Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Beneficiile angajaţilor
Această versiune include amendamente care rezultă din IFRS-uri noi
şi din cele amendate, emise până la data de 31 martie 2004.
Secţiunea „Modificări în ediţia de faţă” de la începutul acestui
volum prevede datele de aplicare a acestor IFRS-uri noi şi amendate
şi, de asemenea, identifică acele IFRS-uri actuale care nu sunt
incluse în acest volum.
19 - 1 © Copyright IASCF
513 1
IAS 19
Cuprins
Paragrafele
INTRODUCERE IN1-IN12
OBIECTIV
DEFINIŢII 7
Recunoaştere şi evaluare 10 – 22
Prezentarea informaţiilor 23
Planuri de stat 36 – 38
Beneficii asigurate 39 – 42
Recunoaştere şi evaluare 44 – 45
© Copyright IASCF
19 - 2
512 2
IAS 19
Prezentarea informaţiilor 46 – 47
Recunoaştere şi evaluare 49 – 62
Bilanţ 54 – 60
Ipoteze actuariale 72 – 77
19 - 3 © Copyright IASCF
513 3
IAS 19
ANEXE
A. Exemple ilustrative
B. Prezentarea ilustrativă a informaţiilor
C. Ilustrarea aplicării paragrafului 58A
D. Aprobarea de către Consiliu a modificării din 2002
E. Opinie contrară (modificarea din 2002)
© Copyright IASCF
19 - 4
512 4
IAS 19
19 - 5 © Copyright IASCF
513 5
IAS 19
Introducere
IN1.Acest Standard recomandă modul de contabilizare şi prezentare de către
angajatori a beneficiilor angajaţilor. El înlocuieşte IAS 19, Cheltuieli cu
pensiile, ce a fost aprobat în 1993. Schimbările majore faţă de vechiul
IAS 19 sunt stabilite în Baza pentru Concluzii. Standardul nu tratează
raportarea planurilor de beneficii ale angajaţilor (vezi IAS 26,
Contabilitatea şi raportarea planurilor de pensii).
(c) alte beneficii pe termen lung, care includ plăţi în urma plecărilor pe
termen lung din serviciu cu sau fără garantarea păstrării postului
respectiv, jubilee sau alte beneficii ce decurg din servicii pe termen lung,
plăţi pe perioada unor indisponibilităţi pe termen lung şi, dacă sunt
plătibile douăsprezece luni sau mai mult după încheierea perioadei,
participarea la profit, planuri de prime şi compensaţii amânate; şi
© Copyright IASCF
19 - 6
512 6
IAS 19
19 - 7 © Copyright IASCF
513 7
IAS 19
(g) să scadă valoarea justă a oricăror active ale planului din valoarea
contabilă a obligaţiei. Anumite drepturi de rambursare care nu
îndeplinesc criteriile de recunoaştere ca active ale planului sunt tratate în
mod similar cu activele planului, cu excepţia faptului că sunt prezentate,
mai degrabă, ca activ separat, decât ca o reducere din obligaţie;
(i) să recunoască liniar costul unui serviciu trecut de-a lungul perioadei
medii până în momentul în care beneficiile rectificate au devenit
garantate;
© Copyright IASCF
19 - 8
512 8
IAS 19
(a) încheie contractul de muncă al unui salariat sau al unui grup de salariaţi
înainte de data normală de pensionare; sau
IN9.O entitate este angajată într-o încheiere într-un mod care poate fi
demonstrat atunci când, şi numai atunci când entitatea are un plan oficial
detaliat pentru încheiere (având un conţinut minim specificat) pentru
care nu există o posibilitate realistă de retragere.
19 - 9 © Copyright IASCF
513 9
IAS 19
IN13.[Şters]
© Copyright IASCF
19 - 10
512 10
IAS 19
Standardul Internaţional de
Contabilitate 19
Beneficiile angajaţilor
Obiectiv
Obiectivul acestui Standard este de a descrie contabilizarea şi prezentarea
informaţiilor referitoare la beneficiile angajaţilor. Standardul cere unei
entităţi să recunoască:
Arie de aplicabilitate
1. Acest Standard trebuie aplicat de un angajator la contabilizarea
beneficiilor angajaţilor, cu excepţia acelora cărora li se aplică IFRS 2,
Plată pe bază de acţiuni.
(a) în baza unor planuri oficiale sau alte contracte oficiale între o
entitate şi angajaţi individuali, grupuri de angajaţi sau reprezentanţi
ai acestora;
19 - 11 © Copyright IASCF
513 11
IAS 19
(c) prin acele practici neoficiale care dau naştere la o obligaţie implicită.
