1.

Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de

auditul contractual.
Audit statutar Audit contractual
1 Numirea se face de ctre AGA Numire de ctre management
2 Misiunea este plurianual sau
recurent
Misiune cel mult anual
3 Se emite un raport de audit Se pot emite diferite rapoarte
4 Se supune anumitor prevederi din
Codul etic al profesiei
Reglementrile etice nu sunt la fel de
restrictive
5 Misiunea este permanent Misiune punctual
6 Misiunea se efectueaz prin
sondaj din cauza multitudinii de
operaiuni ce trebuie verificate
Misiunea poate presupune verificri
totale
7 Nu poate avea imixtiuni n
gestiunea unitii
!oate avea natura unei consultane
2. Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri conenite de o
misiune de audit statutar!
"isiune de audit pe baz de
proceduri conenite
Audit statutar
1 Nici o asigurare Asigurare ridicat" dar nu absolut
2 !rocedurile puse n lucru de
auditor sunt definite de ctre
auditor de comun acord cu
clientul #i cu toi beneficiarii
rezultatelor acestei lucrri
!rocedurile sunt standardizate" clientul
ne av$nd nici un rol n stabilirea lor
3 %estinatarii sunt exclusiv prile
care au convenit procedurile puse
n lucru
%estinatarii sunt AGA #i ali teri
3. #are sunt caracteristicile unei misiuni de compilare!
"isiune de compilare Audit statutar
1 Nici o asigurare Asigurare ridicat" dar nu absolut
2 Auditorul pune n aplicare
cuno#tinele sale de contabilitate
#i nu pe cele din domeniul
auditului
Serviciul este un audit
3 Scopul este acela de a str$nge" a
grupa #i a sintetiza informaiile
prin elaborarea situaiilor
financiare
Scopul este emiterea raportului de audit
&
4. #are este s$era de cuprindere a misiunilor de audit speciale!
Misiunile de audit speciale pot avea ca obiect'
situaiile financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele
internaionale de raportare financiar #i de normele naionale(
conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare )denumirea
acceptat e de *rubric din situaiile financiare+(
respectarea clauzelor contractuale(
situaiile financiare condensate )rezumate+,
5. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor
contractuale!
Raportul su se refer exclusiv la respectarea clauzelor care vizeaz aspecte
contabile #i financiare )de exemplu" metode de evaluare #i de prezentare+,
6. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor $inanciare
condensate!
-ste emis numai n cazul n care anterior a fost emis" de ctre acela#i auditor" un
raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, Raportul trebuie s permit
identificarea situaiilor financiare auditate din care s.au nscut situaiile financiare
condensate, /rebuie fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare
n ansamblul lor #i la tipul de opinie exprimat n acel raport, -ste necesar meniunea c"
pentru o bun nelegere a rezultatelor #i situaiilor financiare ale entitii" situaiile
financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor #i cu
raportul de audit asupra acestora,
0pinia auditorului" n acest caz" poate face obiectul unui raport distinct sau poate
fi inclus n raportul auditorului,
7. #are sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor $inanciare
condensate!
. titlul(
. destinatarul(
. identificarea situaiilor financiare auditate din care s.au nscut situaiile
financiare condensate(
. o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul
lor #i la tipul de opinie exprimat n acel raport(
. o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare
condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate din care s.au
nscut(
. dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n
ansamblul lor" raportul trebuie s menioneze c" de#i situaiile financiare
condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor"
acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de
audit modificat(
1
. meniunea c" pentru o bun nelegere a rezultatelor #i situaiilor financiare
ale entitii" situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu
situaiile financiare n ansamblul lor #i cu raportul de audit asupra acestora(
. data raportului( adresa auditorului #i semntura lui,
%. &aportul asupra unor rubrici din situaiile $inanciare.
Acest raport nu se refer la situaiile financiare n ansamblul lor" ci doar la una sau
mai multe rubrici din situaiile financiare )creane" stocuri" constituirea unui provizion
etc,+, 2n consecin" opinia auditorului se va referi numai la rubrica sau la rubricile
auditate,
Raportul trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat
rubrica respectiv din situaiile financiare,
Atunci c$nd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de
exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor" el poate emite o altfel
de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte
semnificativ a acestor situaii financiare
'. "isiunea de e(aminare a in$ormaiilor $inanciare preizionale) caracteristici.
. o astfel de misiune nu trebuie acceptat sau continuat de auditor dec$t atunci
c$nd este evident c ipotezele sunt realiste sau c$nd informaiile financiare previzionate
sunt adecvate scopurilor pentru care au fot pregtite(
. auditorul #i clientul trebuie s convin termenii misiunii fiind indicat existena
unei scrisori de misiune sau a uni contract cu clauze clare(
. auditorul trebuie s se asigure c au fost avute n vedere toate ipotezele
semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionate( de fapt" el va emite
o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere" opinie care are
un nivel de asigurare moderat
. auditorul trebuie s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice sunt
fiabile(
. este obligatorie obinerea unei scrisori de afirmare din partea conducerii cu
privire la' utilizarea informaiilor previzionate" ex3austivitatea ipotezelor reinute"
acceptarea responsabilitii pentru informaiile financiare previzionate(
. raportul trebuie s conin" pe l$ng elementele valabile #i n cazul altor tipuri de
rapoarte' referirea la gradul de difuzare a acestor informaii" exprimarea unei asigurri
negative c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare
previzionate" c informaiile,,,au fost corect pregtite" un avertisment asupra riscurilor de
nerealizare a rezultatelor prezentate prin aceste informaii previzionate,
1*. +(plicai termenii de preiziuni i proiecii ,n audit.
Previziunile desemneaz informaiile financiare previzionale elaborate pe baz de
ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea #i n funcie de
care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii )ipotezele
sau estimrile cele mai plauzibile+,
4
Proieciile desemneaz informaiile financiare prospective bazate pe ipoteze
referitoare la evenimente viitoare #i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se
produc" precum #i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele,
11. -biectiul i principiile .enerale ale unei misiuni de e(amen limitat /reizuire0.
0biectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s
concluzioneze 5 pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligenele necesare
pentru un audit 5 c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s.l fac s cread
c situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui
referenial contabil identificat )asigurare negativ+,
Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic" #i anume'
independena" integritatea" obiectivitatea" competena profesional" confidenialitatea"
profesionalismul #i respectul fa de normele te3nice #i profesionale,
Auditorul trebuie s planifice #i s execute examenul limitat fiind con#tient c pot
exista anumite circumstane care s conduc la anomalii semnificative n situaiile
financiare,
!entru a exprima o asigurare negativ n raportul su asupra situaiilor financiare
)examen limitat+" auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente #i adecvate
n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri const$nd n cereri de
informaii sau de explicaii" precum #i proceduri analitice,
0 misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c
informaiile examinate nu conin anomalii semnificative( asigurarea este negativ,
/ermenii #i condiiile realizrii unei misiuni de examen limitat se convin de
auditor #i de clientul su( ace#tia se nscriu ntr.o scrisoare de misiune sau n contractul
de prestri servicii de audit,
12. Proceduri de realizare a unei misiuni de e(amen limitat.
. cunoa#terea activitilor ntreprinderii #i ale sectorului din care face parte(
. analiza principiilor #i practicilor contabile urmate de ntreprindere(
. analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea"
clasificarea #i ntocmirea documentelor de sintez" str$ngerea informaiilor ce
vor fi nscrise n notele anexe #i pregtirea situaiilor financiare(
. aplicarea procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor" tendinelor #i
elementelor neobi#nuite" const$nd n mod deosebit n'
compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente(
compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei #i cele
previzionale(
studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile financiare pentru
anumite rubrici #i cele planificate cu cele realizate de alte ntreprinderi din
acela#i sector,
2n cazul n care auditorul consider c informaiile supuse examenului limitat pot
conine anomalii semnificative" el trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau
mai extinse,
6
13. 1orme de raportare ,n cazul unei misiuni de e(amen limitat /reizuire0.
Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris" clar exprimat"
sub forma unei asigurri negative" n sensul c auditorul trebuie s precizeze c nu a
descoperit fapte care s.l fac s g$ndeasc c situaiile financiare nu dau o imagine
fidel conform unui referenial contabil identificat,
%ac auditorul a descoperit fapte care afecteaz imaginea fidel conform
referenialului contabil identificat" el trebuie s descrie aceste fapte #i" n msura n care
este posibil" s cuantifice incidenele asupra situaiilor financiare #i" n acest caz'
. fie nsoe#te asigurarea negativ de o rezerv(
. fie pune o concluzie nefavorabil indic$nd c situaiile financiare nu dau o
imagine fidel conform,,,,,)dac faptele descoperite au o inciden at$t de
semnificativ asupra situaiilor financiare nc$t o rezerv nu este suficient
pentru a califica natura incomplet sau n#eltoare a situaiilor financiare+,
%ac exist o limitare important a ntinderii examenului limitat" auditorul descrie
aceast situaie #i'
. fie nsoe#te asigurarea negativ de o rezerv privind eventualele ajustri care
ar fi trebuit fcute dac nu ar fi existat limitarea respectiv(
. fie nu furnizeaz vreo asigurare" dac incidenele limitrii ntinderii
examenului limitat sunt semnificative #i privesc mai multe rubrici ale
situaiilor financiare,
Raportul trebuie s descrie ntinderea misiunii permi$ndu.i celui care l cite#te s
neleag natura lucrrilor realizate #i c opinia nu este una de audit,
14. &aportarea unei misiuni de compilare.
Raportul asupra unei misiuni de compilare trebuie s conin urmtoarele
elemente'
. titlul(
. destinatarul(
. o meniune confirm$nd c misiunea s.a derulat conform cu Standardele
7nternaionale de Audit aplicabile misiunilor de compilare sau normelor #i
practicilor naionale(
. dac este cazul" indicarea faptului c auditorul nu este independent de
ntreprindere(
. identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detaliile
furnizate de conducerea ntreprinderii(
. o meniune indic$nd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru
informaiile financiare compilate de ctre auditor(
. o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit" nici un
examen limitat #i" n consecin" nici o asigurare nu este furnizat(
. dac este cazul" un paragraf asupra diferenelor semnificative menionate n
anexe fa de referenialul contabil utilizat(
. data( adresa #i semntura auditorului,
!e fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a
situaiilor financiare compilate se face na din meniunile' *neauditate8 sau *compilate
fr audit" nici examen limitat8,
9
15. #um e(plicai necesitatea unui #od etic ,n audit!
Necesitatea unui Cod etic const n'
. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor(
. meninerea )conservarea+ ncrederii publicului n profesie(
. asigurarea proteciei" at$t a profesionistului contabil c$t #i a terilor
beneficiari sau utilizatorilor ai serviciilor acestuia(
. confirmarea autoritii lucrrilor efectuate de profesioni#tii contabili(
. necesitatea asigurrii aprrii onoarei #i independenei profesionistului
contabil #i a organismului din care face parte,
16. #are sunt principiile $undamentale ale eticii ,n audit2 ,nscrise ,n #odul etic!
7ntegritate" obiectivitate" competen profesional #i pruden" confidenialitate"
profesionalism" respect fa de normele etice #i profesionale,
17. +(plicai principiul inte.ritii i obiectiitii ,n audit.
Integritatea presupune ca profesionistul contabil s fie drept #i onest n toate
relaiile profesionale #i de afaceri,
Obiectivitate presupune ca profesionistul contabil s fie imparial" fr prejudeci"
s nu se afle n situaii de incompatibilitate" de conflict de interese sau n alte situaii de
natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea lui, !rofesioni#tii contabili
trebuie s garanteze integritatea lucrrilor lor #i s rm$n obiectivi n judecata #i
raionamentul lor" oricare ar fi natura activitilor lor,
!entru aceasta" profesioni#tii contabili trebuie s evite situaiile care i expun la
riscuri susceptibile de a le pune n discuie obiectivitatea sau cele care implic
prejudeci, 2n plus" ei trebuie s se asigure c personalul care efectueaz lucrri n
numele lor respect principiile de obiectivitate, %e asemenea" profesioni#tii contabili nu
trebuie s accepte cadouri sau alte avantaje care le pot influena semnificativ #i negativ
raionamentul" judecata lor profesional sau a colaboratorilor lor,
1%. +(plicai principiul competenei ,n audit.
!rofesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen #i
pruden" fiind obligat s.#i menin un nivel ridicat de cuno#tine #i competen
profesional" care s justifice a#teptrile unui client sau ale angajatorului, Aceasta
presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii #i nouti din practica profesional"
din legislaie #i te3nici de lucru,
!rofesionistul contabil nu trebuie s pretind c are competene sau o experien
pe care nu le are,
Competena profesional are n vedere'
. obinerea competenei profesionale, care se dovede#te prin studii" vec3ime"
examen de acces" examen de aptitudini(
. meninerea competenei profesionale" care presupune inerea la curent cu
evoluiile n profesie )normele naionale #i internaionale n domeniul
contabilitii" auditului+" cu legislaia #i adoptarea unui program de control de
:
calitate a serviciilor n concordan cu normele naionale #i internaionale n
materie,
1'. +(plicai principiul con$idenialitii ,n audit.
Acest principiu presupune ca profesionistul contabil s respecte confidenialitatea
informaiilor obinute n timpul misiunilor sale #i nu trebuie s le utilizeze ) n beneficiul
su sau al unui ter+ sau s le divulge fr autorizare scris" n afar de cazurile c$nd
obligaia divulgrii este prevzut prin lege sau norme, 0bligaia se menine #i dup
terminarea relaiilor ntre profesionist #i clientul sau angajatorul su, !rofesioni#tii
contabili trebuie s se asigure c acest principiu este respectat #i de ctre subalterni sau
colaboratori,
0bligaiile de confidenialitate depind #i de legislaia fiecrei ri,
!rofesionistul contabil nu mai este inut de secretul profesional'
. c$nd divulgarea este autorizat de client sau de angajator( aici trebuie avute
interesele terilor" care ar putea fi lezate(
. c$nd divulgarea este cerut de lege sau c$nd exist obligaia profesional de
divulgare )furnizarea de probe n cadrul unor proceduri judiciare" informarea
autoritilor competente despre nclcarea legii" aprarea intereselor
profesionale n cazul unei proceduri judiciare" auditul de calitate+,
2naintea divulgrii unor informaii" profesionistul contabil trebuie s decid'
. care este tipul de informaii care pot fi divulgate )dac pot fi justificate+(
. dac persoanele care urmeaz s primeasc informaiile sunt destinatarii
coreci ai acestora(
. dac divulgarea informaiilor atrage responsabilitatea sa,
2*. #onceptul de independen ,n audit.
