Capitol 4 Cheltuieli 2014-CIG

Capitolul 5
Analiza cheltuielilor ntreprinderii
Cuprinsul capitolului
4.1. Cheltuielile ntreprinderii abordare sistemic, conceptual i practic n formarea gndirii economice a specialitilor 4.2. Anali a cheltuielilor aferente !eniturilor totale ale ntreprinderii 4.". Anali a ni!elului cheltuielilor la 1.### lei !enituri din e$ploatare 4.4. Anali a%diagnostic a cheltuielilor la 1.### lei cifr de afaceri 4.&. Anali a%diagnostic a cheltuielilor materiale 4.'. Anali a eficien(ei cheltuielilor cu personalul 4.). Anali a cheltuielilor cu dobn ile bancare 4.*. Anali a costului pe produs
Obiectivele capitolului cunoaterea metodologiei de anali a cheltuielilor ntreprinderii+ identificarea cau elor care au generat economii sau depiri de cheltuieli+ adoptarea msurilor de reducere a costurilor i cretere a eficien(ei acti!it(ii ntreprinderii.
1)'
Anali economico%financiar
5.1. Cheltuielile ntreprinderii abordare conceptual
naliza cheltuielilor ntreprinderii este deosebit de important n activitatea de gestiune i control, deoarece evideniaz modul n care sunt utilizate resursele (materiale, umane, financiare) i impactul alocrii acestora asupra performanelor ntreprinderii. Optimizarea nivelului costurilor sau chiar reducerea lor, acolo unde este posibil, fr a afecta calitatea produselor i condiiile de desfurare a activitii, reprezint obiective prioritare ale managementului firmelor. rin urmare, sunt necesare cunoaterea i analiza principalelor categorii de cheltuieli i costuri. !onform reglementrilor contabile n vigoare, cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dec"t cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. #efiniia cheltuielilor include dou tipuri de cheltuieli, i anume$ cheltuieli aprute n cursul activitilor curente, precum costul v"nzrilor, salariile, amortizarea, care corespund, de obicei, unor ieiri sau diminuri ale valorii activelor% pierderi, care reprezint diminuri ale beneficiilor economice i pot fi$ realizate (rezultate din dezastre sau din ieirea activelor pe termen lung) sau nerealizate (rezultate din deprecierea monedei naionale n cazul unor datorii n valut). Costul reprezint totalitatea consumurilor de resurse pe care le efectueaz ntreprinderea pentru realizarea unei uniti de produs sau a unui serviciu, n e&presie monetar. !ostul este un instrument important n gestiunea ntreprinderii, av"nd at"t rolul de informare a managerilor asupra activitii desfurate, c"t i de identificare a unor direcii strategice de aciune n activitatea viitoare. 'in"nd seama de utilitatea cunoaterii diferitelor categorii de cheltuieli i fr a fi prezentat e&haustiv, clasificarea cheltuielilor include urmtoarele tipuri de cheltuieli$ (. )rupate dup natura lor, aa cum sunt regsite n !ontul de profit i pierdere$ a) cheltuieli de exploatare, care cuprind$
Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii
1))
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile% costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate% costul de achiziie al materialelor nestocate% contravaloarea energiei i apei con* sumate% valoarea animalelor i psrilor% costul mrfurilor v"ndute i al ambala+elor% cheltuieli cu lucrrile i serviciile e&ecutate de teri (redevene, locaii de gestiune i chirii etc.)% cheltuieli cu alte servicii e&ecutate de teri (protocol, reclam, transport, cheltuieli potale, bancare etc.)% cheltuieli cu personalul (salarii i cheltuieli asimilate acestora)% cheltuieli cu amortizarea i provizioanele aferente e&ploatrii% alte cheltuieli de e&ploatare (pierderi din creane i debitori diveri% despgubiri, amenzi, donaii% cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital etc.) b) cheltuieli financiare, care cuprind$ pierderi din creane legate de participaii% cheltuieli privind investiii financiare cedate% diferene nefavorabile de curs valutar% dob"nzile aferente creditelor atrase, privind e&erciiul financiar n curs% sconturi acordate clienilor etc.% c) cheltuieli extraordinare, legate de evenimente cu caracter nt"m* pltor, care nu pot fi controlate de ntreprindere$ pierderi din calamiti etc. ,. )rupate dup comportamentul fa de volumul produciei$ a) cheltuieli variabile, care sunt dependente de volumul de activitate i conin$ cheltuieli cu materii prime i materiale aferente obinerii produciei, cheltuielile cu salariile personalului productiv, cheltuieli cu servicii i lucrri prestate de teri cu scopul obinerii produciei etc.% b) cheltuieli fixe, al cror nivel este constant, pe termen limitat, n raport cu volumul de activitate, dar dependent de capacitatea de producie i distribuie (valoarea mi+loacelor fi&e de care dispune ntreprinderea)% cheltuielile fi&e sunt formate, n principal, din amortizare i alte cheltuieli indirecte cu caracter fi& (materiale, salariale). -a nivel de produs, comportamentul acestor categorii de cheltuieli se modific. Astfel, costurile variabile unitare sunt rezultatul raportului dintre cheltuielile variabile totale i volumul de activitate (cifra de afaceri). .n situaia n care se menin condiiile de desfurare a activitii (aprovizionri
1)*
ritmice, producie normal, asigurarea desfacerii, meninerea calitii etc.), costurile variabile unitare vor fi constante. !osturile fi&e sunt dependente de volumul produciei obinute, variind invers proporional cu acesta. #ac ntreprinderea i mrete nivelul de activitate, va nregistra o micorare a costurilor fi&e i, n consecin, a costului unitar de producie. Aceast grupare a cheltuielilor generate de activitatea unei ntreprinderi este util n calculaia costurilor prin metoda /direct costing0 i n managementul strategic al firmei, deoarece permite evidenierea pragului de rentabilitate, a siguranei asupra rezultatelor obinute i a competitivitii firmei n raport cu concurena. 1. )rupate dup modul de identificare i repartizare pe produs$ a) cheltuieli, respectiv costuri directe, afectate nemi+locit pentru realizarea unui produs sau pentru activitatea unei uniti operaionale (consumuri de materii prime, materiale, salarii pentru personal direct productiv etc.)% b) cheltuieli, respectiv costuri indirecte, efectuate la nivelul ntregii producii i repartizate pe produs cu a+utorul unor criterii de repartiie (cheltuieli de reparaii i ntreinere, salarii 234A, energie, ap, amortizare etc.). Aceast grupare evideniaz mecanismele interne specifice unei activiti de producie, st"nd la baza calculului costului complet cu a+utorul /metodei centrelor de analiz0, (specific controlului de gestiune). Analiza costului complet identific relaiile ntreprinderii cu piaa resurselor i piaa de desfacere. !alculul costului complet presupune trecerea prin cele trei stadii ale ciclului de producie$ aprovizionare, producie, desfacere. 4e disting, astfel, urmtoarele tipuri de costuri$ costul de achiziie, specific stadiului aprovizionrii, care este format din preul de cumprare, ta&e nerecuperabile, cheltuieli de transport*aprovizionare, cheltuieli accesorii% costul de producie, care conine toate cheltuielile efectuate pentru transformarea stocurilor de materii prime i materiale n produse finite$ costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, manopera direct i alte cheltuieli directe, dar i cheltuieli indirecte de producie, precum energia, apa, reparaii, ntreinere, amortizri etc. !ostul de producie se calculeaz pentru producia obinut%
1),
costul de distribuie care reflect efortul total al ntreprinderii de a vinde producia% poate fi structurat n cheltuieli directe de distribuie (cheltuieli de livrare, cu publicitatea, de transport) i cheltuieli indirecte de distribuie (stoca+, studii de mar5eting, cheltuieli generate de funcionarea serviciului de desfacere etc.). !heltuielile de distribuie sunt determinate de v"nzrile de produse, deci este firesc s fie imputate costului produciei v"ndute. 3&ist ns i practica de a fi repartizate asupra produciei obinute i nev"ndute. 6. )rupate dup coninutul lor, avem$ a) cheltuieli materiale, care cuprind consumuri de resurse materiale i amortizarea mi+loacelor fi&e% b) cheltuieli cu salariile i aferente utilizrii personalului (asigurri i protecie social). 7. )rupate dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie$ a) cheltuieli monetare, respectiv pltite sau pltibile% b) cheltuieli nemonetare sau calculate (amortizrile i provizioanele). 4e observ, urmrind tipologia sus enumerat, c"t de vast este problematica cheltuielilor agentului economic. roblematica capt dimen* siuni impresionante av"nd n vedere c o serie ntreag de costuri, respectiv cheltuieli este necontrolabil i o alt categorie o reprezint costurile discre* ionare sau ascunse. .n categoria costurilor necontrolabile intr cele de natur fiscal i nu numai, iar n categoria celor discreionare putem meniona pierderea ocaziei de a c"tiga mai mult (acest cost se nt"lnete i sub denumirea de cost de oportunitate), impactul publicitii asupra v"nzrilor, respectiv pierderea imaginii n r"ndul consumatorilor. Alte costuri apar doar n contabilitatea de gestiune a agentului economic, din motive fiscale sau de natur strict +uridic, nefiind luate n calcul n contabilitatea financiar. 8n astfel de cost este remunerarea convenional a capitalurilor proprii. #enu* mirea generic a acestor tipuri de costuri n literatura de specialitate este de costuri supletive. 8n aspect important de urmrit n analiza costurilor firmei este evoluia acestora. .n teoria economic, privind acest aspect, s*a conturat conceptul de curb de experien a costurilor . Observaiile de*a lungul timpului asupra volumului i tendinei de evoluie a costurilor au condus la concluzia c fenomenul de e&perien capt dimensiuni i consecine importante la nivelul costurilor. !onform acestei teorii, agentul economic realizeaz economii pe seama costurilor variabile o dat cu trecerea timpului, respectiv cu apropierea sau chiar atingerea fazei de maturitate a activitii, ntruc"t anga+aii capt e&perien n domeniu, reuind, prin achiziionarea celor mai performante
1*#
mi+loace de munc n domeniu, s*i mbunteasc rezultatul muncii, prin urmare, s creasc performanele financiare la nivelul firmei. Acumulrile financiare stimuleaz ns dorina de e&tindere a capacitii de producie. 9ealizarea necontrolat a acestei e&tinderi poate genera pierderi cu cretere e&ponenial, de foarte multe ori mai mare dec"t economia realizat pe seama creterii productivitii muncii. Aceasta ntruc"t capacitatea de producie, indiferent de gradul de utilizare, genereaz costuri fi&e, care pot atinge dimensiuni impresionante. :ai mult, capacitile de producie e&tinse sunt greu de controlat la nivel ierarhic, impun structuri de conducere sofisticate, totul nsemn"nd costuri, uneori mult prea mari i cu evoluii mult prea rapide pentru a putea fi controlate. e curba logistic a costurilor se pot delimita, prin urmare, zona randamentelor cresctoare, corespunztoare fazei de e&pansiune a activitii, zona randamentelor constante, corespunztoare fazei de maturitate a activitii, i zona randamentelor descresctoare, corespunztoare fazei de declin a activitii. rin urmare, privite n timp, costurile totale se micoreaz lent sau rm"n constante pentru cifre de afaceri foarte mari, n timp ce costul unitar se diminueaz rapid ntr*o prim faz, dup care rm"ne relativ constant. :anagementul va fi mereu preocupat pentru reducerea relativ a costurilor, drept pentru care trebuie s abordeze problematica costurilor utiliz"nd o serie de instrumente i metode specifice analizei economice. .n cele ce urmeaz, vom prezenta aceste elemente strict necesare diagnosticrii activitii firmei, respectiv lurii deciziilor cu efect favorabil privind dimensiunea perfor* manelor financiare.
5.2. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii

