Sistemul comun al taxei pe valoarea adugat (TVA) (Directiva TVA)

Aceast directiv codific dispoziiile de punere n aplicare a sistemului comun privind TVA, care se aplic produciei i distribuirii de bunuri i servicii achiziionate i comercializate n vederea consumului n interiorul Uniunii Europene (UE). Pentru a asigura c taxa are un impact neutru, indiferent de numrul operaiunilor, persoanele impozabile n scopuri de TVA i pot deduce din contul de TVA valoarea taxei pe care au pltit-o altor persoane impozabile. TVA este suportat, n cele din urm, de consumatorul final sub forma unui procent adugat la preul final al bunurilor sau serviciilor.

ACT
Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat [A se vedea actul/actele de modificare].

SINTEZ
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este o tax general de consum aplicat activitilor comerciale care implic producia i distribuia de bunuri i prestarea de servicii. Aceast Directiv a TVA codific dispoziiile care reglementeaz introducerea sistemului comun privind TVA n Uniunea European (UE). Sistemul comun privind TVA se aplic bunurilor i serviciilor achiziionate i comercializate n vederea consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe baza valorii adugate bunurilor i serviciilor la fiecare etap din procesul de producie i de distribuie. Taxa se colecteaz prin intermediul unui sistem de pli pariale care le permite persoanelor impozabile (firme identificate n scopuri de TVA) s i deduc din conturile de TVA valoarea taxei pe care au achitat-o altor persoane impozabile la achiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin acest mecanism se asigur c taxa este neutr, indiferent de numrul operaiunilor. n cele din urm, TVA este suportat de consumatorul final sub forma unui procent adugat la preul final al bunurilor sau serviciilor. Acest pre final reprezint totalul valorii adugate la fiecare etap din procesul de producie i distribuie. Furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii (persoana impozabil) pltete TVA achitat

pentru bunurile sau serviciile n cauz administraiei fiscale naionale dup ce deduce TVA pe care a pltit-o la rndul su furnizorilor si. Sfer de aplicare Operaiunile efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru UE de ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare sunt supuse TVA. Importurile realizate de orice persoan sunt de asemenea supuse TVA. Operaiunile impozabile includ:

livrarea de bunuri de ctre o persoan impozabil; achiziiile intracomunitare pe teritoriul unui stat membru de bunuri provenite din alt stat membru; prestarea de servicii realizat de o persoan impozabil; importurile de bunuri din afara UE (un teritoriu ter * sau o ar ter). O achiziie intracomunitar de bunuri are loc numai n cazul n care bunurile sunt transportate dintr-un stat membru n altul. Aceasta are loc atunci cnd bunurile comercializate de ctre o persoan impozabil n statul membru de plecare sunt achiziionate n alt stat membru (de sosire) de ctre o persoan impozabil care acioneaz n acea calitate sau de ctre o persoan juridic neimpozabil. De asemenea, achiziia intracomunitar are loc n cazul mijloacelor de transport noi * i al produselor supuse accizelor * cumprate de alte persoane. Dac valoarea total a achiziiilor intracomunitare de bunuri efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile i de ctre anumite categorii de persoane impozabile scutite nu depete un plafon minim de 10 000 EUR anual, aceste achiziii sunt supuse taxei pe valoarea adugat doar n cazul n care cumprtorul respectiv hotrte s se nregistreze n scopuri de TVA. Achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti nu sunt supuse TVA atunci cnd vnztorul este un comerciant impozabil sau un organizator de vnzri prin licitaie public care a pltit taxa pe bunurile n cauz n cadrul regimului special de taxare a marjei de profit. Sfer de aplicare teritorial TVA intracomunitar nu se aplic urmtoarelor teritorii tere:

Insula Heligoland, teritoriul Bsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione dItalia i apele italiene ale Lacului Lugano (teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Uniunii); Muntele Athos, Insulele Canare, teritoriile franceze de peste mri, Insulele land i Insulele anglo-normande (teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii). Conform Tratatului, TVA nu se aplic nici n Gibraltar sau n acea parte din teritoriul Ciprului care nu se afl sub controlul efectiv al guvernului Republicii Cipru. Aceste regiuni sunt considerate teritorii tere. Deoarece Principatul Monaco, Insula Man i zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit nu sunt considerate ri tere, TVA se aplic pe aceste teritorii. Persoane impozabile O persoan impozabil este persoana care, n mod independent, desfoar n orice loc orice activitate economic, indiferent de scopul sau de rezultatele activitii respective. Activitatea economic include orice activitate a productorilor, comercianilor sau persoanelor care presteaz servicii, inclusiv activitile miniere i agricole i activitile prestate n cadrul profesiunilor liberale. n msura n care sunt legate de un angajator printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi juridice care dau natere relaiei angajator-angajat, activitile salariailor i ale altor persoane nu sunt considerate ca fiind realizate n mod independent. Orice persoan care livreaz, n mod ocazional, un mijloc de transport nou, transportat n alt stat membru, este de asemenea considerat persoan impozabil. Un stat membru poate, de asemenea, considera ca persoan impozabil orice persoan care efectueaz, n mod ocazional, o operaiune legat de o activitate economic i, n special, livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a terenului pe care se afl aceasta, naintea primei ocupri, sau livrarea de terenuri construibile. Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme de drept public nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoriti publice, mai puin n cazul n care calitatea lor de persoane neimpozabile determin denaturri semnificative ale concurenei. Atunci cnd efectueaz anumite tranzacii comerciale, aceste organisme sunt totui considerate persoane impozabile.

Operaiuni taxabile Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de a dispune de bunuri corporale n calitate de proprietar. Orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri reprezint o prestare de servicii. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, n calitate de proprietar, de bunuri mobile corporale transportate ctre persoana care achiziioneaz aceste bunuri n alt stat membru. Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul UE a unor bunuri care nu se afl n liber circulaie. Constituie, de asemenea, import, intrarea pe teritoriul Uniunii a bunurilor care se afl n liber circulaie i provin dintr-un teritoriu ter. Locul operaiunilor Locul unei livrri de bunuri este:

locul unde se gsesc bunurile la momentul la care este efectuat livrarea (n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate); locul unde se gsesc bunurile la momentul la care ncepe expedierea sau transportul ctre client (n cazul n care bunurile sunt expediate sau transportate); punctul de plecare al transportului de cltori (n cazul n care bunurile sunt comercializate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor); locul n care se gsete clientul (n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de distribuie a gazelor naturale de pe teritoriul UE sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de electricitate sau al livrrii de energie pentru nclzire sau pentru rcire prin reele de termoficare sau de rcire). Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este considerat a fi locul unde se ncheie transportul bunurilor ctre persoana care le achiziioneaz. Locul prestrii de servicii ctre persoane impozabile se consider a fi locul unde clientul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dac serviciul este prestat la un sediu comercial fix pe care clientul l are n alt parte, locul unde se afl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde clientul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Locul prestrii de servicii ctre o persoan neimpozabil se consider a fi locul unde prestatorul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dac serviciul este prestat de la un

sediu comercial fix pe care prestatorul l are n alt parte, locul unde se afl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Exist, totui, nite excepii de la aceste reguli generale. Serviciile n cauz le includ pe cele legate de bunurile imobile, transportul de pasageri i transportul de mrfuri, cele legate de activitile culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative i de divertisment, cele legate de restaurante i serviciile de catering i cele legate de nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport. Principalul obiectiv al acestor excepii este s asigure impozitarea serviciului la locul unde acesta este consumat. n relaiile cu rile tere, pentru a evita dubla impozitare, neimpozitarea sau denaturarea concurenei, statele membre pot considera:

locul prestrii anumitor servicii situat pe teritoriul lor ca fiind situat n afara UE, atunci cnd utilizarea i exploatarea efective au loc n afara UE; locul prestrii anumitor servicii situat n afara UE ca fiind situat pe teritoriul lor, atunci cnd utilizarea i exploatarea efective au loc pe teritoriul lor. Locul importului de bunuri este statul membru n care se afl bunurile la momentul intrrii n UE. Fapt generator i exigibilitatea TVA Mai puin ntr-un numr de cazuri enumerate n mod special, faptul generator * de TVA intervine i TVA devine exigibil * atunci cnd sunt livrate bunurile sau sunt prestate serviciile. n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine atunci cnd este efectuat achiziia i TVA devine exigibil n cea de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei de achiziie. Cu toate acestea, n cazul n care factura este emis naintea acestei date, TVA devine exigibil de la data la care este emis factura. ncepnd cu 1 ianuarie 2013 ns, cnd intr n vigoare Directiva 2010/45/UE, TVA va deveni exigibil la emiterea facturii sau la expirarea termenului limit menionat la articolul 222 din aceast directiv, n cazul n care nu s-a emis nicio factur pn la acea dat. n cazul importului de bunuri, faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd bunurile sunt introduse ntr-un stat membru.