Componentele independenei sunt'
. 3ndependena de spirit /a raionamentului pro$esional0 caracterizat prin
starea de spirit care nlesne#te obinerea unei opinii neafectate de influene
care pot compromite raionamentul profesional" permi$nd profesionistului
contabil s acioneze cu integritate" obiectivitate #i pruden profesional(
. 3ndependena ,n aparen /comportamental0 caracterizat prin evitarea
faptelor #i circumstanelor care pot fi at$t de semnificative nc$t o ter
persoan" logic #i informat )dein$nd toate informaiile relevante #i
aplic$nd toate msurile de prevedere necesare+" ar putea ajunge la concluzia
c integritatea" obiectivitatea #i prudena profesional ale
cabinetului;societii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost
compromise,
!rin independen nu trebuie s se neleag c o persoan care exercit un
raionament profesional trebuie s fie izolat de relaiile sale economice" financiare sau
de alt natur" ci doar c importana acestor relaii trebuie evaluat #i din punctul unei
tere persoane" rezonabil #i informat" care" av$nd toate informaiile relevante" ar putea
trage concluzia n mod firesc c sunt inacceptabile,
<
21. Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei.
. interesul propriu(
. slbirea autocontrolului(
. renunarea la propriile convingeri(
. manifestrile de familiarism(
. aciunile de intimidare,
22. 3nteresul propriu 4 ameninare la adresa independenei.
7nteresul propriu semnific faptul c un cabinet" o societate sau membrii acestora
ar putea beneficia de un interes )participare+ financiar din partea clientului sau un interes
propriu al acestor cabinete intr n conflict cu clientul respectiv, -xemple'
. participare financiar direct sau indirect la capitalul propriu al clientului
respectiv(
. un mprumut sau o garanie la sau de la un client sau de la persoane care
gestioneaz patrimoniu clientului(
. onorarii totale provenind de la un singur client(
. preocupare cauzat de posibilitatea pierderii unui contract )misiune+(
. relaii de afaceri cu clientul )altele+(
. potenial angajare ca salariat al clientului(
. onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestri de servicii
profesionale(
23. 5lbirea autocontrolului - ameninare la adresa independenei.
Apare atunci c$nd unul din membrii cabinetului;societii a fost anterior una din
persoanele care a gestionat patrimoniul clientului #i din aceast poziie poate exercita o
influen semnificativ asupra nivelului de asigurare al angajamentului fa de client,
-xemple'
. un membru al cabinetului;societii este sau a fost recent una din persoanele
care a gestionat patrimoniul clientului(
. un membru al cabinetului;societii este sau a fost recent un angajat al
clientului ntr.o poziie din care poate exercita o influen semnificativ
direct asupra nivelului de certitudine 5 asigurare . a contractului fa de
client(
. prestarea de servicii pentru un client al crui contract de audit sau de non.
audit poate afecta direct nivelul certitudinii )asigurrii+ profesionistului fa
de client(
. pregtirea datelor originale utilizate la generarea situaiilor financiare sau
pregtirea unor nregistrri care fac obiectul nivelului de asigurare a
profesionistului contabil fa de client,
24. &enunarea la conin.eri - ameninare la adresa independenei.
Apare atunci c$nd cabinetul;societatea sau un membru al acestuia promoveaz sau
poate fi perceput a promova situaia sau opinia unui client p$n n punctul n care
obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis, Acesta ar putea fi cazul
=
n care cabinetul;societatea sau un membru al acestuia #i.au subordonat raionamentul
profesional aceluia al clientului, -xemple'
. a se ocupa cu sau a fi promotor al aciunilor sau al altor titluri de valoare ale
clientului(
. a aciona ca un avocat sau consilier al clientului n litigiile lui sau n
rezolvarea nenelegerilor cu tere pri,
25. "ani$estrile de $amiliarism - ameninare la adresa independenei.
Au loc n virtutea unor relaii mai str$nse cu un client" c$nd cu cei care gestioneaz
patrimoniul sau angajaii acestuia" cabinetul;societatea sau membrul acestora devine prea
nelegtor fa de interesele clientului, -xemple'
. un membru al cabinetului are un membru de familie )afin+ sau o rud
apropiat care are o funcie de rspundere n ntreprinderea client(
. un membru al cabinetului are un afin sau o rud apropiat care" ca angajat al
clientului" este n msur s exercite o influen direct #i important asupra
realizrii obiectului contractului nc3eiat cu clientul(
. un fost partener al cabinetului;societii a devenit o persoan care gestioneaz
patrimoniul clientului sau este angajat al clientului" care ar putea exercita o
influen direct #i important asupra realizrii obiectului contractului
nc3eiat cu clientul(
. asociere de lung durat a unui membru al cabinetului;societii cu un client
al acestora(
. acceptare de daruri sau ospitalitate" n afar de cazurile c$nd valoarea
acestora este nesemnificativ" de ctre membrii cabinetului;societii de la
client,
26. Aciuni de intimidare - ameninare la adresa independenei.
Au loc atunci c$nd un membru al cabinetului;societii poate fi mpiedicat s
acioneze obiectiv #i s exercite prudena profesional" prin ameninri reale sau
percepute" de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului,
-xemple'
. cererea din partea clientului ctre cabinet de a nlocui un membru al acestuia"
n cazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate(
. presiunea din partea clientului de a reduce necorespunztor cantitatea de
munc executat de membrii cabinetului" n scopul reducerii onorariilor,
27. Prote6area independenei prin normele le.ale i pro$esionale.
Msurile de protecie create de profesie" legislaie sau reglementri includ" dar nu
sunt limitate la'
. cerine educaionale" de formare #i experien la intrarea n profesie(
. cerine de dezvoltare profesional continu(
. reglementri de guvernare corporativ(
. standarde profesionale(
. proceduri disciplinare #i de monitorizare profesional(
>
. examinarea extern a rapoartelor" evalurilor" comunicatelor sau informaiilor
unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege,
2%. Prote6area independenei prin cauze contractuale cu clientul.
Aceste msuri constau n'
. aprobarea de ctre AGA clientului a numirii cabinetului" atunci c$nd
contractul a fost semnat de persoanele mputernicite s administreze
patrimoniul #i s.l reprezinte juridic pe client(
. nominalizarea angajailor competeni ai clientului mputernicii a lua decizii
manageriale(
. stabilirea de ctre client politicilor #i procedurilor pentru o raportare
financiar )situaiilor financiare+ corect(
. stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionri a
bunurilor #i valorilor(
. stabilirea structurii din cadrul clientului" inclusiv comitetul de audit" care
asigur procesul de validare a informaiilor #i situaiilor financiare #i legtura
cu societatea;cabinetul de audit,
2'. Prote6area independenei prin msuri interne cabinetului.
. importana pe care conducerea cabinetului;societii o acord independenei(
. politici #i proceduri de implementare #i monitorizare a controlului calitii
lucrrilor efectuate de cabinet(
. identificarea ameninrilor la adresa independenei" evaluarea importanei
acestora" identificarea msurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel
acceptabil(
. politici #i proceduri interne de supraveg3ere a respectrii politicilor #i
procedurilor privind independena(
. politici #i proceduri care s permit identificarea eventualelor interese sau
relaii dintre client #i auditor care amenin independena(
. politici #i proceduri privind evitarea obinerii de venituri de la un singur
client(
. comunicarea modificrilor intervenite n politicile #i procedurile cabinetului
tuturor angajailor #i colaboratorilor(
. existena unui responsabil cu monitorizarea funcionrii adecvate a sistemului
de protejare a independenei(
. existena unui mecanism disciplinar care s asigure conformarea cu politicile
#i procedurile stabilite(
. politici #i proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor
care vizeaz independena #i obiectivitatea(
. consultarea organismului profesional cu privire la independen(
. rotirea personalului cu funcii de rspundere(
. eliminarea unor persoane din ec3ipa de audit dac acesteia i este afectat
independena(
&?
3*. 3nesti.aii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.
!rofesioni#tii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere" de la
cerinele etice, Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de
la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da na#tere unor aciuni disciplinare,
!uterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile C,-,C,C,A,R,
Msurile disciplinare pot aprea" de obicei" n urma unor probleme ca'
. nerespectarea normelor generale de baz #i specifice aplicabile tuturor misiunilor
profesioni#tilor contabili(
. nerespectarea regulilor de etic(
. conduit discreditabil sau dezonorat,
7nvestigaiile disciplinare vor ncepe" de obicei" ca rezultat al unor pl$ngeri(
structurile centrale #i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie toate pl$ngerile,
7nvestigaiile pot" totu#i" s fie introduse din oficiu de C,-,C,C,A,R, sau de ctre o
entitate administrativ" fr s fie fcut o pl$ngere, 7nvestigaiile pot fi fcute verbal sau
prin coresponden, /rebuie ntotdeauna n#tiinat membrul mpotriva cruia se face
pl$ngere" precum #i cel care a fcut pl$ngerea, Acolo unde exist o disput" se poate
ncerca o conciliere" fie prin comisiile de disciplin ale filialelor" fie prin comisiile de
arbitraj ale acestora,
!oate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare #i de apel, Astfel"
sunt informai at$t membrii" c$t #i publicul larg, /otu#i" aspectele de confidenialitate #i
tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci c$nd se decide metoda de
publicitate,
31. #are este structura #odului etic naional al pro$esionitilor contabili!
!artea A 5 aplicarea general a codului(
!artea @ 5 profesioni#ti contabili independeni(
!artea C 5 profesioni#tilor contabili angajai,
32. -bli.aiile etice ale e(perilor contabili i contabililor autorizai salariai.
An profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma
principiilor fundamentale referitoare la' conflicte poteniale" ntocmirea #i raportarea
informaiilor" luarea de" msuri n cuno#tin de cauz" interese financiare" stimulente,
&, %e obicei" un profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele
legitime #i etice enunate de ctre angajator #i regulile #i procedurile stabilite n sprijinul
acestor obiective,
1, An profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de
informaii n mod corect" just #i n conformitate cu standardele profesionale relevante
astfel nc$t informaiile s fie nelese n contextul lor, An profesionist contabil angajat
care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru
o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate
n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar, %ac profesionistul
contabil angajat este con#tient de faptul c emiterea unor informaii eronate este fie
semnificativ fie persistent" acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor
&&
competente, !rofesionistul contabil angajat poate" de asemenea" s fac apel la
consultan juridic sau s demisioneze,
4, !rincipiul fundamental al competenei profesionale #i al prudenei solicit ca un
profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative pentru care
deine" sau poate obine" suficient formare de specialitate sau suficient experien, An
profesionist contabil angajat trebuie s nu duc n eroare" n mod voluntar" un angajator
cu privire la nivelul de pregtire #i experien" nici nu trebuie s omit s fac apel la
consilierea de specialitate adecvat #i asisten atunci c$nd este cazul,
6, An profesionist contabil angajat poate avea interese financiare" sau poate fi la
curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor" care ar putea" n
unele situaii" s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile
fundamentale, %e exemplu" ameninrile generate de interesul propriu la adresa
obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii
de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a c$#tiga beneficii financiare,
9, Anui profesionist contabil angajat" unui afin sau unei rude apropiate i se poate
oferi un stimulent, Stimulentele pot lua forme diferite" incluz$nd cadouri" ospitalitate"
tratamente prefereniale #i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie #i
loialitate, 0fertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale, C$nd unui profesionist contabil angajat sau unui afin sau unei
rude afiliate i se ofer un stimulent" situaia trebuie atent evaluat,
33. -bli.aiile etice ale e(pertului contabil ,n cursul unei misiuni de consultan
$iscal.
&, An profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator
asigurarea ca declaraia fiscal #i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice
ndoial, !rofesionistul contabil trebuie s se asigure ca angajatorul sau clientul sunt
con#tieni de limitele legate de serviciile #i consultanta fiscala #i ca nu interpreteaz gre#it
exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real,
1, An profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei declaraii
fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul
declaraiei revine n primul r$nd clientului sau angajatorului, !rofesionistul contabil
trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect
ntocmit pe baza informaiei primite,
4, Consultant fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date
clientului ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr.o
nota n dosarul de lucru,
6, An profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau
comunicare n care exista motiv sa se cread c'
a+ ar conine o declaraie fals sau n#eltoare(
b+ ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o cunoa#tere real a
faptului ca ele sunt adevrate sau false"
c+ ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat #i o asemenea omitere sau
ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale,
9, An profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implic$nd folosirea
estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date
nu permit obinerea de informaii exacte, Atunci c$nd sunt folosite estimrile" ele trebuie
s fie prezentate n a#a fel nc$t s nu lase impresia c aceste date sunt exacte,
&1
!rofesionistul contabil trebuie s fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile n
aceast situaie,
:, An profesionist contabil" n mod obi#nuit" se poate baza n pregtirea unei
declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator" n cazul n care
informaia pare rezonabila, Cu toate ca nu se cere examinarea sau revizuirea
documentelor" ori a altor evidente n sprijinirea informaiei" profesionistul contabil
trebuie sa ncurajeze" atunci c$nd este cazul" furnizarea acestor date,
2n plus" profesionistul contabil'
. trebuie sa foloseasc atunci c$nd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii
anteriori(
. este necesar s fac n mod rezonabil verificri" atunci c$nd informaia prezentata pare
s fie incorect sau incomplet(
. este ncurajat s fac referiri la registrele #i nregistrrile operaiunilor respective,
<, C$nd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia
fiscal a anului anterior )cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil+ sau c
nu s.a completat sau nu s.a nregistrat declaraia fiscal cerut" el trebuie'
. s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau omisiunea #i s
recomande informarea autoritilor fiscale, 2n mod normal profesionistul contabil nu este
obligat s informeze autoritile fiscale" iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea
clientului sau angajatorului(
. dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea" profesionistul contabil'
? B trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze
pentru ei n legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor( #i
& B trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau
angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale,
. dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia
profesional cu clientul sau cu angajatorul" trebuie luate toate msurile rezonabile pentru
a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare(
. n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client
sau pentru angajator el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului #i nu
trebuie s dea informaii terilor" fr consimm$ntul clientului sau al angajatorului" cu
excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege,
34. #um e(plicai responsabilitile etice ale pro$esionitilor utilizai ,n cadrul unei
misiuni de audit de baz!