Orice activitate economic presupune consumuri de resurse umane, materiale i financiare care se nregistreaz, potrivit principiilor organizrii contabilitii financiare i contabilitii de gestiune, n conturi specifice. -a ncheierea e&erciiului financiar se ntocmesc documentele de sintez contabile, care furnizeaz informaii privind volumul resurselor consumate, dar i eficiena acestui consum. Analiza cheltuielilor ntreprinderii se realizeaz utiliz"nd informaiile din contul de profit i pierdere. .n acest document de sintez contabil, cheltuielile i rezultatele ntreprinderii sunt structurate dup natura activitii, respectiv e&ploatare, financiare i e&traordinare. ;eniturile sunt detaliate astfel$ a) Veniturile din exploatare
1*1
Acestea cuprind flu&urile financiare atrase de activitatea curent, grupate astfel$ venituri din v"nzarea produselor, mrfurilor, e&ecutarea lucrrilor i prestarea serviciilor. Acest gen de venit este cunoscut sub denumirea de cifr de afaceri. !ifra de afaceri este prezentat la dimensiune net, prin eliminarea reducerilor comerciale acordate clienilor i a 2;A. !ifra de afaceri este unul dintre cei mai importani indicatori pentru managementul agentului economic, dar i pentru celelalte categorii de utilizatori, ntruc"t permite aprecierea activitii de producie i comercializare a firmei, respectiv poziia concurenial pe care a cucerit*o% venituri din producia stocat% venituri din producia de imobilizri% alte venituri din e&ploatare. b) Veniturile financiare Acestea cuprind flu&uri financiare atrase de agentul economic din activitatea strict de natur financiar, dar complementar celei din e&ploatare% dob"nzi ncasate% venituri din titluri de plasament% diferene favorabile de curs valutar% venituri din participaii. c) Veniturile extraordinare Au caracter strict con+unctural. 3le apar generate doar de despgubirile primite de firm n cazul unor calamiti care au avut loc etc. -a r"ndul lor, cheltuielile de e&ploatare i financiare se analizeaz pornind de la structura lor. Cheltuielile de exploatare sunt aferente activitii de producie i comerciale i cuprind urmtoarele elemente$ consumurile de materii prime, materiale au&iliare, piese de schimb, obiecte de inventar, energie, combustibil, ap i altele% cheltuieli cu lucrri i servicii e&ecutate de teri% cheltuieli cu impozite, ta&e i vrsminte asimilate% cheltuieli cu personalul% cheltuieli cu amortizrile i provizioanele aferente e&ploatrii% alte cheltuieli de e&ploatare. Cheltuielile financiare au n structur urmtoarele elemente$ dob"nzile curente aferente mprumuturilor primite% pierderi din v"nzarea valorilor mobiliare de plasament% diferene nefavorabile din curs valutar din operaiunile curente i disponibilitile n devize%
1*2
sconturile acordate clienilor. Analiza structurii resurselor consumate, altfel spus a structurii cheltu* ielilor, prezint o importan deosebit. Aceasta permite desprinderea unor concluzii privind comportamentul consumurilor i contribuia acestora la generarea de venituri. .ntre diversele categorii de consumuri i venituri se stabilesc corelaii care contribuie la obinerea rezultatului final. O corelaie specific se stabilete ntre ansamblul consumurilor generate de activitatea firmei, respectiv cheltuieli totale, i ansamblul flu&urilor financiare, respectiv veniturile totale. 4tudierea n profunzime a tuturor acestor corelaii cu metode specifice poate aduce informaii valoroase managementului, dar i creditorilor sau altor categorii de utilizatori. O metod specific de analiz a corelaiilor sus menionate este analiza dinamicii, respectiv prin metoda abaterii ratei de cheltuieli cu semnificaia de cheltuial la (.<<< de lei venituri. 3sena acestui indicator const n faptul c furnizeaz informaii privind dinamica veniturilor, comparativ cu dinamica cheltuielilor. Atunci c"nd agentul economic i e&tinde activitatea, este impropriu s g"ndim c acest obiectiv se va ndeplini cu un volum de resurse consumate mai mic ca valoare absolut dec"t cel consumat la nivelul de activitate anterior. .ntotdeauna problema se pune relativ, respectiv cheltuielile pot crete ca valoare absolut, ns dinamica lor nu trebuie s depeasc dinamica veniturilor, astfel nc"t rentabilitatea s fie cel puin la nivelul activitii anterioare. entru nregistrarea ns a unui rezultat suplimentar, ntotdeauna indicele cheltuielilor trebuie s fie sub nivelul celui al veniturilor (=c > =v). =at deci, utiliz"nd rata de cheltuieli ca surs de informare, i nu valoarea absolut a cheltuielilor, obinem informaii care vor fi valorificate pentru conducerea activitii viitoare a afacerii. 8n element specific acestui indicator este faptul c, fiind calculat ca raport ntre un efort (un tip de cheltuieli), respectiv un efect (venitul specific), modificarea ratei prin reducere n dinamic reflect eficiena activitii firmei, altfel spus, se respect una dintre corelaiile economice fundamentale$ =c > =v. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale se poate realiza utiliz"nd rata cheltuielilor totale, al crui studiu se poate efectua prin metoda abaterilor. 4tudiul va favoriza desprinderea unor concluzii i stabilirea unor msuri necesare creterii performanelor economico*financiare ale ntreprinderii. 9elaia de calcul al indicatorului rata de eficien a cheltuielilor totale (cheltuieli la (.<<< lei venituri totale) este$
1*"
Rct =
Chi
i =( n
Vi
i =(
(.<<< sau
g i ci(.<<< Chi Rct = ci(.<<< = (.<<< (<< Vi

unde$
(.<<< ci ? rata de eficien a cheltuielilor pe structur%
!hi ? cheltuielile pe structur (e&ploatare, financiare)% ;i ? veniturile pe structur (e&ploatare, financiare)% gi ? structura veniturilor. .n vederea e&emplificrii metodologiei de analiz se folosesc datele din tabelul 7.(.
Indicatori 1. -enituri din e$ploatare 2. -enituri financiare ". -enituri totale 4. Cheltuieli din e$ploatare &. Cheltuieli financiare '. Cheltuieli totale ). .onderea !eniturilor din e$ploatare n total !enituri *. .onderea !eniturilor financiare n total !enituri ,. 0ata de eficien( a cheltuielilor de e$ploatare 1#. 0ata de eficien( a cheltuielilor financiare 11. 0ata de eficien( a cheltuielilor totale U.M. mii lei mii lei mii lei mii lei mii lei mii lei / / lei lei lei ntreprinderea A Prevzut Realizat ,.2## 1#.*1# *## ',# 1#.### 11.&## '.4&*,4 ).4&*,, )41,' )#',1 ).2## *.1'& ,2 ,4 * )#2 ,2) )2# ' ',# 1#2","" )1# Tabelul 5.1 ntreprinderea B Prevzut Realizat ).44# '.*2& &'# ')& *.### ).&## &.&#&,' &.11*,) &"4,4 &*1,2 '.#4# '.)## ," ,1 ) )4# ,&4,2, )&& , )&# *'1,11 )'#
e baza datelor prezentate se constat situaii diferite pe cele dou ntreprinderi. Astfel, la ntreprinderea A se nregistreaz o reducere a ratei de
1*4
eficien a cheltuielilor totale cu (< lei@(.<<< lei, n timp ce la ntreprinderea A o depire cu 7 lei@(.<<< lei. entru a e&plica modificarea ratei de eficien a cheltuielilor totale se stabilete influena celor doi factori astfel$ .ntreprinderea A$ Rct = Rct Rct = B(< - 7 0 = -10 lei
( <
() =nfluena modificrii structurii veniturilor$
g i =
g i( ci<(<<<
i =(
(<<
g
(=(
i<
(<<< ci<
(<<
r = Rct Rct< = B(7,7 B,< = 6,7 lei
r Rct =
g
i =(
i(
(<<< ci<
(<<
C6 B<, + D C,B = B(7,7 lei (<<
,) =nfluena modificrii cheltuielilor la (.<<< lei, pe categorii$
ci(<<< =
(=( (<< (<< = B(< B(7,7 = 7,7 lei

(=(
gi( ci((<<<
i(
(<<< ci<
r = Rct( Rct =
g i + ci(<<< = 6,7 7,7 = (< lei
Eolosind aceeai metodologie, se determin influena celor doi factori asupra modificrii ratei de eficien a cheltuielilor totale (cheltuielilor la (.<<< lei venituri totale), la ntreprinderea A, rezultatele fiind sintetizate n tabelul 7.,.
Tabelul 5.2 - lei ntreprinderea B 3& 3 4," 3 #,)
Indicatori 1. 1odificarea ratei de eficien( a cheltuielilor totale, din care2 1.1. modificarea structurii !eniturilor 1.2. modificarea cheltuielilor la 1.### lei !enituri pe categorii
ntreprinderea A % 1# % 4,& % &,&
1*&
4e observ c nregistrm situaii diferite. -a ntreprinderea A, reducerea cheltuielilor la (.<<< lei venituri totale cu (< lei este rezultatul contribuiei favorabile a structurii veniturilor cu 6,7 lei i a cheltuielilor la (.<<< lei pe categorii cu 7,7 lei. Aceasta reflect creterea ponderii veniturilor din e&ploatare de la C,F la C6F, ceea ce a determinat diminuarea cheltuielilor la (.<<< lei cu 6,7 lei. .n schimb, reducerea cheltuielilor la (.<<< lei cu (, lei (DC< ? B<,) a contribuit la diminuarea ratei medii de eficien cu 7,7 lei. -a ntreprinderea A, depirea ratei medii de eficien a cheltuielilor totale cu 7 lei a fost determinat de modificarea structurii veniturilor cu 6,1 lei i a cheltuielilor la (.<<< lei pe categorii de venituri cu <,B lei. -a r"ndul su, influena cheltuielilor la (.<<< lei pe categorii de venituri poate fi aprofundat prin folosirea urmtorului model$ a) pentru cheltuielile cu e&ploatarea$
Cex =
g( (Cex( Cex< ) = (<<

C6(DC< B<,) = ((,1 lei (<< C((B7< B6<) = + C,( lei (<<
ntreprinderea A$ ntreprinderea A$
b) pentru cheltuielile financiare$ g (Cf Cf < ) Cf = ( ( = (<< D((<,1,11 C,B) = +7,G lei ntreprinderea A$ (<< ntreprinderea A$
C(GD(,(( C76,,C) = G,6 lei (<<
-a ntreprinderea A, reducerea ratei de eficien cu 7,7 lei a fost rezultatul comportamentului diferit al celor dou categorii de cheltuieli. Astfel, reducerea cheltuielilor la (.<<< lei cu (, lei a contribuit la micorarea acestora cu ((,1 lei. .n schimb, creterea cheltuielilor financiare la (.<<< lei cu CD,11 lei a determinat depirea ratei medii la (.<<< lei cu 7,G lei. -a ntreprinderea A, situaia este invers. #epirea cheltuielilor din e&ploatare la (.<<< lei cu (< lei a determinat o influen nefavorabil de C,( lei. :icorarea cheltuielilor
1*'
financiare la (.<<< lei cu C1,(G lei a influenat favorabil rata eficienei cheltuielilor totale cu G,6 lei. !omportamentul diferit al celor dou categorii de cheltuieli ? e&ploatare i financiare ? creeaz premise pentru adoptarea unor msuri care s determine mbuntirea performanelor economico*financiare ale ntreprinderii. !heltu* ielile de e&ploatare, care dein ponderea nsemnat n totalul cheltuielilor, trebuie s fac obiectul unor analize temeinice pentru a identifica posibilitile de eficientizare n continuare, fr a pierde din vedere cheltuielile financiare. .ntreprinderile cu o bun situaie financiar, care apeleaz n mic msur la credite, pot realiza venituri financiare nsemnate din dob"nzile ncasate prin plasarea disponibilitile bneti. .ntreprinderile cu un grad ridicat de ndatorare pot nt"mpina dificulti n cazul unor disfuncionaliti n procesul de aprovizionare, producie, desfacere. :anagerii ntreprinderii, prin aciunile ntreprinse, trebuie s urmreasc n principal realizarea unor produse de un nivel tehnic i calitativ c"t mai ridicat, n condiii de eficien economic, competitive, care s contribuie la obinerea unui profit stimulativ pentru acionari i salariai. .n acelai timp, se impune adoptarea unor strategii pe termen lung care s permit dezvoltarea potenialului tehnic, valorificarea eficient a acestuia, respectarea obligaiilor contractuale, realizarea performanelor economico*financiare.
6.1. Analiza nivelului cheltuielilor la (.<<< lei venituri
5.3. Analiza-diagnostic a cheltuielilor la 1. cifr de afaceri
lei
Analiza structural a cheltuielilor de e&ploatare la (.<<< lei reflect faptul c principala component a acestora o constituie cheltuielile la (.<<< lei cifr de afaceri, care se urmresc at"t n dinamic c"t i pe structur. Analiza factorial a cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri se face prin utilizarea urmtorului model de analiz$ g
!(<<< I v c = (<<< I v p
Hinflaie
p
Hp c
n care$
1*)
Iv ? volumul fizic al produciei v"ndute pe produse% g ? structura produciei v"ndute pe produse% p ? preul mediu de v"nzare unitar (e&clusiv 2;A)% c ? costul complet unitar. entru aplicarea metodologiei de analiz a cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri, se vor folosi urmtoarele date$
Tabelul 5.5 - mii lei ntreprinderea B Prevzut Realizat 1#.### 12.### '.,## % % ',# *.#4# 1#.*## ).4#*,* ')# 11#
Indicatori 1. .roduc(ia !ndut e$primat n pre(uri de !n are 4e$clusi! 5-A6 2. .roduc(ia !ndut e$primat n costuri ". -olumul efecti! al produc(iei !n% dute la pre( de !n are pre! ut 4. -olumul efecti! al produc(iei !ndute la cost pre! ut &. Cheltuieli la 1.### lei cifr de afaceri lei '. 7ndicele pre(urilor % /
ntreprinderea A Prevzut Realizat 4.&## &.### ".1&# % % )## % ".&&# &.2## ".)1*,1 )1# 11#
Jivelul cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri la cele dou ntreprinderi a nregistrat evoluii diferite. -a ntreprinderea A se constat o depire a cheltu* ielilor la (.<<< lei cu (< lei, iar la ntreprinderea A, o reducere cu ,< lei. :odificarea nivelului cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri la ntre* prinderea A a fost influenat de urmtorii factori$ (. =nfluena structurii cifrei de afaceri$
g i =
=
!v(c< !v < c < (.<<< (.<<< = !v( p < !v< p <
1.B(G.(<< 1.(7<.<<< (.<<< (.<<< = 7.,<<.<<< 6.7<<.<<< = B(7 B<< = +(7 lei
,. =nfluena modificrii preului de v"nzare$
1**
p =
=
!v(c < !v(c < (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p <
1.B(G.(<< 1.B(G.(<< (.<<< (.<<< = 7.<<<.<<< 7.,<<.<<< = B61,D B(7 = +,G,D lei
din care$ ,.(. =nfluena inflaiei$