Baza de impozitare Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii i pentru achiziia intracomunitar de bunuri, baza de impozitare include toate elementele care reprezint contrapartida obinut de ctre furnizor sau prestator de la client, n schimbul livrrii sau al prestrii n cauz. Aceasta include subveniile direct legate de preul operaiunilor respective. Suma include de asemenea impozitele, drepturile, prelevrile i taxele (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii solicitate de ctre furnizor sau prestator clientului, dar exclude anumite reduceri de pre, rabaturi i reduceri i decontri ale cheltuielilor efectuate. n cazul importurilor de bunuri, baza de impozitare este valoarea n vam. Aceasta include impozitele, drepturile, prelevrile i alte taxe datorate n afara statului membru de import i cele datorate ca urmare a importului (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii (ambalare, transport etc.). Cote de TVA Operaiunile impozabile sunt taxate la cotele i n condiiile stabilite de statul membru n care acestea au loc. Cota standard a TVA este fixat sub forma unui procent din baza de impozitare care, pn la 31 decembrie 2015, nu poate fi mai mic de 15 %. Statele membre pot aplica una sau dou cote reduse, reprezentnd un procent care nu poate fi mai mic de 5 %. Cotele reduse se pot aplica numai livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii din categoriile prevzute n anexa III la Directiva TVA (astfel cum a fost modificat de Directiva2009/47/CE). Statele membre pot, de asemenea, dup consultarea comitetului TVA, s aplice o cot redus livrrii de gaze naturale, electricitate i nclzire urban. n fine, prin derogare de la normele uzuale, unele state membre au fost autorizate s menin cote reduse, inclusiv pe cele inferioare cotelor minime, sau cote zero, n anumite regiuni. Unele dintre aceste derogri, prevzute n actul de aderare al celor zece ri care sau alturat Uniunii Europene la 1 mai 2004, s-au aplicat doar pn la 31 decembrie 2010. Altele au fost prelungite sau integrate n normele generale prin Directiva 2009/47/CE. Scutiri

Bunurile i serviciile scutite de TVA sunt vndute ctre consumatorul final fr a se aplica TVA la vnzare. Cu toate acestea, atunci cnd livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este scutit de la plata TVA, furnizorul sau prestatorul nu poate deduce TVA la achiziii. O astfel de scutire fr drept de deducere nseamn c o TVA ascuns rmne inclus n preul pltit de consumator. Trebuie s se fac diferena clar ntre aceast scutire i o cot zero a TVA, meninut prin derogare n unele state membre i care nseamn c preul final ctre consumator nu include nicio TVA rezidual. Exist, de asemenea, scutiri cu drept de deducere al cror obiectiv principal este s in cont de locul n care bunurile sau serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate: acestor operaiuni nu li se aplic nicio TVA n statul lor membru de origine, fiindc vor fi impozitate n ara de destinaie. Scutiri fr drept de deducere Din motive socioeconomice, urmtoarele operaiuni sunt scutite:

anumite activiti de interes general (cum ar fi spitalizarea i ngrijirea medical, livrarea de bunuri i prestarea de servicii legate de ajutorul social i securitatea social, nvmntul colar i universitar i anumite servicii culturale); anumite operaiuni incluznd asigurarea, acordarea de credite, unele servicii bancare, livrarea de timbre potale, loterii i jocuri de noroc i anumite livrri de bunuri imobile. Pentru a facilita schimburile comerciale, unele importuri de bunuri din afara UE sunt scutite. Printre acestea se numr importul final al bunurilor a cror livrare este scutit n statul membru de import i al bunurilor al cror import final este reglementat de Directivele 2007/74/CE (bunuri transportate n bagajele personale ale pasagerilor), 2009/132/CE (bunuri importate n scopuri necomerciale) i 2006/79/CE (loturi mici de bunuri cu caracter necomercial). Scutiri cu drept de deducere Pentru a ine cont de locul n care bunurile i serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate, urmtoarele operaiuni sunt scutite cu drept de deducere:

livrrile intracomunitare de bunuri, incluznd mijloacele de transport noi i produsele supuse accizelor expediate dintr-un stat membru n altul; exporturile de bunuri din UE ctre un teritoriu ter sau o ar ter;

unele operaiuni legate de transportul internaional sau tratate ca exporturi; prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari cnd acetia particip la operaiunile legate de exporturi; unele operaiuni legate de comerul internaional, cum ar fi cele privind antrepozitele vamale i alte antrepozite. Deduceri O persoan impozabil care achiziioneaz bunuri sau servicii are dreptul de a deduce valoarea TVA n statul membru n care efectueaz operaiunile respective, dac bunurile sau serviciile sunt utilizate n scopul activitii sale economice profesionale. O persoan impozabil care a pltit TVA ntr-un stat membru n care nu este stabilit poate obine rambursarea acesteia printr-o procedur electronic special. Dreptul de deducere nu se aplic n cazul unei activiti economice scutite sau dac persoana impozabil se calific pentru un regim special (de exemplu scutirea de TVA pentru ntreprinderile mici). n anumite cazuri, deducerile pot fi limitate sau regularizate. Pentru exercitarea dreptului de deducere este necesar s se ndeplineasc anumite condiii, n special obligaia de a deine o factur. Obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile TVA se pltete:

de ctre orice persoan impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii impozabil, mai puin n anumite cazuri specifice n care taxa se pltete de ctre o alt persoan, n special de ctre un client care utilizeaz procedura de taxare invers; de ctre persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri impozabile; la import, de ctre persoana desemnat sau recunoscut ca persoan obligat la plata taxei de statul membru de import. Persoanele impozabile trebuie s declare cnd ncep, i modific sau nceteaz activitatea ca persoane impozabile i s in registre suficient de detaliate. Persoanele impozabile trebuie s se asigure c o factur (DE) (EN) (FR) suficient de detaliat este emis pentru bunurile i serviciile pe care le livreaz sau le presteaz ctre o alt persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil. Factura trebuie emis i n alte cteva cazuri.

Derogri n anumite condiii, statele membre pot fi autorizate s introduc derogri pentru a simplifica colectarea TVA sau pentru a evita anumite infraciuni sau fraude fiscale. Regimuri speciale Exist regimuri speciale de TVA pentru:

ntreprinderi mici; productori agricoli (regimul comun forfetar); bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti; aurul de investiii; agenii de turism; serviciile furnizate pe cale electronic. Consumatori Unele regimuri de TVA nu privesc doar operatorii economici n mod direct, ci i persoanele particulare i consumatorii finali. Este vorba, de exemplu, despre situaia n care o persoan particular achiziioneaz bunuri n alt stat membru. n cazul n care consumatorul duce el nsui/ea nsi bunurile acas, TVA este pltit n statul membru n care acestea au fost comercializate i achiziionate (adic la origine). Unele persoane impozabile scutite i unele persoane juridice neimpozabile au, de asemenea, dreptul s achiziioneze o cantitate limitat de bunuri n alt stat membru ca urmare a normelor care reglementeaz impozitarea schimburilor comerciale dintre rile UE. n cazul acestor persoane, regimul se bazeaz deja pe principiul impozitrii n statul membru de origine al bunurilor i serviciilor livrate sau prestate (a se vedea sfritul sintezei). Principiul originii nu se aplic ns atunci cnd bunurile sunt comercializate la distan, i anume atunci cnd cumprtorul i vnztorul se afl n state diferite i bunurile sunt expediate. Dac valoarea bunurilor vndute anual depete un anumit plafon (35 000 EUR sau 100 000 EUR, n funcie de statul membru), furnizorul trebuie s aplice principiul destinaiei i trebuie n orice caz s fac acest lucru n cazul vnzrii la distan a produselor supuse accizelor. Conform acestui principiu, furnizorul factureaz TVA n statul membru de destinaie la cota aplicabil n acel stat.

Principiul originii nu se aplic atunci cnd se achiziioneaz mijloace de transport noi n alt stat membru. n acest caz, cumprtorul pltete TVA n statul membru de destinaie. Combaterea fraudei fiscale Frauda fiscal mpiedic buna funcionare a pieei interne crend fluxuri nejustificate de bunuri i permind ca bunurile s fie introduse pe pia la preuri anormal de joase. Pentru a combate acest flagel, Directiva 2008/117/CE introduce urmtoarele msuri:

instituirea unui termen de o lun pentru informaiile privind livrrile intracomunitare de bunuri; introducerea unei aceeai perioade fiscale pentru furnizor i pentru cumprtor sau beneficiar n contextul tranzaciilor intracomunitare; reducerea sarcinii administrative; autorizarea operatorilor economici s depun trimestrial declaraiile recapitulative privind livrrile intracomunitare de bunuri. CONTEXT Aceast Directiv TVA este o reformare a celei de a asea Directive 77/388/CEE (DA) (DE) (EL) (EN) (ES) (FR) (IT) (NL) (PT) (FI) (SV) privind sistemul comun de tax pe valoarea adugat i baza unitar de evaluare, care a fost modificat de peste treizeci de ori de la adoptare. Directiva TVA codific dispoziiile Directivei 77/388/CEE ncepnd cu 1 ianuarie 2007 fr a modifica pe fond legislaia n vigoare.

Termeni-cheie ai actului

Teritorii tere: teritorii care fac parte dintr-un stat membru, dar care sunt considerate n scopuri de TVA ca fiind s Mijloace de transport noi: o vehicule terestre a cror capacitate depete 48 centimetri cubi sau a cror putere depete 7,2 kilowai, data primei puneri n folosin sau atunci cnd vehiculul a parcurs maximum 6 000 de kilometri; o navele care depesc 7,5 metri n lungime (cu excepia navelor utilizate pentru navigaia n largul mrii i activiti comerciale, industriale sau de pescuit, sau pentru salvare sau asisten pe mare, sau pentru pescu luni de la data primei puneri n folosin sau atunci cnd nava a efectuat deplasri a cror durat total nu o aeronavele a cror greutate la decolare depete 1 550 kilograme (cu excepia aeronavelor utilizate de co

Termeni-cheie ai actului

internaionale), atunci cnd livrarea are loc n termen de trei luni de la data primei puneri n folosin sau a Produse supuse accizelor: produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice i tutunul prelucrat, astfel cum sun gazul furnizat printr-un sistem de distribuie a gazelor naturale situat pe teritoriul UE sau prin orice reea conectat Fapt generator: faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru ca TVA s devin exigibil. Exigibilitatea TVA: atunci cnd autoritatea fiscal dobndete n temeiul legii, la un moment dat, dreptul de a sol dac plata acestei taxe poate fi amnat.

FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA N CAZUL OPERAIUNILOR PENTRU CARE SE APLIC SISTEMUL DE TVA LA NCASARE REGULI: Faptul generator (faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei) intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute de lege. [art. 134 alin. (1) i art. 134 1 alin. (1) Cod fiscal] Exigibilitatea TVA (data la care autoritatea fiscal devine ndreptit s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei) intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. [art. 134 2 alin. (3) Cod fiscal] EXCEPII de la exigibilitatea TVA la data ncasrii: 1. Dac contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii nu se ncaseaz n termen de 90 de zile calendaristice* de la data emiterii

facturii, exigibilitatea TVA aferent contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. 2. Dac factura nu a fost emis n termenul-limit prevzut de lege**, exigibilitatea TVA aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii. [art. 134 2 alin. (5) Cod fiscal] * Cele 90 de zile calendaristice se calculeaz conform dispoziiilor Codului de procedur civil, respectiv art. 101, potrivit cruia termenele stabilite pe zile se calculeaz ntotdeauna pe zile libere, neintrnd n socoteal nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul. ** Termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii: Factura se emite pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. Pentru suma avansurilor ncasate factura se emite cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. [art. 155 alin. (15) Cod fiscal] Regimul de impozitare REGULA: Regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator. EXCEP IE de la aplicarea regimului de impozitare n vigoare la data faptului

generator: n situaia n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans nainte de data la care intervine faptul generator, se aplic regimul de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii avansului. [art. 134 alin. (4 1 ) Cod fiscal] DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili

Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine ndreptatita, n baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amnata. Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana impozabila are obligatia de a plati taxa la bugetul statului. Aceasta data determina si momentul de la care se datoreaza majorari de ntrzierere pentru neplata taxei. Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. (2) din Codul fiscal, pentru care se aplica regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitatii taxei. n cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul de T.V.A. la ncasare prevazut la art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor n care se emite o factura sau se ncaseaza un avans, nainte de data la care intervine faptul generator. n aceste situatii se aplica regimul de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasarii avansului, dupa caz. n cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, si la art.

1342 alin. (2) lit. b), daca a fost ncasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, mai putin n cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul T.V.A. la ncasare pentru care se aplica regulile stabilite la art. 1342 alin. (7). Prevederile acestui alineat nu se aplica pentru micile ntreprinderi prevazute la art. 152 din Codul fiscal, care se nregistreaza n scopuri de T.V.A. conform art. 153, pentru facturile emise nainte de trecerea la regimul de taxare. Prin exceptie de la prevederile ultimelor doua alineate, n cazul modificarilor de cote se aplica prevederile art. 140 alin. (3) si (4) din Codul fiscal, iar pentru operatiunile prevazute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 1342 alin. (1) si (2). Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile care se vor prezenta n continuare. Pentru livrarile de bunuri n baza unui contract de consignatie, se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai. n sensul T.V.A., contractul de consignatie reprezinta un contract prin care consignantul se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru aceste bunuri. Consignatarul actioneaza n nume propriu dar n contul consignantului cnd livreaza bunurile catre cumparatori. 3 Pentru bunurile transmise n vederea testarii sau verificarii conformitatii, se considera ca transferul proprietatii bunurilor a avut loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor clientilor, acestia avnd dreptul fie sa le achizitioneze, fie sa le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testarii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare n urma testarii de catre clientul potential, testare care are scopul de a stabili ca bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca transferul proprietatii are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizarii, n principal pentru activitatea de productie. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de productie, dar si pentru alte activitati economice. Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv bunuri imobile, data livrarii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Prin exceptie, n cazul contractelor care prevad ca plata sa se efectueze n rate sau a oricarui tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai trziu n momentul platii ultimei rate scadente, cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului.

- See more at: http://tribunaeconomica.ro/blog/?p=1089#sthash.iddr5Rzu.dpuf

SISTEMUL TVA LA NCASARE 1.INTRAREA N SISTEMUL TVA LA NCASARE Persoanele care au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare: 1. Persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153 a cror cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 ianuarie 2013. [art. II OG nr. 15/2012] Aceste persoane au obligaia s depun la organul fiscal pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv o NOTIFICARE - formular 097 din care s rezulte c cifra de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil nu depune notificarea va fi nregistrat din oficiu de organul fiscal n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i va aplica acest sistem ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. [art. II alin. (2) teza a treia OG nr. 15/2012, OPANAF nr. 1529/2012] Persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153 care au depit plafonul de 2.250.000 lei nu aplic sistemul TVA la ncasare i nu depun notificarea. 2. Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 dup data de 1 octombrie 2012 i nu depec cifra de afaceri de 2.250.000 lei n perioada n care au fost nregistrate n scopuri de TVA, aplic acest sistem ncepnd cu 1 februarie 2013 - cei care au perioada fiscal luna i cu 1 aprilie 2013 - cei care au perioada fiscal trimestrul. [art. 134

2 alin. (3) lit. a) Cod fiscal] Aceste persoane au obligaia s depun la organul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2013 o NOTIFICARE - formular 097 din care s rezulte c cifra de afaceri la 31 decembrie 2012 nu depete plafonul de 2.250.000 lei.

[art. 156 3 alin. (11) Cod fiscal, OPANAF nr. 1529/2012]

3. Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului 2013 aplic acest sistem ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. [art. 134 2 alin. (3) lit. b) Cod fiscal] Aceste persoane NU au obligaia s depun NOTIFICAREA, fiind nregistrai din oficiu de organul fiscal n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare.

[art. 156 3 alin. (11) Cod fiscal]

CIFRA DE AFACERI pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic. [art. 134 2 alin. (3) lit. a) Cod fiscal] DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili 1

Pentru cei care inca mai au indoieli privind cele 2 termene, incercam sa oferim un exemplu simplu care sa ajute la intelegerea notiunilor. Sa presupunem ca este vorba despre o prestare de serviciu nu conteaza tipul de serviciu. In baza contractului, Prestatorul trebuie sa emita factura in data de 15 a lunii curente, pentru luna curenta astfel incat ea sa se poata plati pana la sfarsitul lunii. Factura se emite in valuta. In acest exemplu putem intalni 4 situatii: a. Factura se emite pe data de 10 a lunii curente, deci inainte de termenul din contract. Asta inseamna ca avem de-a face cu o situatie de fapt generator anticipat. Rezultatul este ca factura

va fi inregistrata la cursul din data de 10, nu din data de 15, asa cum prevede contractul. Valoarea TVA se va inscrie in decontul lunii curente. b. Factura este emisa pe data de 15 a lunii curente. Faptul generator este 15, conform contract, deci factura va fi prinsa la cursul din 15. Valoarea TVA se va inscrie in decontul lunii curente. c.Factura este emisa pe data de 30 a lunii curente. Faptul generator este cel din contract, respectiv data de 15 a lunii curente. Factura se va inregistra in decontul lunii curente. d. Factura este emisa in luna urmatoare, cu intarziere sa zicem ca pe data de 12 a lunii urmatoare. Atentie! Factura trebuie sa fie emisa in termen legal. Daca se depaseste termenul legal, nu recunoasteti factura si returnati-o prestatorului pentru a-i schimba data de emitere. Faptul generator ramane cel din contract, deci factura se va inregistra la cursul din contract care este cel din data de 15 a lunii anterioare. Foarte important! Desi factura are data din luna urmatoare, intrucat contractul prevede o data care este Fapt Generator, suma se va inscrie in decontul lunii anterioare, nu in decontul lunii in care a fost emisa, cu intarziere!

Citeste mai mult: http://www.faracontabilitate.ro/utile/fapt-generator-si-exigibilitate/#ixzz2mXDll93y

Autofactura este prevzut de Codul Fiscal la art. 155 ca fiind un document justificativ pentru livrrile de bunuri sau prestri de servicii ctre sine, creat de beneficiar n numele furnizorului, dac factura nu a fost emis pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei. Se vor ntocmi autofacturi i pentru suma avansurilor pltite, excepie fcnd situaia n care faptul generator de tax a intervenit n aceeai lun, situaie n care se va emite o autofactur cu suma total. Menionm c dac persoana impozabil este nregistrat n scopuri de TVA, aceasta are obligaia de a emite autofactur n condiiile descrise mai sus. Cine emite autofactura?

Astfel, autofactura va fi efectuat de ctre Beneficiar n numele Furnizorului i se va meniona denumirea AUTOFACTUR. Se poate atribui o serie nou acestui tip de factur sau se poate ncepe o serie nou. Este important ns ca n momentul primirii facturii din partea Furnizorului, s se noteze o meniune pe autofactur referitor la factura real, iar pe factur o meniune despre autofactur, cf. art. 155^1 alin (3). Exigibilitatea taxei intervine n momentul creerii autofacturii sau n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, dac nu a fost emis nicio autofactur/ factur pn n acel moment. n ce situaii putem emite autofacturi? Conform Codului Fiscal art. 155 alin (7), autofactura se va emite pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a luat natere faptul generator al taxei, dac o factur nu a fost emis de ctre Furnizor pentru avea livrare de bunuri sau prestri de servicii. Exist ns un alt caz n care autofactura trebuie s fie emis, descris tot de Codul Fiscal la alin. (8). Astfel, dac exist situaia n care persoana impozabil transfer bunuri din activitatea economic efectuat pe teritoriul Romniei ntr-un alt stat membru, atunci intervine obligativitatea emiterii autofacturii. Excepie de la aceast regul fac non-transferurile prevzute n art. 128 alin. (12), adic transporturile unor bunuri din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil n contul su.