Cerinele etice aplicabile profesioni#tilor contabili cer ca ace#tia s asigure
cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale #i s menin ncrederea
publicului n profesie,
Codul etic al profesionitilor contabili recunoa#te c obiectivele profesiunii
contabile sunt stabilite astfel nc$t un profesionist contabil s ndeplineasc cele
mai nalte standarde de profesionalism" s ating cele mai nalte niveluri de
performant #i s rspund cerinelor interesului public, Realizarea acestor
obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz'
. #redibilitatea, 2n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n
informaie #i n sistemele de informaii,
&4
. Pro$esionalism, -xist o necesitate pentru clieni" patroni #i alte pri
interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul
contabil,
. #alitatea sericiilor, -ste nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute
din partea profesionistului contabil" sunt executate la standardul cel mai ridicat de
performan,
. 7ncredere, Atilizatorii serviciilor profesioni#tilor contabili trebuie s se
poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz
prestarea acestor servicii,
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei #i independentei Corpului #i de a
conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioni#ti contabili s
aib caliti eseniale" cum sunt'
. #tiin" competen #i con#tiin(
. independen de spirit #i dezinteres material(
. moralitate" probitate #i demnitate,
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii
acestor caliti #i ndeosebi'
a+ s #i dezvolte necontenit cultura" nu numai profesional" dar #i
cuno#tinele de cultur general" singurele capabile s.i ntreasc discernm$ntul(
b+ s acorde fiecrei tranzacii #i situaii examinate toat atenia #i timpul
necesar pentru a.#i fundamenta o opinie personal" nainte de a face propuneri(
c+ s #i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina" c3iar ascuns" a
celui ce l consulta #i s se pronune cu sinceritate" fr ocoli#uri" exprim$ndu.#i"
dac e nevoie" rezervele necesare asupra valorii ipotezelor #i concluziilor
formulate(
d+ s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s #i
exercite libertatea de g$ndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale(
e+ s considere c independena sa trebuie s #i gseasc manifestarea
deplin n exercitarea profesiei #i n protejarea ei" cu respectarea integral a
dispoziiilor legale #i regulilor stabilite de Corp,
35. Prezentai pe scurt coninutul seciunii a %-a din #odul etic naional al
pro$esionitilor contabili.
Seciunea a =.a se refer la independena liber pro$esionitilor contabili.
0biectivul acestei seciuni este de sprijini cabinetele;societile profesioni#tilor
independeni #i pe membrii acestora n ce prive#te'
. identificarea ameninrilor la adresa independenei(
. evaluarea acestor ameninri #i stabilirea importanei lor(
. n cazul n care aceste ameninri sunt importante" aplicarea msurilor de
prevedere corespunztoare n vederea eliminrii sau reducerii acestora la un
nivel acceptabil(
!entru aceasta" sunt stabilite principiile pe care trebuie s le utilizeze profesioni#tii
contabili pentru identificarea #i evaluarea acestor ameninri" precum #i pentru a
identifica" utiliz$nd raionamentul profesional" msurile ce se impun pentru eliminarea
sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil,
&6
36. +(plicai scopul i obiectiele controlului de calitate al sericiilor de audit.
Scopul controlului de calitate l reprezint analiza modului de organizare #i
funcionare a unui cabinet #i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a
standardelor internaionale #i a normelor emise de organismele profesionale,
0biectivele urmrite prin controlul de calitate sunt'
. s ofere publicului o bun percepie despre calitatea serviciilor(
. s armonizeze comportamentele individuale ale membrilor(
. s contribuie la buna organizare a cabinetelor #i la perfecionarea metodelor
de lucru(
. s aprecieze modul de aplicare a regulilor #i normelor profesionale(
. s dezvolte solidaritatea n r$ndul profesiei )prin favorizarea contactelor ntre
colegi+" apropierea #i respectul profesioni#tilor fa de organismul
profesional,
37. #ontrolul de calitate la nielul or.anismului pro$esional.
!rincipiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt'
universalitatea" confidenialitatea" colegialitatea" adaptabilitatea #i armonizarea,
Recomandarea C-- din &9 noiembrie 1??? prevede c activitatea de control al calitii
poate fi organizat #i exercitat n dou forme' control colegial #i control prin personal
angajat, 2n ambele forme trebuie asigurat calitatea controlorilor #i obiectivitatea lor,
Regulile aplicabile se refer la'
. cine poate fi controlat(
. selectarea auditorilor astfel nc$t la finele unei perioade toi auditorii s fie
controlai(
. efectuarea controlului la c$t mai multe birouri ale societii de audit(
. perioada controlat" care nu poate dep#i : ani )&? ani la societile mici" la
care nu s.au constatat deficiene+(
. misiunile de verificare a situaiilor financiare ncredinate cabinetelor
respective" dar #i sistemul de control intern din cadrul cabinetului(
. elementele pe care se sprijin controlorul n aprecierea activitii cabinetului
verificat' calitatea elementelor probante" respectarea normelor de audit"
respectarea normelor deontologice )mai ales independena+" calitatea
rapoartelor(
. supraveg3erea public a profesiei )prin reprezentani ai Ministerului
Cinanelor !ublice+(
. aplicarea sanciunilor disciplinare(
. confidenialitate(
. experiena #i formarea continu a controlorilor de calitate(
. independena #i obiectivitatea controlorului de calitate,
3%. #ontrolul de calitate la nielul cabinetului de audit.
0biectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o
societate sunt urmtoarele'
&9
. exigene profesionale' personalul cabinetului sau societii trebuie s se
conformeze principiilor de independen" integritate" obiectivitate"
confidenialitate #i profesionalism nscrise n Codul etic(
. aptitudini #i competene' nivelul de instruire #i formare a personalului
cabinetului sau societii trebuie s.i permit acestuia s se ac3ite n mod
corect #i complet de sarcinile pe care le prime#te n cadrul unei misiuni de
audit(
. repartizarea lucrrilor' lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care
dispune de pregtirea #i experiena necesare(
. delegarea' conducerea" supervizarea #i revederea lucrrilor realizate la toate
e#antioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate
rspund normelor de calitate stabilite(
. consultarea' de fiecare dat" c$nd este necesar" vor fi consultate persoanele
competente din interiorul sau din exteriorul cabinetului(
. acceptarea #i pstrarea clienilor' lista clienilor poteniali #i existeni va fi
revizuit periodic" sub aspectele legate de independena cabinetului #i
capacitatea sa de a satisface cererea clienilor(
. control' eficacitatea #i adaptarea politicilor #i procedurilor de control de
calitate trebuie controlate periodic(
. coordonarea #i supraveg3erea lucrrilor' colaboratorii crora li se
ncredineaz diferite lucrri trebuie informai de responsabilitile lor #i de
obiectivele #i procedurile ce trebuie urmrite(
. revizuirea lucrrilor' lucrrile realizate de fiecare colaborator sunt revzute
de ctre un profesionist cu un nivel de competen cel puin ec3ivalent,
Nivelul" calendarul #i ntinderea politicilor #i procedurilor de control de calitate ale
unui cabinet depind de factori ca' felul #i importana activitii sale" dispersia geografic"
nivelul de organizare" costuri etc,
3'. &olul i importana dosarului e(erciiului.
%osarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni a cror utilitate nu
dep#e#te exerciiul controlat( el permite asamblarea tuturor lucrrilor" de la organizarea
misiunii la formularea raportului,
%osarul exerciiului este indispensabil pentru'
. mai buna organizare a misiunii #i controlul ei(
. documentarea lucrrilor efectuate" deciziilor luate #i asigurarea c programul
s.a derulat fr omisiuni(
. nlesnirea muncii n ec3ip #i supervizarea lucrrilor delegate colaboratorilor(
. justificarea opiniei emise #i redactarea raportului,
4*. &olul i importana dosarului permanent.
Anele informaii #i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale
misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului, Clasarea lor ntr.un dosar separat 5
dosarul permanent 5 permite utilizarea lor ulterioar" dup aducerea lui la zi, %osarul
permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri #i transmiterea de la un
exerciiu la altul a elementelor de cunoa#tere a ntreprinderii,
&:
41. 5tructura dosarului e(erciiului.
%osarul exerciiului cuprinde &? seciuni )pri+ simbolizate de la A la D" astfel'
. -A )dosarul exerciiului" seciunea A+ intitulat *Acceptarea misiunii8(
. -@ )dosarul exerciiului" seciunea @+ intitulat *Sinteza misiunii #i
rapoarte8(
. -C )dosarul exerciiului" seciunea C+ intitulat *0rientare #i planificare8(
. -% )dosarul exerciiului" seciunea %+ intitulat *-valuarea riscului legat de
control8(
. -- )dosarul exerciiului" seciunea -+ intitulat *Controalele substantive8(
. -C )dosarul exerciiului" seciunea C+ intitulat *Atilizarea lucrrilor altor
profesioni#ti8(
. -G )dosarul exerciiului" seciunea G+ intitulat *Eerificri #i informaii
specifice8(
. -F )dosarul exerciiului" seciunea F+ intitulat *Gucrrile de sf$r#it de
misiune8(
. -7 )dosarul exerciiului" seciunea 7+ intitulat *7ntervenii cerute prin
reglementri diverse8(
. -D )dosarul exerciiului" seciunea D+ intitulat *Controlul conturilor
consolidate8,
42. 5tructura dosarului permanent.
%osarul permanent se subdivide n < seciuni pentru a facilita lectura #i controlul
din partea organismului profesional" dup cum urmeaz'
. !A )dosarul permanent" seciunea A+ intitulat *Generaliti8(
. !@ )dosarul permanent" seciunea @+ intitulat *%ocumente privind controlul
intern8(
. !C )dosarul permanent" seciunea C+ intitulat *Situaii financiare #i rapoarte
privind exerciiile precedente8(
. !% )dosarul permanent" seciunea %+ intitulat *Analize permanente8(
. !- )dosarul permanent" seciunea -+ intitulat *Ciscal #i social8(
. !C )dosarul permanent" seciunea C+ intitulat *Duridice8(
. !G )dosarul permanent" seciunea G+ intitulat *7ntervenieni externi8,
43. +lementele de baz ale raportului audit ,ntr-o misiune de audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu
urmtoarele elemente de baz' titlul" destinatarul" paragraful introductiv" paragraful
cuprinz$nd natura #i ntinderea lucrrilor de audit" paragraful opiniei" semntura" adresa
#i data raportului,
44. -pinia de$aorabil) motie2 mod de prezentare.
0 astfel de opinie poate fi formulat din cauza dezacordului asupra principiilor
contabile #i se poate formula astfel'
*Cum este explicat n nota H" nu s.au constatat amortismente n situaiile
financiare, Aceast practic nu este" n opinia noastr" n acord cu Normele de amortizare
&<
a capitalului imobilizat n active corporale, C3eltuielile aferente" pe baza unui
amortisment liniar #i a unei cote de,,,,,,pentru cldiri #i ,,,,,,pentru utilaje" trebuiau s se
ridice la suma de ,,,,,,pentru exerciiul nc3eiat la 4& decembrie,,,,,,2n consecin"
amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ,,,,,," iar pierderea exerciiului #i
pierderile cumulate la,,,,,,,,
%up prerea noastr" din cauza incidenei faptelor menionate n paragraful
precedent" situaiile financiare nu dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la
4& decembrie ,,,," a contului de profit #i pierdere" pentru exerciiul nc3eiat la aceast
dat" #i nu sunt conforme cu prevederile legale #i statutare,8
45. +(plicai semni$icaia datrii raportului.
Raportul trebuie s poarte data de la sf$r#itul lucrrilor de audit, Cititorul este
astfel informat c auditorul a apreciat efectele evenimentelor #i tranzaciilor intervenite
p$n la acea dat #i de care el a avut cuno#tin asupra situaiilor financiare,
2ntruc$t responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra
situaiilor financiare pregtite #i prezentate de conducerea societii" raportul su nu
trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost aprobate,
46. 3mposibilitatea e(primrii unei opinii) motie2 mod de prezentare
0 astfel de opinie poate fi rezultatul limitrii ntinderii lucrrilor #i e poate
prezenta astfel'
*Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic" nici s procedm la
confirmarea direct a conturilor de clieni" din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre"
impus de ctre direciune,
Av$nd n vedere importana faptelor expuse mai sus" noi nu ne exprimm opinia
asupra conturilor anuale,8
47. -pinia cu rezere) motie2 mod de prezentare.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie,
-xemplu )motiv+ de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor'
*Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 4& decembrie,,,," cci noi am fost
desemnai auditori ulterior acestei date, Iin$nd seama de natura documentelor contabile
ale societii" noi am putut controla cantitile prin alte proceduri,
%up prerea noastr" cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare"
dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor" situaiile financiare dau o
imagine fidel a poziiei #i situaiei financiare a societii la 4& decembrie,,,,," c$t #i a
contului de profit #i pierdere pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat #i sunt conforme cu
prevederile legale #i statutare,
-xemplu )motiv+ de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate'
*Astfel" cum este explicat n nota H anexat" nu s.au constatat amortismente n
situaiile financiare, Aceast practic nu este" n opinia noastr" n acord cu Normele de
amortizare a capitalului imobilizat n active corporale, C3eltuielile aferente" pe baza unui
amortisment liniar #i a unei cote de,,,,,,pentru cldiri #i ,,,,,,pentru utilaje" trebuiau s se
ridice la suma de ,,,,,,pentru exerciiul nc3eiat la 4& decembrie,,,,,,2n consecin"
&=
amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ,,,,,," iar pierderea exerciiului #i
pierderile cumulate la,,,,,,,,
%up prerea noastr" cu excepia incidenei asupra situaiilor financiare anuale a
faptelor menionate n paragraful precedent" situaiile financiare dau o imagine fidel a
situaiei financiare a societii la 4& decembrie ,,,," c$t #i a contului de profit #i pierdere"
pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat" #i sunt conforme cu prevederile legale #i
statutare,8
4%. -pinia $r rezere) semni$icaie2 mod de prezentare.