i =
=
!v(c < !v(c < (.<<< (.<<< = !v( p < "p !v( p <
1.B(G.(<< 1.B(G.(<< (.<<< (.<<< = 7.,<<.<<< (,(< 7.,<<.<<< = D7< B(7 = D7 lei
,.,. =nfluena preului de v"nzare e&clusiv efectul inflaiei$ !v(c < !v(c < p = (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p < "p
1.B(G.(<< 1.B(G.(<< (.<<< (.<<< = 7.<<<.<<< 7.,<<.<<< (,(< = B61,D D7< = + C1,D lei =
1. =nfluena modificrii costului pe produs$ !v(c< !v(c( c = (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p(
1.77<.<<< 1.B(G.(<< (.<<< (.<<< = 7.<<<.<<< 7.<<<.<<< = B(< B61,D = 11,D lei =
rin utilizarea metodologiei de analiz factorial a cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri i n cazul ntreprinderii A, rezultatele sunt sintetizate n urmtorul tabel$
Tabelul 5. - lei ntreprinderea B % 2# %4
Indicatori 1. 1odificarea total a cheltuielilor la 1.### lei, din care2 1.1. 7nfluen(a structurii
ntreprinderea A 3 1# 31&
Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii 1.2. 7nfluen(a pre(urilor medii de !n are, din care2 1.2.1. 7nfluen(a infla(iei 1.2.2. 7nfluen(a pre(ului de !n are 1.". 7nfluen(a costului unitar 3 2*,' % '& 3 ,",' % "",' % '*,' % '2,4 % ',2 3 &2,'
1*,
.n e&emplul dat, la cele dou ntreprinderi se nregistreaz situaii diferite. -a ntreprinderea A, cheltuielile la (.<<< lei cifr de afaceri au fost depite cu (< lei, ceea ce reflect o situaie nefavorabil, deoarece se diminueaz profitul aferent cifrei de afaceri i ali indicatori de eficien determinai pe baza acestuia. 4e remarc faptul c cei trei factori direci au avut influene diferite ca sens i mrime. 4tructura cifrei de afaceri a determinat depirea nivelului cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri cu (7 lei, ca urmare a creterii ponderii produselor cu o cheltuial prevzut la (.<<< lei mai mare dec"t cheltuiala medie progra* mat. Aceast influen poate fi apreciat favorabil n cazul n care este determinat de modificarea cererii, iar obligaiile contractuale au fost ndeplinite fa de toi clienii. reurile de v"nzare (e&clusiv 2;A) au influenat, de asemenea, nefavorabil, contribuind la depirea nivelului cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri cu ,G,D lei, ca urmare a reducerii lor fa de program. :odificarea preurilor de v"nzare se poate realiza n condiii dependente de ntreprindere ? mbuntirea calitii produselor, raportul cerere*ofert, poziia pe pia a firmei etc. ? i independente de ntreprindere ? nivelul inflaiei. .n cazul analizat, nivelul inflaiei a determinat reducerea cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri cu D7 lei, iar modificarea preurilor de v"nzare a produselor, o depire a acestora cu C1,D lei. #e aici se desprinde concluzia c managerii unitii trebuie s adopte msuri prin care s se mbunteasc calitatea produselor i creterea preurilor de v"nzare. !ostul unitar a influenat n mod favorabil, determin"nd reducerea cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri cu 11,D lei. 2rebuie acordat o atenie deosebit stabilirii contribuiei fiecrui element de cheltuieli n vederea identificrii unor noi rezerve de reducere a costurilor. .n cazul cheltuielilor materiale, aprofundarea analizei permite stabilirea contribuiei consumurilor specifice i a preurilor de aprovizionare a acestora, probleme ce vor fi abordate mai detaliat c"nd vom analiza cheltuielile materiale la (.<<< lei cifr de afaceri. -a ntreprinderea A se nregistreaz o situaie favorabil determinat de reducerea cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri cu ,< lei, ceea ce va conduce la sporirea profitului i, implicit, a altor indicatori de eficien. 4tructura cifrei de afaceri a influenat favorabil, determin"nd o reducere a cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri cu 6 lei ca efect al creterii ponderii
1,#
produselor cu cheltuieli prevzute la (.<<< lei mai mici dec"t cheltuielile medii programate la (.<<< lei cifr de afaceri. reul de v"nzare, de asemenea, a influenat favorabil cu DG,D lei, efectul inflaiei fiind de D,,6 lei, iar influena preului de D,, lei. Aceste rezultate favorabile sunt determinate de preocuparea ntreprinderii de realizare a unor produse cu parametrii tehnico*economici superiori i de modificare a raportului cerere ? ofert ca urmare a msurilor adoptate pe linia mbuntirii calitii produselor. !ostul unitar a contribuit la depirea cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri, ceea ce va impune o analiz temeinic n vederea identificrii cauzelor generatoare i, mai ales, pentru adoptarea unor msuri care s conduc la realizarea performanelor economico*financiare ale ntreprinderii. Aceasta presupune studierea evoluiei nivelului pe fiecare element de cheltuieli ? materiale, salariale, de administraie i conducere ? i, ndeosebi, msurile necesare n vederea creterii eficienei utilizrii resurselor materiale i umane. Astfel se impune analiza consumurilor specifice realizate n comparaie cu cele normate, preurile de aprovizionare cu materii prime, materiale, utiliti, gradul de folosire a capacitii de producie, nivelul productivitii muncii i alte cauze care influeneaz funcionarea normal a ntreprinderii ca sistem. !heltuielile la (.<<< lei cifr de afaceri influeneaz n mod direct urm* torii indicatori ai performanei economico*financiare ai ntreprinderii$ () asupra profitului aferent cifrei de afaceri$
(.<<< relaie ce poate fi aprofundat pe cei trei factori direci (structur, pre de v"nzare, cost complet)%
,) asupra eficienei activelor din e&ploatare$
C = (C
(.<<< (
(.<<< <
!v
i =(
p(
C =
(.<<< (
(.<<< <
!v
i =(
p(
(.<<<
#e(
1) asupra eficienei utilizrii mi+loacelor fi&e$
1,1
C =
(.<<< (
(.<<< <
!v
i =(
p(
(.<<<
$f (
6) asupra eficienei utilizrii capitalului (propriu, permanent)$
C =
(.<<< (
(.<<< <
!v
i =(
p(
(.<<<
%(
7) asupra eficienei muncii (pe baza profitului pe un salariat)$
C =
(.<<< (
(.<<< <
!v
i =(
p(
(.<<<
& s(
rin utilizarea acestor modele se poate cuantifica influena modificrii cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri asupra unor indicatori semnificativi ai performanei economico*financiare, se pot identifica noi direcii de aciune n vederea creterii gradului de utilizare a resurselor umane, materiale i financiare ale ntreprinderii. Aprofundarea analizei se realizeaz prin cunoaterea comportamentului unor categorii de cheltuieli n funcie de variaia volumului produciei, respectiv cheltuieli variabile i cheltuieli fi&e. Analiza celor dou categorii de cheltuieli ? variabile i fi&e ? favorizeaz desprinderea unor concluzii i, implicit, stabilirea unor msuri n vederea creterii eficienei ntregii activiti economico*financiare. 53.1. Analiza-diagnostic a cheltuielilor variabile la 1. cifr de afaceri lei
!heltuielile variabile la (.<<< lei cifr de afaceri sunt definite ca parte a cheltuielilor de producie care se modific n funcie de volumul fizic al produciei i care pot fi direct proporionale, progresiv variabile i regresiv variabile. .ncadrarea acestor cheltuieli ntr*o anumit grup se face pe baza comportamentului lor n raport cu dinamica volumului produciei.
1,2
Analiza factorial a cheltuielilor variabile
ornind de la structurarea cheltuielilor ntreprinderii, cheltuielile variabile la (.<<< lei cifr de afaceri se determin dup urmtoarea relaie$
Cv (.<<< =
! v c v (.<<< ! v p
Hg Hp Hcv
.n vederea e&emplificrii analizei factoriale a cheltuielilor variabile la (.<<< lei cifr de afaceri, se folosesc datele din urmtorul tabel$
Tabelul 5.! - mii lei ntreprinderea B Prevzut Realizat 1#.### 12.### ).*## &.)## 2.1## % % )*# &)# 21# ,.### '.'## 2.4## 1#.'## &.,*, )&# &&# 2##
Indicatori 1. Cifra de afaceri e$primat n pre( de !n are 2. .roduc(ia !ndut e$primat n costuri curente, din care2 2.1. Cheltuieli !ariabile 2.2. Cheltuieli fi$e ". -olumul efecti! al produc(iei !ndute la pre( pre! ut 4. -olumul efecti! al produc(iei !ndute la cost !ariabil pre! ut &. Cheltuieli la 1.### lei cifr de afaceri % lei &.1. Cheltuieli !ariabile la 1.### lei cifr de afaceri % lei &.2. Cheltuieli fi$e la 1.### lei cifr de afaceri % lei
ntreprinderea A Prevzut Realizat 4.&## &.### ".)*# 2.)4& 1.#"& % % *4# '1# 2"# 4.1## 2.*)& 1.22& 4.*## 2.,#4 *2# &)& 24&
Analiza factorial a cheltuielilor variabile la (.<<< lei cifr de afaceri, la ntreprinderea A, se prezint astfel$
(<<< Cv(<<< = Cv( Cv(<<< = 7B7 D(< = 17 lei <
1,"
() =nfluena modificrii structurii produciei v"ndute$ !v(cv < !v< cv < g = (.<<< (.<<< = !v( p < !v < p <
,.C<6.<<< ,.B67.<<< (.<<< (.<<< = 6.G<<.<<< 6.7<<.<<< = D<7 D(< = 7 lei =
,) =nfluena modificrii preului de v"nzare$ !v(cv< !v(cv < p = (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p <
,.C<6.<<< ,.C<6.<<< (.<<< (.<<< = 7.<<<.<<< 6.G<<.<<< = 7G<,G D<7 = ,6,, lei =
1) =nfluena modificrii cheltuielilor variabile pe unitatea de produs$ !v(cv< !v(cv( cv = (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p(
,.GB7.<<< ,.C<6.<<< (.<<< (.<<< = 7.<<<.<<< 7.<<<.<<< = 7B7 7G<,G = 7,G lei =
Hg K Hp K Hcv L * 7 ? ,6,, ? 7,G L * 17 lei #etermin"nd, dup aceeai metodologie, influenele factorilor asupra modificrii cheltuielilor variabile la (.<<< lei, la ntreprinderea A, rezultatele vor fi sintetizate n urmtorul tabel$
Indicatori 1. 1odificarea total a cheltuielilor !ariabile la 1.### lei, din care2 1.1. modificarea structurii produc(iei !ndute 1.2. modificarea pre(urilor de !n are 1.". modificarea cheltuielilor !ariabile pe unitatea de produs ntreprinderea A % "& %& % 24,2 % &,*
Tabelul 5." - lei ntreprinderea B % 2# %& % '&,, 3 &#,,
.n cazul ambelor ntreprinderi s*a nregistrat o micorare a cheltuielilor variabile la (.<<< lei cifr de afaceri cu 17 lei la ntreprinderea A i ,< lei la ntreprinderea A.
1,4
-a ntreprinderea A, cei trei factori direci au influenat favorabil, contribuind la reducerea cheltuielilor variabile de producie, cu intensiti diferite. Eaptul c n cadrul cheltuielilor variabile se includ cheltuielile cu materiile prime i materialele directe, cheltuielile cu manopera direct i alte cheltuieli care pot fi identificate pe produs i care dein o pondere ridicat n structura costului pe produs necesit o atenie deosebit pentru iniierea unor msuri tehnico* organizatorice care s se reflecte n reducerea continu a acestora. Analiza factorial a cheltuielilor variabile la (.<<< lei cifr de afaceri favorizeaz desprinderea unor concluzii raionale i, mai ales, adoptarea unor msuri de cretere a eficienei activitii. 4tructura produciei v"ndute a influenat favorabil n cazul ambelor ntreprinderi, contribuind la reducerea cheltuielilor variabile la (.<<< lei cu 7 lei i care demonstreaz c a crescut ponderea acelor produse cu cheltuieli prevzute la (.<<< lei mai mici dec"t cheltuiala medie programat la (.<<< lei cifr de afaceri. #ac schimbrile de structur sunt rezultatul cererii agenilor economici, se apreciaz n mod favorabil, ntruc"t acestea se vor reflecta n indicatorii performanei economico*financiare. reul de v"nzare, de asemenea, a influenat favorabil cu ,6,, lei la ntre* prinderea A i cu D7,C lei la ntreprinderea A, ca urmare a mbuntirii calitii produciei i a valorificrii condiiilor impuse de raportul cerere ? ofert. !ostul variabil pe produs a influenat diferit. Astfel, la ntreprinderea A se nregistreaz o reducere cu 7,G lei, iar la ntreprinderea A o depire cu 7<,C lei. Analiza acestor situaii impune descoperirea cauzelor care au generat aceste fenomene prin cunoaterea influenei factorilor de gradul ,, respectiv consumurile specifice i preul de cumprare a materialelor, precum i aspectele legate de asigurarea i folosirea eficient a forei de munc. Jivelul cheltuielilor variabile la (.<<< lei cifr de afaceri poate fi influenat, n mod hotr"tor, de gradul de dotare tehnic, tehnologia utilizat, precum i de aciunea managementului.
Anii 1. 2. ". 4. &. 5otal Su a c!eltuielilor variabile "#$ % il. lei ? ",### ",24& ",4*# ",')4 ",,,# 1),"*, Ci&ra de a&aceri "'$ ? il. lei ? &,# &,& ',# ',4 ),# 2,,, '# 1&,## 1),*& 2#,** 2",&1 2),," 1#&,1) '( 2&,## "#,2& "',## 4#,,' 4,,## 1*1,21
1,&
Analiza reflectrii nivelului cheltuielilor variabile la 1. lei cifr de afaceri n perfor!an"ele econo!ico-financiare ale ntreprinderii
Av"nd n vedere faptul c nivelul cheltuielilor variabile la (.<<< lei este parte component a cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri, orice modificare a acestuia se va reflecta ? favorabil sau nefavorabil ? asupra unor indicatori ce reflect performanele economico*financiare ale ntreprinderii, cum ar fi$ () asupra profitului (rezultatul e&ploatrii)$
(.<<< (.<<< Cv = (Cv( Cv < )
C#( (.<<<

