Control Financiar

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR
Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA
CURS 2
CAPITOLUL I
CONTROLUL FINANCIAR CONCEPT, ROL I OBIECTIVE
1.1. Controlul funcie a managementului

Etimologia cuvntului control provine din limba latin, sintagma contra rolus,
care se traduce prin verificarea unui act duplicat dup originalul su.
Conform DEX, controlul reprezint o analiz permanent sau periodic a unei
activiti, a unei situaii, pentru a-i urmri mersul i pentru a adopta msuri de
mbuntire. Mai mult, controlul presupune i o supraveghere continu, moral sau
material, ct i stpnirea unei activiti sau situaii.
n literatura de specialitate, controlul este definit i n alt ordine de idei, dup
cum urmeaz:
n accepiunea francofon, controlul este o verificare, o inspecie atent
asupra corectitudinii unui act;
n optica anglo-saxon, controlul reprezint aciunea de supraveghere a
cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau puterea de a conduce ca un
instrument de reglementare a unui mecanism sau proces.
De cele mai multe ori, n literatura de specialitate, activitatea de control este
definit i ca funcie a conducerii, instrument de conducere, mijloc de cunoatere a
realitii i de corectare a erorilor.
Privit din perspectiva misiunii sale, controlul este o component intrinsec a
managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale, controlul este o activitate
uman, autonom i specific, care servete att conducerii entitilor economice i
partenerilor acestora, ct i autoritilor publice i, n anumite situaii, populaiei.
Datorit importanei sale, sistemul de control financiar poate fi considerat
instrument indispensabil managementului pentru supravegherea regulat a activitii
entitii economice, cu scopul de a adopta la timp deciziile care se impun. n acest
context, controlul financiar este att la nivel microeconomic, ct i la nivel
macroeconomic, o funcie eficient i necesar a managementului, armoniznd
interesele individuale cu cele ale colectivitii i ale societii ntr-un tot unitar.
1.2. Obiectul, rolul i funciile controlului financiar
Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect legislativ, teoretic i practic,
problematica foarte complex, specific domeniului economic i financiar, n
interaciunea i condiionarea sa reciproc cu domeniul tehnic, tehnologic i juridic.
Controlul financiar cerceteaz viaa economic la nivel micro i
macroeconomic, privit prin prisma corectitudinii operaiunilor dar i a eficienei cu
care sunt gestionate i utilizate resursele materiale, financiare i umane.
Gradul de dezvoltare economico-social, diversitatea activitilor i conexiunile
care se stabilesc ntre acestea, definesc coninutul controlului financiar, care cuprinde
n obiectul su de activitate:
1
modul de aplicare i de ndeplinire a directivelor stabilite;

prevenirea i nlturarea aspectelor negative i mediatizarea celor
pozitive astfel nct s se asigure creterea profitabilitii activitii
entitilor economice.
Controlul financiar, ca atribut al conducerii, ndeplinete dou categorii de
funcii:
funcii cu caracter general;
funcii cu caracter particular.
A. Funciile cu caracter general sunt:
funcia de evaluare: prin aceast funcie controlul financiar permite
aprecierea, n condiii de legalitate i realitate, a dificultilor i
abaterilor, genereaz sugestii, propuneri i asigur fixarea i
implementarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii
controlate, eliminnd cauzele care au generat abaterile;
funcia preventiv presupune o serie de msuri luate de organele de
control n vederea evitrii i eliminrii abaterilor nainte de a se produce
efectele, prin identificarea i nlturarea cauzelor care le genereaz;
funcia preventiv contribuie la prevenirea tendinelor care necesit
decizii de corecie i urmrete legalitatea, oportunitatea i
economicitatea actelor i operaiunilor;
funcia de documentare asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a
problemelor i fenomenelor care fac obiectul dezvoltrii economicosociale;
funcia de recuperare demonstreaz importana major a controlului
financiar pentru c se refer la aciuni de descoperire i de recuperare a
pagubelor i adoptarea msurilor fa de cei vinovai;
funcia educativ: controlul financiar asigur creterea nivelului de
pregtire profesional a personalului din domeniile controlate i
generalizarea experienei pozitive;
funcia corectiv: n situaia n care n urma aciunilor de control se
constat nereguli, deficiene i abateri, se valorific, n manier
coercitiv, constatrile prin corectarea i aducerea la normalitate a
situaiilor constatate;
funcia sancionatorie a controlului financiar vizeaz descurajarea
abaterilor prin sancionarea celor care se abat de la normele stabilite.
