Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Anul: III
Semestrul: 1
1
Aplicaii_Set_No.1
Aplicaiile reprezint prezentarea raionamentului profesional n legtur cu urmtoarele aspecte:
%
707 Venituri din vz. mf.
4427 T.V.A. Colectat
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
4111 Clieni
419 Clieni-creditori
40 lei
381 Ambalaje
40 lei
4111 Clieni
30 lei
381 Ambalaje
30 lei
10 lei
4111 Clieni
2 lei
10 lei
401 Furnizori
371 Mrfuri
1.000 lei
1.240 lei
240 lei
401Furnizori
40 lei
Se nregistreaz extracontabil pe debitul lui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
suma de 40 lei.
Restituirea amabalajelor:
401 Furnizori
409 Furnizori-debitori
30 lei
Se nregistreaz extracontabil pe creditul lui 8033 Valori materiale primate n pstrare sau custodie
suma de 30 lei.
409 Furnizori-debitori
401 Furnizori
10 lei
2 lei
Se nregistreaz extracontabil pe creditul lui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
suma de 10 lei.
2. Studiu de caz privind tranzaciile cu reduceri comerciale i financiare.
Furnizorul, S.C. Rompetrol Downstream S.R.L., livreaz clientului S.C. Powertek Industry S.R.L.,
produse finite, respective combustibili la preul de vnzare de 2.000 lei plus T.V.A. Pe factur se
nregistreaz urmtoarele reduceri: un rabat de 5% i o remiz de 10%. Ulterior, furnizorul acord clientului
un scont de 2% pentru achitarea prin banc a facturii nainte de scadena nscris n contract. Preul de
nregistrare la furnizor al produselor livrate este de 1.200 lei.
Rabat = 2.000 * 5% = 100 lei
Val. produselor dup deducerea rabatului = 2.000 100 = 1.900 lei
Remiz = 1.900 * 10% = 190 lei
Val. produselor dup deducerea remizei = 1.900 190 = 1.710 lei
T.V.A. calculat la ultimul net = 1.710 * 24% = 410 lei
Total factur = 1.710 + 410 = 2.120 lei
Reducere financiar but (scont) = 2.120 * 2% = 42.40 lei
nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Rompetrol Downstream S.R.L.
%
701 Venit.din vz.prod.finite
4427 T.V.A.Colectat
2.120 lei
1.710 lei
410 lei
1.200 lei
4111 Clieni
2.120 lei
2.077,60 lei
42,40 lei
= 4427 T.V.A.Colecat
8 lei
401 Furnizori
2.120 lei
3022 Combustibili
1.710 lei
4426 T.V.A.Deductibil
410 lei
2.120 lei
2.077,60 lei
42.40 lei
8 lei
401 Furnizori
24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei
5.000 lei
3.000 lei
401 Furnizori
744 lei
600 lei
4426 TVADeductibil
144 lei
74 lei
60 lei
4426 TVADeductibil
14 lei
740 lei
Presupunem c societatea comercial Powertek S.R.L. este o entitate mijlocie nregistrat n scop de
T.V.A. i ine evidena stocurilor la cost de achiziie cu ajutorul inventarului intermitent. Aceasta efectueaz
urmtoarele operaiuni privind combustibilul:
Stoc iniial de combustibili, evaluat la costul de achiziie n care se include cheltuieli: 200 lei
3022 Combustibili
200 lei
620 lei
500 lei
4426 TVADeductibil
120 lei
100 lei
(100) lei
sau
6022 Ch.privind comb.
3022 Combustibili
401 Furnizori
1.984 lei
1.600 lei
384 lei
62 lei
50 lei
12 lei
materialele, cu salariile mincitorilor direct productivi + Cota de cheltuieli indirecte ( amortizarea utilajelor,
cu reparaiile, cu salariile personalului de conducere, etc).
VARIANTA I.
Obinerea produselor din producie proprie conform bonului de predare:
345 Produse finite
500 lei
345Produse finite
500 lei
100 lei
VARIANTA II.
Obinerea produselor finite din producia proprie conform bonului de predare:
345 Produse finite
500 lei
500 lei
500 lei
100 lei
Societatea comercial Marina S.R.L. primete sub form de donaie materiale auxiliare evaluate la
valoarea de 300 lei.
Evaluarea stocurilor obinute cu titlu gratuit, la Valoarea just (de utilitate) = Preul presupus c l
accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale cu preul determinat obiectiv.
Primirea donaiei :
3021 Materiale auxiliare
300 lei
72 lei
Se recepioneaz materii prime depuse de un asociat ca aport social n natur n valoare de 500 lei.