Ce curs valutar se va utiliza n autofacturi? Autofactura se emite n vederea TVA-ului. Pentru determinarea taxei, se va folosi cursul de schimb din data emiterii autofacturii. Dac la primirea facturii finale, exist o diferenp de curs valutar, beneficiarul are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb la data emiterii facturii de ctre furnizor.

Ce conine autofactura? Autofactura conine aceleai informaii ca o factur normal. n plus, este bine s tii c n cazul unui transfer intracomunitar, autofactura mai trebuie s conin urmtoarele informaii: numrul i data emiterii

data transferului

la rubrica Furnizor: numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia dac persoana care realizeaz transferul nu este stabilit n Romnia, se vor trece i denumirea, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal din Romnia la rubrica Cumprtor: numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Statul Membru de transfer al bunurilor adresa de la care au fost livrate bunurile i adresa la care au fost livrate bunurile

Citeste mai mult: http://www.faracontabilitate.ro/diverse/ce-este-autofactura-si-cand-ofolosim/#ixzz2mXE0EKEA

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA

1

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut relativ de curand in peisajul sistemelor fiscale din diferite state. Acest impozit are o arie de raspandire destul de larga la nivelul globului. Pe parcursul timpului, de la aparitia acestuia in Franta in anul 1954, tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu. La baza aparitie taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia marfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, care era caracteristica impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior, ajungandu-se astfel la a calcula impozitul afrent unui venit impozabil in cadrul

caruia era cuprins impozitul datorat anterior. Dupa cum am mentionat anterior, taxa pe valoarea adaugata a aparut pentru prima oara in Franta in anul 1954, in sfera de actiune a acesteia fiind incluse serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata a fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu
2

amanuntul (generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc in Franta in ianuarie 1968). Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adaugata, iar in Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit ca impozit general pentru state, mergand ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor comunitare. O cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata de statele Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii. Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului final, asupra valorii adaugate realizata de producatori, inclusiv asupra distributiei catre consumatorul final. La baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau caracteristici: Universalitatea (sfera de aplicare) impozitului Teritorialitatea impozitului Deductibilitatea impozitului Transparenta impozitului Unicitatea impozitului Fractionalitatea platii impozitului. Taxa pe valoare adaugata respecta principiul universalitatii impunerii deoarece, cu exceptiile prevazute de lege, se aplica asupra tuturor operatiunilor cu plata si asimilate acestora, efectuate, in mod independent, de catre persoanele fizice si juridice. Teritorialitatea impozitului se refera la locul unde are loc impunerea circulatiei bunurilor si serviciilor. La stabilirea teritorialitatii taxei pe valoarea adaugata stau la baza principiile originii si destinatiei. In cazul aplicarii principiului originii se tine cont de valoarea adaugata tuturor bunurilor indigene.
3

Principiul originii in stabilirea taxei pe valoarea adaugata determina sa fie supuse impozitarii atat bunurile care vor fi produse si consumate in tara, cat si bunurile care vor fi produse si exportate. Deci, se impoziteaza valoarea adaugata obtinuta pe teritoriul national, indiferent de destinatia bunurilor. In acest caz, importurile de bunuri nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata deoarece la momentul importului acestea nu au creat plus valoare pe teritoriul national. Sistemul aplicarii taxei pe valoarea adaugata avand la baza principiul originii

este compatibil cu calculul taxei pe valoarea adaugata pe venit, altfel spus, cota taxei pe valoarea adaugata se aplica asupra diferentei dintre volumul vanzarilor si volumul achizitilor de la alte firme. In cazul aplicarii principiului destinatiei la impozitarea cu taxa pe valoarea adaugata are loc impunerea valorii adaugate pentru bunurile consumate pe teritoriul national, indiferent daca aceasta valoare adaugata este realizata in tara sau in strainatate. Ca urmare a aplicarii acestui principiu are loc impunerea consumului intern, indiferent daca provine din productie proprie sau din import. Acest sistem de calcul al taxei pe valoarea adaugata, plecand de la principiul destinatiei, este folosit in marea majoritate a statelor care au adoptat acest impozit indirect. Prin aplicarea taxei pe valoarea adaugata se ofera posibilitatea deducerii taxei pe valoarea adaugata platita anterior din taxa pe valoarea adaugata colectata ca urmare a vanzarii bunurilor si prestarii serviciilor, taxa pe valoarea adaugata care este datorata statului reprezentand diferenta dintre taxa colectata si taxa achitata ca urmare a cumpararilor sau beneficierii de prestarea unor servicii. Exista si unele exceptii de la aplicarea acestui principiu, care se refera la neacordarea dreptului de deducere a taxei pe valoatea adaugata platita la aprovizionare (reglementate expres prin actele normative), insa, ca regula generala, putem retine deductibilitatea taxei pe valoarea adaugata.
4

Transparenta impozitului intervine datorita faptului ca T.V.A. datorata statului de catre un agent economic este aferenta valorii adaugate de el la bunul respectiv. Datorita fractionalitatii platii taxei pe valoarea adaugata, statul poate sa procure resursele necesare desfasurarii activitatii sale treptat, pe masura realizarii bunului, nefiind nevoie sa astepte pana la vanzarea finala. In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare a urmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia marfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu taxa pe valoarea adaugata constituie o conditie ce trebuie implinita pentru a adera la Uniunea Europeana. Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri referitoare la impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel, in 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit un nou impozit

indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux. Cu toate acestea, se impunea reducerea numarului cotelor impozitului pe circulatia marfurilor la una sau doua, precum si includerea in sfera de impozitare a acestuia a majoritatii bunurilor si serviciilor. Prin aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul. Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extinda campul de aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum ar fi, de exemplu, produse agricole, activitatea postala si de telecomulnicatii, transportul de calatori si de marfuri etc.
5

Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din decembrie 1992, legea nr. 354/2002 publicata in Monitorul Oficial nr. 371 din 1 iunie 2002 , toate acestea fiind abrogate de noul Cod Fiscal publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 927 din 23/12/2003 si fiind un impozit platit atat de persoanele fizice cat si juridice a capatat o importanta foarte mare. De aceea cunoasterea caracteristicilor acestui impozit este necesara, platitorul trebuind sa cunoasca atat cota acestui impozit dar si operatiunile pentru care se plateste T.V.A si pe cele exonerate de la plata. Asa cum a fost stabilita, aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care, spre deosebire de impozitul pe circulatia marfurilor, se aplica pe intreg circuitul economic, pana la utilizatorul final al produselor sau serviciilor, insa numai la valoarea adaugata in fiecare faza a acestui circuit. Valoarea adaugata este egala cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile aceluiasi stadiu al circuitului economic sau diferenta rezultata scazand din valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate valoarea bunurilor achizitionate si a serviciilor receptionate, intr-o perioada de timp, de regula lunar. Perceperea taxei pe valoarea adaugata s-a facut sub forma unor cote procentuale diferentiate in functie de anumite criterii, insa pentru acelasi produs se percepe acelasi impozit, indiferent de intinderea circuitului economic pe care acesta il parcurge. Se observa ca si la noi in tara se respecta principiul unicitatii impozitului. Ca urmare a acestui fapt, taxa perceputa in final fiind egala cu cea rezultata prin aplicarea cotei de impozitare asupra intregii valori finale pe care o capata produsul in faza transmiterii sale in proprietatea consumatorului final. De asemenea se respecta si fractionalitatea platii impozitului, taxa pe valoarea adaugata fiind perceputa fractionat la trecerea de la un stadiu la altul, in functie de valoarea adugata la fiecare stadiu al circuitului economic parcurs de

produs. Cuantumul taxei pe valoare adaugata se stabileste in ultima faza prin care produsul circula da la aparitia sa pana in momentul trecerii la consumatorul final. Perceperea taxei are loc fragmentat, in fiecare faza a circuitului economic, corespunzator cu valoarea care i se adauga in fiecare faza a circuitului. Un alt principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare. Pentru tara noastra, in ceea ce priveste teitorialitatea taxei pe valoarea adaugata, se aplica principiul destinatiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt prestate in Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din import. Bunurile importate sunt impozitate in Romania la intrarea acestora in tara (o data cu inregistrarea declaratiei vamale de import). Prestarile de servicii sunt impozabile atunci cand sunt utilizate in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului. Conceperea si functionalitea T.V.A. a avut in vedere si posibilitatea limitarii evaziunii fiscale in sensul ca neplata ei in fazele anterioare duce la sporirea taxei in fazele ulterioare ale circuitului economic. Ca urmare a acestui fapt, agentii economici care cumpara produse sau bunuri sunt interesati sa verifice daca furnizorul acestora a calculat corect partea de taxa care ii revenea. Conform art. 125 din Codul Fiscal Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 927 din 23/12/2003 - Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Taxa pe valoarea adugat se stabileste asupra operatiunilor privind transferul proprietatii bunurilor, precum si asupra celor privind prestarile de servicii si se aplica in fiecare stadiu al circuitului economic ( productie, desfacere angro, desfacere en detail). Taxa pe valoare adaugata este considerata un procedeu modern de impunere indirecta, care inlocuieste impozitul pe circulatia marfurilor , inlaturind
7

inconvenientele impunerii multiple in cascada a marfurilor si produselor , impunere care presupunea impozitarea repetata (adica impozit la impozit) si diferita a aceluiasi produs in raport de modul de productie sau de destinatia acestuia. Conform art. 140, cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrari de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente

istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat, cu excepia operaiunilor prevzute la Art. 134 alin. (5) i Art. 135 alin. (2)-(5), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
8

Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt operaiuni impozabile: - livrarea de bunuri - prestarea de servicii - schimburi de bunuri sau servicii - importul de bunuri n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (art.126 C.fiscal): a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil. d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice n sensul Art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, dac cel puin una dintre condiiile stipulate la lit. a)-d) nu este ndeplinit, operaiunea nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere sau porturilor libere, precum i livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate din Romnia pentru uniti din zonele libere sau porturile libere i cele efectuate de uniti din zonele sau porturile libere pentru uniti din Romnia sunt considerate operaiuni efectuate n Romnia, fiind supuse regulilor prevzute de titlul VI al Codului fiscal.

