IAS 31

Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 31

764
Interese
în asocierile în participaţiune

Această versiune cuprinde amendamentele rezultând din IFRS noi şi amendate,

emise până la 31 martie 2004. Secţiunea “Modificări în această ediţie” de la
începutul acestui volum prezintă datele de aplicare pentru IFRS noi şi cele
amendate şi totodată identifică IFRS actuale care nu sunt incluse în acest volum.

31 - 1 © Copyright IASCF

791 1
IAS 31

Cuprins
Paragrafele

INTRODUCERE IN1-IN10

Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 31

Interese în asocierile în participaţiune

ARIE DE APLICABILITATE 1-2

DEFINIŢII 3-12

Forme de asocieri în participaţiune 7

Control comun 8

Înţelegeri contractuale 9-12

ACTIVITĂŢI CONTROLATE ÎN COMUN 13-17

ACTIVE CONTROLATE ÎN COMUN 18-23

ENTITĂŢI CONTROLATE ÎN COMUN 24-47

Situaţiile financiare ale unui asociat 30-45

Consolidarea proporţională 30-37

Metoda punerii în echivalenţă 38-41

Excepţii de la consolidarea proporţională şi metoda punerii în

echivalenţă 42-45

Situaţiile financiare separate ale unui asociat 46-47

TRANZACŢII ÎNTRE UN ASOCIAT ŞI O

ASOCIERE ÎN PARTICIPAŢIUNE 48-50

RAPORTAREA INTERESELOR ÎN ASOCIERILE

ÎN PARTICIPAŢIUNE ÎN SITUAŢIILE FINANCIARE
ALE UNUI INVESTITOR 51

© Copyright IASCF
31 - 2

790 2
 IAS 31

ADMINISTRATORII UNEI ASOCIERI ÎN PARTICIPAŢIUNE 52-53

PREZENTAREA INFORMAŢIILOR 54-57

DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE 58

RETRAGEREA IAS 31 (revizuit 2000) 59

ANEXA:

Amendamente la alte standarde şi interpretări

APROBAREA IAS 31 DE CĂTRE CONSILIU

BAZĂ PENTRU CONCLUZII

TABEL DE CONCORDANŢĂ

31 - 3 © Copyright IASCF

791 3
IAS 31

Standardul Internaţional
de Contabilitate IAS 31

Raportarea financiară a intereselor

în asocierile în participaţiune
Standardul Internaţional de Contabilitate 31 Interese în asocierile în
participaţiune (IAS 31) cuprinde paragrafele 1 – 59 şi Anexa. Toate
paragrafele au autoritate egală dar păstrează formatul IASC al Standardului
din momentul adoptării acestuia de IASB. IAS 31 trebuie citit în contextul
Bazei pentru concluzii, Prefaţei la Standardele Internaţionale de Raportare
Financiară şi Cadrului general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor
financiare. IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi
erori oferă baza de selectare şi aplicare a politicilor contabile în absenţa unor
recomandări explicite.

© Copyright IASCF
31 - 4

790 4
 IAS 31

Introducere
IN1. IAS 31 Interese în asocierile în participaţiune înlocuieşte IAS 31
Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participaţiune (revizuit în
2000) şi se aplică perioadelor anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2005.
Aplicarea anterioară este încurajată.

Motivele revizuirii IAS 31

IN2. Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate a elaborat

prezentul IAS 31 revizuit ca parte a proiectului său de îmbunătăţire a IAS.
Proiectul a fost întreprins în lumina problemelor şi criticilor ridicate în
legătură cu standardele, de organismele de reglementare a valorilor mobiliare,
contabilii profesionişti şi alte părţi interesate. Obiectivele proiectului au fost
de a reduce sau de a elimina alternativele, redundanţele şi conflictele din
cadrul standardelor, de a trata anumite probleme de convergenţă şi de a aduce
alte îmbunătăţiri.

IN3. În ce priveşte IAS 31, obiectivul principal al Consiliului a fost de a

efectua amendamentele necesare pentru a lua în considerare modificările
majore aduse la IAS 27 Situaţiile financiare consolidate şi contabilitatea
investiţiilor în filiale şi IAS 28 Contabilitatea investiţilor în întreprinderi
asociate ca parte a proiectului de îmbunătăţiri. Consiliul nu a reconsiderat
abordarea fundamentală a contabilităţii intereselor în asocierile în
participaţiune cuprinsă în IAS 31.

Principalele modificări
IN4. Principalele modificări faţă de versiunea anterioară a IAS 31 sunt
descrise mai jos.

Aria de aplicabilitate

IN5. Standardul nu se aplică investiţiilor care, altfel, sunt interese ale

asociaţilor în entităţile controlate în comun, deţinute de organizaţiile cu
capital de risc, fondurile mutuale deschise şi închise şi entităţi similare dacă
investiţiile respective sunt clasificate ca fiind deţinute în vederea
tranzacţionării şi contabilizate după IAS 39 Instrumente financiare:
recunoaştere şi evaluare. Investiţiile respective sunt evaluate la valoarea
justă, modificările acesteia din urmă fiind recunoscute în contul de profit şi
pierdere al perioadei în care apar.

31 - 5 © Copyright IASCF

791 5
IAS 31

IN6. Mai departe, standardul prevede derogări de la aplicarea consolidarea

proporţională sau metoda punerii în echivalenţă similare cu cele prevăzute
pentru anumite societăţi-mamă de a nu întocmi situaţii consolidate. Aceste
derogări includ situaţia în care investitorul este şi societate-mamă scutită,
conform IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi separate, de la întocmirea
situaţiilor financiare consolidate (paragraful 2(b)), şi situaţia în care
investitorul, deşi nu este o astfel de societate-mamă, poate satisface acelaşi
tip de condiţii care scutesc societăţile-mamă respective (paragraful 2(c)).

Derogări de la aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii

în echivalenţă

IN7. Standardul nu solicită aplicarea metodei consolidării proporţionale sau a

metodei punerii în echivalenţă dacă interesul într-o asociere în participaţiune
este dobândit şi păstrat în vederea înstrăinării sale în 12 luni de la data
achiziţiei. Trebuie să existe dovezi că investiţia a fost dobândită cu intenţia de
a fi vândută şi că managementul caută în mod activ un cumpărător. Expresia
“în viitorul apropiat” din versiunea anterioară a IAS 31 a fost înlocuită cu
expresia “în 12 luni” . atunci când un astfel de interes nu este înstrăinat în 12
luni trebuie contabilizat cu ajutorul consolidării proporţionale sau al metodei
punerii în echivalenţă de la data achiziţiei, cu excepţia unor circumstanţe
limitate şi specificate.

