Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune
Auditul Financiar Contabil aferent Stocurilor
Grigore Olimpia Seria B, grupa 643
Bucureti 2014
2
Cuprins
Etapa 1: Prezentarea cadrului legislativ normativ privind Stocurile Etapa 2: Prezentarea directivelor de audit financiar contabil aferente Stocurile Etapa 3: Sistemul de documente primare si fluxul lor informational Etapa 4: Prezentarea monografiei contabile Etapa 5: Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit Etapa 6: Prezentarea riscului de audit financiar contabil aferent Stocurilor Etapa 7: Prezentarea probelor de audit financiar contabil Etapa 8: Pragul de semnificaie i importana relativ a riscurilor de erori Etapa 9: Exprimarea opiniei de audit Etapa 10: Prezentarea raportului de audit
3
Etapa 1: Prezentarea cadrului legislativ normativ privind Stocurile
Standardul International de Contabilitate nr. 2 (IAS 2) Stocuri; Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal; Legea contabilitatii ,legea nr 82/1991,republicata in 2008; OMFP 3055/2009
Etapa 2: Prezentarea obiectivelor de audit financiar contabil aferente Stocurile Obiectivele de audit se bazeaza pe: Exhaustivitate: s ne asiguram c toate stocurile deinute de societate au fost identificate i incluse n situaiile financiare; Exactitate: s ne asigurm c stocurile au fost corect identificate n vederea evalurii; s ne asigurm dac valoarea stocurilor a fost corect determinat, folosind metoda de evaluare acceptat de Standardele Naionale de Contabilitate; s ne asiguram c sumele incluse n situaiile financiare corespund evidenelor contabile; Existena stocurilor: s ne asigurm c stocurile incluse n situaiile financiare exist fizic; Separarea exerciiilor: s ne asigurm c stocurile au fost nregistrate n perioada corect Evaluarea stocurilor: s ne asigurm c stocurile cu micare lent/far micare, precumi stocurile perisabile au fost identificate i evaluate la valoarea net realizabil; Dreptul societii asupra stocurilor: s ne asigurm c stocurile ce aparin societii au fost incluse n situaiile financiare; Evideniere: s ne asigurm c stocurile au fost clasificate, descrise si evideniate corect n situaiile financiare.
4
Stocurile sunt nregistrate la minimul dintre cost i valoarea net realizabil. Costul se determin prin metoda primului intrat primul iesit (FIFO) pentru toate tipurile de stocuri. Valoarea net realizabil se estimeaz pe baza preului de vnzare practicat n cursul normal al activitii.
Etapa 3: Sistemul de documente primare si fluxul lor informational: Documente primare:
1. Factura Fiscal de Vnzare- Jurnal de Vnzri 2. Factura Fiscal de Cumprare- Jurnal de Cumprare 3. Not de Intrare i Recepie 4. Aviz de expediie 5. Aviz de insoire a mrfii 6. CMR/Scrisoare de transport 7. DVI/Declaraie vamal de import
Se achiziioneaz un utilaj la un cost de achiziie de 70.000 de lei,iar durata de funcionare a acestuia este de 7 ani,metoda de amortizare fiind liniar. a. achiziie utilaj: 213=404 70.000 lei b. amortizare liniara: 70.000/7=10.000 lei 6811=2813 10.000 lei
c. casarea mijlocului fix: 2813=213 70.000 lei Exemplul 2: Societatea achiziioneaz 5000 de buci de produs A de la furnizorul extern Y ,la un pre de 25euro/bucata.Cursul de schimb la data achiziiei este de 4,8150 lei/euro,taxa vamal este de 2%,iar comisionul vamal este de 0.5%.Pentru a aduce marfa in unitate ,societatea primete de la societatea de transport Z o factura in valoare de 12.400 lei,inclusiv TVA 24%.
Cost de achiziie: +pre de cumparare: 5.000x25x4,8150=601.875 +taxe vamale: 601.875x2%=12.038 +comision vamal: 601.875x0.5%=3.009 +cheltuieli de transport: 12.400/1.24=10.000 =626.922
Exemplul 3: La sfaritul anului doi de funciune are loc vanzarea utilajului ,la un cost de vanzare de 65.000 lei.