Activităţile neoficiale dau naştere la o obligaţie implicită când
entitatea nu are o altă alternativă realistă decât să plătească bene-
ficiile angajaţilor. Un exemplu de o obligaţie implicită este situaţia
în care o modificare a practicilor neoficiale ale unei entităţi ar
produce o deteriorare neacceptabilă a relaţiei entităţii cu angajaţii ei.
(c) alte beneficii pe termen lung, care includ plăţi în urma plecărilor pe
termen lung din serviciu cu sau fără garantarea păstrării postului
respectiv, jubilee sau alte beneficii ce decurg din servicii pe termen
lung, beneficii pentru perioade cu indisponibilităţi pe termen lung şi,
dacă nu sunt plătibile în totalitate în termen de douăsprezece luni
după încheierea perioadei, participări la profit, planuri de prime şi
compensaţii amânate;
© Copyright IASCF
19 - 12
512 12
IAS 19
Definiţii
7. Următorii termeni sunt utilizaţi în acest Standard, având înţelesul
specificat:
19 - 13 © Copyright IASCF
513 13
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 14
512 14
IAS 19
(a) sunt deţinute de o entitate (un fond) care este separată, din punct
de vedere juridic, de entitatea raportoare şi al cărei unic scop este
de a plăti sau finanţa beneficiile angajaţilor; şi
19 - 15 © Copyright IASCF
513 15
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 16
512 16
IAS 19
Recunoaştere şi evaluare
Toate beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor
10. Atunci când un angajat a prestat un serviciu către o entitate în timpul
unei perioade contabile, entitatea trebuie să recunoască valoarea
neactualizată a beneficiilor pe termen scurt ale angajaţilor, aşteptate a
fi plătite în schimbul acelui serviciu:
19 - 17 © Copyright IASCF
513 17
IAS 19
12. O entitate poate compensa angajaţii pentru absenţe din diferite motive,
cum ar fi concedii, disponibilităţi pe termen scurt şi pe caz de boală,
maternitate sau paternitate, îndeplinirea datoriei de jurat şi serviciu
militar. Dreptul la absenţe compensate se împarte în două categorii:
13. Absenţele compensate acumulate sunt acelea care sunt reportate şi pot fi
folosite în perioade viitoare, dacă nu se utilizează în întregime dreptul
aferent perioadei curente. Absenţele compensate acumulate pot fi fie
garantate (cu alte cuvinte, angajaţii au dreptul la o plată în numerar
pentru dreptul nefolosit la plecarea din entitate) sau negarantate (când
angajaţii nu au dreptul la o plată în numerar pentru dreptul nefolosit la
plecare). Când angajaţii prestează un serviciu care creşte dreptul lor la
absenţe viitoare compensate, apare o obligaţie. Obligaţia există şi este
recunoscută chiar dacă absenţele compensate sunt negarantate, deşi posi-
bilitatea ca angajaţii să poată pleca înainte de a folosi un drept negarantat
acumulat afectează evaluarea respectivei obligaţii.
© Copyright IASCF
19 - 18
512 18
IAS 19
(a) entitatea are o obligaţie legală sau implicită pentru a face astfel de
plăţi ca rezultat al evenimentelor anterioare; şi
19 - 19 © Copyright IASCF
513 19
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 20
512 20
IAS 19
Prezentarea informaţiilor
23. Deşi acest Standard nu cere prezentări specifice pentru beneficiile pe
termen scurt ale angajaţilor, alte Standarde Internaţionale de Conta-
bilitate pot cere astfel de prezentări. De exemplu, în baza IAS 24,
Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate, o
entitate prezintă informaţii despre beneficiile angajaţilor pentru
personalul conducerii-cheie. IAS 1, Prezentarea situaţiilor financiare,
cere ca o entitate să prezinte informaţii în legătură cu costurile de
personal.
19 - 21 © Copyright IASCF
513 21
IAS 19
(b) unei garanţii, fie în mod indirect printr-un plan, fie în mod direct, a
rentabilităţii specificate a contribuţiilor; sau
(b) riscul actuarial (acela că beneficiile vor costa mai mult decât se
aşteaptă) şi riscul investiţiei cad, în fond, asupra entităţii. Dacă
experienţa actuarială sau investiţională sunt mai slabe decât se
aşteaptă, obligaţia entităţii poate să crească.
© Copyright IASCF
19 - 22
512 22
IAS 19
(b) să prezinte:
19 - 23 © Copyright IASCF
513 23
IAS 19
32. Acolo unde sunt disponibile suficiente informaţii despre un plan cu mai
mulţi angajatori care este un plan de beneficii determinate, o entitate îşi
contabilizează partea proporţională din obligaţia privind beneficiul
determinat din activele planului şi din costul beneficiilor post-angajare
asociate planului în acelaşi mod ca pentru orice alt plan de beneficii
determinate. Oricum, în unele cazuri, este posibil ca, în scopuri
contabile, o entitate să nu-şi poată identifica în mod credibil partea ei din
poziţia financiară şi din performanţa planului. Aceasta se poate întâmpla
dacă:
© Copyright IASCF
19 - 24
512 24
IAS 19
35. IAS 37, Provizioane, datorii şi active contingente, cere unei entităţi să
recunoască sau să prezinte informaţii despre anumite datorii contingente.