(.<<< .<<< (Cv( Cv ( ) <
Cv =
C#( (.<<<
#e(
1) asupra eficienei mi+loacelor fi&e$ C#( (.<<< .<<< (Cv( Cv ( ) < (.<<< Cv = $f ( 6) asupra eficienei utilizrii activelor circulante$ C#( (.<<< .<<< (Cv( Cv ( ) < (.<<< Cv = #c( 7) asupra eficienei capitalurilor (social, propriu, permanent)$ C#( (.<<< .<<< (Cv( Cv ( ) < (.<<< Cv = %( D) asupra eficienei muncii e&primat prin profitul pe salariat$ C#( (.<<< .<<< (Cv( Cv ( ) < (.<<< Cv = & s(
1,'
rin utilizarea acestor relaii se pot evidenia efectele pe care le genereaz modificarea cheltuielilor variabile la (.<<< lei cifr de afaceri asupra unor indicatori de baz ai activitii economico*financiare i favorizeaz desprinderea unor concluzii +udicioase, pe baza crora managerii unitii pot adopta msuri de cretere a performanelor economico*financiare ale ntreprinderii. 5.3.2. Analiza eficien"ei cheltuielilor fi#e !heltuielile fi&e sau constante se apreciaz n funcie de comportamentul pe care l au fa de modificarea volumului fizic al produciei. Acestea rm"n aceleai, indiferent de gradul de folosire a capacitii de producie a ntreprinderii. !heltuielile fi&e cuprind urmtoarele categorii de cheltuieli$ cheltuieli cu amortizarea mi+loacelor fi&e% cheltuieli cu serviciile telefonice% cheltuieli cu abonamente radio*tv% prime de asigurare% impozite i ta&e legale. Aceste cheltuieli sunt legate nemi+locit de e&istena ntreprinderii i se nregistreaz chiar i atunci c"nd activitatea este oprit temporar. O alt categorie de cheltuieli fi&e se afl ntr*o anumit relaie cu gradul de folosire a capacitii de producie a ntreprinderii. Aici sunt cuprinse salariile personalului de conducere, 234A, cheltuielile cu deservire a seciilor, cheltuielile cu protecia mediului ncon+urtor, cheltuielile de birou i alte cheltuieli administrativ*gospodreti. entru a realiza un nivel sczut al cheltuielilor fi&e, se impune elimi* narea acelor cheltuieli care nu se +ustific concomitent cu adoptarea unor msuri de cretere a volumului fizic al produciei. Aceasta presupune e&ploa* tarea eficient a mainilor i utila+elor, a capacitilor de producie.
Analiza factorial a cheltuielilor fi#e la 1. lei venituri din e#ploatare sau cifr de afaceri
3ficiena cheltuielilor fi&e se apreciaz prin nivelul lor la (.<<< lei venituri din e&ploatare sau cifra de afaceri. !heltuielile fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri se determin dup urmtorul model$ Iv
Cf
(.<<<
Chf (.<<< !vp
1,)
!hf n care$ !hf ? suma cheltuielilor fi&e% MIvp ? cifra de afaceri% !f(<<< ? cheltuieli fi&e la (.<<< lei. e baza datelor din tabelul 7.B, folosind metodologia de analiz factorial a cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri, se determin influena factorilor direci asupra modificrii acestora. .n cazul nostru, situaia se prezint astfel$ -a ntreprinderea A Cf (<<< = Cf((<<< Cf <(<<< = ,67 ,1< = +(7 lei () =nfluena modificrii volumului fizic al produciei v"ndute$
!v =
= Chf < Chf < (.<<< (.<<< = !v( p < !v < p <
(.<17.<<< (.<17.<<< (.<<< (.<<< = 6.G<<.<<< 6.7<<.<<< = ,(7,D ,1< = (6,6 lei
,) =nfluena modificrii preului de v"nzare$

p =
= Chf < Chf < (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p <
(.<17.<<< (.<17.<<< (.<<< (.<<< = 7.<<<.<<< 6.G<<.<<< = ,<B ,(7,D = G,D lei
1) =nfluena modificrii sumei cheltuielilor fi&e$

Chf =
Chf < Chf ( (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p( (.,,7.<<< (.<17.<<< = (.<<< (.<<< = 7.<<<.<<< 7.<<<.<<< = ,67 ,<B = + 1G lei
HIv K Hp K H!hf L * (6,6 ? G,D K 1G L K (7 lei 8tiliz"nd aceeai metodologie de analiz i n cazul ntreprinderii A, rezultatele obinute sunt sintetizate n urmtorul tabel$
1,*
Anali economico%financiar Tabelul5.1# - lei ntreprinderea B % 1# % 11,, % 2",1 3 2&
Indicatori 1. 1odificarea cheltuielilor fi$e la 1.### lei CA, din care2 1.1. modificarea !olumului fi ic al produc(iei !ndute 1.2. modificarea pre(ului de !n are 1.". modificarea sumei cheltuielilor fi$e
ntreprinderea A 3 1& % 14,4 % *,' 3 "*
Aprecierea eficienei cheltuielilor fi&e se realizeaz prin determinarea indicilor de cretere a celor doi indicatori. Astfel, creterea mai rapid a cifrei de afaceri fa de cheltuielile fi&e (=!A N =!hf) conduce la micorarea cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri fa de nivelul prevzut. .n cazul analizei cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri, se observ situaii diferite. -a ntreprinderea A, depirea cheltuielilor cu (7 lei, iar la ntreprinderea A o reducere a acestora cu (< lei. Analiza factorial a cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri evideniaz aceleai aspecte. !reterea volumului fizic al produciei v"ndute la ntreprinderea A cu D,BF a determinat reducerea cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri cu (6,6 lei. #e asemenea, preul de v"nzare a influenat favorabil cu G,D lei. .n schimb, creterea sumei cheltuielilor fi&e cu (G,6F a contribuit la depirea cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri cu 1G lei. -a ntreprinderea A, creterea volumului fizic al produciei cu DF a condus la micorarea cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri cu ((,C lei, iar preul de v"nzare a contribuit la diminuarea cheltuielilor cu ,1,( lei. !reterea sumei cheltuielilor fi&e cu (6,1F a avut ca efect depirea cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cu ,7 lei. entru a asigura n continuare o reducere a cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri, managerii ntreprinderii trebuie s adopte msuri de cretere a gradului de utilizare a capacitilor de producie, concomitent cu gsirea de noi posibiliti de reducere a sumei cheltuielilor fi&e. !a atare, trebuie identificate cauzele care au generat creterea cheltuielilor fi&e i n urma analizei acestora se vor adopta msurile corespunztoare pentru sporirea eficienei ntregii activiti. !heltuielile fi&e ca sum pot nregistra creteri ca urmare a unor schimbri ale sistemului de salarizare, ale sistemului de amortizare, a mririi salariilor, determinat de rata inflaiei. :odificarea cheltuielilor fi&e la (.<<< lei cifr de afaceri va influena aceiai indicatori pe care i*am identificat n cazul cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri i a cheltuielilor variabile la (.<<< lei cifr de afaceri, respectiv$
1,,
() asupra profitului aferent cifrei de afaceri$

(Cf ((.<<< Cf <(.<<< ) C#( (.<<<

(Cf ((.<<< Cf <(.<<< ) #e( C#( (.<<<
1) asupra eficienei mi+loacelor fi&e$

(Cf ((.<<< Cf <(.<<< ) $f ( C#( (.<<<
6) asupra eficienei activelor circulante$

(Cf ((.<<< Cf <(.<<< ) #c( C#( (.<<<
7) asupra eficienei capitalurilor$ C#( (Cf ((.<<< Cf <(.<<< ) (.<<< %( D) asupra eficienei muncii e&primat prin profitul pe salariat$ C#( (Cf ((.<<< Cf <(.<<< ) (.<<< & s(
2##
5.$. Analiza-diagnostic a cheltuielilor !ateriale

!heltuielile materiale dein, n funcie de profilul ntreprinderii, o pondere ridicat n cadrul cheltuielilor de e&ploatare. Acestea cuprind urmtoarele ele* mente$ cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile, cheltuieli cu ener* gia, apa i alte utiliti, amortizarea mi+loacelor fi&e i alte cheltuieli materiale. !heltuielile materiale au un rol hotr"tor n desfurarea proceselor de producie i n realizarea produselor, lucrrilor industriale i a serviciilor. #atorit ponderii ridicate n structura costurilor de producie, cheltuielile materiale trebuie s fac obiectul unor analize permanente din partea conducerii ntreprinderii, pentru a putea interveni atunci c"nd apar situaii nefavorabile. Analiza*diagnostic a cheltuielilor materiale urmrete, at"t pe total, c"t i pe elementele componente, evoluia acestora i intervine ori de c"te ori se constat abateri fa de anumite normative sau prevederi. 9educerea cheltuielilor materiale se realizeaz ca urmare a introducerii progresului tehnic, respectiv a dotrii ntreprinderii cu maini, utila+e i instalaii de mare randament, a folosirii unor obiecte ale muncii cu parametri superiori i care determin micorarea consumurilor specifice. #e asemenea, cheltuielile materiale mai pot fi diminuate i prin folosirea unor nlocuitori, mai ieftini, dar fr a afecta nivelul tehnic i calitativ al produselor. 9educerea cheltuielilor materiale trebuie s constituie obiectivul ma+or, hotr"tor al conducerii ntreprinderii n folosirea c"t mai eficient a resurselor materiale pentru a asigura mbuntirea performanelor economico*financiare i a consolida poziia pe pia a ntreprinderii. !heltuielile materiale se analizeaz n dinamic i pe structur, la nivelul ntregii producii i pe principalele produse. entru aceasta, analiza urmrete separat evoluia cheltuielilor cu materialele i a cheltuielilor cu amortizarea mi+loacelor fi&e. :odificarea ponderii celor dou elemente n componena cheltuielilor materiale este rezultatul msurilor adoptate de conducere pentru schimbarea structurii de producie i folosirii de nlocuitori sau a aprovizionrii materiilor prime, materialelor, combustibililor i energiei, de la furnizori care practic preuri mai mici, precum i ca urmare a unor acte normative privind normele de amortizare. $.5.1. Analiza factorial a cheltuielilor cu !aterialele la 1. lei cifr de afaceri Analiza cheltuielilor cu materialele se realizeaz, metodologic, asemntor cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri sau cheltuielilor variabile la (.<<< lei. entru aceasta se determin indicatorul /cheltuieli cu materialele la (.<<< cifr de afaceri sau venituri din e&ploatare0. :odelul de analiz al cheltuielilor cu materialele la (.<<< lei cifr de afaceri este urmtorul$
2#1
Cm(.<<< =
!v c m (.<<< ! v p
-a r"ndul lor, cheltuielile cu materialele pe unitatea de produs sunt influenate de consumul specific (!s) i de preul de aprovizionare (pO). Analiza factorial a cheltuielilor cu materialele la (.<<< lei cifr de afaceri se face pe baza urmtoarei scheme$
Cm
(.<<<
g p cm
cs pO
:etodologia de analiz a cheltuielilor cu materialele la (.<<< lei cifr de afaceri se realizeaz prin utilizarea datelor din urmtorul tabel$
ntreprinderea A Prevzut Realizat ".2##.### 4.###.### 1.&#4.### % % % 1.)'#.### ".&##.### 1.*1#.### 1.),#.### Tabelul 5.12 - lei ntreprinderea B Prevzut Realizat ).&##.### *.###.### ".#)&.### % % % ".44#.### ).)##.### ".'&#.### ".'##.###
Indicatori 1. Cifra de afaceri e$primat n pre( de !n are 2. 8uma cheltuielilor cu materialele ". -olumul efecti! al produc(iei !ndute la pre( programat 4. Cheltuielile cu materiale programate aferente !olumului efecti! al produc(iei !ndute &. Cheltuielile cu materialele recalcu% late n func(ie de !olumul efecti! al produc(iei !ndute, consumuri specifice efecti!e i pre(uri de apro!i ionare programate '. Cheltuieli cu materialele la 1.### lei cifr de afaceri 4lei6
4)#
44#
41#
4"#
-a ntreprinderea A, situaia se prezint astfel$ 'Cm1000 L 66< ? 6B< L * 1< lei din care$ (. =nfluena modificrii structurii produciei v"ndute$
2#2
s =
=
!v(Cm< !v< Cm < (.<<< (.<<< = !v( p < !v < p <
(.G(<.<<< (.7<6.<<< (.<<< (.<<< = 1.7<<.<<< 1.,<<.<<< = 7(B,( 6B< = + 6B,( lei
,. =nfluena modificrii preurilor de v"nzare$

p =
=
!v(Cm< !v(Cm < (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p <
(.G(<.<<< (.G(<.<<< (.<<< (.<<< = 6.<<<.<<< 1.7<<.<<< = 67,,7 7(B,( = D6,D lei
1. =nfluena modificrii cheltuielilor cu materialele pe unitatea de produs$

