Calculul Si Contabilizarea Impozitelor

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor
CAPITOLUL I
CONSIDERATII INTRODUCTIVE
I.1. Necesitatea impozitelor si taxelor
Impozitele i politica fiscal sunt atribute inseparabile statului. nc de la
nceputurile sale i pn n prezent statul ia asumat anumite sarcini pe linia protejrii
societii ciile mpotria manifestrilor asociale! pe linia ordinii i linitei publice! a
instaurrii normelor de drept! a dezoltrii nmntului! sntii! asi"urrilor sociale!
aprrii naionale. #xist! aadar o mare diersitate de sarcini de ndeplinit care presupun!
fiecare n parte! c$eltuieli bneti din trezoreria statului.
%erioadele de rzboi! n mod deosebit! prooac mari creteri ale c$eltuielilor
bu"etare& dup rzboi c$eltuielile se menin ridicate! urmnd s acopere pensiile pentru
fotii combatani i urmai! c$eltuielile de reconstrucie etc. n cursul crizelor economice
statul interine acordnd asistena de omaj sau subenii dierse pentru susinerea unor
actiiti ameninate cu falimentul dar necesare societii. 'a toate acestea se adau"
c$eltuieli pentru asisten social! asisten medical! construcii de edificii publice!
culturale! tiinifice! administratie etc.
(reterea continu a c$eltuielilor statului ridic! desi"ur! cu acuitate "sirea
surselor necesare pentru finanare! iar dintre acestea! impozitele i taxele ocup locul
$otrtor. )e poate spune c nu exist aprioric c$eltuieli bu"etare rele! dup cum nu exist
impozite perfecte.
*n sistem fiscal este totdeauna un compromis ntre necesitile de intrare de
enituri la bu"et i "rija pentru ec$itate social! pentru proporionarea plilor n funcie de
capacitatea fiecrui contribuabil. %entru asi"urarea bu"etului cu enituri trebuie acionat n
sensul consolidrii economiei i apoi n sensul apelului lar" la impozite att asupra celor
bo"ai! ct i asupra celor mai puin bo"ai. %entru ec$itate ns se multiplic formele de
exonerare prin reduceri i scutiri de la plata impozitului! ceea ce micoreaz eniturile
bu"etare.
+iecare impozit prezint aantaje i dezaantaje. )pre exemplu! taxa pe valoarea
adugat! prezint o serie de aantaje,
-
este un impozit simplu&
fiecare ntreprinztor calculeaz sin"ur i ars sumele datorate bu"etului&
mecanismul este comod pentru fisc! n sensul colectrii eniturilor&
este un impozit .nedureros/! ntruct fiind cuprins n pre! cetenii nu
realizeaz c odat cu cumprarea mrfurilor pltesc i un impozit pe consum.
%rincipalul inconenient rezid n faptul c! fiind cuprins n preul de nzare!
impozitul pltit este n acelai cuantum pentru orice consumator! indiferent c este cel mai
bo"at sau cel mai srac! c este celibatar sau are familie cu mai muli copii. Impozitul nu
este nici personal! nici pro"resi. 0oate creterile de impozit se repercuteaz imediat n
creterea preurilor. 0otui! taxa pe aloarea adu"at se re"sete n sistemul fiscal al
majoritii statelor lumii! prealnd aantajele acesteia.
Impozitul pe avere este corespunztor! n principiu! deoarece! aprnd asupra celor
care posed mai mult! i stimuleaz s foloseasc eficient resursele. Inconenientul apare
fie sub aspectul caracterului relati al estimrii bazei impozabile! fie sub aspectul riscului
de mi"rare a capitalurilor n strintate n dorina de a eita incidena fiscal.
Impozitele asupra contribuabililor! persoane fizice sau juridice! indiferent c sunt
aezate pe aere! pe enit! pe aloarea adu"at reprezint n cele din urm forme de
redistribuire or"anizate de stat! din neoia acoperirii c$eltuielilor publice.
+iscalitatea capt trsturi caracteristice diferite de la ar la ar! i c$iar pentru
aceeai ar n perioade de timp diferite! dar n esen ea presupune o redistribuire a
eniturilor, se colecteaz sub diferite forme i n proporii diferite sume bneti de la
contribuabili! urmnd ca fondurile constituite s sereasc pentru acoperirea unor neoi
"enerale ale societii! de care beneficiaz tot fotii contribuabili dar n alte proporii! n
alte forme. Impozitele presupun deci o contraprestaie din partea statului! dar nu direct i
nu imediat.
1ei pornete de la capacitatea de plat a contribuabilului! de la eniturile sale!
nu exist o relaie direct ntre impozitele pltite i contraprestaia efectuat de stat.
1iferenierea apare din necesitatea promorii unei anumite politici financiare de
ncurajare sau descurajare a unor actiiti i sectoare! de redistribuire pe plan teritorial! de
sprijinire a familiilor cu muli copii sau a diferitelor cate"orii socioprofesionale.
1in cele prezentate anterior rezult c impozitele realizeaz anumite funcii n
cadrul societii, constituie o surs important de enituri bu"etare& sunt un mijloc de
2
redistribuire a eniturilor diferitelor persoane fizice i juridice printre altele i pentru
micorarea ine"alitii dintre eniturile cetenilor& sunt un instrument de ncurajare sau
descurajare a unor actiiti! ntreprinztori! ramuri de actiitate sau pe plan teritorial! dar
i un mijloc de stabilizare a conjuncturilor economice faorabile ntruct fondurile
bu"etare nu se c$eltuiesc numai pentru scopuri neproductie! ci i pentru redresarea unor
actiiti economice.
1e la un anumit niel n sus orice impunere suplimentar deine duntoare
economiei! fr a aduce n acelai timp ncasri mai mari bu"etului. *n impozit pro"resi
i foarte "reu asupra enitului sau capitalului nu ncurajeaz nici efortul! nici economisirea!
nici spiritul de ntreprindere. Istoria n3a stabilit nc cel mai bun niel al presiunii fiscale.
4ptimul fiscal este fr ndoial o mrime care oscileaz n funcie de condiiile concrete
ale fiecrei ri! fiecrei economii i situaii sociale.
*n mijloc bun de redresare a economiei este eliberarea tot mai mare de poara
fiscalitii. #ste i sensul reformelor fiscale n )*5! 6ermania! rile %ieei (omune i care
se extinde n mai multe ri. 4 cretere prea mare a fiscalitii risc s micoreze sursele de
impozit.
)tabilitatea sarcinilor fiscale preconizat i urmrit n politica financiar a statelor
nu este opus tendinei de lejerizare fiscal. #a ar fi de natur s stimuleze creterea
economic dar! din pcate! nu se poate realiza dect parial! nre"istrnd reculuri i mari
oscilaii! prin aansuri brute.
5antajele i dezaantajele proprii fiecrui impozit! existena unor limite n
continu micare a presiunii fiscale marc$eaz caracterul perfectibil al sistemului de
impozitare.
I.7. 8eforma fiscala in 8omnia
(oncretizat le"islati prin 4.*.6. nr. 1-9:-; decembrie 7;;2 pentru modificarea
i completarea 'e"ii nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal! reforma fiscal a fost prezentat
iniial ca relaxare fiscal ce are n edere susinerea ntreprinztorilor priai! atra"erea
inestiiilor strine i stimularea liberei iniiatie! ceea ce ar trebui s conduc la
consolidarea i dezoltarea economiei de pia n 8omnia! una dintre principalele cerine
impuse 8omniei n procesul de aderare la *niunea #uropean.
<
(riticii introducerii cotei unice de impozitare a eniturilor i profiturilor au
considerat c este orba de o msur pripit! nefundamentat pe o analiz de impact! care
pune n pericol ec$ilibrul bu"etar. #a a trebui nsoit de majorri ale altor impozite i
taxe! introducerea unor taxe noi! creteri ale preurilor utilitilor i reduceri ale
c$eltuielilor bu"etare.
%entru a acoperi "olurile bu"etare create de relaxarea fiscal! >inisterul de +inane!
n urma ne"ocierilor cu +>I! a trebuit s propun msuri fiscale nepopulare, dublarea
impozitului pe cifra de afaceri a microntreprinderilor! blocarea reducerii contribuiilor de
asi"urri sociale! amnarea majorrii salariilor bu"etarilor i a unei etape de recalculare a
pensiilor! dublarea impozitului pe diidende la persoanele fizice! creterea de 1; ori a
impozitrii dobnzilor bancare i a cti"urilor de pe piaa de capital! impozitarea mai
drastic a cti"urilor din tranzaciile imobiliare i c$irii etc.
ntrebarea care se ridic este dac reforma fiscal este concretizarea unei politici de
relaxare fiscal ce a stimula relansarea i competitiitatea economic sau doar o re"ndire
?reaezare@ a sistemului de impozite i taxe n faoarea unor "rupuri de interese
?persoanele cu enituri peste medie@ ce afecteaz ns principiile de ec$itate fiscal i
justiie socialA
5re "uernul o strate"ie fiscal coerent care s nu bulerseze complet sistemul de
administrare fiscal! colectare! urmrire i ncasare a impozitelorA
n termeni simpli! taxa fix nseamn c fiecare este taxat cu acelai procent. ntr3
un astfel de sistem! n locul unui set complex de re"uli de impozitare! statul declar un pra"
deasupra cruia toat lumea pltete o tax fix pentru eniturile proprii. 5cest pra" este n
"eneral destul de sczut! pentru a stimula cetenii s i plteasc taxele! n loc s ncerce
s le eite. *n astfel de sistem se bazeaz pe faptul c toate eniturile sunt impozitate o
sin"ur dat.
n ceea ce priete taxele corporatiste! ideea este similar, o sin"ur re"ul pentru
toat lumea.
5nalitii sunt nclinai s scoat n eiden faptul c! dac taxa unic era o re"ul
n toate statele industrializate n prima jumtate a secolului BIB! primele cereri pronunate
rspicat pentru un sistem Cputernic pro"resi sau "radual de taxeC au aprut n manifestul
D
comunist al lui arl !arx din 1929. 1ar! n cele din urm! statele capitaliste au fost cele
care au adoptat un astfel de sistem.
1e atunci! ideea taxei unice a fost readus la ia de ctea ori! un numr
apreciabil de ri adoptnd o ariant sau alta a re"imului taxei unice. Ei totui! pn astzi!
nici o economie occidental CmajorC nu a trecut napoi la re"imul taxei unice.
)e crede c! la nielul ntre"ii lumi! contribuabilii pierd 9 miliarde de ore anual
pentru a3i completa declaraiile de enit.
8enaterea modern a taxei unice pe enit a fost iniiat de ctre #stonia n 1FF1!
urmat de 'etonia ?1FF2@! 'ituania ?1FF2@! 8usia ?7;;1@! )erbia ?7;;-@! *craina ?7;;-@!
)loacia ?7;;-@! 6eor"ia ?7;;2@ i 8omnia ?7;;<@. *n"aria se pare c ia n considerare
introducerea unei ersiuni a taxei unice n iitorul apropiat.
Taxa u"i# ar trebui s,
ajute la reducerea birocraiei
reduc inec$itile
contrabalanseze eitarea taxelor i eaziunea
ofere stimulente pentru a munci! a economisi i a inesti
"enereze enituri bu"etare mai mari
produc un Cmini boomC economic
n acelai timp! un re"im fix de taxe este neles ca,
eliminnd toate formele de scutiri de taxe i faciliti
fiind non3pro"resi ?cel puin n ceea ce priete ratele Cmar"inaleC@
faoriznd pe cei bo"ai n detrimentul celor sraci
faoriznd deintorii de aciuni i diidende! de reme ce profiturile sunt taxate
o sin"ur dat! la surs ?taxa unic este o tax bazat pe consum@.
1ac aceast msur aparent popular a trecerii ctre un sistem fix de impozitare
este motiat de strate"ii fiscale sntoase sau doar de dorina de a face cetenii s
contribuie mai mult la bu"etul statului! este un punct n dezbatere.
4 concluzie esenial citat de cia cercettori este c eficiena i succesul
re"imului taxei unice sunt dependente de nielul acestei taxe unice, cu ct acesta este mai
sczut! cu att tinde s dein mai eficient.
=
#xperii mai semnaleaz i faptul c! n afar de sistemul de taxe sau tipul de sprijin
acordat noilor ntreprinztori! competitiitatea unei ri este determinat i de ali factori.
1ac este aderat! n "eneral! c taxele mai reduse las mai muli bani s circule i s fie
inestii ntr3o economie i c taxele fixe cresc dorina cetenilor de a le plti! taxele
sczute pot de asemenea s se concretizeze i n enituri bu"etare mai sczute! deficite
bu"etare mari i neacoperirea c$eltuielilor bu"etare.
>ai mult! cia lideri ai economiilor mai puternice ale #uropei! printre care i
cancelarul "erman $er%ard S#%roder i premierul suedez $ora" Per&&o"! au artat c
economiile n tranziie din #st i permit s reduc taxele! nu n ultimul rnd pentru c
orice enituri pierdute sunt compensate cu rf i ndesat de subeniile *#. 5cest
ar"ument a fost respins n mod repetat de statele n tranziie izate.
ntre timp! 6ermania! ca i Italia! 5ustria! +inlanda! 1anemarca i 6recia au decis
de asemenea s introduc reduceri de taxe sub dierse forme pentru a stimula inestiiile i
c$eltuielile ?consumul@ i a determina creterea economic.
n ultimii doi ani sc$imbrile au aut loc astfel,
Taxele maxime pe venituri i corporatiste n UE 25 i cele patru state candidate
Taxa pe ve"it '() Taxa #orporati&t '()
*++, *++- *++, *++-
5ustria <; <; -2 -2
Gel"ia <; <; -- -2
Bulgaria 29 29 5 9,5
!roa"ia #5 $5 2% 2%
(e$ia -7 -7 -1 79
(ipru -; -; 1< 1<
1anemarca <F 7D!< -; -;
#stonia 7D 7D ;
;
pe profitul reinestit
+inlanda -D -<!< 7F 7F
+rana 2F!D 2F!D -2!- -2!-
6ermania 29!< 2= 7=.F 7D!2
6recia 2; 2; -< -<
*n"aria 2; -9 19 1D
Irlanda 27 27 17!< 17!<
9
Italia 2< 2<.D -2 -2
'etonia 7< 7< 1F 1<
'ituania -- -- 1< 1<
'uxembur" -9!F< -9!F< -;!-9 77!F
>alta -< -< -< -<
4landa <7 <7 -2.< -2!<
%olonia 2; 2; 7= 1F
%ortu"alia 2; 2; -; -;
Rom&nia $% ' 25 '
)loacia -9 1F 7< 1F
)loenia <; <; 7< 7<
)pania 29 2< -< 2;
)uedia D; D; 79 79
Turcia $% $% ## #%
>area Gritanie 2; 2; -; -;
?conform Herita"e +undation i rapoartelor naionale@
I.-. +unciile politicii financiar3bu"etare
(omponenta principal a politicii financiare o reprezint politica fiscal. (onform
specialitilor n domeniu! se consider c politica (iscal) cuprinde *ansamblul deciziilor
de natur) (iscal) luate de (actorul decident public n scopul asigur)rii resurselor
(inanciare destinate (inan")rii nevoilor publice i al realiz)rii unor (inalit)"i de natur)
economico+social),-
1e asemenea! exist specialiti care consider c! n sens lar"! politica fiscal *se
constituie n cadrul activit)"ii autorit)"ii publice de percepere i utilizare a resurselor
necesare satis(acerii consumului public i (urniz)rii de servicii i bunuri publice- .rin
politica (iscal) se stabilesc volumul i provenien"a resurselor de alimentare a (ondurilor
publice, metodele de prelevare care urmeaz) a (i utilizate, obiectivele urm)rite, precum i
mi/loacele de realizare a acestora,-
#xist i specialiti care au scos n eiden faptul c n coninutul politicii fiscale
trebuie s se fac referire i la c$eltuielile publice! considerndu3se c *problematica
F
politicii (iscale nu se rezum) numai la op"iunile asupra procur)rii resurselor (inanciare la
dispozi"ia statului, ci i la c0eltuielile pe care le au n vedere autorit)"ile publice,-
#conomitii americani Ri#%ard i Pegg. !u&grave afirmau c politica financiar3
bu"etar ndeplinete trei funcii importante,
/u"#0ia de alo#are1 prin care sericiile cu caracter special sunt distribuite prin
intermediul autoritilor publice ce asi"ur satisfacerea unor neoi sociale
?cultur! nmnt! justiie! aprare naional@&
/u"#0ia de di&tri2uire1 realizat prin impozite i c$eltuieli publice! deine
necesar n msura n care distribuirea veniturilor i averii ntre persoanele
fizice i juridice ?influenate de modul de repartizare a factorilor de producie i
a formelor de proprietate@ nu este n concordan") cu necesit)"ile i /usti"ia
social)1
/u"#0ia de &ta2ilizare1 prin care se urmrete atin"erea unui "rad nalt de
ocupare a forei de munc! stabilitatea preurilor! o situaie solid a balanei de
pli externe! precum i o rat a creterii economice.
I.2. 0rasaturile noului sistem fiscal din 8omania
%entru a"ul /i&#al *++,! cotele de impozit pe enit au fost fixate ntre 34 5i ,+(1
iar cota de impozit pe profitul impozabil a fost de *-(.
(onform 4rdonanei pentru modificarea i completarea 'e"ii nr. <=1:7;;- priind
(odul fiscal dat de 6uernul 5drian Nstase i care trebuia s intre n i"oare la 1
ianuarie 7;;<! impozitul pe enit era impus cu cote anuale difereniate ntre 3, 5i 64(1 iar
cota de impozit pe profitul impozabil era fixat la 37(.
Garemul anual de impunere pentru a"ul /i&#al *++-1 pentru calculul plilor
anticipate propus de "uernul Nstase n 7;;2 trebuia s fie cel prezut n urmtorul
tabel,

1;
Ve"it a"ual impoza2il 'lei) Impozitul a"ual 'lei)
pn la -7.2;;.;;;

3,(
-7.2;;.;;1 3 1=2.;;;.;;;
2.<-D.;;; I *8( pentru ceea ce depete suma
de -7.2;;.;;; lei
peste 1=2.;;;.;;;
21.-<7.;;; I 64( pentru ceea ce depete suma
de 1=2.;;;.;;; lei
1educerea personal de baz ncepnd cu lu"a ia"uarie *++- era fixat la suma de
*9*++9+++ lei pe lun. (ota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil
era de 37(.
%rin 4rdonana de *r"en nr. 1-9 :-; decembrie 7;;2 pentru modificarea i
completarea 'e"ii nr. <=1:7;;- priind (odul fiscal adoptat de "uernul 0riceanu! cota
de impozit pentru determinarea impozitului pe eniturile din actiiti independente!
salarii! cedarea folosinei bunurilor! pensii! actiiti a"ricole! premii i alte surse este de
1DJ aplicat asupra enitului impozabil corespunztor fiecrei surse i cate"orii! iar cota
de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este tot de 1DJ. (ota unic
de impozitare presupune e"alizarea impozitrii eniturilor i profiturilor.
Argume"te pro 5i e/e#te pozitive
ncurajeaz munca i scoate la suprafa munca la ne"ru. )timuleaz un al
doilea loc de munc.
#limin procedura "reoaie i costisitoare a declaraiilor anuale de enit pentru
anumite cate"orii de contribuabili.
)implitate! transparen i eficien n colectare.
*n sistem potriit pentru state cu disciplin administrati i fiscal sczut.
8educe economia subteran. )coate la ieal o parte din economia "ri i nea"r.
)implific procedurile de calculare! colectare i urmrire a impozitelor.
#xcepiile! deducerile i re"imurile speciale sunt mai uor de exploatat de cei
nstrii i informai dect de cei sraci.
#"alizarea ratelor de impozit pentru enit i profit nu a mai stimula artificial
un factor de producie n defaoarea altuia.
8edistribuirea social se a face doar prin politicile de c$eltuieli! nu prin cele
11
de colectare a eniturilor.
1iferenierea deducerilor personale introduce o not de pro"resiitate c$iar i n
cazul aplicrii cotei unice.
(ota unic este n concordan cu eoluiile din re"iune priind politica fiscal.
Kri care au introdus3o sau urmeaz s o introduc, #stonia! 'etonia! 8usia! *craina!
)loacia! %olonia! (e$ia! *n"aria! )loenia.
Impozitele reduse or stimula inestiiile romneti i or atra"e inestiii
strine! permind capitalizarea firmelor romneti! care or deeni mai competitie pe
piaa extern.
1escurajarea tranzaciilor speculatie i ncurajarea inestirii capitalurilor n
afaceri productie "eneratoare de locuri de munc.
Argume"te #o"tra 5i e/e#te "egative
'ipsa de coeren a declaraiilor i msurilor "uernamentale.
'ipsa de consultare cu patronatele i sindicatele n priina modificrii politicii
fiscale.
'ipsa de stabilitate i predictibilitate a politicii fiscale.
1iminuarea fondurilor din impozitul pe enit la bu"etele locale.
ntreprinztorii nu mai pot ealua efectele noilor impozite i taxe introduse
pentru a contracara efectele cotei unice asupra bu"etului.
#c$itatea fiscal i justiia social presupun impozitarea difereniat!
pro"resi! n funcie de capacitatea contributi dat de mrimea aerii! eniturilor i
consumului fiecruia.
>odificarea (odului +iscal s3a fcut prin ordonan de ur"en i nu prin le"e!
iar modificarea trebuia operat de re"ul cu D luni nainte de a3i face efectul.
5ceast decizie de politic fiscal s3a luat fr consultarea Gncii >ondiale!
+>I i *niunii #uropene! este contrar practicilor din rilor dezoltate ale *# i nu este
susinut de o bun parte din clasa politic ?opoziia parlamentar, %)1! %8>@ i de
sindicate. %uterea i opoziia au filosofii fiscale diametral opuse. Introducerea cotei unice
impune re"ndirea bu"etului de stat.
%une pe acelai plan impozitarea pentru bo"ai i sraci. >rete diiziunile
sociale! i aantajeaz net doar pe 1J dintre romni.
17
(reterea impozitului pe dobnzile la depozitele bancare i pe cti"urile de pe
piaa de capital ?inestiiile de capital@.
(reterea preului la utiliti ?electricitate! ener"ie termic! "aze@.
1ublarea impozitului pe diidende la persoanele fizice.
njumtirea deductibilitii la eniturile din c$irii! lipsa de rentabilitate a
business3ului imobiliar de nc$iriere a imobilelor! tentaia de a nc$iria imobile la ne"ru!
fr a plti impozitele aferente.
1ublarea impozitului pe cifra de afaceri la microntreprinderi.
1eansarea calendarului de mrire a accizelor conenit cu *# la benzin!
i"ri! cafea i alcool.
5mnarea uneia dintre etapele de recalculare a pensiilor.
>ajorarea impozitului pe eniturile din tranzacii imobiliare.
5plicarea cotei unice ar putea afecta procesul de reducere a inflaiei
?dezinflaie@ n anul 7;;< prin creterea eniturilor populaiei i implicit a consumului.
(reterea cererii de produse i sericii a "enera creterea preurilor! adic inflaie.
(reterea selectiitii asistenei sociale i reducerea ajutoarelor sociale.
n"$earea majorrii salariilor bu"etarilor.

I.<. 5naliza raportului contabilitate fiscalitate
%entru o perioad ndelun"at de timp! dreptul fiscal a interenit n domeniul
contabil pentru a fixa re"uli de ealuare sau metode de prezentare a conturilor anuale.
)ubordonarea contabilitii fa de fiscalitate poate fi justificat de cel puin dou
explicaii,
2 n absena unei re"uli contabile specifice! norma fiscal se impunea ca norm
practic&
2 fiscalitatea era preocupat de re"ulile determinrii bazelor de impozitare datorit
necesitii de acoperire a c$eltuielilor publice din impozite.
%e plan internaional neoia de informare a unei "ame lar"i de utilizatori a dat
natere unui aderat drept contabil! complet LnealteratC de dreptul fiscal. +iecare dintre
cele dou discipline are autonomia s! dispun de o re"lementare specific i posed! n
consecin! domeniul su propriu de interenie. 1atorit autonomiei celor dou drepturi!
1-
n principiu! natura documentelor de ntocmit este cea care condiioneaz re"ula de drept
ce trebuie aplicat,
M n plan contabil! pentru determinare conturilor anuale este obli"atorie aplicarea
re"ulii contabile ?aa cum rezult ea din planul contabil "eneral@! c$iar dac este
semnificati diferit de cea fiscal.
M n plan fiscal! trebuie aplicate dispoziiile dreptului fiscal! dier"enele eentuale
cu dreptul contabil implicnd corectarea rezultatului contabil! n orice alt situaie! re"ulile
contabile sunt aplicabile.
n practic exist ns numeroase puncte de dier"en ntre dreptul fiscal i cel
contabil. 1eseori apare situaia n care conductorii ntreprinderii trebuie s fac o ale"ere
foarte delicat ntre obli"aia de a prezenta conturile anuale ?respectnd principiul ima"inii
fidele@ i dorina de a optimiza costul fiscal al actiitii lor. n acest caz! aplicarea re"ulilor
contabile poate duce la apariia unor erori din punct de edere fiscal! care pot atra"e dup
ele penaliti.
%entru eliminarea acestor erori este necesar atenionare or"anelor fiscale cu priire
la poziia deinut de ntreprindere i motielor care au dus la o asemenea abordare. n
acest scop! n anexele ce nsoesc bilanul contabil! contul de profit i pierdere sunt
menionate re"ulile i metodele contabile folosite! modalitile de ealuare aplicate! n
special dac exist posibilitatea ale"erii ntre mai multe metode! indicarea i justificarea
dero"rilor de la principiile "enerale.
%lata impozitelor i taxelor datorate statului este o obli"aie a tuturor cetenilor
unei ri. %entru respectarea acestei obli"aii este necesar o bun colaborare ntre
funcionarii administraiei fiscale i contribuabili ?persoanele care pltesc taxe i impozite@.
(olectarea impozitelor! taxelor i a altor datorii ctre stat trebuie s se realizeze la
un cost ct mai redus i n mod eficient.
%entru aceasta este necesar s se asi"ure,
3 creterea ncrederii contribuabililor n inte"ritatea! corectitudinea i eficiena
administraiei fiscale&
3 ncurajarea respectrii libere a le"ilor de ctre toi contribuabilii i descurajarea
indisciplinei fiscale.
n ara noastr! autoritile fiscale sunt or"anizate conform sc$emei urmtoare,
N >inisterul +inanelor %ublice
12
N 1ireciile "enerale ale finanelor publice a municipiului Gucureti
N 5dministraiile financiare ale municipiilor! oraelor i comunelor
)e dorete s se transformam n realitate principiul conform cruia funcionarul
public este n sericiul ceteanului.
1<
CAPITOLUL II
S9C9 : ; < S9A9 $ALATI= >A?@ DE STUDIU PRIVIND
RE$LE!ENTAREA1 CALCULUL AI
CONTA>ILI?AREA UNOR I!PO?ITE AI TA;E
DATORATE >U$ETULUI DE STAT
II.1. Istoric! forma juridic! constituirea

)ocietatea comercial B este societate pe aciuni romno3"ermana i este nfiinat
urmare a (ontractului de 5sociere din 7;1 mai 1FF1!cu aizul (amerei de (omer i
Industrie din 1< iunie 1FF1. )ocietate i3a nceput actiitatea la data de 1 iulie 1FF1. Sediul
actual al firmei este n 8omnia! .....................................................
Durata de exi&te"0 a ). (. B ). 5. 6alai este neli mit at cu ncepere
de la data autorizaiei de funcionare.
%entru nceput! actiitatea societii a fost "reat pe "rupul de nae fluiale al
societii comerciale O ).5. (onstana! iar n luna iulie s3au definitiat urmtoarele,
3 sc$ema de or"anizare&
3 re"ulamentul de funcionare&
3 probleme de personal&
3 spaiul administrati.
%ractic! actiitatea societii a nceput cu intrarea n exploatare a mpin"torului
L..................! moment n care! n folosina direct a societii erau D barje! iar alte 1; barje
erau subnc$iriate la dou societi priate de nai"aie fluial
%e parcursul anului a mai fost preluat din antiere nc o barj! astfel c n prezent
B )5 folosete 19 barje. 'a data de 1D decembrie 1FF7 a intrat n exploatare i al doilea
mpin"tor! ................/.
n anul 1FF- actiitatea societii se mprea pe urmtoarele domenii ce definesc
&#opul existenei B )5.,
3 transport fluial de mrfuri&
3 actiitate portuar&
3 a"enturare nae strine&
3 comer exterior&
1D
3 comer en3"ross.
II.7. (apitalul social i structura acionarilor
Capitalul &o#ial al societii B ).5. este de 72.17;.;;;.;;; mprit n 1-2;;
aciuni cu aloare nominal de 1.9;;.;;; lei fiecare.
(apitalul social a fost depus de acionarii fondatori n proporiile stabilite n )tatut
i (ontractul de 5sociere al societii! dup cum se arat n tabelul de mai jos.