6
a. Vanzarea propriu-zisa: 461=7583 65.000 lei b. Descarcarea de gestiune: c. %=213 70.000 lei 2813 20.000 6583 50.000 Exemplul 4: Se cunosc urmatoarele informaii pentru luna septembrie privind stocul de materii prime: Sold initial:500 buc. X 20um/buc. 03.09 achiziie: 100 buc. X 22um/buc cost de achiziie. 10.09 consum: 300 buc. 18.09 achiziie:200 buc. X 24 um/buc cost de achizitie. 28.09 consum: 400 buc. Se cere determinarea valorii consumurilor si a stocului final de materii prime. FIFO: Stoc initial: 500x20=10.000 03.09 achiziie:100x22=2.200 %=401 2.728 301 100x22=2.200 4426 528
Exemplul 5: In decembrie N+3 se achiziioneaz marfuri in valoare de 500.000um. pentru care nu se primete facture pana la 31.12.N+3.In ianuarie N+4 se primete factura din care rezulta un cost de achiziie de 550.000um. CUMPARATOR VANZATOR 1.receptie marfuri fara factura:
%=408 620.000 371 500.000 4426 120.000
1.vanzare marfuri:
418=% 620.000 707 500.000 4428 120.000 2.descarcarea de gestiune:
607=371
2.primirea facturii:
%=408 - 620.000 371 - 500.000 4426 -120.000
3.emiterea facturii:
418=% - 620.000 707 - 500.000 4428 -120.000
8
%=401 682.000 371 550.000 4426 132.000
4111=% 682.000 707 550.000 4428 132.000
Exemplul 6: Se vand marfuri in urmatoarele conditii:pre de vanzare 100.000um,rabat 5%,remiza 10%,scont de decontare 2%,TVA 24%.Factura este emisa pe 1.11.N+4,scadena este pe 30.11.N+4.Plata se efectueaza pe 10.11.N+4.
2.descarcarea de gestiune: 607=371 3.incasarea facturii: 5121=4111 103.900
Exemplul 7: Societatea achiziioneaz 1000 de halate,la pretul de 100 lei/buc.Acestea sunt acordate ulterior angajailor,retinandu-le 50% din valoare. a. Achiziie halate: %=401 124.0000 lei 371 1.000x100=100.000 4426 24.000 b. Distribuire catre salariai: %=371 100.000 lei 607 50.000 4282 50.000 Exemplul 8: Societatea comerciala X prezinta in stoc la 1 noiembrie produse finite 25.000 um si produse in curs de execuie 10.000 um.In cursul lunii noiembrie au loc urmatoarele operaii: 1. Obinere produse finite la cost de producie de 50.000 um. 2. Vanzare produse finite la pre de vanzare 40.000 um,TVA 24%,costul de producie al produselor finite vandute 35.000 um. 3. La sfarsitul lunii are loc inventarierea fizica in urma careia se stabilete un stoc final de produse finite de 45.000 um si produse in curs de execuie de 8.000 um.
1. obinerea de produse finite: 345=711 50.000 2. vanzare produse finite: 4111= % 49.600 701 40.000 4427 9.600
10
Descarcarea de gestiune: 711=345 35.000 3. Diferene la inventariere: Sold scriptic 345=40.000 + la inventariere 5.500 Sold faptic 345=45.500 345=711 -5.500
Sold scriptic 331=10.000 - la inventariere 2.000 Sold faptic 331=8.000 331=711 2.000
Exemplul 9: Societatea comerciala S obine produse finite utilizand metoda costului standard .La 1.12 situaia stocurilor era: Pantaloni: 300 de buc.evaluate la costul standard de 100um/buc. Fuste: 500 buc evaluate la costul standard de 70 um/buc. Diferena de pre aferenta celor doua stocuri este de 12.000 um(nefavorabila). In cursul lunii au avut loc operaiile: Se fabrica 100 de buc de pantaloni i 300 de bucati de fuste; Se vand unui client 150 buc de pantaloni la preul de vanzare de 120 um/buc,TVA 24%,i 600 de buc de fuste la preul de vanzare de 76 um/buc,TVA 24%; La 31.12 se calculeaza costul efectiv al produselor finite ,respective 110 um/buc pentru pantaloni i 65 um/buc pentru fuste. Determinati valoarea bilaniera a stocurilor de produse finite:
1. Obinere produse finite: P 345=711 10.000 (100x100=10.000) F 345=711 21.000 (300x70=21.000) 2. Vanzare produse finite: 4111=% 78.864 701 (150x120+600x76)=63.600 4427 15.264 3. Descarcarea de gestiune: P 711=345 15.000
11
(150x100=15.000) F 711=345 42.000 (600x70=42.000) 4. Costul efectiv:
P 100x(110-100)=100x10=1.000 => abatere nefavorabila
348=711 1.000 F 300x(65-70)=-1.500 => abatere favorabila
348=711 1.500 5. Diferene aferente iesirilor :
K 348=Si348+Rd348/Si345+Rd345 =12.000+(-5.000)/30.000+35.000+10.000+12.000 =0.1197 K348xRc345 => P: 0.1197x15.000=1.795 F:0.1197x42.000=5.027
Valoare bilaniera =SFD345P+SFD345F=SFD348 =25.000+14.000+4.678 =43.678 Exemplul 10: Societatea comerciala A trimite spre prelucrare societaii B un stoc de 500 bucai materii prime evaluate la un pre de inregistrare de 11.000 um/buc.In urma prelucrarii rezulta semifabricate.Cheltuielile de prelucrare facturate de B sunt de 5.000.000 um,TVA 24%. Societatea A Societatea B 1.trimiterea materiilor prime spre prelucrare:
351=301 5.500.000 (500x11.000=5.500.000)
2.recepia semifabricatelor i a facturii de servicii prestate de societatea B:
341=% 10.500.000 351 5.500.000 401 5.000.000
4426=401 1.200.000 1.primirea materiilor prime spre prelucrare:
Debit 8032 5.500.000
2.trimiterea semifabricatelor i a facturii de servicii prestate:
4111= % 6.200.000 704 5.000.000 4427 1.200.000
12
(24%x5.000.000=1.200.000)
Credit 8032 5.500.000
Etapa 5: Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit: Procedeul numarul 1: Scrisoarea de angajament
Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii SC.ANA.SRL la data de 29.06.2010, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.
13
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare.
ASA Co. S-a luat la cunotin n numele societii SC.ANA.SRL de ctre Grigore Olimpia
(semntura). . . . . . . . . . . . . .Numele i funcia si Data
14
Procedeul numarul 2: Controlul documentar contabil: a) Control cronologic: -se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor; -ngreuneaz studierea succesiv i aprofundat a fiecrui fel de operaiune; -nu d posibilitatea urmririi de la nceput pn la sfrit a unei probleme. Se dau urmatoarele facturi de la furnizori: Factura A 125 din 01.06.2010 Factura B 3655 din 07.06.2010 Factura C 856 din 12.06.2010 Factura D 3665 din 21.06.2010 Factura F 524 din 29.06.2010 Ordonarea crescatoare: 01.06, 07.06, 12.06, 21.06, 29.06; b) Control invers cronologic: -se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control; - se incepe controlul cu cele mai recente operatii i documente i se continu de la prezent spre trecut; - se foloseste atunci cnd la constatarea unei abateri este nevoie s se stabileasc momentul cnd aceasta s-a produs; - reprezinta un control pe probleme, ceea ce da posibilitatea urmaririi mai eficiente a unui obiectiv. c) Control reciproc: -const n cercetarea i confruntarea, la aceeai unitate a unor documente sau evidente cu coninut identic sau diferite ca form, pentru aceleai operaiuni diferite - este o confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidene. Verificarea datelor din facturile de vnzare cu cele din Jurnalul de vnzri.