0pinia fr rezerve semnific faptul c situaiile financiare dau o imagine fidel a
poziiei" situaiei financiare #i rezultatelor obinute )sau prezint n mod sincer n toate
aspectele semnificative+ n acord cu referinele contabile #i" dac este cazul" c ele sunt
conforme cu prevederile legale,
*%up prerea noastr" situaiile financiare anuale dau o imagine fidel )sau
prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative+" a poziiei #i situaiei
financiare a societii la 4& decembrie 1???" precum #i rezultatelor acestor operaii #i
fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat" n conformitate cu
normele internaionale )sau naionale+ de contabilitate,8
4' -pinia $r rezere2 dar cu un para.ra$ de obseraii) semni$icaie2 mod de
prezentare.
2n unele cazuri" raportul de audit poate fi modificat" adug$nd un paragraf de
observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind situaiile
financiare anuale" expus de o manier detaliat n note, Adugarea unui astfel de paragraf
nu afecteaz opinia auditorului( aceasta se situeaz" de regul" dup paragraful de opinie
#i precizeaz" n general" c aceasta nu constituie o rezerv, Acest tip de opinie se
formuleaz atunci c$nd apar elemente care nu afecteaz opinia auditorului,
*Cr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare" noi atragem atenia
asupra notei *H8 din anex, Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de
infraciune n utilizarea brevetelor #i n care i se pretinde vrsarea redevenelor #i
daunelor de interese( societatea a angajat o contra.aciune #i audierile preliminare" c$t #i
procedurile juridico.administrative ale celor dou aciuni sunt n curs, Rezultatul final al
acestei afaceri nu poate" n prezent" s fie determinat #i" n consecin" nu au fost
constituite provizioane pentru acoperirea c3eltuielilor care ar putea s rezulte,8
5*. Para.ra$ul opiniei) tipuri de opinie.
Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a #ti
dac situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei" situaiei financiare #i rezultatelor
obinute )sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative+ n acord cu
referinele contabile #i" dac este cazul" dac ele sunt conforme cu prevederile legale,
/ermenii utilizai pentru exprimarea opiniei auditorului sunt *dau o imagine
fidel8 sau *prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative,8 Aceste dou
formulri semnific" ntre altele" c auditorul nu ia n considerare dec$t elementele
semnificative privind situaiile financiare,
&>
2n scopul de a aviza pe cititor asupra contextului n care noiunea de fidelitate este
exprimat" opinia auditorului va preciza referina n raport de care situaiile financiare
sunt stabilite" utiliz$nd termeni ca *n conformitate cu 7AS )sau cu normele naionale+8,
2n afara opiniei referitoare la imaginea fidel" poate fi necesar includerea n
Raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a #ti dac aceste situaii financiare
sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare,
/ipuri de opinie'
. opinia fr rezerve(
. opinia fr rezerve" dar cu un paragraf de observaii(
. opinia cu rezerve(
. imposibilitatea exprimrii unei opinii(
. opinia defavorabil,
51. Para.ra$ul priind natura i ,ntinderea lucrrilor.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat" respectiv Standardele
7nternaionale de Audit sau normele #i practicile naionale" precum #i descrierea lucrrilor
de ctre auditor,
*2ntinderea lucrrilor8 d posibilitatea auditorului s pun n aplicare procedurile
de audit judecate ca necesare n condiiile concrete date, Cititorul are n fapt nevoie s se
asigure c auditul a fost fcut conform normelor #i practicilor n materie( dac acestea nu
rezult n mod clar" se presupune c normele #i practicile utilizate sunt din ara indicat
prin adresa auditorului,
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat #i executat de o manier
care s asigure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii
semnificative,
Raportul de audit trebuie s descrie auditul" art$nd c el presupune'
. examenul" pe baz de sondaje" a elementelor probante care justific sumele #i
informaiile coninute n situaiile financiare(
. evaluarea principiilor #i metodelor contabile folosite pentru elaborarea
situaiilor financiare(
. evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili
situaiile financiare(
. revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare,
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a
expresiei de opinie,
*Noi am realizat auditul conform Standardelor 7nternaionale de Audit )sau se
poate face referire la normele sau practicile naionale+,
Aceste standarde )nome+ precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat #i
realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu comport
anomalii semnificative, An audit const n a examina pe baz de sondaje" elementele
probante care s justifice sumele #i informaiile coninute n situaiile financiare( el
const" de asemenea" n a evalua principiile #i metodele contabile folosite #i estimrile
semnificative fcute de ctre conducerea entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare"
c$t #i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora,
-stimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei
noastre,8
1?
52. Para.ra$ul introducti al raportului de audit statutar.
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate" precum #i o
meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate #i ale auditorului,
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare care au fcut obiectul
auditului" c$t #i data #i perioada acoperite prin aceste documente,
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina
)responsabilitatea+ conducerii entitii #i c responsabilitatea auditorului este ca" pe baza
auditului efectuat" s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare, Situaiile
financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere, !regtirea lor presupune
c direciunea face estimri contabile #i judeci care au o inciden semnificativ" c ea
stabile#te principiile #i metodele contabile potrivite" care trebuie s fie utilizate pentru
pregtirea situaiilor financiare, %impotriv" responsabilitatea auditorului este de a audita
aceste situaii financiare nc$t s poat exprima asupra acestora o opinie,
*Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii *H8" nc3eiate la
4& decembrie 1??,,," a#a cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport, Aceste
situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii,
Responsabilitatea noastr este" ca pe baza auditului nostru" s exprimm o opinie asupra
acestor situaii financiare,8
53. 5ituaii care conduc la $ormularea altei opinii dec8t opinie $r rezere.
. apariia de elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului )se va formula
o opinie fr rezerve" dar cu un paragraf de observaii+(
. exist limitri ale ntinderii lucrrilor )opinie cu rezerve sau imposibilitatea
exprimrii unei opinii+(
. exist dezacorduri cu conducerea entitii auditate )opinie cu rezerve sau
opinie defavorabil+(
54. #azuri de dezacord cu conducerea ,ntreprinderii.
%ezacordul reprezint o iregularitate contabil pe care conducerea ntreprinderii
refuz s o corecteze, !ot constitui dezacorduri'
. insuficiena ajustrilor pentru deprecierile de stocuri #i de creane(
. stocuri supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori n calculul
costurilor produciei sau n determinarea mrimii stocului )cantitilor+(
. nerespectarea principiului independenei exerciiilor(
. neluarea n considerare a evenimentelor posterioare nc3iderii exerciiului
care confirm sau infirm o situaie existent la data nc3iderii exerciiului(
. neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor(
. erori n clasarea terilor )clieni inceri meninui n categoria clienilor
obi#nuii+
55. #oninutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin'
. relaia contractual de executare a misiunii de audit(
. observaiile reie#ite din diverse verificri(
1&
. informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege(
. oferirea garaniei pentru acionai #i teri c un personal calificat a obinut
asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel" clar #i complet a
poziiei financiare" performanelor #i situaiei financiare generale a
ntreprinderii(
. meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit(
%in raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar'
. responsabilitile pentru auditor #i pentru conducerea ntreprinderii(
. obiectivele #i natura misiunii de audit(
. situaiile care fac s apar incertitudini(
. natura #i locul observaiilor n raport,
56. &olul raportului de audit.
Raportul de audit are un triplu rol'
. instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de
entitatea auditat" respectiv cu publicul" precum #i cu acionarii" pentru
decizii economice(
. instrument de confirmare a ncrederii publicului #i acionarilor n situaiile
financiare prezentate de o entitate(
. instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor #i pentru
conducerea entitii auditate,
57. &olul i coninutul notei de sintez.
Nota de sintez are rolul de recapitula toate punctele importante ale lucrrilor
efectuate" de la cunoa#terea ntreprinderii p$n la controlul conturilor" care pot avea o
inciden asupra deciziei finale,
Nota de sintez este ntocmit pe o foaie de lucru care presupune'
. o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat(
. o descriere sumar a punctului respectiv(
. poziia auditorului )punctul su de vedere+,
%escrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale
desf#urrii lucrrilor #i n special la'
. problemele te3nice nt$lnite #i maniera n care au fost rezolvate(
. punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementare(
. domeniile care necesit o luare de poziie #i o decizie final a auditorului(
. o list a modificrilor propuse" evideniindu.le pe cale care au fost
contabilizate #i distinct pe cele care nc nu a fost acceptate de ntreprindere,
5%. &olul i coninutul c9estionarului de s$8rit de misiune.
C3estionarul de sf$r#it de misiune permite obinerea asigurrii c toate elementele
necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare au fost reunite" c normele au fost
respectate #i c dosarele de lucru sunt complete, Ciind un document intern al auditorului"
c3estionarul de sf$r#it de misiune poate conine un numr de ntrebri care depinde de
mrimea" structura #i experiena cabinetului de audit" de natura misiunii" precum #i de
faptul de a fi vorba de o prim misiune de audit la acel client sau clientul este mai vec3i,
11
2ntrebrile din c3estionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate
potrivit standardelor" normelor #i procedurilor interne ale cabinetului #i se pot grupa dup
cum urmeaz'
. ntinderea lucrrilor(
. delegarea lucrrilor ctre membrii ec3ipei #i supervizarea activitii lor(
. coninutul situaiilor financiare(
. raportrile(
. comunicrile cu conducerea ntreprinderii(
. latura administrativ,
C3estionarul va servi la elaborarea notei de sintez a misiunii,
5'. &olul i coninutul scrisorii de a$irmare.
Rolul scrisorii de afirmare este de a reduce riscul apariiei unor nenelegeri ntre
auditori #i conductorii clientului" prin confirmarea de ctre ace#tia din urm a
afirmaiilor orale, %e asemenea" scrisoare de afirmare are rolul de a confirma afirmaiile
verbale primite de auditor cu privire la elementele semnificative ale situaiilor financiare"
pentru care auditorul nu se poate a#tepta n mod rezonabil s obin elemente probante,
/ot prin intermediul scrisorii de afirmare auditorul obine dovada c cei care
conduc ntreprinderea recunosc responsabilitatea lor n ntocmirea situaiilor financiare pe
care le.au aprobat, Scrisoarea de afirmare permite n#tiinarea conducerii ntreprinderii
asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai
ea le deine,
-xemple de elemente declarate ntr.o scrisoare de confirmare'
. Nu avem cuno#tin de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaii
care prezint un rol important n definirea #i funcionarea sistemului contabil
#i de control intern" susceptibile a avea o influen semnificativ asupra
situaiilor financiare,
. E.am prezentat toate registrele contabile" toat documentaia aferent #i toate
procesele.verbale ale AGA" ale consiliului de administraie" respectiv cele
care s.au inut la datele de,,,,,#i,,,,,#i,,,,, ,
. Confirmm c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative sau
omisiuni,
. Societatea noastr s.a conformat tuturor prevederilor din acordurile
contractuale a cror nerespectarea ar fi putut avea o inciden semnificativ
asupra situaiilor financiare,
. Armtoarele elemente au fost corect nregistrate #i" dup caz" n notele la
situaiile financiare s.au dat explicaiile necesare' pierderi din operaiuni de
cumprri #i v$nzri" active date n garanie )ipotecate+" active v$ndute,
. Nu avem nici un proiect sau intenii susceptibile s altereze n mod
semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor #i pasivelor
reflectate n situaiile financiare,
. Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricaie #i nici un stoc
nu este contabilizat la o sum superioar valorii sale nete de realizare,
. Societatea este proprietara tuturor activelor #i nici unul nu a fost ipotecat" cu
excepia celor menionate n nota,,,,,la situaiile financiare,
. Noi am nregistrat toate pasivele #i angajamentele sau am dat explicaii n
notele anexe" iar n nota anex J am indicat toate garaniile acordate terilor,
14
. Cu excepia evenimentului const$nd n ,,,,,,,, descris n nota anex K" nici un
eveniment posterior nc3iderii exerciiului care s necesite o rectificare a
situaiilor financiare nu s.a produs sau aceste evenimente au fost prezentate
n notele anexate,
. Gitigiul cu societatea L a fost reglat pentru o sum de ,,,,,,, lei" provizionat
n situaiile financiare, Nici o alt reclamaie privind un eventual contencios
nu a fost depus #i nu este prevzut,
6*. :tilizarea lucrrilor unui alt auditor.
C$nd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor" auditorul principal
trebuie s determine incidena acestor lucrri asupra propriului su audit,
Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare
ale unei entiti care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt
auditor, -xpresia alt auditor desemneaz auditorul 5 altul dec$t auditorul principal 5
responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup" incluse n situaiile
financiare auditate de ctre auditorul principal,
Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe
ansamblu este suficient pentru a.i permite s acioneze ca auditor principal,
Atunci c$nd utilizeaz lucrrile unui alt auditor" auditorul principal trebuie s.i
evalueze competena #i s obin elemente probante care s dovedeasc faptul c lucrrile
celuilalt auditor rspund obiectivelor auditorului principal n cadrul misiunii sale de
audit, Auditorul principal trebuie s.l informeze pe acest alt auditor n legtur cu'
. obligaiile de independen( va solicita o declaraie scris care s ateste
respectarea acestor obligaii(
. coordonarea lucrrilor #i a raportrilor( modalitile de coordonare vor fi
definite n etapa de planificare a auditului(
. obligaiile contabile" de control #i de raportare" obin$nd o declaraie scris n
legtur cu respectarea acestora(
. ntreinerea cu privire la procedurile de audit puse n oper( obinerea unui
rezumat scris al procedurilor aplicate de ctre alt auditor sau consultarea
dosarelor de lucru ale altui auditor,
61. :tilizarea lucrrilor auditorului intern.
