1.

Descrierea domeniului de activitate

Romnia are cea mai mare pia de gaze naturale din Europa Central fiind prima ar care le-a utilizat n scopuri industriale.Astfel, la nceputul aniilor 80 au fost aplicate politici guvernamentale orientate ctre eliminarea dependenei de impoturi, ns acestea au dus la exploatarea intensiv a resurselor interne i implicit la scderea produciei. Dup 1989, a nceput un proces de restructurare a sectorului romnesc al gazelor naturale avnd la baz: - separarea activitilor n sectoare autonome de producere, nmagazinare, transport i distribuie - diminuarea concentrrii produciei de gaze naturale i a importului prin acordarea de licene i autorizaii unui numar din ce n ce mai mare de companii - reglementarea accesului nediscriminatoriu al terilor la sistemul de transport. Prin restructurarea sectorului gazelor naturale au fost create premisele pentru initierea procesului de privatizare in sector. n anul 1998, respectiv 2000 au fost nfiinate autoriti de reglementare n sectorul energiei electrice i cel al gazelor naturale avnd drept atribuii principale elaborarea reglementrilor necesare funcionrii pieei de energie electric, respectiv gaze naturale, n condiii de eficien, concuren, transparen i protecie a consumatorilor, precum i aplicarea i urmrirea aplicrii reglementrilor emise. n luna aprilie 2007, a fost realizat unificarea celor doua autoriti de reglementare n Autoritatea Naional de Reglementri n domeniul Energiei ( ANRE ). n anul 2004 a fost adoptat Legea gazelor nr. 351/2004, care reglementeaz, n principal: politica n domeniul gazelor naturale, organizarea, funcionarea, rolul i atribuiile autoritii de reglementare, autorizaii, licene i atestarea n sectorul gazelor naturale, accesul la sistemele din sectorul gazelor naturale, obligaiile de serviciu public i protecia consumatorilor, piaa, preurile i tarifele n sectorul gazelor naturale. Aceast lege a suferit modificri i completri datorit reglementrilor europene ce trebuiau transpuse n legislaia intern, necesitii de adaptare a autoritilor publice la noile forme de colaborare cu structurile UE, diversificrii surselor de alimentare cu gaze naturale. n aceste condiii, piaa gazelor naturale din Romnia a fost liberalizat gradual. n acest sens au fost luate msuri ce au dus la dezvoltarea pieei naionale i participarea la viitoarea pia unic : - acordarea de licente si autorizatii agentilor economici din sector - autorizarea personalului de specialitate din domeniu - elaborarea de reglementari tehnice si comerciale specifice - implementarea unor noi metodologii de tarifare, prin care s-a urmarit stimularea operatorilor licentiati in vederea realizarii de investitii si reducerii costurilor operationale

- monitorizarea si controlul activitatii agentilor economici autorizati si licentiati Rezultatul acestor msuri se reflect n structura actual a pieei romneti a gazelor naturale, care cuprinde, n prezent: - un operator al Sistemului Naional de Transport SNTGN Transgaz S.A. Media - 6 productori: Petrom, Romgaz, Amromco, Toreador, Wintershall Medias, Aurelian Oil&Gas - 3 operatori pentru depozitele de nmagazinare subteran: Romgaz, Amgaz, Depomure - 34 de societi de distribuie i furnizare a gazelor naturale ctre consumatorii captivi cei mai mari fiind Distrigaz Sud i E.ON Gaz Romnia - 76 de furnizori pe piaa en-gross Piaa gazelor naturale a fost deschis gradual ncepand cu anul 2001, dupa cum urmeaza: - 10% n 2001 - 25% n 2002 - 30% n 2003 - 40% n 2004 - 50% n 2005 - 65% la 1 ianuarie 2006 - 75% la 1 iulie 2007 - 100% pentru consumatorii noncasnici la 1 ianuarie 2007 - 100% pentru toi consumatorii la 1 iulie 2007. Consumatorii au libertatea de a alege un furnizor de gaze naturale dintre cei liceniai de autoritatea de reglementare i i pot negocia direct clauzele i pretul pentru furnizarea gazelor naturale. Consumatorul poate s-i exercite calitatea de consumator eligibil n mod direct, fr a fi necesar ndeplinirea niciunei formaliti administrative. Piaa gazelor naturale din Romnia este format din: - segmentul concurenial, care cuprinde comercializarea gazelor naturale ntre furnizori i ntre furnizori i consumatorii eligibili - segmentul reglementat, care cuprinde activitile cu caracter de monopol natural desfurate n baza contractelor cadru (transport, nmagazinare subteran, distribuie) i furnizarea la pre reglementat. n segmentul concurenial, preurile se formeaz pe baza cererii i a ofertei, pe cnd n segmentul reglementat al pieei, preurile i tarifele se stabilesc de ctre autoritatea de reglementare, pe baza metodologiilor proprii elaborate n acest sens.
2

