Furnizori

4.960 lei 4.000 lei 960 lei

371 Marfuri 4426 TVA deductibila

3. Consumul de materii prime

3000 lei 601Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000 lei

4. Vanzarea de marfuri

1984 lei 4111 Clienti

% 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata

1.984 lei 1.600 lei 384 lei

1200 lei 607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 1.200 lei

5. Inregistarrea diferentelor constatate la inventar

a) Pentru materii prime :

Sff = 3200 Sfs = 3000

Plus = 200

200 lei 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 200 lei

b) Pentru marfuri

Sff = 6.500 Sfs = 14.800 Minus = 8.300

8300 lei 607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 8.300 lei

Inventarul intermitent

D Si

301 Materii prime 3000 3200 3200 3000

Sfs

D Si

371 Marfuri 12000 6500 6500 12000

Sfs

1. Achizitia de materii prime

2480 lei

% 601 Cheltuieli cu materii prime 4426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

2.480 lei 2.000 lei 480 lei

2. Achitia de marfuri

4960 lei

% 371 Chetuieli privind marfurile 4426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

4.960 lei 4.000 lei 960 lei

3. Consumul de materii prime Nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci se determina la sfarsitul perioadei , pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar = 3000+2.200-3200 =2.200 lei

4. Vanzarea de marfuri

1984 lei

4111 Clienti

% 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata

1.984 lei 1.600 lei 384 lei

Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul perioadei, pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =15 000+4000 6500 = 12.500

5. Anularea soldurilor initiale

a) pentru materiile prime

3000 lei 601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000 lei

b) pentru marfuri

12.000 lei

607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 12 000 lei

6. Preluarea soldurilor finale

a)3.200 lei 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 3.200 lei b) 6.500 lei 371 Marfuri = 607 Chetuieli privind marfurile 6.500 lei

3. O societate achitioneaza 3.000 lg de materie prima la pretul de 2 lei/kg. La receptie se constata o lipsa de 500 kg care se imputa, la pretul de 2 lei/kg plus TVA 24%, delegatului unitatii.

a) Achizitia materiilor prime si constatatea lipsei

7.440 lei

% 301 Materii prime

= 401 Furnizori

7.440 lei 5.000 lei 1.000 lei 1.440 lei

6588 Alte chetuieli de exploatare 4426 TVA deductibila

b) Imputarea lipsei:

1240 lei 4282 Alte creante in legatura cu personalul =

% 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 4427 TVA colectata

1.240 lei 1.000 lei

240 lei

Contabilitatea materialelor consumabile

1. Societatea Alfa achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%, destinat unui vehicul pentru care nu se permisa deducerea decat in proportie de 50%, deoarece nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate.

a) In cazul in care combustibilul este stocat : a1) Achizitia de combustibil

1860 lei

% 3022 Combustibili

401 Furnizori

1.860 lei 1.500 lei 360 lei

4426 TVA deductibila

a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

180 lei 3022 Combustibil = 4426 TVA deductibila 180 lei

b) In cazul in care combustibilul nu este stocat :

b1) Achizitia de combustibil

1.860 lei

= 401 Furnizori

1.860 lei 1.500 lei 360 lei

6022 Chetuieli privind combustibilul 4426 TVA deductibila

b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

180 lei 6022 Chetuieli privind combustibilul = 4426 TVA deductibila 180 lei

2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, o societate recupereaza materiale auxiliare in valoare de 5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea unui mijloc de transport.

7.500 lei

= 7588 Alte venituri din exploatare

7.500 lei 7.000 lei 2.500 lei

3021 Materiale auxiliare 3024 Piese de schimb

Darea in consum a pierselor de schimb

2.500 lei

6024 Chetuieli privind piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 2.500 lei

27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.

SC BETA SRL achizitioneaza scaune in valoare de 4.000 lei, TVA 24%. Se dau in folosinta scaunele:

a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar

4960 lei

401 Furnizori

4.960 lei 4.000 lei

303 Materiale de natura obiectelor de invetar 4426 TVA deductibila

960 lei

b) Darea in folosinta a obiectelor de inventar

4.000 lei

603 Chetuieli privind materialele de = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4.000 lei natura obiectelor de inventar

28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.

Societatea Alfa trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 40.000 lei conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de invetar in valoare de 45.000, costul prelucrarii 3.000 lei, TVA 24%.

40.000 lei 351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 40.000 lei

Primirea obiectelor de inventar de la terti

40.000 lei 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 40.000 lei

% 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 426 TVA deductibila

= 401 Furnizori

3.720 3.000 720

29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.

1. Intreprinderea Alfa(dezvoltator imobiliar) receptioneaza o cladire al carei cost de 600.000 lei. Se decide ca aceasta cladire sa nu fie vanduta, ci sa fie utilizata in scopuri adiministrative a) Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:

600.000 lei 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 600.000 lei

b) Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale

600.00 lei 212 Constructii = 345 Produse finite 600.000 lei

2. Societatea Beta obtine din productia proprie 2.000 pungi la costul de 0,2 lei/bucata. Aceasta ii vinde societatii Alfa 1000 de pungi la pretul de 1 leu/bucata plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%.

a) Obtinerea pungilor din productie proprie:

200 lei 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse 200 lei

b) Vanzarea pungilor si descarcarea din gestiune:

1488 lei 4111 Clienti =

1488 lei 1 000 lei 200 lei 288 lei

701 Venituri din vanzarea produselor finite 446 Alte impozite si taxe 4427 TVA colectata

200 lei 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 200 lei

3. Societatea Gama doneaza produse finite in suma de 35.000 lei confirm avizului de insotire a marfii si procesului verbal de predare/primate.