Evaluarea stocurilor aduse ca aport n natur, Valoarea de aport = stabilit n urma evalurii:
500 lei
La nceputul perioadei exist un stoc de semifabricate de 100 buc. Evaluate la costul standard de 8
lei/buc.,diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 300 lei. n cursul perioadei societatea a produs
800 de buc.de semifabricate la pre de producie de 6.100 lei. Se livreaz terilor 400 buc.la preul de
vnzare de 10 lei/buc. + T.V.A. , factura ncasndu-se prin banc.
Evaluarea stocurilor la Costul standard:
Obinerea de semifabricate evaluate la preul standard: (800x8=6400lei)
341 Semifabricate
6.400 lei
-300 lei
4.960 lei
4.000 lei
960 lei
341 Semifabricate
3.200 lei
411 Clieni
ncasarea facturii:
5121 Cont la bnci n lei
4.760 lei
Societatea comercial Marina S.R.L. prezint la nceputul perioadei un sold de marf evaluat la
preul de vnzare cu amnuntul de 1.428 lei (1.000 lei preul de facturare, 200 lei adaosul comercial, 228 lei
T.V.A. neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 2.000 lei + T.VA., cota de adaos
comercial este de 30% din preul de cumprare. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 2.142 lei inclusiv
T.V.A. colectat.
Evaluarea stocurilor, la Preul cu amnuntul:
Rcepia mrfurilor
-nregistrarea facturii privind mrfurile achiziionate:
401 Furnizori
2.480 lei
371.1 Mrfuri
2.000 lei
480 lei
1.224 lei
600 lei
624 lei
ncasri n numerar din vnzarea mrfurilor conform raporturilor zilnice de casa de marcat :
5311 Casa n lei
2.142 lei
1.727 lei
415 lei
Coeficientul mediu de rabat: K = (Si 378 + Rc 378) :(Si 371 + Rd 371- Si 4428-Rc 4428) =
800:3.800 = 0.2156
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute
%
371.1 Mrfuri
2.142 lei
372 lei
1.355 lei
415 lei
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
4.960 lei
4.000 lei
960 lei
- 2.480 lei
- 2.000 lei
- 480 lei
Recepia documentaiei:
203 Cheltuieli de dezvoltare
4.000 lei
2.480 lei
Amortizarea lunar:
6811 Chelt.de exploatare privind
=
2803 Amortizarea chelt.de
amortizarea imobilizrilor
dezvoltare
Scoaterea din eviden a cheltuielilor complet amortizate:
200 lei
4.000 lei
Societatea comercial TAM RIGIPS S.R.L. ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea
unei hale de producie. La sfritul primei luni, constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de
100.000 lei. n a doua lun se finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz restul lucrrilor n valoare de
40.000 lei. Achitarea facturilor se va face cu ordin de plat. Durata de utilizare a halei este de 25 ani. Dup
28 de ani de utilizare hala de producie se vinde cu preul de 50.000 lei, factura ncasndu-se cu ordin de
plat.
Observaie: n cazul livrrii de terenuri construibile, cldiri noi, lucrri de construcii montaj se
aplic taxarea invers, cnd furnizorul i clientul vor nregistra factura att n jurnalul de vnzri ct i n
jurnalul de cumprri, sumele fiind preluate corespunztor n Decontul de T.V.A. T.V.A.-ul nscris n
factur nu se va deconta efectiv ntre cei doi parteneri.
nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie la sfritul primei luni:
231 Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426 TVA Deductibil
100.000 lei
24.000 lei
10
40.000 lei
9.600 lei
140.000 lei
140.000 lei
466,66 lei
amortizarea imobilizrilor
Vnzarea halei:
461 Debitori diveri
50.000 lei
212 Construcii
140.000 lei
50.000 lei
Operaia
Stoc iniial
Aprovizionare
Consum
Aprovizionare
Consum
Cantitatea(kg)
300
500
400
300
600
Cost unitar(lei)
0,80
1,00
1,24
Se evalueaz ieirile (consumul) de fin, precum i stocul final pe baza metodelor de evaluare
cunoscute:
11
Operatia
Q
Intrari
C.U.
Iesiri
C.U.
1,00
500
16.04 Consum
300
100
0,80
1,00
240
100
21.04 Aprovizionare
300
1,24
372
28.04 Consum
TOTAL
800
872
400
200
1,000
1,00
1,24
400
248
988
Stoc
C.U.