n cadrul Dispeceratului Naional de Gaze Naturale Bucureti, din structura SNTGN Transgaz SA Media a fost nfiinat Operatorul de Pia care ndeplinete urmtoarele: - stabilete lunar cotele procentuale cantitative ale amestecului de gaze naturale din producia intern i necesarul de import pentru toi furnizorii/distribuitorii de gaze liceniai, precum i pentru consumatorii eligibili - monitorizeaz zilnic achiziiile/consumurile de gaze intern/import - ntocmete lunar raportul privind achiziiile de gaze naturale din producia intern i din import de ctre fiecare operator de pe piaa de gaze din Romnia i de ctre fiecare consumator eligibil, transmindu-le acestora dozajul import/total consum, n vederea facturrii gazelor Dezvoltarea pieei de gaze naturale n urmtorii ani are n vedere: - dezvoltarea concurenei la nivelul furnizorilor de gaze; - continuarea implementrii unor metodologii de tarifare de tip plafon; - stimularea nfiinrii i/sau reabilitrii unor zcminte de gaze naturale - diversificarea surselor de import.

2.Prezentarea companiei
Societatea Naional de Transport Gaze Naturale TRANSGAZ S.A., nfiinat n baza Hotrrii Guvernului nr. 334/28 aprilie 2000, este persoan juridic romn avnd forma juridic de societate comercial pe aciuni i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu statutul su. "TRANSGAZ" S.A. are ca scop ndeplinirea strategiei naionale stabilite pentru transportul, tranzitul internaional, dispecerizarea gazelor naturale i cercetarea-proiectarea n domeniul transportului de gaze naturale prin efectuarea, cu respectarea legislaiei romne, de acte de comer corespunztoare obiectului de activitate aprobat prin Actul Constitutiv. "TRANSGAZ" S.A. poate desfura complementar i alte activiti conexe pentru susinerea obiectului principal de activitate, n conformitate cu legislaia n vigoare i cu statutul propriu, dar nu poate achiziiona gaze din producia intern sau din import. "TRANSGAZ" S.A. este operatorul tehnic al sistemului naional de transport i rspunde de funcionarea acestuia n condiii de calitate, siguran, eficiena economic i protecie a mediului nconjurtor. Societatea Nationala de Transport Gaze Naturale TRANSGAZ- S.A., este persoana juridica romana avand forma juridica de societate comerciala pe actiuni si isi desfasoara activitatea in conformitate cu legile romane, Actul Constitutiv si propriul Regulament de Organizare si Functionare aprobat de consiliul de administratie. Prin obiectul principal de activitate, respectiv, prin locul sau in industria gaziera din Romania

(si nu numai), Transgaz este placa turnanta, unitatea determinanta atat pentru partenerii din amonte (producatori, furnizori) cat si pentru cei din aval (utilizatori, consumatori).