Prin porturi libere, n sensul taxei pe valoarea adugat, se neleg porturile care beneficiaz de facilitile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 131/2000 privind instituirea unor msuri pentru facilitarea exploatrii porturilor, republicat.
9

Pentru a se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii trebuie s fie efectuate cu plat. Aceast condiie implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. Pentru a se determina dac o operaiune poate fi plasat n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat trebuie ca aceasta s aduc un avantaj clientului i preul s fie n legtur cu avantajul primit, astfel: a) condiia referitoare la existena unui avantaj n folosul clientului este ndeplinit atunci cnd exist un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoane care asigur finanarea sau, n absena acestuia, atunci cnd operaiunea a fost efectuat, s permit s se stabileasc un asemenea angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciul a fost colectiv, nu a fost msurabil cu exactitate sau se nscrie n cadrul unei obligaii legale; b) condiia referitoare la existena unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este respectat chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, este achitat sub form de abonamente, servicii sau bunuri, ia forma unei sume calificate drept reducere de pre, nu este pltit de ctre beneficiar, ci de un ter. Faptul ca taxa pe valoare adaugata se calculeaza asupra pretului facturat de fiecare agent economic care intervine in circuitul economic creeaza impresia ca acesta suporta intreaga taxa. In realitate, prin deducerea taxei pe valoare adaugata platita in stadiile anterioare ale circuitului economic, fiecare agent economic plateste taxa aferenta valorii adaugate prin activitatea sa, taxa pe care o recupereaza la transferul proprietatii bunurilor produse. Cel care suporta taxa este in ultima instanta consumatorul final.
10

Din cele de mai sus rezulta ca fiecare persoana fizica sau juridica plateste efectiv la buget numai taxa pe valoare adaugata aferenta valorii create prin activitatea sa. Bunurile imobile care intra sub incidenta T.V.A. in cadrul transferului dreptului de proprietate intre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice sunt: locuintele, vilele, constructiile comerciale, industriale, agricole, terenurile, bunurile mobile care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau a antrena deteriorarea imobilelor.

De asemenea, daca o societate comerciala transfera dreptul de proprietate aferent unui bun imobil, de exemplu un teren, catre o persoana fizica, ea va inregistra in evidenta sa T.V.A. colectata ca urmare a livrarii, ca si in cazul transferului dreptului de proprietate catre o societate comerciala. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin intermediari autorizati, de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute de Regulamentul Vamal. De asemenea, intra sub incidenta T.V.A. si seviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul in strainatate daca locul prestarii se considera a fi in Romania. Rezulta ca operatiunile de mai sus sunt impozabile si atunci cand sunt realizate de persoane fizice neinregistrate ca platitori de T.V.A. Conform Art. 128 din Codul fiscal, prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. Pentru bunurile, altele dect cele second-hand, ncredinate n vederea vnzrii n baza unui contract de consignaie, data livrrii bunurilor de la consignant la consignatar se consider a fi data vnzrii bunurilor de ctre consignatar ctre beneficiar.
11

Facturarea bunurilor de ctre consignant ctre consignatar se face cel mai trziu la finele lunii n care bunurile au fost vndute. De exemplu : - Se consider livrare de bunuri, produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteaz servicii pentru obinerea i/sau prelucrarea produselor agricole, precum i plata n natur a arendei. - Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare se consider livrare de bunuri atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat cumprtor i revnztor. Comisionarul i poate exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n factura fiscal emis pe numele su de vnztorul stabilit n Romnia sau a celei din declaraia vamal de import, n cazul n care vnztorul este o persoan stabilit n strintate, conform prevederilor cap. X "Regimul deducerilor" din titlul VI al Codului fiscal. Conform reglementrilor contabile nu este obligatorie nregistrarea n conturile de venituri, respectiv de cheltuieli, a

operaiunilor efectuate de comisionar. Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
12

c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contul comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Atat faptul generator cat si exigibilitatea, sunt doua elemente deosebit de importante ale taxei pe valoare adugat, in functie de care se determina mo mentul in care ia nastere, pe de o parte obligatia agentului economic de a plati taxa, iar pe de alta parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumita data, plata taxei datorata bugetului de stat. Ca regula generala atat faptul generator cat i exigibilitatea, iau nastere in acelasi moment, si anume la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Faptul generator este folosit in practica pentru determinarea regimului aplicabil in caz de schimbare a legislatiei. Astfel, in situatia introducerii taxei pe valoare adaugata de la 1 iulie 1993, toate livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate incepand cu aceasta data se supun taxei indiferent de data incheierii contractelor, a executarii produselor sau prestarii serviciilor. Exigibilitatea are o mare insemnatate practica deoarece pe baza ei se stabileste data platii taxei rezultata din decontul prezentat organelor fiscale cuprinzand operatiile impozabile realizate intr-o anumita perioada. Obligatia platii taxei pe valoare adaugata ia nastere la: - data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importului de bunuri, sau la data receptiei de catre beneficiari pentru serviciile din import ;
13

- data vanzarii bunurilor catre beneficiari in cazul operatiilor prin intermediari sau consignatie ; - data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea unor bunuri achizitionate sau fabricate de agentul economic, in vederea folosirii, sub orice forma, sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

- data documentelor prin care se confirma prestarea de catre agentii economici a unor servicii, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau juridice - data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute prin masini automate. Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde platitorului, la o anumita data, plata taxei datorata bugetului de stat. Conform art. 134. din Codul Fiscal, faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. Taxa pe valoarea adugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat. Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii, cu excepiile prezentate mai jos. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; c) la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. Se excepteaz de la aceast prevedere avansurile ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, i orice avansuri ncasate pentru operaiuni
14

scutite de taxa pe valoarea adugat sau care nu sunt n sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se nelege ncasarea parial sau integral a contravalorii bunurilor sau serviciilor, naintea livrrii, respectiv a prestrii. Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil, antreprenorii pot s opteze pentru plata taxei pe valoarea adugat la data la care ia natere faptul generator al taxei, respectiv data livrrii, pentru lucrrile imobiliare care ndeplinesc una dintre urmtoarele condiii: a) sunt executate n cadrul unui contract unic care prevede obligaia antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau ncorporarea bunurilor mobile n lucrarea respectiv; b) valoarea bunurilor ncorporate n lucrrile imobiliare depete 50% din preul negociat ntre antreprenor i beneficiar. Opiunea se comunic organului fiscal teritorial la care antreprenorul este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, printr-o declaraie prin care acesta se oblig s colecteze, la data livrrii, taxa pe valoarea adugat aferent lucrrilor. Declaraia de opiune se comunic pentru fiecare lucrare imobiliar. Dup comunicarea opiunii se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe valoarea adugat nainte de data livrrii pentru lucrrile imobiliare respective.

Nerespectarea acestor condiii atrage anularea opiunii i obligarea la colectarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor ncasate. Antreprenorul poate renuna oricnd la aceast opiune, situaie n care are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate. n aceste situaii, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansurilor.
15

De regula, taxa pe valoare adaugata este exigibila la realizarea faptului generator. De la acest principiu sunt si derogari prevazute in art.135 din C. fiscal: Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la data achitrii pariale sau totale a serviciului, n cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la aceast dat. Pentru operaiunile de nchiriere de bunuri mobile i operaiunile de leasing contractate cu un prestator stabilit n strintate, denumite n continuare operaiuni de leasing extern, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor. Dac se efectueaz pli n avans, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data efecturii plii. n cazul livrrii de bunuri cu plata n rate ntre persoane stabilite n ar, al operaiunilor de leasing intern, de nchiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redevenei sau arendei. n cazul ncasrii de avansuri fa de data prevzut n contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansului. In astfel de situatii desi factura se intocmeste pentru valoarea integrala a bunului sau serviciului, taxa este exigibila numai pentru suma prevazuta a fi incasata in luna pentru care se intocmeste decontul. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive (energie electric i termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare), exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data ntocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitile livrate i
16

serviciile prestate, dar nu mai trziu de finele lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea. Acestea se consider c sunt efectuate n momentul expirrii perioadelor la care se refer aceste decontri sau pli. n cazul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, realizate prin intermediul unor maini automate de vnzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data cnd se extrage numerar din automatul de vnzare