Stru#tura a#0io"arilor /o"datori
NR9
CRT9
ACBIONARI NU!@R
ACBIUNI
NU!ERAR >UNURI TOTAL COTA DIN
CAPITALUL
SOCIAL
39
1;;; F.;;9.;-= FF1.FD- 1;.;;;.;;;

-;J
*9
1;;; F.F<9.<;; 21.<;; 1;.;;;.;;; -;J
69
1;;; F.-92.11; D1<.9F; 1;.;;;.;;; -;J
,9
1=; P 1.=;;.;;; 1.=;;.;;; <J
-9
1=; 17<.F;; 1<.==2.1;; 1.=;;.;;; <J
89
TOTAL 66,+ *49,C89-,C ,97*69,-6 669,++9+++ 3++(
)ursa, 8e"ulamentul de 4r"anizare i +uncionare al firmei
Qaloarea nominal a aciunilor a fost de 1;;;;lei:aciune.
*lterior! prin $otrrile 5dunrilor 6enerale! s3a aprobat modificarea structurii
acionarilor prin atra"erea unei societi! a salariailor din unitile fondatoare romneti i
a celor din B )5.
n funcie de cota deinut din capitalul social fiecrei cate"orii de acionari i se
cuine un anumit procent din profit constituit sub form de diidend.
Noua structur a acionarilor este prezentat n tabelul nr. 7 .
1=
Noua &tru#tur a a#0io"arilor &o#iet0ii ; SA
ACBIONARI NU!@R
ACBIUNI
VALOARE
NO!INAL@
VALOAREA
TOTAL@
COTA DIN
CAPITALUL
SOCIAL
7D;; 1.9;;.;;; 2.D97.;;;.;;; 1F!2;
71<; 1.9;;.;;; -.9=;.;;;.;;; 1D!;2
1;;; 1.9;;.;;; 1.9;;.;;;.;;; =!2D
-17 1.9;;.;;; <D1.D;;.;;; 7!--
1;;; 1.9;;.;;; 1.9;;.;;;.;;; =!2D
D--9 1.9;;.;;; 11.2;9.2;;.;;; 2=!-1
0405' 1-2;; 1.9;;.;;; 72.17;.;;;.;;; 1;;
)ursa, 8.4.+. al B )5
II.-. 4biectul de actiitate
4biectul de actiitate al ).(. B ).5. este cel prezut n statutul societii!
confirmat de ctre >inisterul 0ransporturilor i este urmtorul,
D" dome"iul produ#0iei 5iE&au #omer#ializriiF
transport maritim i fluial de mrfuri i pasa"eri&
ac$iziionri i furnizri de nae i utilaje&
comercializare de bunuri i materiale en "ross i en detail&
exploatare i ntreinerea utilajelor portuare! a danelor i utilitilor portuare.
D" dome"iul #omer0ului exteriorF
export3import pe baz de comision&
operaiuni specifice zonelor libere&
operaiuni de prestri sericii n domeniul transporturilor&
19
expediii de mrfuri&
operaiuni de import3export.
D" dome"iul &ervi#iilorF
mana"ement i consultin" n transporturile naale&
turism&
actiitate de alimentaie public&
sericii de publicitate i or"anizare de expoziii&
eliberarea i editarea de publicaii de specialitate&
instruire i pre"tire personal nai"ant&
cas de sc$imb alutar.
II.2. )tructura or"anizatoric
B )5 este condus de ctre un (onsiliu de 5dministraie i un (onsiliu 1irector.
Co"&iliul Dire#tor rspunde de realizarea obiectului actiitii societii! de
administrarea mijloacelor ncredinate n concordan cu politica economic i comercial
a acestuia.
(onsiliul 1irector este compus din,
1irector 6eneral preedinte&
1irector #conomic membru&
%ersoan numit de (onsiliul 1irector secretar&
>embrii (onsiliului 1irector i pierd aceast calitate odat cu eliberarea din
funcia ce o dein. (onsiliul 1irector i fiecare membru n parte rspunde n faa 5dunrii
6enerale de ntrea"a actiitate a societii.
n ederea erificrii operaiunilor economico3financiare 5dunarea 6eneral
numete Comi&ia de Ce"zori ce poate fi compus din trei sau cinci membri! de preferin
experi contabili. (omisia de (enzori rspunde n faa 5dunrii 6enerale de sarcinile cu
care a fost dele"at aceasta sau prin le"islaia n i"oare.
(onsiliul 1irector i desfoar actiitatea n edine ordinare i extraordinare.
Eedinele ordinare se desfoar odat la dou sptmni! iar cele extraordinare ori de cte
1F
ori este neoie. %entru luarea unor decizii n probleme complexe (onsiliul 1irector poate
atra"e n actiitatea de analiz specialiti din dierse sectoare din afara societii.
)ub conducerea (onsiliului 1irector se or"anizeaz i funcioneaz,
(omisia te$nico3economic ?(.0.#.@&
(omisia te$nic de analiz a incidentelor ?(.0.5.I.@&
(omisia te$nic de protecia muncii ?(.%.>.@&
(omisia te$nic de paz contra incendiilor ?(.%.).I.@.
).(. B ).5. are n structura sa #ompartime"te /u"#0io"ale care! dup caz! pot fi
or"anizate ca sericii sau birouri i #ompartime"te de produ#0ie.
Compartime"tele /u"#0io"ale din cadrul societii sunt,
G )ericiul exploatare3reparaii&
G Giroul de exploatarea i ntreinerea utilajelor portuare&
G )ericiul nalosiri&
G )ericiul financiar3contabilitate&
G (ompartimentul comercial&
G (ompartimentul aproizionare3administrati.
Compartime"tele de produ#0ie din cadrul societii sunt,
G (ompartimentul nae propulsate ?mpin"toare! alupe@&
G (ompartimentul nae nepropulsate ?barje@&
G (ompartimentul reparaii portuare&
G 1epozitul en "ross i en detail.
>odul de subordonare a compartimentelor funcionale i de producie fa de
funciile de conducere ale societii este prezut prin or"ani"ram.
Atribuiile Consiliului Director i ale funciilor de conducere
(onsiliul 1irector are urmtoarele atribuii,
propune spre aprobare (onsiliului de 5dministraie structura or"anizatoric a
societii i 8e"ulamentul de 4r"anizare i +uncionare ale acesteia! elaborate pe baza
re"lementrilor n i"oare&
7;
propune numirile i reocrile din funcie ale directorului te$nic! aprob
ncadrarea i eliberarea n funcie a efilor de compartimente i membrilor
compartimentelor funcionale&
aprob aciunile speciale de control i analizeaz rezultatele acestora priind
modul de respectare a preederilor le"ale&
analizeaz i aizeaz propunerile de inestiii&
propune bu"etul de enituri i c$eltuieli al societii&
aizeaz bilanul contabil! analizeaz eoluia acumulrilor bneti i a
rentabilitii! structura c$eltuielilor i a stocurilor de alori i stabilete msuri pentru
utilizarea cu maxim eficien a fondurilor disponibile&
aprob ne"ocierea cu a"enii economici a preurilor la produsele i sericiile ce
sunt necesare societii! stabilete aciunile pentru nc$eierea n condiii financiare
aantajoase a contractelor i asi"ur msuri pentru realizarea acestora la termenele i n
condiiile prezute&
aprob preurile i tarifele ne"ociate cu a"enii economici pentru sericiile
oferite de societate&
aprob msurile de protecia muncii&
asi"ur i rspunde de respectarea re"lementrilor le"ale priind protecia
mediului nconjurtor&
asi"ur or"anizarea actiitii de mana"ement! inclusi n concepia unitar a
societii! a informaticii n actiitile de conducere a proceselor te$nolo"ice i de
"estiune&
analizeaz orice alte probleme priind obiectul de actiitate stabilind msuri care
s conduc la ndeplinirea acestora! creterea rentabilitii ntre"ii actiiti i urmrete
realizarea acestor msuri.
Dire#torul $e"eral! membru al (onsiliului de 5dministraie! are urmtoarele
atribuii,
coordoneaz actiitatea (onsiliului 1irector urmrind desfurarea n condiii de
eficien economic a ntre"ii actiiti a societii&
71
aduce la ndeplinire $otrrile (onsiliului 1irector! precum i sarcinile stabilite
de (onsiliul de 5dministraie i 5dunarea 6eneral&
informeaz operati pe membrii (onsiliului 1irector asupra desfurrii
actiitii societii a principalelor probleme rezolate i a msurilor adoptate n
continuare&
ia msuri pentru realizarea tuturor indicatorilor ce rein societii! creterea
laturilor calitatie ale actiitii de producie! mbuntirea condiiilor de munc pentru
ntre" personalul n ederea maximizrii eficienei economice i creterii profitului
societii&
controleaz personalul de conducere i execuie din cadrul societii priind
modul n care i realizeaz sarcinile de munc&
or"anizeaz controlul de calitate n toate domeniile de actiitate ale societii
ale"nd competenele ce se impun&
primete! selecteaz i se informeaz priind ofertele de transport sau comerciale
ale societii propunnd n (onsiliul 1irector nc$eierea de contracte cu eficiena cea mai
ridicat&
an"ajeaz societatea n raporturile cu persoanele fizice sau juridice i n faa
or"anele jurisdicionale&
ntocmete "raficul de desfurare i ordinea de zi pentru edinele (onsiliului
de 5dministraie i 5dunarea 6eneral a 5cionarilor.
Dire#torul Te%"i# este subordonat 1irectorului 6eneral i are n subordine
urmtoarele compartimente,
G sericiul exploatare3reparaii&
G biroul de exploatare i ntreinere a utilajelor portuare a 1anei nr. 1 Grila i
utilitile portuare ale acesteia&
G compartimentul aproizionare3administrati.
1irectorul 0e$nic are urmtoarele atribuii,
or"anizeaz desfurarea actiitii de exploatare3ntreinere i reparaii asupra
fondurilor fixe naale i conexe din dotarea societii! conform re"lementrilor n i"oare&
ia msuri pentru realizarea planului de producie a actiitilor naale&
77
urmrete modul de execuie i asi"ur suprae"$erea construciei naelor
fluiale care or intra n dotarea sau folosina societii&
stabilete antierele naale sau firmele unde se or executa reparaiile planificate
sau accidentale a flotei fluiale din dotarea sau folosina societii! pe baz de licitaii
or"anizate conform le"islaiei&
ntocmete atribuiile specifice pentru fiecare lucrtor aflat n subordinea sa&
propune 1irectorului 6eneral msurile de mbuntire a actiitilor pe care le
coordoneaz direct sau a ntre"ii societi.
Dire#torul E#o"omi# este subordonat 1irectorului 6eneral i are n subordine
urmtoarele compartimente,
G sericiul financiar3contabilitate&
G compartimentul comercial&
G controlul de "estiune.
1irectorul #conomic are urmtoarele atribuii,
or"anizeaz i rspunde de asi"urarea societii cu mijloace financiare i ia
msuri pentru folosirea raional a acestora n conformitate cu dispoziiile le"ale n
i"oare&
or"anizeaz i rspunde de ntocmirea lucrrilor de planificare financiar a
bu"etului de enituri i c$eltuieli a societii! urmrind realizarea de profit prin creterea
rentabilitii i a eficienii economice a ntre"ii actiiti i le supune aprobrii (onsiliului
1irector&
analizeaz c$eltuielile de producie i administrati "ospodreti i ia sau
propune (onsiliului 1irector msuri de reducere a costurilor la toate actiitile societii&
urmrete modul de ndeplinire a indicatorilor economico3financiari i ia msuri
sau propune msuri pentru creterea rentabilitii&
or"anizeaz contabilitatea la niel de societate i actiiti&
or"anizeaz controlul financiar preenti! re"ulile de efectuare a acestuia!
precum i cele priind acordarea izelor de certificare a documentelor! asi"urnd aplicarea
re"ulilor prezute&
asi"ur ndeplinirea sarcinilor ce rein compartimentelor din subordine&
reprezint societatea n relaia cu bncile i instituiile bancare romne i strine&
7-
coordoneaz actiitatea de comer interior i exterior de comercializare de
produse i alte actiiti de comer efectuate de societate propunnd msuri concrete de
or"anizare eficient a acestor actiiti&
coordoneaz actiitatea casei de sc$imb alutar&
reprezint societatea n relaiile cu (amera de (omer! 1irecia +inanelor
%ublice! 6arda +inanciar i alte or"anisme de control i coordonare financiar&
urmrete modul n care se fac ncasrile i plile prin societile acionare
romne sau strine&
ntocmete sarcinile de sericiu pentru personalul n subordine! stabilind
pro"ramul de lucru i salarizarea acestuia&
propune prin (onsiliul 1irector repartizarea profitului realizat din actiitatea
societii nainte i dup plata impozitului pe profit.
Atri2u0ii #omu"e #ompartime"telor /u"#0io"ale 5i de produ#0ie
(ompartimentele funcionale i de producie au urmtoarele atribuii comune,
iau msuri i rspund de cunoaterea i aplicarea preederilor 8e"ulamentului de
4r"anizare i +uncionare priind domeniile de actiitate&
ntocmete sau furnizeaz date necesare ntocmirii raporturilor operatie i
drilor de seam n domeniile lor de actiitate&
or"anizeaz i rspund de identificarea ! sortarea! depozitarea i "ospodrirea
resurselor materiale noi i refolosibile&
n exercitarea atribuiilor au relaii ntre ele conform dia"ramelor de relaii&
execut orice sarcin ce rezult din $otrrile 5dunrii 6enerale a 5cionarilor!
(onsiliului de 5dministraie! (onsiliului 1irector&
pro"rameaz efectuarea concediilor de odi$n anuale ale personalului din cadrul
compartimentului i urmrirea respectrii lui&
urmrete prezena la lucru! ntocmete pontaje pentru ntre" personalul din
compartiment i le transmite biroului financiar! sub semntura persoanelor mputernicite cu
iza de certificare&
72
urmresc cum se desfoar aciunile de instructaj profesional! de protecie a
muncii i %.).I. i controleaz respectarea normelor i dispoziiilor respectie.
A#tivitatea de tra"&port /luvial a ).(. B ).5. se desfoar n cadrul
#ompartime"tului #omer#ial. (ompartimentul comercial se afl n subordinea
1irectorului #conomic i are urmtoarele atri2u0ii,
testeaz piaa intern i! n unele cazuri! pe cea extern! n le"tur cu
ac$iziionarea mrfurilor! astfel ca n termen corespunztor de la recepie! acestea s fie
alorificate la teri! eliminndu3se bunurile fr micare! n ederea rentre"irii fondurilor
bneti! pentru noi tranzacii&
testarea pieei interne i externe se efectueaz de asemenea manier nct
mrfurile ac$iziionate de la intern:import s aib debueuri directe cu posibiliti de
lirare imediat de la ac$iziia:intrarea lor n ar&
emite comenzi i primete contracte n ederea ac$iziionrii produselor!
supunnd analizei condiiile de calitate i pre care s dea posibilitatea alorificrii cu
adaos comercial ct mai consistent fa de alte societi&
rspunde de actiitatea tuturor depozitelor i ma"aziilor de mrfuri din societate&
ia msuri de recepie cantitati i calitati a bunurilor conform dispoziiilor
le"ale&
urmrete ca mrfurile sosite la depozite s fie nsoite de certificate de calitate!
iar n unele cazuri! cnd se necesit recepia calitati prin erificri de laborator proprii!
mrfurile n cauz s nu fie puse n nzare pn la obinerea buletinului&
ia msuri ca! n cazul n care mrfurile sosesc n loturi si"ilate! recepia s se
fac desfcnd si"iliile la dou3trei ambalaje! iar dac se constat defeciuni ?spar"eri!
lipsuri! etc.@! s se sisteze recepia i s se anune furnizorul ca n termen de 72 de ore s
trimit dele"at care s asiste la desc$iderea ntre"ului lot. 5nunul se face fie prin
tele"ram! fie prin telex. 1ac furnizorul nu se prezint! recepia se continu cu dele"at
neutru! dup care mrfurile se alorific! aizndu3se la plat numai cele "site n stare
bun. (opiile documentelor de anun al furnizorului se anexeaz recepiei. >rfurile ale
cror calitate este neconform contractului se nre"istreaz n custodia furnizorului&
instruiete dele"aii trimii s ridice mrfurile de la furnizorii din ar asupra
modului n care se face recepia la furnizori! tiind c orice defeciune constatat la recepia
7<
de la depozitele proprii cade n sarcina dele"atului! marfa cltorind n acest mod pe riscul
societii&
asi"ur documentele primite necesare certificrii intrrii n depozite a mrfurilor!
precum i a ieirilor&
n cazul n care unele documente au un re"im special ?facturi! aize de nsoire a
mrfii! c$itane fiscale@! asi"ur nre"istrarea acestora! att la intrare ct i la eliberare n
Lfiele formularelor cu re"im special/?formulare fiscale@&
urmrete ca la ma"azii i depozit s fie afiate la loc izibil,
3 decizia priind componena comisiei de recepie&
3 decizia prin care se autorizeaz personalul cu emiterea formelor de micare a
mrfurilor&
3 decizia personalului mputernicit cu iza de certificare i control financiar
preenti&
nc$eie contracte aantajoase cu clienii! ne"ociind cantitile i preurile
mrfurilor ce urmeaz a fi lirate! termenele de plat i penalitile ce se aplic n cazul
neac$itrii produselor la termenele fixate&
urmrete ca la lirarea mrfurilor s se ntocmeasc documentele le"ale ?aizul
de nsoire a mrfurilor sau factura@! iar plata s se fac fie pe loc prin c$itane! n cazul
emiterii de facturi sau prin ordine de plat! fie prin c$itane fiscale&
plata n rate a mrfurilor lirate se menioneaz n contractele nc$eiate i se
aprob de (onsiliul 1irector&
urmrete ca la predarea mrfurilor! pe aizul de nsoire a mrfii sau pe facturi!
clientul s semneze i s aplice tampila unitii respectie&
rspunde de pa"ubele aduse societii! n cazul lirrii mrfurilor unor clieni
care nu au nc$eiat contracte cuprinznd date de identificare a firmei! numrul de
nre"istrare a acestuia la camerele de comer i codul fiscal! exceptnd pe cei care la
primirea mrfii au ac$itat aloarea acesteia inte"ral pe baz de factur i c$itan sau
c$itan fiscal&
efectueaz prin sondaj erificri ale stocurilor de mrfuri! astfel ca! la finele
anului! bunurile s fie alorificate inte"ral&
prelucreaz cu "estionarii toate dispoziiile le"ale n materie aprute pe parcurs&
7D
urmrete asi"urarea spaiilor de depozitare cu instalaii de alarmare i paz
contra incendiilor&
stabilete pro"ramul de lucru al salariailor n subordine&
particip la inentariile periodice ale mrfurilor
II.<. )tructura de personal
Numrul efecti de salariai utilizai n desfurarea obiectului societii a fost de
11<! iar numrul mediu de 1;-.
)tructura comparati a personalului B ).5. n perioada 7;;-37;;2! precum i
eoluia principalilor indicatori utilizai n analiza eficientizrii resurselor umane sunt
prezentate n tabelul de mai jos ,
NR9
CRT9
INDICATORI PERIOADA DIHERENBA
I
PROCENT
(
COL96ECOL9*
*++6 *++,
; 1 7 - 2 <
1. 0405'
)5'58I5KI! din care,
1;D 11< IF 1;9!2F
1.1. >uncitori! din care, 92 F7 I9 1;F!<
3 direct productii =F 9= I9 11;!17
3 indirect productii 3 3 3 3
3 deserire "eneral < < 3 1;;
1.7. %ersonal t$nic! din care, 1 7 I1 7;;
3 in"iner
3 subin"iner 3 3 3 3
3 maitri 3 3 3 3
3 te$nicieni 1 7 I1 7;;
1.-. %ersonal conducere i
administraie! din care,
71 71 ; 1;;
3 personal conducere 3 3 3 3
3 economiti! in"ineri! ali
specialiti cu studii superioare
1; 1; 3 1;;
3 funcionari! personal
administratie! paz
11 11 3 1;;
7. Qaloarea produciei
exerciiului ?mii lei@
2<.9D2.=7- -F.D1F.==2 3D.722.F2F 9D!-9
-. (ifra de afaceri ?mii lei@ 9;.=1=.<FD 27.-D;.112 3-9.-<=.297 <7!2=
%roblemele principale ale analizei "estiunii resurselor umane sunt,
7=
3 analiza efectiului de salariai din punct de edere numeric&
3 analiza eficienei resurselor umane ?productiitatea muncii medii! innd cont de
nielul produciei! cifrei de afaceri! profitului sau pierderii pe salariat@.
1inamica efectiului de salariai este cresctoare! reprezentnd n anul 7;;2 o
cretere de F persoane sau 9!2J din care 9 muncitori direct productii sau 9!9J. 5ceast
cretere se datoreaz nc$irierii mpin"torului >cin! fapt ce a implicat detaarea
ec$ipajului.
6rafic! situaia se prezint astfel,
+i". 7 )tructura de personal a ).(. B ).5. n perioada 7;;-37;;2
4 apreciere corect a dinamicii se face ns numai n corelaie cu productiitatea muncii!
and la baz cererea actual a sericiilor i mrfurilor sau produciei.
%roductiitatea muncii pe total salariai este prezentat n tabelul de mai jos,
%roductiitatea muncii G mii lei G
79
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
2003 2004
Muncitori
Personal tehnic
Personal conducere
i administraie
n
anul 7;;- s3a nre"istrat o pierdere de 1-1;7D9F mii lei! iar n anul 7;;2 s3a nre"istrat un
profit de F992722 mii lei.
%roductiitatea muncii calculat n funcie de producia exerciiului! cifra de afaceri
i profitul brut este redat "rafic! astfel,
-200000
-100000
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
800000
2003 2004
Producia
exerciiului
i!ra de a!aceri
Pro!itul "rut
+i".- #oluia productiitii muncii n funcie de principalii indicatori
1in analiza de mai sus se obser urmtoarele,
productiitatea muncii a sczut ca urmare a scderii cifrei de afaceri i a creterii
numrului de salariai. 1ei numrul personalului a crescut cu 9!<J! societatea nu a
nre"istrat costuri salariale suplimentare datorit unei politici mana"eriale de limitare a
sporurilor funcie de posibilitile financiare ale societii&
faptul c n anul 7;;2 s3a nre"istrat profit fa de anul 7;;- cnd s3a obinut
pierdere a nsemnat o cretere a productiitii muncii calculat n relaie cu profitul brut.
II.D. 5naliza principalilor indicatori economico 3 financiari
De"umirea i"di#atorului
raportat la "umrul total de &alaria0i
A"ul
*++6
A"ul
*++,
%roducia exerciiului 2-7.D9D -22.<7;
(ifra de afaceri =D1.29= -D9.-29
%rofit brut 317-.D1; 9<.F<;
7F
5naliza principalilor indicatori se a efectua pe perioada 7;;137;;7 i se a bza pe
informaiile coninute de bilanul contabil i contul de profit i pierdere aferente anilor respectii.
n tabelul nr.< sunt redai aceti indicatori.
0abelul nr.< Indicatori economico3financiari
1

mii lei
Nr9#rt De"umirea i"di#atorilor *++6 *++,
1 (apital social 72.17;.;;; 72.17;.;;;
7 (apitaluri proprii -.1-=.;2; 1-.9F<.299
- (ifra de afaceri 9;.=1=.<FD 27.-D;.112
2 Qenituri totale!din care,
3 enituri din exploatare
3 enituri financiare
3 enituri excepionale
9=.-19.-72
9;.=2D.1=7
-.-;7.-1D
-.7DF.9-D
=F.;D1.227
27.-99.;;<
1.2-<.;-F
-<.7-9.-F9
< ($eltuieli totale! din care,
3 c$eltuieli din exploatare
3 c$eltuieli financiare
3 c$eltuieli excepionale
1;;.271.;1-
F-.9-9.;--
<.D9;.==-
F;7.7;=
DF.1==.1F9
29.FD;.D29
<.;=<.;9=
1<.121.2D-
D 5ctie circulante 1-.D;1.9;= -=.=2=.==1
= 5ctie fixe -1.2FF.-DD -1.;77.9;F
9 )tocuri 1.-DD.;7F 1<F-912
F 1atorii total 21.199.711 -=.D<=.F<<
1; (reane total 11F92==9 -<.971.F;-
11 %rofit brut
3 profit net
31-.1;7.D9F F.992.722
17 8ata profitului brut ?J@ 31D!7-J 7-!--J
1- Qiteza de rotaie a miloacelor circulante ?zile@ D7 -7<
12 'ic$iditate redus ;!7F ;!FD
1< 'ic$iditate "eneral ;!-- 1!;;7
1D 8ata solabilitii 1!1; 7!;=
1= 8ata ndatorrii 1-!17 7!=1
19 Indicele autonomiei financiare ;!;=D ;!-D
1F 8entabilitate "lobal ?J@ 31-!2 ;!12
7; Independena financiar ?J@ ;!;D ;!1=
8ata profitului brut ?7;;-@ R
afaceri de (ifra
brut %rofit
S1;; R
9;=1=<FD
1-1;7D9F
S1;;R 31D!7-J
1-
1ate extrase din bilanul contabil la -1.17.7;;2
-;
8ata profitului brut ?7;;2@ R
afaceri de (ifra
brut %rofit
S1;;R
27-D;112
F992722
S1;; R 7-!--J
Qiteza de rotaie a mijloacelor circulante ?7;;-@R
afaceri de (ifra
circulante 5ctie
S-D<R
R
9;=1=<FD
1-D;19;=
S-D<RD7 zile
Qiteza de rotaie a mijloacelor circulante ?7;;2@R
afaceri de (ifra
circulante 5ctie
S-D<R
R
27-D;112
-==2===1
S-D<R-7< zile
'ic$iditate redus?7;;-@R
1atorii
)tocuri 3 circulante 5ctie
R
21199711
1-DD;7F 3 1-D;19;=
R;!7F
'ic$iditate redus?7;;2@R
1atorii
)tocuri 3 circulante 5ctie
R
-=D<=F<<
1<F-912 3 -==2===1
R ;!FD
'ic$iditate "eneral?7;;-@R
1atorii
circulante 5ctie
R
21199711
1-D;19;=
R;!--
'ic$iditate "eneral?7;;2@R
1atorii
circulante 5ctie
R
-=D<=F<<
-==2===1
R 1!;;7
8ata solabilitii?7;;-@R
curente 1atorii
totale 5ctie
R
21199711
2<<F7=-D
R1!1;
8ata solabilitii?7;;2@R
curente 1atorii
totale 5ctie
R
-=D<=F<<
=97<9=;=
R7!;=
-1
8ata ndatoririi ?7;;-@R
proprii (apitaluri
1atorii
R
-1-=;2;
21199711
R1-!17
8ata ndatoririi ?7;;2@R
proprii (apitaluri
1atorii
R
1-9F<299
-=D<=F<<
R 7!=1
Indicele autonomiei financiare?7;;-@R
1atorii
proprii (apitaluri
R
21199711
-1-=;2;
R;!;=D
Indicele autonomiei financiare?7;;2@R
1atorii
proprii (apitaluri
R
-=D<=F<<
1-9F<299
R ;!-D
8entabilitate "lobal?7;;-@R
($eltuieli
net %rofit
S1;;R
1;;271;1-
1-1;7D9F 3
S1;;R 31-!;2
8entabilitate "lobal?7;;2@R
($eltuieli
net %rofit
S1;;R
DF1==1F9
F992722
S1;;R ;!12
Independena financiar?7;;-@R
pasi 0otal
proprii (apitaluri
S1;;R
2<<F7=-D
-1-=;2;
S1;;R;!;D
Independena financiar?7;;2@R
pasi 0otal
proprii (apitaluri
S1;;R
=97<9=;=
1-9F<299
S1;;R ;!1=
-7
1in datele prezentate mai sus se poate obsera c societatea a nre"istrat profit n
anul 7;;2 fa de anul 7;;- cnd a nre"istrat pierdere! ceea ce a determinat i o cretere a
ratei rentabilitii. %rofitul obinut n anul 7;;2 se datoreaz creterii eniturilor
excepionale. 5 sczut rata ndatorrii! iar rata solabilitii i lic$iditatea "eneral au
crescut.
($iar dac! n anul 7;;2! s3au luat msuri eidente de reducere a c$eltuielilor! au
crescut! totui c$eltuielile excepionale.(u toate eforturile depuse pentru a se obine profit
n anul 7;;2 se nre"istreaz! ns! alori foarte mici ale lic$iditii! solabilitii i
independenei financiare. 5cest lucru este ilustrat "rafic n fi"ura nr. -.
+i". nr. 2 #oluia rentabilitii! solabilitii i independeei financiare 7;;-:7;;2
%rin analiza acestor indicatori se obser c societatea este ntr3un punct critic ce
tinde ctre o stare de insolabilitate i nerentabilitate.
--
0
0#5
1
1#5
2
2#5
2003 2004
$ichiditatea
%eneral&
'ata sol(a"ilit&ii
)nde*endena
!inanciar&
CAPITOLUL III
DELI!IT@RI AI STRUCTURI PRIVIND
DATORILE HISCALE
III.1. %ricipiile impunerii fiscale
%rincipiile impunerii au fost formulate pentru prima dat de ctre economistul
en"lez Adam Smit% sub forma unor maxime sau principii fundamentale! respecti,
maxima de Ju&ti0ie1 conform creia cetenii fiecrui stat trebuie s
contribuie la acoperirea c$eltuielilor publice att ct le permit facultile proprii! respecti
mrimea eniturilor obinute sub protecia statului&
maxima de #ertitudi"e1 ce izeaz le"alitatea impunerii i presupune ca
mrimea impozitelor datorate s fie cert! i nu arbitrar&
maxima #omodit0ii1 potriit creia perceperea impozitelor trebuie s aib
loc la termenele i n modalitile cele mai conenabile pentru contribuabil&
maxima e#o"omiei 5i ra"dame"tului impozitelor1 care urmrete
instituirea unor impozite ct mai puin apstoare pentru contribuabil i asi"urarea ncasrii
acestora cu un minim de c$eltuieli.
#conomistul francez !auri#e Allai&! laureat al premiului Nobel pentru economie!
apreciaz c principiile "enerale ale impunerii ntr3o societate liber i democrat sunt
urmtoarele, individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea,
legitimitatea i lipsa arbitrariului-
%rincipiile impunerii fiscale formeaz un sistem unitar ale crui componente se
ntreptrund i influeneaz reciproc! acestea fiind,
pri"#ipiile de e#%itate /i&#al1 care presupun necesitatea impunerii
di(eren"iate a veniturilor i a averilor1
pri"#ipiile de politi# /i"a"#iar includ cerinele ce trebuie ndeplinite de
orice impozit nou introdus n practic, un randament fiscal ridicat! o stabilitate i
elasticitate acceptabile&
-2
pri"#ipiile de politi# e#o"omi#1 ce izeaz folosirea de ctre stat a
impozitelor nu numai ca mijloc de formare a bu"etului public! dar i ca pr"$ii de
influen asupra dezoltrii unor ramuri economice! pentru a stimula sporirea
produciei sau:i a consumului unor bunuri sau sericii! n ederea extinderii sau
limitrii relaiilor comerciale externe&
pri"#ipiile &o#ialGpoliti#e1 "uernele ncercnd prin politica fiscal s
menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoeaz! ca i influena ce o au
n rndul anumitor cate"orii sociale.
ntr3o economie modern! de re"ul! necesarul de resurse depete posibilitile de
procurare a acestora. 1e asemenea! n timp ce re&ur&ele au u" #ara#ter limitat1 cererea de
resurse nre"istreaz o tendin de cretere continu.
8esursele! ca elemente ale bo"iei unei naiuni! include n structura lor! alturi de
resursele materiale! umane! informaionale! alutare! i resursele financiare
1
.
Re&ur&ele /i"a"#iare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii
obiectielor economico3sociale ntr3o anumit perioad de timp.
La nivel naional, resursele financiare includ,
o resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice&
o resursele financiare ale unitilor publice i priate&
o resursele financiare ale or"anizaiilor fr scop lucrati&
o resursele financiare ale populaiei.
ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un
raport ca de la ntre" la parte! deoarece resursele financiare ale societii au o sfer de
cuprindere mult mai lar".
5lturi de resursele financiare publice! resursele financiare ale societii include i
resursele financiare priate.
1atorit caracterului limitat al resurselor financiare! o problem foarte important a
societii o constituie alocarea resurselor necesare producerii tuturor categoriilor de
bunuri ?publice! mixte i priate@.
1eciziile priind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel priat influeneaz
decisi! att producia de bunuri publice ct i raportul dintre acestea i bunurile priate.
1
>oteanu 0. coordonator = Gu"et i trezorerie public! #diia a III3a! #ditura 08IG*N5 #(4N4>I(5
Gucureti 7;;7! p.117
-<
+i"ura 1.1 )tructura resurselor financiare ale societii
)tructura resurselor financiare publice este ns foarte diferit de la o ar la alta.
n timp ce n rile dezoltate cea mai mare parte a resurselor financiare publice
este determinat de impozitele directe! n rile n curs de dezoltare printre care se
numr i 8omnia sursa principal o constituie impozitele indirecte! n special
impozitele pe consum ?0Q5! accize@.
Impozitele 5i e/i#ie"0a
5nsamblul normelor i re"lementrilor de stabilire i percepere a impozitelor i
taxelor poart numele de fiscalitate.
-D
8ealizarea funciilor fiscalitii este condiionat de existena unui sistem fiscal
corespunztor unor criterii! ca,
ec0itate&
e(icien")&
acceptabil pentru contribuabili 3simplitate, transparen"), respect al s(erei
private, cost administrativ rezonabil, constan") i coeren") n ansamblu4&
randament pentru (isc3gradul de ncasare a taxelor i impozitelor, costul
administr)rii (iscale4&
suple"e (unc"ional) 3(lexibilitate i stabilitate pentru a satis(ace nevoile
politicii economice pe termen scurt, mediu i lung4&
compatibilitate n plan interna"ional-
(riteriul ec$itii i criteriul eficienei sunt! de departe! cele mai importante n
elaborarea sau reforma unui impozit sau a ntre"ului sistem fiscal.
Criteriul de echitate stipuleaz c distribuirea sarcinii fiscale trebuie s fie
ec$itabil. )implitatea ns se oprete aici pentru c exist o contradicie ntre cele dou
principii ce definesc ec$itatea, ec0ivalen"a i capacitatea contributiv).
n primul rnd! principiul ec0ivalen"ei susine c fiecare contribuabil trebuie s
plteasc sub forma impozitului o aloare corespunztoare prestaiilor publice de care
dispune. (onform acestui principiu ar trebui s existe o strns le"tur ntre impozit i
c$eltuiala public aferent i un contract oluntar ntre ceteni i stat.
n al doilea rnd! principiul capacit)"ii contributive stipuleaz ca sarcina fiscal s
fie distribuit ntre subiecii economici n conformitate cu posibilitile lor de contribuie la
finanarea prestaiilor publice! adic dup capacitatea lor economic. 5cest principiu
distru"e le"tura prestaii publice3impozite i face ca n materie de fiscalitate deciziile s
fie independente de cele n materie de c$eltuieli publice. 5plicarea acestui principiu
reclam definirea unui etalon de msur a capacitii contributie i a unei norme de
repartizare n funcie de capacitatea contributi a sarcinii fiscale. (apacitatea contributi
este! n principiu! ealuat cu ajutorul unor indicatori ca, enitul! aerea sau consumul.
(onform principiului echitii orizontale contribuabilii cu aceeai capacitate
contributi trebuie tratai n mod identic! n timp ce principiul echitii verticale
stipuleaz c indiizii care nu au aceeai capacitate contributi trebuie tratai n mod
diferit! dup un "rad apropiat de ine"alitate.
-=
)tudiul ec$itii sistemului fiscal nu se reduce doar la definirea distribuirii
ec$itabile a sarcinii fiscale ntre contribuabili ?criteriul de ec$itate@! ci implic i studiul
incidenei fiscalitii asupra distribuirii eniturilor! adic a repercursiunii sarcinii fiscale a
contribuabililor le"ali asupra contribuabililor efectii. 1ei! ntr3un re"im democratic! orice
sistem fiscal reflect preferinele cetenilor, impozitul este asociat ntotdeauna cu o
constrngere, pe care fiecare ncearc s o minimizeze sau s o evite. 5cest lucru este
posibil prin,
recuperarea sarcinii (iscale asupra altor agen"i economici 3transla"ii sau
repercusiune a impozitului4&
modi(icarea (actorilor asietei (iscale 3adaptarea comportamentului
economic4&
evaziune sau (raud) (iscal).
5mplitudinea translaiei sau repercusiunii unui impozit depinde de o serie de
factori, tipul impozitului! natura baremului de impozitare! elasticitatea ofertei i cererii n
funcie de pre! structura pieei! durata perioadei de ajustare etc.
>odificarea factorilor asietei fiscale ?modificarea planurilor de consum sau
economii! reor"anizarea metodelor de producie sau comercializare! reducerea intensiti
sau calitii efortului personal etc.@ i eaziunea fiscal prooac distorsiuni n planul
alocrii resurselor i! implicit! al eficienei economice.
'a baza distorsiunilor n planul alocrii resurselor stau o serie de efecte pe care
prelerile fiscale le "enereaz. A9C9 Pigou orbete de e(ectul de anun" ?toat "ama de
reacii a contribuabilului care! la anunul c are de pltit un impozit! caut s3i reduc
poara@ i de e(ectul de venit ?n"lobeaz consecinele pltirii unui impozit! adic efectul
deflaionist al prelerii fiscale ce se repercuteaz mai mult sau mai puin asupra cererii de
bunuri i sericii@.
%erceperea impozitelor "enereaz i un e(ect de substitu"ie.
5a cum n planul ec$itii se orbete de un criteriu de ec$itate! n planul
eficienei! criteriul de neutralitate stipuleaz c un bun sistem fiscal trebuie s fie neutru!
adic s nu prooace distorsiuni! repercusiuni ne"atie asupra alocrii resurselor.
)ituaia de conflict ec$itate3eficien impune cutarea celor mai bune soluii de
compromis.
-9
1efiniia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obli"atorie!
necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice.
(ota de impunere reprezint impozitul ce reine pe unitatea de msur a materiei
impozabile. n toate rile se practic mai multe feluri de cote! fie exprimate procentual fa
de aloarea materiei impozabile! fie n unitate monetar pe unitatea de msur a materiei
impozabile.
(otele de impozitare exprimate procentual pot fi,
M pro"resie&
M pro"resie n trane&
M proporionale
(ota de impunere poate fi aparent ?cea prezut de le"e@ sau real ?care poate fi
mai mic sau mai mare dect cea aparent! datorit unui sistem de deduceri! scutiri sau
penalizri@.
#c$itatea fiscal ar trebui s semnifice dreptate i justiie social n materie de
impozite. n acest scop impunerea trebuie s asi"ure e"alitate fiscal n faa le"ii i aceasta
nseamn c impunerea trebuie s se realizeze difereniat! n funcie de mrimea aerii i
de enitul fiecrui contribuabil. %ractica a pus ns n eidena o contradicie ntre
e"alitatea fiscal n faa le"ii i randamentul impozitelor. 5stfel! din punct de edere al
randamentului! impozitele ar trebui s produc maximum de enituri pentru stat! iar din
punct de edere al ec$itii fiscale! repartizarea sarcinii publice ntre contribuabili ar trebui
s in seama de situaia personal a fiecruia! numai c! ceea ce este ec$itabil are
randament mic i! de multe ori! ceea ce are randament ridicat nu este ec$itabil.
#"alitatea matematic nseamn impozite e"ale la enituri e"ale. #"alitatea
matematic nu ine cont de situaia personal a contribuabilului i! astfel! doi contribuabili
cu aceleai resurse pot aea situaii personale diferite i ca atare! proporionalitatea plii
impozitelor poate s3l loeasc mai mult pe unul dect pe cellalt. n toate rile! la
aezarea impozitelor se pornete de la e"alitatea matematic! dar ea se corecteaz prin
prisma situaiei personale a pltitorului. %entru a asi"ura i e"alitatea personal! se pot
-F
introduce, un sistem de deduceri din masa impozabil! cote pro"resie de impunere ?mai
ales n tran@! norme de enit la impozitul pe aere etc.
8andamentul impozitului se msoar prin raportarea sumei "lobale colectate ntr3un
interal dat la c$eltuielile fcute de autoritatea public n ederea colectrii acesteia. #xist
n toate economiile un conflict desc$is ntre randamentul i ec$itatea impozitului,
5impozitele productive nu sunt /uste, iar impozitele /uste nu sunt productive5-
5mploarea fraudei ?eaziunii fiscale@ ariaz de la o ar la alta i c$iar n interiorul
aceleasi ri. ($iar ntre rile cu economie de pia dezoltat! eazionismul poate fi
diferit, n rile din nordul #uropei! 5n"lia i )*5 proporia fraudei fiscale este mult mai
redus dect n celelalte state dezoltate. Ei n cadrul aceleiai ri pot aprea diferene
semnificatie! spre exemplu ntre nordul i sudul +ranei sau Italiei. 1e asemenea!
proporiile sunt diferite i pe cate"orii sociale, eaziunea fiscal n rndul salariailor este
mai redus dect la cei cu profesiuni liberale.
%reenirea eaziunii fiscale este foarte dificil pentru c presupune instituirea unui
sistem costisitor i a unui aparat numeros de suprae"$ere a colectrii impozitelor.

