IMPOZITELE DIRECTE N ROMNIA

1.CARACTERIZAREA GENERAL A IMPOZITELOR DIRECTE n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere. Impozitele directe, fiind ndividualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat i n rnduirile precapitaliste, ns, o extindere i o diversificare mai mare au cunoscut abia n capitalism. Cu deosebire n primele decenii ale secolului al-20-lea, n locul impozitelor aezate pe obiecte materiale sau pe diferite activiti, cum sunt cele comerciale i industriale, deci al impozitelor de tip real, i-au fcut apariia impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, renturi) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic impozitele de tip personal, care au condus la extinderea impunerii prin aducerea printre pltitorii de impozite i a marii mase a muncitorilor i funcionarilor. Prin urmare, impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plat precis stabilite, iar acestea sunt aduse din timp la cunotina pltitorilor, sunt mai echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii nu stiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte.

2.IMPOZITELE REALE Impozitele de tip real au cunoscut o larg rspndire n perioada capitalismului. Astfel, n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pmntul constituia forma de baz a bogiei i principalul mijloc de producie, ntr-o serie de ri europene a fost introdus impozitul funciar (pe pmnt). Pentru stabilirea mrimii acestuia se foloseau diferite criterii ca, de exemplu: numrul plugurilor utilizate n vederea lucrrii pmntului, ntinderea terenurilor cultivate i calitatea acestora, mrimea arenzii, preul pmntului etc. Cu timpul, cldirile (folosite ca locuine, prvlii, magazine etc) devin, alturi de pmnt, o alt form important a averii imobiliare, mai ales n mediul urban. n vederea impunerii acesteia a fost introdus impozitul pe cldiri. Stabilirea acestui impozit se fcea tot n baza unor critirii exterioare, cum sunt: numrul i destinaia camerelor, suprafaa construit, numrul uilor i ferestrelor, mrimea curii etc. Astfel de criterii nu permiteau o impunere echitabil, deoarece se aplicau izolat i nu ofereau o imagine complet asupra mrimii obiectului impozabil. Dezvoltarea manufacturilor, a fabricilor, a comerului i desfurerea altor activiti libere au condus la creterea numrului meteugarilor, fabricanilor, comercianilor, liberprofesionitilor. Pentru impunerea acestora, s-a introdus impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere. La baza stabilirii acestui impozit au fost aezate diferite criterii de ordin exterior, i anume: mrimea localitii n care ntreprinderea considerat i desfura activitatea, natura ntreprinderii, mrimea capitalului, numrul muncitorilor. Prin urmare, nici n acest caz impozitul stabilit nu era dimensionat n funcie de capacitatea contributive real a pltitotului.
1

Avntul luat de industrie i comer a atras dupa sine dezvoltarea relaiilor de credit, a bncilor i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste mprejurri apare o categorie de persoane care se ocup cu plasarea capitalurilor bneti de care dispun n operaii speculative. Pentru impunerea acestora, s-a introdus impozitele pe capitalurile bneti. Acest impozit se stabilea fie n funcie de volumul dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul luat cu mprumut, fie n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut. Impozitele de tip real se practic i n zilele noastre. Astfel, ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare, exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real. n cazul acestor impozite, sarcina fiscal este dimensionat n funcie de suprafaa de teren, de numrul animalelor, de cantitatea de ngraminte folosite, de valoarea materialelor procurate pentru lucrrile de irigaii sau de ali factori. Rezult c, n cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia n considerare produsul net real al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i dezavantajeaz pe micii productori i i avantajeaz pe marii productori care au condiii pt a realiza un venit mai mare dect cel mediu.

3. IMPOZITELE PERSONALE Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut treptat. Astfel, n unele ri, aceasta s-a realizat n cea de-a doua jumtate a secolului al-19-lea, iar n altele, n primele decenii ale secolului 20. nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal se datoreaz mai multor cauze. n primul rnd, este de menionat faptul c n perioada capitalismului ascendant, muncitorii fiind lipsiti de proprieti funciare, cldiri sau capitaluri mobiliare, nu puteau fi supui la plata impozitelor reale. n schim, ei suportau impozitele indirecte care le afectau din plin puterea de cumprare. n al doilea rnd, trecerea la impozitele personale a devenit o necesitate, deoarece impozitele indirecte erau tot mai apstoare pt cei cu venituri mici, iar impozitele reale prezentau, dup cum s-a vzut, o serie de carene. Ca atare, se simtea nevoia introducerii unui sistem de impozite care s elimine neajunsurile semnalate mai nainte s se asigure impunerea progresiv a veniturilor sau a averii, introducerea minimului neimpozabil i acordarea unor nlesniri contribuabililor cu familii numeroase. Drept urmare, s-a procedat la o anumit difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce de fapt a marcat trecerea la sistemul impozitelor personale. Impozitele personale se ntalnesc sub forma impozitelor pe venit i, respectv, a impozitelor pe avere. 3.1.Impozitele pe venit: Au putut fi introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Acest moment este marcat de creterea numrului muncitorilor i funcionarilor, care realizau venituri sub forma salariilor, a industriaiilor,