IN8. Standardul nu permite asociatului care continuă să aibă controlul comun

al unui interes într-o asociere în participaţiune să nu aplice consolidarea
proporţională sau metoda punerii în echivalenţă dacă asocierea operează sub
restricţii severe pe termen lung care afectează semnificativ capacitatea sa de a
transfera fonduri către asociat. Controlul comun trebuie pierdut înainte ca
metoda punerii în echivalenţă sau consolidarea proporţională să înceteze să se
mai aplice.

Situaţii financiare separate

IN9. Cerinţele privind întocmirea situaţiilor financiare separate ale

investitorului sunt stabilite prin trimitere la IAS 27.

Prezentarea informaţiilor

IN10. Standardul cere asociatului să prezinte metoda utilizată pentru a

recunoaşte interesele sale în entităţile controlate în comun (adică
consolidarea proporţională sau metoda punerii în echivalenţă).

© Copyright IASCF
31 - 6

790 6
 IAS 31

IAS 31

Interese în asocieri în participaţiune

Arie de aplicabilitate
1. Prezentul Standard se va aplica contabilităţii intereselor în asocierile
în participaţiune şi la raportarea activelor, datoriilor, veniturilor şi
cheltuielilor aparţinând asocierii în participaţiune în situaţiile
financiare ale asociaţilor şi ale investitorilor, fără a ţine seama de
structurile sau formele sub care se desfăşoară activităţile asocierii în
participaţiune. Totuşi, nu se aplică intereselor asociaţilor în entităţile
controlate în comun, deţinute de:

(a) organizaţiile cu capital de risc, sau

(b) fondurile mutuale şi entităţile similare inclusiv fondurile de asigurare
legate de investiţii

care odată cu recunoaşterea iniţială sunt desemnate la valoarea justă prin

contul de profit şi pierdere sau sunt clasificate ca deţinute în vederea
tranzacţionării şi contabilizate după IAS 39 Instrumente financiare:
recunoaştere şi evaluare. Astfel de investiţii vor fi evaluate la valoarea justă
conform IAS 39, modificările valorii juste fiind recunoscute în contul de
profit şi pierdere în perioada în care apare modificarea.

2. Asociatul având un interes într-o entitate controlată în comun este

scutit de la aplicarea paragrafelor 30 (consolidarea proporţională) şi
38 (metoda punerii în echivalenţă) când satisface următoarele condiţii:
(a) interesul este clasificat ca deţinut în vederea vânzării conform IFRS 5
Imobilizări deţinute în vederea vânzării şi activităţi întrerupte;
(b) excepţia din paragraful 10 al IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi
separate care permite unei societăţi-mamă care are şi un interes într-o
entitate controlată în comun să nu prezinte situaţii financiare
consolidate este aplicabilă; sau
(c) se aplică toate cele de mai jos:
(i) asociatul este o filială deţinută integral, sau este o filială deţinută
parţial a altei entităţi iar acţionarii săi, inclusiv cei care altfel nu
au drept de vot, au fost informaţi şi nu obiectează faţă de
neaplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în
echivalenţă de către asociat;

31 - 7 © Copyright IASCF

791 7
IAS 31

(ii) instrumentele de datorie sau capital propriu ale asociatului nu

sunt tranzacţionate pe o piaţă publică (bursă naţională sau străină
sau piaţă extra-bursieră, inclusiv pieţe locale şi regionale);
(iii) asociatul nu a depus şi nici nu este în curs de a depune situaţiile
financiare la comisia de valori mobiliare sau alt organism de
reglementare, în scopul emiterii vreunei clase de instrumente pe o
piaţă publică; şi
(iv) societatea-mamă ultimă sau intermediară a asociatului produce
situaţii financiare consolidate pentru uz public care respectă
IFRS.

Definiţii
3. Următorii termeni sunt folosiţi în acest standard cu sensurile
specificate în continuare:

O asociere în participaţiune este o înţelegere contractuală prin care

două sau mai multe părţi întreprind o activitate economică supusă
controlului comun.

Controlul este autoritatea de a guverna politicile financiare şi

operaţionale ale unei activităţi economice pentru a obţine beneficii din
aceasta.

Controlul comun reprezintă partajarea convenită prin contract a

controlului asupra unei activităţi economice şi există doar atunci când
deciziile financiare şi operaţionale strategice referitoare la activitate
necesită unanimitatea părţilor care împart controlul (asociaţii).

Influenţa semnificativă este autoritatea de a participa la luarea

deciziilor de politică financiară şi operaţională ale unei activităţi
economice, dar nu reprezintă controlul sau controlul comun asupra
politicilor respective.

Asociatul unei asocieri în participaţiune este o parte a unei asocieri în

participaţiune care are controlul comun asupra respectivei asocieri.

Investitorul într-o asociere în participaţiune este o parte care nu deţine

controlul comun asupra acelei asocieri în participaţiune.

© Copyright IASCF
31 - 8

790 8
 IAS 31

Consolidarea proporţională este o metodă de contabilizare şi raportare

prin care partea unui asociat din activele, datoriile, veniturile sau
cheltuielile unei entităţi controlate în comun este combinată, element
cu element, cu elementele similare din situaţiile financiare ale
asociatului ori raportate ca elemente-rânduri separate în situaţiile
financiare ale asociatului.

Metoda punerii în echivalenţă este o metodă de contabilitate prin care

un interes într-o entitate controlată în comun este înregistrat iniţial la
cost şi ajustată ulterior în funcţie de schimbările ulterioare achiziţiei
privind partea asociatului din activele nete ale entităţii controlate în
comun. Contul de profit şi pierdere al asociatului reflectă partea
asociatului din profitul sau pierderea entităţii controlate în comun.

Situaţiile financiare separate sunt cele prezentate de societatea-mamă,

investitorul într-o întreprindere asociată sau asociatul unei entităţi
controlate în comun, în care investiţiile sunt contabilizate pe baza
participaţiei directe la capitalul propriu şi nu pe baza rezultatelor
raportate şi activului net ale întreprinderilor în care s-a investit.

4. Situaţiile financiare în care se aplică consolidarea proporţională sau

metoda punerii în echivalenţă nu sunt situaţii financiare separate, cum nu
sunt nici situaţiile financiare ale unei entităţi care nu posedă o filială,
întreprindere asociată sau participaţie într-o entitate controlată în comun.
5. Situaţiile financiare separate sunt cele prezentate pe lângă situaţiile
consolidate, situaţiile financiare în care investiţiile sunt contabilizate
după metoda punerii în echivalenţă şi situaţiile financiare în care
interesele asociaţilor unei asocieri în participaţiune sunt consolidate
proporţional. Situaţiile financiare separate nu trebuie să fie anexate sau
să însoţească situaţiile respective.
6. Entităţile care sunt scutite în conformitate cu paragraful 10 al IAS 27, de
la consolidare, paragraful 13© al IAS 28 Investiţii în întreprinderi
asociate de la aplicarea metodei punerii în echivalenţă, sau paragraful 2
al prezentului standard de la aplicarea consolidării proporţionale sau a
metodei punerii în echivalenţă pot prezenta exclusiv situaţii financiare
separate.