În contextul unui plan cu mai mulţi angajatori, o datorie contingentă
poate apărea, de exemplu, din:
19 - 25 © Copyright IASCF
513 25
IAS 19
Planuri de stat
36. O entitate trebuie să contabilizeze un plan de stat în acelaşi mod ca şi
un plan cu mai mulţi angajatori (a se vedea paragrafele 29 şi 30).
37. Planurile de stat sunt stabilite prin reglementări care acoperă toate
entităţile (sau toate entităţile dintr-o categorie particulară, de exemplu,
entităţi dintr-un sector specific de activitate) şi sunt aplicate de
autoritatea locală sau naţională, sau de alt organism (de exemplu, de o
agenţie autonomă creată special în acest scop) care nu este supus
controlului sau influenţei entităţii raportoare. Unele planuri stabilite de o
entitate oferă atât beneficii obligatorii care substituie acele beneficii care
altfel ar fi acoperite de un plan de stat, cât şi beneficii voluntare
suplimentare. Astfel de planuri nu sunt planuri de stat.
Beneficii asigurate
39. O entitate poate plăti prime de asigurare pentru a finanţa un plan de
beneficii post-angajare. Entitatea trebuie să trateze un astfel de plan
ca pe un plan de contribuţii determinate, mai puţin dacă entitatea va
© Copyright IASCF
19 - 26
512 26
IAS 19
avea (fie în mod direct, fie în mod indirect, prin plan) o obligaţie
implicită sau legală:
19 - 27 © Copyright IASCF
513 27
IAS 19
Recunoaştere şi evaluare
44. Atunci când un angajat a prestat un serviciu în cadrul unei entităţi, în
timpul unei perioade, entitatea trebuie să recunoască contribuţia de
plătit la un plan de contribuţii determinat în schimbul acelui serviciu:
© Copyright IASCF
19 - 28
512 28
IAS 19
Recunoaştere şi evaluare
49. Planurile de beneficii determinate pot fi nefinanţate sau pot fi, în
totalitate sau parţial, finanţate prin contribuţii ale unei entităţi, şi
câteodată ale angajaţilor ei, într-o entitate, sau fond, ce este, din punct de
vedere juridic, separat de entitatea raportoare şi din care sunt plătite
beneficiile angajatului. Plata beneficiilor finanţate, atunci când acestea
sunt cuvenite, depinde nu doar de poziţia financiară şi de performanţa
investiţională a fondului, ci şi de abilitatea (şi dorinţa) entităţii de a
îmbunătăţi orice deficit în activele fondului. Prin urmare, entitatea, în
fond, garantează riscurile actuariale şi de investiţie asociate planului. În
consecinţă, cheltuiala recunoscută pentru un plan de beneficii
determinate nu reprezintă în mod necesar valoarea contribuţiei cuvenite
pe perioada respectivă.
19 - 29 © Copyright IASCF
513 29
IAS 19
(e) acolo unde a fost introdus sau modificat un plan, să determine costul
rezultat al serviciului trecut (a se vedea paragrafele 96 – 101); şi
(f) acolo unde un plan a fost redus sau achitat, să determine câştigul sau
pierderea rezultată (a se vedea paragrafele 109 – 115).
53. Clauzele oficiale ale unui plan de beneficii determinate pot permite unei
entităţi să-şi încheie obligaţia ce-i revine în baza acelui plan. Totuşi, de
obicei, este dificil pentru o entitate să anuleze un plan, dacă angajaţii
© Copyright IASCF
19 - 30
512 30
IAS 19
Bilanţ
54. Valoarea recunoscută ca şi obligaţie privind beneficiul determinat
trebuie să fie totalul net al următoarelor valori:
(b) plus orice câştiguri actuariale (mai puţin orice pierderi actuariale)
nerecunoscute datorită tratamentului stabilit în paragrafele 92 –
93;
19 - 31 © Copyright IASCF
513 31
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 32
512 32
IAS 19
58B. Paragraful 58A se aplică unei entităţi numai dacă aceasta are, la
începutul sau la sfârşitul perioadei contabile, un surplus* într-un plan de
beneficii determinate şi, pe baza termenilor actuali ai planului, nu poate
să recupereze în totalitate acel surplus prin rambursări sau reduceri la
nivelul contribuţiilor viitoare. În astfel de cazuri, costul serviciului
trecut şi pierderile actuariale care apar în perioada respectivă, şi a căror
recunoaştere este amânată, conform paragrafului 54, vor creşte valoarea
specificată în paragraful 58(b)(i). Dacă această creştere nu este
compensată de o scădere egală a valorii actualizate a beneficiilor
economice care se califică pentru a fi recunoscute în baza paragrafului
58 (b)(ii), atunci va exista o creştere a valorii nete totale specificate în
paragraful 58(b) şi, astfel, va exista un câştig recunoscut. Paragraful
58A interzice recunoaşterea unui câştig în astfel de circumstanţe.