Cm =
=
!v(Cm< !v(Cm( (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p(
(.BD<.<<< (.G(<.<<< (.<<< (.<<< = 6.<<<.<<< 6.<<<.<<< = 66< 67,,7 = (,,7 lei
din care$ 1.(. =nfluena modificrii consumurilor specifice$

cs =
=
!v( cs( p P < !v( cs < p P < (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p(
(.BC<.<<< (.G(<.<<< (.<<< (.<<< = 6.<<<.<<< 6.<<<.<<< = 66B,7 67,,7 = 7 lei
1.,. =nfluena modificrii preurilor de aprovizionare$

pP =
=
!v( cs( p P < !v( cs( p P( (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p(
(.BD<.<<< (.BC<.<<< (.<<< (.<<< = 6.<<<.<<< 6.<<<.<<< = 66< 66B,7 = B,7 lei
2#"
9ezultatele analizei factoriale a cheltuielilor cu materialele la (.<<< lei cifr de afaceri pe cele dou ntreprinderi sunt sintetizate n urmtorul tabel$
Indicatori 1. 1odificarea cheltuielilor cu materialele la 1.### lei cifr de afaceri, din care2 1.1. modificarea structurii produc(iei !ndute 1.2. modificarea pre(urilor de !n are 1.". modificarea cheltuielilor cu materialele pe produs, din care2 1.".1. modificarea consumurilor specifice 1.".2. modificarea pre(urilor de apro!i ionare ntreprinderea A % "# 3 4),1 % '4,' % 12,& % &,# % ),& Tabelul 5.1$ - lei ntreprinderea B 3 2# 3 '4 % 1),) % 2'," % '," % 2#,#
9ezultatele obinute reflect dou stri diferite, respectiv, reducerea cheltuielilor cu materialele la (.<<< lei cifr de afaceri cu 1< lei la ntre* prinderea A i depirea acestora cu ,< lei la ntreprinderea A. .n ambele situaii, structura produciei v"ndute a influenat nefavorabil cu 6B,( lei i respectiv cu D6 lei, ca urmare a creterii ponderii acelor produse cu cheltuieli cu materialele prevzute la (.<<< lei cifr de afaceri de produs mai mari dec"t cheltuielile medii programate la (.<<< lei cifr de afaceri pe total ntreprindere. reul de v"nzare a influenat favorabil cu D6,7 lei la ntreprinderea A i cu (B,B lei la ntreprinderea A, ca efect al mbuntirii calitii produselor i al modificrii raportului dintre cerere i ofert. !heltuielile cu materialele pe unitatea de produs au contribuit la diminuarea cheltuielilor la (.<<< lei cu (,,7 lei la ntreprinderea A i ,D,1 lei la ntreprinderea A. Aprofundarea analizei pe factori de gradul doi permite evidenierea contribuiei acestora. Astfel, reducerea consumurilor specifice a influenat favorabil n ambele cazuri cu 7,< lei i respectiv D,1 lei, ca efect al msurilor luate pentru gospodrirea +udicioas a resurselor materiale. reurile de aprovizionare ale materiilor prime i materialelor au determinat reducerea cheltuielilor cu materialele la (.<<< lei cu B,7 lei la ntreprinderea A i cu ,< lei la ntreprinderea A, ca urmare a preocuprii conducerii ntreprinderilor de a negocia preurile de aprovizionare cu furnizorii de materii prime i materiale, precum i reducerea cheltuielilor de transport*aprovizionare prin utilizarea unor mi+loace de transport adecvate, folosite eficient i prin micorarea distanelor fa de furnizori.
2#4
$.5.2. Analiza cheltuielilor cu a!ortizarea !heltuielile cu amortizarea, ca parte a cheltuielilor materiale ale ntre* prinderii, au caracter de cheltuieli convenional*constante i sunt condiionate de dinamica volumului produciei ca efect al creterii gradului de utilizare a mi+loacelor fi&e. Amortizarea, ca e&presie valoric a uzurii fizice a mi+loacelor fi&e, influen* eaz at"t cheltuielile materiale, c"t i costurile de producie ale ntreprinderii. !reterea gradului de utilizare e&tensiv i intensiv a mi+loacelor fi&e se reflect n realizarea performanelor economico*financiare ale ntreprinderii i n reducerea cheltuielilor cu amortizarea la (.<<< lei cifr de afaceri. !a modele de analiz factorial a cheltuielilor cu amortizarea la (.<<< lei cifr de afaceri, pot fi utilizate$
!A
(. Ca
(.<<<
;i
$f
# C#
(.<<<
;mi ;me
A g
C
c 2 !A
(h
,. Ca
(.<<<
# C#
(.<<<
$f
A g
C
unde$ !A? cifra de afaceri% A ? suma amortizrii% $f ? valoarea medie a mi+loacelor fi&e% ;i ? valoarea iniial% ;mi ?valoarea medie a intrrilor% ;me ? valoarea medie a ieirilor% ! ? cota medie de amortizare% g ? structura mi+loacelor fi&e%
2#&
c ? cota de amortizare pe grupe de mi+loace fi&e% 2 ? timpul total lucrat% ( h ? productivitatea orar. Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la (.<<< lei cifr de afaceri se realizeaz pe baza datelor din urmtorul tabel$
ntreprinderea A Prevzut Realizat "."'#.### 4.#"#.### 12.### 1#.#)& 4##.### 42#.### 4#.### &#.### 2#.### 1&.### 42#.### 4&&.### 12/ % &#.4## 2*# 1& 12,4/ 12,1/ &'.42# 4## 14 Tabelul 5.1% ntreprinderea B Prevzut Realizat '.###.### &.1#'.### 24.### 21.2)& )&#.### )"#.### &#.### 4#.### 2#.### "#.### )*#.### ))#.### 1&/ % 11).### 2&# 1,,& 1",*/ 14,)/ 1#2.12# 24# 2#
Indicatori 1. Cifra de afaceri lei 2. 5imp total lucrat ore ". -aloarea ini(ial a mi9loacelor fi$e lei 4. -aloarea medie a intrrilor lei &. -aloarea medie a ieirilor lei '. -aloarea medie a mi9loacelor fi$e 4" 3 4 % &6 lei ). Cota medie de amorti are *. Cota medie recalculat ,. 8uma amorti rii 4' : )6;1## lei 1#. .roducti!itatea orar lei 11. Cheltuieli cu amorti area la 1.### lei cifr de afaceri lei
Analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la (.<<< lei cifr de afaceri, pe baza datelor din tabel, evideniaz o serie de aspecte care pot influena favorabil activitatea ntreprinderii. .ntreprinderea A H!a@(.<<< L (6 ? (7 L * ( leu din care datorit$ (. =nfluena modificrii cifrei de afaceri$
C# =
= #< # (.<<< < (.<<< = C#( C#<
7<.6<< 7<.6<< (.<<< (.<<< = 6.<1<.<<< 1.1D<.<<< = (,,7( (7 = ,,6C lei
2#'
(.(. =nfluena modificrii timpului lucrat$

) =
= #< #< (.<<< (.<<< = )( ( h< )< ( h< 7<.6<< 7<.6<< (.<<< (.<<< = (B,GB (7 = + ,,GB lei (<.<B7 ,G< (,.<<< ,G<
(.,. =nfluena modificrii productivitii orare$
( =
#< #< 7<.6<< (.<<< (.<<< = (.<<< )( ( h( )( ( h< (<.<B7 6<<
7<.6<< (.<<< = (6 (,,7( = +(,6C lei (<.<B7 ,G<
,. =nfluena modificrii sumei amortizrii$

# =
# #( 7D.6,< 7<.6<< (.<<< < (.<<< = (.<<< (.<<< = C#( C#( 6.<1<.<<< 6.<1<.<<<
= (6 (,,7( = + (,6C lei
din care datorit$ ,.(. =nfluena modificrii valorii medii a mi+loacelor fi&e$
( $f ( $f < ) c < (677.<<< 6,<.<<<) (, (<< (<< V = (.<<< = (.<<< = (,<6 lei C#( 6.<1<.<<<
din care$ ,.(.(. =nfluena valorii iniiale a mi+loacelor fi&e$ (Vi( Vi< ) c< (<< Vi = (.<<< = C#( (6,<.<<< 6<<.<<<) (, (<< = (.<<< = <,D< lei 6.<1<.<<< ,.(.,. =nfluena valorii medii a intrrilor de mi+loace fi&e$
2#)
(Vmi( Vmi< ) c< (<< Vmi = (.<<< = C#( (7<.<<< 6<.<<<) (, (<< = (.<<< = <,1< lei 6.<1<.<<<
,.(.1. =nfluena valorii medii a ieirilor de mi+loace fi&e$ (Vme( Vme< ) c< (<< Vme = (.<<< = C#( ((7.<<< ,<.<<<) (, (<< = (.<<< = <,(6 lei 6.<1<.<<< ,.,. =nfluena modificrii cotei medii de amortizare$ $f ( (c( c < ) 677.<<<((,,6 (,,<) (<< (<< c = (.<<< = (.<<< = <,67 lei C#( 6.<1<.<<< din care$ ,.,.(. =nfluena modificrii structurii mi+loacelor fi&e$
$ f ( (c r c < ) 677.<<<((,,( (,) (<< (<< g = (.<<< = (.<<< = <,(( lei C#( 6.<1<.<<<
,.,.,. =nfluena modificrii cotei de amortizare pe categorii de mi+loace fi&e$

$f ( (c( c r ) 677.<<<((,,6 (,,() (<< (<< c = (.<<< = (.<<< = <,16 lei C#( 6.<1<.<<<
Eolosind aceeai metodologie se stabilesc influenele factorilor i n cazul ntreprinderii A i care vor fi sintetizate n urmtorul tabel$
Tabelul 5.15 - lei ntreprinderea B 3 #,&
Indicatori 1. 1odificarea cheltuielilor cu amorti area la 1.### lei cifr de afaceri, din care2
ntreprinderea A % 1,#
2#* 1.1. 7nfluen(a cifrei de afaceri, din care2 1.1.1. modificarea timpului lucrat 1.1.2. modificarea producti!it(ii orare 1.2. 1odificarea sumei amorti rii 1.2.1. 1odificarea !alorii medii a mi9loacelor fi$e, din care2 1.2.1.1. modificarea !alorii ini(iale Indicatori 1.2.1.2. modificarea !alorii medii a intrrilor 1.2.1.". modificarea !alorii medii a ieirilor 1.2.2. 1odificarea cotei medii de amorti are 1.2.2.1. modificarea structurii mi9loacelor fi$e 1.2.2.2. modificarea cotei de amorti are pe grupe de mi9loace fi$e % 2,4, 3 2,*) % &,"' 3 1,4, 1,#4
Anali economico%financiar 3 ",41 3 2,& 3 #,,1 % 2,,1 % 1,1* % #,&, ntreprinderea B % #,2,& % #,2,& % 1,)" % #,4" % 1,"#
#,'# ntreprinderea A #,"# #,14 #,4& #,11 #,"4
9ezultatele obinute reflect situaii favorabile n cazul ntreprinderii A i nefavorabile la ntreprinderea A. -a ntreprinderea A situaia favorabil este determinat de creterea cifrei de afaceri cu aproape ,<F fa de sporirea sumei amortizrii cu aproape (,F. Aprofundarea analizei pe factori de gradul doi i trei reflect at"t fenomene pozitive, c"t i implicaii negative. Astfel, creterea productivitii orare cu peste 6<F a determinat reducerea cheltuielilor cu amortizarea cu 7,1D lei, iar reducerea timpului lucrat cu (DF a contribuit la depirea acestora cu ,,GB lei. 4uma amortizrii a influenat n mod nefavorabil cu (,6C lei, at"t datorit modificrii valorii medii a mi+loacelor fi&e, c"t i cotei medii de amortizare. -a ntreprinderea A, dei nivelul cheltuielilor cu amortizarea la (.<<< lei cifr de afaceri a fost determinat, n principal, de nerealizarea cifrei de afaceri cu (6,CF i care a contribuit la depirea acestuia cu 1,6( lei, suma amortizrii a influenat favorabil cu ,,C( lei, din care valoarea medie a mi+loacelor fi&e cu (,(G lei i cota medie de amortizare cu (,B1 lei. #e aici se desprinde concluzia c, pentru a nregistra o reducere a cheltuielilor cu amortizarea la (.<<< lei cifr de afaceri, este necesar creterea cifrei de afaceri ntr*un ritm superior fa de suma amortizrii$ =!A N =A ;aloarea medie a mi+loacelor fi&e poate nregistra creteri pe seama reevalurii mi+loacelor fi&e, a realizrii obiectivelor de investiii nainte de
2#,
termenul stabilit sau ieirea din funciune a unor mi+loace fi&e dup termenul programat. 4e creeaz astfel condiii pentru obinerea unor producii suplimentare. -a r"ndul su, cota medie de amortizare poate s creasc pe seama modi* ficrii structurii mi+loacelor fi&e n favoarea acelor categorii cu o cot de amortizare mai mare sau ca urmare a schimbrii sistemului de amortizare utilizat. .n acelai timp, mai poate fi utilizat i un alt model de analiz factorial a cheltuielilor cu amortizarea la (.<<< lei cifr de afaceri$
$f C#
Ca
(.<<<
$f C#
# $f
(.<<<
g
C
c n care
$f C#
reprezint eficiena utilizrii mi+loacelor fi&e reflectat prin
valoarea mi+loacelor fi&e la ( leu cifr de afaceri (inversul cifrei de afaceri la ( leu mi+loace fi&e). Analiza factorial se desfoar asemntor modelului anterior.
5.5. Analiza eficien"ei cheltuielilor cu personalul