3.Impozite i taxe datorate de companie

3.1.Impozitul pe profit Societatea Naional de Transport Gaze Naturale "TRANSGAZ" S.A este nregistrat ca pltitor de impozit pe profit de la data de 01.01.2003. Potrivit articolului 19 din Codul Fiscal,alin.(1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Anul fiscal este anul calendaristic iar cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a Declaraiei 101 privind impozitul pe profit .Contribuabilii au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor. 3.2.Taxa pe valoare adaugat Firma este persoan impozabil i ca urmare este pltitoare de TVA ncepnd cu data de 02-06-2000. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului cu o cota de 24%.Potrivit articolului 156 din Codul Fiscal,orice persoan nregistrat n scop de TVA trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice Dei ncadrate drept bunuri n sens TVA,gazele naturale beneficiaz de reguli proprii n ceea ce privete stabilirea locului livrrii. Astfel, dac pentru bunuri n general locul livrrii se determin prin raportare la locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, livrrile de gaze naturale, prin sistemul de distribuie a gazelor naturale, nainte ca acestea s ating etapa final de consum, sunt impozabile la sediul clientului. Ca o prim concluzie derivnd din cele de mai sus, livrarea de gaze naturale efectuat de ctre un comerciant stabilit n Romnia ctre un comerciant stabilit ntr-un alt Stat Membru nu este impozabil n Romnia, ci n cellalt Stat Membru. n schimb, achiziia efectuat de ctre un comerciant stabilit n Romnia de la un comerciant stabilit ntr-un alt Stat Membru este impozabil n Romnia. n continuare, reinem faptul c operaiunile impozabile pot fi taxabile, pentru care se aplic cota standard sau cotele reduse, respectiv scutite cu sau far drept de deducere. Astfel,
4

ct privete livrarea de gaze naturale referit mai sus i constituind obiect al prezentei analize, nu se pune problema determinrii tratamentului de taxare sau scutire ntruct tranzacia nu este impozabil n Romnia. Pe de alt parte, achiziia, dei impozabil n Romnia, beneficiaz de regimul de scutire, iar clientul romn, dei persoana n sarcina careia se stabilete obligaia de plat a TVA, este astfel scutit de obligaia de plat a taxei. Tot pe linie de demarcare ntre tratamentele fiscale aplicabile tranzaciilor cu gaze naturale fa de cele asociate tranzaciilor cu bunuri n general se remarc i stabilirea la articole diferite n Codul fiscal a persoanei obligate la plata TVA pentru achiziiile de gaze naturale fa de achiziiile intracomunitare n general. Declararea TVA 1.Decontul de tax(formular 300)-persoanele nregistrate n scop de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. 2.Declaraia recapitulativ- se ntocmete conform modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru fiecare lun calendaristic n care ia natere exigibilitatea taxei pentru astfel de operaiuni. Fiecare persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile de mai sus.De asemenea, fiecare persoan obligat la plata taxei este rspunztoare pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului i declaraiilor, la organul fiscal competent.

3.3.Accize ncepnd cu data de 09.01.2007,ntreprinderea este pltitoare de accize.Entitile economice autorizate n domeniul gazelor naturale trebuie s se nregistreze la autoritatea fiscal central,direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Orice enitate pltitoare de accize are obligaia de a depune lunar la autoritatea competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv,pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. Gazele naturale vor fi supuse accizelor, iar accizele vor deveni exigibile la momentul furnizrii de ctre distribuitorii sau redistribuitorii autorizai potrivit legii direct ctre consumatorii finali.n cazul furnizorilor autorizai de gaze naturale, termenul de plat a accizelor este data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final. ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage suspendarea autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize pn la plata sumelor restante.

Conform articolului 20617 din Codul Fiscal,aliniatul (3), atunci cnd gazul natural este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia. 3.4.Contribuii sociale De la 01.01.2004, Societatea Nationala de Transport Gaze Naturale "TRANSGAZ" S.A este obligat la plata contribuiilor sociale. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii. Cotele contribuiilor sociale obligatorii sunt urmtoarele: a) contribuia de asigurri sociale: - 10,5% pentru contribuia individual -20,8% pentru contribuia datorat de angajator b)contribuia de asigurri sociale de sntate: - 5,5% pentru contribuia individual - 5,2% pentru contribuia datorat de angajator c) 0,85% contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; d) contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: - 0,5% pentru contribuia individual - 0,5% pentru contribuia datorat de angajator e) 0,15% - 0,85% contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator; f) 0,25% contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajator. Potrivit Codului Fiscal, persoanele fizice i juridice, la care i desfoar activitatea sau se afl n concediu medical persoanele salariate sunt obligate s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile,declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate. Prin excepie,pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, n calitate de angajatori sau de persoane asimilate angajatorului, depun trimestrial Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a