Efectul opus se obţine odată cu câştigurile actuariale care apar în
respectiva perioadă, a căror recunoaştere este amânată, conform
paragrafului 54, în măsura în care câştigurile actuariale reduc pierderile
actuariale nerecunoscute cumulate. Paragraful 58A interzice
recunoaşterea unei pierderi în astfel de circumstanţe. Pentru exemple de
aplicare a acestui paragraf, vezi Anexa C.
59. Un activ poate apărea acolo unde un plan de beneficii determinate a fost
suprafinanţat sau, în anumite cazuri, unde sunt recunoscute pierderi
actuariale. O entitate trebuie să recunoască un activ în astfel de cazuri,
pentru că:
*
Un surplus este excesul valorii juste a activelor planului peste valoarea actualizată a obligaţiei
privind beneficiile determinate.
19 - 33 © Copyright IASCF
513 33
IAS 19
Limita 270
270 este mai mic ca 320. De aceea, entitatea recunoaşte un activ de 270 şi
îl prezintă ca limită redusă cu 50 a valorii contabile a activului (vezi
paragraful 120 (c) (vi)).
© Copyright IASCF
19 - 34
512 34
IAS 19
19 - 35 © Copyright IASCF
513 35
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 36
512 36
IAS 19
Anul 1 2 3 4 5
Beneficiu atribuit:
Notă:
1. Obligaţia iniţială este valoarea actualizată a beneficiului atribuit
anilor anteriori.
2. Costul serviciului curent este valoarea actualizată a beneficiului
atribuit anului curent.
3. Obligaţia finală este valoarea actualizată a beneficiului atribuit
anilor curenţi şi anteriori.
19 - 37 © Copyright IASCF
513 37
IAS 19
Un beneficiu de 100 este atribuit fiecărui an. Costul serviciului curent are
valoarea actualizată de 100. Valoarea actualizată a obligaţiei privind
beneficiul determinat este valoarea actualizată de 100, multiplicată de
numărul de ani de serviciu socotiţi de la data bilanţului.
Dacă beneficiul este plătibil imediat când angajatul pleacă din entitate,
costul serviciului curent şi valoarea actualizată a obligaţiei privind
beneficiile determinate reflectă data la care se aşteaptă ca angajatul să
plece din entitate. Acestea, datorită efectului actualizării, sunt mai mici
© Copyright IASCF
19 - 38
512 38
IAS 19
Un beneficiu de 100 este atribuit fiecărui an. În fiecare din primii zece ani,
costul serviciului curent şi valoarea actualizată reflectă probabilitatea ca
angajatul să nu poată efectua zece ani compleţi de serviciu.
19 - 39 © Copyright IASCF
513 39
IAS 19
Un beneficiu de 100 (1.000 împărţit la 10) este atribuit fiecărui an din cei
zece ani. Costul serviciului curent în fiecare din primii zece ani reflectă
probabilitatea ca angajatul să nu poată efectua complet zece ani de
serviciu. Nu este atribuit nici un beneficiu anilor ulteriori.
© Copyright IASCF
19 - 40
512 40
IAS 19
19 - 41 © Copyright IASCF
513 41
IAS 19
71. Acolo unde valoarea unui beneficiu reprezintă o proporţie constantă din
salariul final pentru fiecare an de serviciu, creşterile viitoare de salarii
vor afecta valoarea cerută pentru a achita obligaţia ce exista pentru
serviciu înainte de data bilanţului, dar care nu creează o obligaţie
suplimentară. De aceea:
© Copyright IASCF
19 - 42
512 42
IAS 19
Ipoteze actuariale
72. Ipotezele actuariale trebuie să fie imparţiale şi mutual compatibile.
73. Ipotezele actuariale sunt cele mai bune estimări ale variabilelor ce vor
determina costul final al acordării beneficiilor post-angajare pentru o
entitate. Ipotezele actuariale cuprind:
19 - 43 © Copyright IASCF
513 43
IAS 19
74. Ipotezele actuariale sunt imparţiale, dacă ele nu sunt nici lipsite de
prudenţă, nici exclusiv conservatoare.