!heltuielile cu personalul sunt rezultatul utilizrii factorului uman i reflect o parte a valorii nou create. .n cadrul acestor cheltuieli se includ cheltuielile cu remuneraia personalului (salarii), cheltuielile cu asigurrile sociale i protecia social. !heltuielile cu personalul pot fi structurate i analizate pe baza urmtoarelor criterii$ () .n funcie de elementele componente, avem$ salarii tarifare (negociate)% diverse sporuri acordate n funcie de condiiile de munc (condiii grele de munc, spor pentru condiii nocive i to&icitate, spor de noapte, ore lucrate suplimentar peste programul de lucru sau n zilele libere i srbtori, cumul de funcii, vechimea n munc, spor de fidelitate, spor de stres, gradaii de merit, spor pentru titluri tiinifice etc.)% premii% contribuiile privind asigurrile sociale i protecia social. ,) .n funcie de cine suport cheltuielile$
21#
anga+atorul pentru salariile nete, !A4, a+utorul de oma+, fondul de sntate% anga+atul pentru impozitul pe salariu, a+utorul de oma+, fondul de sntate etc. 1) .n funcie de categoria de personal$ conducere, personal tehnic, economic i de alt specialitate, administrativ i muncitori, direct productivi i de deservire. .n analiza cheltuielilor cu salariile mai pot fi evideniate aspecte legate de formele de salarizare practicate i reflectarea lor asupra rezultatelor economice, de includerea acestora n costurile structurilor organizatorice. Analiza cheltuielilor cu salariile are n vedere obiectivele$ caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor cu salariile n dinamic i pe structur% analiza factorial a cheltuielilor cu salariile% analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu% analiza eficienei cheltuielilor cu salariile. 5.%.1. Analiza situa"iei generale a cheltuielilor cu salariile Analiza cheltuielilor cu salariile urmrete evoluia n dinamic i pe structur, n mrimi absolute i mrimi relative. Astfel, se evideniaz contribuia fiecrui element la modificarea cheltuielilor cu salariile pe total ntreprindere sau structuri organizatorice$ fabrici, secii, ateliere i se stabilesc cauzele care au generat economii sau depiri de cheltuieli. !heltuielile cu salariile se afl n legtur direct de condiionare cu activitatea desfurat de personalul direct productiv i indirect cu celelalte categorii de personal. .n analiza cheltuielilor cu salariile, modificarea relativ a acestora se stabilete ca diferen ntre cheltuielile cu salariile realizate i cheltuielile cu salariile admisibile, calculate n funcie de gradul de ndeplinire a cifrei de afaceri sau a produciei e&erciiului. #in aceast comparaie poate rezulta o economie relativ (!s ( > !sa) sau o depire relativ (!s( N !sa).
Cs a = Cs< " ! (<<
unde$ !sa ? cheltuieli cu salariile admisibile%
211
=I ? indicele cifrei de afaceri (producia e&erciiului). 5.%.2. Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile Analiza cheltuielilor cu salariile se realizeaz at"t n mrimi absolute, c"t i la (.<<< lei cifr de afaceri, venituri din e&ploatare sau valoare adugat prin utilizarea unor modele de corelaie sau modele multiplicative. .n vederea utilizrii metodologiei de analiz se folosesc datele din urmtorul tabel$
Tabelul 5.1 Indicatori 1. Cheltuieli cu salariile 4lei6 2. Cifra de afaceri 4lei6 ". <umr mediu salaria(i 4. =ond total de timp 4ore6 &. .roducti!itatea anual 4lei6 '. 8alariu mediu anual 4lei6 ). <umr mediu de ore lucrate *. .roducti!itatea orar 4lei6 ,. 8alariu mediu orar 4lei6 1#. Cheltuieli cu salariile la 1.### lei cifr de afaceri ntreprinderea A Prevzut ).&'#.### &4.###.### 12# 24#.### 4&#.### '".### 2### 22& "1,& 14# Realizat ).21).1## &".4'#.### 11# 2#,.### 4*'.### '&.'1# 1,## 2&&,* "4,& 1"& ntreprinderea B Prevzut 1).1##.### 114.###.### "## '"#.### "*#.### &).### 21## 1*1,# 2),1 1&# Realizat 1).*&'.### 111.'##.### "1# '#4.&## "'#.### &).'## 1,&# 1*4,' 2,,& 1'#
Analiza cheltuielilor cu salariile se poate face prin utilizarea modelelor$

&s
(. Cs =& s *
t
4
sh
&s
t
,. Cs =& s *
Qa
4
(h
212
s
&s
!A !s 1. !s = Js Js !A
!A ( Qa ) Js
s e baza datelor din tabel, la ntreprinderea A, modificarea cheltuielilor cu salariile a fost de$ H!hs L B.,(B.(<< ? B.7D<.<<< L ? 16,.C<< lei #up primul model, influena factorilor se prezint astfel$ (. =nfluena modificrii numrului mediu de personal$
Js = ( Js( Js < ) 4< = (((< (,<) D1.<<< = D1<.<<< lei
,. =nfluena modificrii salariului mediu anual$

4 = Js( ( 4( 4< ) = ((< (D7.D(< D1.<<<) = + ,GB.(<< lei
din care datorit$ ,.(. =nfluena modificrii timpului lucrat$

t = Js( ( t ( t < ) s < = ((< ((C<< ,<<<) 1(,7 = 16D.7<< lei
,.,. =nfluena modificrii salariului orar$

s = Js( t ( (s( s < ) =((< (C<< (16,7 1(,7) = D11.D<< lei
#up cel de*al doilea model influenele factorilor primari sunt identice cu cele ale primului model, diferenele intervenind la factorii de gradul doi, respectiv$ ,.(. =nfluena modificrii productivitii anuale$
Qa = Js( ( Qa ( Qa < ) s < = = ((< (6GD.<<< 67<.<<<) <,(6 = 776.6<< lei
din care$ ,.(.(. =nfluena modificrii timpului lucrat$

t = Js( ( t ( t < ) Qh < s < = = ((< ((C<< ,<<<) ,,7 <,(6 = 16D.7<< lei
,.(.,. =nfluena modificrii productivitii orare$
21"
Q = Js( t ( ( Qh ( Qh < ) s < = = ((< (C<< (,77,G ,,7) <,(6 = C<<.C<< lei
,.,. =nfluena modificrii salariului mediu la ( leu cifr de afaceri$

s @ ( leu = Js( Qa ( (s( s < ) = = ((< 6GD.<<< (<,(17 <,(6) = ,DB.1<< lei
4intetiz"nd rezultatele obinute, vom avea$

Indicatori 1. 1odificarea cheltuielilor cu salariile, din care, >up modelul 72 1.1. 7nfluen(a numrului de salaria(i 1.2. 7nfluen(a salariului mediu anual 1.2.1. 7nfluen(a timpului lucrat 1.2.2. 7nfluen(a salariului orar >up modelul 772 1.2.1. 7nfluen(a producti!it(ii anuale 1.2.1.1. 7nfluen(a timpului lucrat 1.2.1.2. 7nfluen(a producti!it(ii orare 1.2.2. 7nfluen(a salariului la 1 leu cifr de afaceri ntreprinderea A % "42.,## % '"#.### 3 2*).1## % "4'.&## 3 ''".'## 3 &&4.4## % "4'.&## 3 ,##.,## % 2')."## Tabelul 5.1! - lei ntreprinderea B 3 )&'.### 3 &)#.### 3 1*'.### % 1.2'4.### 3 1.4&#.### % ,"#.### % 1.2'2.### 3 ""2.### 3 1.11'.###
Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile evideniaz situaii diferite la cele dou ntreprinderi, economii de 16,.C<< lei la ntreprinderea A i depiri de B7D.<<< lei la ntreprinderea A. -a ntreprinderea A reducerea cheltuielilor cu salariile a fost obinut pe seama micorrii numrului de personal. !reterea salariului mediu anual cu ,.D(< lei a contribuit la depirea cheltuielilor cu salariile cu ,GB.(<< lei. Aprofund"nd analiza pe factorii de gradul doi, se observ c reducerea timpului mediu cu (<< ore a determinat economii de 16D.7<< lei, n timp ce creterea salariului orar cu 1 lei a influenat asupra depirii cheltuielilor cu salariile cu D11.D<< lei. 4e apreciaz favorabil atunci c"nd =!A N =!s. -a ntreprinderea A situaia reflect o depire a cheltuielilor cu salariile cu B7D.<<< lei ca urmare a creterii numrului de salariai i a salariului mediu. Ri aici utilizarea incomplet a timpului de lucru a determinat economii n valoare de (.,D6.<<< lei, n timp ce creterea salariului orar a condus la depirea cheltuielilor cu salariile cu (.67<.<<< lei.
214
5.%.3. Analiza corela"iei dintre dina!ica productivit"ii !uncii &i dina!ica salariului !ediu &i reflectarea acesteia n perfor!an"ele econo!ico-financiare ale ntreprinderii 9espectarea corelaiei dintre creterea productivitii muncii i cea a salariului mediu se reflect n reducerea cheltuielilor cu salariile la (.<<< lei cifr de afaceri. !orelaia dintre creterea productivitii muncii i cea a salariului mediu se reflect cu a+utorul indicelui de corelaie stabilit dup una dintre relaiile$ " " c = cs sau "( a
"c = " c s (<< * se folosete numai atunci c"nd cei doi indici au valori "( a (<<
mai mari dec"t (<<. 4e apreciaz favorabil atunci c"nd =c > (, respectiv productivitatea muncii a nregistrat un ritm superior de cretere fa de salariul mediu. e baza datelor din tabelul 6.(D, indicele corelaiei la ntreprinderea A, determinat pe baza dinamicii celor doi indicatori, se prezint astfel$
"c = " c s (<6,( = = <,CD6 "( (<G
(,<((
iar la ntreprinderea A " c = <,C6B =(,<DG . !a raport al creterilor, indicele corelaiei se poate determina numai n cazul ntreprinderii A$
=c = (<6,( (<< 6,( = = <,7(,7 (<G (<< G
!u c"t valoarea indicelui de corelaie se deprteaz de (, cu at"t productivitatea muncii va nregistra un ritm de cretere mai mare i respectiv o sporire a eficienei muncii i a profitului din e&ploatare. 9espectarea corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu poate fi evideniat i n cazul indicatorului cheltuieli cu salariile la (.<<< lei cifr de afaceri (venituri din e&ploatare). :odelul de analiz este urmtorul$
21&
(a
Cs (.<<< =
Cs & s C s Cs (.<<< = (.<<< = (.<<< C# & s ( a (a

!s
e baza datelor din tabelul 6.(D, cheltuielile cu salariile la (.<<< lei cifr de afaceri se reduc cu 7 lei la ntreprinderea A i sunt depite cu (< lei la ntreprinderea A. H!s(.<<< L (17 ? (6< L * 7 lei () =nfluena modificrii productivitii anuale$
( =
C s< C s< D1.<<< D1.<<< (.<<< (.<<< = (.<<< (.<<< = ( a( ( a< 6GD.<<< 67<.<<<
= (,C,D (6< = (<,6 lei
,) =nfluena cheltuielilor medii anuale cu salariile$

C s =
C s< C s( D7.D(< D1.<<< (.<<< (.<<< = (.<<< (.<<< = ( a( ( a( 6GD.<<< 6GD.<<<
= (17 (,C,D = + 7,6 lei
-a aceleai rezultate se a+unge i folosind urmtoarele relaii$ () =nfluena modificrii productivitii medii anuale$
.<<< Cs ( (6< .<<< < ( a = Cs ( = (6< = (,C,D (6< = (<,6 lei < "(a (<GF
"( a =
( a( 6GD.<<< (<< = (<< = (<GF ( a< 67<.<<<

.<<< Cs ( (6< < = (17 = (17 (,C,D = + 7,6 lei " (a (<GF
,) =nfluena modificrii salariului mediu anual$