persoanelor asigurate aferent fiecrei luni a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte. n sistemul public de pensii, baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoane. Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut.n situaia depirii acestui plafon, baza de calcul la care se datoreaz aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc. Baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de contribuabili, corectat cu anumite excepii. Baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj prevzut de lege reprezint suma ctigurilor brute acordate salariailor, asupra crora exist, potrivit legii, obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj. Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare la accidente de munc i boli profesionale reprezint suma ctigurilor brute realizate lunar de salariai, respectiv salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional. Pe perioada n care salariaii beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.

3.5.Impozitul pe venitul din salarii Tot de la 01.01.2004,scoietatea Transgaz este obligat la plata impozitului pe veniturile din salarii. Persoanele care beneficiaz de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Conform Codului Fiscal,articolul 55,alineatul (1),sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
7

Salariaii au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru salariaii care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. Impozitul lunar se determin n urmtorul mod: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative,astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 de euro; b)pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii. Societatea angajatoare are obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

4.Optimizarea costurilor fiscale

Optimizarea fiscal presupune reducerea, scutirea sau amnarea obligaiilor fiscale n condiiile respectrii reglementrilor legale n vigoare.
8

Costurile fiscale ale unei companii pot fi influenate de: - forma juridic de organizare a activitii Fiind o societate pe aciuni, compania poate recupera pierderea fiscal din profiturile impozabile n urmtorii 7 ani, are posibilitatea atragerii de finanri de pe piaa financiar, ns va nregistra costuri de administrare i de eviden contabil i fiscal mai mari. De asemenea, societiile pe aciuni sunt principalele vizate de controalele organelor fiscale, trebuie s respecte restriciile impuse de piaa pe care activeaz sau de bursele de valori ( n cazul n care sunt listate ). - forma de impozitare aleas ( impozit pe venit pentru persoanele fizice, impozit pe profit pentru societi, impozit pe venit pentru microntreprinderi ) - forma de impozitare a valorii adugate ( pltitor sau nepltitor de TVA ) - politicile contabile aplicabile Influeneaz recunoaterea veniturilor impozabile i a cheltuielilor deductibile la calculul impozitului pe profit. - facilitile fiscale oferite de cadrul legislativ Folosirea cadrului legal pentru aplicarea unor astfel de faciliti este un deziderat al tuturor contribuabililor. - tranzaciile cu prile afiliate Sunt importante mai ales n calculul impozitului pe profit aferent veniturilor . - numrul de angajai i modul de remunerare al acestora Influeneaz costurile salariale i cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit. n cazul companiei Transgaz S.A. s-ar putea aplica urmatoarele metode pentru reducerea: a. impozitului pe profit - reducerea nivelului cheltuielilor nedeductibile - meninerea unui nivel ridicat al amortizrii fiscale - politicile contabile aplicate b. TVA-ului - perioada fiscal de plat a TVA-ului ( se poate utiliza ca perioad fiscal trimestrul n loc de luna calendaristic ) De asemenea, se are n vedere i:
9

- solicitarea periodic a unui control fiscal - solicitarea organelor fiscale de soluii fiscale ori de cate ori exista dubii cu privire la aplicarea i interpretarea legislaiei fiscale i atunci cnd sumele aferente sunt semnificative - plata impozitelor i obligaiilor fiscale de ctre contribuabil chiar dac se compenseaz creanele fiscale cu alte obligaii fiscale, recunoscndu-se n contabilitate ca i creane fiscale pltite n avans

10