75. Ipotezele actuariale sunt mutual compatibile, dacă ele reflectă relaţia
economică între factori ca inflaţia, creşterea ratelor salariale, renta-
bilitatea activelor planului şi ratele de actualizare. De exemplu, toate
ipotezele ce depind de un nivel particular al inflaţiei (cum sunt ipotezele
în legătură cu ratele dobânzii, salariul şi creşterile de beneficii) în orice
perioadă dată viitoare presupune acelaşi nivel al inflaţiei în acea
perioada.
© Copyright IASCF
19 - 44
512 44
IAS 19
82. Costul dobânzii este calculat prin înmulţirea ratei de actualizare, aşa cum
a fost determinată la începutul perioadei, cu valoarea actualizată a
obligaţiei privind beneficiul determinat în timpul perioadei, ţinând cont
de orice modificare semnificativă a obligaţiei. Valoarea actualizată a
obligaţiei va diferi de datoria recunoscută în bilanţ, pentru că datoria este
recunoscută după deducerea valorii juste a oricăror active ale planului şi
deoarece unele câştiguri şi pierderi actuariale, şi costul unui serviciu
trecut nu sunt recunoscute imediat. (Anexa A ilustrează calculele costului
dobânzii, printre altele).
19 - 45 © Copyright IASCF
513 45
IAS 19
(b) beneficiile stabilite în termenii planului (sau care rezultă din orice
obligaţie implicită ce depăşeşte acei termeni) la data bilanţului; şi
85. Dacă termenii oficiali ai unui plan (sau ai unei obligaţii implicite ce
depăşeşte aceşti termeni) cer unei entităţi să modifice beneficiile în
perioadele viitoare, evaluarea obligaţiei reflectă acele schimbări. Acesta
este cazul când, de exemplu:
© Copyright IASCF
19 - 46
512 46
IAS 19
19 - 47 © Copyright IASCF
513 47
IAS 19
(b) 10% din valoarea justă a oricăror active ale planului de la acea
dată.
© Copyright IASCF
19 - 48
512 48
IAS 19
19 - 49 © Copyright IASCF
513 49
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 50
512 50
IAS 19
100.În cazul în care o entitate reduce beneficiile plătibile în baza unui plan de
beneficii determinate existent, reducerea rezultată a datoriei privind
beneficiile determinate este recunoscută ca şi cost al serviciilor
anterioare (negativ) de-a lungul perioadei medii până când procentul
redus al beneficiilor devine garantat.
19 - 51 © Copyright IASCF
513 51
IAS 19
Rambursări
104A. Atunci când, şi numai atunci când, este virtual sigur că o altă parte
va rambursa o parte din sau totalitatea cheltuielii necesare în scopul
decontării unei obligaţii privind beneficiile determinate, o entitate
trebuie să recunoască dreptul său de a rambursa ca activ separat.
Entitatea va evalua activul la valoarea justă. În toate celelalte
situaţii, o entitate trebuie să trateze activul în mod similar cu
activele planului. În contul de profit şi pierdere, cheltuiala aferentă
unui plan de beneficii determinate poate fi prezentată după
deducerea valorii recunoscute ca rambursare.
104B. Uneori, o entitate caută o altă parte, cum ar fi un asigurător, care să-i
plătească o parte din sau totalitatea cheltuielii necesare în scopul
decontării unei obligaţii privind beneficiile determinate. Poliţele de
asigurare restrictive, după cum sunt definite în paragraful 7, sunt
active ale planului. O entitate contabilizează poliţele de asigurare
© Copyright IASCF
19 - 52
512 52
IAS 19
104D. Dacă dreptul de a rambursa apare în baza unei poliţe de asigurare care
se potriveşte exact valorii şi momentului unora dintre sau totalităţii
beneficiilor plătibile în baza unui plan de beneficii determinate, atunci
valoarea justă a dreptului de rambursare trebuie să fie valoarea
actualizată a obligaţiei aferente, după cum se descrie în paragraful 54
(în funcţie de orice reducere necesară dacă rambursarea nu este în
totalitate recuperabilă.)
19 - 53 © Copyright IASCF
513 53
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 54
512 54
IAS 19
Combinări de întreprinderi
108.Într-o combinare de întreprinderi reprezentată de o achiziţie, o entitate
recunoaşte active şi datorii ce apar din beneficii post-angajare la valoarea
actualizată a oricărei obligaţii, mai puţin valoarea justă a oricăror active
ale planului (a se vedea IAS 22, Combinări de întreprinderi). Valoarea
actualizată a obligaţiei include toate elementele următoarele, chiar dacă
nu au fost recunoscute încă la data achiziţiei:
(c) sume pe care, sub provizioanele intermediare din paragraful 155 (b),
nu le-a recunoscut.