sau de jocuri. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferent sumelor constituite drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construcii-montaj ia natere la data ncheierii procesuluiverbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia. n cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data cnd se genereaz drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale n vigoare. Atunci cnd bunurile sunt plasate, dup intrarea lor n ar, n regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat (art.131 C. fiscal). Totui, acestea sunt supuse reglementrilor vamale n ceea ce privete plata sau, dup caz, garantarea drepturilor de import pe perioada ct se afl n regim vamal suspensiv. Importul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul pe teritoriul cruia bunurile ies din aceste regimuri. Regimurile vamale suspensive la care se face referire la art. 131 din Codul fiscal sunt cele prevzute de legislaia vamal n vigoare. Astfel de operaiuni pot avea drept obiect vnzarea de bunuri aflate n regim de antrepozit vamal,
17

cesionarea de bunuri aflate n regim de perfecionare activ i altele de aceast natur. In principiu, faptul generator de taxa si exigibilitatea taxei intervin concomitent, in momentul in care se efectueaza livrarea bunului sau prestarea serviciului ori importul. Prevederile art. 10, din Directiva a VI-a, 77/388/CEE cu privire la faptul generator i exigibilitatea TVA sunt, n prezent, complet armonizate. Toate situaiile n care exigibilitatea taxei poate fi anticipat sau ulterioar faptului generator au fost preluate n proiectul de lege privind taxa pe valoarea adaugat. De lege ferenda, statele pot sa prevada , pentru anumite operatiuni sau pentru unii platitori, ca taxa sa devina exigibila cat mai tarziu: - la primirea facturii - la incasarea pretului - intr-un anumit interval de la data faptului generator, in cazul neprimirii sau primirii cu intarziere a facturii.
18

BIBLIOGRAFIE: 1. CODUL FISCAL din 22/12/2003, publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr.927 din 23/12/2003 2. Dan Grosu Saguna Drept financiar si fiscal Editura Eminescu, Bucuresti

2000 3. Taxa pe valoare adaugata in Romania -Constantin Tufan -Ioan Tempea, Editura All 4. Finante Publice - editia a II-a 2001 Acad. prof. univ. dr. Iulian Vacarel Prof. univ. dr. Gabriela Anghelache Prof. univ. dr. Gh. D. Bistriceanu
19

1 Bilet 830

CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE CAZ PRIVIND FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU IMPORTUL DE BUNURI
1.CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV REFERITOR LA OPERATIUNILE DE IMPORT DE BUNURI 2.STUDII DE CAZ PRIVIND OPERATIUNILE DE IMPORT DE BUNURI

1.Cadrul legislativ-normativ referitor la operatiunile de import de bunuri

1.1.Reglementarea operatiunilor de import de bunuri este facuta prin articolul 131 din Codul Fiscal armonizat cu prevederile art.30 din Directiva CEE nr.112 din 28 Noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata . Importul de bunuri este fie intrarea in Comunitate a unor bunuri care nu se afla in libera circulatie cf.art.24 din Tratatul de infiintare a Comunitatii Europene, fie intrarea in Comunitate a bunurilor care se afla in libera circulatie , provenite dintr-un teritoriu tert care face parte din teritoriul vamal al Comunitatii (chiar si bunurile plasate in regimuri suspensive) . Importul de bunuri pe teritoriul Romaniei este punerea in libera circulatie a bunurilor provenite dntr-un teritoriu tert, prin plata obligatiilor vamale de import catre un birou vamal de import aflat pe teritoriul Romaniei. Importatorul din Romania este persoana pe numele careia sunt declarate bunurile, in momentul in care taxa la import devine exigibila ( Cod Fiscal, art 125 indice 1, pct.13). Locul importului de bunuri este : teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar, aspect reglementat prin art.1322 din Codul Fiscal armonizat cu prevederile art.60 din Directiva CEE nr.112 din 28 Nov.2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata,

sau: statul membru in care bunurile provenind din teritorii terte inceteaza a mai fi plasate in regimuri vamale suspensive. Declaratia vamala de import este documentul din care rezulta regimul vamal sub care sant plasate bunurile cand intra pe teritoriul Romaniei si obligatiile de plata care trebuie achitate pentru punerea in libera circulatie a bunurilor pe teritoriul comunitar . 2

Drepturile de import reprezinta : - taxele vamale si taxele cu efect echivalent cu al taxelor vamale de platit la importul de marfuri ; - taxele agricole si alte taxe la import introduse prin reglementarile privind politica agricola sau prin reglementarile specifice aplicabile anumitor marfuri rezultate din transformarea produselor agricole, daca este cazul; ( Legea 86/2006 privind Codul Vamal al Romaniei ). 1.2. Faptul generator si exigibilitatea TVA Art 134 din Codul Fiscal /Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata/Cap. VI Faptul generator si exigibilitatea TVA , precizeaza urmatoarele : (1) Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata. (3) Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceasta data determina si momentul de la care se datoreaza majorari de intarziere pentru neplata taxei. (4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei. (5) n cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 134^2 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, si la art. 134^2 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Prevederile acestui alineat nu se aplica pentru micile intreprinderi prevazute la art. 152, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153. (6) Prin exceptie de la prevederile alin. (4) si (5), in cazul modificarilor de cote se aplica prevederile art. 140 alin. (3) si (4), iar pentru operatiunile prevazute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei. (7) n cazul prestarilor de servicii pentru care au fost incasate avansuri pentru valoarea partiala a prestarii de servicii si/sau au fost emise facturi pentru valoarea partiala a prestarii de servicii pana la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de taxa intervine dupa aceasta data, se aplica prevederile alin. (4) si (5). 3

1.3.Faptul generator si exigibilitatea TVA in cazul importului de bunuri ( art.136, Cod Fiscal ) intervin in urmatoarele momente posibile : La data la care intervin faptul generator si exigibilitatea taxelor comunitare , in cazul in care bunurile sunt supuse la import taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici commune; La data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea taxelor comunitare, daca bunurile ar fi supuse la importul unor astfel de taxe ; La data la care bunurile plasate intr-un regim vamal special reglementat prin art.144 alin.(1) lit.a)si d) din Codul Fiscal, inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim; Prin urmare, exigibilitatea intervine cand se genereaza sau s-ar genera drepturi de import, iar drepturile de import (taxe vamale, comision vamal) nu includ TVA si accize. 1.3.1. Faptul generator si exigibilitatea pentru regimurile vamale definitive Pentru asigurarea unitatii de taxare, in cazul operatiunilor vamale, legiuitorul a stabilit, pentru importul de bunuri, o derogare, potrivit careia faptul generator si exigibilitatea intervin la data la care intervine exigibilitatea taxelor vamale sau a taxelor agricole (aplicate in cadrul politicii agricole). Depunerea unei declaratii vamale pentru importul de bunuri reprezinta faptul generator pentru datoria vamala, conform art. 201 alin. (2) din Codul Vamal Comunitar (CVC). Conform aceluiasi articol din CVC, datoria vamala se naste in urmatoarele situatii: punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import; plasarea marfurilor sub regimul de admitere temporara cu exonerarea partiala de drepturi de import. Exigibilitatea datoriei vamale intervine inaintea acordarii liberului de vama, deoarece art. 74 alin. (1) din Codul Vamal Comunitar conditioneaza acordarea liberului de vama de plata sau garantarea datoriei vamale. In practica, prelucrarea informatica a declaratiilor vamale presupune acordarea liberului de vama sub forma electronica, astfel ca validarea informatica a declaratiilor vamale opereaza depozitele banesti constituite anticipat, la dispozitia autoritatii vamale de catre comisionarii vamali. Procesul de vamuire informatica presupune dirijarea in mod automat a declaratiilor vamale pe culoare de vamuire care pre supune un control sumar sau unul aprofundat. Pentru declaratiile vamale dirijate pe culoarul verde de vamuire, inregistrarea informatica si validarea declaratiilor vamale se fac concomitent, astfel ca si faptul generator si exigibilitatea drepturilor vamale intervin in acelasi timp. In cazul in care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevazute la alin. (1), faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni 4

faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. Prin execeptie de la prevederile anterioare, pentru importurile care nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare, daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. 1.3.2 Faptul generator si exigibilitatea pentru regimurile vamale suspensive Art. 136 din Codul fiscal stabileste reguli speciale pentru bunurile care, la intrarea pe teritoriul vamal al Comunitatii, sunt plasate intr-un regim vamal suspensiv (regim ce presupune suspendarea platii taxelor vamale). Pentru regimurile vamale speciale enumerate mai jos, faptul generator si exigibilitatea intervin la data la care bunurile inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim: I. Livrarile de bunuri care urmeaza: sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale; sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar; sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber; sa fie plasate in regim de antrepozit vamal; sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import; sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern; sa fie admise in apele teritoriale: pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm sau pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie; sa fie plasate in regim de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata, definit dupa cum urmeaza: pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit fiscal, in sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificarile si completarile ulterioare; pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in Romania si definita prin norme; 5

II.Livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de servicii aferente acestor livrari. Deoarece majoritatea regimurilor enumerate mai sus se desfasoara in baza unei autorizatii emise de catre autoritatea vamala, derularea lor se va face conform termenelor si conditiilor stabilite in autorizatie. Derularea si incheierea regimurilor vamale suspensive se va face conform reglementarilor vamale stabilite in Codul si Regulamentul Vamal Comunitar si legislatiei conexe (ex. Ord. ANV nr. 9988/2006 care stabileste modul de completare a declaratiei vamale de plasare sau incheiere a regimurilor vamale). Prin execeptie de la prevederile anterioare, pentru importurile care nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare, daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. 1.4.Baza de impozitare Baza de impozitare este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei in vigoare, la care se adauga orice taxe ,impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei precum si cele datorate ca urmare a importurilor bunurilor in Romania , cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput ( art.139, alin (1), Cod Fiscal ) . Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pana la primul loc de destinaie a bunurilor n Romania, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost facturate de catre furnizor. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n absena unor astfel de documente, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia. 1.4.1.Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaza din proprie initiativa in cazul modificarii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinarii valorii in vama a bunurilor datorate . Astfel, baza de impozitare la import : nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) - d) Cod Fiscal, adica : rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori 6

direct clienilor la data exigibilitii taxei; sumele reprezentnd daune -interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume so licitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; dobnzile percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n cont ul unei alte persoane.