300
300
500
400
0,80
0,80
1,00
1,00
240
240
500
400
400
300
100
1,00
1,24
1,24
400
372
1,24
100
1,24
124
401 Furnizori
1.081,28 lei
872,00 lei
209,28 lei
988,00 lei
Intrri
Operaia
Q
C.U.
Ieiri
V
C.U.
Stoc
V
C.U.
01.04
Stoc iniial
300
0,80
240
08.04
Aprovizionare
300
0,80
240
500
1,00
500
500
16.04
21.04
500
Consum
400
1,00
400
Aprovizionare
300
28.04
1,00
1,24
372
Consum
TOTAL
800
872
300
1,24
372
100
1,00
100
200
0,80
160
1,000
1.032
300
0,80
240
100
1,00
100
300
0,80
240
100
1,00
100
300
1,24
372
100
0,80
80
100
0,80
80
= 401 Furnizori
1.081,28 lei
872,00 lei
209,28 lei
12
1.032,00 lei
Operaia
Intrri
Q
C.U.
Ieiri
V
C.U.
Stoc
V
500
1,00
400
21.04 Aprovizionare
300
1,24
600
800
872
1,060
1,000
0,800
240
800
0,925
740
400
0,925
370
700
1,060
742
636
100
1,060
106
1.006
100
1,060
106
370
372
28.04 Consum
TOTAL
0,925
C.U.
300
500
16.04 Consum
= cantitatea intrrilor.
Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:
%
401 Furnizori
1.081,28 lei
872,00 lei
209,28 lei
1.006,00 lei
Operaia
Intrri
Q
C.U.
Ieiri
V
C.U.
Stoc
V
300
500
1,00
500
16.04 Consum
21.04 Aprovizionare
300
1,24
372
872
0,800
240
1,01
101
400
700
600
800
C.U.
800
400
28.04 Consum
TOTAL
1,000
100
1,01
1.010
100
13
= cantitatea intrrilor.
Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:
%
401 Furnizori
1.081,28 lei
872,00 lei
209,28 lei
1.010,00 lei
5.000 lei
stoc. de produse
nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie
6814
393
950 lei
5.500 lei
stocurilor de produse
14
38.000 lei
401 Furnizori
15.000 lei
15.645 lei
7.355 lei
%
707 Venituri din vnzri de mrfuri
4427 TVA colectat
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
15
401 Furnizori
15.000 lei
371 Mrfuri
12.400 lei
4.895 lei
2.400 lei
5.105 lei
16
Bunurile primite n regim de consignaie se nregistreaz extracontabil pe debitul lui 8033 Valori
materiale primite n pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 = 8.000 lei
%
707 Venituri din vnzarea mf.
4427 T.V.A. Colectat
9.438 lei
9.160 lei (5.800+3.360)
278 lei (192+86)
5.000 lei
3.000 lei
%
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 T.V.A. Neexigibil
1.438 lei
1.160 lei (9.160-8.000)
278 lei (192+86)
371 Mrfuri
9.438 lei
8.000 lei
1.160 lei
278 lei
Concomitent se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primite n
pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 lei = 8.000 lei
401.Pers.Juridic
5.000 lei
401.Pers.Fizic
3.000 lei
8.000 lei
278 lei
278 lei
17
10.000 lei, T.V.A. 24%. S.C. Rentaleq ntocmete avizul de expediie. Unitatea de consignaie aplic la
valoarea mrfii primate un comision de 15%, pentru a determina valoarea total a mrfii destinat vnzrii
(fr T.V.A.).
Calculul preului de vnzare cu amnuntul:
Val. mf. primit = 10.000 lei
Comision = 15% * 10.000 = 1.500 lei
Val. Total mf. = 10.000 +1.500 = 11.500 lei
Val. T.V.A. = 11.500 * 24% = 2.760 lei
Val. Total = 11.500 + 2.760 = 14.260 lei
n unitatea de consignaie, preul de vnzare al produselor electronice s-a stabilit n sum de 14.260
lei. Dup vnzarea acestor produse, S.C. Rentaleq S.A. ntocmete factura.