III.7. (lasificarea impozitelor
n practica fiscal internaional ntlnim o diersitate de impozite! care se
deosebesc ca form i coninut. 1e aceea! pentru a identifica uor efectele diferitelor
cate"orii de impozite n plan economic! financiar! social i politic este necesar "ruparea
acestora pe baza urmtoarelor criterii
1
,
o trsturile de fond i de form ale impozitelor&
o obiectul asupra crora se aeaz&
o scopul urmrit de stat prin instituirea lor&
o frecena perceperii lor&
o instituia care le administreaz.
A9 K" /u"#0ie de tr&turile de /o"d 5i de /orm1 impozitele se "rupeaz n,
1. impozite directe&
7. impozite indirecte
1
>i$alcea '. +inane publice i analiz economic! #d. 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;1! p.1D7
2;
39 Impozitele dire#te se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau:i
juridice! n funcie de eniturile sau aerea acestora! pe baza cotelor le"ale de impunere i
se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. 1e re"ul!
n cazul acestor impozite! subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai
persoan.
%e baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe! acestea se "rupeaz
n
1
,
a4 impozite reale ?obiectie! pe produs@! care,
o se stabilesc n le"tur cu deinerea unor obiecte materiale
?cum sunt pmntul! cldirile! ma"azinele etc.@! fcndu3se abstracie de
situaia personal a subiectului impozitului&
o au cunoscut o lar" aplicabilitate n perioada capitalismului
premonopolist! dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor! terenurilor
ocupate de cldiri! exploatrilor a"ricole&
o n aceast cate"orie se includ,
3 impozitul funciar&
3 impozitul pe cldiri&
3 impozitul pe actiiti industriale! comerciale i profesii libere&
3 impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.
b4 impozite personale ?subiectie@! care,
o se aeaz asupra eniturilor sau aerii andu3se n edere i
situaia personal a subiectului impozitului&
o n aceast cate"orie se includ,
3 impozitele pe eniturile persoanelor fizice&
3 impozitele pe eniturile societilor de capital&
3 impozitele pe aerea propriu3zis&
3 impozitele pe circulaia aerii&
3 impozitele pe sporul de aere.
*9 Impozitele i"dire#te se percep cu ocazia nzrii unor bunuri i al prestrii unor
sericii! fiind rsate la bu"etul public de ctre productori! comerciani sau prestatori de
sericii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i sericiilor impozabile.
1
>i$alcea '. +inane publice i analiz economic! #d. 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;1! p.1D=
21
n cazul acestor impozite! prin le"e! se atribuie calitatea de subiect al impozitului
altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare! impozitele indirecte se "rupeaz n
1
,
o taxe de consumaie&
o enituri care proin de la monopolurile fiscale&
o taxe amale&
o taxe de timbru i de nre"istrare.
>9 5ndu3se n edere o2ie#tul a&upra #rora &e a5eaz1 impozitele se clasific
n,
1. impozite pe enit&
7. impozite pe aere&
-. impozite pe consum ?sau pe c$eltuieli@.
C9 n funcie de &#opul urmrit de &tat pri" i"trodu#erea lor1 impozitele se
"rupeaz n
7
,
39 Impozite /i"a"#iare, instituite de stat n scopul realizrii de enituri necesare
acoperirii c$eltuielilor statului ?cum sunt! de exemplu! impozitele pe enit! taxele de
consumaie etc.@.
*9 Impozite de ordi"e, introduse de stat n scopul limitrii unei actiiti anume
sau n ederea realizrii unor obiectie nefiscale cum sunt! de exemplu! introducerea unor
accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe amale
antidumpin" n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumpin".
D9 1up /re#ve"0a #u #are &e realizeaz ?respecti! se percep la bu"et@! distin"em,
39 Impozite perma"e"te ?ordinare@! care se percep cu re"ularitate ?de re"ul
anual@! fiind nscrise n cadrul (iec)rui buget public-
*9 Impozite i"#ide"tale ?extraordinare@! care se instituie n situaii excepionale
?cum ar fi! de pild! n situaii de criz i rzboi@ i se percep o sin"ur dat! moti pentru
care ele nu sunt nscrise n bu"etul public.
E9 1up i"&titu0ia #are le admi"i&treaz1 impozitele se "rupeaz n funcie de
tipul statelor n care se instituie i percep! astfel,
n statele de tip federal distin"em,
1. impozite federale&
1
Qcrel I9 + +inane publice! #d. 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;;! p. 719
7
Qcrel I9 + +inane publice! #d. 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;;! p. 71F
27
7. impozite ale statelor! landurilor! cantoanelor! re"iunilor sau
proinciilor membre ale federaiilor&
-. impozite locale! ale departamentelor! proinciilor sau
judeelor! ale municipiilor! oraelor i comunelor.
n statele de tip unitar distin"em,
1. impozite ale administraiei centrale de stat&
7. impozite locale! ale or"anelor administrati3teritoriale.
III.-. 4r"anizarea aparatului de control
4 simpl analiz a sistemului de or"anizare "lobal ne arat c lumea se constituie
din multe naiuni diferite! populate de oameni diferii! fiecare cu propria lor limb! reli"ie!
cultur! obiceiuri si istorie. 1ar toate naiunile au cel puin un lucru in comun ,
Admi"i&tra0ia Hi&#al9
4 astfel de instituie trebuie s urmeze un curs in mijlocul unor ateptri
contradictorii! respecti presiunea neoilor de asi"urare a sericiilor publice 3 in
permanen cretere! in anta"onism cu presiunea fiscala asupra masei impozabile 3 ce se
dorete minimizata. >ediul si condiiile specifice de aciune in care opereaz 5dministraia
+iscal sunt diferite fata de ale altor or"anizaii. CIn"ratitudineaC funciei de baza a
instituiei tinde sa fie subestimata! uitndu3se faptul ca o 5dministraie +iscala de ncredere
si cu o funcionare linitit este o condiie de baz pentru o dezoltare economica durabila.
'a nceputul unui nou mileniu! 5dministraiile +iscale din toata lumea sunt
confruntate! mai mult sau mai puin! cu aceleai pro"rese si sperane! in continu
sc$imbare! fiind influenate in special de fenomenul "lobalizrii si al creterii itezei de
transmitere a fluxurilor informaionale. 5cestea sunt impuse de amplificarea preteniilor
contribuabililor! ceea ce determin o cerere crescut pentru un sericiu eficient! orientat
spre client! un mana"ement transparent si accesul liber la informaie.
0endina persistent ctre mondializare atra"e dup sine o cretere semnificatia in
ma"nitudinea si complexitatea inestiiilor! tranzaciilor internaionale si prestaiilor
internaionale! inclusi in forma CdematerializataC. #fectul principal al "lobalizrii in plan
fiscal este c dificultatea controlului preturilor de transfer capta pondere tot mai mare.
2-
Noile oportuniti pentru comerul electronic or fora 5dministraiile +iscale sa se lupte cu
ntrebarea , ce ar trebui impozitat si unde a fi plasat poara fiscala! cu consecine
ne"atie asupra eficientei administrrii eniturilor fiscale.
)ocietatea in care trebuie sa opereze 5dministraiile +iscale 3 inclusi din punct de
edere microeconomic 3 nu mai este imuabil. 5par zilnic sc$imbri. 5dministraia +iscala
trebuie sa fie flexibila pentru a se adapta la standardele *niunii #uropene.
nc din cursul anului 7;;7! >inisterul +inanelor %ublice a nceput un proces
intens de reforma si modernizare a actiitii de administrare fiscala! proces care a
beneficiat att de sprijinul factorilor interni! cat si de cel al pro"ramelor externe de
asistenta te$nic. Necesitatea acestei reforme a administrrii impozitelor! taxelor!
contribuiilor si a altor enituri ale bu"etului de stat a fost determinata de dieri factori!
cum sunt sc$imbrile economice si sociale aprute in ultima perioada! obli"aiile asumate
de 8omnia o data cu exprimarea ferma a dorinei de aderare la *niunea #uropeana!
mediul de afaceri conectat din ce in ce mai mult cu economia internaional! precum si
sc$imbrile care au aut loc in plan internaional in procesul de modernizare al
5dministraiilor +iscale.
In baza recomandrilor >isiunii 1epartamentului de 5faceri +iscale al +ondului
>onetar Internaional! a fost demarat un pro"ram ambiios de mbuntire a administrrii
eniturilor statului. 4biectiele principale s3au ndreptat ctre acordarea unei atenii
deosebite cate"oriei de contribuabili mari! prin centralizarea administrrii acestora si
oferirea de sericii adaptate neoilor lor speciale. 1e asemenea! s3a aut in edere crearea
unei administraii fiscale moderne! autonome si funcionnd pe baza bunelor practici
recunoscute la niel internaional! precum si eficientizarea actiitii de administrare a
eniturilor si creterea "radului de colectare! prin unificarea administrrii tuturor
eniturilor bu"etului "eneral consolidat! in cadrul unei a"enii naionale de colectare.
1in analiza "lobal a actiitii desfurata pe parcursul anului 7;;- de
1epartamentul de 5dministrare +iscal din cadrul >inisterului +inanelor %ublice! putem
spune c cea mai importanta parte a resurselor disponibile au fost concentrate pentru
atin"erea obiectielor stabilite in pro"ramele de reform si modernizare a administrrii
eniturilor. 1e asemenea! in anul 7;;- s3a nre"istrat un cumul de realizri importante in
priina pre"tirii 8omniei pentru aderarea la *niunea #uropeana. 5stfel! la nielul
>inisterului +inanelor %ublice au aut loc profunde transformri strate"ice si
22
or"anizatorice! in paralel cu perfecionarea si stabilizarea le"islaiei fiscale. 6radul de
colectare a eniturilor s3a mbuntit substanial! in mod izibil! fiind ntr3o strns
le"tur cu intensificarea aciunilor de control! dar si cu mbuntirea asistentei acordate
contribuabililor.
5"enia Naional de 5dministrare +iscal! principalul motor al colectrii
eniturilor la bu"etul de stat! trebuie s asi"ure pe ln" creterea "radului de colectare al
eniturilor bu"etare si creterea "radului de ncredere publica in sistemul de administrare
fiscala prin sc$imbarea modului de abordare a relaiilor cu contribuabilii si prin creterea
"radului de transparenta! fr a atin"e interesele personale ale contribuabililor. >sura
colectrii si monitorizrii unitare a impozitelor! taxelor si contribuiilor sociale trebuie sa
aib un efect poziti pentru disciplinarea fiscal a contribuabililor. 5"enia a urmri
realizarea sc$imbrilor necesare in mana"ementul administraiei fiscale prin stabilirea unor
criterii de ealuare a performanei obinute de personalul din cadrul administraiilor fiscale.
n ederea aderrii 8omniei la *niunea #uropean! 5dministraia +iscal romn
trebuie s fie capabil s asi"ure sc$imburile de informaii intracomunitare in ceea ce
priete taxa pe aloarea adu"ata si accizele! precum si adaptarea procesului de "estiune!
colectare si control! astfel nct s rspund cerinelor 5dministraiilor +iscale ale statelor
membre ale *niunii #uropene.
2<
CAPITOLUL IV
RE$LE!ENTAREA1 CALCULUL AI
CONTA>ILI?AREA I!PO?ITELOR DIRECTE
IV939 I!PO?ITUL PE PROHIT
IQ.1.1. (onsideraii "enerale priind impozitul pe profit
5ctiitatea desfurat de un a"ent economic este ndreptat spre obinerea de
profit. )tatul! conform dreptului su de a institui impozite pentru a3i procura resursele!
impoziteaz acest profit.
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de or"anizarea
acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital.
6n cazul societ)"ilor de persoane, impunerea eniturilor acestora se face frecent ca
n cazul impunerii eniturilor persoanelor fizice! deoarece este "reu de realizat o
demarcaie precis ntre aerea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii
respectie.
6n cazul societ)"ilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre aerea
personal a acionarilor i patrimoniul societii! iar acionarii rspund pentru actele i
faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein
1
.
1eoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor
?sub form de diidende@ ct i la dispoziia societii ?pentru constituirea unor fonduri@!
putem orbi de,
profitul societii nainte de repartizare&
profitul repartizat acionarilor sub form de diidende&
profitul rmas la dispoziia societii.
5ceast repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor
modaliti de impunere a eniturilor realizate de societile de capital1 i anume,
o prim modalitate const n impunerea iniial a profitului
1
Qcrel I9 + +inane publice! #d. 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;;! p. 7<D
2D
total obinut i apoi! separat! profitul repartizat acionarilor sub form de diidende ?acest
sistem! considerat clasic! se practic n, )*5! 4landa! Gel"ia! 'uxembur"! #leia!
)uedia@&
o a doua modalitate const n aceea c se impun numai
diidendele! n timp ce partea de profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit
de impozit&
a treia modalitate presupune numai impunerea prii din
profit care rmne la dispoziia societii de capital! diidendele repartizate acionarilor
nefiind impozitate&
a patra modalitate presupune impunerea separat mai nti a
diidendelor repartizate acionarilor i apoi a prii din profit rmase la dispoziia societii
de capital.
%entru stabilirea enitului impozabil din enitul brut se scad,
c$eltuielile de producie&
dobnzile pltite&
prelerile la fondul de rezer i la alte fonduri speciale
permise de le"e etc.
n ceea ce priete impozitarea propriuGzi& a pro/itului "et obinut de societile
de capital! practica fiscal internaional permite eidenierea urmtoarelor situaii,
o diferenierea cotelor de impunere n funcie de proprietarul
capitalului social ?ntreprinderi de stat de interes naional sau local! societi priate!
societi cu capital strin@&
o diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura
actiitilor din care se obine profitul ?aceast situaie se ntlnete n +rana! 6ermania!
*craina! Gul"aria i RomL"ia@&
o stabilirea nielului cotelor de impunere n funcie de cifra de
afaceri a societilor comerciale ?n >area Gritanie@&
o utilizarea unor cote de impozit diferite! dup cum impozitul
este un enit al bu"etului de stat ?federal@ sau al bu"etelor locale ?aceast situaie se
ntlnete n 8usia! Nore"ia! %ortu"alia! +inlanda etc.@&
o utilizarea unei sin"ure cote de impunere ?de exemplu n
2=
%olonia i *n"aria 2;J! 5ustralia i Gel"ia -FJ! 1anemarca -9J! Italia -DJ!
)pania i 4landa -<J! etc.@.
n RomL"ia1 dup decembrie 1F9F! sistemul de impozitare a persoanelor juridice
care realizeaz profit a cunoscut o eoluie continu! n strns le"tur cu sc$imbrile
interenite n derularea reformei economice i sociale
1
.
n cate"oria pltitorilor impozitului pe profit denumii n continuare contribuabili se
ncadreaz o serie de persoane juridice i fizice.
)unt obli"ai la plata impozitului pe profit conform (odului +iscal! urmtorii
contribuabili,
persoanele juridice romne! pentru profitul impozabil obinut din orice
surs! att din 8omnia ct i din strintate&
1in aceast cate"orie fac parte, re"iile autonome indiferent de subordonare!
societile comerciale! indiferent de forma juridic de or"anizare i forma de proprietate!
societile a"ricole! or"anizaiile cooperatiste! instituii financiare i de credit i alte
asemenea persoane juridice romne&
persoanele juridice strine care desfoar actiiti printr3un sediu
permanent n 8omnia! pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent! cum ar fi,
companii! fundaii! or"anizaii! trusturi sau orice alte entiti similare&
)ediu permanent este acela prin intermediul cruia orice actiitate a unei persoane
juridice sau fizice strine este total sau parial condus direct sau prin intermediul unui
a"ent dependent. )e include n acest sediu, un birou de conducere sau de desfurare a
actiitii! o a"enie! un ma"azin! un loc de extracie a petrolului sau "azelor sau alt loc de
extra"ere a resurselor naturale! un antier de construcii sau orice actiitate de
suprae"$ere ori consultan pentru realizarea unui proiect daca au o durat mai mare de
17 luni.
persoanele juridice i fizice strine atunci cnd particip n baza unui
contract de asociere la realizarea de actiiti n scopul obinerii de profit.
)unt considerai pltitori! persoanele juridice i fizice strine care particip la orice
asociere cu persoane fizice sau juridice romne ce se bazeaz pe mprirea ntre asociai a
profiturilor rezultate din actiitatea desfurat.
persoanele fizice i juridice romne partenere ntr3un contract de asociere
1
Qcrel I9 + +inane publice! #d. 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;;! p. 7<D
29
care nu d natere unei alte persoane juridice! pentru profitul realizat! caz n care impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz! se reine i se ars de ctre persoana juridic&
persoanele fizice i juridice romne care particip n orice asociere cu
persoane juridice romne ce se bazeaz pe mprirea ntre asociai a profiturilor rezultate
din actiitatea desfaurat .
)unt ex#epta0i de la plata impozitului pe profit conform le"ii nr. <=1:7;;- priind
(odul +iscal urmtorii contribuabili,
trezoreria statului&
instituiile publice! pentru fondurile publice! inclusi pentru
eniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potriit 'e"ii nr. <;;:7;;7 priind
finanele publice! cu modificrile ulterioare! i 4rdonanei de ur"en a 6uernului nr.
2<:7;;- priind finanele publice locale! dac le"ea nu preede altfel&
persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe eniturile
microntreprinderilor &
fundaiile romne constituite ca urmare a unui le"at&
cultele reli"ioase! pentru eniturile obinute din actiiti economice
are sunt utilizate pentru susinerea actiitilor cu scop caritabil&
cultele reli"ioase! pentru eniturile obinute din producerea i
alorificarea obiectelor i produselor necesare actiitii de cult! potriit le"ii! i pentru
eniturile obinute din c$irii! cu condiia ca sumele respectie s fie utilizate! n anul curent
sau n anii urmtori! pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult! pentru lucrrile de
construcie! de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice!
pentru nmnt i pentru aciuni specifice cultelor reli"ioase! inclusi eniturile din
desp"ubiri sub form bneasc! obinute ca urmare a msurilor reparatorii prezute de
le"ile priind reconstituirea dreptului de proprietate&
instituiile de nmnt particular acreditate! precum i cele
autorizate! pentru eniturile utilizate! n anul curent sau n anii urmtori! potriit 'e"ii
nmntului nr. 92:1FF<! republicat! cu modificrile i completrile ulterioare i
4rdonanei de ur"en a 6uernului nr. 1=2:7;;1 priind unele msuri pentru
mbuntirea finanrii nmntului superior! cu modificrile ulterioare&
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile
2F
de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari! potriit 'e"ii locuinei nr. 112:1FFD!
republicat! cu modificrile i completrile ulterioare! pentru eniturile obinute din
actiiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor
i a eficienei cldirii! pentru ntreinerea i repararea proprietii comune&
+ondul de "arantare a depozitelor n sistemul bancar! constituit
potriit le"ii&
+ondul de compensare a inestitorilor! nfiinat potriit le"ii&
Ganca Naional a 8omniei-
4r"anizaiile nonprofit! or"anizaiile sindicale i or"anizaiile patronale sunt
&#utite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de ve"ituri,
cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor&
contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor&
taxele de nre"istrare stabilite potriit le"islaiei n i"oare&
eniturile obinute din ize! taxe i penaliti sportie sau din participarea
la competiii i demonstraii sportie&
donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare&
diidendele! dobnzile i eniturile realizate din nzarea3cesionarea
titlurilor de participare obinute din plasarea eniturilor scutite&
eniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole&
resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile&
eniturile realizate din aciuni ocazionale precum, eenimente de
strn"ere de fonduri cu tax de participare! serbri! tombole! conferine! utilizate n scop
social sau profesional! potriit statutului acestora&
eniturile excepionale rezultate din cedarea actielor corporale aflate n
proprietatea or"anizaiilor nonprofit! altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr3o
actiitate economic&
eniturile obinute din reclam i publicitate! realizate de or"anizaiile
nonprofit de utilitate public! potriit le"ilor de or"anizare i funcionare! din domeniul
culturii! cercetrii tiinifice! nmntului! sportului! sntii! precum i de camerele de
comer i industrie! or"anizaiile sindicale i or"anizaiile patronale.
4r"anizaiile nonprofit! or"anizaiile sindicale i or"anizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit i pentru eniturile din actiiti economice
<;
realizate pn la nielul ec$ialentului n lei a 1<.;;; euro! ntr3un an fiscal! dar nu mai
mult de 1;J din eniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 4r"anizaiile
prezute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul
impozabil ce corespunde eniturilorimpozabile! altele dect cele prezentate mai sus
IQ.1.7. 8e"uli contabile priind impozitarea profitului
(otele le"ale de impozit pe profit pentru anul 7;;2 sunt,
7<J asupra profitului impozabil pentru majoritatea a"enilor economici&
9;J pentru GN8! asupra eniturilor rezultate n urma scderii fondului de
rezer i a c$eltuielilor deductibile&