15
d) Control sistematic: -presupune gruparea documentelor pe problem(operaii de casa,aprovizionare,salarizare,etc) i apoi pe controlul lor de ordine cronologica.Controlul pe problema este o modalitate mai eficiena de examinare a documentelor si inregistrarilor contabile prin aceea ca le da posibilitatea sa se umareasca cu mai multa atenie un obectiv,eventualitatea omisiunilor este mai redusa si se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problema. Verificarea rezultatelor din bilant cu cele din CPP. e) Control ncruciat: -const n verificarea documentelor i operaiunilor deinute de societate n corelatie cu cele deinute de alte societi. Verificarea facturilor de vnzare cu cele ale clientului. f) Analiza contabil: -presupune inlanuirea logica a mai multor judecai pentru obinerea unei concluzii concretizate in soluia contabila a operaiei econimice; - precede nregistrarea operaiilor economice n conturi; Se verific folosirea corect a conturilor. g) Calculul matematic - const n verificarea acurateii aritmetice a documentelor surs i a nregistrrilor contabile. Se verific calculele fcute manual Procedeul numarul 3: Controlul prin sondaj: a) Prezentarea populaiei statistice asupra creia se aplica tehnica sondajului (omogen) Numr = 5000 facturi de vnzare b) Ordonarea populaiei statistice descresctor din punct de vedere valoric c) Determinarea eantionului statistic = 10% * 5000 = 500 facturi d) Determinarea topului eantionului statistic : Top= 80% * 500 = 400 facturi e) Determinarea segmentului aleator: 500 400 = 100 facturi ( 100 facturi din 2010)
16
Procedeul numarul 4: Controlul faptic: -Obiectul principal al controlului faptic sunt se refera la determinarea exacta a cantitailor i valorilor existente, a starii in care se gasesc, a stadiului si a modului de prelucrae a respectarii legalitaii in utilizarea lor. Principalele modalitai de control faptic sunt: a.inventarierea b.expertiza tehnica i analiza de laborator c.observarea directa d.inspecia fizica a. Inventarierea are ca obiectiv constatarea la un momentdat a existenei cantitative si calitative a elementelor de activ si de pasiv ale unei unitai gestionare. b. Sunt modalitai de control financiar care se folosesc pentru stabilirea integritaii valorii materialelor, calitaii unor produse, valorii manoperei, etc. c. Observarea directa se foloseste atunci cand organul de control merge la fata locului pentru a constata realitaile din documente. d. Inspecia fizica consta in examinarea activelor si alte resurse, fiind o proba sigura pentru intarirea constatarilor.
Se observ direct procesul de vnzare ( cum se contabilizeaz vnzarea, cum se efectueaz ncasrile i scoaterea din gestiune ) Procedeul numarul 5: Confirmarea extern: -const n rspunsul la o investigaie pentru a corobora informaiile coninute n nregistrrile contabile. Se verific dac soldurile finale ale societii coincid cu cele ale clienilor printr-o fi a clientului. Etapa 6: Prezentarea riscului de audit financiar contabil aferent Stocurilor: Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei categorii principale de riscuri: riscul inerent, riscul de control, riscul de nedetectare.
17
1) Riscul de control (Rc)- Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii. 2) Riscul inerent(Ri)- Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acestea. 3) Riscul de nedetectare (Rn)- Riscul ca auditorul s nu detecteze o denaturare care exist ntr- o aseriune i care poate fi semnificativ, fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri. Riscul de nedetectare este o funcie a eficienei unei proceduri de audit i a aplicrii acesteia de ctre auditor. Riscul de nedetectare nu poate fi redus pn la zero datorit faptului c auditorul nu examineaz, de regul, totalitatea unei clase de tranzacii, de solduri ale unor conturi i de prezentri de informaii i datorit altor factori. Astfel de ali factori includ posibilitatea ca un auditor s selecteze o procedur de audit necorespunztoare, s aplice n mod eronat o procedur de audit adecvat sau s interpreteze denaturat rezultatele de audit. Problemele ridicat de aceti ali factori pot fi rezolvate printr-o planificare corespunztoare, o repartizare corect a personalului n echipa implicat n angajamentul de audit, prin aplicarea scepticismului profesional i prin supravegherea i revizuirea muncii de audit depuse. Riscul General de Audit(Ra) = Rc * Ri * Rn Exemplu: n urma analizei celor trei tipuri de riscuri s-au determinat urmtoarele valori:
Risc de control 20% Risc inerent 15% Risc de nedetectare 2% Risc general de audit 0.06%
Etapa 7: Prezentarea probelor de audit financiar contabil: Proba nr.1: S-a constatat o frauda in valoare de 10.000 lei. Proba nr.2: n urma inventarierii s-a constatat c nu s-au emis bonuri de consum n valoare de 5.000lei ; materialele consumabile astfel apreau ntr-un stoc fictiv.