(.<<< C s = Cs(
8tiliz"nd aceleai relaii de determinare a influenei factorilor la ntre* prinderea A, rezultatele vor fi sintetizate n urmtorul tabel$
Tabelul 5.1"
21'
Anali economico%financiar - lei ntreprinderea B 3 1# 3 *," 3 1,)
Indicatori 1. 1odificarea cheltuielilor cu salariile la 1.### lei cifr de afaceri, din care2 1.1. 7nfluen(a modificrii producti!it(ii anuale 1.2. 7nfluen(a cheltuielilor medii cu salariile
ntreprinderea A %& % 1#,4 3 &,4
-a ntreprinderea A, reducerea cheltuielilor cu salariile la (.<<< lei cifr de afaceri cu 7 lei este rezultatul respectrii corelaiei n sensul creterii mai accentuate a productivitii, care a determinat reducerea acestora cu (<,6 lei, n timp ce salariul mediu a influenat nefavorabil cu 7,6 lei. -a ntreprinderea A, depirea cheltuielilor cu salariile la (.<<< lei cifr de afaceri cu (< lei a fost determinat de nerealizarea productivitii muncii cu 7,1F, concomitent cu depirea salariului mediu cu (,(F i care s*au reflectat n creterea cheltuielilor cu G,1 lei i respectiv (,B lei. 9espectarea corelaiei dintre creterea productivitii muncii i cea a salariului mediu se reflect asupra profitului prin utilizarea urmtorului model$ ? -a ntreprinderea A$
(.<<< (.<<< (Cs( Cs < )
C#( 71.6D<.<<< = ((17 (6< ) = (.<<< (.<<< = ,DB.1<< mii lei
? -a ntreprinderea A$
(.<<< .<<< (Cs( Cs ( ) <
C#( (((.D<<.<<< = ((D< (7< ) = (.<<< (.<<< = (.((D.<<< mii lei
5.%.$. Analiza eficien"ei cheltuielilor cu personalul 3ficiena cheltuielilor cu personalul are n vedere determinarea urmto* rilor indicatori$ (. !heltuieli cu personalul la (.<<< lei venituri din e&ploatare$
&s Ve Cp (.<<< = Cp & s Cp (.<<< = (.<<< Ve Ve & s
21)
Cp &s
,. !heltuielile cu personalul la (.<<< lei cifr de afaceri$

&s C# Cp (.<<< = Cp & s Cp (.<<< = (.<<< C# C# & s
Cp &s
1. !heltuieli cu personalul la (.<<< lei valoare adugat$

&s V# Cp (.<<< = Cp & s Cp (.<<< = (.<<< V# V# & s
Cp &s
unde$
Js Js Js , i ;e !A ;A
reprezint
forma
invers
de
reflectare
productivitii anuale, determinat pe baza veniturilor din e&ploatare, a cifrei de afaceri i valorii adugate%
Cp ? salariul mediu anual. &s
Analiza factorial a celor trei indicatori se realizeaz prin folosirea metodei substituirilor n lan. entru e&emplificare, vom analiza indicatorul cheltuielilor cu personalul la (.<<< lei cifr de afaceri, astfel$ () =nfluena numrului de salariai la ( leu cifr de afaceri$
& s & s( & s < Cp < = (.<<< C# C#( C#< & s <
,) =nfluena salariului mediu$
21*
Cs & s( Cp( Cp < = & C#( & s( & s <
(.<<<
Eolosirea eficient a cheltuielilor cu personalul se reflect prin creterea mai rapid a productivitii muncii fa de salariul mediu i conduce la diminuarea costurilor de producie i sporirea profitului ntreprinderii.
5.%. Analiza cheltuielilor cu dob'nzile bancare

#ob"nzile reprezint costuri ale capitalului mprumutat care fac parte din categoria cheltuielilor financiare. 3le nu se includ n costurile de producie, dar prezint interes pentru analiza economic, ntruc"t reducerea lor se regsete n creterea rezultatului financiar. entru analiza eficienei cheltuielilor cu dob"nzile se folosesc urmtoa* rele modele$
a ) Cd (.<<< # c % pd *d (<< , = (.<<< = (.<<< C# C#
# c C r *d (.<<< C# # c C r C r *d (.<<< C# C r
+) Cd (.<<< = c ) Cd (.<<< =
n care$ !d(<<< ? cheltuielile cu dob"nzile la (.<<< lei cifr de afaceri% 4d ? suma cheltuielilor cu dob"nzile% Ac ? soldul mediu al activelor circulante% S ? cota medie de participare a creditului la acoperirea activelor circulante% ! r ? soldul mediu al creditelor pe termen scurt% p d ? rata medie a dob"nzii. .n vederea analizei factoriale a cheltuielilor cu dob"nzile la (.<<< lei cifr de afaceri, se utilizeaz datele din urmtorul tabel$
Indicatori 1. Cifra de afaceri 4lei6 ntreprinderea A Prevzut Realizat ".&2#.### ".)&#.### Tabelul 5.1& ntreprinderea B Prevzut Realizat ".4&'.### ".#4&.###
Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii 2. Acti!e circulante 4lei6 ". Credite pe termen scurt 4lei6 4. 8uma dobn ii 4lei6 &. Cota medie de participare a mprumuturilor la acoperirea acti!elor circulante '. 0ata medie a dobn ii ). Cheltuieli cu dobn ile la 1.### lei cifr de afaceri 4lei6 1.2##.### ,"'.### )".,2# 2*/ 1.2&#.### "").&## )&.### "#/ 1.&##.### 4*#.### *'.4## "2/
21, 1.4##.### 4#'.### *&.2'# 2,/
22/ 21
2#/ 2#
1*/ 2&
21/ 2*
ornind de la primul model, analiza factorial se desfoar dup urmtoarea schem$ !A !d(<<< 4d
Ac
S
pd
.n cazul ntreprinderii A, situaia se prezint astfel$

(<<< (<<< Cd (<<< = Cd( Cd < = ,< ,( = ( leu
din care datorit$ (. =nfluena modificrii cifrei de afaceri$

C# =
= *d < *d (.<<< < (.<<< = C#( C#< B1.C,< B1.C,< (.<<< (.<<< = (C,B ,( = (,1 lei 1.B7<.<<< 1.7,<.<<<
,. =nfluena modificrii sumei dob"nzii$

*d =
= *d *d( (.<<< < (.<<< = C#( C#( B7.<<< B1.C,< (.<<< (.<<< = ,< (C,B = + <,1 lei 1.B7<.<<< 1.B7<.<<<
din care$ ,.(. =nfluena modificrii soldului mediu al activelor circulante$
22#
( # c( # c< ) % < pd < (<< , # c = (.<<< = C#( ((.,7<.<<< (.,<<.<<<) ,G ,, (<< , = (.<<< = + <,G, lei 1.B7<.<<< ,.,. =nfluena modificrii cotei medii de participare a mprumuturilor la acoperirea activelor circulante$
# c( ( % ( % < ) pd < (<< , % = (.<<< = C#( (.,7<.<<<(1< ,G) ,, (<< , = (.<<< = + (,6G lei 1.B7<.<<<
,.1. =nfluena modificrii ratei medii a dob"nzii$ # c( % ( ( pd ( pd < ) (<< , p d = (.<<< = C#( (.,7<.<<< 1<(,< ,,) (<< , = (.<<< = ,,< lei 1.B7<.<<< Eolosind aceeai metodologie i n cazul ntreprinderii A, rezultatele vor fi sintetizate n urmtorul tabel$
Indicatori 1. 1odificarea cheltuielilor cu dobn ile la 1.### lei CA, din care2 1.1. 7nfluen(a modificrii CA 1.2. 7nfluen(a modificrii sumei dobn ii, din care2 1.2.1. 7nfluen(a modificrii acti!elor circulante 1.2.2. 7nfluen(a modificrii cotei medii de participare a ntreprinderea A % 1,# % 1," 3 #," 3 #,*2 3 1,4* Tabelul 5.2# - lei ntreprinderea B 3 ",# 3 ",4 % #,4 % 1,, % 2,&
Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii mprumuturilor la acoperirea acti!elor circulante 1.2.". 7nfluen(a modificrii ratei medii a dobn ii
221
% 2,#
3 4,#
9ezultatele nregistrate la cele dou ntreprinderi reflect situaii diferite. Astfel, la ntreprinderea A, cheltuielile cu dob"nzile la (.<<< lei cifr de afaceri se reduc cu ( leu, ca urmare a contribuiei favorabile a cifrei de afaceri cu ? (,1 lei i cu K <,1 lei datorit creterii sumei dob"nzii. -a ntreprinderea A, cheltuielile cu dob"nzile au fost depite cu 1,< lei, datorit nerealizrii cifrei de afaceri cu 1,6 lei i micorrii sumei dob"nzilor cu <,6 lei. Eactorii de gradul doi, la cele dou ntreprinderi, au influene diferite, determinate de modificrile favorabile sau nefavorabile ale soldului activelor circulante, cotei medii de participare a mprumuturilor la acoperirea activelor circulante i ratei medii a dob"nzii.
5.(. Analiza costului pe produs

!ostul unitar pe produs reprezint unul dintre indicatorii importani ai activitii unitilor economice. :anagerii agenilor economici sunt interesai de adoptarea unor msuri tehnico*organizatorice care s determine reducerea costurilor pe produs i sporirea rentabilitii. 9educerea costului pe produs este determinat n principal de folosirea eficient a resurselor materiale reflectat prin diminuarea consumurilor specifice, creterea gradului de utilizare a capacitilor de producie, sporirea productivitii muncii i eliminarea tuturor cauzelor care genereaz consumuri neeconomicoase. Analiza costului pe produs se realizeaz prin stabilirea, n mrimi absolute i relative, a efectelor reducerii sau depirii principalelor categorii de cheltuieli ? directe sau indirecte. Abaterile pe categorii de cheltuieli se analizeaz prin prisma factorilor de influen i se urmrete determinarea posibilitilor de reduceri. 5.(.1. Analiza cheltuielilor cu !ateriile pri!e &i !aterialele pe produs Analiza factorial a cheltuielilor cu materiile prime i materialele pe unitatea de produs se realizeaz pornind de la urmtorul model$ !hm L cs T pO n care$ cs ? consum specific% pO ? pre de aprovizionare.
222
4tabilirea contribuiei fiecrui factor asupra modificrii costului unitar se face astfel$ (. =nfluena modificrii consumurilor specifice$ Hcs L (cs( ? cs<) p<O ,. =nfluena modificrii preului de aprovizionare$
pP = cs( ( pP( pP < )
4e acord o atenie deosebit acelor categorii de cheltuieli care dein o pondere nsemnat n structura cheltuielilor cu materii prime i materiale. .n primul r"nd, se urmrete reducerea consumurilor specifice, fr a afecta nivelul tehnic i calitativ al produsului, ca urmare a reproiectrii produselor n vederea reducerii greutii i gabaritelor acestora, folosirea de nlocuitori i, mai ales, prin fundamentarea normelor de consum pe baza aplicrii realizrilor cercetrii tiinifice de ctre compartimentele de concepie i pregtire a fabricaiei. reul de aprovizionare are un rol deosebit n dimensionarea cheltuielilor i trebuie s fie rezultatul unor negocieri cu partenerii de afaceri. #e asemenea, se impune o atenie deosebit pentru reducerea cheltuielilor de transport* aprovizionare prin folosirea la ntreaga capacitate a mi+loacelor de transport adecvate, precum i evitarea apariiei unor degradri i pierderi n cursul operaiunilor de ncrcare, descrcare, depozitare. 5.(.2. Analiza cheltuielilor cu salariile directe pe produs !heltuielile cu salariile depind de normele de munc i tariful pe or@manoper, respectiv de productivitatea muncii e&primat prin timpul consumat pe unitatea de produs (t) i salariul pe unitatea de timp (sh). :odelul de analiz este$ !hs L t T sh =nfluena factorilor se stabilete astfel$ () =nfluena productivitii muncii$ Ht L (t( ? t<) T sh< sau
t =
unde$
Chs< Chs< % ",
22"
", =
t< (<< % t( =U ? indicele productivitii fizice a muncii.
,) =nfluena salariilor medii orare$ Hsh L t( (sh( ? sh<) sau