Reflectarea n contabilitatea unitii de consignaie:
Componentele facturii de la S.C. Rentaleq S.A. sunt:
Pre Vnzare = 10.000 lei
Val. T.V.A. = 10.000 * 24% = 2.400 lei
Val. Total Fc. = 10.000 + 2.400 = 12.400 lei
Stabilirea T.V.A.-ului de plat:
T.V.A. Colectat = 2.760 lei (11.500*24%)
T.V.A. De Plat = 2.760 2.400 = 360 lei
debitul lui 8033 Valori materiale primiten pstrare sau custodie cu suma de 12.400 lei
%
707 Venituri din vnzarea mf.
4427 T.V.A. Colectat
11.500 lei
2.760 lei
401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 T.V.A. Deductibil
14.260 lei
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
18
371 Mrfuri
4.260 lei
1.500 lei
2.760 lei
Concomitent, se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primate n
pastrare sau custodie cu urmtoarea valoare: 10.000 + 2.400 = 12.400 lei
371 Mrfuri
1.500 lei
2.760 lei
10.000 lei
12.400 lei
2.760 lei
Exigibilitatea T.V.A.:
4427 T.V.A.Colectat
%
4426 T.V.A. Decuctibil
2.400 lei
360 lei
360 lei
3.000 lei
3.000 lei
450 lei
19
Persoana
fizic
nu
restituie
la
data
scadent
mprumutul
comisionul.
n aceste condiii, casa de amanet devine proprietara bunului de valoare. Aceasta poate opta fie
pentru pstrarea n patrimoniu a bunului, fie pentru valorificarea acestuia prin vnzare obinuit sau n
sistem de consignaie, potrivit contractului ncheiat cu debitorul.
Dac societatea hotrte reinerea bunului n patrimoniu, ca mijloc fix:
- se nregistreaz mijlocul fix
213 Instal.tehnice,mijl.de transp.
3.000 lei
animale i plantaii
Evaluarea bunului la valoarea de pia - presupunem c valoarea de pia este de 4.500 lei
- nregistrarea mijlocului fix la valoarea de pia:
213 Instal.tehnice,mijl.de transp.
1.500 lei
animale i plantaii
Dac se hotrte vnzarea bunului, n funcie de modalitatea de valorificare, se disting urmtoarele
situatii:
I. La vnzarea obinuit se cunosc:
- pre evaluat 3.000 lei
- adaos comercial 30%: 900 lei
- TVA 936 lei (3.900 x 24%)
- nregistrarea intrrii n gestiune a mrfii:
371 Mrfuri
%
2678 Alte creane imob.
4.836 lei
3.000 lei
900 lei
428 TVANeexigibil
936 lei
%
707 Venituri din vz.mf.
4427 TVAColectat
4.836 lei
3.900 lei
936 lei
20
%
371 Mrfuri
7.836 lei
3.000 lei
900 lei
4428 TVANeexigibil
936 lei
%
707 Venituri din vz.mf.
4427
TVAColectat
4.092 lei
3.300 lei
792 lei
- Casa de amanet anun persoana fizic de vnzarea mrfii i nregistreaz n gestiune marfa:
371 Mrfuri
%
2678 Alte creane imob.
378
4428 TVANeexigibil
4.092 lei
3.000 lei
300 lei
792 lei
%
371 Mrfuri
4.092 lei
3.000 lei
300 lei
4428 TVANeexigibil
627 lei
21
activiti diverse
la curs cumprare )
Conform legislaiei la venituri se va nregistra numai suma ce reprezint comisionul casei de schimb
valutar la momentul tranzaciei.
Sold final la sfritul zilei:
Sold cas lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei
Sold cas euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000
Sold cas euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei
Sold cas euro 30.04.2012 / 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei
La finalul lunii - 30.04.2012 se face reevalurarea la cursul BNR al soldului din casa n valut astfel:
Diferene de curs favorabile:
5314 Casa n valut
175lei (4.400lei-40.225lei)
Ca activiti specifice casei de schimb valutar mai putem ntalni urmtoarele cazuri:
Plusurile i minusurile n cas stabilite de ctre persoana desemnat n firm s verifice zilnic
numerarul din casieria n lei i casieria n valut i registrele contabile aferente.
22
Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este 5.600 lei, iar numerar se stabilete o
sum de 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa n valut un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de
100 la curs BNR de 4.4
nregistrarea plusului:
300 lei
Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este de 5.000 lei, iar numerar se stabilete o
sum de 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold cas valut 1500 , numerar se stabilete o sum de 1420 ,
un minus de 80 , ambele se imput casierului!
684.48 lei
200 lei
ncasarea debitului:
200 lei
352 lei
(valoarea la data imputrii)
Presupunem c ncasarea debitului la casa n valut se face la curs de 4.5 curs BNR
5314 Casa n valut =765 Venituri din dif. de curs 8 lei (360 lei adica 80*4.5 352 adica 80*4.4)
Bancnote deteriorate i rscumprate
Presupunem c la sfritul unei zile se constat deteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai poate fi
pus n circulaie i se hotrte ca aceasta sa fie returnat Bncii Naionale care o rscumpr la o valoare
de 75% din valoarea de pe pia. Curs BNR din data predrii bancnotei: 4.4 lei/
Predarea bancnotei:
671 Ch. Evenim. Extraordinare =
Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rscumprat se face n lei pe baza unui
document specific:
5311 Casa in lei
23
Bancnote false
Printre obligaiile casei de schimb valutar se numr i verificarea veridicitii bancnotelor iar n
cazul n care se constat bancnote false, se va anuna imediat organele competente.