!rintre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot
meniona'
. examenul sistemelor contabile #i de control intern(
. examenul informaiilor financiare #i de gestiune(
. evaluarea costurilor" rentabilitatea #i eficiena unor tranzacii #i operaiuni(
. examenul modului de respectare a textelor legislative" precum #i al politicilor
#i directivelor stabilite de conducerea ntreprinderii,
Anumite mijloace puse n lucru pentru atingerea obiectivelor de mai sus sun
similare" iar anumite considerente ale auditului intern pot fi utile pentru a defini natura"
calendarul #i ntinderea procedurilor de audit extern,
Auditorul extern are obligaia s obin o cunoa#tere suficient a activitilor
auditului intern pentru a planifica #i aborda n mod eficient auditul( el poate constata c
16
unele lucrri de audit intern permit modificarea naturii #i calendarului auditului #i
reducerea ntinderii procedurilor puse n lucru de ctre auditorul extern,
Criterii avute n vedere de auditorul extern pentru evaluarea lucrrilor auditorului
intern'
. statutul auditorului intern n cadrul ntreprinderii(
. natura #i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate(
. competenele #i experiena n calitate de auditor intern(
. organizarea profesional )planificarea" supraveg3erea" controlul #i
documentarea corect a lucrrilor" existena manualelor de audit #i a
dosarelor de lucru corespunztoare(
62. :tilizarea lucrrilor unui e(pert.
Atilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii'
. evaluarea anumitor active(
. evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri" zcminte petroliere
sau stabilirea duratei de via rmas a unor active corporale(
. evaluri actuariale(
. evaluarea stadiului de realizare a unor produse sau lucrri de construcii(
. avize juridice n ce prive#te interpretarea unor acorduri" statute sau
reglementri,
C$nd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert" auditorul trebuie s in
cont de'
. caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare(
. riscul de eroare datorat naturii #i complexitii elementului respectiv(
. volumul #i calitatea altor elemente probante disponibile,
!entru a putea utiliza lucrrile unui expert" auditorul trebuie s reuneasc elemente
probante suficiente #i adecvate care s demonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui
anume expert n cadrul misiunii sale de audit, Apoi" auditorul trebuie s verifice
competena profesional a expertului #i obiectivitatea lui, 2n plus" auditorul trebuie s
str$ng elemente probante suficiente #i adecvate care s demonstreze c ntinderea
lucrrilor expertului rspunde obiectivelor auditului,
Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element
probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuie ndeplinite de situaiile financiare,
C$nd auditorul nu modific raportul su" el nu trebuie s fac meniuni despre
utilizarea lucrrilor expertului,
63. +lementele posterioare ,nc9iderii e(erciiului.
Standardul 7nternaional de Contabilitate &?" *Contingene #i evenimente
ulterioare datei bilanului8 se refer la tratamentul contabil n situaiile financiare al
evenimentelor care au loc dup data nc3iderii exerciiului" at$t favorabile" c$t #i
nefavorabile" #i identific dou tipuri'
a+ evenimente care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care
au existat la data nc3iderii exerciiului #i care aduc o mai ampl confirmare a
circumstanelor existente la data nc3iderii(
b+ evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data
nc3iderii exerciiului" indic$nd circumstane noi,
19
64. ;apte descoperite p8n la data raportului de audit.
Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc str$ngerea e elemente
probante suficiente #i adecvate care s justifice faptul c au fost identificate toate
evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor financiare sau informaii
suplimentare n anexe" p$n la data raportului su,
!rocedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a
situaiilor financiare sau unei informaii n anexe" vor fi puse n lucru la o dat c$t mai
apropiat de data raportului de audit, %ac prin aplicarea acestor proceduri auditorul
descoper c evenimentele posterioare au o inciden semnificativ asupra situaiilor
financiare" el trebuie s determine dac acestea au fost corect avute n vedere #i au fcut
obiectul unei informri corespunztoare n notele anexe la situaiile financiare,
C$nd un subgrup" filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui
auditor" auditorul va examina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele
posterioare" precum #i necesitatea de a.l informa de data prevzut pentru semnarea
propriului su raport de audit,
65. ;apte descoperite dup data raportului de audit2 dar ,naintea publicrii
situaiilor $inanciare.
Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la
situaiile financiare" dup data raportului de audit, Conducerea ntreprinderii" ns" trebuie
s informeze auditorul asupra evenimentelor survenite dup data raportului de audit #i
data publicrii situaiilor financiare #i care sunt susceptibile s aib o influen asupra
acestora,
C$nd auditorul a luat cuno#tin" dup data raportului su" dar naintea publicrii
situaiilor financiare" de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra
acestora" auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor
financiare #i s discute aspectele n cauz cu conducerea ntreprinderii pentru a stabili
msurile care se impun,
%ac responsabilii ntreprinderii corecteaz situaiile financiare" auditorul va pune
n lucru procedurile necesare #i va furniza conducerii ntreprinderii un alt raport de audit(
n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei semnrii sau aprobrii
situaiilor financiare #i" n consecin" procedurile menionate mai sus se vor prelungi
p$n la data noului raport de audit,
%ac responsabilii ntreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare" iar
auditorul consider necesare aceste corecturi" el trebuie s exprime o opinie cu rezerve
sau o opinie defavorabil( dac raportul de audit apucase s fie depus" auditorul cere
conducerii ntreprinderii s nu publice ctre teri situaiile financiare #i raportul de audit"
iar dac aceasta decide totu#i publicarea" auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita
ca terii s utilizeze raportul su,
66. ;apte descoperite dup publicarea situaiilor $inanciare.
%up publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo
investigaie,
1:
%ac ns auditorul a luat cuno#tin" dup publicarea situaiilor financiare" de
existena unui eveniment care" dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su" l.ar
fi condus la modificarea opiniei" el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii
situaiilor financiare #i s discute aspectele respective cu conducerea ntreprinderii,
2n cazul n care conducerea ntreprinderii corecteaz situaiile financiare" auditorul
va controla msurile luate de conducerea ntreprinderii pentru a se asigura c toate
persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare nemodificate au luat cuno#tin de
corectarea acestora #i va ntocmi un nou raport asupra situaiilor financiare, Acest nou
raport de audit trebuie s cuprind un paragraf de observaii fc$nd trimitere la o not
anex la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor financiare
publicate anterior, %ata noului raport va fi anterioar celei de aprobare a situaiilor
financiare corectate,
2n cazul n care conducerea ntreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se
asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare #i raportul de audit
publicate anterior au fost corect informate de situaie #i nu corecteaz situaiile financiare
c3iar dac auditorul a solicitat corectarea" auditorul va face cunoscut conducerii
ntreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su,
Nu este necesar corectarea situaiilor financiare #i stabilirea unui nou raport de
audit atunci c$nd situaiile financiare ale exerciiului urmtor sunt pe punctul de a fi
publicate" cu condiia ca o informaie corespunztoare despre situaia existent s fie
furnizat n notele anexate la aceste situaii financiare,
67. +(amenul situaiilor $inanciare) solduri de desc9idere.
2n misiunile iniiale de audit" auditorul trebuie s gseasc elemente probante
suficiente #i adecvate care s.i permit s se asigure c'
. soldurile de desc3idere nu conin anomalii care s aib o influen
semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs(
. soldurile de nc3idere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau" n
cazuri deosebite" au fost ajustate retroactiv(
. politicile de nc3iderea conturilor #i metodele de evaluare folosite au fost
aplicate n mod constant sau modificarea acestora a fost corect nregistrat #i
descris n notele anexe,
-lementele probante pe care le va reuni auditorul n legtur cu soldurile de
desc3idere depind de urmtorii factori'
. politicile de nc3idere #i metodele de evaluare aplicate de ntreprinderi(
. situaiile financiare ale exerciiului precedent" auditate sau nu" #i" n caz
afirmativ" coninutul raportului de audit(
. natura conturilor #i riscul de anomalii existent n situaiile financiare ale
exerciiului n curs(
. caracterul semnificativ al soldurilor de desc3idere asupra situaiilor
financiare ale exerciiului n curs(
C$nd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate de un alt
auditor" auditorul actual poate gsi elementele probante examin$nd dosarele de lucru ale
auditorului precedent( n acest caz" noul auditor va evalua competena profesional #i
independena auditorului precedent, %ac raportul de audit al exerciiului precedent a fost
calificat" auditorul va acorda o atenie particular" n timpul exerciiului n curs" faptelor
care au stat la originea opiniei calificate a auditorului precedent,
1<
%ac situaiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este
satisfcut de rezultatul aplicrii procedurilor de obinere a elementelor probante" acesta va
pune n lucru alte proceduri" cum ar fi'
. pentru activele #i datoriile pe termen scurt" este posibil s obin elemente
probante prin punerea n lucru a procedurilor pentru exerciiul n curs(
. pentru activele #i datoriile pe termen lung" auditorul va examina documentele
care justific soldurile de desc3idere( se pot" de asemenea" obine informaii
prin confirmarea soldurilor de desc3idere,
%ac prin aplicarea procedurilor menionate nu se obin elemente probante
suficiente #i adecvate cu privire la soldurile de desc3idere" auditorul trebuie s emit o
opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie,
6%. +(amenul situaiilor $inanciare.
Auditorul #i exprim opinia asupra situaiilor financiare, %ar" pentru a.#i putea
exprima opinia" auditorul trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu
concluziile sale #i c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii #i dau o
imagine fidel a activitii #i situaiei financiare a ntreprinderii,
-xamenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea'
. faptului c situaiile financiare sunt coerente" concord cu datele din
contabilitate" sunt prezentate conform principiilor contabile #i reglementrilor
n vigoare #i in cont de evenimentele posterioare datei de nc3idere(
. faptului c anexele conin toate informaiile de importan semnificativ
asupra situaiei patrimoniale" financiare #i rezultatelor obinute,
/e3nicile de examinare se sprijin n mod deosebit pe'
. stabilirea ratiourilor obi#nuite de analiz financiar #i compararea lor cu cele
ale exerciiilor precedente #i ale sectorului de activitate(
. comparaiile ntre datele reie#ite din situaiile financiare #i datele anterioare"
posterioare #i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare(
. compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul
de profit #i pierdere,
Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea #i controlul
concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare,
An obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac
acestea dau o imagine fidel" clar #i complet a poziiei" situaiei financiare #i
rezultatelor ntreprinderii,
6'. Particulariti priind prile a$iliate /le.ate0 ,n audit.
Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reunirii de
elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea ntreprinderii a prilor
legate )afiliate+" precum #i la informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor
#i operaiilor ntre prile legate" care au influen semnificativ asupra situaiilor
financiare,
2n timpul lucrrilor de audit" auditorul d atenie operaiilor care par neobi#nuite #i
care pot indica existena prilor legate p$n atunci necunoscute ca de exemplu'
. operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale" mai ales n ce prive#te
preul" rata dob$nzii" garanii #i condiii de rambursare neobi#nuite(
1=
. operaii a cror existen nu pare justificat pin nici o motivaie logic(
. operaii a cror substan difer de forma acestora(
. operaii efectuate pe ci neobi#nuite(
. volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau
furnizori" n raport cu alii(
. operaii nenregistrate,
!rintre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi'
. controalele detaliate asupra unor operaii" tranzacii" rulaje sau solduri(
. consultarea proceselor.verbale ale AGA #i ale consiliului de administraie(
. acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sf$r#itul perioadei(
. acordarea contractelor #i conveniilor de mprumut(
. examenul operaiilor de cumprri #i v$nzri de pri ale unei societi n
participaie(
. examenul operaiilor #i tranzaciilor ntre pri legate identificate(
. obinerea unei declaraii de la conducerea ntreprinderii prin care s se ateste
c informaiile prezentate cu privire la identificarea prilor legate sunt
ex3austive #i au fost corect descrise n anexele la situaiile financiare,
7*. 3poteza continuitii actiitii ,n auditul situaiilor $inanciare.
2n timpul planificrii #i realizrii misiunii de audit" auditorul trebuie s aprecieze
temeinicia utilizrii de ctre conducerea ntreprinderii a conveniei contabile de baz a
continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare,
-xemple de fapte sau evenimente care" luate izolat sau mpreun" constituie semne
de ntrebare asupra valabilitii conveniei contabile de baz de continuare a exploatrii"
fr a fi ex3austive" sunt'
. capitaluri proprii sau fond de rulment negative(
. mprumuturi care ajung la scaden" fr perspectiva de rambursare sau
ree#alonare" ori recurgerea excesiv la credite pe termen scurt pentru a
finana active pe termen lung(
. indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori(
. marja brut de autofinanare negativ(
. indicatori financiari nefavorabili(
. pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor(
. stoparea politicii de distribuire de dividende(
. insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden(
. refuzul creditelor.furnizori(
. prsirea ntreprinderii de ctre cadrele de conducere(
. pierderea unor piee importante" a unor licene importante sau furnizori
principali(
. mi#cri sociale(
. lipsa materiilor prime de baz(
. proceduri judiciare n curs care" dac sunt pierdute" pot avea consecine
financiare grave(
. sc3imbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte
nefavorabile asupra ntreprinderii,
Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea
ntreprinderii a utilizat convenia contabil de baz a continuitii activitii #i dac exist
1>
incertitudini semnificative n ce prive#te capacitatea ntreprinderii de a continua
activitatea #i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe, -l trebuie s colecteze elemente
probante suficiente #i adecvate pentru a confirma existena unei incertitudini
semnificative referitoare la continuitatea exploatrii,
Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii'
a, A fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii" dar exist o
incertitudine semnificativ, 2n acest caz" se verific dac n notele anexe au fost descrise
corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii( n caz afirmativ"
auditorul va emite o opinie fr rezerve" dar va introduce un paragraf de observaii( n caz
negativ" va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil(
b, Situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii" dar"
n raionamentul su profesional" auditorul reine c ntreprinderea nu va fi n msur s
continue activitatea( n acest caz" el va emite o opinie defavorabil(
c, Conducerea ntreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru
a evalua de o manier complex aspectele legate de continuitatea activitii( auditorul
poate introduce o rezerv n raportul su" ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale,
71. Auditul estimrilor contabile.
-stimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n
absena unei metode precise de msurare )determinare+,
Auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente #i adecvate asupra
estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare" respectiv s aprecieze caracterul
rezonabil al acestor estimri #i corecta #i completa prezentare a informaiilor n anexe,
2n aceste scop" auditorul poate'
. s examineze #i s testeze procedurile urmate de conducerea ntreprinderii
pentru efectuarea estimrii(
. s utilizeze o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de
conducerea ntreprinderii(
. s revad evenimentele posterioare nc3iderii exerciiului pentru a stabili
dac estimarea se confirm,
72. Procedurile analitice ,n auditul situaiilor $inanciare.
!rocedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii
cu'
. informaiile comparabile ale exerciiilor precedente(
. rezultatele stabilite de ntreprindere 5 bazate pe bugete sau previziuni 5 sau
estimate de auditor )cum ar fi cele privind c3eltuielile cu amortizrile+(
. informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte
ntreprinderea,
.
!rocedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit #i anume'
. pentru a ajuta auditorul s planifice natura" calendarul #i ntinderea altor
proceduri de audit(
. n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante(
. ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare,
4?
Atunci c$nd auditorul folose#te procedurile analitice ca #i controale substantive"
trebuie s in seama de factori precum'
. obiectivele procedurilor analitice #i gradul lor de fiabilitate(
. disponibilitatea informaiilor #i fiabilitatea lor(
. sursele informaiilor disponibile )cele externe sunt cele mai fiabile+(
. caracterul comparabil al surselor disponibile(
. cuno#tinele dob$ndite n misiunile anterioare,
73. #on$irmarea e(tern /direct0.
-ste o procedur care const n a cere unui ter av$nd legturi de afaceri cu
ntreprinderea verificat" s confirme direct auditorului informaiile privind existena
operaiilor" a soldurilor etc, Auditorul are latitudinea de a determina condiiile #i
ntinderea acestei proceduri, !rocedura demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii
supus controlului( dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur"
auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii'
. sau consider c te3nicile compensatorii de control i aduc elemente
suficiente de prob(
. sau consider c alte controale nu.l conduc la elemente probante fa de
limitele impuse de conducerea ntreprinderii" care va suporta consecinele
necesare cu privire la certificare,
Confirmarea direct este obligatorie pentru'
. confirmarea unor cauze n baza crora s.au realizat unele tranzacii(
. confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor #i alte informaii
considerate necesare(
. confirmarea conturilor de clieni #i debitori(
. confirmarea stocurilor din depozitele vamale" din consignaie #i alte stocuri
aflate la teri(
. valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari(
. mprumuturi de la teri(
. confirmarea soldurilor conturilor de furnizori #i creditori,
Confirmarea poate s fie poziti" atunci c$nd terul solicitat #i exprim acordul
asupra informaiei primite sau furnizeaz c3iar el informaia" sau ne.ati" atunci c$nd
terului solicitat i se cere s nu rspund dec$t n cazul n care nu este de acord cu
informaia care i s.a prezentat,
Auditorul trebuie s ia n considerare orice fapt de natur s pun n discuie
fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern )direct+,
74. <e9nica obserrii directe.
0bservarea direct este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui
activ" ns ea nu aduce dec$t o parte din elementele probante necesare #i anume numai
existena bunului respectiv( celelalte elemente probante ca' proprietatea asupra bunului"
valoarea atribuit etc, trebuie verificate prin alte te3nici,
4&
75. <e9nica sonda6ului.
Sondajul este definit ca o te3nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau
pri dintr.o mulime" aplicarea la acestea a te3nicilor de obinere a elementelor probante
#i extrapolarea rezultatelor obinute asupra e#antionului la ntreaga mas sau mulime,
Sondajele sunt de dou naturi diferite'
. sondaje asupra atribuiilor" c$nd auditorul caut s demonstreze c
elementele care constituie masa prezint o caracteristic )trstur+ comun(
. sondaje asupra valorilor" c$nd auditorul caut s verifice valoarea dat unei
mulimi sau unei mase,
Auditorul poate folosi dou tipuri de sondaje' statistice #i nestatistice" acesta din
urm bazat exclusiv pe experiena sa profesional, Sondajul nestatistic nu permite o
extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra e#antionului la ntreaga mas sau
mulime, Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a
auditorului #i de gradul de credibilitate pe care acesta dore#te s l dea concluziilor sale,
76. +lemente probante) de$iniie2 rol2 criterii de apreciere.
-lementele probante reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la
concluzii pe care #i va fonda opinia( aceste informaii constau n documente justificative
#i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare #i care sunt coroborate cu
informaii din alte surse,
Rolul elementelor probante este acela de a.i furniza auditorului o baz rezonabil
pentru fundamentarea opiniei sale,
-lementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii )criterii+ de
calitate pentru a putea sta la baza fondrii unei opinii' s fie suficiente #i s fie juste
)adecvate+,
Caracterul suficient se stabile#te n raport cu numrul de elemente probante
colectate( caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare" cu pertinena"
fiabilitatea lor
77. Pro.ramul de control) rol2 coninut2 $orme de prezentare.
Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program
depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente #i de caracteristicile fiecrei
ntreprinderi,
-tapa de cunoa#tere a ntreprinderii a permis determinarea domeniilor
semnificative" a zonelor de risc #i a naturii operaiilor( n etapa de apreciere a controlului
intern" auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se
poate sprijini #i verificrii modului de funcionare a acestuia, 2n funcie de aceste fluxuri
de informaii #i de gradul de fiabilitate al lor" auditorul #i stabile#te programul de control
al conturilor care poate fi restr$ns sau extins,
A#adar" rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele de
efectuat" c$t de extinse vor fi acestea #i data la care ele vor fi efectuate,
!rogramul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special" care conine
urmtoarele rubrici'
41
. lista controalelor de efectuat" ordonat pe seciunile situaiilor financiare(
aceste controale trebuie s fie c$t mai bine detaliate pentru a fi u#or de
identificat documentele #i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii(
. ntinderea eantionului: in$nd seama de pragul de semnificaie #i de
eventualele erori ce pot fi descoperite" este indicat ca n aceast coloan s se
menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv(
. indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important" av$nd
n vedere c de data la care s.a efectuat depinde calitatea unui control(
. o referin pentru foaia de lucru(
. probleme ntlnite' aceast coloan se folose#te pentru supervizarea lucrrilor
#i pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului,
%osar !rogram de control Ref'
!ag'
-xerciiu Auditor'
Eiza responsabilului' %ata crerii'
%ata actualizrii'
%ata'
Controale de
efectuat
Mrimea
e#antionului
Ccut de,,,,,,,,
la data de,,,,,,,
Referina
)Coaia de lucru+
!robleme nt$lnite
7%. #oninutul unui raport asupra controlului intern.
Coninutul Raportului asupra controlului intern trebuie s respecte urmtoarele
principii'
. prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi
conducerii societii(
. prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale
ntreprinderii pentru a putea fi u#or difuzate(
. analiza fiecrei probleme n mod logic" de o manier constructiv" pentru a
permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a
procedurilor n patru pri' nota de introducere #i sintez" sumar" detalii #i
anexe,
!ota de introducere i sintez poate cuprinde'
. o amintire rapid a misiunii" a locului #i rolului activitii de apreciere a
controlului intern" condiiile de executare #i metodele utilizate(
. concluziile raportului )cu eventuale trimiteri la prile din raport care
detaliaz problema+(
. data #i semntura,
"umarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere #i sintez #i
poate fi prezentat n diferite feluri' recapitularea diferitelor titluri #i puncte care vor fi
reluate n partea de *%etalii8" reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate,
#etaliile raportului corespund cu ceea ce a fost anunat n sumar( structurarea
detaliilor se face urmrindu.se anumite principii'
. prezentarea punctelor n ordinea importanei(
. recapitularea punctelor pe seciuni" funcii sau grupe de conturi(
. o parte poate fi avut n vedere pentru recomandri mai puin importante(
44
. o parte poate i destinat punctelor care pot avea o inciden semnificativ
asupra certificrii )ns aceast parte nu poate s infirme opinia emis asupra
situaiilor financiare n raportul general+(
. recomandrile date n cursul exerciiului precedent pot fi reluate aici dac
acestora nu li s.a dat curs,
Ciecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare'
. descrierea punctelor slabe constatate(
. consecine #i incidene asupra situaiilor financiare(
. sfaturi #i msuri care permit ameliorarea situaiei,
7'. #e sunt testele de con$ormitate!
/estele de conformitate presupun selecionarea de ctre auditor a unui numr
limitat de tranzacii crora le urmre#te circuitul pentru a reine dac toate controalele
prevzute au fost efectuate, Scopul nu este de descoperi erori n funcionarea sistemului"
ci numai de a obine o asigurare c sistemul descris este cel real #i c a fost neles,
Modaliti de realizare a testelor de conformitate'
. observarea direct(
. confirmarea verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv(
. existena mijloacelor utilizate )#tampile" vize" fi#iere etc,+(
. observarea ulterioar" const$nd n reluarea n ntregime a circuitului" plec$nd
de la origine" pentru a.l testa,
%*. #e sunt testele de permanen!
/estele de permanen sunt verificri efectuate pentru a stabili dac procedurile
sistemului contabil #i de control intern fac obiectul unei aplicri efective #i constante,
Aceste teste trebuie s fie suficient de ample pentru ca auditorul s se conving n
legtur cu faptul c procedurile controlate sunt aplicate ntr.o manier permanent #i
fr defeciuni, !oate fi avut n vedere #i utilizarea te3nicilor statistice,
%1. +aluarea controlului intern) coninut i etape.
-valuarea controlului intern vizeaz studiul #i evaluarea de ctre auditor a
sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care
dore#te s se sprijine" pe de o parte" precum #i a riscurilor de eroare n tratarea datelor #i
informaiilor" pe de alt parte,
/oate aciunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei
ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern'
. care sunt procedurile efective" n funciune" care au ca obiectiv realizarea
unui control intern eficientM
. aceste proceduri sunt aplicabileM
. n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern #i pot
conduce la elaborarea de documente financiar.contabile corecteM
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern" ci numai acele
elemente ale acestuia pe care vrea s se sprijine,
+tapele ealurii controlului intern sunt'
. nelegerea #i descrierea sistemelor semnificative(
46
. confirmarea nelegerii sistemului( testele de conformitate(
. evaluarea riscurilor de eroare(
. verificarea funcionrii controlului intern(
. evaluarea preliminar( testele de permanen(
. evaluarea final #i incidena asupra misiunii,
%2. Planul de misiune) coninut i rol.
!lanul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate
toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat #i planificat misiunea de
audit, -ste documentul care serve#te ca instrument de baz pentru toi intervenienii de.a
lungul ntregii misiuni de audit,
!lanul de misiune permite auditorului'
. s.#i stabileasc natura #i ntinderea controalelor n raport cu pragul de
semnificaie ales(
. s.#i organizeze lucrrile de audit astfel nc$t s fie atins obiectivul de a
certifica situaiile financiare n mod raional" cu maximum de eficacitate #i n
cadrul termenelor convenite cu clientul,
!lanul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii
cu privire la' lucrrile de efectuat" mijloacele necesare" datele interveniilor n teren"
rapoarte #i relaii de stabilit" bugetul de timp #i costurile angajate,
%in planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la' cunoa#terea
activitilor ntreprinderii" nelegerea sistemului contabil #i a de control intern" riscul #i
pragul de semnificaie" natura calendarului" ntinderea procedurilor de audit #i
coordonarea" conducerea" supraveg3erea #i revizuirea lucrrilor,
Coninutul tip al unui plan de misiune este urmtorul'
7, !rezentarea ntreprinderii(
77, 7nformaii contabile(
777, %efinirea misiunii(
7E, Sisteme #i domenii semnificative(
E, 0rientarea programului de lucru(
E7, -c3ipa #i bugetul(
E77, !lanificarea
%3. -rientarea i plani$icarea auditului.
2n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la
particularitile ntreprinderii" zonele sale de risc" domeniile #i sistemele semnificative"
informaii care s.i permit orientarea #i planificarea controalelor astfel nc$t s fie
prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit,
/e3nicile #i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt
din ce n ce mai diferite, 0 grupare a principalelor lucrri de efectuat n aceast etap
poate fi prezentat astfel'
. culegerea de informaii generale despre ntreprindere(
. identificarea domeniilor #i sistemelor semnificative(
. redactarea !lanului de misiune )planului de audit+(
. elaborarea !rogramului de munc,
49
%4. Pro.ramul de munc.
!entru realizarea prevederilor !lanului de misiune" auditorul trebuie s elaboreze
#i s documenteze un !rogram de munc n care sunt definite natura" calendarul #i
ntinderea procedurilor de audit necesare,
!rogramul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor
participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor pe tot
parcursul misiunii de audit, !rogramul de munc poate s detalieze obiectivele auditului"
precum #i bugetul de timp pentru fiecare rubric #i pentru fiecare procedur de audit
folosit,
!entru elaborarea programului de munc" auditorul va aprecia evaluarea specific
a riscurilor inerente #i a riscurilor legate de control" precum #i nivelul de asigurare care ar
urma s fie furnizat de controalele substantive )controalele proprii ale auditorului+,
Altfel spus" !rogramul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n
!lanul de audit )misiune+" n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm,
%5. ;aze i etape ,n e(ecutarea unei misiuni de audit de baz.
;aze +tape
Caza iniial
Acceptarea mandatului #i contractarea lucrrilor de
audit
0rientarea #i planificarea auditului
Caza executrii lucrrilor
Aprecierea controlului intern
Controlul conturilor
-xamenul situaiilor financiare
Caza final
-venimente posterioare nc3iderii exerciiului
Atilizarea lucrrilor altor profesioni#ti
Alte lucrri necesare nc3iderii
Raportul de audit
%ocumentarea lucrrilor de audit
%6. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.
2nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti"
auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune" in$nd seama
de unele reguli profesionale #i de deontologie,
Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile
necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii" #i acestea se refer la'
. cunoa#terea global a ntreprinderii(
. examenul de independen #i de absen a incompatibilitilor(
. examenul competenei(
. contactul cu fostul auditor sau cenzor(
. decizia de acceptare a mandatului(
. fi#a de acceptare a mandatului,
4:
#ontractarea lucrrilor presupune stabilirea de ctre auditor #i client a
termenilor #i condiiilor de realizare a misiunii de audit, Aceste elemente trebuie
consemnate ntr.o scrisoare de misiune sau n orice alt tip de contract adecvat,
Normele legale rom$ne#ti prevd obligaia ca activitatea profesioni#tilor contabili
s se desf#oare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre
misiunile de audit legal 5 care presupun desemnarea acestor profesioni#ti de ctre AGA a
ntreprinderii auditate #i misiunile de audit contractual,
%7. #e este i ce conine scrisoarea de misiune /de an.a6ament0!