Baza de impozitare pentru importul de bunuri se ajusteaza numai printr-un document emis de catre organele vamale pentru regularizarea situatiei ivite dupa determinarea obligatiilor vamale de plata.

Cand beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila stabilita in Romania sau o persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA, nu se cuprinde in baza de impozitare a TVA valoarea serviciilor de procesare prestate asupra bunurilor achizitionate din afara Comunitatii , supuse unor asfel de lucrari inainte de procesare. Pentru aceste servicii se aplica regula generala de taxare reglementata prin art.133 alin(2) din Codul Fiscal : Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Acelasi tratament fiscal este aplicabil si ambalajelor si altor repere incorporate in aceste bunuri.

Valoarea acestor servicii este inclusa in baza de impozitare in situatia in care beneficiarul serviciilor este o persoana neimpozabila sau o persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania care nu este inregistrata in scopuri de TVA. 1.5.Importuri scutite de plata TVA Conform Art.142 din Codul Fiscal, sunt scutite de TVA, urmatoarele importuri de bunuri : importul de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; importul definitiv de bunuri personale care ndeplinesc condiiile pentru scutire conform prevederilor cuprinse in Directiva CEE nr.181 din 28 martie 1983 i Directiva 79/2006/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind exceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europ ene nr. L 286 din 17 octombrie 2006; importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; importul de bunuri de ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii sau de ctre organismele instituite de Comuniti crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile 7

stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei; importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele internaionale, recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare. reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale; reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare ; importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o nav care transport gaz ntr -un sistem de gaze naturale sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie electric, importul de energie termic ori agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire; importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare intracomunitara scutit conform art. 143 alin. (2) Cod Fiscal; importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei. Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la art.142 i dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. Beneficiaza de regimul special de scutire, livrarea de bunuri care urmeaza : sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare totala de la plata drepturilor de import; sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar. 8

1.6. Persoana obligat la plata TVA pentru importul de bunuri (art.151/\ 1, Cod Fiscal) Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii, este obligaia importatorului bunurilor. Plata TVA pentru import se efectueaza la organul vamal, impreuna cu alte drepturi datorate. Importatorul poate fi : Cumparatorul bunurilor; Pentru livrarile de bunuri instalate sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor sau in numele acestuia : - Furnizorul bunurilor stabilit pe teritoriul unui stat tert; - Cumparatorul din Romania , daca opteaza pentru calitatea de importator; Proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate cu scopul realizarii operatiunilor de inchiriere sau leasing in Romania; Persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii; Proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, care importa bunuri in Romania : - In regim de consignatie; - In regim de stocuri la dispozitia clientului; - Pentru verificarea conformitatii; - Pentru testare; Beneficiar al acestor operatiuni poate fi importatorul bunurilor care este obligat sa plateasaca taxa pentru fiecare import efectuat, numai daca : - Achizitioneaza bunurile respective sau, - Reexporta bunurile in afara Comunitatii; Proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, care importa bunuri in Romania in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestora, numai daca : - Bunurile rezultate ca urmare a acestor operatiuni sunt reexportate in afara Comunitatii sau, - Sunt achizitionate de catre persoana impozabila care a efectuat importul . 1.7.Evidenta si raportarea fiscala a TVA aferent importurilor Persoana impozabila care are calitatea de importator, evidentiaza TVA achitat in vama in jurnalul pentru cumparari, avand ca document justificativ declaratia vamala de import sau documentul pentru regularizarea situatiei, emis de autoritatea vamala. Valoarea importului efectuat se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24% si/sau la randul Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 9%. 9

1.8.Exercitarea dreptului de deducere pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, persoana impozabila trebuie s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize;

persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA , care au obinut cert ificat de amnare de la plat pn la data de 31 decembrie 2012 inclusiv ,n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat ,trebuie s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De asemenea, persoanele impozabile aflate in aceasta situatie, evideniaz taxa aferent bunurilor importate n decontul de TVA, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea;

O persoana impozabila care nu este obligata la plata TVA pentru un import de bunuri, nu poate exercita dreptul de deducere a TVA pentru importul respectiv chiar daca importul a fost declarat pe numele sau.Pentru a beneficia de acest drept, persoana impozabila trebuie sa aplice structura de comisionar prin refacturarea valorii bunurilor cu TVA colectata, catre persoana care ar fi avut calitatea de importator . 1.9.Amanarea la plata TVA in vama Nu se efectueaza plata TVA datorata in vama in situatia in care , in anumite conditii, se obtine certificatul de amanare de la plata TVA in vama, emis de catre Autoritatea Nationala a Vamilor. Procedura de acordare a certificatului de amanare de la plata TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri, este reglementata prin OMFP 500/2007, cu ultima modificare efectuata prin OMFP 2287/2010. Certificatul de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata se elibereaza la solicitarea scrisa a persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: nu au obligatii bugetare restante reprezentand impozite, taxe, contributii, inclusiv contributiile individuale ale salariatilor si orice alte venituri bugetare, cu exceptia celor esalonate si/sau reesalonate la plata, precum si a celor suspendate in conditiile legii; nu inregistreaza debite fata de autoritatea vamala; au realizat in anul calendaristic precedent sau in ultimele 12 luni ante rioare lunii in care se solicita eliberarea certificatului, importuri de bunuri a caror valoare cumulata este de 10

cel putin 100 milioane lei. In aceasta valoare nu se cuprind importurile de produse supuse accizelor armonizate;

 sunt inregistrate in scopuri de TVA cu cel putin un an calendaristic inaintea depunerii cererii pentru eliberarea certificatului de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata;

 nu sunt in stare de insolventa, nu se afla in procedura de reorganizare sau lichida re judiciara si nu figureaza in evidenta speciala si/sau in lista contribuabililor inactivi; In situatia in care sunt indeplinite toate conditiile , Autoritatea Nationala a Vamilor elibereaza certificatul de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata in termen de 15 zile de la depunerea cererii si a documentatiei complete , de catre solicitant. Certificatul de amanare de la plata se elibereaza pe perioada indicata de solicitant, care nu poate depasi data de 31 decembrie 2012. Certificatul de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata se revoca in cazul in care una din conditiile care au stat la baza eliberarii nu mai este indeplinita. Persoanele impozabile care detin un certificat de amanare la plata, inscriu in declaratia vamala suma taxei pe valoarea adaugata datorata pentru marfurile importate si ataseaza la declaratia vamala certificatul de amanare obtinut in conditiile prevazute de norme. Biroul vamal acorda liberul de vama pentru marfurile importate fara a solicita plata efectiva a taxei pe valoarea adaugata si retine la declaratia vamala o copie a certificatului verificata si vizata pe baza exemplarului original prezentat de importator. Amanarea de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata se acorda pentru valoarea taxei calculata la baza de impozitare stabilita conform prevederilor art. 139 din Codul fiscal. 1.9.1.Raspunderea individuala si in solidar pentru plata TVA Raspunde individual si in solidar pentru plata TVA, impreuna cu importatorul, persoana care il reprezinta pe importator sau persoana care depune declaratia vamala de import sau proprietarul bunurilor. 1.9.2.Evidenta si raportarea fiscala a importurilor cu certificat de amanare la plata TVA in vama Persoana impozabila care beneficiaza de amanarea la plata TVA in vama este obligata sa aplice regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata avand ca document justificativ declaratia vamala de import sau documentul pentru regularizarea situatiei, emis de autoritatea vamala. Operatiunea se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426 si in jurnalul de vanzari corespunzator rulajului creditor al contului 4427. 11

Valoarea operatiunii se raporteaza prin decontul de TVA la randul Achizitii de bunuri altele decat cele de la rd.5 si 6 si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA ( taxare inversa) 1.9.3.Garantia pentru importul de bunuri destinat unei livrari intracomunitare Importul de bunuri destinate unei livrari intracomunitare este scutit de la plata TVA in vama, aspect reglementat in mod expres prin art.142 alin.(1) lit.I) Cod Fiscal. Pentru a beneficia de scutire, persoana impozabila care are calitatea de importator comparator, trebuie sa constituie o garantie la biroul vamal de import la care s-a depus declaratia vamala de punere in libera circulatie a bunurilor. Cuantumul garantiei trebuie sa acopere suma TVA care s-ar datora la punerea in libera circulatie a bunurilor. 1.10.Inspectia fiscala In cadrul inspectiei fiscal se efectueaza verificarea modului de exercitare a dreptului de deducere a TVA in baza declaratiilor vamale de import ca document justificativ. Pentru verificare, organul de inspectie fiscal solicita in scris A.N.V. situatia importurilor efectuate de catre contribuabilul supus inspectiei fiscale partiale. Pentru suma TVA achitata in vama, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere a TVA in baza art.146., alin (1) litera c): pentru taxa achitata pentru importul de bunuri.sa detina declaratia vamala de importcare sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctual de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau . Exercitarea dreptului de deducere se face numai daca bunurile importate sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau neimpozabile. 12