Chs< ", 9educerea cheltuielilor cu salariile pe unitatea de produs trebuie s fie rezultatul msurilor de cretere a productivitii muncii i care urmresc introducerea progresului tehnic, mai buna organizare a produciei i a muncii, ridicarea nivelului de calificare a forei de munc, utilizarea unor sisteme de stimulare i cointeresare a forei de munc etc.
sh = Chs(
5.(.3. Analiza cheltuielilor indirecte pe produs !heltuielile indirecte pe produs dein ponderi nsemnate n structura costului unitar, ceea ce impune o atenie deosebit acordat criteriilor de repartizare a acestora i posibilitilor de diminuare continu. !heltuielile indirecte sunt influenate de volumul fizic al produciei fabricate i de suma acestora. (. =nfluena volumului fizic al produciei$ Ci ! = < Ci< "! unde$ ! " ! = ( (<< % !< =I ? indicele volumului fizic al produciei obinute. ,. =nfluena modificrii sumei cheltuielilor indirecte$ Ci Ci = Ci( < "! :anagerii unitii trebuie s urmreasc permanent adoptarea unor decizii prin care s se realizeze o diminuare a cheltuielilor concomitent cu msuri de cretere a produciei.
224
5.(.$. Analiza costului !arginal .n literatura de specialitate, costul marginal este definit ca fiind costul unei uniti adiionale dintr*un produs i se calculeaz prin raportarea creterii cheltuielilor totale (H!t) la creterea produciei (HI), utiliz"ndu*se urmtoarea relaie$
Cmg = Ct( Ct < Ct = !( !< !
#eterminarea costului marginal se folosete n unitile economice din sectorul primar ? industria e&tractiv i agricultura ? care i desfoar activitatea n condiii mai dificile datorit mediului natural, dar care realizeaz produse utile economiei. rin compararea costului marginal cu costul mediu se pot desprinde concluzii privind utilizarea capacitilor de producie i poate fi stabilit momentul n care ntreprinderea realizeaz cele mai mici costuri. .n acelai timp, realizarea unui echilibru relativ ntre costul marginal i costul mediu ca urmare a creterii gradului de utilizare a capacitii de producie este rezultatul adoptrii unei multitudini de decizii i se reflect n nivelul unor indicatori economico*financiari ai ntreprinderii. entru e&emplificare, se folosesc urmtoarele date$
Tabelul 5.21 )r. crt. 1. 2. ". 4. &. '. Indicatori .roduc(ia total 4tone6 Cheltuieli totale de produc(ie 4mii lei6 Cost mediu 4mii lei;ton6 .re( de !n are 4mii lei;ton6 .rofit unitar 4mii lei;ton6 .rofit total 4mii lei6 Prevzut 1##.### '#.### '## ')# )# ).### Realizat 12#.### )".2## '1# ')# '# ).2##
#in analiza datelor prezentate se constat depirea costului mediu cu (< mii lei, ca urmare a creterii cheltuielilor totale de producie cu ,,F fa de volumul produciei cu ,<F. !ostul marginal (!mg), determinat pe baza relaiei prezentate, va fi$
B1.,<< D<.<<< = DD< lei@ton (,<.<<< (<<.<<<
22&
!a atare, costul marginal a nregistrat o valoare superioar costului mediu prevzut, ceea ce a determinat creterea costului mediu efectiv cu (< mii lei, cu efecte nefavorabile at"t asupra profitului unitar, c"t i total. !unoaterea nivelului ma&im al produciei care necesit cheltuieli supli* mentare sporite pentru realizarea profitului prevzut sau a punctului de echilibru, n care profitul s fie egal cu zero, se realizeaz prin utilizarea relaiei$
I(p < I < c < (,<.<<< DB< (<<.<<< D<< = = (.<,< lei I( I < (,<.<<< (<<.<<<
9ealizarea produciei cu costuri p"n la acest nivel al costului marginal conduce la obinerea de profit, deci ntreprinderea este rentabil. .n acelai timp, se poate determina nivelul costului care permite obinerea profitului stabilit, pe baza relaiei$
I ( p( ( I < c < + I( I <
<
(,<.<<< DB< ((<<.<<< D<< + B.<<<.<<< ) = (,<.<<< (<<.<<<
= DB< lei@ton
9ealizarea profitului prevzut este condiionat de faptul c nivelul costului marginal s fie mai mic dec"t preul de v"nzare. !unoaterea acestor elemente are o deosebit utilitate practic i poate fi folosit la stabilirea bugetelor de cheltuieli pe locuri de producie, n funcie de gradul de folosire a capacitilor de producie i ndeosebi n raionalizarea cheltuielilor efectuate pentru a evita ca producia suplimentar s nu genereze pierderi. 9ealizarea unor produse rentabile depinde de msurile tehnico* organizatorice adoptate de conducerea unitii pentru asigurarea i folosirea eficient a resurselor umane, materiale i financiare ale ntreprinderii. 5.(.5. Analiza reflectrii costului pe produs n principalii indicatori ai perfor!an"ei econo!ico-financiare a ntreprinderii !ostul pe produs rm"ne unul dintre factorii hotr"tori ai creterii eficienei economice, modificarea acestuia reflect"ndu*se, direct sau indirect, asupra unor indicatori de baz ai activitii economico*financiare. Jivelul costului pe produs, pe total i pe structur, ofer conducerii unitii economice o serie de informaii care pot fi valorificate prin adoptarea unor decizii de cretere a gradului de utilizare a resurselor, de obinerea unui profit c"t mai mare. :odificarea costului pe produs fa de perioada precedent influeneaz asupra urmtorilor indicatori$
22'
() asupra cheltuielilor la (.<<< lei cifr de afaceri$
c =
!v(c< !v(c( (.<<< (.<<< !v( p( !v( p(

!v(c( !v( p( !v(c < ( . <<< !v p (.<<< !v p ( < ( <
,) asupra profitului aferent cifrei de afaceri (rezultatul e&ploatrii)$
c = ( !v(c( !v(c < )
sau
1) asupra ratei rentabilitii resurselor consumate$
c =
(!v( p< !v(c( ) (!v( p< !v(c< ) (<< (<< !v(c( !v(c<
Iv(p( Iv(c < Iv(p( Iv(c( (<< (<< Iv(p( Iv(p(
6) asupra ratei rentabilitii comerciale$

c =
7) asupra eficienei utilizrii mi+loacelor fi&e$
c =
(!v(c( !v(c < ) (.<<< $f (
D) asupra eficienei utilizrii activelor de e&ploatare$
c =
(!v(c( !v(c < ) (.<<< #e(
B) asupra profitului mediu pe salariat$
c =
(!v(c( !v(c< ) & s(
rin folosirea acestor modele de cuantificare a influenei costului unitar, managerii unitii au posibilitate s cunoasc efectele obinute n urma msurilor adoptate, s descopere noi rezerve de reducere a cheltuielilor, s asigure creterea eficienei ntregii activiti. Concepte*c!eie+
cheltuieli totale cost
Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii cheltuieli de e$ploatare cheltuieli financiare cheltuieli e$traordinare cheltuieli aferente cifrei de afaceri cheltuieli !ariabile cheltuieli fi$e cheltuieli materiale cheltuieli salariale cheltuieli cu amorti area cheltuieli cu dobn ile cost complet 4unitar6 cost de produc(ie cost marginal cost direct cost indirect cost material cost salarial rate de eficien( ni!el al cheltuielilor la 1.### lei !enituri
22)
ntrebri recapitulative+ ,. >efini(i principalele concepte utili ate n anali a cheltuielilor ntreprinderii. (. Cum este definit no(iunea de ?cheltuial@, conform reglementrilor contabile n !igoareA Ce n(elege(i prin cost complet unitarA -. Clasifica(i cheltuielile pe ba a diferitelor criterii. .. Ce model folosi(i n ca ul anali ei ratei de eficien( a cheltuielilor totale i care sunt factorii de influen(A 5. Care sunt factorii ce influen(ea ni!elul cheltuielilor la 1.### lei cifr de afaceriA Cum se interpretea influen(a cu semnul ?3@ a pre(ului de !n are asupra indicatorului C1###A /. Cum efectua(i anali a factorial a cheltuielilor la 1.### lei cifr de afaceri pe total i pe structur 4!ariabile i fi$e6 i cum interpreta(i re ultatele ob(inuteA
- lei )r. crt. 1. 2. ". 4. &. Indicatori Cifra de afaceri Cheltuieli aferente cifrei de afaceri, din care2 % cheltuieli !ariabile % cheltuieli fi$e -olumul efecti! al cifrei de afaceri la pre( de !n are pre! ut -olumul efecti! al cifrei de afaceri la cost pre! ut Cheltuieli !ariabile recalculate Prevzut 1.4##.### ,*#.### '"#.### "&#.### % % % Realizat 1.&##.### 1.#*#.### ''#.### 42#.### 1.42#.### 1.##1.1## '"4.)4#
22*
0. Cum se determin consecin(ele economice ale modificrii cheltuielilor la 1.### lei cifr de afaceri asupra principalilor indicatori ai performan(ei economico%financiare a ntreprinderiiA 1. Ce aspecte esen(iale pot fi e!iden(iate n urma anali ei cheltuielilor !ariabile i fi$e la 1.### lei cifr de afaceriA 2. Care sunt modelele i factorii de influen( n ca ul cheltuielilor !ariabile i fi$e la 1.### lei cifr de afaceriA ,3. 8 se interprete e ca ul2 7CA B 112/+ 7Ch.totale B 1#,/+ 7Ch! B 11#/. ,,. Care este modelul de anali a cheltuielilor cu materialele la 1.### lei cifr de afaceri i care sunt factorii de influen(A ,(. Anali a factorial a cheltuielilor cu materialele la 1.### lei cifr de afaceri2 % lei %
)r. crt. 1. 2. ". 4. &. Indicatori Cifra de afaceri 8uma cheltuielilor cu materialele -olumul efecti! al produc(iei !ndute la pre( programat Cheltuielile materiale programate aferente !olumului efecti! al produc(iei !ndute Cheltuielile cu materialele recalculate n func(ie de !olumul efecti! al produc(iei !ndute, consumuri specifice efecti!e i pre( de apro!i ionare programat Prevzut 2.*##.### 1.4&'.### % % % Realizat ".###.### 1.&##.### 2.*&#.### 1.4)#.'## 1.4'4.,##
,-. Cum se determin cheltuielile cu amorti area la 1.### lei cifr de afaceri i factorii de influen(A ,.. Anali a factorial a cheltuielilor cu salariile2
)r. crt. 1. 2. ". 4. Indicatori Cifra de afaceri 4lei6 <umr mediu salaria(i =ond total de timp 4ore6 Cheltuieli cu salariile 4lei6 Prevzut ,2.2&#.### 1*# "',.### 12.,1&.### Realizat 112.&,2.'## 2## "*#.### 1&.2##.###
,5. 0eflectarea respectrii corela(iei dintre dinamica producti!it(ii muncii i cea a salariului mediu n performan(ele economico%financiare ale ntreprinderii. ,/. 1odelul de anali a cheltuielilor cu dobn ile bancare i factorii de influen(. ,0. 8 se interprete e ca ul2
22,
7CA B 1#*/+ 7C= B 112/+ 7C B 1#'/ ,1. Cum se determin costul marginal i care sunt posibilit(ile de eficienti are a acti!it(ilor economiceA ,2. .re enta(i rela(iile de determinare a consecin(elor economice ale modificrii costului unitar asupra indicatorilor economico%financiari ai ntreprinderii.

Capitol 4 Cheltuieli 2014-CIG

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitol 4 Cheltuieli 2014-CIG

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul 5

Analiza cheltuielilor ntreprinderii

5.1. Cheltuielile ntreprinderii abordare conceptual

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

5.2. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

g i ci(.<<< Chi Rct = ci(.<<< = (.<<< (<< Vi

() =nfluena modificrii structurii veniturilor$

r = Rct Rct< = B(7,7 B,< = 6,7 lei

C6 B<, + D C,B = B(7,7 lei (<<

,) =nfluena modificrii cheltuielilor la (.<<< lei, pe categorii$

(=( (<< (<< = B(< B(7,7 = 7,7 lei

g i + ci(<<< = 6,7 7,7 = (< lei

ntreprinderea A % 1# % 4,& % &,&

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

g( (Cex( Cex< ) = (<<

5.3. Analiza-diagnostic a cheltuielilor la 1. cifr de afaceri

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

!v(c< !v < c < (.<<< (.<<< = !v( p < !v< p <

,. =nfluena modificrii preului de v"nzare$

!v(c < !v(c < (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p <

din care$ ,.(. =nfluena inflaiei$

1) asupra eficienei utilizrii mi+loacelor fi&e$

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

6) asupra eficienei utilizrii capitalului (propriu, permanent)$

7) asupra eficienei muncii (pe baza profitului pe un salariat)$

Analiza factorial a cheltuielilor variabile

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

Tabelul 5." - lei ntreprinderea B % 2# %& % '&,, 3 &#,,

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

,) asupra eficienei activelor din e&ploatare$

Chf (.<<< !vp

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

,) =nfluena modificrii preului de v"nzare$

1) =nfluena modificrii sumei cheltuielilor fi&e$

Anali economico%financiar Tabelul5.1# - lei ntreprinderea B % 1# % 11,, % 2",1 3 2&

ntreprinderea A 3 1& % 14,4 % *,' 3 "*

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

() asupra profitului aferent cifrei de afaceri$

,) asupra eficienei activelor din e&ploatare$

1) asupra eficienei mi+loacelor fi&e$

6) asupra eficienei activelor circulante$

5.$. Analiza-diagnostic a cheltuielilor !ateriale

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

!v(Cm< !v< Cm < (.<<< (.<<< = !v( p < !v < p <

,. =nfluena modificrii preurilor de v"nzare$

!v(Cm< !v(Cm < (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p <

1. =nfluena modificrii cheltuielilor cu materialele pe unitatea de produs$

!v(Cm< !v(Cm( (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p(

din care$ 1.(. =nfluena modificrii consumurilor specifice$

(.BC<.<<< (.G(<.<<< (.<<< (.<<< = 6.<<<.<<< 6.<<<.<<< = 66B,7 67,,7 = 7 lei

1.,. =nfluena modificrii preurilor de aprovizionare$

!v( cs( p P < !v( cs( p P( (.<<< (.<<< = !v( p( !v( p(

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

Capitolul 5 Anali a cheltuielilor ntreprinderii

7<.6<< 7<.6<< (.<<< (.<<< = 6.<1<.<<< 1.1D<.<<< = (,,7( (7 = ,,6C lei

(.(. =nfluena modificrii timpului lucrat$

(.,. =nfluena modificrii productivitii orare$

#< #< 7<.6<< (.<<< (.<<< = (.<<< )( ( h( )( ( h< (<.<B7 6<<

7<.6<< (.<<< = (6 (,,7( = +(,6C lei (<.<B7 ,G<

,. =nfluena modificrii sumei amortizrii$

= (6 (,,7( = + (,6C lei

ntreprinderea A 3 1& % 14,4 % ,' 3 "