Scrisoarea de misiune este documentul n care sunt consemnai termenii #i
condiiile de realizare a misiunii de audit, %intr.un astfel de document nu trebuie s
lipseasc'
. obiectivul auditului situaiilor financiare(
. responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea #i
prezentarea situaiilor financiare(
. ntinderea lucrrilor de audit" fc$nd referire la legislaia aplicabil" la
reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru
este auditorul(
. forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii
de audit(
. riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative" ca urmare a
sondajelor #i a altor limite inerente oricrui sistem contabil #i de control
intern(
. necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil" piese
justificative sau alte informaii solicitate,
Auditorul poate s doreasc s introduc n Scrisoarea de misiune prevederi
referitoare la'
. planificarea auditului(
. descrierea altor scrisori" corespondene sau rapoarte pe care el prevede s le
trimit clientului(
. baza de calcul a onorariilor #i condiiile de facturare(
. dorina de a primi o confirmare scris din partea conducerii ntreprinderii.
client cu privire la declaraiile fcute de aceasta cu diferite ocazii n legtur
cu auditul(
. cerere de confirmare a termenilor #i condiiilor din scrisoarea de misiune,
Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare din
exerciiile viitoare, Ga primirea solicitrii din partea ntreprinderii.client" auditorul trebuie
s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai in$nd seama
de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su,
%%. #are sunt preederile de baz ale contractului de prestri de sericii de audit!
. obiectivul auditului situaiilor financiare(
. responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea #i
prezentarea situaiilor financiare(
4<
. ntinderea lucrrilor de audit" fc$nd referire la legislaia aplicabil" la
reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru
este auditorul(
. forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii
de audit(
. riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative" ca urmare a
sondajelor #i a altor limite inerente oricrui sistem contabil #i de control
intern(
. necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil" piese
justificative sau alte informaii solicitate,
%'. #e este e(pertul contabil!
-xpertul contabil este profesionistul contabil abilitat s exercite profesia contabil
n condiiile fixate prin normele internaionale #i cele naionale( potrivit acestora" expertul
contabil este profesionistul abilitat s revizuiasc #i s aprecieze contabilitatea entitilor
de care nu este legat printr.un contract de munc" precum #i s ateste regularitatea #i
sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti,
'*. #are sunt normele de re$erin ,n auditul situaiilor $inanciare!
2n auditul situaiilor financiare sunt folosite dou categorii de norme' norme
contabile #i norme de audit,
'1. #e sunt i ce rol 6oac normele de audit!
Normele de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale,
Acestea pot fi' Standardele internaionale de audit )7SA+" !racticile 7nternaionale
de Audit )7A!S+" Standardele 7nternaionale privind Angajamentele de Revizuire )7SR-+"
Standardele 7nternaionale pentru Misiuni Conexe )7SRS+( normele naionale emise de un
organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu,
Normele de audit se clasific n trei categorii" acoperind ntreaga activitate a
auditorului'
. norme profesionale de lucru se refer la' orientarea #i planificarea misiunii"
aprecierea controlului intern" obinerea elementelor probante" documentarea
lucrrilor etc,(
. normele de raportare se refer la opiniile care pot fi emise ntr.o misiune de
audit(
. norme generale de comportament profesional vizeaz respectarea principiilor
de independen" competen" secret profesional" competen profesional"
integritate" obiectivitate" comportare deontologic,
Normele de audit ofer terilor asigurarea c opinia auditorului va fi emis n
funcie de criterii de calitate omogene( ele permit" de asemenea" auditorului s defineasc
scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite te3nici,
4=
'2. #e sunt i ce rol au normele contabile!
Normele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul
contabilitii, -le sunt comune #i obligatorii pentru toi cei care stabilesc" controleaz #i
utilizeaz situaiile financiare, Cei care controleaz situaiile financiare sunt prevzui
prin legislaia fiecrei ri )auditori" cenzori+ #i au ca referin n activitatea lor normele
contabile,
Situaiile financiare ce fac obiectul auditului trebuie ntocmite potrivit uneia sau
mai multora din referinele urmtoare'
. Standardele 7nternaionale de Raportare Cinanciar )7CRS+(
. standardele sau normele contabile naionale(
. alte referine contabile bine precizate #i recunoscute" aplicate pentru
elaborarea #i prezentarea situaiilor financiare,
2n paragraful opiniei" auditorul precizeaz referina contabil n raport de care
situaiile financiare sunt stabilite" utiliz$nd termeni ca *n conformitate cu 7AS )sau cu
normele naionale+,
'3. #e este i cum se determin pra.ul de semni$icaie!
!rin pra. de semni$icaie se nelege nivelul" mrimea unei sume peste care
auditorul consider c o eroare" o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea #i
sinceritatea situaiilor financiare" precum #i imaginea fidel a rezultatului" a situaiei
financiare #i a patrimoniului ntreprinderii, Altfel spus" pragul de semnificaie reprezint
ceea ce n contabilitatea anglo.saxon poart denumirea de materialitate" adic nivelul de
eroare sub care nelegerea #i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate
semnificativ,
!entru determinarea pragului de semnificaie este necesar parcurgerea a dou
faze" cuprinz$nd" n total" cinci etape" dup cum urmeaz'
&, Caza de planificare a profunzimii testelor" cu dou etape'
a, Cixarea valorii preliminare a pragului de semnificaie(
b, Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe segmente )eroare
tolerabil+,
1, Caza de evaluare a rezultatelor" n care se disting trei etape'
c, -stimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment(
d, -stimarea valorii cumulate )combinate+ a prezentrilor eronate(
e, Compararea estimrii valorii cumulate cu valoarea preliminar sau revizuit a
pragului de semnificaie,
'4. #e este i cum se calculeaz eroarea estimat prin e(trapolare direct!
-roarea estimat este eroarea pe care auditorul a calculat.o n etapa de determinare
a pragului de semnificaie #i se calculeaz astfel'
. se determin numrul erorilor la nivelul uni e#antion(
. se estimeaz apoi erorile prin extrapolare direct la ntreaga populaie(
. se calculeaz eroare estimat in$nd cont de eroarea de e#antionare stabilit,
+(emplu) 2n cursul auditrii stocurilor" au fost descoperite supraevaluri n sum
net de 6,??? dintr.un e#antion de :?,??? extras dintr.o populaie de 9??,???,
4>
Se va proceda la estimarea erorilor prin extrapolare direct" astfel'
)Ealoarea net a Ealoarea total
erorilor din e#antion )6,???+ x a populaiei )9??,???++
NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN O -roarea estimat prin
extrapolare direct )44,9??+
Ealoarea total a e#antionului ):?,???+
-roarea de e#antionare se stabile#te la 9?P )nivelul e stabilit de auditor+ din suma
erorii estimate prin extrapolare direct )9?P x 44,9?? O &:,<9?+,
Rezult o estimare a valorii totale a prezentrilor eronate la stocuri de 9?,19?"
adic 44,9?? Q &:,<9?,
'5. #e este i cum se calculeaz eroarea tolerabil!
-roarea tolerabil este eroarea maximal ntr.o populaie selecionat pe care
auditorul poate s o accepte trg$nd concluzii c rezultatele sondajului au atins obiectivul
auditului, -a se determin pe baz de raionament profesional" in$nd cont de pragul de
semnificaie global calculat de auditor" ca procent din acesta,
-roarea tolerabil poate fi'
a, nul sau mic" atunci c$nd contul poate fi auditat n ntregime cu c3eltuieli mici #i
nu a#teapt descoperirea nici unei erori(
b, mare" atunci c$nd contul este mai mare #i necesit o e#antionare de proporii
pentru a putea fi auditat(
c, mare ca pondere n totalul contului" atunci c$nd contul poate fi verificat cu
c3eltuieli extrem de mici" probabil prin proceduri analitice" n cazul n care eroarea
tolerabil este de proporii(
d, redus ca pondere n soldul total al contului" atunci c$nd cea mai mare parte a
acelui sold a rmas nesc3imbat #i contul nu trebuie s mai fie auditat(
e, moderat de mare" atunci c$nd se a#teapt s existe un numr relativ mare de erori,
'6. &iscul de audit) componente i relaiile ,ntre acestea.
&iscul de audit const n faptul c auditorul exprim o opinie incorect din cauza
faptului c n situaiile financiare sunt erori semnificative,
Riscul de audit se divide n trei componente' riscul inerent" riscul legat de control
#i riscul de nedescoperire )nedetectare+,
-xist o relaie de invers proporionalitate ntre riscul de nedetectare #i nivelul
cumulat al riscului inerent #i al riscului leat de control, %e exemplu" dac riscurile
inerente #i cele legate de control sunt ridicate" trebuie fixat un nivel al riscului de
nedetectare redus" astfel nc$t s fie redus c$t mai mult riscul de audit #i invers" dac
riscurile inerente #i cele legate de control sunt slabe" auditorul va accepta un nivel al
riscului de nedetectare mai ridicat,
'7.#e este riscul le.at de control!
$iscul legat de control const n faptul ca o eroare semnificativ ntr.un cont sau
ntr.o categorie de operaiuni" izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii
de operaiuni" s nu fie nici prevenit" nici descoperit #i corectat prin sistemul contabil
#i de control intern utilizate,
6?
'%. #e este riscul inerent!
$iscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de
operaiuni s comporte erori semnificative" izolate sau mpreun cu erorile din alte
conturi sau categorii de operaiuni" din cauza unui control intern insuficient,
''. #e este riscul de nedetectare!
$iscul de nedetectare %nedescoperire& const n faptul c toate procedurile de
control puse n lucru de auditori nu reu#esc s descopere o eroare semnificativ n soldul
unui cont sau ntr.o categorie de operaiuni" izolat sau mpreun cu alte solduri sau
categorii de operaiuni,
1**. #e este i ce semni$icaie are importana relati!
7mportana relativ este un factor care permite auditorilor s aprecieze amploarea
diferitelor categorii de riscuri, -a se define#te n raport cu valoarea sau cu natura unei
iregulariti sau inexactiti care figureaz n informaia financiar )inclusiv o omisiune+
#i care" singur sau adugat altora" in$nd seama de circumstanele specifice situaiei
respective" ar putea avea drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei
persoane rezonabile care se sprijin pe aceast informaie,
1*1. =ai de$iniia auditului ,n .eneral i elementele principale ale acestuia.
!rin audit" n general" se nelege examinarea profesional a unei informaii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile #i independente prin raportarea la un criteriu
)standard" norm+ de calitate,
!rincipalele elemente care definesc auditul sunt'
. examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o e'aminare profesional(
. scopul examinrii unei informaii este acela de a e'prima o opinie asupra
acesteia(
. opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i
independent" ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are
anumite responsabiliti pentru activitatea sa #i trebuie s fie independent(
. examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite" cuprinse ntr.un
standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate,
1*2. =ai de$iniia auditului statutar i elementele principale ale acestuia.
!rin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil
competent #i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea
exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele" clare #i complete a poziiei #i
situaiei financiare" precum #i a rezultatelor )performanelor+ obinute de aceasta,
Altfel spus" auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care
examineaz )verific+ #i certific n totalitatea lor situaiile financiare" potrivit normelor
de audit" inclusiv activiti #i operaii specifice ntreprinderii auditate" n virtutea unor
dispoziii legale" ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii,
6&
-lementele de baz ale auditului statutar sunt'
. profesionistul competent #i independent care poate fi o persoan fizic sau
juridic(
. obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile
financiare ale entitii" n totalitate lor' bilan" cont de profit #i pierdere #i
celelalte componente ale situaiilor financiare" n funcie de referenialul
contabil aplicabil(
. scopul examinrii l constituie exprimarea unei opinii motivate cu privire la
imaginea fidel" clar #i complet a poziiei financiare )patrimoniului+" a
situaiei financiare #i a rezultatelor obinute de entitatea auditat(
. criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea #i se exprim opinia
l constituie standardele )normele+ de audit #i standardele )normele+
contabile,
1*3. #e este auditul $inanciar! =ar auditul statutar!
%enumirea de audit $inanciar poate fi folosit pentru a desemna numeroase
misiuni" cum ar fi'
. auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii(
. auditul financiar al operaiunilor de sc3imb pentru a verifica prezentarea
regulamentar a acestora n situaiile financiare(
. auditul financiar al contabilizrii c3eltuielilor sociale pentru a verifica
respectarea legislaiei sociale(
. auditul financiar asupra situaiei fiscale(
. auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea
creanelor ndoielnice s.a fcut de o manier prudent,
Altfel spus" orice analiz" orice control" orice verificare #i orice studiu supra unei
seciuni sau pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi
calificat ca audit financiar,
!rin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil
competent #i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea
exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele" clare #i complete a poziiei #i
situaiei financiare" precum #i a rezultatelor )performanelor+ obinute de aceasta,
Altfel spus" auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care
examineaz )verific+ #i certific n totalitatea lor situaiile financiare" potrivit normelor
de audit" inclusiv activiti #i operaii specifice ntreprinderii auditate" n virtutea unor
dispoziii legale" ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii,
1*4. Auditul contractual) caracteristici i obiect.
Auditul contractual se realizeaz la cererea unui client #i nu n virtutea unei
obligaii legale, Numirea auditorului se face de ctre management" obiectivele fiind
stabilite prin contract n funcie de a#teptrile clientului #i pot fi foarte diferite de la un
audit la altul, 2n aceste condiii" se pot emite diferite rapoarte in$nd cont de cerinele
clientului, 2n cazul auditului contractual" cerinele etice nu sunt at$t de restrictive ca n
cazul auditului statutar" misiunea put$nd avea natura unei consultane, )a se vedea #i
rspunsul la ntrebarea &=&+
61
1*5. +numerai i e(plicai % di$erene ,ntre auditul e(tern i auditul intern.