19 - 55 © Copyright IASCF
513 55
IAS 19
Reduceri şi decontări
109.O entitate trebuie să recunoască câştiguri sau pierderi la reducerea,
sau decontarea unui plan de beneficii determinate atunci când are loc
reducerea, sau decontarea. Câştigurile sau pierderile la reducere, sau
decontare trebuie să cuprindă:
(a) orice modificare rezultată a valorii actualizate a obligaţiei privind
beneficiile determinate;
112.O decontare are loc când o entitate intră într-o tranzacţie ce elimină toate
obligaţiile implicite sau legale suplimentare pentru o parte sau pentru
toate beneficiile furnizate pe baza unui plan de beneficii determinate, de
© Copyright IASCF
19 - 56
512 56
IAS 19
exemplu, când suma plătibilă în numerar este făcută pentru sau este în
folosul participanţilor la plan în schimbul drepturilor lor de a primi
beneficii post-angajare.
114.O decontare are loc împreună cu o reducere, dacă un plan este terminat
astfel că obligaţia este achitată şi planul încetează să mai existe. Oricum,
terminarea unui plan nu reprezintă o reducere şi nici o decontare dacă
planul este înlocuit de un nou plan ce oferă beneficii ce sunt, în fond,
identice.
115.Unde o reducere acoperită de un plan asociat doar unora din angajaţi sau
unde doar o parte din obligaţie este decontată, câştigul sau pierderea
includ un procent proporţional din costul serviciilor anterioare anterior
nerecunoscut şi câştiguri şi pierderi actuariale (şi sume intermediare
rămase nerecunoscute sub paragraful 155 (b)). Procentul proporţional
este determinat pe baza valorii actualizate a obligaţiilor de dinainte şi de
după reducere şi decontare, mai puţin dacă altă bază este mai adecvată în
circumstanţele date. De exemplu, poate fi mai adecvat a se aplica orice
câştig ce apare dintr-o reducere sau decontare a aceluiaşi plan pentru a
elimina mai întâi orice cost al serviciului trecut nerecunoscut asociat
aceluiaşi plan.
19 - 57 © Copyright IASCF
513 57
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 58
512 58
IAS 19
Prezentare
Compensare
(a) are din punct de vedere legal un drept executoriu de a folosi orice
surplus dintr-un plan pentru a achita obligaţii pe baza altui plan;
şi
Prezentarea informaţiilor
19 - 59 © Copyright IASCF
513 59
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 60
512 60
IAS 19
19 - 61 © Copyright IASCF
513 61
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 62
512 62
IAS 19
19 - 63 © Copyright IASCF
513 63
IAS 19
Recunoaştere şi evaluare
128.Suma recunoscută ca şi datorie pentru beneficiile pe termen lung
trebuie să fie totalul net al următoarelor valori:
© Copyright IASCF
19 - 64
512 64
IAS 19
Prezentarea informaţiilor
131.Deşi acest Standard nu cere actualizări specifice ale altor beneficii pe
termen lung, alte Standarde pot cere aceste actualizări, de exemplu, unde
cheltuiala rezultată din astfel de beneficii este semnificativă şi astfel se
impune prezentarea în conformitate cu IAS 1 Prezentarea situaţiilor
financiare. Unde este cerut de IAS 24, Prezentarea informaţiilor
referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate, o entitate prezintă informaţii
despre alte beneficii pe termen lung pentru personalul conducerii-cheie.
Recunoaştere
133.O entitate trebuie să recunoască beneficiile pentru încheiere ca şi
datorie şi cheltuială atunci, şi numai atunci, când entitatea este în mod
demonstrabil angajată în:
19 - 65 © Copyright IASCF
513 65
IAS 19
135.O entitate poate fi angajată, prin legislaţie, prin contract sau prin alte
acorduri cu angajaţii sau cu reprezentanţii lor, sau printr-o obligaţie
implicită bazată pe practică, obicei sau o dorinţă de a acţiona echitabil,
să facă plăţi (sau să furnizeze alte beneficii) angajaţilor la terminarea
contractului lor de angajare. Astfel de plăţi sunt beneficii de încheiere.
Beneficiile pentru încheiere reprezintă, în mod tipic, plăţi, dar uneori
includ de asemenea:
© Copyright IASCF
19 - 66
512 66
IAS 19
Evaluare
139.În cazul în care beneficiile pentru încheiere sunt datorate mai mult de
12 luni după data bilanţului, ele trebuie actualizate folosind rata de
actualizare specificată în paragraful 78.
Prezentarea informaţiilor
141.Acolo unde există o incertitudine în legătură cu numărul de angajaţi ce
vor accepta o ofertă de beneficii de încheiere, există o datorie contin-
gentă. Aşa cum este cerut de IAS 37, Provizioane, datorii şi active
contingente, o entitate prezintă informaţii despre datoria contingentă, cu
excepţia cazului în care posibilitatea unei ieşiri de fluxuri în urma
decontării este îndepărtată.