35.000 lei 6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000 lei

4. La inventariere se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa gestionarului , la valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar.

70 lei 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 70 lei

374 lei 4282 Alte creante in legatura cu personalul =

% 7581 Venituri din despagubiri, amenzi 4427 TVA colectata

374 lei 110 lei 264 lei

30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.

1. Se presupune urmatorul detaliu de factura: Marfuri 2.000 lei

Rabat (5 % 2 000 lei)100 lei 1900 lei Remiza (10 % 1900 lei) 190 lei NETA COMERCIALA 1710 lei

Scont de decontare (2 % 1710 lei) 34.2 lei NETA FINANCIARA 1675.80 lei

 TVA (24 % 1675.8 lei) NETA DE PLATA

402.19 lei 2077.99 lei

a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor:

1710 lei

371 Marfuri

401 Furnizori 767 Venituri din sconturi obtinute

2077.99 lei 34.2 lei

402.19 lei 4426 TVA deductibila

b) decontarea facturii:

2077.99 lei 401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 2077.99 lei

2. O societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 2.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,42 lei.

a) achiziia marfurilor

8.800 lei 371 Marfuri = 401 Furnizori 8.800 lei

b) inregistrarea taxei vamale 10% x 8.800 lei = 880 lei

880 lei 371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 880 lei

c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:

TVA = (pre de cumparare + taxa vamala) x 24% = (8.800+880) x 24% = 2.323,2 lei

2.323,2 lei

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 2.323,2 lei

d) plata taxei vamale

880 lei

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 880 lei

e) plata marfurilor valoarea de achiziie a marfurilor = 8.800 lei valoarea marfurilor la plata = 8.840 lei diferena nefavorabila de curs valutar = 40 lei (665 Cheltuieli din diferene de curs valutar) 8.840 lei % 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5124 Conturi la banci in valuta 8.840 lei 8.800 lei 40 lei

3. Intreprinderea Atra SA achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul Bert SA. Factura cuprinde : 200 bucati marfa, la pretul unitar de 100 lei, cheltuieli de transport de 400 lei, TVA 24%.

Pret de cumparare(200 buc. * 100 lei) 20.000 lei Chetuieli de transport Cost de achiztie TVA 24% Total factura 400 lei 20.400 lei 4.896 lei 25.296 lei

25.296 lei

% 371 Marfuri

= 401 Furnizori

25.296 lei 20.400 lei 4.896 lei

4426 TVA deductibila

4. Societatea Alfa vinde marfuri la pretul de 30.000 lei plus TVA 24% societatii Beta. Termnul de decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei societatii Beta de a deconta imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 4%. Factura de reducere consta in scontul de 800 lei plus TVA.

Inregistrari la vanzator

a) Factura de vanzare a marfilor este inregistrata astfel:

37.200 lei

4111 Clienti =

37.200 lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor 30.000 lei 4427 TVA colectata 7.200 lei

b) Factura de reducere acordata

1488 lei

4111 Clienti

1488 lei 1200 lei 288 lei

667 Cheltuieli privind sconturile acordate 4427 TVA colectata

Inregistrari la cumparator

a) Achizitia de marfa

37.200 lei

% 371 Marfuri

= 401 Furnizori

37.200 lei 30.000 lei 7.200 lei

4426 TVA deductibila

b) Factura de reducere

1488 lei

401 Furnizori

% 767 Venituri din sconturi obtinute 4427 TVA colectata

1488 lei 1200 lei 288 lei

5. Societatea Alfa din Romania, achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de 35.000 euro, de la un furnizor francecz. Societatea romaneasca primeste factura de la furnizor , aceasta fiind datata inainte de 15 mai. Cursul BNR aplicabiul la data emiterii facturii la fost de 4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2738 lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere comerciala de 900 euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb la data emiterii notei de credit este de 4,2988.

a) Receptia bunurilor

128.904 lei 371 Marfuri = 401 Furnizori 30.000 eur*4,2968=128.904 lei

b) Determinarea bazei impozabile si a TVA

Baza de impozitare a TVA = 30.000 euro * 4.2988 = 128.964 lei TVA = 128.964 * 24 % = 30.951,36 lei

30.951,36 lei

4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata 30.951,36 lei

c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie

690 lei 401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar 690 = (4.2968-4.2738)*30.000

d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor

4.296,8 lei 401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite

4.296,8 lei

Valoarea reducerii in lei = 1000*4.2968 = 4.296,8 lei Ajustarea bazei de impozitare a TVA = 1000 * 4.2968 *4.2988 = 1847,1 lei Ajustarea TVA = 1847,1*24% = 443,3 lei 4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata (443,3)