Constatarea bancnotelor false dup tranzacie fr a putea identifica persoana rspunztoare de
plasarea de bancnote false pe pia duce la imputarea prejudiciului de la personalul rspunzator, situaie
prezentat mai sus.
Cecuri de cltorie
Se cumpr Cecuri de cltorie de la un client, valoare CEC 1.500 curs BNR 4. Cursul
= 708
1.500*4.4 curs BNR 6.300 lei adic 1.500 *4.2 curs afiat)
ncasarea CEC-ului prin banc curs BNR la data ncasrii, 4.500 lei/
5124 Banca n valut = 5114 Efecte remise spre scontare 6.600 lei
5124 Banca n valut = 765 Venituri din diferente de curs 150 lei (1.500*4.5 1.500*4.4)
401 Furnizori
4.300 lei
22 lei
24
4.752 lei
452 lei
4.400 lei
4.300 lei
100 lei
Recepia mrfurilor:
%
401 Furnizori
371 Mrfuri
1.500 lei
360 lei
1.860 lei
1.860 lei
172 lei
258 lei
4.300 lei
371 Mrfuri
1.500 lei
25
ncasarea n valut a creanei externe (dif. favorabile de curs valutar ct. 765):
5124 Cont la banca n valut =
%
4111 Clieni (1.000*4.30)
765 Venit dif. de curs val.
Regularizarea conturilor de T.V.A. la sfritul lunii:
4424 T.V.A. De Recuperat
4426 T.V.A.Deductibil
4.400 lei
4.300 lei
100 lei
360 lei
401 Furnizori
3.100 lei
2.500 lei
600 lei
Plata facturii
401
Furnizori
3.100 lei
La sfritul lunii, societatea comercial Marin com S.R.L. nchide conturile de cheltuieli.
26
cumprtorului existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a
procesului-verbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor,
acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face
n 7 zile calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie 2012. Cursul
valutar utilizat la plata facturii este de 2,9000 lei/dolar.
Bunurile ajung n ar n data de 12 mai 2012. Odat ajunse n ar, transportatorul pred
cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000 dolari.
Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12 mai 2012 iar cursul valutar utilizat la
reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,2000 lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat
de BNR n data de 11 mai 2012).
n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n
sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zile
calendaristice de la data facturrii, respectiv n data de 14 mai 2010, la cursul valutar de 3,2200 lei/dolar.
Cursul valutar utilizat la data decontrii este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR
din 13 mai 2012, ultima zi bancar anterioar operaiunii de decontare din data de 14 mai 2012.
Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum n vederea prelucrrii
acestora.
n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel:
401 Furnizori
135.900 lei
de aprovizionare
n data de 17 martie 2012 se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de
2,9000 lei/dolar (curs comunicat de BNR n data de 16 martie 2012). Contravaloarea n lei a sumei pltite n
valut reprezint 130.500 lei (45.000 dolari x 2,9000 lei/dolar). Diferenele de curs valutar favorabile,
nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,0200 lei/dolar - 2,9000 lei/dolar)]
27
401 Furnizori =
135.900 lei
130.500 lei
5.400 lei
recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor
atribuibile costului de achiziie. Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei,
cuprinde:
- pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,2000 lei/dolar);
- taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.
T.V.A. pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast tax este
recuperabil.
301 Materii prime =
164.700 lei
135.900 lei
16.000 lei
Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,2200 lei/dolar) i
nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100 lei [5.000
dolari x (3,2000 lei/dolar - 3,2200 lei/dolar)]:
%
401 Furnizori
16.100 lei
16.000 lei
100 lei
Valut:
40.160 lei
12.800 lei
27.360 lei
164.700 lei
28
= 401 Furnizori
62 lei
50 lei
1.000 lei
12 lei
500,00 lei
Achitarea chiriei:
%
24,80 lei
20,00 lei
4426TVA Deductibil
4,80 lei
500,00 lei
29
n principiu, esena acestei situaii const n aplicarea art. 130 din Codul fiscal, ce reglementeaz din
punctul de vedere al TVA-ului, schimbul de bunuri, iar procedura efectiv este dat de pct. 8 din HG nr.