Forme de asocieri în participaţiune

7. Asocierile în participaţiune au forme şi structuri diferite. Acest standard
identifică trei tipuri principale - activităţi controlate în comun; active
controlate în comun şi entităţi controlate în comun - care sunt de obicei

31 - 9 © Copyright IASCF

791 9
IAS 31

descrise ca fiind asocieri în participaţiune şi respectă definiţia acestora.

Următoarele caracteristici sunt comune tuturor asocierilor în
participaţiune:

(a) doi sau mai mulţi asociaţi sunt legaţi printr-o înţelegere contractuală;
şi

(b) înţelegerea contractuală stabileşte controlul comun.

Control comun
8. Controlul comun poate fi împiedicat atunci când întreprinderea în care s-
a investit se află în curs de reorganizare juridică sau faliment ori
operează sub restricţii severe pe termen lung asupra capacităţii sale de a
transfera fonduri către asociat. În cazul în care controlul comun este
continuu, aceste evenimente nu sunt suficiente să justifice lipsa
contabilizării asocierilor în participaţiune în conformitate cu acest
standard.

Înţelegeri contractuale
9. Existenţa unei înţelegeri contractuale distinge între participaţiile ce
presupun control comun şi investiţiile în întreprinderi asociate, în care
investitorul are influenţă semnificativă (a se vedea IAS 28). Activităţile
care nu au la bază o înţelegere contractuală care să instituie controlul
comun nu sunt asocieri în participaţiune, în scopul acestui Standard.

10. Înţelegerea contractuală poate fi probată în multe moduri, de exemplu

printr-un contract între asociaţii asocierii în participaţiune sau prin
procesele verbale ale discuţiilor între aceste părţi. În unele cazuri
înţelegerea este încorporată în statut sau alte acte de constituire ale
asocierii în participaţiune. Indiferent de forma acesteia, înţelegerea
contractuală este, de obicei, în scris şi tratează aspecte ca:

(a) activitatea, durata şi obligaţiile de raportare ale asocierii în parti-

cipaţiune;

(b) numirea Consiliului de Administraţie sau a organului de conducere

echivalent al asocierii în participaţiune, precum şi drepturile de vot
ale asociaţilor acesteia;

(c) aporturile de capital ale asociaţilor; şi

© Copyright IASCF
31 - 10

790 10
 IAS 31

(d) împărţirea de către asociaţi a producţiei, veniturilor, cheltuielilor sau

rezultatelor asocierii în participaţiune.

11. Înţelegerea contractuală stabileşte controlul comun asupra asocierii în

participaţiune. O astfel de cerinţă face posibil ca nici un asociat al
asocierii în participaţiune să nu fie în măsură să controleze unilateral
activitatea. Înţelegerea identifică acele decizii din domenii esenţiale
pentru scopurile asocierii în participaţiune care solicită consimţământul
tuturor asociaţilor acesteia şi acele decizii care pot solicita
consimţământul unei majorităţi specificate a asociaţilor.

12. Înţelegerea contractuală poate identifica un asociat al asocierii în

participaţiune ca administrator sau manager al asocierii în participaţiune.
Administratorul nu controlează asocierea în participaţiune, dar
acţionează în spiritul politicilor financiare şi operaţionale care au fost
convenite de asociaţi în concordanţă cu înţelegerea contractuală şi cu
care administratorul a fost delegat. Dacă administratorul are autoritatea
de a guverna politicile financiare şi operaţionale ale activităţii
economice, atunci el controlează societatea şi aceasta este o filială a
administratorului, şi nu o asociere în participaţiune.

Activităţi controlate în comun

13. Activitatea unor asocieri în participaţiune implică mai degrabă folosirea
activelor şi altor resurse ale asociaţilor decât înfiinţarea unei societăţi
comerciale, a unui parteneriat (asociaţie fără personalitate juridică) sau a
altei entităţi, ori a unei structuri financiare care este separată de asociaţii
înşişi. Fiecare asociat îşi foloseşte propriile imobilizări corporale,
precum şi propriile stocuri. De asemenea, el are propriile cheltuieli şi
datorii şi îşi procură fonduri proprii, care reprezintă propriile obligaţii.
Activitatea asocierii în participaţiune poate fi desfăşurată de angajaţii
asociatului împreună cu acesta. Contractul prevede, de obicei, un mijloc
prin care veniturile din vânzarea produsului comun, precum şi orice
cheltuieli făcute în comun sunt împărţite între asociaţi.

14. Un exemplu de activitate controlată în comun este situaţia în care doi sau
mai mulţi asociaţi îşi combină activităţile, resursele şi experienţa pentru
a produce, comercializa şi distribui în comun un anumit produs, cum ar
fi un avion. Diferitele componente ale procesului de producţie sunt
finalizate de fiecare dintre asociaţi. Fiecare asociat suportă propriile
costuri şi fiecăruia îi revine o parte din veniturile ce rezultă din vânzarea

31 - 11 © Copyright IASCF

791 11
IAS 31

avionului, o astfel de parte fiind determinată în concordanţă cu

înţelegerea contractuală.

15. În privinţa participaţiilor proprii în activităţile controlate în comun, un

asociat trebuie să recunoască în situaţiile financiare:

(a) activele pe care le controlează şi datoriile pe care şi le asumă; şi

(b) cheltuielile pe care le face şi partea lui din veniturile obţinute din
vânzarea bunurilor sau serviciilor de către asocierea în
participaţiune.

16. Pentru că activele, datoriile, veniturile şi cheltuielile sunt deja

recunoscute în situaţiile financiare ale asociatului, nu se cer ajustări sau
alte proceduri de consolidare în ceea ce priveşte aceste elemente atunci
când asociatul prezintă situaţii financiare consolidate.

17. Evidenţe contabile separate pentru asocierea în participaţiune pot să nu

fie obligatorii şi este posibil să nu fie întocmite situaţii financiare pentru
aceasta. Oricum, asociaţii pot ţine contabilitate de gestiune astfel încât să
poată evalua performanţa asocierii în participaţiune.

Active controlate în comun

18. Unele asocieri în participaţiune presupun controlul comun şi, adeseori,
deţinerea în comun, de către asociaţii unei asocieri în participaţiune, a
unuia sau mai multor active ce contribuie la sau sunt achiziţionate pentru
scopul asocierii în participaţiune şi sunt dedicate scopurilor acesteia.
Activele sunt folosite la obţinerea de beneficii pentru asociaţii
respectivei asocieri în participaţiune. Fiecare asociat al unei asocieri în
participaţiune poate lua o parte din producţia activelor şi suportă o parte
convenită din cheltuielile avute.

19. Aceste asocieri în participaţiune nu implică fondarea unei corporaţii,

parteneriat sau alte entităţi sau a unei structuri financiare care este
separată de asociaţii înşişi. Fiecare asociat al unei asocieri în
participaţiune are control asupra părţii sale din beneficiile economice
viitoare prin partea lui din activul controlat în comun.