contribuabilii care desfoar actiiti de natura barurilor de noapte!
cluburilor de noapte! discotecilor! cazinourilor sau pariurilor sportie! inclusi
persoanele juridice care realizeaz aceste enituri n baza unui contract de asociere! i
la care impozitul pe profit datorat pentru aceste actiiti este mai mic dect <J din
eniturile respectie sunt obli"ai la plata unui impozit de <J aplicat acestor enituri
realizate.
orice majorare a capitalului social efectuat prin ncorporarea rezerelor!
precum i a profiturilor! cu excepia rezerelor le"ale i a diferenelor faorabile din
reealuarea patrimoniului se impoziteaz cu 1;J.
4bli"aia reinerii i rsrii impozitului reine societii comerciale o dat cu
nre"istrarea la re"istrul comerului a modificrilor respectie.
5nul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic. (nd un contribuabil se
nfiineaz! se reor"anizeaz prin diizare! comasare! fuziune sau se lic$ideaz n cursul
unui an fiscal! perioada impozabil este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul
a existat.
Gaza de calcul a impozitului pe profit este profitul impozabil care Lse calculeaz ca
diferen ntre eniturile realizate din orice surs i c$eltuielile efectuate pentru realizarea
acestora! dintr3un an fiscal! din care se scad eniturile neimpozabile i se adau"
<1
c$eltuielile nedeductibileTT.
1
1eci! baza de calcul a impozitului pe profit! respecti a
profitului impozabil! este
7
,
P
/m
M V
t
G C
t
G V
"
N C
"
n care,
%
fm
3 profitul impozabil&
Q
t
G enituri totale&
(
t
3 c$eltuieli totale&
Q
n
3 enituri neimpozabile&
(
n
3 c$eltuieli nedeductibile.
n scopul determinrii rezultatului fiscal! se iau n considerare cti"urile din orice
surs! inclusi cele realizate din inestiii financiare.
4 alt doad a faptului c fiscalitatea respect! ntr3o anumit msur! re"ula
contabil este dat de tratamentul c$eltuielilor ale cror efecte se or manifesta ntr3un
exerciiu ulterior
-
. 5stfel! norma fiscal precizeaz c c$eltuielile efectuate n cursul
exerciiului financiar! dar care se refer la perioade sau la exerciii financiare iitoare! se
nre"istreaz n c$eltuielile curente ale perioadelor sau exerciiilor financiare iitoare& n
aceast cate"orie se ncadreaz i sumele pltite pentru obinerea unor autorizaii de
funcionare ?numai cele care se elibereaz sau se aizeaz periodic! cu un anumit termen
de alabilitate@ sau pentru ac$iziionarea unor drepturi de folosin! pentru nc$eierea de
contracte de concesiune sau pentru obinerea de licene care se repartizeaz pe ntrea"a
perioada de alabilitate.
)e recunoate! astfel! i separarea ntre c$eltuieli i imobilizri! bine cunoscut n
contabilitate! ntrind c$iar re"ula contabil prin precizarea explicit a faptului c
nre"istrarea eniturilor i c$eltuielilor n eidena contabil se a efectua conform
8e"ulamentului de aplicare a le"ii contabilitii.
n situaia lic$idrii! fuziunii! diizrii unui contribuabil! la determinarea profitului
impozabil se includ i profiturile realizate din ealuarea patrimoniului! dac succesorul de
drept al contribuabilului nu "aranteaz continuitatea impozitrii.
Ve"iturile "eimpoza2ile1 la calcului impozitului pe profit sunt,
1
'e"ea nr. <-1:7;;- priind (odul +iscal
7
%op 5tanasiu (ontabilitatea financiar romneasc armonizat cu 1irectiele contabile europene
)tandardele internaionale de contabilitate! #ditura Intelcredo! 7;;7! p. =1<3=1D
-
Istrate (ostel L+iscalitate i contabilitate n cadrul firmei/! #d. %olirom! Iai! 7;;;! p. 1<;
<7
diidendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan
juridic romn&
diferenele faorabile de aloare ale titlurilor de participare nre"istrate ca urmare a
ncorporrii rezerelor! a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor
creane de la societatea la care se dein participaiile&
eniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate c$eltuieli
nedeductibile! precum i din anularea proizioanelor pentru care nu s3a acordat deducere
sau a eniturilor realizate din recuperarea unor c$eltuieli nedeductibile&
alte enituri neimpozabile! prezute expres n acte normatie speciale.
C%eltuielile "ededu#ti2ile1 la calculul impozitului pe profit sunt,
c$eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat! inclusi cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent! precum i impozitele pe
profit sau enit pltite n strintate&
amenzile! confiscrile! majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne! potriit preederilor le"ale! altele dect cele prezute n
contractele comerciale. 5menzile! penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti
strine ori n cadrul contractelor economice
nc$eiate cu persoane nerezidente n 8omnia i:sau autoriti strine sunt c$eltuieli
nedeductibile! cu excepia majorrilor! al cror re"im este re"lementat prin conenii de
eitare a dublei impuneri&
suma c$eltuielilor cu indemnizaiile de deplasare acordat salariailor! pentru
deplasri n ar i n strintate! care depesc de 7!< ori nielul le"al stabilit pentru
instituiile publice
1
&
sumele utilizate pentru constituirea proizioanelor peste limitele stabilite prin
$otrre a 6uernului& suma c$eltuielilor sociale care depesc limitele considerate
deductibile! conform le"ii anuale a bu"etului de stat&
c$eltuielile priind bunurile de natura stocurilor sau a actielor corporale
constatate lips din "estiune ori de"radate! neimputabile! pentru care nu au fost
nc$eiate contracte de asi"urare! precum i taxa pe aloarea adu"at aferent acestor
c$eltuieli&
c$eltuielile cu taxa pe aloarea adu"at aferent bunurilor acordate salariailor
1
Istrate (ostel L+iscalitate i contabilitate n cadrul firmei/! #d. %olirom! Iai! 7;;;! p. 1<1
<-
sub forma unor aantaje n natur! dac aloarea acestora nu a fost impozitat prin
reinere la surs&
orice c$eltuieli fcute n faoarea acionarilor sau a asociailor! altele dect cele
"enerate de pli pentru bunuri lirate sau sericiile prestate coniribuabilului la aloarea
de pia
7
&
c$eltuielile de cercetare3dezoltare! de conducere i de administrare nre"istrate
de un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine! care nu s3
au efectuat n 8omnia! care depesc 1;J din salariile impozabile ale salariailor
sediului permanent din 8omnia&
c$eltuielile nre"istrate n contabilitate care nu au la baz un document
justificati! potriit 'e"ii contabilitii nr. 97:1FF1! republicat ?>.4. nr. 7;:7;.;7.7;;1@!
cu modificrile i completrile ulterioare! prin care s se fac doada efecturii
operaiunii&
c$eltuielile nre"istrate de societile a"ricole constituite n baza 'e"ii nr. <7 1FF1
priind societile a"ricole i alte forme de asociere n a"ricultur ?>.4! nr.
F=:;D.;<.1FF1@! pentru dreptul de folosin al terenului a"ricol adus de membrii asociai
peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia! prezut n
contractul de societate sau asociere&
c$eltuielile nre"istrate n contabilitate! determinate de diferenele nefaorabile
de aloare ale titlurilor de participare! ale titlurilor imobilizate ale actiitii de
portofoliu! cu excepia celor determinate de nzarea acestora&
c$eltuielile aferente eniturilor neimpozabile&
c$eltuielile reprezentnd tic$etele de mas acordate de an"ajatori! dac nu sunt
acordate n limita dispoziiilor le"ii anuale a bu"etului de stat&
c$eltuielile priind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele
stabilite sau care nu sunt re"lementate de actele normatie! inclusi contribuiile la
fonduri de pensii! altele dect cele obli"atorii&
c$eltuielile cu primele de asi"urare pltite de an"ajator n numele an"ajatului.
)unt exceptate c$eltuielile cu primele de asi"urare pentru accidente de munc! boli
profesionale i risc profesional.
7
)tandardele internaionale de contabilitate! #ditura Intelcredo! 7;;7! p. =1=
<2
'a calculul profitului impozabil c$eltuielile sunt considerate deductibile numai
dac sunt aferente eniturilor impozabile
1
.
Normele metodolo"ice de aplicare a le"ii nr.<=1:7;;- priind (odul +iscal
menioneaz c se acord deductibilitate la c$eltuieli dac acestea sunt efectuate n scopul
realizrii eniturilor. (a exemplificare! nu sunt considerate c$eltuieli efectuate pentru
realizarea eniturilor cele cu amortizarea caselor de odi$n proprii sau a imobilizrilor care
nu sunt utilizate pentru realizarea eniturilor! de tipul naelor! aeronaelor! aselor de
croazier i alte asemenea! precum i c$eltuielile aferente acestora. 1e asemenea! nu se
acord deducere pentru c$eltuielile efectuate pentru asi"urarea sericiilor de cazare! mas
i transport pentru persoanele care nu sunt salariai ai contribuabilului. 0ot nedeductibile
sunt i c$eltuielile de transport! cu cazarea i masa! efectuate pentru salariaii proprii n
afara perioadei de pre"tire! n cadrul centrelor de pre"tire proprii.
*nele elemente de c$eltuieli aferente eniturilor impozabile au un tratament
special! n ceea ce priete deducerea! la calculul impozitului pe profit! i anume,
7
3) >etodele contabile! de ealuare a ieirilor din stoc! stabilite prin re"lementri
le"ale n i"oare! sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. >etoda de ealuare
aplicat trebuie s fie aceeai pe tot parcursul exerciiului financiar.
*) 'a calculul profitului impozabil sunt deductibile numai urmtoarele sume
utilizate pentru constituirea sau majorarea rezerelor i a proizioanelor,
a@ rezera! n limita a <J din profitul contabil! pn ce acesta a atin"e a
cincea parte din capitalul social subscris i rsat! conform preederilor 'e"ii nr. -1:1FF;
priind societile comerciale! republicat ! cu modificrile i completrile ulterioare&
b@ n cazul bncilor i cooperatielor de credit autorizate! proizioanele
obli"atorii constituite potriit normelor GN8. 5celai re"im se aplic i fondurilor de
"arantare&
c@ rezerele te$nice calculate de ctre societile de asi"urare i reasi"urare!
constituite potriit preederilor 'e"ii nr. -7:7;;; priind societile de asi"urare i
suprae"$erea asi"urrilor! cu modificrile ulterioare. %entru contractele de asi"urare
cedate n reasi"urare! rezerele te$nice se diminueaz prin nre"istrarea la enituri! astfel
nct nielul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asi"urtorului! dup
1
Ku '! Eerbnescu (. +iscalitate i control fiscal! #ditura 5N#8! 7;;7! p. 1;2
7
)tandardele internaionale de contabilitate! #ditura Intelcredo! 7;;7! p. =19
<<
deducerea reasi"urrii. )unt nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau
majorarea rezerelor pentru contractele cedate n reasi"urare.
4rice alte rezere constituite n baza unor acte normatie speciale nu sunt c$eltuieli
deductibile. #xcepie fac rezerele le"ale constituite de GN8! bncile! fondurile de
"arantare i cooperatiele de credit
1
.
)c$imbarea destinaiei rezerelor i a fondurilor care au fost deductibile din
profitul impozabil! potriit preederilor le"ale! prin distribuirea ctre acionari! sub orice
form! cu ocazia lic$idrii! diizrii! fuziunii! dizolrii societii sau a retra"erii unui
acionar:asociat! a atra"e impunerea sumelor respectie cu impozit pe profit i impozit pe
diidende! conform preederilor le"ale n i"oare. +ac excepie sumele transferate n cazul
dizolrii fr lic$idare! dac succesorul de drept al contribuabilului menine sistemul de
impunere conform prezentei le"i.
($eltuielile de sponsorizare i:sau mecenat! efectuate potriit le"ii! n limita de <J
aplicat asupra diferenei dintre totalul eniturilor i totalul c$eltuielilor! inclusi accizele!
mai puin c$eltuiala cu impozitul pe profit i c$eltuielile cu sponsorizarea i:sau mecenatul.
%erisabilitile! n limitele prezute n normele aprobate prin H.6. .
($eltuielile cu dobnzile sunt inte"ral deductibile n cazul n care "radul de
ndatorare a capitalului este mai mic dect unu.
n cazul n care "radul de ndatorare a capitalului este peste unu! inclusi!
c$eltuielile cu dobnzile sunt deductibile pn la nielul sumei eniturilor din dobnzi plus
1;J din celelalte enituri ale contribuabilului. ($eltuielile cu dobnzile rmase
nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare! n aceleai condiii! pn la
deductibilitatea inte"ral a acestora.
n cazul n care c$eltuielile din diferene de curs alutar ale contribuabilului
depesc eniturile din diferenele de curs alutar! diferena a fi tratat ca o c$eltuial cu
dobnda! deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitrilor prezute n aceste
alineate.
1obnzile i pierderile din diferene de curs alutar n le"tur cu mprumuturile
obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezoltare i or"anizaii similare i
cele care sunt "arantate de stat nu intr sub incidena preederilor prezentului articol.
1
<D
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect instituiile de credit
autorizate! dobnda deductibil este limitat la,
a@ nielul ratei dobnzii de referin a GN8! pentru mprumuturile n lei&
b@ nielul ratei dobnzii #*8IG48 plus dou puncte procentuale! pentru
mprumuturile n euro&
c@ nielul ratei dobnzii 'IG48 plus dou puncte procentuale! pentru
mprumuturile n alte deize.
($eltuielile priind amortizarea actielor corporale i necorpornle sunt deductibile
n limita preederilor 'e"ii nr. 1<:1FF2 priind amortizarea capitalului imobilizat n actie
corporale i necorporale! republicat ! cu modificrile i completrile ulterioare.
1
%entru ec$ipamentele te$nolo"ice! respecti maini! utilaje i instalaii de lucru!
computere i ec$ipamente perifericele ale acestora! puse n funciune dup data intrrii n
i"oare a prezentei le"i! se poate utiliza re"imul de amortizare accelerat fr aprobarea
or"anului fiscal teritorial. 5celai re"im de amortizare se poate utiliza i pentru breetele
de inenie! de la data aplicrii acestora de ctre contribuabil! precum i pentru mijloacele
fixe ac$iziionate n baza unui contract de leasin" financiar cu clauz definiti de transfer
al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasin" financiar.
($eltuielile cu exploatarea zcmintelor naturale! de natura decopertrilor!
explorrilor! forrilor! dezoltrilor! care nu se finalizeaz n obiectiele economice ce pot
fi exploatate! se recupereaz n urmtorii < ani! n rate e"ale! din eniturile realizate din
exploatare.
(ontribuabilii autorizai s desfoare actiitate n domeniul exploatrii zc3
mintelor naturale sunt obli"ai s nre"istreze n eidena contabil i s
deduc la calculul profitului impozabil proizioane pentru refacerea terenurilor afectate i
pentru redarea acestora n circuitul economic! silic sau a"ricol! n limita unei cote de pn
la 1J din diferena anual dintre eniturile i c$eltuielile din exploatare! nre"istrate
potriit re"lementrilor contabile! pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor
naturale. %entru titularii de acorduri petroliere care desfoar operaiuni petroliere n
perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 1;; ani! cota
proizionului constituit pentru dezafectarea sondelor! demobilizarea instalaiilor! a
1
<=
dependinelor i a anexelor! precum i pentru reabilitarea mediului este de 1;J din
profitul anual de exploatare! pe toat durata de funcionare a exploatrii petroliere.
(ontribuabilii care inestesc n mijloace fixe i:sau n breete de inenie
amortizabile! potriit le"ii! destinate actiitilor pentru care acetia sunt autorizai! i care
nu au optat pentru re"imul de amortizare accelerat pot
deduce c$eltuieli suplimentare de amortizare reprezentnd 7;J din aloarea
de intrare a acestora. Qaloarea rmas de recuperat pe durata de ia util se
determin dup scderea din aloarea de intrare a sumei e"ale cu deducerea
de 7;J. )imilar! se poate proceda i pentru mijloacele fixe ac$iziionate n
baza unui contract de leasin" financiar cu clauz definiti de transfer al
dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasin"
financiar
1
.
Impozitul pe ve"iturile realizate de mi#roD"trepri"deri
n scopul asi"urrii unor enituri mai ridicate la bu"etul de stat i pentru
simplificarea eidenei asupra operaiunilor efectuate de unii a"eni economici care au o
actiitatea redus din punct de edere aloric! a fost instituit de ctre >inisterul +inanelor
impozitul asupra eniturilor realizate de microntreprinderiC.
%entru a intra sub incidena acestui impozit! persoanele juridice trebuie s
ndeplineasc o serie de condiii.
!i#roD"trepri"derileF
a@ sunt productoare de bunuri materiale! presteaz sericii sau:i desfoar
actiitate de comer&
b@ au pn la F salariai&
c@ au realizat enituri reprezentnd ec$ialentul n lei de pn la 1;;.;;; euro
inclusi&
d@ au capital inte"ral priat.
5ceste condiii trebuie ndeplinite cumulati! iar pentru persoanele juridice nou
nfiinate ! condiia este s an"ajeze minim o persoana n D; zile calendaristice de la
nfiinare.
Nu intr n cate"oria microntreprinderilor,
1
<9
bncile&
societile de asi"urare i reasi"urare&
societile de administrare a inestiiilor&
societile de depozitare a alorilor mobiliare&
societile de intermediere de alori mobiliare&
societile cu actiitatea exclusi de comer exterior.
n cazul n care n cursul anului fiscal una dintre condiiile impuse pentru
ncadrarea n cate"oria microntreprinderilor nu mai este ndeplinit! contribuabilul are
obli"aia de a pstra pentru anul fiscal respecti re"imul de impozitare stabilit pentru
microntreprinderi! fr posibilitatea de a reeni din anul urmtor la acest mod de
impunere! c$iar dat ulterior ndeplinete condiiile prezentate anterior.
%erioada impozabil este anul fiscal! care corespunde cu anul calendaristic. n cazul
n care are loc nfiinarea sau reor"anizarea prin diizare sau fuziune a
microntreprinderilor pe parcursul anului calendaristic! perioada impozabil este perioada
din an n care au funcionat.
'a baza determinrii impozitului stau dou elemente, eniturile realizate de
microntreprindere! aa cum rezult ele din contul de profit i pierderi i cote de
impozitare.
I!PO?IT M VENITURI x COTA DE I!PO?ITARE
5cest impozit se calculeaz trimestrial prin aplicarea cotei de 1!<J asupra
eniturilor nre"istrate n trimestrul pentru care se calculeaz n contul de profit i pierderi.
ncepnd cu 1 ianuarie 7;;<! cota de impozitare a microntreprinderilor este de
-J
1
.
4 persoan juridic este ncadrat pentru anul 7;;2 n cate"oria
microntreprinderilor. #a realizeaz urmtoarea situaie a eniturilor desprins din contul
de profit i pierdere,
8una 9enituri 3cumulat de la
nceputul anului4
:anuarie 5-$2%-%%%
1
4.*.6. nr. 1-9:-; decembrie 7;;2 pentru modificarea i completarea 'e"ii nr. <=1:7;;- priind (odul
+iscal
<F
;ebruarie 2<-'$%-#%%
=artie #5-'9%-%%%
>prilie $'-#9-5%%
=ai ''-9<<- 5%%
:unie 99-'5$-'%%
:ulie 2'-#2-%%%
>ugust 55-5%%-%%%
?eptembrie 2%%-$5%-'%%
@ctombrie 225-'#%-%%%
AoiembrieB 2$5-5%%-%%%
Cecembrie 2'5-$%%-5%%
)e determin care este impozitul de plat la fiecare din scadene.
Impozitul se a determina pe baza eniturilor realizate trimestrial prin aplicarea
cotei de 1.<J la eniturile trimestriale.
Trimestrul 9enit trimestrial :mpozit trimestrial ?caden"a de
plata
:
#5-'9%-%%%
#5-'9%-%%% x ,5D E
5#5-#5%
25-%$-2%%2
::
99- '5$- '%% + #5- '9%- %%% E
'#-9'$-'%%
'#-9'$-'%% x ,5D E
959-$'9
25-%F-2%%2
:::
2%%-$5%-'%% 3 99-'5$-'%%
E %%-F9'-%%%
%%-F9'-%%% x ,5D
E -5-9$%
25-%-2%%2
:9
2'5-$%%- '%% + 2%%- $5%- '%%
E '$-95%-%%%
'$-95%-%%% x ,5D R
9 F$- 25%
25-%-2%%#
n cazul n care prin actiitatea desfurat microntreprinderile ndeplinesc
anumite condiii! statul acord o serie de reduceri ale impozitului datorat.
5ctiitatea realizat +acilitate
5c$iziionare de cas de marcat
3 diminuarea alorii eniturilor asupra
crora se aplic cota de impozitare cu
aloarea casei de marcat
*n a"ent economic care se ncadreaz n cate"oria microntreprinderilor prezint
urmtoarea situaie a eniturilor pentru anul 7;;2.
D;
'una Qenituri ?lei@
Ianuarie <<.D;;.;;F
+ebruarie DF.2<D.;;;
>artie =<.D<7.;;;
5prilie 2<.DF9.;;;
>ai =F.DF9.;;;
Iunie D-.2<;.;;;
Iulie FF.2<7.;;;
5u"ust 2F.9;;.;;;
)eptembrie =<.D;;.;;;
4ctombrie 9-.D;;.;;;
Noiembrie =9.D<;.;;;
1ecembrie 91.<-;.;;;
n luna iulie 7;;2 a"entul economic cumpr o cas de marcat n aloare de
<D.-;;.;;; lei. )e determin care este impozitul datorat de contribuabil pentru actiitatea
desfurat n anul 7;;2! preciznd i scadenele de plat.
0rimestrul Gaza de impozitare Impozitul )cadena
I
<<.D;;.;;;IDF.2<D.;;;I I
=<.D<7.;;; R7;;.=;9.;;;
7;;.=;9.;;; x 1!<J R
-.;1;.D7;
7<.;2.7;;7
II
2<.DF9.;;;I=F.DF9.;;;I T
D-.2<;.;;; R199.92D.;;;
199.92D.;;; x 1!<J R
7.9-7.DF;
7<.;=.7;;7
III
FF.2<7.;;;I2F.9;;!;;;I I =<.D;;.;;;3
<D.-;;.;;;R 3 1D9.<<7.;;;
1D9.<<7.;;; x 1.<J R
7.<79.79;
7<.1;.7;;7
IQ
9-.D;;.;;;I=9.D<;.;;;I S
91.<-;.;;; R72-.=9;.;;;
72-.=9;.;;; x 1!<J R
-.D<D.=;;
7<.;1.7;;-
1up cum se obser din rezolarea realizat n tabel! impozitul este de 11.97F.92;
lei. irat ctre stat la cele patru scadene trimestriale.
D1
%lata impozitului pe enit se realizeaz n lei. trimestrial. )cadena este data de 7< a
primei luni a trimestrului urmtor pentru care se datoreaz.
n cazul neplii la termen se percep majorri de ntrziere! stabilite conform
dispoziiilor le"ale.
IQ.1.-. (alculul i contabilizarea impozitului pe profit la
)( B )5
n 8omnia se calculeaz i se nre"istreaz n contabilitate numai impozitul pe
profit exi"ibil i aferent anului fiscal. Impozitul pe profit se calculeaz prin metoda
procentual! potriii relaiei,
I!PO?IT PE PROHIT M
Pro/itul impoza2il x #ota pro#e"tual de impozit pe
pro/it
3++
D7