44/2004 privind normele metodologice de aplicare a acestui articol, redate n continuare:
8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de
401 Furnizori
2.000 lei
Documentul este Borderoul de achiziie, conform O.M.F.P. nr. 3.512/2008, nsoit de Nota de intrare
recepie. Societatea are obligaia s evalueze valoarea just a gr ului.
2.000 lei
411 Clieni
%
701 Venituri din producia proprie
4427 TVA Colectat (9%)
4.360 lei
4.000 lei
360 lei
Considerm necesar utilizarea casei de marcat fiscale i emiterea bonului fiscal, sub form de credit
comercial (fr numerar). De asemenea, magazinul trebuie s organizeze o gestiune distinct, unde va
recepiona pinea.
30
711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse = 345 Produs finit. 2.000 lei
4111 Clieni
4.360 lei
4.360
401 Furnizori
123,0 lei
99,2 lei
23,8 lei
Pre Unitar
Denumirea
bunurilor
Cod
U/M
Cantitate
inventariate
Telefon
de nreg. n
ctb.
17
buc.
20
300
Deprecierea
Valoare
Valoarea de
Contabil
Inventar
Valoarea
Motivul
6.000
6.000
Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma
trece valoarea contabil.
31
Adaosul comercial aferent mrfurilor n plus = (600 - 116) * 20% = 96,80 lei
Costul de achiziie al mrfurilor n plus = 600 116 96,80 = 387,20 lei
371 Mrfuri
600 lei
607 Ch.priv.mf.
387,20 lei
96,80 lei
4428 T.V.A.Neexigibil
116 lei
Observaie.
Pentru a evita creditarea conturilor de cheltuieli, putem inverse formula contabil de mai sus si
scriem sumele cu minus sau n rou.
Diferenele valorice n plus, dintre valoarea de inventar (310*20=6.200 lei) i valoarea contabil
(300*20=6.000 lei) a mrfurilor constatate faptic la inventariere nu se nregistreaz n contabilitate, conform
principiului prudenei.
22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.
Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la
inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic
este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: tablet 11 buci.
Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul
de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: tablet 1.400 lei
LIST DE INVENTARIERE
Data: 31.12.2010
Nr.
Crt.
1.
Pre Unitar
Denumirea
bunurilor
Cod
U/M
Cantitate
inventariate
Tablet
de nreg. n
ctb.
28
buc.
10
1.500
Deprecierea
Valoare
Valoarea de
Contabil
Inventar
Valoarea
15.000
14.000
1.000
Motivul
Reducere
pre
Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma
trece valoarea contabil.
32
Adaosul commercial aferent mrfurilor lips = (1.500 290) * 20% = 242 lei
Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar = 1.500 290 242 = 968 lei
%
371 Mrfuri
1.500 lei
607 Ch.priv.mf.
968 lei
242 lei
4428 T.V.A.Neexigibil
290 lei
1.500 lei
n cazul n care minusul de inventar este neimputabil i nu s-a ncheiat contracte de asigurare, se
calculeaz T.V.A. afferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuielile
nedeductibile fiscal: 968 * 24% = 232 lei.
635 Ch.priv.alte imp.taxei vrsm.asim. = 4427 T.V.A.Colectat
232 lei
nregistrarea deprecierii mrfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scderii preului, sub forma unei
ajustri pentru depreciere:
6814 Ch de expl.priv.ajust. = 397 Ajustri pt.deprecierea mf.
1.000 lei
pt.deprecierea active.circulante
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din
evidena contabil.
Cu ocazia inventarierii gestiunii de mrfuri la societatea comercial IMDIA S.R.L. s-a constatat c
exist mrfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. n acest sens comisia de inventariere a
ntocmit un proces verbal pentru scoaterea acestora din eviden.
Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantitati scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate =
2500,00 lei, din care 500 lei se imput gestionarului.
Cota medie de rabat calculat este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu
amnuntul.
Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (1 500 - 290) x 20% = 403,23 lei
Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar: 1 500 - 290 - 251,93 = 1.612.9 lei;
%
371 Mrfuri
2.500,00 lei
1.612,90 lei
403,23 lei
483,87 lei
500,00 lei
Reinerea
debitului
pe
tatul
403,23 lei
96,77 lei
de
salarii
Pentru minusul de inventar neimputabil pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, se
calculeaz TVA aferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuieli
nedeductibile fiscal :1.612,9 * 24% = 387 lei
635 Ch.priv imp.taxe i vrs.asim.
= 4427 T.V.A.Colectat
387 lei
400 lei
100 lei
34
60 lei
n cazul livrrilor de deeuri, furnizorul nscrie pe factur meniunea taxare invers potrivit art. 160
din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal.