18
Proba nr.3: S-a constatat c s-a omis nregistrarea unui avans primit in valoare de 13.000lei. Proba nr.4: S-a constatat calculul greit al proratei TVA in valoare de 17.000 lei. Proba nr.5: S-a constatat c nu a fost recunoscut o subvenie primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate ca urmare a efecturii unor cheltuieli venerate de evenimente extraordinare n valoare de 600 lei. Proba nr.6: S-a constatat c nu s-a constituit o rezerv din reevaluare n sum de 30.000lei n urma reevalurii unui teren cu valoarea de 150.000. Proba nr.7: S-a inregistrat o iregularitate,in plata unui furnizor diminuand factura cu 19.000 lei. Proba nr.8: S-a inregistrat un transfer fraudulos in valoare de 9.000lei. Proba nr.9: n cazul unei facturi de cumprare s-a constatat c s-a folosit contul de TVA deductibil n locul contului de TVA colectat astfel s-a ntocmit eronat decontul de TVA cu valoarea de 500 lei. Proba nr.10: S-a constatat c nu s-a recunoscut un venit neimpozabil n valoare de 1000 lei.
Etapa 8: Pragul de semnificaie i importana relativ a riscurilor de erori:
Indicator de performana: CA=130.000lei Profit=20.000lei
19
Total active=200.000lei
Probe de audit:
P1=10.000/130.000=7.69% => proba de audit semnificativa P2=5.000/130.000=3.84% => proba de audit nesemnificativa P3=13.000/130.000=10% => proba de audit semnificativa P4=17.000/130.000=13.07% => proba de audit semnificativa P5=600/130.000=0.64% => proba de audit nesemnificativa P6=30.000/130.000=23.07% => proba de audit semnificativa P7=19.000/130.000=14.61% => proba de audit semnificativa P8=9.000/130.000=6.92% => proba de audit semnificativa P9=500/130.000=0.38% => proba de audit nesemnificativa P10=1.000/130.000=0.76% => proba de audit nesemnificativa
Etapa 9: Exprimarea opiniei de audit: n urma auditului realizat, s-a emis opinie cu rezerve argumentate astfel: 1. potrivit probei numrul 2 trebuie s se emit bonuri de consum 2. potrivit probei numrul 3 trebuie nregistrat avansul primit i totodat diminuarea datoriei clientului astfel: 5121=472 13.000lei 472=411 13.000lei
3. potrivit probei numrul 4 trebuie recalculat TVA-ul i trebuie fcut o corecie la nivelul nregistrrii contabile 4. potrivit probei numrul 5 trebuie s se recunoasc subveniile primite: 445=771 600lei 5121=445 600lei
5. potrivit probei numrul 6 trebuie constituit o rezerv din reevaluare;
Etapa 10: Prezentarea raportului de audit RAPORT de audit financiar si certificare a rezultatului pe anul 2010, n executarea misiunii ncredinate, v prezentm Raportul de audit financiar i certificare a rezultatului al SC.ANA.SRL str. Papadopol, nr. 101, privind exerciiul ncheiat la data de 31 decembrie 2010 astfel cum sunt prezentate n anexele la prezentul raport (A.B.C. si D.). Am procedat la auditarea conform normelor legale a bilanului SC.ANA.SRL. ncheiat la data de 31 decembrie 2010, a contului de profit si pierdere, si a anexelor pentru exercitiul ncheiat la aceast dat, asa cum sunt prezentate n anexele la prezentul raport. Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii unitii. Noi am efectuat auditul conform Normelor de audit financiar si certificare a bilantului contabil elaborate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia, norme aliniate la standardele europene si internaionale n domeniu. Dup prerea noastr, conturile anuale nu dau o imagine fidel situaiei financiare a unitii la 31 decembrie 2010, ct si a contului de profit si pierdere si fluxului de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu normele de audit financiar si certificare a bilanului contabil, elaborate de Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia, si cu prevederile Legii nr 82/1991 legea contabilitii, si a Ordonanei Guvernului nr.22/1996 cu privire la actualizarea si completarea regimului general al contabilitii.
Bucureti la. AUDITORI
21
Bibliografie
1. Standardul International de Contabilitate nr. 2 (IAS 2) Stocuri; 2. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal; 3. OMFP 3055-2009 4. ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit 5. Lector univ. dr. Caloian Florentin - Seminarii