%otriit acestei relaii de calcul! impozitul pe profit se calculeaz i se nre"istreaz
n contabilitate trimestrial sau lunar n cazul bncilor! cumulat de la nceputul anului fiscal.
n acest scop! baza de calcul! respecti profitul impozabil! trebuie recalculat trimestrial sau
lunar! n funcie de eniturile totale ?Q
r
@! c$eltuielile aferente eniturilor totale ?U@!
eniturile neimpozabile ?Qn@ i c$eltuielile nedeductibilc ?(
n
@! cumulate de la nceputul
anului fiscal. n consecin! impozitul pe profit ce urmeaz a se nre"istra lunar n
contabilitate este doar diferena dintre impozitul pe profit calculat la sfritul lunii de
referin i impozitul nre"istrat pn la finele lunii precedente. n funcie de fluctuaia
bazei de calcul! respecti a profitului impozabil de la o lun la alta! acest diferen lunar
priind impozitul pe profit poate lua alori,
a@ pozitie! reprezentnd o datorie din impozit pe profit pentru luna de referin&
b@ ne"atie! reprezentnd o crean din impozit pe profit pentru luna de referin.
Indiferent ce rezult datorii sau creane lunare din impozit pe profit! acestea se
nre"istreaz n contabilitate astfel,
1@ %e de o parte! ca i c$eltuial cu impozitul pe profit! cu ajutorul contului DF1
L($eltuieli cu impozitul pe profitC! al crui coninut economic i corespondene contabile
re"lementate de Normele metodolo"ice de utilizare a conturilor contabile! aprobate prin
4>+% nr.-;D:7;;7.
7@ %e de alt parte! ca relaie decontare fiscal! cu ajutorul contului 221 LImpozitul
pe profit:enitC! al crui coninut economic i corespondene contabile re"lementate de
Normele metodolo"ice de utilizare a conturilor contabile! aprobate prin 4>+%
nr.-;D:7;;7.
ontul 691 +heltuieli cu im*o,itul *e *ro!it-
(u ajutorul acestui cont se ine eidena c$eltuielilor cu impozitul pe profit.
n de2itul contului se nre"istreaz,
3 aloarea impozitului pe profit ?221@
ontul 441 +)m*o,itul *e *ro!it.(enit-
(u ajutorul acestui cont se ine eidena decontrilor cu bu"etul statului:bu"etele
locale priind impozitul pe profit:enit.
#ste un cont bifuncional.
n #reditul contului se nre"istreaz,
D-
3 sumele datorate de unitate ctre bu"etul statului:bu"etele locale! reprezentnd
impozitul pe profit:enit ?DF1! DF9@&
3 impozitul pe profit:enit aferent exerciiului financiar anterior n cazul corectrii
erorilor contabile ?D<9@.
n de2itul contului se nre"istreaz,
3 sumele irate bu"etului de stat:bu"etelor locale reprezentnd impozitul pe
profit:enit ?<17@&
3 datorii anulate ?=<9@.
Soldul
G #reditor al contului reprezint sumele datorate de unitate&
G de2itor al contului reprezint sumele rsate n plus.
'a data de -1 decembrie 7;;2 )( B )5 6alai nre"istreaz urmtoarele c$eltuieli
si enituri! conform bilanului contabil ,
Qenituri totale!din care , =F.;D1.227.F91
3 enituri din exploatare
27.-99.;;<.-7<
3 enituri financiare
1.2-<.;-F.7<D
3 enituri excepionale
-<.7-9.-F9.2;;
($eltuieli totale! din care, DF.1==.1F9.9-7
3 c$eltuieli din exploatare 29.FD;.D29.-7;
3 c$eltuieli financiare <.;=<.;9=.-17
3 c$eltuieli excepionale 1<.121.2D-.7;;
%rofit brut , F.992.722.12F
($eltuieli de protocol totale , 7-<.97;.=1<
F.992.722.12F I 7-<.97;.=1< R 1;.17;.;D2.9D2
($eltuieli de protocol deductibile , 1;17;.;D2.9D2 S 7J R 7;7.2;1.7F=
($eltuieli de protocol nedeductibile , 7-<.97;.=1< 7;7.2;1.7F= R --.21F.219
5lte c$eltuieli nedeductibile , amenzi , =.;;;.;;;
%rofit impozabil , F.992.722.12F I =.;;;.;;; I --.21F.219 R F.F72.DD-.<D=
Impozit profit , F.F72.DD-.<D= S 7<J R 7.291.1D<.9F7
D2
nre"istrrile contabile
1
,
39 Co"&tituirea o2liga0iei de plat
DF1 R 221 7.291.1D<.9F7
.($eltuieli cu impozitul .Impozit pe profit/
pe profit/
*9 Plata impozitului pe pro/it
221 R <171 7.291.1D<.9F7
.Impozit pe profit/ .(onturi la bnci n lei/
69 K"#%iderea #o"tului 873
171 R DF1 7.291.1D<.9F7
.%rofit i pierdere/ .($eltuieli cu impozitul
pe profit/
1eclaraia priind impozitul pe profit pe anul 7;;2 la ).(. B )5 6alai se prezint
astfel ?anexa nr. <@,
1
Isai Qioleta! (ontabilitate financiar! #ditura 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;-! pa". 171
D<
_______________________________________________________________________________________________________
| | ROMANIA
101 | DECLARATIE | MINISTERUL
| privind impozitul pe proit | !INANTELOR
| "nul# $00% | &U'LICE
______|_______________________________________________________________________________|________________
A( D"te de identii)"re "le pl*titorului
_______________________________________________________________________________________________________
Cod de identii)"re i+)"l* | R |
_____________________________|___|_____________________________________________________________________
Denumire |SC , SA
______________________|________________________________________________________________________________
-udet.+e)tor| |Lo)"lit"te |
_____________|_______________________________|___________|_____________________________________________
Str"d" | |Nr(| |'lo)| |S)(| |Ap(|
___________|___________________________________________________|___|_____|____|_____|___|____|___|_____
Cod po+t"l|0 |Tel(| |!A,| |E/M"il |
___________|__________|____|___________|___|___________|_______|_______________________________________
'"n)" | |Nr()ont|
_______|____________________________________________|_______|__________________________________________
_______________________________________________________________________________________________
|Nr( | Denumire indi)"tori | | Sume |
|)rt(| | | /lei/ |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 1( |0enituri din e1plo"t"re | 1( | %$(233(004(2$4 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| $( |C5eltuieli "erente veniturilor din e1plo"t"re | $( | %3(670(7%3(2$0 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 2( |&roit.pierdere din e1plo"t"re 8rd(1 / rd($9 | 2( | /7(4:$(7%$(664 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| %( |0enituri in"n)i"re | %( | 1(%24(026($47 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 4( |C5eltuieli in"n)i"re | 4( | 4(0:4(03:(21$ |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 7( |&roit.pierdere in"n)i"r8*9 8rd(% / rd(49 | 7( | /2(7%0(0%3(047 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| :( |0enituri e1tr"ordin"re | :( | 24($23(263(%00 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 3( |C5eltuieli e1tr"ordin"re | 3( | 14(1%1(%72($00 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
| 6( |&roit.pierdere e1tr"ordin"r8*9 8rd(: / rd(39 | 6( | $0(067(624($00 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|10( |Tot"l proit.pierdere 8rd(2 ; rd(7 ; rd(69 |10( | 6(33%($%%(1%6 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|11( |Sume de n"tur" veniturilor rezult"te )" urm"re " |11( | |
| |tr"n+punerii +"u retr"t*rii | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|1$( |Sume de n"tur" )5eltuielilor rezult"te )" urm"re " |1$( | |
| |tr"n+punerii +"u retr"t*rii | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|12( |&roit.pierdere 8rd(10 ; rd(11 / rd(1$9 |12( | 6(33%($%%(1%6 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|1%( |Amortiz"re" dedu)ti<il* i+)"l |1%( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|14( |C5eltuieli )u do<=nzile +i dierentele de )ur+ v"lut"r |14( | |
| |dedu)ti<ile i+)"l> )"re +unt report"te din perio"d" pre)edent*| | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|17( |Sume utiliz"te pentru )on+tituire" +"u m"?or"re" ondului de |17( | |
| |rezerv*> @n limit" " 4A din proitul )ont"<il "nu"l p=n* )e | | |
| |")e+t" v" "tinBe $0A din )"pit"l | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|1:( |Sume utiliz"te pentru )on+tituire" +"u m"?or"re" rezervelor |1:( | |
| |de )*tre # '(N(R(> <*n)i> onduri de B"r"nt"re +i )ooper"tive | | |
| |de )redit | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|13( |Alte +ume dedu)ti<ile @n limitele prev*zute de leBi+l"ti" |13( | |
| |in viBo"re | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|16( |Tot"l dedu)eri 8rd(1% l" rd(139 |16( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
DD
|$0( |Dividende primite de l" "lt* per+o"n* ?uridi)* rom=n* |$0( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$1( |Alte venituri neimpoz"<ile |$1( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$$( |Tot"l venituri neimpoz"<ile 8rd($0 ; rd($19 |$$( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$2( |&roit.pierdere 8rd(12 / rd(16 / rd($$9 |$2( | 6(33%($%%(1%6 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$%( |C5eltuieli )u impozitul pe proit |$%( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$4( |Impozitul pe venitul re"liz"t in +tr*in*t"te |$4( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$7( |Amenzi> )oni+)*ri> do<=nzi pentru pl"t" )u int=rziere +i |$7( | |
| |pen"lit*ti de int=rziere d"tor"te )*tre "utorit*tile rom=ne | | |
| |+"u +tr*ine> "ltele de)=t )ele prev*zute in )ontr")tele | | |
| |)omer)i"le in)5ei"te intre per+o"ne rezidente | | :(000(000 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$:( |C5eltuieli de proto)ol )"re dep"+e+) limit" prev"zut* de leBe |$:( | 22(%16(%13 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$3( |C5eltuieli de +pon+oriz"re )"re dep*+e+) limit" leB"l* |$3( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|$6( |C5eltuieli )u "mortiz"re" )ont"<il* nededu)ti<il* i+)"l |$6( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|20( |Sume utiliz"te pentru )on+tituire" +"u m"?or"re" |20( | |
| |provizio"nelor> " rezervelor pe+te limitele prev*zute de leBe | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|21( |C5eltuieli )u do<=nzile nededu)ti<ile i+)"l )"re nu +unt |21( | |
| |report"te pentru perio"d" urm*to"re | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|2$( |C5eltuieli )u do<=nzile +i dierentele de )ur+ v"lut"r |2$( | |
| |nededu)ti<ile i+)"l> )"re +unt report"te pentru perio"d" | | |
| |urm"to"re | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|22( |C5eltuieli "erente veniturilor neimpoz"<ile |22( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|2%( |&ierderi din +ur+e e1terne> )"l)ul"te pe ie)"re +ur+* de venit|2%( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|24( |Alte )5eltuieli nededu)ti<ile din pun)t de vedere i+)"l |24( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|27( |Tot"l )5eltuieli nededu)ti<ile 8rd($% l" rd(249 |27( | %0(%16(%13 |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|2:( |Tot"l proit impoz"<il.pierdere @n"inte de report"re" |2:( | |
| |pierderii 8rd($2 ; rd(279 | | 6(6$%(772(47: |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|23( |&ierdere i+)"l* de re)uper"t din "nii pre)edenti |23( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|26( |&roit impoz"<il.pierdere 8rd(2: / rd(239 |26( | 6(6$%(772(47: |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%0( |Tot"l impozit pe proit> din )"re# |%0( | $(%31(174(36$ |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%0(1|Impozit "erent proitului )e +e impune )u )ot" de $4A |%0(1| $(%31(174(36$ |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%0($|Impozit "erent proitului )e +e impune )u )ot" de 4A |%0($| |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%0(2|Impozit "erent proitului )e +e impune )u )ot" de 7A81$>4A9 |%0(2| |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%0(%|Impozit de 4A pe venit in )"zul )ontri<u"<ililor )"re |%0(%| |
| |de+"+o"r* ")tivit"ti de n"tur" <"rurilor de no"pte> | | |
| |)lu<urilor de no"pte> " di+)ote)ilor +i " )"zinourilor | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%0(4|Impozit "erent proitului o<tinut printr/un +ediu perm"nent |%0(4| |
| |in Rom=ni" | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%1( |Credit i+)"l> din )"re# |%1( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%1(1|Credit i+)"l e1tern |%1(1| |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%$( |Impozit pe proit +)utit |%$( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%2( |Redu)eri de impozit pe proit )"l)ul"te potrivit leBi+l"tiei |%2( | |
| |in viBo"re | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%%( |Tot"l )redit i+)"l 8rd(%1 l" rd(%29 |%%( | |
D=
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%4( |Impozit pe proit d"tor"t 8rd(%0 / rd(%%9 |%4( | $(%31(174(36$ |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%7( |Impozit pe proit de)l"r"t pentru "nul de r"port"re prin |%7( | |
| |De)l"r"tiile privind o<liB"tiile de pl"t* l" <uBetul de +t"t | | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%:( |Impozit pe proit de pl"t* 8rd(%4 / rd(%79 |%:( | $(%31(174(36$ |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
|%3( |Impozit pe proit de re)uper"t 8rd(%7 / rd(%49 |%3( | |
|____|_______________________________________________________________|____|_____________________|
%6( Alte mentiuni reerito"re l" )"l)ulul impozitului pe proit#
/
/
/
/
/
_______________________________________________________________________________________________________
8Sum* de )ontrol # $1:720%%:6%:9
&rezent" de)l"r"tie )on+tituie titlu de )re"nt*(
Su< +"n)tiunile "pli)"te "ptei de "l+ @n ")te pu<li)e> de)l"r )" d"tele din ")e"+t"
de)l"r"tie +unt )ore)te +i )omplete(
Nume> prenume# Semn"tur" +i +t"mpil"
!un)tie
D9
IQ.1.2. 1epunerea n format electronic a declaraiei de impozit pe profit
n >onitorul 4ficial nr.7==:7;;-! a fost publicat 4rdinul ministrului finanelor publice
nr.<7F:7D martie 7;;- pentru depunerea n format electronic a declaratiilor de impozite si
taxe. %lVtitorii de impozite si taxe au obli"atia sV depunV n format electronic urmVtoarele
declaratii,
3 1eclaratia 1;; priind obli"atiile de platV la bu"etul de stat! cod 12.1-.;1.;1&
3 1econt -;; priind taxa pe aloarea adVu"atV! cod 12.1-.;1.;7&
3 1eclaratie 1;1 priind impozitul pe profit! cod 12.1-.;1.;2.
+ormatul electronic al declaratiilor se obtine prin folosirea pro"ramului de asistentV
elaborat de >inisterul +inantelor %ublice si se transmite or"anului fiscal competent pe
disc$etV - 1:7 inc$! 1.22; >G compatibilV >)314).
+ormatul electronic a fi nsotit de formularul editat de plVtitori cu ajutorul
pro"ramului de asistentV! semnat si stampilat! conform le"ii.
%ro"ramul de asistentV este pus la dispozitie contribuabililor "ratuit de unitVtile
fiscale subordonate sau poate fi descVrcat de pe sererul de Web al >inisterului +inantelor
%ublice! WWW.mfinante.ro:contribuabili:sistemulPfiscal:sistemPfiscal.jspAselectedR7
%ai de lucru n aplicaie,
1. se apas butonul )0580
DF
7. se incarc datele de identificare pltitor
3 se ale"e opiunea L%lVtitor existent/ cnd pltitorul este deja ncrcat i apoi se d
clic pe butonul3s"eat din dreapta ba"$etei "albene pentru a desc$ide lista codurilor
pltitorilor ncrcati din care s se alea" un cod
-. se d clic pe butonul3s"eat din dreapta ba"$etei "albene din josul ferestrei L1ate de
identificare pltitor/ pentru a desc$ide lista cu tipurile de declaraii de raportat i se ale"e un tip de
declaraie,
1;; 3 1eclaraie priind obli"aiile de plat la bu"etul "eneral consolidat ?12.1-.;1.;1@
-;; 3 1econt priind taxa pe aloarea adu"at ?12.1-.;1.;7@
=1; 3 1eclaraie rectificati sau declaraiile nemodificate fa de anul 7;;- ,
1;1 3 1eclaraie priind impozitul pe profit ?12.1-.;1.;2@
17; 3 1econt priind accizele ?12.1-.;1.;-@
1-; 3 1econt priind impozitul la ieiul i "azele naturale din producia intern
?12.1-.;1.;<@
=;
2. se ale"e opiunea L1eclaraie existent/ cnd tipul de declaraie ales pentru o perioad
de raportare este deja incrcat i apoi se d clic pe butonul3s"eat din dreapta ba"$etei "albene
din dreapta etic$etei L5nul:luna/ pentru a desc$ide lista perioadelor ncrcate din care s se
alea" o perioad.
)e selecteaz obli"aia bu"etar apsnd butonul3s"eat din dreapta ba"$etei "albene i
ale"nd din lista desc$isV o obli"aie bu"etar.
Gutoanele marcate cu s"ei stn"a:dreapta seresc pentru a parcur"e nainte:napoi
obli"aiile bu"etare ncrcate.
4 obli"aie 08I>#)08I5'5 din ectorul fiscal se a bifa i:sau ncrca doar pentru
lunile de raportare ;-!;D!;F!17. N* )# 1#%*N# 1#('5850I# (* X#84 pentru obli"aiile
din nomenclator care nu sunt incluse n ectorul fiscal i pentru care nu aei alori de declarat.
<. se apas unul din butoanele,
3 Incrcare: actualizare
3 )ter"ere
3 'istare
3 1isc$eta pentru unitatea fiscal n funcie de aciunea dorit a fi executat pentru
declaraia aleas
I"#r#areE a#tualizare
4bseraii,
S %entru imprimante mai ec$i, matriciale! unele modele ec$i de H%! etc. se a folosi
listarea din ecranul de ncrcare a declaraiei! dup ce se apas pe butonul
LIncrcare:actualizare/.
In aceste cazuri se listeaz sub un editor de texte ?Note%ad n pro"ram! Yord%ad!
>icrosoft Yord n afara pro"ramului utiliznd (ourier NeW?9@!'eftR7cm!8i"$tR1cm@ fiierele,
3 dec1;;.txt:dec=1;.txt create n directorul aplicaiei n urma utilizrii butonului
LQizualizare declaraie/
3 dec-;;.txt:dec1;1.txt:dec17;.txt:dec1-;.txt create n directorul aplicaiei n urma
utilizrii butonului L'ista/ C! b#xclamation! CC
=1
S %entru declaraiile 1;; referitoare la obli"aii din ectorul fiscal pentru care alorile de
raportat sunt X#84! se bifeaz poziiile corespunztoare din ectorul fiscal dup care se poate da
direct listare sau salare pe disc$et! apsand pe butoanele aferente.
Gutonul L)ter"ere/ ter"e o obli"aie introdus "reit.
=7
=-
Gutonul L8ezumat obli"aii/ saleaz datele ncrcate i editeaz un tabel sumar cu
obli"aiile ncrcate. 1up fiecare apsare a butonului se actualizeaz i numrul de
obli"aii ncrcate ?etic$eta de sub buton@.
Gutonul LQizualizare declaraie/ saleaz datele ncrcate i editeaz modelul de
listare al declaraiei 1;1.
D. pentru erificarea fiierelor pe disc$et ?proenite din alte aplicaii@ se folosete
butonul LQerificare disc$et pentru unitatea fiscal/.
3 sinteza informaii le"ate de obli"aiile bu"etare din nomenclator,
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
TER!EN O Pozi0ii D" "ome"#lator
DECLARABIE
PPPPPPPPPPPPPPPPPZPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
'unar Z ;1!;7!;D!;F32=!29!2F!<;!<-
0rimestrial Z ;-!;2!;<!;=!;9!<1!<2
)emestrial Z <7
5nual Z <-!<D ?o datV pe an@
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPZPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
SCPE!A DECLARABIE
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
?G1@ 8d.1 si - Z restul
?G7@ 8d.?1! 7 si -@ sau 2 Z ;F31=?accize@
?G-@ 8d.?1 si -@ sau 2 Z ;13;<?imp.profit@
?G2@ 8d.1! 7 si - Z -D!-=?contrib.@
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPZPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
SCADENBA PL@BII
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
7< luna urmtoare Z restul
< luna urmtoare Z 2=!<;
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPZPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
7; luna urmtoare Z ;D!<2
-1.17 an in curs Z ;D?luna17@! 7-?luna17@
-1.17 an n curs Z <-
-1.;- an n curs Z <D ?platitor imp.pe micro.@
-;.;2 an n curs Z <D ?platitor imp.pe profit trim.@
-1.;< an n curs Z <D ?platitor imp.pe profit lunar@
=2
IV9*9 I!PO?ITUL PE SALARII
IQ.7.1. Noiuni "enerale priind impozitul pe salarii
1up ndelun"i controerse ! 6uernul romn a $otrt introducerea cotei unice de
impozitare a enitului din salarii de 1DJ! ncepnd cu 1 ianuarie 7;;<. 5cest fapt s3a
realizat ntr3un moment care a coincis cu sc$imbri importante ale politicilor economice!
astfel nct implementarea acestei decizii s3a doedit mai dificil pentru 8omnia dect
pentru celelalte state ale fostului bloc comunist ?#stonia! 'etonia! 'ituania@.
%rimul efect izibil al introducerii cotei unice de impozitare a fost! dup cum bine
se cunoate! micorarea rapid a ncasrilor bu"etare. 5adar! bu"etul "eneral consolidat a
aut! ncepnd din acel moment! resurse financiare cu mult mai mici! ce pot crea fie o
accentuat cretere a deficitului public bu"etar! fie o scdere dramatic a c$eltuielilor
sociale! respecti! a salariilor! a inestiiilor! n "eneral a pro"ramelor sociale din 8omnia!
afectnd astfel nielul de trai i aa redus al romnilor.
1
)oluia pentru care s3a optat pentru
a contracara acest efect a fost creterea impozitelor indirecte i s3a fcut referire la o mrire
a impozitului pe diidendele persoanelor fizice! de la < la 1;J! la o dublare a impozitelor
pentru microntreprinderi de la 1!<J la -J! la renunarea la reducerea cuprins n bu"etul
pe 7;;<! cu 7J ! a contribuiilor sociale obli"atorii i! n sfrit! la o majorare a accizelor
i! eentual! a taxei pe aloarea adu"at. 8iscul major al unor asemenea msuri l
constituie ns! efectul inflaionist ce apare asupra economiei romneti! cci plusul
eentual de resurse la ndemna consumatorului se transform ntr3o presiune asupra
consumului! respecti! asupra importurilor! ceea ce conduce la deteriorarea balanei
comerciale i! implicit! la o cretere a inflaiei! exact ntr3un moment n care! dup 1< ani!
s3a reuit reducerea ratei inflaiei la F!-J la finele anului 7;;2.
(ota unic prezint anumite aantaje! dar i dezaantaje ! dup cum se poate
obsera n urmtoarele fi"uri,
1
Nedelcu 1.! 8eista (apital! nr. =7:17.;<.7;;<! articolul (ota unic,noi am luat!ei mai ateapt! pa".17!
Gucureti
=<
+i"ura II.2.1.7.1. 5antajele introducerii cotei unice de impozitare a eniturilor din salarii
%rincipale dezaantaje sunt prezentate n urmtoarea fi"ur ,
+i"ura II.2.1.7.7. 1ezaantajele cotei unice de impozitare a eniturilor din salarii
COTA UNICQ
AVANATARE
%oate contribui la reducerea
economiei informale dac aceast
msur este nsoit de nsprirea
pedepselor pentru ezionoti!pe de
o parte!respecti de diminuarea
contribuiilor sociale pltite de
a"enii economici!pe de alt parte.
%oate faoriza economiile i
inestiiile
%oate spori motiaia n munc
datorit creterii salariului pentru
postul actual.
8educe complexitatea sistemului de
impozitare i costurile aferente!
referindu3ne aici i la consultana
fiscal.
Qeniturile obinute dintr3un alt
post nu or mai fi impozitate
pro"resi. 5ceast politic este
n faoarea celor care doresc s
munceasc!n timp ce
impozitarea pro"resi are un
efect nielator!conducnd la
scderea motiaiei n munc.
%oate faoriza consolidarea
clasei de mijloc.
%oate crea premisele
eliminrii blocajului
financiar! pe de o parte i
ale unei creteri economice
sntoase!fr .producie
pe stoc/!pe de alt parte.
%oate spori eniturile
bu"etare pe termen mediu
i lun".
=D
IQ.7.7. (alculul i contabilizarea impozitului pe salarii la
)( B )5
ncepnd cu anul 7;;<! impozitul lunar pe salarii reprezint un impozit final datorat
de an"ajai ! ns le"ea obli" an"ajatorul s efectueze operaiunile de calcul! reinere i
plat.
1
%recizarea faptului c impozitul lunar pe enitul din salarii este final
7
determin
excluderea enitului din salarii din procedura de determinare a impozitului pe enitul
anual. 'a determinarea impozitului pe enitul net anual impozabil particip numai
cate"oriile de enituri din actiitile independente! din cedarea folosinei bunurilor i din
actiitile a"ricole.
Determi"area impozitului la /u"#0ia de 2az
Hu"#0ia de 2az reprezint ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n
documente specifice! pentru persoanele fizice an"ajate cu contract de munc la un sin"ur
loc de munc sau locul declarat de persoanele fizice drept funcie de baz de ctre
persoanele care cumuleaz mai multe funcii.
1
5na >oraru! 6abriel 8adu! >irela %unescu! (ontabilitate i fiscalitate n dezoltarea firmei! #ditura
#x%onto! (onstana 7;;<! pa". 1D7
7
4.6. nr.1-9:7;;2 priind modificarea i completarea 'e"ii nr. <=1:7;;- priind (odul fiscal! art. <= alin.
?1@
COTA UNICQ
DE?AVANTARE
%e termen scurt!aceasta poate
conduce la o scdere a eniturilor
bu"etare.5cest aspect a trebui
contrabalansat fie prin introducerea
unor noi taxe i impozite fie prin
reducerea unor c$eltuieli n aa fel
nct indicatorii macroeconomici s
nu sufere dezec$ilibre.
8educe sistemul deducerilor!
prin aceasta diminundu3se
importana unor politici
economice sau sociale care
aeau n edere eniturile
populaiei.
==
'a locul unde se afl funcia de baz! an"ajatorii or determina lunar enitul
impozabil : baza de calcul a impozitului lunar pe salarii i or calcula impozitul lunar pe
salarii.
1. 1in enitul brut se scad contribuiile obli"atorii aferente unei luni! rezultatul
denumindu3se enit net. (ontribuiile obli"atorii sunt, contribuia indiidual de asi"urri
sociale n cot de 71-( & contribuia la asi"urrile sociale de sntate n cot de
81-( &contribuia indiidual la bu"etul asi"urrilor pentru omaj n cot de 3(9
7. 1in enitul net astfel determinat!se scad lunar deducerea personl acordat
pentru lun respecti& cotizaia de sindicat pltit n luna respecti& contribuiile la
sc$emele facultatie de pensii ocupaionale! astfel nct la nielul anului s nu depeasc
ec$ialentul n lei a 7;; euro.
!ot F 6ncep&nd cu ianuarie, no"iunile de deducere peronal) de baz) i deducere
suplimentar) dispar, (iind nlocuite cu no"iunea de deducere personal), aceasta (iind
stabilit) n sum) (ix)-
5ceast baz de calcul reprezint enitul impozabil asupra cruia se a aplica cota
unic de impozitare de 1D J. Gaza de calcul a enitului supus impozitului se calculeaz
prin rotunjire la 1.;;; lei n faoarea salariatului.
-. )e calculeaz impozitul lunar pe eniturile din salarii! aplicnd cota proporional de
1DJ la baza de calcul.
7
1ac salariile se pltesc o sin"ur dat pe lun sub form de aans i lic$idare!
calculul i reinerea se fac la data ultimei pli a drepturilor salariale aferente fiecrei luni
?lic$idare@.
n exemplul urmtor! se a determina impozitul pe salariu pentru un an"ajat cu
cotele de impozit afrente anului 7;;2 cnd se aplicau cotele de impozit difereniate pe
trane de enit impozabile i cu cota unic de impozit pe 7;;< n ederea reliefrii
diferenelor rezultate.
Exemplu F 5n"ajatul are un salariu ne"ociat de 1;.;;;.;;; lei i o persoan n
ntreinere. )alariul ne"ociat este e"al cu enitul brut.
1
4.>.+.%. nr. 1F:7;;< priind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz
enituri din salarii la funcia de baz! potriit preederilor art. <D?7@ din (odul fiscal.
7
5na >oraru!6abriel 8adu!>irela %unescu!(ontabilitate i fiscalitate n dezoltarea firmei,#ditura
#x%onto! (onstana 7;;<! pa". 1=1
=9
Ia"uarie = De#em2rie *++, Ia"uarie = De#em2rie *++-
Qenit brut 1;.;;;.;;; lei 1;.;;;.;;; lei
(.5.). 1;.;;;.;;; x F!<J R F<;.;;; 1;.;;;.;;; x F!<J R F<;.;;;
(.5.).). 1;.;;;.;;; x D!<J R D<;.;;; 1;.;;;.;;; x D!<J R D<;.;;;
(.5. Eomaj 1;.;;;.;;; x 1J R 1;;.;;; 1;.;;;.;;; x 1J R 1;;.;;;
0otal contribuii
($eltuieli
profesionale
Qenit net
1.=;;.;;; lei
7.;;;.;;; lei x 1<J R -;;.;;;
9.;;;.;;; lei
1.=;;.;;; lei
3
9.-;;.;;; lei
1educerea
personal de
baz
1educerea
personal
suplimentar
7.;;;.;;; lei
1.;;;.;;; lei
3
3
0otal deduceri
personale
-.;;;.;;; lei -.<;;.;;; lei
Qenit impozabil <.;;;.;;; lei 2.9;;.;;; lei
Impozit lunar 4mfp. 1.929 : 7;;2 1D J
1.;-;.;;; lei =D9.;;; lei
(ti" salarial 1;.;;;.;;; 1.=;;.;;;
1.;-;.;;; R =.7=;.;;; lei
1;.;;;.;;; 1.=;;.;;;
=D9.;;; R =.<-7.;;; lei
5ans -.D;;.;;; lei -.D;;.;;; lei
8est de plat -.D=;.;;; lei -.F-7.;;; lei
CL5tig lu"ar D" *++- /a0 de *++, *8*9+++ lei
Nu ntmpltor am reamintit ceea ce nsemna baza de calcul pn la -1.17.7;;2.
5antajele prezente priind baza de calcul a impozitului pe eniturile din salarii rspund
mult mai bine principiilor fiscale! n special ec$itii fiscale. (ota unic de impozitare de
1D J aplicat lunar! nu nseamn dect o relansare a forei de munc actie n 8omnia.
ntr3ader! renunarea la cotele procentuale pro"resie a creat nemulumiri! dar a
condus i la sporirea eaziunii fiscale prin promoarea indirect a muncii la ne"ru.
1
1ac
n cursul unei luni se efectueaz! pe ln" plile de salarii la funcia de baz! i pli de
enituri ?cum sunt premii! stimulente de orice fel! sume acordate pentru concediu de
1
5na >oraru!6abriel 8adu!>irela %unescu! (ontabilitate i fiscalitate n dezoltarea firmei ,#ditura
#x%onto! (onstana 7;;<! pa". 19;
=F
odi$n neefectuat !denumite pl0i i"termediare@! impozitul se calculeaz la fiecare plat
prin aplicarea cotei de 1DJ asupra plilor intermediare cumulate pn la data ultimei
pli pentru care se face calculul.
1
'a data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei
luni! impozitul se calculeaz asupra eniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor
respectie cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena
dintre impozitul calculat asupra eniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile
intermediare.
nre"istrarea datoriei priind impozitul pe salarii se realizeaz cu ajutorul contului
222 . Impozit pe salarii/ ? pasi@! prin reinerea impozitului din enitul impozabil lunar
pe statul de plat la data lic$idrii
7
! astfel ,
,*3 M ,,,
%ersonal salarii datorate Impozitul pe salarii
Qirarea impozitului pe enitul din salarii se realizeaz prin ordine de plat de
trezorerie n trei exemplare! lunar pn la data de 7< a lunii urmtoare. nre"istrarea
contabil este urmtoarea ,
,,, M -3*3
Impozitul pe salarii (onturi la bnci n lei
IQ.7.-. Impozite! taxe i contribuii priind remunerarea an"ajailor
8emunerarea factorului for de munc "enereaz o palet lar" de obli"aii fiscale,
asi"urri sociale& asi"urri de sntate& contribuii la fondul de omaj& impozite pe
eniturile din salarii& fonduri speciale etc. 0oate impozitele! contribuiile i fondurile
speciale cu priire la fora de munc au ca baz de calcul salariul brut realizat sau salariul
tarifar.
(ontribuii la asi"urrile sociale ?(5)@
)unt suportate de persoanele juridice i fizice! 5"enia Naional pentru 4cuparea
+orei de munc! pentru persoanele aflate n omaj! persoanele care realizeaz un enit brut
pe un an calendaristic! ec$ialent cu cel puin trei salarii medii brute.
1
>i$ai 8istea! (ontabilitatea financiar a ntreprinderii! #ditura *niersitar! Gucureti! 7;;2! pa". 7;-
7
Isai Qioleta! (ontabilitate financiar! #ditura 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;-! pa". 77-
9;
(ontribuia la asi"urri sociale este datorata lunar i reprezint baza de calcul
pentru tipolo"ia pensiilor.
CAS R Cota de impozitare x >aza de impozitare
Cota de impu"ere se difereniaz n funcie de doi factori ,
(onditiile de munc difereniate la rndul lor n,
(ondiii de munc normale 3 cota este de -1! <J
(ondiii de munc deosebite 3 cu un "rad ridicat de risc ?cota este de -D!<J@&
(ondiii de munc deosebite stabilite numai prin le"e ?unitile miniere pentru
personalul care i desfoar actiitatea n subteran mai mult de <;J& actiiti de
cercetare& exploatarea a materii lor prime nucleare& zone de expunere la radiaii@ cota este
de 21! <J&
1
5ceste cote se stabilesc n fiecare an prin le"ea anual a bu"etului asi"urrilor
sociale de stat.
0ipolo"ia contribuabililor
(otele de mai sus pot fi mai mici sau cel mult e"ale cu acestea n funcie de
cate"oria de contribuabilului,
(ota de F! <J contribuie indiidual de asi"urri sociale. #a este suportata de persoane
an"ajate pe baza unui contract indiidual de munc! funcionari publici! persoane cu funcii
electie! indiferent de condiiile de munc&
(ota de 77J sau 7=J sau -7J! calculat ca diferen dintre cota (5) i cota
contribuiei indiiduale de asi"urri sociale. #a este ac$itat de an"ajatorii persoanelor cu
contract indiidual funcionari publici! persoane juridice care an"ajeaz persoane cu funcii
electie&
(ota contribuiei de asi"urri sociale de -1! <J sau -D! < J sau 21! <J .5ceasta este
suportat de persoanele care realizeaz un enit brut pe an ec$ialent cu cel puin trei
salarii medii brute i se afl n una din situaiile urmtoare, asociat unic& acionar&
administrator sau mana"er& membri ai asociaiei familiale& persoane autorizate s
desfoare actiiti independente& persoane an"ajate n instituii internaionale daca nu
sunt asi"uraii acestora& alte persoane asi"urate pe baza de contract de asi"urri sociale de
sntate.
1
'e"ea bu"etului asi"urrilor sociale de stat pe anul 7;;< nr. <17 :7;;2 ! 5rt. 7D ? 1 @ modificat prin 4.*.6.
nr. 1-F:7;;2
91
>aza de impozitare depinde de tipul contribuabilului. 'e"islaia preede o limit
maxim i o limit minim a bazei de impozitare! funcie de cate"oria contribuabilului.
I"&trume"tele impu"erii #u privire la (5). 0oate persoanele juridice sau alte
persoane! dup caz! sunt obli"ate s depun declaraia n format electronic pe disc$eta
nsoit de formatul pe $rtie semnat de persoanele autorizate i tampila an"ajatorului.
5ceste cote se stabilesc n fiecare an prin le"ea bu"etului asi"urrilor sociale de stat.
(ontribuia la asi"urri sociale datorat de an"ajatori reprezint o c$eltuial
deductibil fiscal la calculul profitului impozabil. Gaza de calcul este format din salariul
brut efecti realizat. Terme"ul de plat pe"tru a&igurri &o#iale l reprezint data
lic$idrii salariilor din luna precedent dar! nu mai trziu de data de 7< inclusi a lunii
urmtoare.
'e"islaia priind asi"urrile sociale acord &#utiri de CAS! asupra sumelor ce
reprezint,
prestaii de asi"urri sociale care se suport din fondurile asi"urrilor sociale sau
ale an"ajatorului i se pltesc potriit 'e"ii pensiilor nr.1F:7;;;&
drepturi de munc pltite potriit le"ii n cazul ncetrii raporturilor de munc&
sericii ale funcionarilor publici& ncetarea calitii de membru cooperator& cu excepia
sumelor pentru perioada de preaiz &
diurne de deplasare i dele"are! detaare i transfer! drepturi de autor! sumele ce
reprezint participarea salariailor la profit&
premii i alte cti"uri exceptate de le"i speciale.
(ontribuia de asi"urri sociale! datorat de an"ajatori! reprezint diferena fa de
contribuia indiidual de asi"urri sociale ac$itat de asi"urat pn la nielul cotelor
stabilite prin le"ea anual a bu"etului de stat.
1
1in punct de edere contabil! contribuia la asi"urri sociale reprezint o c$eltuial
deductibil fiscal la calculul profitului impozabil i se suport pe rentabilitatea societii
comerciale care are personal an"ajat cu contract indiidual de munc sericii. (ontabil
contribuia la asi"urri sociale "enereaz ecuaia,
8,-3 M ,633
($eltuieli priind asi"urri sociale (ontribuia unitii la asi"urri sociale
1
+. Inescu! )alarizare i protecie social! #ditura +orum! Gucureti 1FF9! pa". 17D
97
%entru fondul de salarii realizat de an"ajator n suma de 17;.;;;.;;; lei!
contribuia este de 7D.2;;.;;; lei! n condiii de munc normal. (ontribuia personalului
i an"ajatorului la asi"urri sociale se contabilizeaz astfel ,
,*3 M ,63* 339,++9+++ lei
%ersonal remuneraii datorate (ontribuia personalului
la pensia suplimentar
8,-3 M ,633 *89,++9+++ lei
($eltuieli priind contribuia (ontribuiia unitii la
unitii la asi"urri sociale asi"urri sociale
(ontribuia an"ajatorului la asi"urrile sociale de sntate
5ceasta este datorat lunar de ctre toate persoanele juridice care utilizeaz for
de munc pe baza contractului indiidual de munc! enituri din actiiti desfurate de
persoane fizice care exercit profesii liberale sau actiiti independente! persoane fizice
care obin enituri din a"ricultura i silicultura! persoane juridice sau fizice la care i
desfoar actiitatea asi"uraii! ceteni nerezideni care se asi"ur facultati.
1
CASS M Cot x >az de impozitare
(ota de impozitare este de =J i se ac$it de ctre an"ajator persoana juridic sau
fizic la care i desfoar actiitatea asi"uratul.
>aza de #al#ul este format din salariul efecti realizat de salariai an"ajai cu
contract indiidual de munc .
(ontribuia se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale de =J asupra bazei de
calcul. #ste o c$eltuial deductibil fiscal la calculul profitului impozabil i se suport pe
rentabilitatea firmei. %lata se face lunar pn la data de 7< inclusi a lunii urmtoare.
1in punct de edere contabil ecuaia "enerat de contribuia an"ajatorului la
asi"urri sociale de sntate este,
8,-6 M ,636 49,++9+++ lei
($eltuieli priind contribuia (ontribuia an"ajatorului
unitii pentru asi"urrile sociale de pentru asi"urri sociale de
sntate sntate
1
'e"ea nr. <9-:7;;2 priind aprobarea 4.*.6. nr. F-:7;;2 pentru modificarea i completarea 4.*.6.
nr.1<;:7;;7 priind or"anizarea i funcionarea sistemului de asi"urri sociale de sntate!art. 17 ?1@
9-
)uma de 9.2;;.;;; lei a fost calculat n ipoteza realizrii salariilor brute pe lun n
aloare de 17;.;;;.;;; lei x = J R 9.2;;.;;; lei.
Co"tri2u0ia a"gaJa0ilor pe"tru a&igurrile &o#iale de &"tate
5cesta este datorat de toi salariaii an"ajai potriit le"ii! cu contract indiidual de
munc .
CASS M Cota x >aza de impozitare
Cota e&te de 81 -(9
Gaza de impozitare este format din urmtoarele cate"orii de enituri,
enituri din salarii supuse impozitului pe enit&
indemnizaii de omaj i alocaii de sprijin&
enituri din cedarea folosinei bunurilor
enituri din diidende i dobnzi&
aloarea a doua salarii minime brute pe ar pentru persoanele care satisfac
sericiul militar n termen.
(5)) este ac$itat lunar de ctre an"ajatori i suportat de personalul an"ajat.
)uma contribuiei asi"urailor reprezint datoria lunar la asi"urrile de sntate.
0ermenul de plat este 7< inclusi a lunii urmtoare.
4dat cu plata contribuiei de ctre an"ajatori! acetia au obli"aia s ntocmeasc
i s depun n funcie de domiciliul societii C Declaraia privind obligaiile de plat pe
luna"""" la #ondul iniial al asigurrilor sociale de sntateC i CLi&ta "omi"al a
per&oa"elor a&igurate pe"tru #are &e plte5te #o"tri2u0ia de a&igurri &o#iale de
&"tate.C 5cesta cuprinde, numrul curent! numele i prenumele! codul numeric personal
i cate"oria de asi"urat.
($eltuieli cu salariile personalului ,