20. Multe activităţi din industria extractivă de petrol, gaz şi minereu implică
active controlate în comun. De exemplu, o serie de companii petroliere
pot controla în comun şi exploata o conductă prin care se transportă ţiţei.

© Copyright IASCF
31 - 12

790 12
 IAS 31

Fiecare asociat al unei asocieri în participaţiune foloseşte conducta

pentru a transporta propriul produs şi, în schimb, suportă o proporţie
convenită din cheltuielile de exploatare ale conductei. Un alt exemplu de
activ controlat în comun este acela când două întreprinderi controlează în
comun o proprietate, fiecare luând o parte din chiriile încasate şi
suportând o parte din cheltuieli.

21. În privinţa participaţiilor proprii ale unui asociat al unei asocieri în

participaţiune, în cazul activelor controlate în comun, acesta trebuie să
recunoască în situaţiile sale financiare:

(a) partea lui din activele controlate în comun, clasificate în funcţie

de natura acestora;

(b) orice datorii care au fost asumate;

(c) partea lui din orice datorie asumată în comun cu alţi asociaţi , în
relaţie cu asocierea în participaţiune;

(d) orice venit din vânzarea sau folosirea părţii lui din producţia
asocierii în participaţiune, împreună cu partea lui din orice
cheltuieli făcute de asocierea în participaţiune; şi

(e) orice cheltuieli care au fost făcute cu privire la participaţia sa în

asocierea în participaţiune.

22. În privinţa propriilor participaţii în activele controlate în comun, fiecare

asociat al unei asocieri în participaţiune include în înregistrările contabile
proprii şi recunoaşte în situaţiile sale financiare:

(a) partea lui din activele controlate în comun, clasificate, mai degrabă,
conform naturii acestora, decât ca investiţie. De exemplu, o parte
dintr-o conductă petrolieră controlată în comun este clasificată ca
imobilizare corporală;

(b) orice datorii asumate, de exemplu, acelea contractate pentru

finanţarea propriei părţi din active;

(c) partea ce îi revine din orice datorii asumate în comun cu alţi asociaţi,
în relaţie cu asocierea în participaţiune;

31 - 13 © Copyright IASCF

791 13
IAS 31

(d) orice venit din vânzarea sau folosinţa părţii lui din producţia
asocierii în participaţiune împreună cu partea care îi revine din orice
cheltuială făcută de aceasta; şi

(e) orice cheltuieli suportate în privinţa participaţiei proprii în asocierea

în participaţiune, de exemplu, acelea ce se referă la finanţarea
participaţiei asociatului în active şi vânzarea părţii din producţie ce
îi revine acestuia.

Pentru că activele, datoriile, veniturile şi cheltuielile sunt deja

recunoscute în situaţiile financiare ale unui asociat, nu se cer ajustări sau
alte proceduri de consolidare pentru respectarea acestor articole atunci
când asociatul prezintă situaţii financiare consolidate.

23. Tratarea activelor controlate în comun reflectă substanţa şi realitatea

economică şi, de obicei, forma juridică a asocierii în participaţiune.
Înregistrările contabile separate ale asocierii în participaţiune pot fi
limitate la acele cheltuieli avute în comun de asociaţi şi în fond suportate
de aceştia, în concordanţă cu părţile lor convenite. Este posibil ca pentru
asocierile în participaţiune să nu se întocmească situaţii financiare, deşi
asociaţii pot întocmi conturi de gestiune, astfel încât să poată evalua
performanţa asocierii în participaţiune.

Entităţi controlate în comun

24. O entitate controlată în comun este o asociere în participaţiune care
presupune fondarea unei corporaţii, unui parteneriat sau a altei entităţi în
care fiecare asociat are un interes. Entitatea operează în acelaşi fel ca alte
entităţi, exceptând cazul în care un aranjament contractual între asociaţi
stabileşte controlul comun asupra activităţii economice a entităţii.

25. O entitate controlată în comun controlează activele asocierii în

participaţiune, contractează datorii, are cheltuieli şi venituri. Poate
încheia contracte în nume propriu şi se ocupă de procurarea de fonduri
pentru scopurile activităţii asocierii în participaţiune. Fiecare asociat are
dreptul la o parte din rezultatele entităţii controlate în comun, deşi câteva
entităţi controlate în comun implică, de asemenea, o împărţire a
producţiei asociaţiei în participaţiune.

26. Un exemplu obişnuit pentru o entitate controlată în comun este acela

când două entităţi îşi combină activităţile lor într-o direcţie particulară de
afaceri prin transferarea activelor şi datoriilor relevante într-o entitate

© Copyright IASCF
31 - 14

790 14
 IAS 31

controlată în comun. Un alt exemplu este acela al unei entităţi care îşi
începe activitatea într-o ţară străină împreună cu guvernul acelei ţări sau
cu o agenţie din acea ţară, formând o entitate separată care este
controlată în comun de entitate şi de guvern sau agenţie.

27. Multe entităţi controlate în comun sunt similare ca fond cu asocierile în

participaţiune denumite activităţi controlate în comun sau active
controlate în comun. De exemplu, asociaţii unei asocieri în participaţiune
pot transfera un activ controlat în comun, cum ar fi o conductă petrolieră,
unei entităţi controlate în comun, din motive legate de plata impozitului
sau din alte motive. Similar, asociaţii unei asocieri în participaţiune pot
contribui la o entitate controlată în comun cu active care vor fi exploatate
în comun. Unele dintre activităţile controlate în comun implică, de
asemenea, constituirea unei entităţi controlate în comun care să trateze
aspecte particulare ale activităţii, de exemplu proiectarea, marketingul,
distribuţia sau service-ul post-vânzare pentru un produs.

28. O entitate controlată în comun îşi ţine propria contabilitate, întocmeşte şi

prezintă situaţii financiare în acelaşi mod ca şi alte întreprinderi, în
conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară.

29. Fiecare asociat al asocierii în participaţiune aportează, de obicei,

numerar sau alte resurse la entitatea controlată în comun. Aceste aporturi
sunt incluse în registrele contabile ale asociatului şi recunoscute în
situaţiile lui financiare ca investiţie în entitatea controlată în comun.

Situaţiile financiare ale unui asociat

Consolidarea proporţională
30. Asociatul unei asocieri în participaţiune va recunoaşte interesele sale
într-o entitate controlată în comun folosind consolidarea proporţională
sau metoda alternativă descrisă în paragraful 38. Dacă este folosită
consolidarea proporţională, se va utiliza unul dintre cele două formate
de raportare de mai jos.

31. Asociatul unei asocieri în participaţiune recunoaşte interesul său într-o

entitate controlată în comun folosind unul dintre cele două formate de
raportare pentru consolidarea proporţională indiferent dacă are şi
investiţii în filiale sau dacă descrie situaţiile financiare ca situaţii
consolidate.