comercianilor i bancherilor care realizau venituri sub forma profitului i a proprietarilor funciari care obineau venituri sub forma rentei. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit, apar, aadar, persoanele fizice i cele juridice care realizeaz venituri din diferite surse: 3.1.1.Impozitul pe venitul persoanelor fizice: La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri. Sunt scutii suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv, uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozitabil. Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut, dup ce se fac anumite sczminte cum sunt: cheltuielile de productie, dobnzile pltite pentru creditele primare, primele de asigurare pltite, cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i de somaj, precum i la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderi provocate de calamiti naturale. Atunci cnd veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu se pot individualiza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora, adic pe o familie sau pe o gospodrie. n practica fiscal se ntalnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturilor persoanelor fizice: 1. sistemul impunerii separate poate fi ntalnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit, fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs. 2. sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Se practic n ri ca SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie etc. Persoanele care relizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se fac simite de cumularea veniturilor practicate n sistemul impunerii globale. Pentru calcularea impozitului pot fi utilizate cote proporionale sau cote progresive. Cea mai utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. Numrul tranelor i nivelul cotelor difer de la o ar la alta. n Japonia, nivelul progresivitii ajunge pn la 50%, iar n Australia aceasta se oprete la 60%. n SUA, se realizeaz dou cote de impozit, respectiv 15% pt cei care realizeaz venituri ntre 2001-30 000$ i 28% pt cei cu venituri de peste 30 000$. Ca tendin, pe plan mondial, se remarc faptul c ncasrile provenite din impozitele aezate asupra veniturilor realizate de personaele fizice cunosc o cretere continu, deinnd o pondere mai mare n totalul sumelor nscrise n buget, comparativ cu cele provenite din impozitele percepute pe veniturile persoanelor juridice.
3

De menionat c nu sunt supuse impozitrii: pensile de orice fel i ajutoarele primite n cadrul sistemului asigurrilor sociale, alocaiile de stat pt copii, pensile de ntreinere, bursele acordate elevilor, studenilor sau doctoranzilor, dobnzile acordate pentru titlurile de stat, precum i cele aferente depunerilor la vedere n conturi la societi bancare, sumele sau bunurile primate ca ajutor, donaie, motenire sau sponsorizare, potrivit legii, sumele primite de asigurai n baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane, etc. 3.1.2.Impozitul pe profitul persoanelor juridice: Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un sistem distinct. n general, modul n care se realizeaz impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent n baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s se fac distincie ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimonial societii respective. La societile de capital, poate fi fcut o demarcaie net ntre averea personal a acionarilor i patrimonial societii; acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein. Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor sub form de dividende, ct i societii pentru constituirea unor fonduri. Prin urmare, n cazul societilor de capital putem vorbi de profitul societii nainte de repartizare, de profitul repartizat acionarilor sub form de dividende i de profitul rmas la dispoziia societii. n ceea ce privete impozarea propriu-zis a profitului net obinut de societile de capital, practica fiscal internaional permite evidenierea urmtoarelor situaii: 1. n unele ri, cotele de impunere sunt difereniate n funcie de proprietarul capitalului social. De exemplu, n Bulgaria, profitul ntreprinderilor de stat de interes naional este impozitat cu o cot de 52%, iar cel al ntreprinderilor de interes local cu 42%; 2. cotele de impunere sunt difereniate n funcie de natura activitilor din care se obine profitul. Aceast situaie se ntalnete n Ucraina, Frana, Germania, Bulgaria i Romnia; 3. nivelul cotelor de impunere este stabilit n funcie de cifra de afaceri a societii (Marea Britanie); 4. utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este un venit al bugetului de stat sau al bugetelor locale; 5. utilizarea unei singure cote de impunere. n Marea Britanie cota principal este de 33%, iar pentru societile mici se folosete o cot de 25%. n Germania ntalnim cota cea mai ridicat (50%), iar n majoritatea rilor cota impozitului se situeaz ntre 30-40%, urmrindu-se ca aceasta s nu aib un caracter descurajator pentru agenii economici. Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de regul, anual, pe baza declaraiei de impunere ntocmite de acestea. Impozitele stabilite conform celor mai sus menionate sunt trecute de ctre organele fiscale n registrul de rol.
4

3.2. Impozitele pe avere: Instituirea acestor impozite a fost fcut n strns legtur cu faptul c diferite persoane fizice i juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntalnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe substana averii. Acestea din urm conduc la micorarea materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din substana averii supuse impunerii, motiv pentru care se ntalnesc foarte rar ca impozite cu caracter permanent. Ele sunt introduse, de regul, ca impozite excepionale pe avere, care se percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup terminarea unui rzboi). Ca impozite asupra averii propriu-zise care se ntalnesc mai frecvent, putem aminti: impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net. Impozitele pe proprietile imobiliare se ntalnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective. Cotele de impunere sunt n general sczute. Apelarea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin fnanciar (procurarea de venituri pentru bugetul statului), ct i din alte motive. Impozitul pe propritataea funciar este conceput i ca un instrument de influenare a a modului de folosin a fondului funciar. n acest sens, cotele de impozit sunt difereniate att n funcie de categoria de folosin a terenului, ct i de amplasamentul acestuia. Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil. Dei, n principiu, sub incidena acestui impozit ar trebui s scad toate activele care pot fi evaluate, n realitate se impun doar patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile utilizate pentru desfurarea de activiti comerciale, profesii libere etc. din care s-au dedus datoriile care le graveaz. Pentru calcularea impozitului pe activul net se folosesc fie cote proporionale, fie cote progresive. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n aceast categorie ntalnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare, impozitul pe circulaia capitalurilor.