8,3 M ,*3 79-++9+++ lei
($eltuieli priind remuneraii %ersonal remuneraii
personalului datorate
92
(ontribuia an"ajatorului la (5))
8,-6 M ,636 88-9+++ lei
($eltuieli priind contribuia (ontribuia an"ajatorului la
an"ajatorului la asi"urri sociale de asi"urri sociale de sntate
sntate
(ontribuia asi"urailor la (5))
,*3 M ,63, 83C9-++ lei
%ersonal remuneraii datorate (ontribuia asi"urailor la
(5))
5c$itarea obli"aiei sociale de asi"urri de sntate
J R -3*3 39*4*9-++ lei
,636 (onturi la bnci n lei DD<.;;; lei
(ontribuia an"ajatorului la (5))
,63, D1=.<;; lei
(ontribuia asi"urailor la (5))

Co"tri2u0ia per&o"alului la pe"&ia &uplime"tar
5ceasta este suportat de salariai i ac$itat de unitatea care utilizeaz for de
munc cu contract indiidual de munc. Gaza de calcul o constituie salariul tarifar plus
sporurile permanente. (ota de F!< J este aplicat asupra bazei de calcul.
1
0ermenul de plat este ziua n care se lic$ideaz drepturile salariale ale lunii
precedente! dar nu mai trziu de 7< inclusi ale lunii urmtoare. %n la data de 7< ale lunii
urmtoare lic$idrii salariilor firma este obli"at s ntocmeasc declaraia priind
obli"aiile de plat la bu"etul asi"urrilor sociale. 5ceast contribuie nu afecteaz contul
de profit i pierdere! fiind n raport neutru n raport cu contabilitatea.
Instrumentarea contabil este dat de nre"istrarea,
,*3 M ,63* 39+7*9-++ lei

%ersonal remuneraii datorate (ontribuia personalului
'ic$idarea drepturilor salariale obli" societatea la plata contribuiei ,
1
'e"ea nr.1F : 7;;; priind sistemul public de pensii i alte drepturi de asi"urri sociale! 5rt.19 ?-@
9<
,63* M -3*3 39+7*9-++ lei
(ontribuia personalului (onturi curente la bnci
(ontribuia la asi"urrile pentru omaj
1
? (5)s @
5cesta este suportat att de salariat ct i de unitate! n cote procentuale diferite.
CAS& M Cota x >aza de impozitare
(otele se stabilesc anual prin le"ea bu"etului asi"urrilor sociale de stat.
'e"islaia preede dou cote procentuale n funcie de urmtoarele cate"orii de
personal ,
cota de contribuie indiidual de asi"urri pentru omaj de 1J! pentru
persoanele an"ajate pe baza unui contract indiidual de munc & funcionari publici&
persoane cu funcii electie&militari an"ajai pe baz de contract&
cota de contribuie de asi"urri pentru omaj suportat de an"ajator de -J .
>azele de #al#ul sunt , salariul lunar brut realizat pentru persoane an"ajate cu
contract indiidual de munc i fondul lunar de salarii brute lunare pentru an"ajatori i
persoane juridice.
Terme"ul de plat, (ontribuia unitii la fondul de omaj este ac$itat lunar de
unitate odat cu lic$idarea drepturilor salariale! pn cel mai trziu pe 7< a lunii urmtoare
celei pentru care se datoreaz contribuia. #idena nominal a asi"urailor i a obli"aiilor
de plat la bu"etul de asi"urri pentru omaj se realizeaz lunar de ctre an"ajator prin
declaraie lunar
7
care se depune n format electronic sau e3mail la 5"enia >unicipal de
4cupare a forei de >unc Gucureti . +iind suportat de salariaii permaneni! aceast
contribuie determin un raport neutru n raport cu rentabilitatea firmei #ste o c$eltuial
suportat pe rentabilitatea firmei i este deductibil fiscal la calculul profitului impozabil.
(ontabil! contribuia unitii la fondul de omaj este dat de ecuaia,
8,-* M ,6C3 6,-9+++ lei
($eltuieli priind contribuia (ontribuia unitii la
pentru ajutorul de omaj fondul de oma
,*3 M ,6C* 7-9+++ lei
1
'e"ea nr. =D : 7;;7 priind sistemul asi"urrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc
7
4rdinul nr. -;:7;;2 al >>))+ priind declararea lunar a existenei nominale a asi"urailor i a obli"aiilor
de plat la bu"etul asi"urarilor pentru omaj.
9D
%ersonal remuneraii datorate (ontribuia personalului la
fondul de omaj
%lata celor dou contribuii la fondul de omaj se ac$it prin ordin de plat o dat
cu ac$itarea datoriilor salariale prin ordin de plat,
J R -3*3 ,,+9+++ lei
,6C3 (onturi la bnci n lei -2<.;;; lei
(ontribuia unitii la fondul de
omaj
,6C* F<.;;; lei
(ontribuia personalului la fondul
de omaj
)umele pltite n plus la asi"urri sociale sunt eideniate distinct n contabilitate!
iar re"ularizarea se efectueaz prin debitul conturilor 2-1 C 5si"urri socialeC i creditul
contului 2-97C 5lte creane sociale C.
1atoriile sociale! rezultate ca urmare a re"ularizrilor! sunt reflectate n
contabilitate prin creditul contului 2-1 C 5si"urri sociale! protecie socialC i debitul
contului 2-91 C5lte datorii socialeC.
(ontribuia de asi"urare pentru accidente de munc i boli profesionale
5ceast contribuie este destinat pentru constituirea resurselor financiare n ederea
funcionrii sistemului de asi"urare pentru accidente de munca i boli profesionale!
contribuie ac$itat de an"ajatori i persoanele fizice asi"urate pe baza unui contract
nc$eiat indiidual.
Co"tri2u0ia M Cot de impozitare x >aza de impozitare
5si"urarea pentru accidente de munc i boli profesionale face parte din sistemul
de asi"urri sociale! este "arantat de stat i cuprinde raporturi specifice prin care se
asi"ur protecia social mpotria urmtoarelor cate"orii de riscuri profesionale,
pierderea! diminuarea capacitii de munc i decesul ca urmare a accidentelor de munc i
a bolilor profesionale.
1
1e la data de ;1.;1.7;;<! cota de contribuie de asi"urare pentru accidente de
munca i boli profesionale este difereniat pentru an"ajatori n funcie de tarife i clase de
risc n conformitate cu normele metodolo"ice. 0ariful de risc se a determina pentru
fiecare sector n funcie de riscul de accidentare i de mbolnire profesional din cadrul
1
'e"ea nr. -2D:7;;7 priind asi"urarea pentru accidente de munc i boli profesionale! 5rt. 9 ?1@
9=
sectorului respecti. 0arifele i clasele de risc se stabilesc potriit normelor metodolo"ice
de calcul al contribuiei de asi"urare pentru accidente de munc i boli profesionale!
elaborate de +ondul Naional i aprobate prin $otrre a 6uernului.
1
(otele de contribuie datorate de an"ajatori n funcie de clasa de risc se situeaz n
limita unui procent minim de ;!<J i a unui procent maxim de 2J aplicat asupra fondului
brut de salarii.
(omisionul pentru (amera de >unc
5cesta este datorat de toi a"enii economici care utilizeaz for de munc cu
contract indiidual! pentru pstrarea i completarea crilor de munc ale salariailor.
(omisionul este perceput de direciile "enerale de munc i protecie social n
urmtoarele cote,
3 ;!=<J aplicat asupra fondului de salarii! an"ajatorilor crora le pstreaz i le
completeaz carnetele de munc ale propriilor salariai&
3 ;!7<J aplicat asupra fondului de salarii! pentru erificarea i certificarea le"alitii
nre"istrrilor efectuate n carnetele de munc de ctre an"ajatori.
nre"istrrile contabile de creare a obli"aiei i de irare a comisionului la lic$idarea
drepturilor salariale sunt,
86- M ,,C
($eltuieli cu alte impozite!taxe +onduri speciale3taxe i rsminte
i rsminte asimilate asimilate
IV969 I!PO?ITE AI TA;E LOCALE
n definirea impozitelor i taxelor locale se preede c acestea constituie enituri
proprii ale bu"etelor unitilor administrati teritoriale ?comune! orae! sectoare ale
municipiului Gucureti i alte judee@ iar fondurile bneti realizate din aceste surse se
utilizeaz pentru acoperirea c$eltuielilor care se finaneaz de la bu"etele proprii.

1
'e"ea nr. -2D:7;;7 priind asi"urarea pentru accidente de munc i boli profesionale! art. FF ?1@
99
0abelul priind impozitele i taxele locale datorate de contribuabili,

Impozitul pe cldiri

Impozitul pe terenuri

0axa asupra mijloacelor de transport

0axe pentru folosirea mijloacelor de publicitate! afiaj i
reclam
+ormele de impozite locale,
0axa pentru eliberarea certificatelor! aizelor i
autorizaiilor n domeniul construciilor

0axa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte
scopuri dect pentru a"ricultur sau silicultur

5lte taxe locale

(ontribuabilii impozitelor locale enumerate mai sus sunt, persoane fizice! persoane
juridice! asociaii familiare! asociaii a"ricole! unitile economice ale unor persoane
juridice precum i cele ale or"anizaiilor obteti! instituiile publice! fundaiile i altele
asemenea! unitile de cult! filialele! sucursalele i reprezentanele autorizate s funcioneze
pe teritoriul 8omniei! aparinnd persoanelor fizice i persoanelor juridice strine i altele
similare.
Ne om referi n continuare la analiza taxelor i impozitelor locale incluse n cadrul
impozitelor directe ce rein a"enilor economici.

IQ.-.1. Impozitul pe cldiri

Impozitul pe cldiri este instituit de la 1 ianuarie 1FF< pentru cldirile proprietate a
persoanelor fizice situate n municipii! orae i comune dar i pentru cldirile persoanelor
juridice particulare! precum i pentru cldirile proprietate a statului sau autoritilor
administrati3teritoriale! ale re"iilor autonome! societilor comerciale! or"anizaiilor
cooperatiste! societilor a"ricole etc.
(a obiect al impunerii l reprezint toate cldirile!indiferent de destinaiile pentru
care sunt utilizate cu excepiile prezute de le"e.
Su2ie#0ii impunerii apar persoanele fizice n mod indiidual sau constituite n
asociaii de orice fel! persoane juridice indiferent de modul de or"anizare! ori tipul sau
forma de proprietate precum i persoanele juridice ce dein uniti economice sau
subuniti ale acestora din ar sau strintate.
9F
)ubiectul impunerii coincide! de re"ul! cu pltitorul impozitului i este n "eneral
proprietarul cldirii! indiferent de locul unde este situat i de destinaia acestuia.
#xist dou derogri de la aceast re"ul,
3 pentru cldirile proprietate de stat aflate n administrare sau folosin dup caz! a
contribuabililor! n calitate de subiect al impunerii apar cei care le au n administrare sau
folosin&
3 pentru cldirile care fac parte din fondul locati de stat! subiect al impunerii este
unitatea care le administreaz.
)e consider c 2aza impoza2il n cadrul acestui tip de impozit o reprezint
aloarea cldirii ce face obiectul impozitului.
#aluarea cldirilor se face diferit pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice sau
persoanelor juridice! fa de cldirile aparinnd celorlali contribuabili.
5stfel! pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice! baza de impozitare o
reprezint aloarea cldirii determinat pe baza normelor de ealuare stabilite pe metru
ptrat suprafa construit difereniat n funcie de felul! destinaia i locul unde sunt
situate acestea.
5ceste norme sunt unitare pentru toate cldirile! diferenierea fcndu3se n funcie
de structura de rezisten a cldirilor i construciilor! adic dac sunt prezute sau nu cu
instalaii de ap! canalizare! electricitate! nclzire! etc.
'a determinarea impozitului pe cldiri! n cazul contribuabililor! cu excepia
persoanelor fizice! se au n edere att cldirile aflate n funciune! ct i cele n rezer sau
conserare.
(ldirile aflate n funciune i a cror aloare a fost recuperat inte"ral pe calea
amortizrii sunt supuse n continuare impozitului pe cldiri! calculat pe baza alorii la care
au fost nscrise n eidena contabil.
Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru
1
,
1. cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i
priat al unei uniti administrati3teritoriale! cu excepia incintelor care sunt folosite
pentru actiiti economice&
1
'e"ea nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal! 0itlul IB! capitolul II! art. 7<;
F;
7. cldirile care! potriit le"islaiei n i"oare! sunt considerate monumente
istorice! de ar$itectur sau ar$eolo"ice! muzee sau case memoriale! cu excepia incintelor
care sunt folosite pentru actiiti economice&
-. cldirile care! prin destinaie! constituie lcauri de cult! aparinnd cultelor
reli"ioase recunoscute de le"e i prile lor componente locale! cu excepia incintelor care
sunt folosite pentru actiiti economice&
2. cldirile instituiilor de nmnt preuniersitar sau uniersitar! autorizate
proizoriu sau acreditate! cu excepia incintelor care sunt folosite pentru actiiti
economice&
<. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul
autoritilor locale&
D. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea 8e"iei
5utonome C5dministraia %atrimoniului %rotocolului de )tatC! cu excepia incintelor care
sunt folosite pentru actiiti economice&
=. cldirile aflate n domeniul priat al statului i n administrarea 8e"iei
5utonome C5dministraia %atrimoniului %rotocolului de )tatC! atribuite conform le"ii&
9. construciile i amenajrile funerare din cimitire! crematorii&
F. cldirile sau construciile din parcurile industriale! tiinifice i te$nolo"ice!
potriit le"ii&
1;. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrati3
teritoriale n lips de motenitori le"ali sau testamentari&
11. oricare dintre urmtoarele construcii speciale,
sonde de iei! "aze! sare&
platforme de foraj marin&
orice central $idroelectric! central termoelectric! central
nuclearoelectric! staie de transformare i de conexiuni! cldire i construcie special
anex a acesteia! post de transformare! reea aerian de transport i distribuie a ener"iei
electrice i stlpii afereni acesteia! cablu subteran de transport! instalaie electric de for&
canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene&
ci de rulare! de incint sau exterioare&
"alerii subterane! planuri nclinate subterane i rampe de pu&
puuri de min&
F1
couri de fum&
turnuri de rcire&
baraje i construcii accesorii&
di"uri! construcii3anexe i cantoane pentru interenii la aprarea
mpotria inundaiilor&
construcii $idrometrice! oceano"rafice! $idrometeorolo"ice!
$idrote$nice! de mbuntiri funciare! porturi! canale nai"abile cu ecluzele i staiile de
pompare aferente canalelor&
poduri! iaducte! apeducte i tuneluri&
reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei! produselor
petroliere! "azelor i lic$idelor industriale! reele i conducte de termoficare i reele de
canalizare&
terasamente&
c$eiuri&
platforme betonate&
mprejmuiri&
instalaii te$nolo"ice! rezeroare i bazine pentru depozitare&
construcii de natur similar stabilite prin $otrre a consiliului
local.
n cazul persoanelor juridice! impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra alorii de inentar a cldirii.
(ota de impozit se stabilete prin $otrre a consiliului local i poate fi cuprins
ntre ;!<J i 1J! inclusi.
Qaloarea de inentar a cldirii este aloarea de intrare a cldirii n patrimoniu!
nre"istrat n contabilitatea proprietarului cldirii! conform preederilor le"ale n i"oare.
n cazul unei cldiri a crei aloare a fost recuperat inte"ral pe calea amortizrii!
aloarea impozabil se reduce cu 1<J.
n cazul unei cldiri care a fost reealuat conform preederilor le"ale n i"oare!
aloarea de inentar a cldirii este aloarea nre"istrat n contabilitatea proprietarului
imediat dup reealuare&
n cazul unei cldiri care a fost dobndit nainte de 1 ianuarie 1FF9 i care dup
aceast dat nu a fost reealuat! cota impozitului pe cldiri este stabilit de consiliul local
F7
ntre <J i 1;J i se aplic la aloarea de inentar a cldirii! pn la data primei
reealuri! nre"istrat n contabilitatea persoanelor juridice
1
.
n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasin" financiar se aplic
urmtoarele re"uli,
a@ impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar&
b@ aloarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este
aloarea cldirii nre"istrat n contractul de leasin" financiar.
Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic
aflat n funciune! n rezer sau n conserare! c$iar dac aloarea sa a fost recuperat
inte"ral pe calea amortizrii.
n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul
anului! impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respecti cu ncepere de la data
de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit.
n cazul unei cldiri care a fost nstrinat! demolat sau distrus! dup caz! n
cursul anului! impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respecti cu
ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat!
demolat sau distrus.
n cazurile prezute la alin. anterioare! impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru
a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
n cazul extinderii! mbuntirii! distru"erii pariale sau al altor modificri aduse
unei cldiri existente! impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea.
4rice persoan care dobndete sau construiete o cldire are obli"aia de a
depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n termen de -; de zile de la data dobndirii sau construirii.
4rice persoan care extinde! mbuntete! demoleaz! distru"e sau modific n alt
mod o cldire existent are obli"aia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul
de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de -; de zile de la data
la care s3au produs aceste modificri.
Plata impozitului
1
'e"ea nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal! 0itlul IB! capitolul II! art. 7<-
F-
Impozitul pe cldiri se pltete anual! n patru rate e"ale! pn la datele de 1<
martie! 1< iunie! 1< septembrie i 1< noiembrie! inclusi.
%entru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri! datorat pentru ntre"ul an de
ctre persoanele fizice! pn la data de 1< martie a anului respecti! se acord o bonificaie
de pn la 1;J! stabilit prin $otrre a consiliului local.
1#('585KI#
pentru stabilirea impozitului pe cldire! a impozitului pe teren i
a taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n cazul
contribuabililor persoane juridice
Impozit pe #ldire
Nr9
#rt9
Spe#i/i#area #ldirii
Valoarea de i"ve"tar
a#tualizat
'D"regi&trat D"
#o"ta2ilitate)
Impozit
Cota ( De
plat
1. (ldire ec$e nr.79 7;<.9;;!;; ;!=<J
7. (ldire nou nr.-7 F.12;.71F.;F<!79
TOTAL 793,+9,*,947-1*4 D9.<<-.19D!=1
Impozitul pe #ldire se pltete trimestrial n rate e"ale,
D9.<<-.19D!=1 , 2 R 1=.1-9.7FD!D=
a) D"regi&trarea o2liga0iei de plat a impozitului pe #ldire
3
D-< R 22D 1=.1-9.7FD!D=
1
Isai Qioleta! !ontabilitate (inanciar)! #ditura 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;-! pa". 7-<
F2
.($eltuieli cu alte .5lte impozite! taxe
impozite! taxe i i rsminte asimilate/
rsminte asimilate/
2) a#%itarea trime&trial a impozitului pe #ldiri
22D R <171 1=.1-9.7FD!D=
.5lte impozite! taxe .(onturi la bnci n lei/
i rsminte asimilate/
IQ.-.7. Impozitul pe terenuri
(ontribuabilii! definii potriit le"ii! care dein n proprietate suprafee de teren!
situate n municipii! orae i comune! datoreaz impozitul pe teren conform dispoziiilor
le"ii.
Impozitul pe teren se stabilete anual! n sum fix pe metru ptrat de teren!
difereniat pe cate"orii de localiti! iar n cadrul localitilor! pe zone! n intrailan.
ncadrarea terenurilor pe zone! n cadrul localitilor se face de ctre consiliile
locale! n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor! de caracterul zonei
respectie ?zon de locuit sau industrial@! apropierea sau deprtarea fa de cile de
comunicaie! precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti n parte.
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru
1
,
a@ terenul aferent unei cldiri! pentru suprafaa de teren care este acoperit de o
cldire&
b@ orice teren al unui cult reli"ios recunoscut de le"e i al unei uniti locale a
acestuia! cu personalitate juridic&
c@ orice teren al unui cimitir! crematoriu&
d@ orice teren al unei instituii de nmnt preuniersitar i uniersitar!
autorizat proizoriu sau acreditat&
e@ orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n
patrimoniul autoritilor locale&
1
'e"ea nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal! 0itlul IB! capitolul III! art. 7<=
F<
f@ orice teren deinut! administrat sau folosit de ctre o instituie public! cu
excepia suprafeelor folosite pentru actiiti economice&
"@ orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face
parte din domeniul public sau priat al unei uniti administrati3teritoriale! exceptnd
suprafeele acestuia folosite pentru actiiti economice&
$@ orice teren de"radat sau poluat! inclus n perimetrul de ameliorare! pentru
perioada ct dureaz ameliorarea acestuia&
i@ terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru
a"ricultur sau silicultur! orice terenuri ocupate de iazuri! bli! lacuri de acumulare sau
ci nai"abile! cele folosite pentru actiitile de aprare mpotria inundaiilor!
"ospodrirea apelor! $idrometeorolo"ie! cele care contribuie la exploatarea resurselor de
ap! cele folosite ca zone de protecie definite n le"e! precum i terenurile utilizate pentru
exploatrile din subsol! ncadrate astfel printr3o $otrre a consiliului local! n msura n
care nu afecteaz folosirea suprafeei solului&
j@ orice terenuri le"ate de sistemele $idrote$nice sau de nai"aie! terenurile
aferente infrastructurii portuare! canalelor nai"abile! inclusi ecluzele i staiile de
pompare aferente acestora! precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare&
[@ terenurile ocupate de autostrzi! drumuri europene! drumuri naionale! drumuri
principale administrate de (ompania Naional de 5utostrzi i 1rumuri Naionale din
8omnia 3 ).5.! zonele de si"uran a acestora! precum i terenurile din jurul pistelor
reprezentnd zone de si"uran&
l@ terenurile parcurilor industriale! tiinifice i te$nolo"ice! potriit le"ii&
m@ terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrati3
teritoriale n lips de motenitori le"ali sau testamentari&
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren!
ran"ul localitii n care este amplasat terenul i zona i:sau cate"oria de folosin a
terenului! conform ncadrrii fcute de consiliul local.
n cazul unui teren amplasat n intrailan! impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare stabilita anual
de consiliile locale.
Impozitul pe teren se pltete anual! n patru rate e"ale! pn la datele de 1< martie!
1< iunie! 1< septembrie i 1< noiembrie! inclusi.
FD
%entru plata cu anticipaie a impozitului pe teren! datorat pentru ntre"ul an de
ctre persoanele fizice! pn la data de 1< martie a anului respecti! se acord o bonificaie
de pn la 1;J! stabilit prin $otrre a consiliului local.
1#('585KI#
pentru stabilirea impozitului pe cldire! a impozitului pe teren i
a taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n cazul
contribuabililor persoane juridice
Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat
Nr.
crt
.
Specifcar
e
Localiti urbane Localiti rurale
Zona
lei/mp
Supraf.
mii mp
Taxa
mii lei
Zona
lei/mp
Supraf.
mii mp
Taxa
mii lei
1 13/350 19.948 6.981.800
TOTAL 6.981.8
Impozitul pe tere" se pltete trimestrial n rate e"ale,
D.F91.9;; , 2 R 1.=2<.2<;
a) D"regi&trarea o2liga0iei de plat a impozitului pe tere"
D-< R 22D 1.=2<.2<;
rsminte asimilate/
2) a#%itarea trime&trial a impozitului pe tere"
22D R <171 1.=2<.2<;