31 - 15 © Copyright IASCF

791 15
IAS 31

32. La recunoaşterea interesului într-o entitate controlată în comun, este

esenţial ca asociatul să reflecte fondul şi realitatea economică a
convenţiei, mai degrabă decât structura particulară sau forma juridică a
asocierii în participaţiune. Într-o entitate controlată în comun, un asociat
are controlul asupra părţii sale din beneficiile economice viitoare prin
partea lui din activele şi datoriile asocierii. Fondul şi realitatea
economică sunt reflectate în situaţiile financiare consolidate ale
asociatului, când acesta îşi raportează propriile interese în activele,
datoriile, veniturile şi cheltuielile entităţii controlate în comun folosind
unul dintre cele două formate de raportare pentru consolidarea
proporţională descrise în paragraful 34.

33. Aplicarea consolidării proporţionale înseamnă că bilanţul asociatului

include partea lui din activele pe care le controlează în comun şi partea
lui din datoriile pentru care răspunde solidar. Contul de profit şi pierdere
al unui asociat include partea lui din veniturile şi cheltuielile entităţii
controlate în comun. Multe dintre tratamentele adecvate pentru aplicarea
consolidării proporţionale sunt similare celor folosite pentru consolidarea
participaţiilor în filiale, care sunt prevăzute în IAS 27.

34. Formate diferite de raportare pot fi folosite pentru ca, consolidarea

proporţională să producă efecte. Asociatul poate combina partea lui din
fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entităţii
controlate în comun cu elementele similare din propriile situaţii
financiare, rând cu rând. De exemplu, poate combina partea lui din
stocurile entităţii controlate în comun cu stocurile sale şi partea lui din
imobilizările corporale ale entităţii controlate în comun cu imobilizările
sale. Alternativ, asociatul poate include elemente-rânduri separate pentru
partea lui din activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entităţii
controlate în comun în propriile situaţii financiare. De exemplu, poate
prezenta partea lui din activele circulante ale entităţii controlate în
comun, separat ca parte din activele sale circulante; poate prezenta
separat partea lui din imobilizările corporale ale entităţii controlate în
comun, ca parte a imobilizărilor corporale proprii. Ambele formate de
raportare au ca efect raportarea unor valori identice ale profitului sau
pierderii şi ale fiecărei clase majore de active, datorii, venituri şi
cheltuieli; ambele formate sunt acceptate pentru scopul acestui Standard.

35. Indiferent de formatul folosit pentru aplicarea consolidării proporţională,

nu este corect să se compenseze unele active sau datorii prin scăderea
altor datorii sau active sau să se compenseze vreun venit sau cheltuială
prin scăderea altei cheltuieli sau altui venit, cu excepţia situaţiei în care

© Copyright IASCF
31 - 16

790 16
 IAS 31

există un drept legal de compensare şi compensarea reprezintă estimarea

privind realizarea activului sau stingerea datoriei.

36. Un asociat al unei asocieri în participaţiune trebuie să întrerupă

folosirea consolidării proporţionale de la data la care încetează să aibă
controlul comun asupra unei entităţi controlate în comun.

37. Un asociat al unei asocieri în participaţiune întrerupe folosirea

consolidării proporţionale de la data la care încetează să împartă
controlul unei entităţi controlate în comun. Aceasta se poate întâmpla, de
exemplu, atunci când asociatul cedează participaţia sa sau când asupra
entităţii controlate în comun acţionează restricţii externe iar asociatul nu
mai poate realiza controlul comun.

31 - 17 © Copyright IASCF

791 17
IAS 31

Metoda punerii în echivalenţă

38. Ca alternativă la consolidarea proporţională descrisă în paragraful 30,
asociatul unei asocieri în participaţiune recunoaşte interesul său într-o
entitate controlată în comun folosind metoda punerii în echivalenţă.

39. Asociatul recunoaşte interesul său într-o entitate controlată în comun

folosind metoda punerii în echivalenţă indiferent dacă are şi investiţii în
filiale sau dacă descrie situaţiile sale financiare ca situaţii consolidate.

40. Unii asociaţi ai asocierilor în participaţiune recunosc interesele lor în

entităţi controlate în comun folosind metoda punerii în echivalenţă aşa
cum a fost descrisă în IAS 28. Folosirea metodei punerii în echivalenţă
este susţinută de aceia care argumentează că nu este adecvat să se
combine elemente controlate cu elemente controlate în comun şi de aceia
care cred că asociaţii, într-o entitate controlată în comun, deţin, mai
degrabă, o influenţă semnificativă decât un control comun. Acest
Standard nu recomandă folosirea metodei punerii în echivalenţă,
deoarece consolidarea proporţională reflectă mai bine fondul şi realitatea
economică a participaţiilor unui asociat într-o entitate controlată în
comun, adică să spunem, controlul asupra părţii asociatului din
beneficiile economice viitoare. Totuşi, acest Standard permite folosirea
metodei punerii în echivalenţă ca tratament contabil alternativ permis
pentru recunoaşterea intereselor într-o entitate controlată în comun.

41. Un asociat al unei asocieri în participaţiune trebuie să întrerupă

folosirea metodei de punere în echivalenţă de la data la care încetează
să deţină controlul comun sau influenţa semnificativă într-o entitate
controlată în comun.

Excepţii de la consolidarea proporţională şi metoda punerii

în echivalenţă
42. Interesele în entităţile controlate în comun clasificate ca deţinute în
vederea vânzării conform IFRS 5 vor fi contabilizate în conformitate
cu acel IFRS.

43. Dacă participaţia într-o entitate controlată în comun anterior clasificată

ca deţinută în vederea vânzării nu mai îndeplineşte criteriile pentru o
astfel de clasificare, aceasta va fi contabilizată după consolidarea
proporţională sau metoda punerii în echivalenţă de la data clasificării sale
ca deţinute în vederea vânzării. Situaţiile financiare pentru perioadele

© Copyright IASCF
31 - 18

790 18
 IAS 31

începând cu clasificarea acelor investiţii ca deţinute în vederea vânzării

vor fi amendate corespunzător.

44. [Eliminat]

45. De la data la care entitatea controlată în comun devine o filială a unui

asociat, asociatul îşi contabilizează participaţia sa în concordanţă cu
IAS 27. De la data la care entitatea controlată în comun devine o
întreprindere asociată a unui asociat, asociatul va contabiliza
participaţia sa în conformitate cu IAS 28.

Situaţii financiare separate ale unui asociat

46. Interesul într-o entitate controlată în comun va fi contabilizat în
situaţiile financiare separate ale asociatului după paragrafele 37-42
ale IAS 27.

47. Acest standard nu prevede entităţile care sunt obligate să producă situaţii
financiare separate disponibile pentru uz public.