2.Studii de caz privind operatiunile de import de bunuri

Importul de bunuri (art. 131 CF) Importul este definit numai in legislatia care reglementeaza TVA si reprezinta orice intrare de bunuri in Comunitate din teritoriile terte (chiar si bunurile plasate in regimuri suspensive) Locul importului de bunuri (art. 132 2 CF) Locul = Statul Membru prin care bunurile intra in Comunitate Sau Locul = Statul Membru in care bunurile provenind din teritorii terte inceteaza a mai fi plasate in regimuri vamale suspensive Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri (art. 136 CF) Exigibilitatea intervine cand se genereaza sau s-ar genera drepturi de import Drepturile de import(taxe vamale, comision vamal) nu includ TVA si accize 2.1.Calculul TVA datorat in vama in cazul importului unui produs neaccizat Se import din SUA produse finite spre a fi comercializate. S se calculeze TVA datorat n vam, n condiiile n care se cunosc urmtoarele date: - Valoarea n vam a mrfurilor : 40.000 lei; - Taxe vamale 10% - comision vamal 0,5%. - Importatorul nu beneficiaz de certificat de amnare la plata TVA n vam. Rspuns: CF art.139 Valoarea n vam a mrfurilor ............................................................40.000 lei Tax vamal10% (40.000 lei x 10%) ....................................................4.000 lei Comision vamal 0,5% (40.000 lei x 0,5%) ..............................................200 lei Total baz de impozitare TVA.............................................................44.200 lei TVA 24% (44.200 lei x 24 %)..............................................................10.608 lei 2.2. Calculul TVA datorat in vama in cazul importului unui produs accizat Se import din SUA produse finite spre a fi comercializate. S se calculeze TVA datorat n vam, n condiiile n care se cunosc urmtoarele date: - Valoarea n vam a mrfurilor : 100.000 lei; - Taxe vamale 10%, 13

- Comision vamal 0,5%, - Acciza 30% - Importatorul nu beneficiaz de certificat de amnare la plata TVA n vam. Rspuns: CF art.139 Valoarea n vam a mrfurilor ..............................................................100.000 lei Tax vamal10% (100.000 lei x 10%) ....................................................10.000 lei Comision vamal 0,5% (100.000 lei x 0,5%) ................................................500 lei Total ......................................................................................................110.500 lei Acciza 30% (110.500 lei x 30%).............................................................33.150 lei Total baz de impozitare TVA.............................................................143..650 lei TVA 24% (143.650 lei x 24%)................................................................34.476 lei 2.3. Calculul TVA datorat in vama in cazul importului unui produs accizat al carui transport pe parcurs extern este suportat de importator Se import din Rusia produse finite spre a fi comercializate. S se calculeze TVA datorat n vam, n condiiile n care se cunosc urmtoarele date: - agentul economic import 40 buci articole din cristal la un pre de productor de 50euro/bucat. - cheltuielile cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 USD. - pentru aceste produse taxa vamal este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 30%. - cursul de schimb este 3,3 lei/USD - importatorul nu beneficiaz de certificat de amnare la plata TVA n vam Rspuns: Valoarea n vam a marfurilor = (40 * 50 + 500) * 3,3 = 8.250 lei Taxa vamal = 20% * 8.250 = 1.650 lei Comisionul vamal = 0,5% * 8.250 = 41,25 lei acciza=30%x(Valoarea n vam + Taxa vamal + Comisionul vamal) Acciza = 30% * (8.250 + 1.650 + 41,25) = 2982 lei Total baz de impozitare TVA= 12.923 lei TVA 24% (12.923 lei x 24%) =3.102 lei 2.4.Exemplu de scutire de la plata TVA in vama, in cazul traficului international de bunuri in sistem lohn. Art.144 (1) Cod Fiscal, precizeaza operatiunile scutite, legate de traficul international de bunuri: livrari de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de admitere temporara, antrepozit liber, 14

antrepozit vamal, perfectionare activa, tranzit vamal extern, antrepozit de TVA, regim vamal de tranzit intern, sa fie admise in apele teritoriale. Termenul economic utilizat pentru un anumit tip de activitate economica desfasurata in regim de perfectionare activa, este lohnul. Contractele in regim de lohn sunt incheiate intre doua parti straine, fiind considerate contracte internationale. De regula, partile contractante sunt denumite exportator si importator, sau ordonator si executant. Afacerile in regim de lohn sunt axate pe producerea unor articole, folosind mana de lucru necalificata sau putin calificata, considerata ieftina pe plan international. In cazul in care se foloseste o materie prima, aceasta este importata, prelucrata cu forta de munca locala si apoi exportata din nou. S.C. ALFA S.A., persoana juridica romana, in calitate de executant, incheie cu o societate din Rusia, aceasta in calitate de ordonator, un contract de prelucrare confectii in sistem lohn. Prin contract, ordonatorul strain se angajeaza sa puna la dispozitia executantului roman, materiile prime si materialele destinate prelucrarii, impreuna cu documentatia tehnica aferenta. . Valoarea contractului este de 19.600 euro, stabilita astfel: 20 euro/unitate. x 980 unitati. Pretul unitar (20 euro) are la baza o antecalculatie de cost si include: cheltuielile directe de productie (prelucrare) pe unitate de produs finit (de exemplu, cheltuieli cu manopera directa); cheltuielile indirecte ocazionate de obtinerea bunurilor (de exemplu, cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cheltuieli cu iluminatul sectiei de productie, cheltuieli de intretinere si reparatii, repartizate pe produse); marja de profit stabilita de prestator ( importator ). Conform contractului incheiat, stocurile importate ce trebuie supuse prelucrarii raman in proprietatea societatii care le da spre prelucrare (ordonatorul), motiv pentru care in contabilitatea societatii producatoare (executantul in regim de lohn), acestea se reflecta cu ajutorul contului extrabilantier 8032 Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare. Principalele operatiuni efectuate in contabilitatea S.C. ALFA S.A. (executant) cu privire la derularea contractului de lohn sunt urmatoarele: Primirea stocurilor din import in valoare de 8.400 euro ce trebuie prelucrate de executant Receptia stocurilor se inregistreaza numai extracontabil, in conturi de ordine si evidenta. 15

Debit 8032 28.560 lei (8.400 euro x 3,4 lei/eur ) Valori materiale primite pentru oprelucrare sau reparare Dupa obtinerea si receptia celor 980 de unitati cotractate, executantul factureaza serviciile prestate la valorile stabilite in contract, adica 19.600 euro. 411 = 704 68.600 lei (19.600 euro x 3,5 lei/euro) Odata cu receptia si livrarea comenzilor onorate catre ordonator, extracontabil se descarca din gestiune stocurile de materiale primite in regim de lohn. Credit 8032 28.560 lei (8.400 euro x 3,4 lei/euro) Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare Incasarea facturii externe la cursul valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei de 3,6 lei/ euro: 5124 = % 70.560 lei 411 68.600 lei 765 960 lei 2.5.Inregistrarile contabile din evidenta importatorului, ocazionate de importul de bunuri Un producator de discuri optice, deruleaza intr-o perioada de gestiune, urmatoarele operatiuni: - import de materii prime 5000 usd la cursul valutar 3,5 ron/usd; - obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%. - materiile prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe baza de factura fiscala urmatoarele stocuri: materiale auxiliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile 800 ron + TVA. - costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. - produsele finite se vand cu ados comercial 10% si TVA 24 %. - valuta necesara achitarii furnizorului extern este licitata la un curs de 3,7 ron/usd - la inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei vinovate de paguba produsa. Inregistrarile contabile aferente operatiunilor derulate, sant urmatoarele : Nota interna de import: 1. Valoarea in vama: 5.000 usd x 3,5 ron/usd = 17.500 ron 16

2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron 3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron 4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron 5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron Inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport): 301 = 401 17.500 ron Obligatiile vamale: 301 = % 2.100 ron 446.01/t.v. 1.750 ron 446.02/accize 350 ron Inregistrare TVA: 4428 = 446.03 /tva 4.704 ron Observatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil. Achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata): % = 5121 6.804 ron 446.01 1.750 ron 446.02 350 ron 446.03 4.704 ron 4426 = 4428 4.704 ron Achizitia altor stocuri(factura fiscala): % = 401 2.232 ron 3021 1000 ron 3028 800 ron 4426 432 ron Darea in consum a stocurilor (bonuri de consum): 6021 = 3021 1000 ron 6028 = 3028 800 ron (daca face parte din obiectul principal de activiatate) 601 = 301 19.600 ron Obtinerea produselor finite (raport de productie): 345 = 711 30.000 ron Vanzarea produselor finite: 4111 = % 40.920 ron 17

701 30.000+30.000 x10% = 33.000 4427 7.920 Descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute : 711 = 345 30.000 ron Achizitionarea de valuta prin licitatie: 5.000 usd x 3,70 ron/usd = 18.500 ron 5125 = 5121 18.500 ron 5124 = 5125 18.500 ron Achitarea facturii externe Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 usd x 3,50 ron = 17.500 ron Evaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 usd x 3,70 ron = 18.500 ron Diferenta de curs negativa 1.000 ron % = 5124 18.500 ron 401 17.500 ron 665 1.000 ron Inregistrarea rezultatului inventarierii: 711 = 345 1.000 ron Imputarea minusului: 4252 = % 1.171,26 ron 758 1010 ron 4427 161,26 ron 18