IQ.-.-. Impozite asupra mijloacelor de transport
F=
0axa asupra mijloacelor de transport este re"lementat de 'e"ea nr. <=1:7;;-
priind (odul +iscal! cu modificrile ulterioare! and natura unui impozit direct instituit
ca surs a bu"etelor locale.
(ontribuabilii pot fi att persoane juridice ?cum sunt de exemplu, re"iile autonome&
societile comerciale cu capital de stat! priat! mixt! ori cu participare strin& or"anizaiile
cooperatiste etc.@ ct i persoane fizice ?indiidual sau asociaiile familiale@! romne sau
strine! care posed mijloace de transport cu traciune mecanic sau pe ap.
%ot forma obiect al impunerii att mijloacele de transport cu traciune mecanic ct
i mijloacele de transport pe ap.
4rice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie
nmatriculat n 8omnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport! cu excepia
cazurilor n care n prezentul capitol se preede altfel.
0axa asupra mijloacelor de transport! se pltete la bu"etul local al unitii
administrati3teritoriale unde persoana i are domiciliul! sediul sau punctul de lucru! dup
caz.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasin"
financiar! taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator.
S#utiri
0axa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru,
a@ autoturismele! motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor
cu $andicap locomotor i care sunt adaptate $andicapului acestora&
b@ naele fluiale de pasa"eri! brcile i luntrele folosite pentru transportul
persoanelor fizice cu domiciliul n 1elta 1unrii! Insula >are a Grilei i Insula Galta
Ialomiei&
c@ mijloacele de transport ale instituiilor publice&
d@ mijloacele de transport ale persoanelor juridice! care sunt utilizate pentru
sericii de transport public de pasa"eri n re"im urban sau suburban! inclusi transportul de
pasa"eri n afara unei localiti! dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport
public.
n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an! taxa
asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare
celei n care mijlocul de transport a fost dobndit.
F9
n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an
sau este radiat din eidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de
administraie public local! taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai
datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul
de transport a fost nstrinat sau radiat din eidena fiscal.
n cazurile prezute la alin. anterioare! taxa asupra mijloacelor de transport se
recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
4rice persoan care dobndete:transfer un mijloc de transport sau i sc$imb
domiciliul:sediul:punctul de lucru are obli"aia de a depune o declaraie cu priire la
mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul:sediul:punctul de lucru n termen de -;
de zile inclusi! de la modificarea surenit
1
.
0axa asupra mijlocului de transport se pltete anual! n patru rate e"ale! pn la
datele de 1< martie! 1< iunie! 1< septembrie i 1< noiembrie! inclusi.
%entru plata cu anticipaie a taxei auto! datorat pentru ntre"ul an de ctre
persoanele fizice! pn la data de 1< martie a anului respecti! se acord o bonificaie de
pn la 1;J! stabilit prin $otrre a consiliului local.
n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident! taxa asupra mijlocului de
transport se pltete inte"ral n momentul nre"istrrii mijlocului de transport la
compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local.
1#('585KI#
pentru stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport
n cazul contribuabililor persoane juridice
Taxa a&upra miJloa#elor de tra"&port
Nr.
crt.
Specifcare Nu!rul !i"loacelor
de transport
Taxa
stabilit
#. $i"loacele de transport
auto
1. Autoturisme 8 1.560.000
1
'e"ea nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal! 0itlul IB! capitolul IQ! art. 7D2
FF
2. Autobue! auto"are!
mi"robue! auto"amioane #e
ori"e fel
4 8.652.000
3. Autoturisme #e ori"e fel
4. Tra"toare
5. $oto"i"lete! motorete! s"utere
6. %i"i"lete &i tri"i"luri "u motor
'. (emor"i! semiremor"i! rulote 1 1'2.000
% TOTAL TA%& '#( % 1.)8*.
##. $i"loace de transport pe
ap
1. %)r"i #e ori"e fel 1
2. %a"uri! po#uri plutitoare 8 1.032.000
3. *alupe 4 1.3'2.000
4. +a,turi
5. (emor",ere 6 5.148.000
6. -apoare
% TOTAL TA%& '##( % +.,,-.
% TOTAL TA%& '#.##( % 1+.9)6.
Impozitul pe miJloa#ele de tra"&port se pltete trimestrial n rate e"ale,
1=.F-D.;;; , 2 R 2.292.;;;
a) D"regi&trarea o2liga0iei de plat a impozitului a&upra miJloa#elor de tra"&port
D-< R 22D 2.292.;;;
rsminte asimilate/
2) a#%itarea trime&trial a impozitului a&upra miJloa#elor de tra"&port
22D R <171 2.292.;;;
CAPITOLUL V
RE$LE!ENTAREA1 CALCULUL SI
CONTA>ILI?AREA I!PO?ITELOR INDIRECTE
1;;
n ederea procurrii resurselor financiare necesare statului! se instituie pe ln"
impozitele directe i impozite indirecte& la formarea eniturilor fiscale este mai mic dect
cel al impozitelor directe i al contribuiilor pentru asi"urrile sociale luate mpreun! iar
ponderea acestor impozite indirecte n totalul ncasrilor fiscale se difereniaz de la o ar
la alta.
Impozitele indirecte se realizeaz n principal sub forma impozitelor pe consum!
percepndu3se la nzarea anumitor mrfuri sau la efectuarea anumitor sericii. #le se
realizeaz de la toi cei care consum bunuri din cate"oria celor impuse! independent de
eniturile! aerea sau situaia financiar a acestora. (ota impozitului indirect la nzarea
unei anumite mrfi este unic indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor sau
patron.
Impozitele indirecte sunt rsate la bu"etul de stat de industriai! comerciani!
antreprenori! ns sunt suportate de consumatori deoarece sunt incluse n preul de nzare
al mrfurilor. 1rept urmare! impozitele indirecte nu afecteaz eniturile nominale! ci numai
pe cele reale! micornd puterea de cumprare.
n concepia unor economiti contemporani! impozitul deine un instrument al
politicii economice a statului! precum i al politicii sale sociale. 5cest instrument serete
la ec$ilibrarea puterii ntreprinztorilor particulari! care pstreaz conducerea firmelor lor
n economia capitalist. Impozitul confer o putere de aciune mpotria ntreprinztorilor
particulari! care le limiteaz propriile lor prero"atie.
>odul concret de funcionare a diferitelor mecanisme fiscale ?de ex. impozitele
pe eniturile ntreprinztorilor! impozitele pe consum! taxele amale etc@ difer de la o ar
la alta i de la o perioad la alta.
8eferitor la rolul de pr"$ie a impozitelor indirecte! un economist de seama scrie
c de la nceputul celui de3al doilea rzboi mondial ne dm seama c rolul impozitului nu
mai este acela de a procura bani "uernului! ci de a limita consumul n perioada de penurie!
de a3i stimula creterea atunci cnd capacitile de producie pot s se orienteze spre
satisfacerea neoilor pe timp de pace! de a3l frna atunci cnd economia cunoate elemente
inflaioniste.
(u ajutorul impozitelor indirecte statul influeneaz o faz sau alta a procesului
reproduciei sociale! n funcie de interesul pe care l are la un moment dat.
1;1
)tatul folosete ca pr"$ii economice de influenare asupra a"enilor economici
toate impozitele indirecte cei stau la dispoziie. %entru frnarea sau creterea consumului
i deci a aerii! statul folosete taxele de consumaie! taxele amale i alte taxe. %rin
utilizarea taxelor de consumaie i n special a accizelor! statul acioneaz asupra cererii
solabile. 5ceasta are un dublu rol, unul economic i altul social.
n plan economic! prin perceperea unor accize! statul poate influena cererea unor
anumite produse! punnd accize mari la produsele din import n comparaie cu cele
auto$tone! protejnd a"enii economici interni. 5cest lucru poate stimula consumul de
produse interne.
5u rol social pentru c accizele sunt percepute n special asupra unor produse
duntoare sntii! ca tutunul i buturile alcoolice.
5ccizele mai sunt folosite i ca mijloc de atra"ere de resurse spre bu"etul statului.
1e aceea unor produse de lux ?blnuri! bijuterii@ se percep accize deosebit de mari!
mer"nd pn la <;J din aloarea lor.
Krile cu economie de pia dezoltat folosesc pr"$ia impozitelor i taxelor
pentru a influena sc$imburile cu strintatea n funcie de natura! "radul de prelucrare!
proenien i respecti destinaia produselor.
5stfel! taxele amale de import i taxele de consumaie stabilite asupra produselor
aduse din strintate i care nu se fabric n ar nct s aduc enituri bu"etare
importante! fr s urmreasc pro$ibirea importului.
n sc$imb! asupra produselor ce au dubl surs de aproizionare! din strintate i
din producia intern! taxele i impozitele sunt sensibil ridicate pentru a proteja a"enii
economici din ara respecti.
1e asemenea! rile dezoltate folosesc taxele amale de import pentru a proteja
industria proprie prin impunerea unor preuri limit la materii prime! cereale! petrol etc.
%e ln" taxele amale de import! rile capitaliste mai folosesc i dierse
instrumente pentru protejarea a"enilor economici interni.
#xportul este de asemenea ncurajat! prin scutirea de taxe amale! taxe pe aloarea
adu"at i alte taxe! aceasta fiind o practic adoptat de majoritatea rilor.
Impozitele! taxele i celelalte enituri fiscale structurate ca pondere din enitul fiscal se
prezint astfel,
1;7
%onderea impozitelor n enituri fiscale n 7;;2
Gu"et 7;;; >iliarde lei J
0otal enituri fiscale 1;=DD- 1;;
3 impozite directe 1F7=1 1=!F;
3 impozite indirecte
din care,
99-F7 97!1;
0Q5 2-F9< 2;!9<
5ccize 72F7< 7-!1<
0axe amale 1;17< F!2;
5lte impozite indirecte F-<= 9!=;
)ursa, Gu"etul pe 7;;2.
V939 TA;A PE VALOARE AD@U$AT@
Q.1.1. Instituirea taxei pe aloare adu"at
*na din cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale din rile
europene occidentale o reprezint 0.Q.5.
1;-
0axa pe aloare adu"at reprezint o impunere pe consum cu caracter "eneral care
se aplic o sin"ur dat produselor indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum sau
mijloace de producie! precum i asupra sericiilor.
1e re"ul! sub incidena acestui impozit intr lirrile de bunuri att ctre teri ct
i consumul propriu! ac$iziiile de bunuri! prestaiile de sericii! bunurile importate. 1e
asemenea! sunt impozabile i unele operaiuni asimilabile din punct de edere fiscal
nzrii sau cumprrii. #ste cazul sc$imbului ?fiecare produs este taxat la rndul su@! a
creditului pentru consum! cel al cesiunii de mrfuri i n "eneral al oricrei tranzacii
referitoare la transferul de proprietate a unui bun material.
n principiu! nu sunt impozabile exporturile! profesiile libere! prestaiile cu caracter
cultural i social efectuate de coli! teatre! muzee! spitale! or"anisme sportie! emisiunile!
spectacole de art i manifestri sportie! emisiunile radio3t! transporturile publice de
pasa"eri etc.
1atoreaz 0.Q.5 toi cei care ndeplinesc o actiitate economic indiferent de locul!
scopul sau rezultatele economice. %rin actiitatea economic se nele"e desfurarea
aciunilor n domeniile industriei! a"riculturii! prestri de sericii! comer care comport
exploatarea unui bun corporal sau necorporal n ederea obinerii de enituri.
5ceast tax se aplic numai alorii adu"ate de ctre fiecare participant n
procesul de producie i circulaie! respecti asupra diferenei dintre preul de nzare i cel
de cumprare i reprezint aloarea propriei prelucrri.
0.Q.5 este o obli"aie solidar a tuturor productorilor i comercianilor care
concur la producerea i realizarea aceluiai produs! proporional cu contribuia fiecruia la
aloarea produsului! sericiului ?salariu! profit! amortizare! dobnd! rent financiar@.
n mod normal! pltitorul le"al de 0.Q.5 este nztorul care ncorporeaz 0.Q.5 n
preul obiectului ndut! dar suportarea real a acesteia apas asupra consumatorului
potriit mecanismului "eneral al impozitelor indirecte.
0.Q.5 se poate calcula prin aplicarea cotei procentuale astfel,
a@ fie asupra alorii adu"ate la fiecare stadiu al circuitului economic i reprezint
un enit al bu"etului de stat.
b@ fie asupra preului de nzare din stadiul respecti.
1;2
Gaza de calcul o reprezint preul de nzare al diferitelor mrfuri sau aloarea
sericiilor prestate. )e stabilete olumul total al nzrilor sau prestrilor pe perioada de
impunere la care se aplic cota de impozit.
%entru a nu se impune de mai multe ori aceeai aloare se scot sumele rsate
anterior la bu"et cu titlu de taxa pe aloarea adu"at i se eideniaz distinct n factur.
0axa pe aloarea adu"at se ars la bu"et de fiecare a"ent economic.
)tatul are posibilitatea de a ncasa o mare parte din impozit mai repede dect n
cazul impozitului pe cifra de afaceri brut deoarece pltitorii au obli"aia de a ine o
eiden detaliat a tranzaciilor de nzare3cumprare i a sumei impozitului pltit.
0Q5 este un impozit indirect! adic un impozit "eneral pe consum care se stabilete
asupra operaiunilor priind transferul unor bunuri.
0Q5 are caracter u"iver&al deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i
sericiilor din economie rezultate att din actiitatea curent de exploatare! ct i din
actiitatea financiar de fructificare a capitalurilor.
0Q5 este un impozit u"i#!"eutru dar cu plata fracionat! care rezult din aceea c
se calculeaz pe fiecare eri" ?stadiu@ care interine n realizarea i alorificarea
produsului. #ste eliminat discriminarea! deoarece cotele sale se aplic asupra tuturor
actiitilor economice.
0Q5 se caracterizeaz prin tra"&pare"0! deoarece asi"ur fiecrui subiect
impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a
obli"aiei de plat care3i reine.
5lt principiu se refer la apli#area TVA1 care se face "umai D" 0ara D" #are &e
#o"&um! deci nu unde se realizeaz produsul! ci acolo unde se consum. n consecin! tot
ce se export este de"reat complet de plata acestui impozit! dar ce se import se impune
n mod corespunztor. 1e aceea!adoptarea 0.Q.5. n practica financiara a 8omniei poate fi
considerata o premisa pentru stimularea exportului i diminuarea importului! pentru
stimularea inestiiilor si! n "eneral pentru mbuntirea actiitii economico3financiare
a unitilor economice.
(aracteristicile 0Q5 n raport cu impozitul pe circulaia mrfii ?I(>@ sunt,
este un impozit unic cu cota unica de 1FJ. 1e asemenea! pentru operaiunile de
export i cele asimilate 0.Q.5. se aplica cota ;.
este un impozit neutru! care elimin ine"alitile fiscale ntre circuitele de desfacere
1;<
a produselor.
este un impozit modern! care permite reduceri de taxe pentru ac$iziii de
ec$ipamente industriale i pentru bunuri i sericii acumulate n cadrul c$eltuielilor
"enerale! stimuleaz modernizarea ntreprinderilor.
este un impozit clasic! stimulati pentru micii productori prin scutiri de impozit
pentru ntreprinderile cele mai modeste sau n funcie de cifra de afaceri! de
numrul de salariai sau n funcie de export.
n 8omnia! diminuarea impozitului pe circulaia mrfurilor a condus la
introducerea 0Q5.
S/era de apli#are
n sfera de aplicare a taxei pe aloarea adu"at se cuprind operaiunile care
ndeplinesc cumulati urmtoarele condiii,
constituie o lirare de bunuri sau o prestare de sericii efectuate cu
plat&
locul de lirare a bunurilor sau de prestare a sericiilor este
considerat a fi n 8omnia&
lirarea bunurilor sau prestarea sericiilor este realizat de o
persoan impozabil&
este considerat persoan impozabil orice persoan care
desfoar! de o manier independent i indiferent de loc! actiiti
economice de natura celor prezentate mai jos ! oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei actiiti.
prin actiiti economice se nele"e actiitile
productorilor! comercianilor sau prestatorilor de sericii! inclusi actiitile
extractie! a"ricole i actiitile profesiilor libere sau asimilate acestora. 1e
asemenea! constituie actiitate economic exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale! n scopul obinerii de enituri cu caracter de continuitate.
lirarea bunurilor sau prestarea sericiilor s rezulte din una dintre
actiitile economice prezute mai sus.
4peraiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe aloarea adu"at sunt
denumite n continuare operaiuni impozabile.
1;D
)unt supuse taxei pe aloarea adu"at operaiunile referitoare la transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul 8omniei.
Gunurile proenite din import sunt impozabile n 8omnia la nre"istrarea
declaraiei amale dup intrarea acestora n ar.
%restrile de sericii sunt impozabile n 8omnia cnd locul prestrii se consider a
fi n 8omnia n conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite prin normele de
aplicare a 'e"ii nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal.
4peraiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe aloarea adu"at se clasific!
din punct de edere a re"ulilor de impozitare! dup cum urmeaz,
operaiuni impozabile obli"atoriu! la care se aplic cota stabilit prin le"ea
nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal. %entru aceste operaiuni taxa se calculeaz asupra
sumelor obinute din nzri de bunuri sau din prestri de sericii! la fiecare stadiu al
circuitului economic pn la consumatorul final inclusi.
operaiuni la care se aplic cota zero. %entru aceste operaiuni furnizorii sau
prestatorii de sericii au dreptul de deducere a taxei aferente bunurilor i sericiilor
ac$iziionate! destinate realizrii operaiunilor impozabile&
operaiuni scutite de taxa pe aloarea adu"at.
ncepnd cu 3 ia"uarie *++-! conform modificrilor aduse 'e"ii nr. <=1:7;;-
priind (odul +iscal! cotele de impozitarea a taxei pe aloarea adu"at sunt,
39 (ota standard a taxei pe aloarea adu"at este de 37( i se aplic asupra
bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe
aloarea adu"at sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe aloarea adu"at.
*9 (ota redus a taxei pe aloarea adu"at este de 7( i se aplic asupra
bazei de impozitare! pentru urmtoarele prestri de sericii i:sau lirri de bunuri,
a) dreptul de intrare la castele! muzee! case memoriale! monumente istorice!
monumente de ar$itectur i ar$eolo"ice! "rdini zoolo"ice i botanice! tr"uri! expoziii!
cinemato"rafe&
2) lirarea de manuale colare! cri! ziare i reiste! cu excepia celor destinate
exclusi publicitii&
#) lirrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora! cu excepia protezelor
dentare&
d) lirrile de produse ortopedice&
1;=
e) medicamente de uz uman i eterinar&
/) cazarea n cadrul sectorului $otelier sau al sectoarelor cu funcie similar!
inclusi nc$irierea terenurilor amenajate pentru campin".

Opera0iu"i &#utite
*rmtoarele operaiuni de interes "eneral sunt scutite de taxa pe aloarea
adu"at
1
,
a) spitalizarea! n"rijirile medicale! inclusi eterinare! i operaiunile strns
le"ate de acestea! desfurate de uniti autorizate pentru astfel de actiiti! indiferent de
forma de or"anizare! precum spitale! sanatorii! centre de sntate rurale sau urbane!
dispensare! cabinete i laboratoare medicale! centre de n"rijire medical i de dia"nostic!
baze de tratament i recuperare! staii de salare i alte uniti autorizate s desfoare
astfel de actiiti! cantinele or"anizate pe ln" aceste uniti! sericiile funerare prestate
de unitile sanitare&
2) prestrile de sericii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatolo"i i
te$nicieni dentari! precum i lirarea de proteze dentare efectuat de stomatolo"i i de
te$nicienii dentari&
#) prestrile de n"rijire i suprae"$ere efectuate de personal medical i
paramedical&
d) transportul bolnailor i al persoanelor accidentate! n e$icule special
amenajate n acest scop&
e) lirrile de or"ane! de sn"e i de lapte! de proenien uman&
/) actiitatea de nmnt prezut de 'e"ea nmntului nr. 92:1FF<!
republicat! cu modificrile i completrile ulterioare! desfurat de unitile autorizate!
inclusi actiitatea cminelor i a cantinelor or"anizate pe ln" aceste uniti! formarea
profesional a adulilor! precum i prestrile de sericii i lirrile de bunuri strns le"ate
de acestea! efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute! care
au aceste obiectie&
g) prestrile de sericii i:sau lirrile de bunuri strns le"ate de asisten i:sau
protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca and
caracter social& sericiile de cazare! mas i tratament! prestate de persoane impozabile
1
'e"ea <=1:7;;- priind (odul +iscal! 0itlul QI! (apitolul IB! art. 121
1;9
care i desfoar actiitatea n staiuni balneoclimaterice! dac au nc$eiat contracte cu
(asa Naional de %ensii i 5lte 1repturi de 5si"urri )ociale i contraaloarea acestora
este decontat pe baz de bilete de tratament&
%) prestrile de sericii i:sau lirrile de bunuri strns le"ate de protecia
copiilor i a tinerilor! efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca and
caracter social&
i) prestrile de sericii i:sau lirrile de bunuri furnizate membrilor n interesul
lor colecti! n sc$imbul unei cotizaii fixate conform statutului! de or"anizaii fr scop
patrimonial ce au obiectie de natur politic! sindical! reli"ioas! patriotic! filozofic!
filantropic! patronal! profesional sau ciic! precum i obiectie de reprezentare a
intereselor membrilor lor! n condiiile n care aceast scutire nu prooac distorsiuni de
concuren&
J) prestrile de sericii strns le"ate de practicarea sportului sau a educaiei
fizice! efectuate de or"anizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul
sau educaia fizic&
S) prestrile de sericii culturale! precum i lirrile de bunuri strns le"ate de
aceste sericii! efectuate de instituii publice sau de or"anizaii culturale nonprofit&
l) prestrile de sericii i:sau lirrile de bunuri efectuate de persoane ale cror
operaiuni sunt scutite! potriit lit. a@ i lit. f@ 3 [@! cu ocazia manifestrilor destinate s le
aduc sprijin financiar i or"anizate n profitul lor exclusi! cu condiia ca aceste scutiri s
nu produc distorsiuni concureniale&
m) actiitile specifice posturilor publice naionale de radio i de teleiziune! cu
excepia actiitilor de publicitate i altor actiiti de natur comercial.
5lte operaiuni scutite de taxa pe aloarea adu"at,
a) actiitile de cercetare3dezoltare i inoare pentru realizarea pro"ramelor!
subpro"ramelor i proiectelor! precum i a aciunilor cuprinse n %lanul naional de
cercetare3dezoltare i inoare! n pro"ramele3nucleu i n planurile sectoriale! prezute
de 4rdonana 6uernului nr. <=:7;;7 priind cercetarea tiinific i dezoltarea
te$nolo"ic! aprobat cu modificri i completri prin 'e"ea nr. -72:7;;-! cu modificrile
ulterioare! precum i actiitile de cercetare3dezoltare i inoare finanate n parteneriat
internaional! re"ional i bilateral&
1;F
2) lirrile de bunuri i prestrile de sericii efectuate de productorii a"ricoli
indiiduali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora&
#) prestrile urmtoarelor sericii financiare i bancare,
39 acordarea i ne"ocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoana
care l acord&
*9 acordarea! ne"ocierea i preluarea "araniilor de credit sau a "araniilor
colaterale pentru credite! precum i administrarea "araniilor de credit de ctre persoana
care acord creditul&
69 orice operaiune le"at de depozite i conturi financiare! inclusi orice
operaiuni cu ordine de plat! transferuri de bani! instrumente de debit! carduri de credit sau
de debit! cecuri sau alte instrumente de plat! precum i operaiuni de factorin"&
,9 emisiunea! transferul i:sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau
strin! cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie&
-9 emisiunea! transferul i:sau orice alte operaiuni cu titluri de participare! titluri
de creane! cu excepia executrii acestora! obli"aiuni! certificate! cambii! alte instrumente
financiare sau alte alori mobiliare&
89 "estiunea fondurilor comune de plasament i:sau a fondurilor comune de
"arantare a creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest scop&
d) operaiunile de asi"urare i:sau reasi"urare! precum i prestrile de sericii n
le"tur cu operaiunile de asi"urare i:sau de reasi"urare efectuate de persoanele care
intermediaz astfel de operaiuni&
e) jocurile de noroc or"anizate de persoanele autorizate! conform le"ii! s
desfoare astfel de actiiti&
/) lucrrile de construcii! amenajri! reparaii i ntreinere la monumentele care
comemoreaz combatani! eroi! ictime ale rzboiului i ale 8eoluiei din 1ecembrie
1F9F&
g) transportul fluial de persoane n 1elta 1unrii i pe rutele 4roa 3 >oldoa
Nou! Grila 3 Hroa i 6alai 3 6rindu&
%) lirarea obiectelor i emintelor de cult reli"ios! tiprirea crilor de cult!
teolo"ice sau cu coninut bisericesc i care sunt necesare pentru practicarea cultului!
precum i furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult! conform art. 1 din 'e"ea nr.
11;
1;-:1FF7 priind dreptul exclusi al cultelor reli"ioase pentru producerea obiectelor de
cult! cu modificrile i completrile ulterioare&
i) arendarea! concesionarea i nc$irierea de bunuri imobile! cu urmtoarele
excepii,
39 operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului $otelier sau al
sectoarelor cu funcie similar! inclusi nc$irierea terenurilor amenajate pentru campin"&
*9 sericiile de parcare a e$iculelor&
69 nc$irierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile&
,9 nc$irierea seifurilor&
J) lirrile de bunuri care au fost afectate unei actiiti scutite n baza
prezentului articol! dac taxa pe aloarea adu"at aferent bunurilor respectie nu a fost
dedus! precum i lirrile de bunuri a cror ac$iziie a fcut obiectul excluderii dreptului
de deducere&
S#utiri la import
)unt scutite de taxa pe aloarea adu"at
1
,
importul de bunuri a cror lirare n 8omnia este n orice situaie scutit de taxa
pe aloarea adu"at&
bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar
ori n strintate! n condiiile i n limitele stabilite potriit re"lementrilor le"ale
n i"oare! pentru re"imul amal aplicabil persoanelor fizice&
bunurile importate destinate comercializrii n re"im dut\3free! precum i prin
ma"azinele pentru serirea n exclusiitate a reprezentanelor diplomatice i a
personalului acestora&
importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare! precum i
de ctre cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n 8omnia! n condiii de
reciprocitate! potriit procedurii stabilite prin norme&
importul de bunuri efectuat de reprezentanele or"anismelor internaionale i
inter"uernamentale acreditate n 8omnia! precum i de ctre cetenii strini
an"ajai ai acestor or"anizaii! n limitele i n conformitate cu condiiile precizate
n coneniile de nfiinare a acestor or"anizaii! potriit procedurii stabilite prin
norme&
1
'e"ea <=1:7;;- priind (odul +iscal! 0itlul QI! (apitolul IB! art. 127
111
importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre N504 pentru
uzul acestora sau al personalului ciil nsoitor ori pentru aproizionarea popotelor
sau cantinelor! n cazul n care aceste fore sunt destinate efortului comun de
aprare&
importul de bunuri primite n mod "ratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate
unor scopuri cu caracter reli"ios! de aprare a sntii! de aprare a rii sau
si"uranei naionale! artistic! sporti! de protecie i ameliorare a mediului! de
protecie i conserare a monumentelor istorice i de ar$itectur! n condiiile
stabilite prin norme&
importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de "uerne
strine! or"anisme internaionale i:sau or"anizaii nonprofit din strintate i din
ar! n condiiile stabilite prin norme&
importul urmtoarelor bunuri, bunurile de ori"ine romn! bunurile strine care!
potriit le"ii! dein proprietatea statului! bunurile reparate n strintate sau
bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitati! returnate
partenerilor externi n perioada de "aranie! bunurile care se napoiaz n ar ca
urmare a unei expedieri eronate! ec$ipamentele pentru protecia mediului! stabilite
prin $otrre a 6uernului.

S#utiri pe"tru exporturi sau alte opera0iu"i &imilare i pentru tra"&portul
i"ter"a0io"al
)unt scutite de taxa pe aloarea adu"at,
lirrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii! de ctre furnizor sau
de alt persoan n contul su&
lirrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care
nu este stabilit n interiorul rii! sau de alt persoan n contul su! cu excepia
bunurilor transportate de cumprtorul nsui i folosite la ec$iparea sau
aproizionarea ambarcaiunilor de a"rement i aioanelor de turism sau a
oricrui mijloc de transport de uz priat&
prestrile de sericii! inclusi transportul i prestrile de sericii accesorii
transportului! le"ate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n
re"imuri amale suspensie&
117
transportul! prestrile de sericii accesorii transportului! alte sericii direct
le"ate de importul bunurilor! dac aloarea acestora este inclus n baza de
impozitare a bunurilor importate! potriit art. 1-F&
transportul internaional de persoane i sericiile direct le"ate de acest
transport! inclusi lirrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie
pasa"erilor la bordul unui apor! aion! autocar sau tren&
n cazul naelor utilizate pentru transportul internaional de persoane i:sau de
mrfuri! pentru pescuit sau alt actiitate economic sau pentru salare ori
asisten pe mare! al naelor de rzboi! urmtoarele operaiuni,
lirarea de carburani! ec$ipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate
sau utilizate pe nae! cu excepia naelor folosite pentru pescuit fluial sau
de coast&
prestrile de sericii efectuate pentru neoile directe ale naelor i:sau
pentru ncrctura acestora&
n cazul aeronaelor care presteaz transporturi internaionale de persoane
i:sau de mrfuri! urmtoarele operaiuni,
lirrile de carburani! ec$ipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate
sau utilizate pe aeronae&
prestrile de sericii efectuate pentru neoile directe ale aeronaelor i:sau
pentru ncrctura acestora&
prestrile de sericii pentru naele aflate n proprietatea companiilor de
nai"aie care i desfoar actiitatea n re"imul special maritim sau operate
de acestea! precum i lirrile de nae n ntre"ul lor ctre aceste companii&
lirrile de bunuri i prestrile de sericii! n faoarea misiunilor diplomatice i
oficiilor consulare! a personalului acestora! precum i a oricror ceteni strini
and statut diplomatic sau consular n 8omnia! n condiii de reciprocitate&
lirrile de bunuri i prestrile de sericii! n faoarea reprezentanelor
or"anismelor internaionale i inter"uernamentale acreditate n 8omnia!
precum i a cetenilor strini an"ajai ai acestora! n limitele i n conformitate
cu condiiile precizate n coneniile de nfiinare a acestor or"anizaii&
lirrile de bunuri i:sau prestrile de sericii! ctre forele armate ale statelor
strine membre N504! pentru uzul forelor armate sau al personalului ciil care
11-
nsoete forele armate sau pentru aproizionarea cantinelor! dac forele iau
parte la efortul de aprare comun& n cazul n care bunurile nu sunt expediate
sau transportate n afara rii i pentru prestrile de sericii! scutirea se acord
potriit unei proceduri de restituire a taxei! stabilite prin ordin al ministrului
finanelor publice&
lirrile de bunuri i prestrile de sericii finanate din ajutoare sau
mprumuturi nerambursabile acordate de ctre "uerne strine! de or"anisme
internaionale i de or"anizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar!
inclusi din donaii ale persoanelor fizice&
construirea! consolidarea! extinderea! restaurarea i reabilitarea lcaurilor de
cult reli"ios sau a altor cldiri utilizate n acest scop&
prestrile de sericii potale! efectuate pe teritoriul 8omniei de operatorii
prezui de 4rdonana 6uernului nr. =;:7;;1 pentru ratificarea 5ctelor
adoptate de (on"resul *niunii %otale *niersale de la Geijin" ?1FFF@!
aprobat prin 'e"ea nr. D=;:7;;1! constnd n preluarea i distribuirea
trimiterilor potale din strintate! inclusi sericii financiar3potale&
sericii prestate de persoane din 8omnia! n contul beneficiarilor cu sediul sau
domiciliul n strintate! pentru bunurile din import aflate n perioada de
"aranie&
prestrile de sericii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n
contul unei alte persoane! atunci cnd interin n operaiuni prezute de
prezentul articol.
0axa pe aloarea adu"at datorat bu"etului de stat se pltete de ctre,
contribuabilii nre"istrai la or"anele fiscale competente ca pltitori de tax
pe aloarea adu"at pentru lirrile de bunuri mobile! transferul proprietii bunurilor
imobile i:sau pentru prestrile de sericii supuse taxei pe aloarea adu"at n cotele
prezute prin le"islaia n i"oare.
titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct! prin comisionari
sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului
operaiunii de import&
112
persoanele fizice! pentru bunurile introduse n ar potriit re"ulamentului
amal aplicabil acestora&
persoanele juridice sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil n 8omnia!
pentru bunurile din import nc$iriate! precum i pentru sericiile efectuate de prestatori
cu sediul sau cu domiciliul n strintate! referitoare la, operaiuni de leasin"& cesiuni
i:sau concesiuni ale dreptului de autor! de breete! de mrci de fabric i de comer sau
alte drepturi similare& sericii de publicitate& sericiile consultanilor! in"inerilor!
birourilor de studii! experilor contabili i alte sericii similare& prelucrarea de date i
furnizarea de informaii& operaiuni bancare i financiare& punerea la dispoziie de
personal.
n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul sau
domiciliul stabil n 8omnia! este obli"at s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n
8omnia! care se an"ajeaz s ndeplineasc obli"aiile ce i rein conform preederilor
'e"ii nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal.
Exigi2ilitatea taxei pe valoarea adugat.
4bli"aia de plat a taxei pe aloarea adu"at ia natere la data efecturii lirrii
de bunuri mobile! transferului proprietii bunurilor imobile i:sau prestrii sericiilor.
%entru lirrile de bunuri i:sau prestrile de sericii cu plata n rate obli"aia de
plat a taxei pe aloarea adu"at interine la data prezut pentru plata ratelor.
(otele aplicate operaiunilor impozabile sunt cele n i"oare la data la care ia
natere obli"aia de plat a taxei pe aloarea adu"at.
%entru operaiunile prezute mai jos obli"aia de plat a taxei pe aloarea
adu"at ia natere la,
data nre"istrrii declaraiei amale! n cazul importurilor de bunuri&
termenele de plat pentru ratele prezute n contractele de leasin" pentru
operaiunile de leasin"&
data nzrii bunurilor ctre beneficiari! n cazul operaiunilor efectuate prin
intermediari sau prin consi"naie&
data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre
contribuabili a unor bunuri din actiele societii comerciale pentru a fi utilizate n
11<
scopuri care nu au le"tur cu actiitatea economic desfurat de acetia sau pentru a
fi puse la dispoziie altor persoane fizice ori juridice n mod "ratuit&
data documentelor prin care se confirm prestarea de ctre contribuabili a
unor sericii n scopuri care nu au le"tur cu actiitatea economic desfurat de
acetia sau pentru alte persoane fizice sau juridice n mod "ratuit&
data colectrii monedelor din main pentru mrfurile ndute prin maini
automate.
0axa pe aloarea adu"at deine exi"ibil atunci cnd or"anul fiscal este
ndreptit s solicite pltitorilor de tax pe aloarea adu"at plata taxei datorate bu"etului
de stat.
#xi"ibilitatea ia natere! de re"ul! la data efecturii lirrii bunurilor mobile!
transferului proprietii bunurilor imobile sau prestrii sericiilor.
%rin dero"are de la preederile alineatului precedent! exi"ibilitatea poate fi
anticipat sau ulterioar faptului "enerator! n condiii stabilite prin normele de aplicare a
'e"ii nr. <=1:7;;- priind (odul +iscal.
%entru lirrile de bunuri i:sau prestrile de sericii care se efectueaz continuu
ener"ie electric! termic! "aze naturale! ap! sericii telefonice i altele similare 3 ! precum
i pentru cele la care se ncaseaz! de re"ul! aansuri! exi"ibilitatea interine la data
stabilirii debitului clientului pe baz de factur fiscal sau de alt document le"al.
5ntreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plata taxei pe aloarea
adu"at la efectuarea lirrilor! n condiii stabilite prin normele de aplicare a 'e"ii nr.
<=1:7;;- priind (odul +iscal.
Perioada /i&#al
%erioada fiscal pentru taxa pe aloarea adu"at este luna calendaristic.
%entru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr
de afaceri din operaiuni taxabile i:sau scutite cu drept de deducere de 1;;.;;; euro
inclusi! la cursul de sc$imb alutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent! perioada
fiscal este trimestrul calendaristic.
%ersoanele impozabile care au depit n cursul anului anterior cifra de afaceri de
1;;.;;; euro au obli"aia de a depune la or"anele fiscale teritoriale! pn la data de 7<
februarie! o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.
11D
%ersoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare! cu ocazia
nre"istrrii fiscale! cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul anului! iar
dac aceasta nu depete 1;;.;;; euro inclusi! au obli"aia de a depune deconturi
trimestriale n anul nfiinrii. 1ac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai
mare de 1;;.;;; euro! n anul urmtor perioada fiscal a fi luna calendaristic! iar dac
cifra de afaceri obinut nu depete 1;;.;;; euro inclusi! perioada fiscal a fi
trimestrul.
Q.1.7. (alculul i contabilizarea taxei pe aloare adu"at la
).(. L B / ).5.
0Q5 se percepe n fiecare stadiu al circuitului economic asupra operaiunilor
priind transferul proprietii. %e baza facturilor se ntocmesc ]Rur"alul de #umprri^ i
]Rur"alul de vL"zri^ . %otriit le"ii! societatea are dreptul s deduc 0Q5 aferent
bunurilor ac$iziionate. 5em deci 7 taxe,
0Q5 colectat
0Q5 deductibil
#xemplu,
)e ac$iziioneaz un mijloc fix cu o aloare de 7=.-77.;;; lei fr
0.Q.5.
J R 2;2 -7.<1-.19;
.+urnizori/
717 7=.-77.;;;
.>ijloace fixe/
227D <.1F1.19;
.0.Q.5. deductibil/
)e ntocmete factur fiscal pentru tax portuar n aloare de
7.D;;.;;; lei plus 0.Q.5.
2111 R J -.;F2.;;;
.(lieni/ =;2 7.D;;.;;;
11=
.Qenituri din lucrri executate
i sericii prestate/
227= 2F2.;;;
.0.Q.5. colectat/
)e efectueaz prestri sericii pentru na de comer maritim
internaional n aloare de -<.;;;.;;; lei
2111 R =;2#B%480 -<.;;;.;;;
.(lieni/ .Qenituri din lucrri executate
i sericii prestate la export/

nre"istrarea sericiilor de transport la extern pe baza facturii externe i a
facturii externe de uz intern emis clientului extern,
2111 .(lieni/ R =;2#B%480 79.-;;.;;;
.Qenituri din lucrri executate i
sericii prestate la export/
Aot), )e folosete analitic distinct la contul =;2 pentru a se ine eidena separat a
eniturilor din export.
n cursul unei luni societatea nre"istreaz c$eltuieli priind ener"ia i apa
necesare desfurrii actiitii,

J R 2;1 17.97;.;;;
.+urnizori/
D;< 1;.==-.1;F
.($eltuieli priind ener"ia i apa.
227D 7.;2D.9F1
.0Q5 deductibil/
)e nre"istreaz ac$iziionarea de combustibil pentru mijloacele de
transport utilizate,
119