Tranzacţii între un asociat şi o asociere

în participaţiune
48. Când un asociat contribuie cu, sau vinde active unei asocieri în
participaţiune, recunoaşterea vreunei ponderi din câştigul sau
pierderea rezultată din tranzacţie trebuie să reflecte fondul tranzacţiei.
Deşi activele sunt păstrate şi folosite de asocierea în participaţiune, cu
condiţia ca asociatul să fi transferat riscurile şi avantajele
semnificative aferente dreptului de proprietate, asociatul respectiv
trebuie să recunoască numai acea parte din câştiguri sau pierdere care
este atribuibilă participaţiilor celorlalţi asociaţi1. Asociatul trebuie să
recunoască valoarea totală a oricărei pierderi atunci când aportul sau
vânzarea oferă probe privind reducerea valorii realizabile nete a
activelor circulante sau existenţa unei pierderi din depreciere.

49. Când un asociat cumpără active ale unei asocieri în participaţiune,

acesta nu va recunoaşte partea lui din profiturile asocierii în
participaţiune rezultate din efectuarea tranzacţiei până în momentul în
care revinde activele unei părţi independente. Un asociat trebuie să
1
A se vedea şi SIC – 13, Entităţi controlate în comun – aporturi nemonetare ale asociaţilor.

31 - 19 © Copyright IASCF

791 19
IAS 31

recunoască partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacţii în

acelaşi mod ca profiturile, exceptând faptul că pierderile trebuie
recunoscute imediat, când reprezintă o reducere a valorii realizabile
nete a activelor circulante sau o pierdere din depreciere.

50. Pentru a aprecia dacă o tranzacţie între un asociat şi o asociere în

participaţiune furnizează dovezi privind deprecierea unui activ, asociatul
determină valoarea recuperabilă a activului pe baza IAS 36, Deprecierea
activelor. Pentru a determina valoarea de utilizare, viitoarele fluxuri de
numerar generate de activul respectiv sunt estimate luând in considerare
continua utilizare şi cedarea finală a activului de către asocierea în
participaţiune.

Raportarea intereselor în asocierile

în participaţiune în situaţiile financiare
ale unui investitor
51. Un investitor într-o asociere în participaţiune care nu exercită
controlul comun trebuie să contabilizeze investiţia în concordanţă cu
IAS 39, sau dacă exercită o influenţă semnificativă asupra asocierii în
participaţiune, în concordanţă cu IAS 28.

Administratorii unei asocieri

în participaţiune
52. Administratorul sau managerul unei asocieri în participaţiune trebuie
să contabilizeze orice indemnizaţie în concordanţă cu IAS 18.

53. Unul sau mai mulţi asociaţi pot îndeplini funcţia de administrator sau
manager al unei asocieri în participaţiune. Administratorii primesc, de
obicei, o indemnizaţie pentru astfel de servicii. Indemnizaţiile sunt conta-
bilizate ca o cheltuială în situaţiile financiare ale asocierii în
participaţiune.

Prezentarea informaţiilor
54. Un asociat trebuie să prezinte, separat de valoarea altor datorii
contingente, valoarea totală a următoarelor datorii contingente, în
afara cazului în care probabilitatea de pierdere este minimă:

© Copyright IASCF
31 - 20

790 20
 IAS 31

(a) orice datorii contingente contractate de asociat cu privire la par-

ticipaţiile sale în asociere şi partea lui din fiecare dintre datoriile
contingente pentru care răspunde solidar cu ceilalţi asociaţi;

(b) partea lui din datoriile contingente ale asocierilor în

participaţiune faţă de care este eventual răspunzător; şi

(c) acele datorii contingente care apar deoarece asociatul este

eventual răspunzător pentru datoriile altor asociaţi ai asocierii în
participaţiune.

55. Un asociat trebuie să prezinte valoarea totală a următoarelor

angajamente cu privire la interesele sale în asociere, separat de alte
angajamente:

(a) orice angajamente de capital ale asociatului cu privire la parti-

ciparea sa în asociere şi partea lui din aceste angajamente care a
fost contractată în comun cu alţi asociaţi; şi

(b) partea lui din angajamentele de capital ale asocierii.

56. Un asociat trebuie să prezinte o enumerare şi descriere a participaţiilor

în asocieri în participaţiune semnificative şi proporţia participaţiei
deţinute în entităţile controlate în comun. Un asociat care îşi
raportează participaţiile în entităţi controlate în comun, folosind
formatul de raportare element cu element pentru consolidarea
proporţională sau metoda punerii în echivalenţă, trebuie să prezinte
valorile totale ale fiecăruia dintre activele circulante, activele
imobilizate, datoriile curente, datoriile pe termen lung, veniturile şi
cheltuielile raportate la participaţiile sale în asociere.

57. Asociatul va prezenta metoda utilizată pentru recunoaşterea intereselor

sale în entităţile controlate în comun.

Data intrării în vigoare

58. Entităţile vor aplica prezentul standard pentru perioadele anuale care
încep la, sau după, 1 ianuarie 2005. Aplicarea anterioară este
încurajată. Dacă o entitate aplică standardul pentru o perioadă care
începe înainte de 1 ianuarie 2005, va prezenta acest fapt.

31 - 21 © Copyright IASCF

791 21
IAS 31

Retragerea IAS 31 (revizuit 2000)

59. Prezentul standard înlocuieşte IAS 31 Raportarea financiară a intereselor

în asocierile în participaţiune (revizuit 2000).

© Copyright IASCF
31 - 22

790 22
 IAS 31

Anexa

Amendamente la alte standarde şi interpretări

Amendamentele din această anexă se vor aplica perioadelor anuale care

încep la sau după 1 ianuarie 2005. Dacă entitatea aplică standardul pentru o
perioadă anterioară datei, aceste amendamente se vor aplica şi pentru acea
perioadă.

Amendamentele cuprinse în această anexă când prezentul standard a fost

publicat în 2003 au fost încorporate în standardele şi interpretările relevante
publicate în acest volum.

31 - 23 © Copyright IASCF

791 23
IAS 31

Aprobarea IAS 31 de către Consiliu

IAS 31 Interese în asocierile în participaţiune a fost aprobat pentru publicare
de către cei 14 membri ai Consiliului pentru Standardele Internaţionale de
Contabilitate.

Sir David Tweedie Preşedinte

Thomas E. Jones Vice-Preşedinte
Mary E. Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T. Cope
Robert P. Garnett
Gilbert Gélard
James J. Leisenring
Warren McGregor
Patricia O’Malley
Harry K. Schmid
John T. Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

© Copyright IASCF
31 - 24

790 24
 IAS 31

Bază pentru concluzii

Această bază pentru concluzii însoţeşte IAS 31, dar nu face parte din acesta.

Introducere

BC1. Această Bază pentru concluzii sintetizează considerentele avute în

vedere de Consiliul pentru IAS în formularea concluziilor asupra revizuirii
IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participaţiune din
2003. Membrii Consiliului au acordat unor factori o greutate mai mare decât
altora.