142.Aşa cum este cerut de IAS 1, o entitate prezintă natura şi valoarea unei
cheltuieli dacă aceasta este semnificativă. Beneficiile pentru încheiere
pot rezulta într-o cheltuială care necesită prezentarea, în scopul
conformităţii cu această cerinţă.
144.-152.[Şterse]
Prevederi tranzitorii
19 - 67 © Copyright IASCF
513 67
IAS 19
(c) minus orice cost al serviciului trecut ce, pe baza paragrafului 96,
trebuie recunoscut în ultimele perioade.
155 Dacă datoria tranzitorie este mai mare decât datoria care ar fi fost
recunoscută la aceeaşi dată în conformitate cu fosta politică contabilă
a entităţii, entitatea trebuie să facă o alegere irevocabilă pentru a
recunoaşte acea creştere ca parte a datoriei privind beneficiul
determinat pe baza paragrafului 54:
© Copyright IASCF
19 - 68
512 68
IAS 19
Entitatea are de ales între recunoaşterea datoriei de 136 imediat sau după
cinci ani. Alegerea este irevocabilă.
19 - 69 © Copyright IASCF
513 69
IAS 19
*
Paragraful 159 face referire la „situaţii financiare anuale“ pentru a folosi un limbaj
mai explicit atunci când se scriu datele de intrare în vigoare adoptate în 1998.
Paragraful 157 face referire la „situaţii financiare”.
© Copyright IASCF
19 - 70
512 70
IAS 19
19 - 71 © Copyright IASCF
513 71
IAS 19
Anexa A
Exemplu ilustrativ
Această anexă este doar ilustrativă şi nu este parte integrantă din Standard.
Scopul acestei anexe este de a ilustra modul de aplicare a Standardului,
ajutând la clarificarea înţelesului acestuia. Extractele din conturile de profit
şi pierdere, şi bilanţurile sunt făcute pentru a arăta efectele tranzacţiilor
descrise mai jos. Aceste extracte nu sunt neapărat necesar conforme cu toată
prezentarea informaţiilor şi întocmirea situaţiilor cerute de alte Standarde
Internaţionale de Contabilitate.
Rata de actualizare
la începutul anului 10,0% 9,0% 8,0%
Rata previzionată a rentabilităţii activelor
planului la începutul anului 12,0% 11,1% 10,3%
Costul serviciilor curente 130 140 150
Beneficii plătite 150 180 190
Contribuţii plătite 90 100 110
Valoarea actualizată a obligaţiei la 31 decembrie 1.141 1.197 1.295
Valoarea justă a activelor planului
la 31 decembrie 1.092 1.109 1.093
Media previzionată a perioadei de muncă rămasă
a angajaţilor (ani) 10 10 10
© Copyright IASCF
19 - 72
512 72
IAS 19
Valoarea actualizată a
obligaţiei la 1 ianuarie 1.000 1.141 1.197
Cheltuieli cu dobânzi 100 103 96
Costul serviciilor curente 130 140 150
Costul serviciilor anterioare pentru beneficii garantate –30
–
Costul serviciilor anterioare pentru beneficii negarantate – 50 –
Beneficii plătite (150) (180) (190)
(Câştig) pierdere actuarială din obligaţie
(cifra de bilanţ) 61 (87) (42)
Valoarea justă a activelor planului la 31 decembrie 1.141 1.197 1.295
19 - 73 © Copyright IASCF
513 73
IAS 19
Limitele „coridorului“
Următorul pas este determinarea limitelor „coridorului“ şi compararea
acestora cu câştigurile şi pierderile actuariale cumulate nete nerecunoscute
pentru a determina câştigul şi pierderea actuarială netă de recunoscut în
următoarele perioade. Pe baza paragrafului 92 al Standardului, limitele
„coridorului“ sunt stabilite ca maximul dintre:
© Copyright IASCF
19 - 74
512 74
IAS 19
19 - 75 © Copyright IASCF
513 75
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 76
512 76
IAS 19
Anexa B
19 - 77 © Copyright IASCF
513 77
IAS 19
© Copyright IASCF
19 - 78
512 78
IAS 19
20X2 20X1
19 - 79 © Copyright IASCF
513 79
IAS 19
20X2 20X1
© Copyright IASCF
19 - 80
512 80
IAS 19
20X2 20X1
Termenii opţiunii pentru acţiunile în circulaţie la 31 decembrie:
19 - 81 © Copyright IASCF
513 81
IAS 19
Anexa C
În lipsa paragrafului 58A (vezi mai jos), paragraful 58(b)(i) are următoarea
consecinţă: uneori, amânarea recunoaşterii unei pierderi (câştig) actuariale
pentru determinarea valorii specificate de paragraful 54 conduce la
recunoaşterea în contul de profit şi pierdere a unui câştig (unei pierderi).