B. Funciile cu caracter particular sunt:
funcia de msurare ulterioar a ecarturilor;
funcia de diagnosticare a erorilor financiare;
funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare;
funcia de a interveni n cadrul competenelor date, care are ca
obiectiv soluionarea problemelor entitii economice;
funcia de pregtire a entitilor economice, care se realizeaz pe
baza rezultatelor controlului financiar;
funcia de nvare, care se materializeaz prin aciunea coercitiv a
controlului.
2
CURS 3
1.3. Formele controlului financiar
Pentru realizarea funciei de reglare a situaiei economico-financiare a
entitilor economice i pentru ndeplinirea atributului de funcie a managementului,
controlul financiar se manifest sub diferite forme corelative, care reflect realitatea,
att sub aspect general i esenial, ct i sub aspect concret, particular.
Dup criteriul sferei de cuprindere, controlul, ca sistem de cunoatere i de
aciune mbrac urmtoarele forme: control tehnic i tehnologic; control economic;
control financiar; control contabil; control comercial, control juridic, control sanitar,
control al proteciei muncii, controlul calitii produselor, etc.
n literatura de specialitate, formele controlului financiar sunt delimitate dup
mai multe criterii:
a) dup momentul n care se exercit controlul raportat la data
desfurrii activitilor sau efecturii operaiunilor care se
controleaz, controlul financiar poate fi:
control preventiv (anticipat, prealabil);
control concomitent (operativ-curent);
control ulterior (post-operativ).
Controlul financiar preventiv
- se exercit nainte de angajarea sau efectuarea operaiunilor;
- contribuie la utilizarea cu maxim eficien a mijloacelor materiale i a
disponibilitilor bneti;
- asigur ntrirea ordinii i a disciplinei muncii, dar i creterea
rspunderii angajailor n efectuarea controlului;
- contribuie la respectarea strict a legislaiei n vigoare;
- asigur eliminarea oricrei forme de risip n sistemul de gestiune.
Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s urmreasc, pe
lng problemele de natur economic i pe cele de natur tehnic i tehnologic.
Controlul concomitent
- se exercit n acelai timp cu desfurarea operaiunilor controlate, sub
forma: controlului ierarhic, controlului reciproc sau autocontrolului;
- se suprapune integral, n timp i spaiu, peste activitatea de conducere la
diferite nivele;
- asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc atribuiile
i se gestioneaz resursele entitilor economice;
- acioneaz permanent i surprinde procesele economico-financiare n
momentul desfurrii lor, asigurnd o intervenie operativ care
conduce la eficien;
- sfera acestui tip de control este limitat n timp dar este considerat cel
mai potrivit moment pentru corectarea eventualelor deficiene, care se
manifest n faza de execuie, prevenind apariia fenomenelor negative.
Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau a
operaiunilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului i are
urmtoarele obiective:
- existena i utilizarea raional a patrimoniului;
- aplicarea corect a legislaiei de natur financiar;
monitorizarea modului de angajare a cheltuielilor i de realizare a

veniturilor;
- activitatea de analiz a situaiei economico-financiare.
b) dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care
este organizat i exercitat, controlul financiar se prezint sub dou
forme:
control financiar al statului;
control financiar propriu.
Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea
mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiarcontabile n activitatea desfurat de entitile economice n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor acestora fa de stat. Aceast form de control vizeaz probleme de
prevenire i combatere a fraudelor, a contraveniilor i infraciunilor la regimul
fiscal, vamal i de preuri.
Controlul financiar propriu apare la instituiile publice pentru c la entitile
cu capital privat se organizeaz conform statutelor proprii. Din acest considerent, la
nivelul controlului financiar propriu, vom problematiza numai cazul instituiilor
publice care sunt obligate s l organizeze sub formele:
control financiar preventiv;
control financiar intern, care reprezint controlul managerial care
asigur conducerea instituiei de buna funcionare, identificnd att
deficienele care apar n sistem i care trebuie atenuate, ct i
performanele, care trebuie cunoscute n vederea mbuntirii.
c) dup apartenena organelor de control, controlul poate fi:
control intern (propriu), care se efectueaz pe baza dispoziiilor
din interiorul entitii respective i se realizeaz att sub forma
controlului financiar preventiv propriu, exercitat de contabilul-ef,
ct i sub forma controlului financiar de gestiune, care este un
control ulterior;
control extern, care este exercitat de organe specializate de
control din afara entitii verificate.
d) dup procedeele folosite, controlul poate fi:
control documentar-contabil, care se exercit pe baza
documentelor primare, a evidenelor tehnico-operative i
contabile, a registrelor contabile i a situaiilor financiare;
control faptic, care se realizeaz sub forma: inspeciilor la faa
locului, observaiei fizice, inventarierii, analizelor de laborator i
a expertizelor.
e) dup modul de anunare, se deosebesc:
controlul financiar anunat, care este o modalitate de verificare
prin care cel care urmeaz s fie controlat este ntiinat n timp
util cu privire la aciunea de control, scopul i data realizrii (Ex:
inspecia fiscal);
controlul financiar neanunat (inopinat), care este modalitatea
de verificare prin care cel care urmeaz s fie controlat nu este
anunat cu privire la aciunea care urmeaz s fie ntreprins.
1.4. Documentele contabile i evidena tehnico-operativ: obiect i surs

de informare ale controlului financiar
Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicaii care s asigure
transmiterea clar i rapid a informaiilor, a instruciunilor, ordinelor i directivelor
necesare bunei desfurri a activitii. Sistemul de informare presupune existena
unui control asupra fundamentrii i executrii deciziilor. n procesul de conducere a
activitii economico-sociale, evidena i controlul sunt eseniale, imprimnd ordine
i disciplin economic i financiar. Necesitatea ordinii i a disciplinei implic
existena unei evidene stricte i a unui control riguros i sistematic asupra
mijloacelor materiale i bneti, dar i asupra performanelor obinute.
Organizarea raional i clar a evidenei i a controlului asigur disciplina
economic, gestionar i financiar. Sistemul de eviden reprezint principala surs
de informare a controlului financiar. Pentru a obine o imagine fidel asupra
activitii economico-financiare controlate, este necesar ca informaiile care sunt
puse la dispoziia organelor de control s fie reale, legale, corecte i de calitate.
Din acest considerent, n sfera controlului se cuprind, n primul rnd, obiective
privind ntocmirea documentelor i circulaia acestora i, n al doilea rnd, obiective
privind organizarea i conducerea evidenei tehnico-operative i contabile, cu
respectarea normelor metodologice n vigoare. Prin urmare, sistemul de documente
i de eviden reprezint att obiect al controlului, dar i surs de informare pentru
activitile de control.