BC2. În iulie 2001 Consiliul a anunţat că, parte a agendei sale iniţiale de
proiecte tehnice, va întreprinde un proiect pentru îmbunătăţirea unei serii de
standarde, inclusiv IAS 27 Situaţiile financiare consolidate şi contabilitatea
investiţiilor în filiale şi IAS 28 Contabilitatea investiţiilor în întreprinderi
asociate. Proiectul a fost întreprins în lumina problemelor şi criticilor ridicate
în legătură cu standardele de către organismele de reglementare a valorilor
mobiliare, contabilii profesionişti şi alte părţi interesate. Obiectivele
proiectului de Îmbunătăţiri au fost de a reduce sau elimina alternativele,
redundanţele şi conflictele din cadrul standardelor, de a trata anumite
probleme de convergenţă şi de a aduce anumite îmbunătăţiri. Datorită
schimbărilor care urmau să fie propuse pentru versiunile revizuite ale IAS 27
Investiţii în întreprinderi asociate, Consiliul a propus de asemenea anumite
amendamente importante pe cale de consecinţă la IAS 31 Raportarea
financiară a intereselor în asocierile în participaţiune.

BC3. Deoarece intenţia Consiliului nu a fost de

a reconsidera abordarea fundamentală faţă de
contabilitatea asocierilor în participaţiune
prevăzută de IAS 31 şi de a reflecta doar acele
modificări legate de deciziile sale din proiectul
de Îmbunătăţiri, în special în raport cu IAS 27
şi IAS 28, prezenta Bază pentru concluzii nu ia
în discuţie cerinţele din IAS 31 pe care
Consiliul nu le-a reconsiderat. Totuşi datorită

31 - 25 © Copyright IASCF

791 25
IAS 31

amplorii amendamentelor aduse standardului,

Consiliul consideră că ar fi util pentru
utilizatori să emită IAS 31 împreună cu
standardele care au fost anterior nominalizate
pentru revizuire ca parte a proiectului de
Îmbunătăţiri.
Excluderea din aria de aplicabilitate: investiţiile în asocierile în
participaţiune deţinute de organizaţiile cu capital de risc, fondurile
mutuale deschise şi închise şi entităţi similare

BC4. Nu există cerinţe specifice care să trateze contabilitatea investiţiilor

efectuate de organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale şi entităţi
similare. În consecinţă, în funcţie dacă entitatea deţine controlul, controlul
comun sau o influenţă semnificativă asupra întreprinderii în care a investit, se
aplică unul din următoarele standarde:
(a) IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi separate,
(b) IAS 28 Investiţii în întreprinderi asociate, sau
(c) IAS 31 Interese în asocieri în participaţiune.

BC5. Consiliul a analizat dacă nu este potrivită o altă abordare pentru aceşti
investitori dacă nu deţin controlul dar au controlul comun sau o influenţă
semnificativă asupra întreprinderilor în care au investit. Consiliul a observat
că utilizarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă
pentru investiţiile deţinute de organizaţiile cu capital de risc, fondurile
mutuale şi entităţi similare de multe ori produce informaţii care nu sunt
relevante pentru conducere şi investitori şi că evaluarea la valoarea justă
produce informaţii mai relevante în aceste situaţii. Aşa cum se poate observa
din Baza pentru concluzii de la IAS 27, Consiliul a confirmat că filialele nu
trebuie excluse de la consolidare pe baza naturii entităţii care deţine
controlul. Consolidarea are la bază capacitatea societăţii-mamă de a controla
întreprinderea în care a investit şi nu trebuie să fie afectată de intenţia
conducerii de a păstra pe termen scurt o investiţie într-o entitate pe care o
controlează. Consiliul a a hotărât ca pentru investiţiile aflate sub controlul
entităţilor cu capital privat, nevoile de informare ale utilizatorilor sunt cel mai
bine satisfăcute de situaţiile financiare în care investiţiile respective sunt
consolidate, astfel revelând amploarea activităţii entităţilor pe care le
controlează.

© Copyright IASCF
31 - 26

790 26
 IAS 31

BC6. În plus, Consiliul a observat că pot exista frecvente schimbări în ceea

ce priveşte proprietatea asupra acestor investiţii şi că situaţiile financiare sunt
mai puţin utile dacă există frecvente modificări ale metodei de contabilizare a
investiţiilor.

Evaluarea la valoarea justă conform IAS 39

BC7. Aşadar, Consiliul a hotărât ca investiţiile deţinute de organizaţiile cu
capital de risc, fondurile mutuale şi entităţi similare inclusiv fondurile de
asigurare legate de investiţii să nu facă obiectul IAS 31 dacă sunt evaluate la
valoarea justă după IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare.
Consiliul înţelege că informaţiile privind valoarea justă pot fi uşor procurate
deoarece evaluarea la valoarea justă este o practică bine stabilită în aceste
domenii inclusiv pentru investiţiile în entităţile aflate în faze incipiente ale
activităţii sau în entităţi necotate.

Tratamentul schimbărilor privind valoarea

justă
BC8. Consiliul a hotărât că în situaţia în care organizaţiile cu capital de risc,
fondurile mutuale şi entităţi similare sunt excluse din aria de aplicabilitate a
IAS 31, aceasta trebuie să se întâmple doar atunci când acestea recunosc
schimbările privind valoarea justă a intereselor lor în asocierile în
participaţiune în profitul sau pierderea perioadei în care apar acele schimbări.
Aceasta pentru a se aplica acelaşi tratament cu cel pentru investiţiile în filiale
sau întreprinderi asociate care nu sunt consolidate sau contabilizate după
metoda punerii în echivalenţă întrucât controlul sau influenţa semnificativă se
intenţionează a fi temporare. Abordarea Consiliului distinge între
contabilitatea investiţiei şi contabilitatea entităţii economice. În raport cu
prima, Consiliul a hotărât că trebuie să existe consecvenţă în tratamentul
tuturor investiţiilor, inclusiv pentru schimbările privind valoarea justă a
acelor investiţii.

BC9. Consiliul a observat că dacă astfel de investiţii ar fi clasificate conform

IAS 39, ele nu ar satisface întotdeauna definiţia investiţiilor clasificate ca
fiind deţinute în vederea tranzacţionării pentru că organizaţiile cu capital de
risc ar putea păstra o investiţie pe o perioadă de 3-5 ani. În conformitate cu
IAS 39 o astfel de investiţie este clasificată ca disponibilă pentru vânzare
(dacă entitatea nu alege să desemneze investiţia odată cu recunoaşterea
iniţială la valoarea justă prin contul de profit şi pierdere). Clasificarea ca
disponibilă pentru vânzare nu va avea ca rezultat recunoaşterea schimbărilor

31 - 27 © Copyright IASCF

791 27
IAS 31

privind valoarea justă în contul de profit şi pierdere. Pentru a se realiza un

efect similar asupra profitului cu cel al aplicării consolidării proporţionale sau
a metodei punerii în echivalenţă, Consiliul a hotărât să scutească investiţiile
deţinute de organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale sau entităţi
similare de la aplicarea acestui standard doar atunci când sunt evaluate la
valoarea justă prin contul de profit şi pierdere (fie prin desemnare, fie pentru
că satisfac definiţia investiţiilor deţinute în vederea tranzacţionării din IAS
39).