50 lei
ncasare n numerar a facturii cu produsele reziduale vndute, mai puin cota de 3%, care se
4111 Clieni
58,20 lei
381 Ambalaje
3.000 lei
Potrivit art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, bunurile constate lips din cauze de for major sau
din calamiti naturale nu constituie livrare de bunuri, deci societatea nu trebuie sa colecteze T.V.A., iar
conform art. 145 alin. (3) din Codul fiscal, societatea i pstreaz dreptul de deducere exercitat la achiziia
bunului respectiv. Cu toate c societatea n cauz ncaseaz o despgubire pentru bunul constatat lips,
aceasta nu constituie baz de impozitare pentru T.V.A., indiferent c sunt bunuri de natura stocurilor sau
bunuri de natura mijloacelor fixe.
Conform pct. 54 alin. (9) din normele metodologice, nu se vor face nici ajustri ale taxei n aceste
situaii, indiferent dac bunurile de capital sunt bunuri imobile.
25. Studiu de caz privind tranzaciile, privind emiterea, achiziia i utilizarea tichetelor de mas.
Societatea comercial Marius S.R.L., al crei obiect de activitate const n producia de
electrocasnice, acord lunar tichete de mas salariailor si. Tichetele se achiziioneaz de la o unitate
35
specializat n emiterea de tichete de mas, n baza contractului ncheiat ntre cele dou societi, i se
distribuie salariailor n ultima decad a fiecrei luni pentru luna urmtoare.
n data de 27 aprilie 2012 societatea a achiziionat tichete de mas, n vederea distribuirii acestora
ctre salariai. Necesarul estimate pentru luna aprilie 2012 a fost de 250 de tichete de mas. Valarea total a
facturii a fost de 3.180 lei, din care:
Valoarea total nominal a tichetelor de mas achiziionate: 2.250 lei (250*9 lei/tichet);
Costul imprimatelor (tichete de mas): 750 lei;
T.V.A. deductibil, aferent constituirii imprimatelor: 180 lei (750*24%);
Societatea a acordat efectiv 230 de tichete de mas, n valoare de 2.070 lei.
nregistrrile din contabilitatea societii Marius S.R.L.
%
=
401 Furnizori
3.180 lei
5328 Alte valori
2.250 lei
628 Alte ch.cu serv.exec.de teri
750 lei
4426 T.V.A.Deductibil
142 lei
3.180 lei
180 lei
%
702 Venituri din vnzarea semifab.
4427 TVA colectat
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
36
= 341 Semifabricate
600 lei
ncasarea creanei:
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni
1.240 lei
= 401 Furnizori
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
Achitarea datoriei:
401 Furnizori
1.240 lei
S.C. Marina S.R.L. livreaz la S.C. Daie com S.R.L., pe baz de aviz de nsoire a mrfii, produse
finite - pentru furnizor, respective piese de schimb - pentru client, la preul de 500 lei plus TVA. Ulterior
se ntocmete, se trimite i se deconteaz factura pe baza unui billet la ordin ntocmit de client. Preul de
nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 300 lei.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.:
%
701 Venituri din vnz.prod.finite
4428 TVA nexigibil
620 lei
120 lei
620 lei
300 lei
120 lei
Emiterea facturii:
411 Clieni
500 lei
620 lei
620 lei
620 lei
37
620 lei
500 lei
120 lei
Primirea facturii:
= 401 Furnizori
620 lei
120 lei
620 lei
620 lei
411 Clieni
5.000 lei
1.200 lei
6.200 lei
3.000 lei
6.200 lei
6.200 lei
6.200 lei
38
Observaie: Dac entitatea opteaz pentru scontarea biletului la ordin contra unei taxe de scont n sum
de 50 lei, s-ar efectua urmatoarele nregistrri aferente scontrii:
6.200 lei
6.200 lei
6.150 lei
50 lei
6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei
401 Furnizori
401 Furnizori
6.200 lei
6.200 lei
28. Studiu de caz privind evaluarea crenelor i datorilor n lei i n valut la sfritul exerciiului
financiar.
Societatea comercial Marina S.R.L. export produse finite 10.000 USD la cursul de 2,70 lei/USD.