© Copyright IASCF
19 - 82
512 82
IAS 19
A B C D E F G
=A+C =B+C =mini-
mul
dintre
D şi E
Plafon
Beneficii Pierderi activ,
economice nerecunoscute adică Câştig
disponibile în baza Para- Para- activ recu-
Surplus (paragraful paragrafului graful graful recunos- noscut în
Anul în plan 58(b)(ii)) 54 54 58(b) cut anul 2
1 100 0 0 100 0 0
2 70 0 30 100 30 30 30
Paragraful 58A
3
în baza termenilor actuali ai planului.
19 - 83 © Copyright IASCF
513 83
IAS 19
Exemple
© Copyright IASCF
19 - 84
512 84
IAS 19
A B C D E F G
=A+C =B+C = mini-
mul
dintre
D şi E
Plafon
Beneficii Pierderi activ,
economice nerecunoscute adică Câştig
disponibile în baza Para- Para- activ recu-
Surplus (paragraful paragrafului graful graful recunos- noscut în
Anul în plan 58(b)(ii)) 54 54 58(b) cut anul 2
1 100 0 0 100 0 0
2 70 0 0 70 0 0 0
Ipoteza este aceeaşi cu cea din exemplul 1 de mai sus. Aplicând paragraful
58A, nu există nici o schimbare la nivelul beneficiilor economice disponibile
entităţii4, astfel că întreaga pierdere actuarială de 30 este recunoscută imediat
în baza paragrafului 54 (coloana D). Plafonul pentru active rămâne la
valoarea zero (coloana F) şi nu este recunoscut nici un câştig.
Activ bilanţier în
baza Plafonare
paragrafului 54 active
(coloana D de (coloana F de
mai sus) Efectul plafonării activelor mai sus)
Anul 1 100 (100) 0
Anul 2 70 (70) 0
Câştig / (30) 30 0
(pierdere)
4
Termenul „beneficii economice disponibile entităţii” este utilizat pentru a se face referire la
acele beneficii economice care se califică pentru recunoaştere în baza paragrafului 58 (b)(ii).
19 - 85 © Copyright IASCF
513 85
IAS 19
A B C D E F G
=A+C =B+C mini-
mul
dintre
D şi E
Plafon
Beneficii Pierderi activ,
economice nerecunoscute adică Câştig
disponibile în baza Para- Para- activ recu-
Surplus (paragraful paragrafului graful graful recunos- noscut în
Anul în plan 58(b)(ii)) 54 54 58(b) cut anul 2
1 60 30 40 100 70 70
2 25 20 50 75 70 70 0
© Copyright IASCF
19 - 86
512 86
IAS 19
A B C D E F G
=A+C =B+C = mini-
mul
dintre
D şi E
Plafon
Beneficii Pierderi activ,
economice nerecunoscute adică Câştig
disponibile în baza Para- Para- activ recu-
Surplus (paragraful paragrafului graful graful recunos- noscut în
Anul în plan 58(b)(ii)) 54 54 58(b) cut anul 2
1 60 30 40 100 70 70
2 110 25 40 150 65 65 (5)
19 - 87 © Copyright IASCF
513 87
IAS 19
Drept rezultat, se recunoaşte imediat un câştig actuarial de 50, dar este (mai
mult decât) compensat de creşterea apărută ca urmare a plafonării activului.
A B C D E F G
=A+C =B+C = mini-
mul
dintre
D şi E
Plafon
Beneficii Pierderi activ,
economice nerecunoscute adică Câştig
disponibile în baza Para- Para- activ recu-
Surplus (paragraful paragrafului graful graful recunos- noscut în
Anul în plan 58(b)(ii)) 54 54 58(b) cut anul 2
1 60 25 40 100 65 65
2 (50) 0 115 65 115 65 0
© Copyright IASCF
19 - 88
512 88
IAS 19
Note
19 - 89 © Copyright IASCF
513 89
IAS 19
6
Exemplul care urmează paragrafului 60 din IAS 19 este corectat astfel încât valoarea
actualizată a rambursărilor şi reducerilor disponibile viitoare de la nivelul contribuţiilor să
egaleze surplusul din plan de 90 (mai degrabă decât 100), împreună cu o corecţie suplimentară
pentru a stabili limita la 270 (mai degrabă decât 280).
© Copyright IASCF
19 - 90
512 90
IAS 19
Anexa D
19 - 91 © Copyright IASCF
513 91
IAS 19
Anexa E
© Copyright IASCF
19 - 92
512 92