Referirea la practicile „bine stabilite” din

sector
BC10. Proiectul de Expunere al IAS 28 propunea să se limiteze excluderea
din aria de aplicabilitate la situaţiile în care existau practici bine stabilite în
sector. Câţiva dintre cei ce au răspuns la propuneri au subliniat că evoluţia
practicii sectorului de a evalua asemenea investiţii la valoarea justă ar fi fost
exclusă în ţările care aplică deja IFRS. Consiliul a confirmat că referirea la o
practică bine stabilită în Proiectul de Expunere a fost făcută pentru a sublinia
faptul că excluderea se va aplica, în general, acelor investiţii pentru care
valoarea justă este deja disponibilă.

BC11. Astfel, Consiliul a decis ca excluderea din aria de aplicabilitate a IAS

31 să se bazeze doar pe natura activităţilor unei entităţi şi să se
excludă referirea la practicile „bine stabilite”. Consiliul înţelege că
evaluarea acestor investiţii la valoarea justă este deja practică „bine
stabilită” în aceste sectoare.

Definiţia „organizaţiilor cu capital de risc”

BC12. Consiliul a decis să nu mai definească acele „organizaţii cu capital de

risc şi entităţi similare” excluse din aria de aplicabilitate a IAS 31.
Pe lângă recunoaşterea dificultăţii găsirii unei definiţii universal
valabile, Consiliul nu dorea nici să facă mai dificil pentru entităţi să
evalueze investiţiile la valoarea justă. Oricum, Consiliul a decis să
clarifice faptul că referirea la „entităţi similare” în excluderea din
aria de aplicabilitate include fondurile de asigurări legate de
investiţii.

Aplicarea consolidării prin metoda proporţională sau metoda punerii în

echivalenţă

Controlul comun temporar

© Copyright IASCF
31 - 28

790 28
 IAS 31

BC13. Consiliul a avut în vedere eliminarea derogării de la aplicarea

consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă
atunci când controlul comun într-o asociere în participaţiune se
intenţionează a fi temporar. Consiliul a hotărât să ia în considerare
această problemă ca parte unui standard comprehensiv care să
trateze vânzarea activelor. S-a hotărât să păstreze derogarea de la
aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în
echivalenţă dacă există probe care să ateste că participaţia într-o
asociere în participaţiune este dobândită cu intenţia de a fi cedată în
12 luni şi că managementul caută activ un cumpărător. Proiectul de
expunere al Consiliului ED4 Vânzarea imobilizărilor şi prezentarea
activităţilor întrerupte propune evaluarea şi prezentarea activelor
deţinute în vederea vânzării într-o manieră consecventă indiferent
dacă sunt deţinute de un investitor într-o întreprindere asociată,
asociere în participaţiune sau filială∗.

Restricţii severe pe termen lung care diminuează capacitatea transferării

fondurilor către investitor

BC14. Consiliul a hotărât să elimine derogarea de la aplicarea consolidării

proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă pentru interesul într-o
asociere în participaţiune care anterior fusese aplicată atunci când restricţii
severe pe termen lung afectează capacitatea asocierii de a transfera fonduri
către asociat. A procedat astfel pentru că astfel de circumstanţe nu pot să
împiedice controlul comun al asociatului asupra asocierii. Consiliul a hotărât
că investitorul trebuie, atunci când evaluează capacitatea sa de a exercita
controlul comun asupra unei entităţi, să ia în considerare restricţiile asupra
transferului de fonduri de la entitate către investitor. În sine, aceste restricţii
nu împiedică existenţa controlului comun.

Date de închidere a exerciţiilor financiare care nu coincid

BC15. Proiectul de expunere din mai 2002 a propus limitarea la 3 luni a

diferenţei dintre datele de raportare ale asociatului şi asocierii la aplicarea
consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă. Unii dintre
cei care au trimis observaţii la proiectul respectiv au considerat că ar fi
imposibil pentru asociat să întocmească situaţii financiare la aceeaşi dată
atunci când data situaţiilor asociatului şi cea a situaţiilor asocierii diferă cu
mai mult de 3 luni. Consiliul a observat că limita de 3 luni operează în câteva
jurisdicţii şi s-a arătat preocupat de faptul că o perioadă mai mare de 3 luni,


În martie 2004 Consiliul a publicat IFRS 5 Imobilizări deţinute în vederea vânzării şi activităţi
întrerupte. IFRS 5 elimină această excludere din aria de aplicabilitate şi elimină derogarea de la
aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă atunci când controlul
comun asupra unei asocieri se intenţionează a fi temporar. Vezi IFRS 5 Bază pentru concluzii
pentru mai multe amănunte.

31 - 29 © Copyright IASCF

791 29
IAS 31

cum ar fi 6 luni, ar conduce la recunoaşterea unor informaţii nerelevante. De

aceea, a hotărât să păstreze limita de 3 luni.

© Copyright IASCF
31 - 30

790 30
 IAS 31

Tabel de concordanţă

Acest tabel prezintă modul în care conţinutul versiunii înlocuite a IAS 31

corespunde cu versiunea actuală a IAS 31. Paragrafele sunt tratate ca fiind
corespondente dacă acoperă în mare măsură aceeaşi problemă chiar dacă
recomandările pot să difere.

Paragraf din Paragraf din Paragraf din Paragraf din Paragraf din Paragraf din
IAS 31 înlocuit IAS 31 actual IAS 31 înlocuit IAS 31 actual IAS 31 înlocuit IAS 31 actual
sau Interpretare
1 1 22 27 42 51
2 3 23 28 43 52
3 7 24 29 44 53
4 9 25 30 45 54
5 10 26 32 46 55
6 11 27 33 47 56
7 12 28 34 48 Nici unul
8 13 29 35 49 Nici unul
9 14 30 36 50 58
10 15 31 37 51 Nici unul
11 16 32 38 52 Nici unul
12 17 33 40 Nici unul 2
13 18 34 41 Nici unul 4-6
14 19 35 42 Nici unul 8
15 20 36 Nici unul Nici unul 31
16 21 37 45 Nici unul 39
17 22 38 46 Nici unul 43
18 23 39 48 Nici unul 47
19 24 40 49 Nici unul 57
20 25 41 50 Nici unul 59
21 26

31 - 31 © Copyright IASCF

791 31