1. 5tatutul) auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de
vedere juridic" n timp de auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii,
2. >ene$iciarii) auditorul extern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie"
de regul terii" iar auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii,
3. -biectiele) auditul extern certific imaginea fidel" clar #i complet a poziiei
#i situaiei financiare" precum #i a rezultatelor )performanelor+ obinute de o entitate" n
timp ce auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern #i recomand
aciunile necesare pentru mbuntirea acestora,
4. =omeniul de aplicare) n cazul auditului extern este tot ceea ce particip la
elaborarea situaiilor financiare" n sensul c auditul extern vizeaz sistemele de
informare( auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile ntreprinderii,
5. Preenirea $raudei) auditul extern se preocup de fraud n msura n care
aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare" n timp ce auditul
intern se preocup de orice fraud,
6. 3ndependena) auditorul extern trebuie s fie independent fa de client" n timp
ce auditorul intern este angajat,
7. Periodicitatea) auditul extern este o activitate intermitent" n timp ce auditul
intern este o activitate permanent,
%. "etoda) auditorii externi lucreaz dup metode verificate )prevzute n
standarde" n timp ce auditorii interni au o metod de lucru specific,
1*6. #are sunt principalele lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de
imobilizri corporale!
&, %ac toate imobilizrile corporale intrate sunt contabilizate,
1, %ac toate ie#irile de imobilizri corporale sunt nregistrate,
4, %ac toate amortizrile sunt contabilizate,
6, %ac toate veniturile #i toate c3eltuielile privind imobilizrile corporale sunt
nregistrate,
9, %ac imobilizrile corporale nregistrate exist #i aparin ntreprinderii,
:, %ac nici o c3eltuial curent nu este nregistrat la imobilizri corporale,
<, %ac limitrile dreptului de proprietate sunt nregistrate )de ex, ipotecile+,
=, %ac preul de nregistrare a imobilizrilor corporale este corect calculat,
>, %ac documentele sunt corect nregistrate,
&?, %ac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc mi#crile
imobilizrilor corporale atunci c$nd acestea au loc,
64
1*7. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat atunci c8nd e(aminai conturile de imobilizri
$inanciare.
&, %ac toate imobilizrile financiare intrate sunt contabilizate,
1, %ac toate ie#irile de imobilizri financiare sunt nregistrate,
4, %ac toate deprecierile sunt contabilizate,
6, %ac toate veniturile #i toate c3eltuielile privind imobilizrile financiare sunt
nregistrate,
9, %ac imobilizrile financiare nregistrate se afl n portofoliu ntreprinderii,
:, %ac nici o c3eltuial curent nu este nregistrat la imobilizri financiare,
<, Situaia garaniilor pentru mprumuturile acordate,
=, %ac preul de nregistrare a imobilizrilor financiare este corect calculat,
>, %ac documentele sunt corect nregistrate,
&?, %ac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc mi#crile
imobilizrilor financiare atunci c$nd acestea au loc,
1*%. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de stocuri.
&, %ac toate stocurile sunt inventariate,
1, %ac stocurile inventariate sunt contabilizate,
4, %ac toate mi#crile stocurilor sunt nregistrate,
6, %ac n lista stocurilor figureaz numai cele aparin$nd ntreprinderii,
9, %ac a fost stabilit costul stocurilor,
:, %ac stocurile care au suferit deprecieri sunt corect identificate,
<, %ac toate ajustrile pentru depreciere au fost corect contabilizate,
=, %ac mi#crile de stocuri au fost contabilizate la data efecturii lor,
>, %ac stocurile sunt nregistrate n conturile corespunztoare,
&?, %ac valoarea stocurilor din bilan corespunde cu inventarul,
)&&, %ac listele de inventar sunt corect totalizate,+
1*'. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de trezorerie.
&, %ac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate,
1, %ac toate sumele ncasate au fost contabilizate,
4, %ac toate sumele pltite au fost contabilizate,
6, %ac toate *descrcrile8 clienilor corespund unor ncasri efective,
9, %ac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate,
:, %ac ncasrile sunt contabilizate la suma real,
<, %ac ncasrile #i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc,
=, %ac ncasrile #i plile sunt imputate corect n conturi,
>, %ac operaiile de ncasri #i pli sunt justificate #i autorizate,
&?, %ac jurnalele )registrele+ sunt corect totalizate #i centralizate,
66
11*. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de capitaluri proprii.
&, %e analizat operaiunile de cre#tere a capitalului social,
1, %e analizat modul n care s.a calculat valoarea de emisiune a noilor aciuni,
4, %e verificat existena 3otr$rii AGA pentru orice modificare a capitalului,
6, %e verificat concordana informaiilor obinute de la ntreprindere cu cele de la
Registrul comerului,
9, %e verificat preul de rscumprare a aciunilor proprii,
:, %ac exist restricii n distribuirea profitului,
<, %e analizat justificarea acoperirii pierderilor reportate din capitalul social,
=, %e analizat contul de rezultate #i de comparat rezultatele curente cu cele ale
perioadelor anterioare,
>, %e verificat modul n care s.a fcut distribuirea dividendelor,
&?, %e verificat respectarea dispoziiilor legale #i statutare privind rezervele,
111. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de 8nzri i clieni.
&, %ac toate mrfurile expediate sunt facturate,
1, %ac au fost fcute stornrile pentru toate mrfurile returnate #i pentru toate
litigiile cu clienii,
4, %ac toate facturile anulate sunt contabilizate,
6, %ac toate facturile emise corespund mrfurilor expediate,
9, %ac toate anulrile de facturi corespund unor returnri sau litigii,
:, %ac facturile sunt emise cu preuri corecte #i sunt corect calculate,
<, %ac sunt rapid identificate facturile a cror ncasare este incert,
=, %ac facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor,
>, %ac facturile #i anulrile sunt imputate n conturile corespunztoare,
&?, %ac jurnalele sunt corect totalizate #i centralizate,
112. Prezentai 1* lucrri de e$ectuat c8nd e(aminai conturile de cumprri
i de $urnizori.
&, %ac toate stocurile primite sunt facturate,
1, %ac s.au fcut stornrile pentru toate bunurile returnate #i pentru toate litigiile,
4, %ac sunt contabilizate toate documentele care atest cumprrile,
6, %ac toate facturile primite corespund unor bunuri efectiv cumprate,
9, %ac toate stornrile corespund unor bunuri returnate sau unor litigii,
:, %ac preurile de pe facturile primite sunt corecte,
<, %ac au fost corect fcute conversiile pentru facturile n valut,
=, %ac facturile sunt contabilizate n perioada corect" adic n perioada primirii
efective a mrfurilor,
>, %ac facturile sunt nregistrate n conturile corecte,
&?, %ac jurnalele sunt corect totalizate #i centralizate,
113. +numerai % di$erene ,ntre auditul e(tern i auditul intern./2%%0
1. 5tatutul) auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de
vedere juridic" n timp de auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii,
69
2. >ene$iciarii) auditorul extern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie"
de regul terii" iar auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii,
3. -biectiele) auditul extern certific imaginea fidel" clar #i complet a poziiei
#i situaiei financiare" precum #i a rezultatelor )performanelor+ obinute de o entitate" n
timp ce auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern #i recomand
aciunile necesare pentru mbuntirea acestora,
4. =omeniul de aplicare) n cazul auditului extern este tot ceea ce particip la
elaborarea situaiilor financiare" n sensul c auditul extern vizeaz sistemele de
informare( auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile ntreprinderii,
5. Preenirea $raudei) auditul extern se preocup de fraud n msura n care
aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare" n timp ce auditul
intern se preocup de orice fraud,
6. 3ndependena) auditorul extern trebuie s fie independent fa de client" n timp
ce auditorul intern este angajat,
7. Periodicitatea) auditul extern este o activitate intermitent" n timp ce auditul
intern este o activitate permanent,
%. "etoda) auditorii externi lucreaz dup metode verificate )prevzute n
standarde" n timp ce auditorii interni au o metod de lucru specific,
114. #are sunt principalele obiectie ale controlului intern ale unei entiti!
&, !rotejarea activelor ntreprinderii(
1, Asigurarea fidelitii #i exactitii informaiei contabile(
4, Asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii(
6, !romovarea eficacitii exploatrii,
115. #are sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti!
a. -xistena unui plan de organizare care s cuprind'
. definirea c$t mai precis a sarcinilor )fiecare trebuie s #tie ce trebuie s fac+(
. definirea limitelor de competen #i a rspunderilor" ceea ce presupune stabilirea
unei ierar3ii a crei autoritate este indiscutabil(
. circulaia informaiilor' circulaia documentelor trebuie s fie suficient de precis
#i elaborat pentru a exclude neglijena #i fantezia,
b. Competena #i integritatea personalului sunt eseniale" mai ales la nivelul
direciunii( deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor" bune sau rele" se
repercuteaz asupra compartimentelor pe care le conduc,
c. -xistena unei documentaii satisfctoare se refer la'
. producerea informaiilor' este recomandat existena unor instruciuni scrise sub
forma unui manual de proceduri(
. ar3ivarea informaiilor' *memoria8 unei ntreprinderi este un element esenial al
controlului intern care condiioneaz toate controalele ulterioare,
116. +(plicai importana separrii sarcinilor ,n or.anizarea controlului intern al
unei entiti.
"epararea sarcinilor este necesar pentru a permite controlul reciproc al execuiei
lor, 2n acest fel se evit ca o persoan s poat comite o eroare sau o iregularitate" av$nd
6:
posibilitatea de a o ascunde sau fr ca o alt persoan s aib posibilitatea de a o
descoperi,
117. =e$inii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
(uditul intern este un compartiment din cadrul unei ntreprinderi care efectueaz
verificri pentru aceasta( face parte din controlul intern al entitii #i are ca obiective de
baz verificarea sistemelor contabile #i de control intern, Auditul intern se poate realiza #i
pe baze contractuale cu o firm de audit" alta dec$t cea care efectueaz auditul asupra
situaiilor financiare ale acelei entiti,
"istemul de control intern reprezint un ansamblu de politici #i proceduri puse n
aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii" n msura posibilului" a unei
gestionri riguroase #i eficiente a activitilor acesteia,
Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor #i la realizarea
lui particip ntreg personalul entitii respective,
Auditul intern al unei entiti se refer la controlul existenei #i aplicrii
procedurilor din entitatea respectiv,
11%. #are sunt principalele obiectie ale auditului intern!
0biectivele auditului intern sunt'
a, verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile"
programele #i managementul acesteia(
b,evaluarea gradului de adecvare #i aplicare a controalelor financiare #i
nefinanciare dispuse #i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul cre#terii eficienei
activitii entitii(
c, evaluarea gradului de adecvare a datelor;informaiilor financiare #i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoa#terea realitii din entitate(
d,protejarea elementelor patrimoniale bilaniere #i extrabilaniere #i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor #i pierderilor de orice fel,
11'. #are sunt cele patru cate.orii de audit intern ,n $uncie de natur!
&, auditul de conformitate;regularitate
1, auditul de eficacitate
4, auditul de management
6, auditul strategic
12*. Prezentai o clasi$icare a misiunilor de audit intern.
Misiunea de audit intern )MA7+ poate mbrca" dup caz" urmtoarele forme'
1. dup s$era de cuprindere material)
)*(l global' se refer la ansamblul unei activiti" aciuni sau operaiuni(
.*(I parial' se refer doar la o parte )aspect" segment etc,+ dintr.o activitate" aciune sau
operaiune(
2. dup s$era de cuprindere teritorial)
)*(I simpl: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern sunt limitate la
teritoriul administrativ n care structura de audit intern are competen teritorial(
6<
.*(I mi't: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern se extind asupra unor
teritorii administrative care dep#esc competena teritorial a structurii de audit intern respective(
3. dup orizontul de timp ,n care se des$oar)
)*(I subanual' calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp mai mic
de un an calendaristic(
.*(I anual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp de un an
calendaristic(
)*(I multianual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp mai
mare de un an calendaristic(
4. dup orizontul de timp supus auditrii)
*(I static %fenomenal&: orizontul de timp supus auditrii permite doar o diagnosticare
spot a obiectului auditat(
*(I dinamic %procesual&' orizontul de timp supus auditrii permite o evaluare a
desf#urrii relevante a obiectului auditat(
5. dup periodicitatea auditrii aceluiai obiect)
*(I ciclic: misiunea de audit intern se reia asupra aceluia#i obiect auditat la anumite
intervale" cu o frecven stabil(
*(I aleatoare: misiunea de audit intern nu urmre#te realizarea unei anumite periodiciti
de auditare a aceluia#i obiect al auditului(
6. dup .radul de cuprindere a obiectelor auditate de acelai $el)
)*(I e'+austiv: cuprinde toate obiectele de acela#i fel" n legtur cu care se auditeaz o
anumit activitate" operaiune sau aciune(
*(I selectiv: cuprinde un e#antion din obiectele de acela#i fel la care
se auditeaz o anumit activitate" operaiune sau aciune(
7. dup stadiul obiectului auditat)
)*(I e' post: obiectul auditat #i.a nc3eiat activitatea" operaiunea sau aciunea care
constituie obiectivul misiunii(
.*(I concomitent: activitatea" operaiunea sau aciunea care constituie obiectivul misiunii
din cadrul obiectului auditat sunt n curs(
%. dup .radul de comple(itate al misiunii)
) *(I omogen, misiunea de audit intern cuprinde o singur pist de audit intern(
.*(I eterogen: misiunea de audit intern cuprinde mai multe piste de audit intern(
121. #are sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern!
-tapele de realizare a unei misiuni de audit intern sunt'
&, -tapa de pregtire
1, -tapa de realizare propriu.zis
4, -tapa de nc3eiere ) evaluare #i raportare+
122. #oninutul i structura planurilor de control al conturilor.
!rogramul )planul+ de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special" care
conine urmtoarele rubrici'
. lista controalelor de efectuat" ordonat pe seciunile situaiilor financiare(
aceste controale trebuie s fie c$t mai bine detaliate pentru a fi u#or de
identificat documentele #i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii(
. ntinderea eantionului: in$nd seama de pragul de semnificaie #i de
eventualele erori ce pot fi descoperite" este indicat ca n aceast coloan s se
menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv(
6=
. indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important" av$nd
n vedere c de data la care s.a efectuat depinde calitatea unui control(
. o referin pentru foaia de lucru(
. probleme ntlnite' aceast coloan se folose#te pentru supervizarea lucrrilor
#i pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului,
%osar !rogram de control Ref'
!ag'
-xerciiu Auditor'
Eiza responsabilului' %ata crerii'
%ata actualizrii'
%ata'
Controale de efectuat Mrimea e#antionului Ccut de,,,,,,,,
la data de,,,,,,,
Referina
)Coaia de lucru+
!robleme nt$lnite
6>