Decontarea se face la cursul de 2,80 lei/USD. Exportatorul a nregistrat produsele livrate la preul de 20.000
lei. La sfritul lunii n care s-a ncasat factura, cursul era de 2,90 lei/USD.
nregistrrile din contabilitatea exportatorului:
27.000 lei
20.000 lei
%
411 Clieni (10.000*2,7lei/USD)
765 Venituri din dif.de curs valutar
28.000 lei
27.000 lei
1.000 lei
39
5124 Conturi la bnci n valut = 765 Venituri din dif.de curs valutar
1.000 lei
Societatea import materii prime n valoare de 5.000 USD la cursul de 2,7 lei/USD. Plata ctre
furnizor se face la cursul de 2,8 lei/USD. Importatorul a nregistrat materiile prime primate la preul de
10.000 lei. La sfritul lunii n care s-a achitat factura , cursul era de 2,9 lei/USD.
nregistrrile din contabilitatea importatorului:
401 Furnizori
13.500 lei
14.000 lei
(10.000*2,8lei/USD)
401 Furnizori
13.500 lei
500 lei
Difernele de curs valutar la sfritul lunii: 5.000 * ( 2,9 2,8 ) = 500 lei
Societatea are o crean fa de un client n sum de 500 de euro care a fost nregistrat n
contabilitate la cursul de 4,10 lei/euro. La sfritul lunii cursul era de 4,20 lei/euro.
Diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut la sfritul lunii : 500 * ( 4,20
4,10 ) = 50 lei
411 Clieni
50 lei
S.C. Marina S.R.L. nregistreaz o datorie fa de un furnizor n sum de 2.000 euro, care a fost
nregistrat n contabilitate la cursul de 4,00 lei/euro. La sfritul lunii cursul era de 4,20 lei/euro.
Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut la sfritul lunii: 2.000 * (
4,20 4,00) = 400 lei
665 Chelt.din diferene de curs valutar = 401 Furnizori
400 lei
40
Profitul contabil rmas dup constituirea rezervelor legale i acoperirea pierderii contabile se
repartizeaz la alte reserve = 15.000 lei, iar restul la dividende.
Rezervele legale care se pot constitui din profitul impozabil anual = Profitul impozabil anual * 5%
=( 80.000 + 5.000 ) * 5% = 4.250 lei
Plafonul maxim prevzut pentru constituirea rezervelor legale = Capitalul social * 20% = 40.000 *
20% = 8.000 lei.
Rezultatul impozabil ( fiscal) = Rezultatul Contabil Brut + Cheltuieli nedeductibile Rezerve legale
Pierderea Fiscal = 80.000 + 5.000 4.250 6.000 = 74.750 lei.
Profitul Contabil Net = Profitul Contabil Brut Impozitul pe profit = 80.000 11.960 = 68.040 lei.
4.250 lei
10.000 lei
Pierdere neacoperit
- Alte rezerve: 15.000 lei
129 Repartizarea profitului
15.000 lei
38.790 lei
dividende
11.960 lei
pe profit
11.960 lei
68.040 lei
41
38.790 lei
dividende
Reinerea din dividendele brute a impozitului pe dividende: 38.790 * 16% = 6.206 lei
457 Dividende de plat
6.206 lei
vrsminte asimilate
30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.
S.C. EVA S.R.L., pltitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercfiiului financiar 2011,
activiti de protocol. La calculul profitului impozabil pentru anul 2011 se cunosc urmtoarele date
financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor: 1.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii: 200.000 lei
Total venituri: 1.200.000 lei
Cheltuieli privind marfurile: 400.000 lei
Cheltuieli cu personalul: 50.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare: 20.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit: 10.000 lei
Cheltuieli de protocol: 20.000 lei
Total cheltuieli: 500.000 lei
Calculul plafonului pentru cheltuielile de protocol:
Baza de calcul = Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de
protocol = 1.200.000 - 500.000 + 10.000 + 20.000 = 730.000 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 730.000 = 14.600 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 - 14.600 = 5.400 lei
TVA colectat = 5.400 x 24% = 1.296 lei
635 Cheltuieli cu alte impozite taxe = 4427 TVA Colectat
1.296 lei
i vrsminte asimilate
T.V.A. colectat se include n decontul aferent perioadei n care se depun situaiile financiare anuale,
respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate cheltuielile.
Suma nregistrat n contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este
cheltuial nedeductibil la determinarea profitului impozabil.
42
Pentru suma de 1.296 lei se va ntocmi autofactura pe care se va nscrie depire plafon protocol.
Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprator numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
al persoanei impozabile.
Concluzii:
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei
cote de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Din punctul de vedere al TVA-ului, depirea plafonului de deductibilitate constituie livrare de
bunuri cu plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care
depesc plafoanele.
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si
rezolvarea aplicatei(fluxul informational).
43