4. PRINCIPALELE IMPOZITELE DIRECTE N ROMNIA 4.1. Impozitul pe profit. n ara noastr, sistemul de impozitare a profitului ca, de altfel, ntregul sistem fiscal se afl ntr-un proces continuu de perfecionare, fapt care determin evidenierea unui traseu adeseori sinuos i neconstant pe care l-a urmat reglementarea legal din domeniu. Baza de impunere, adic suma creia urmeaz a se aplica cota legal n vederea stabilirii impozitului datorat de contribuabili o reprezint profitul anual impozabil.
5

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adug cheltuielile nedeductibile. n conformitate cu reglementarea actual, n Romnia, subiectele de drept debitoare al impozitului pe profit generic denumite contribuabili sunt grupate n cinci categorii i anume: - persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att n Romnia, ct i n strintate; - persoanele juridice strine, care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu; - persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia, n baza unei asocieri, pentru partea din profitul impozabil al asocierii fiecrei persoane; - persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia ori din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute de o persoana juridic romn, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri; - persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i din strintate din asocieri care dau natere unei noi persoane juridice. Sunt scutii, potrivit legii, de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: Banca Naional a Romniei, trezoreria statului, instituiile publice pentru fondurile publice constituite n conformitate cu prevederile legilor privind fnanele publice, persoanele juridice romne care pltesc impozit pe veniturile microntreprinderilor, cultele religioase, instituiile de nvmnt particular acreditate sau autorizate, asociaiile de proprietar ori asociaiile de locatari legal constituite, pentru veniturile obinute i folosite n scopul reparrii, mbuntirii sau reparrii proprietii commune, organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale, pentru anumite categorii de venituri. Tariful de impunere este alctuit n prezent dintr-o cot procentual proporional de 16%, care reprezint regula, i de la care sunt limitative, reglementate urmtoarele excepii: - contribuabili care desfoar activiti specifice barurilor i cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive; - unele categorii de persoane juridice (care au investit n zone defavorizate ori au desfurat activiti n zone libere, au fost implicate n producii de filme cinematografice). 4.2.1. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor. Microntreprinderile sunt acele persoane juridice romne care ndeplinesc cumulativ la sfritul anului fiscal precedent- urmtoarele condiii: a) au ca obiect de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i / sau comerul; b) au de la 3 pn la 9 salariai inclusiv; c) au realizat venituri care nu au depit ntr-un an fiscal 100.000 inclusiv;
6

d) capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale sau instituiile publice. Baza de impunere, adic suma veniturilor asupra crora urmeaz a se aplica cota legal n vederea stabilirii impozitului determinat de contribuabili este venitul brut anual, format din totalitatea veniturilor care sun nscrise n contul de profit i pierderi. Perioada impozabil este de un an i coincide cu anul calendaristic, dar impozitul se stabilete i se pltete trimestrial. Cota de impunere este de 3% i se aplic asupra tuturor veniturilor realizate la nivelul fiecrui trimestru. 4.2.2. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice. Au calitatea de contribuabili i deci datoreaz impozit pe venit: - persoanele fizice rezidente care sunt impuse n mod difereniat: a) persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs att din Romnia ct i din strintate; b) celalalte persoane fizice rezidente, pentru veniturile obinute din Romnia. - persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediu unui sediu permanent n Romnia; - persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; - persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri. Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt: venituri din activiti dependente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri realizate din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din alte surse. Veniturile obinute din orice surse de ctre persoanele fizice sunt supuse cotei de impozitare de 16% - cota unic aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse de venit. Exist i excepii de la cota unic. Astfel, veniturile obinute din transferal dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaz cu o cot de 1%, venitul realizat din transferul proprietilor imobiliare din patrimonial personal se impoziteaz cu o cot de 2% aplicabil la valoarea tranzaciei.

BIBLIOGRAFIE:
1. Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III Minea Mircea tefan, Costas Cosmin Flavius, Editura Rosetti, Bucureti, 2006;

2. Politici fiscale i bugetare n Romnia - Iulian Vcrel

3. Finane publice - Iulian Vcrel , Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006

4. Fiscalitatea n Romnia Florescu Dumitru, Coman Paul, Bla Gabriel, Editura ALL Beck, Bucureti, 2005

5. www.mfinante.ro

6. www.capital.ro

7. www.fibiz.ro