J R 2;1 =9;.F<7.-;;
-;77 .+urnizori/ D<D.7D7.2-=
L(ombustibili/
227D 172.D9F.9D-
L0Q5 deductibil/
)e nre"istrez dierse taxe ?portuare! de cpitnie!etc.@
%utem aea dou situaii,
1. dac taxa este n alut! facturarea de ctre furnizor este fr 0Q5,
D<9 R 2;1 1<.1=;.;;;
L5lte c$eltuieli de exploatare/ L+urnizori/
7. dac taxa este n lei! facturarea este cu 0Q5,
J R 2;1 7.-9;.;;;
D<9 L+urnizori/ 7.;;;.;;;
L5lte c$eltuieli de exploatare/
227D -9;.;;;
L0Q5 deductibil/
)e dau spre nc$iriere unor clieni interni mijloace de transport i se
nre"istreaz enituri din c$irii,
2111 R J <F.<;;.;;;
.(lieni/ =;D <;.;;;.;;;
.Qenituri din redeene!
locaii de "estiune i c$irii/
227= F.<;;.;;;
.0Q5 colectat/
'a sfritul fiecrei luni se nre"istreaz re"ularizarea 0Q5. %ot aprea
urmtoarele situaii,
11F
1@ cnd 0Q5 colectat este mai mare dect 0Q5 deductibil!
atunci aem 0Q5 de plat,

.0Q5 colectat/ 227= R J
227D .0Q5 deductibil/
227- .0Q5 de plat/
7@ cnd 0Q5 deductibil este mai mare dect 0Q5 colectat!
aem 0Q5 de recuperat,
J R 227D .0Q5 deductibil/
.0Q5 colectat/ 227=
.0Q5 de recuperat/ 2272
).(. B ).5. 6alai n luna decembrie 7;;2 a nre"istrat taxa pe aloarea adu"at
de rambursat ?a se edea anexa nr. F@.
)ocietatea dorete rambursarea taxei pe aloarea adu"at i pentru aceasta bifeaz
n decontul de 0Q5 ntocmit pentru luna decembrie aceast opiune.
J R 227D <<;.<7D.2F7
227= -<1.D22.1F1
2272 1F9.997.-;1
(ompensm 0Q5 de plat din luna noiembrie! neac$itat pn la data depunerii
decontului! cu 0Q5 de recuperat din luna decembrie.
227- R 2272 7<.7;;.1<<
8mne de recuperat 0Q5 n aloare de , 1=-.D97.12D lei
17;
_______________________________________________________________________________________________________
| | ROMANIA
200 | DECONT | MINISTERUL
| de t"1* pe v"lo"re" "d"uB"t* | !INANTELOR
| lun"# DECEM'RIE 81$9 "nul# $00% | &U'LICE
______|_______________________________________________________________________________|________________
A( D"te de identii)"re "le pl*titorului
_______________________________________________________________________________________________________
Cod de identii)"re i+)"l* | R |
_____________________________|___|_____________________________________________________________________
Denumire |SC , SA
______________________|________________________________________________________________________________
-udet.+e)tor| , |Lo)"lit"te | ,
_____________|_______________________________|___________|_____________________________________________
Str"d" | 1 |Nr(| |'lo)| |S)(| |Ap(|
___________|___________________________________________________|___|_____|____|_____|___|____|___|_____
Cod po+t"l|0 |Tel(| |!A,| |E/M"il |
___________|__________|____|___________|___|___________|_______|_______________________________________
'"n)" |'RD CALATI |Nr()ont|
_______|____________________________________________|_______|__________________________________________
TA,A &E 0ALOAREA ADAUCATA COLECTATA /lei/
Denumire" indi)"torilor 0"lo"re T0A
_________________________________________________________________________________________________
| 1 | Livr"ri de <unuri.pre+t"ri de +ervi)ii in | 1 | 1(340(:43(600 | 241(7%%(161 |
| | t"r" Cot" 16A | | | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| $ | Livr"ri de <unuri.pre+t"ri de +ervi)ii in | $ | | |
| | t"r" Cot" 6A | | | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 2 | ReBul"riz"ri | 2 | | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| % | Oper"tiuni +)utite )u drept de dedu)ere +i | % | 130($00(:00| ................... |
| | oper"tiuni pentru )"re lo)ul livr"rii . | | | ................... |
| | pre+t"rii e+te in +tr"in"t"te> )u drept | | | ................... |
| | de dedu)ere | | | ................... |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 4 | Oper"tiuni +)utite "r" drept de dedu)ere +i| 4 | | ................... |
| | oper"tiuni pentru )"re lo)ul livr"rii . | | | ................... |
| | pre+t"rii e+te in +tr"in"t"te> "r" drept | | | ................... |
| | de dedu)ere | | | ................... |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 7 | TOTAL 8rd(1;rd($;rd(2;rd(%;rd(49 | 7 | $(020(646(700 | 241(7%%(161 |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| : | &RO RATA A | : | 100 | ................... |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
TA,A &E 0ALOAREA ADAUCATA DEDUCTI'ILA
Denumire" indi)"torilor 0"lo"re T0A
_________________________________________________________________________________________________
| 3 | A)5izitii de <unuri.+ervi)ii de+tin"te | 3 | $(36:(40:(34$ | 440(4$7(%6$ |
| | re"liz"rii de oper"tiuni )"re d"u drept de | | | |
| | dedu)ere | | | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
| 6 | ReBul"riz"ri | 6 | | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|10 | A)5izitii de <unuri.+ervi)ii de+tin"te "t"t |10 | | |
| | re"liz"rii oper"tiunilor )"re d"u drept de | | | |
| | dedu)ere )"t +i )elor )"re nu d"u drept de | | | |
| | dedu)ere | | | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|11 | ReBul"riz"ri |11 | | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|1$ | T"1" de dedu+ |1$ | ................... | 440(4$7(%6$ |
| | rd(3;rd(6;8rd(10;rd(119D8rd(:.1009 | | ................... | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|12 | A)5izitii de <unuri.+ervi)ii de+tin"te |12 | | |
| | re"liz"rii de oper"tiuni )"re nu d"u drept | | | |
| | de dedu)ere | | | |
171
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|1% | ReBul"riz"ri |1% | | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|14 | A)5izitii +)utite de T0A |14 | | ................... |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|17 | T0A ee)tiv re+tituit" )ump"r"torilor |17 | ................... | |
| | +tr"ini>in)lu+iv )omi+ionul unit"tilor | | ................... | |
| | "utoriz"te | | ................... | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|1: | ReBul"riz"ri l" inele "nului )on(pro r"t" |1: | ................... | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|13 | TOTAL T0A DE DEDUS |13 | ................... | 440(4$7(%6$ |
| | rd(1$/rd(17;rd(1: | | ................... | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|16 | TOTAL ACEIFITII |16 | $(36:(40:(34$ | ................... |
| | rd(3;rd(6;rd(10;rd(11;rd(12;rd(1%;rd(14 | | | ................... |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
DETERMINAREA TA,EI DATORATE SAU DE RAM'URSAT &OTRI0IT LECII
_________________________________________________________________________________________________
|$0 | Sum" neB"tiv" " T0A in perio"d" de r"port"re|$0 | ................... | 163(33$(201 |
| | rd(13/rd(7 | | ................... | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
|$1 | T"1" de pl"t" in perio"d" de r"port"re |$1 | ................... | |
| | rd(7/rd(13 | | ................... | |
|___|_____________________________________________|___|_____________________|_____________________|
RECULARIFARI
_________________________________________________________________________________________________
|$$ | Soldul T0A de pl"t" din de)ontul perio"dei i+)"le pre)edente |$$ | $4($00(144 |
| | 8rd($7 din de)ontul pre)edent9 ne")5it"t" p"n" l" d"t" depunerii | | |
| | de)ontului de T0A | | |
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|$2 | T0A de pl"t" )umul"t 8rd($1;rd($$9 |$2 | $4($00(144 |
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|$% | Soldul +umei neB"tive " T0A report"t" din perio"d" pre)edent" |$% | |
| | pentru )"re nu +/" +oli)it"t r"m<ur+"re | | |
| | 8rd($: din de)ontul pre)edent9 | | |
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|$4 | Sum" neB"tiv" " T0A )umul"t" 8rd($0;rd($%9 |$4 | 163(33$(201 |
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|$7 | Sold T0A de pl"t" l" +"r+itul perio"dei de r"port"re |$7 | |
| | 8rd($2/rd($49 | | |
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
|$: | Soldul +umei neB"tive " T0A l" +"r+itul perio"dei de r"port"re |$: | 1:2(73$(1%7 |
| | 8rd($4/rd($29 | | |
|___|___________________________________________________________________|___|_____________________|
8Sum* de )ontrol # 1$%:2$%34$09
Soli)it"ti r"m<ur+"re" +oldului +umei neB"tive " T0A #DA
Cod <uBet"r#$0120107
Nr(de evident" " pl"tii#20020$1$401040%0$0$11$%
&rezent" de)l"r"tie reprezint" titlu de )re"nt*(
Su< +"n)tiunile "pli)"te "ptei de "l+ @n ")te pu<li)e> de)l"r )" d"tele din ")e"+t"
de)l"r"tie +unt )ore)te +i )omplete(
Nume> prenume# Semn"tur" +i +t"mpil"
!un)ti"#
177
)( B )5 6alai are eidena contabil or"anizat n baza preederilor 'e"ii contabilitii
nr. 97:1FF1 republicat i a 8e"ulamentului de aplicare a 'e"ii contabilitii aprobat prin H6
=;2:1FF-. 1econturile de tax pe aloarea adu"at! declaraiile priind obli"aiile de plat au
fost depuse n termen.
8eferitor la taxa pe aloarea adu"at deductibil,
0axa pe aloarea adu"at deductibil este determinat de aproizionarea cu combustibil
pentru nae i neoile societii! cumprri pentru neoi curente precum i inestiii n mijloace
fixe necesare pentru desfurarea actiitii.
8eferitor la taxa pe aloarea adu"at colectat,
0axa pe aloarea adu"at colectat corespunde cu jurnalul de nzri i decontul priind
taxa pe aloarea adu"at! rezultnd din aplicarea cotei de 1FJ asupra,
prestaiilor efectuate de societate ?ntocmire de documentaii! nzarea caietelor
de sarcini@&
asistenei acordate naelor&
prestaiilor aferente lucrrilor de dra"aj efectuate.
n luna decembrie 7;;2 unitatea nre"istreaz enituri din prestaii efectuate pentru nae
strine scutite cu drept de deducere n sum de 19;.7;;.=;; lei.
_ustificarea operaiunilor scutie cu drept de deducere pentru prestrile de sericii
efectuate n porturi! aferente naelor de comer maritim i pe fluii internaionale se face cu,
contractul nc$eiat cu beneficiarul sericiilor&
documente care atest c a"enii de nae! marf i:sau de containere i reprezint
pe armatori&
comanda ferm depus de a"entul de na ctre prestatorul de sericii&
contractul nc$eiat cu a"entul de na i declaraia cpitanului&
factura fiscal i inoice3ul.
8eferitor la taxa pe aloarea adu"at de recuperat,
(onform decontului priind taxa pe aloarea adu"at pe luna decembrie 7;;2! unitatea
nre"istreaz 0.Q.5. de rambursat n sum de 1=-.D97.12D lei
17-
%entru soluionarea cererii de rambursare a 0.Q.5.! s3a efectuat erificarea modului
de eideniere a taxei pe aloarea adu"at de ctre inspectori de specialitate din cadrul
1ireciei de (ontrol +inane 6alai .
n urma erificrii s3a constatat c )( B ).5. 6alai ntrunete condiiile le"ale
pentru rambursarea taxei pe aloarea adu"at.
'una urmtoare cnd se efectueaz rambursarea de la bu"etul de stat,
<171 R 2272 1=-.D97.12D
.(onturi la bnci n lei/ .0.Q.5. de rambursat/
Q.7. 0axele amale
%ltitorii taxelor amale sunt importatorii sau comisionarii n am.
Gaza de calcul a taxei amale este aloarea n am a bunurilor.
Qaloarea n am este determinat n lei potriit cursurilor comunicate de G.N.8.!
aflate n i"oare n momentul efecturii operaiei de taxare! n fiecare zi de joi! alabile
pentru sptmna iitoare. 0axele amale la import sunt prezute n tariful amal
exprimate n procente i aplicate la aloarea n am.
Qaloarea n am R (ostul n alut la care au fost cumprate mrfurile dintr3o alt
ar I costurile de transport ale mrfurilor importate! pe parcurs extern! pn la "rani! n
am I costurile de ncrcare! descrcare! manipulare etc.! aferente transportului mrfurilor
importate! ac$itate pe parcurs extern ?n "ranielor 8omniei@ I costurile cu asi"urarea
mrfurilor pe parcurs extern I orice alte costuri efectuate n afara "ranielor 8omniei!
strict necesare aducerii din import a mrfurilor respectie.
0axele amale R Qaloarea n am x cota procentual pentru cate"orii de mrfuri.
%lata taxelor amale se face n momentul muirii! respecti! nainte de eliberarea
bunurilor din am.
#xemplu,
n luna decembrie )( B )5 6alai efectueaz un import de la I.H.(. Holland
benzi etanare de cauciuc reprezentnd piese sc$imb pentru un remorc$er la o aloare de
71.F77 #*8 ?cursul la < decembrie 7;;2 din declaraia amal 1 #*8 R -=.<D; lei@.
172
Qaloarea statistic a mrfurilor este de 97-.-F;.-7; lei.
n contract a fost menionat condiia de lirare din IN(40#8>) 7;;; 1.1.*.
?1elier\ dut\ unpaid@! ceea ce nseamn c toate costurile de ncrcare! descrcare!
manipulare aferente transportului mrfurilor importate! costurile cu asi"urarea mrfurilor
pn la destinaie sunt incluse n costul mrfurilor! nu se pltesc separat.
%entru marfa cumprat se percep,
R taxe amale n procent de 7<J din aloarea mrfii
97-.-F;.-7; x 7<J R 7;<.92=.<9; lei
R comision pentru sericiile amale de ;!<J din aloarea mrfii
97-.-F;.-7; x ;!<J R 2.11D.F<7 lei
Gaza de calcul a 0.Q.5.3ului se obine prin nsumarea alorii statistice a mrfurilor
cu taxa amal i cu comisionul amal.
97-.-F;.-7; I 7;<.92=.<9; I 2.11D.F<7 R 1.;--.-<2.9<7 lei
)e calculeaz 0.Q.5.,
1.;--.-<2.9<7 B 1FJ R 1FD.--=.277 lei
)e mai pltete n am un comision amal n aloare de 9 #*8.
9 x -=.<D; R -;;.29; lei
0otal declaraie amal.
7;<.92=.<9; I 2.11D.F<7 I 1FD.--=.277 I -;;.29; R 2;D.D;7.2-2 lei
)uma respecti se pltete n momentul muirii! respecti nainte de eliberarea
bunurilor din am.
K"regi&trarea de#lara0iei vamale
J R 2;1 1.;72.12<.1=2
-=1 .+urnizori/ 97=.9;=.=<7
.>rfuri/
227D 1FD.--=.277
.0Q5 deductibil/
Co"&tituirea o2liga0iei de plat a taxei vamale
17<
-=1 R 22D 7;<.92=.<9;
.>rfuri/ .5lte impozite! taxe
A#%itarea #u ordi" de plat aF
3 taxei vamale
22D R <171 7;<.92=.<9;
.(onturi la bnci n lei/
3 taxa pe valoarea adugat
2;1 R <171 1FD.--=.277
.+urnizori/ .(onturi la bnci n lei/
A#%itarea #a&% D" vam a #omi&io"ului vamal ?comision ;!<J I comision 9
#*8@
2;1 R <271 2.21=.2-7
.+urnizori/ .5ansuri de trezorerie/
)e ac$it prin banc suma de 71.F77 #*8 n ziua de = decembrie 7;;2 la cursul de
-9.7FD lei:#*8.
1in total furnizori 1.;72.12<.1=2 lei s3a ac$itat 0.Q.5. R 1FD.--=.277 lei
cu 4.%.! comision amal R 2.21=.2-7 lei cas$! rest de plat este de 97-.-F;.-7; lei.
Se D"regi&treaz plata 5i di/ere"0a de #ur& "e/avora2il
J R <172 9-F.<72.F17
.(onturi la bnci n deize/
2;11 97-.-F;.-7;
.+urnizori/
DD< 1D.1-2.<F7
.($eltuieli din diferene
de curs alutar/
(4N('*XII )I %84%*N#8I
17D
5naliza mrimii i structurii impozitelor i taxelor datorate statului.
8eforma fiscal din anul 7;;< a aut un efect benefic asupra )( B )5 6alai ! prin
reducerea cotei asupra profitului impozabil cu F procente.
Qolumul eniturilor )( B )5 6alai! este le"at n mod direct de creterea
economic a rii! implicit de creterea olumului exporturilor. n condiiile creterii
exporturilor! s3ar mri numrul de nae ce opereaz n porturi ! ceea ce ar duce la creterea
eniturilor din operaiuni portuare! dar i din efectuarea de transporturi internaionale!
enituri ce ar acoperi c$eltuielile unitii.
n ceea ce priete taxa pe aloarea adu"at la B )5 6alai! rambursarea acesteia
de la bu"etul de stat manifest un efect ne"ati asupra structurii bilanului! 0.Q.5.
deductibil fiind superioar 0.Q.5. de pltit.
1iferenele ntre 0.Q.5. de plat i 0.Q.5. deductibil sunt abordate n acelai mod
ca i neoia de fond de rulment! care reprezint partea din neoile sau utilizrile ciclice! ce
sunt finanate prin resurse permanente i care rmn n sarcina ntreprinderii.
Neoia de exploatare rezult! n principal! din stocuri i credite acordate clienilor!
iar sursele de exploatare proin! n principal! din creditele furnizorilor i termenele de plat
acordate de dierse or"anisme.
(a tratament contabil care se aplic n acest domeniu este de remarcat timpul care
interine n calculul fondului de rulment necesar. +iecare element se exprim ntr3un numr
de zile, durata medie a stocurilor este exprimat n zile de cumprare iar termenele
acordate furnizorilor sau clienilor sunt exprimate n zile de cumprare sau nzare.
0axa pe aloarea adu"at pe care o are de primit )( B)5 6alai poate fi
considerat ca un credit acordat statului! ntruct decontul unei luni se depune pn pe data
de 7< a lunii urmtoare iar rambursarea se face n termen de minim -; de zile de la
depunerea decontului i a a cererii de rambursare a taxei pe alorea adu"at. 5stfel
perioada de blocare a banilor este de peste << de zile.
4 soluie ar fi! pe ct posibil! reducerea perioadei de recuperare a taxei pe alorea
adu"at.
n ceea ce priete impozitul pe enitul din salarii i celelalte contribuii la bu"etul
asi"urrilor sociale duc la creterea costului relati al muncii.
17=
)ituaia din tabelul de mai jos eideniaz impozitele i taxele aflate n sarcina )(
B )5 i ponderea fiecrui tip de impozit i tax din totalul prelerilor obli"atorii
?impozite i taxe datorate@.
Nr.
crt
.
/%0L#1A2##
S3$A
4 !ii lei 4
5
1. 6u7etul de stat8
#in "are.
*.+1.,8 )886
+mpoit pe pro/t 2.418.165 15!84
+mpoit pe 0enituri #in salarii 1.989.286 13!03
Taxele 0amale 303.129 1!99
-. 6u7ete locale8
#in "are.
1+.-98 8+
Taxe pentru folosirea terenurilor 8.082 0!05
+mpoit pe "l)#iri '3.'5' 0!48
Taxe asupra mi1loa"elor #e transport 24.963 0!16
Alte impoite &i taxe 2tax) /rm)3 496 0!01
). Asi7urri sociale8
#in "are.
+.*-*.*,, *886*
4AS 231!553 6.1'2.683 40!44
6on# &oma1 235 7 153 1.251.''2 8!20
*. 9onduri speciale8
#in "are.
).--.6-- 1988
6on#ul pentru s)n)tate 2'5 unitate 7
6!55 personal3 3.022.622 19!80
TOTAL 1,.-6*.9,, 1
%onderea prelerilor totale n total c$eltuieli este 9!<-J din care cele ale unitii
<!17J i ale personalului unitii -!21J.
)e obser c ponderea cea mai mare o dein contribuiile la asi"urrile sociale.
%entru utilizarea elementelor patrimoniale ?cldiri! terenuri! mijloace de transport@
ntreprinderea suport un cost fiscal ;!9DJ din totalul prelerilor obli"atorii.
1ei B )5 6alai intr n relaie cu bu"etul statului! pentru sumele
nscrise n tabelul de mai sus! trebuie eideniat faptul c nu totalitatea acestor
obli"aii fiscale "enereaz un cost pentru ntreprindere. 1in acest punct de edere! poate fi
identificat un cost pe care fiscalitatea l "enereaz n cadrul actiitii desfurate de
179
ntreprindere! cost format din, impozitul asupra elementelor patrimoniale! impozitul asupra
utilizrii forei de munc.
5stfel situaia costului fiscal se prezint astfel ,
Nr.
crt
.
/%0L#1A2##
S3$A
4 !ii lei 4
5
1. +mpoit pe pro/t 2.481.165 26!58
-. 4ontribu8ia la a1utorul #e &oma1 1.043.144 11!18
). 4AS 4.114.534 44!08
*. 6on#ul pentru s)n)tate 1.586.8'8 1'!00
,. +mpoitul pe "l)#iri '3.'5' 0!'9
6. Taxa pentru folosirea terenurilor 8.082 0!09
+. Taxa asupra mi1loa"elor #e transport 24.963 0!2'
8. Taxe /rm) 496 0!01
TOTAL 9.))).19 1
)e desprind urmtoarele concluzii,
fa de ansamblul rsmintelor realizate de )( B )5 ctre bu"etul statului! costul
fiscal reprezint D1!12J&
ca structur! acest cost este format! n proporie nsemnat din (5) i impozitul pe
profit! care constituie =;!DDJ din totalul obli"aiilor fiscale&
pentru utilizarea elementelor patrimoniale ?cldiri! terenuri! mijloace de transport@!
ntreprinderea suport! de asemenea un cost de 1!1DJ din costul fiscal total.
1in 7;;7 pn n 7;;2! actiitatea la ).(. B ).5. s3a desfurat n condiiile unei
eoluii fluctuante a rezultatului exerciiului! acesta fiind n strns le"tur cu eoluia
cifrei de afaceri.
n 7;;7 i 7;;-! s3au nre"istrat pierderi mari ce au mpins firma ntr3o situaie
critic! pierzndu3i astfel capacitatea de autofinanare! fapt desprins i din analiza
efectuat n capitolele anterioare.
>otiele care au "enerat aceast situaie economic au fost determinate de
conflictul armat din re"iunea `osoo cnd au fost bombardate podurile de la Noi )ad!
fapt ce a dus la ntreruperea nai"aiei libere pe 1unre ntre [m. 9D- i [m. 127<.
17F
5ceast situaie a afectat transporturile internaionale de mrfuri i deplasarea
conoaielor de nae n sectorul romno iu"osla! respecti transporturile interne! n
cabotaj! care au portul de destinaie sau de plecare 4roa sau 0urnu )eerin! adic n
amonte de ecluza iu"osla de la %orile de +ier II.
0oate acestea au afectat rezultatele actiitii societii. )( B ).5. a nre"istrat n
anul 7;;2 un profit brut de F.F72.DD- mii lei! ca urmare a creterii olumului eniturilor
excepionale care dein o pondere de 22!<=J n total enituri.
5ceste enituri excepionale s3au nre"istrat ca urmare a nzrii unor actie
?cldire@! obinndu3se un rezultat excepional ?profit@ de 7;.;FD.F-< mii lei. 1in acest
profit excepional s3au acoperit pierderile rezultate din actiitatea de exploatare i din cea
financiar.
1in actiitatea de exploatare s3a nre"istrat o pierdere de D.<=7.D2- mii lei ca
urmare a andocrii i reparrii celor 19 barje n perioada mai septembrie 7;;2! moti
pentru care nu au produs enituri.
1in actiitatea financiar s3a nre"istrat o pierdere financiar de -.D2;.;29 mii lei
ca urmare a contractrii de credite necesare finanrii actiitii de modernizare i reparare
flot i a c$eltuielilor din diferene de curs alutar.
5ceast politic a firmei de modernizare a flotei trebuie s fie ntotdeauna o
prioritate a conducerii n condiiile actuale ale unei economii de pia! cnd! o firm! pentru
a supraieui! trebuie permanent s lupte cu concurena i cu dezoltarea rapid a
te$nolo"iilor i informaticii.
%e de alt parte! utilizarea unor te$nolo"ii moderne poate nsemna o reducere a
c$eltuielilor priind combustibilul i a celor priind reparaiile! fapt ce ar putea duce la
creterea profitului.
Nielul c$eltuielilor implicate de actiitatea de transport este supus n msur
important i altor factori de influen cum ar fi,
condiiile sezoniere ?n"$e! secet@ care pot modifica iteza de transport!
tonajul! consumul de combustibil i ener"ie! toate acestea reflectndu3se n costuri i!
respecti! n eficiena realizat&
nielul de perfecionare i de modernizare a operaiunilor de ncrcare
descrcare din porturile de expediie! respecti destinaie&
1-;
starea cilor de transport fluial ?niel sczut al apei! blocarea anumitor
poriuni pe 1unre@ care pot influena iteza de transport i respecti consumul de
combustibil i ener"ie.
1e aceea! conducerea firmei ar trebui s ia toate msurile necesare pentru
acoperirea sau preenirea apariiei unor c$eltuieli "enerate de astfel de situaii.
n concluzie! n perioada urmtoare! este necesar continuarea aciunilor de
modernizare! de ncasare a creanelor i de reducere a c$eltuielilor.
)e impune luarea unor msuri economice! financiare! de or"anizare menite s aduc
firma! n timp scurt! la un punct de ec$ilibru din care s se poat dezolta i s3i
maximizeze profiturile.

1-1
>I>LIO$RAHIE
$" 1obrot! N.! Cic"ionar de economie, #ditura #conomic! Gucureti! 7;;1
%" Horomnea! #.! Bazele !ontabilit)"ii- !oncepte i aplica"ii! #ditura )edcom 'ibris!
Iai! 7;;2
&" Isai! Q.! !ontabilitate (inanciar)! #ditura 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;-
'" Isai! Q.! Teoria i practica bilan"ului contabil! #ditura Qalinex! ($iinu! 7;;7
(" Istrate (ostel L;iscalitate i contabilitate n cadrul (irmei/! #d. %olirom! Iai! 7;;
)" Ifnescu! 5.! G0id practic de analiz) economico+(inanciar)! #ditura 0ribuna
#conomic! Gucureti! 1FF9
*" Inescu!Q.! ?alarizare i protec"ie social)! #ditura +orum! Gucureti! 1FF9
+" >i$alcea '. ;inan"e publice i analiz) economic)! #d. 1idactic i %eda"o"ic!
Gucureti! 7;;1
," >oisescu! +.! Bazele contabilit)"ii H !urs :CC! #ditura 0erra! +ocani! 7;;7
$-" >oraru! 5.! 8adu! 6.! %unescu! >.! !ontabilitate i (iscalitate n dezvoltarea
(irmei! #ditura #x%onto! (onstana! 7;;<
$$" >oteanu 0. coordonator = Buget i trezorerie public)! #diia a III3a! #ditura
0ribuna economic Gucureti 7;;7!
$%" Nae!(.! Aoua contabilitate a ntreprinderilor mici i mi/locii,#ditura #cran
>a"azin! Gucureti! 7;;2
$&" Nedelcu! 1.! articolul !ota unic)Inoi am luat,ei mai ateapt)! 8eista !apital! nr.
=7:17.;<.7;;< pa".17! Gucureti
$'" Niculescu! >.! Ciagnostic global strategic! #ditura #conomic! Gucureti! 1FF=
$(" %op 5tanasiu !ontabilitatea (inanciar) rom&neasc) armonizat) cu Cirectivele
contabile europene ?tandardele interna"ionale de contabilitate! #ditura Intelcredo!
7;;7
$)" 8istea! >.! !ontabilitatea (inanciar) a ntreprinderii! #ditura *niersitar!
Gucureti! 7;;2
1-7
$*" (. )tnescu! 5. Ifnescu! 5.Gicui! >naliz) economico+(inanciar) 3cu aplica"ii n
societ)"ile industriale i de construc"ii4! #ditura #conomic! Gucureti! 1FFF
$+" )toian! 5.! Gestiunea (iscal) a ntreprinderii-!onvergen"e i divergen"e ntre
contabilitate i (iscalitate! #ditura #conomic! Gucureti! 7;;-
$," 0abr! N.! Horomnea! #.! 0oma! (. >naliza contabil+(inanciar)! #ditura 0ipo3
>oldoa! Iai! 7;;1
%-" Qcrel I9 + ;inan"e publice! #d. 1idactic i %eda"o"ic! Gucureti! 7;;;
%$" Qintil! 6.! Gestiunea (inanciar) a ntreprinderii! #ditura 1idactic i %eda"o"ic!
Gucureti! 7;;;
%%" Ku '! Eerbnescu (. +iscalitate i control fiscal! #ditura 5N#8! 7;;7!
%&" S S S G0idul examenului de licen")+ specializarea !:G, *niersitatea 1unrea de
_os! #ditura #uroplus! 6alai! 7;;2
%'" S S S 8egea nr- 5F72%%# privind !odul (iscal! publicat n >onitorul 4ficial al
8omniei! %artea I! nr. F7= din 7- decembrie 7;;-
%(" S S S @rdonan"a de urgen") a Guvernului nr- #<72%%$ pentru modi(icarea i
completarea 8egii nr- 5F72%%# privind !odul (iscal, publicat n >onitorul 4ficial
al 8omniei! %artea I! nr. 1.791 din -; decembrie 7;;2
%)" S S S 8egea nr- 5#72%%# !odul muncii! publicat n >onitorul 4ficial al 8omniei!
%artea I! nr. =7 din < februarie 7;;-
%*" S S S 8egea nr- #$'72%%2 privind asigurarea pentru accidente de munc) i boli
pro(esionale! publicat n >onitorul 4ficial al 8omniei! %artea I! nr. 2<2 din 7=
iunie 7;;7
%+" S S S 8egea nr- F'72%%2 privind sistemul asigur)rilor pentru oma/ i stimularea
ocup)rii (or"ei de munc)! publicat n >onitorul 4ficial al 8omniei! %artea I! nr.
1;- din D februarie 7;;7.
%," S S S @rdonan"a de urgen") a Guvernului nr- 5%72%%2 privind organizarea i
(unc"ionarea sistemului de asigur)ri sociale de s)n)tate, publicat n >onitorul
4ficial al 8omniei! %artea I! nr. 9-9 din 7; noiembrie 7;;7
&-" S S S 8egea nr- 972%%% privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigur)ri sociale! publicat n >onitorul 4ficial al 8omniei! %artea I! nr. 12; din 1
aprilie 7;;;
1--
&$" S S S 8egea bugetului asigur)rilor sociale de stat pe anul 2%%$ nr- 5272%%$ !
publicat n >onitorul 4ficial al 8omniei! %artea I! nr. 1.179 din -; noiembrie
7;;-
1-2

Calculul Si Contabilizarea Impozitelor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Calculul Si Contabilizarea Impozitelor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reglementarea, calculul i contabilizarea impozitelor si taxelor

S-ar putea să vă placă și