Pentru contabilitate, documentele primare ndeplinesc funcia de acte
justificative, iar caracteristica lor principal este aceea c reflect situaia
patrimonial i angajeaz rspunderea material. Pe baza lor se exercit controlul
financiar-contabil de gestiune. De aceea, documentele primare trebuie s respecte
anumite cerine n ceea ce privete structura, circulaia i arhivarea lor, indiferent de
mijloacele utilizate pentru ntocmirea i prelucrarea lor.
n acest sens, este necesar ca fiecare document folosit ca act justificativ n
contabilitate i control s conin anumite elemente obligatorii: denumirea
documentului, denumirea i sediul social al entitii economice, numrul de
nregistrare fiscal al entitii care l ntocmete, numrul i data ntocmirii
documentului, menionarea prilor care particip la efectuarea tranzaciei, datele
cantitative i valorice, semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
tranzaciei, semnturile persoanelor care au obligaia efecturii controlului financiar
preventiv sau dreptul de a aproba tranzacia respectiv.
O importan deosebit se acord controlului documentelor nainte de
efectuarea nregistrrilor n conturi, dar i dup aceast operaiune, att din punct de
vedere al formei, ct i din punct de vedere al coninutului.
A. Din punct de vedere al formei, obiectivele controlului documentelor sunt:
autenticitatea;
exactitatea i valabilitatea;
efectuarea corect a calculelor.
Controlul autenticitii documentelor presupune ntocmirea lor cu
respectarea cerinelor legale, avnd ca direcii principale:
- modul de utilizare a documentelor tipizate;
- completarea documentelor cu toate elementele necesare;
- completarea corect a documentelor, constatarea eventualelor
falsificri i tersturi;
3
certificarea eventualelor corecii i adugiri pe documente;

existena semnturilor originale ale persoanelor n drept s dispun
i s controleze operaiunile respective, precum i semnturile
persoanelor care elibereaz i primesc valori;
- concordana semnturilor originale ale persoanelor menionate mai
sus cu semnturile de pe alte documente sau cu specimenele de
semntur.
Nendeplinirea uneia sau a mai multora dintre cerinele de mai sus reprezint
elemente prin absena crora documentele i pierd fora probatorie.
Controlul exactitii ntocmirii i valabilitii documentelor se realizeaz n
funcie de momentul i condiiile derulrii tranzaciei economico-financiare pe care o
consemneaz.
Controlul efecturii corecte a calculelor (controlul aritmetic) are rolul de a
constata i de a nltura erorile de calcul care pot denatura coninutul operaiunilor
economice i financiare. Exist situaii n care calculele din documente au fost
intenionat greite pentru a ascunde fraude, delapidri sau sustrageri.
B. Din punct de vedere al coninutului (fondului), obiectivele controlului
documentelor sunt:
legalitatea;
realitatea-exactitatea;
eficiena.
Controlul legalitii ntocmirii documentelor urmrete ca documentele s
fie ntocmite cu respectarea normelor legale privind disciplina financiar. Coninutul
documentelor justificative se confrunt cu prevederile legale n vigoare i se
stabilete concordana dintre acestea.
Controlul realitii i exactitii operaiunilor economice i financiare
consemnate n documente stabilete dac aceste operaiuni s-au produs n realitate
n limitele, condiiile i locul indicat de ele. Atunci cnd exist incertitudini asupra
realitii i exactitii operaiunilor se recurge la controlul faptic. De asemenea, se
poate apela la martori care au asistat la efectuarea operaiunii respective sau la
declaraii scrise de la persoanele implicate.
Controlul eficienei operaiilor economico-financiare are n vedere
necesitatea, economicitatea i oportunitatea operaiunilor.
Controlul necesitii are n vedere gradul de utilitate al operaiunilor,
consumurilor sau cheltuielilor consemnate n documente i urmrete
nlturarea risipei, a cheltuielilor inutile i a operaiunilor ineficiente;
Controlul economicitii urmrete dac operaiunea economicofinanciar este necesar din punct de vedere al activitii entitii, n
sensul dac genereaz un avantaj economico-financiar;
Controlul oportunitii unei operaiuni are n vedere dac momentul ales
i locul stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai potrivite, att din
punct de vedere economic, ct i pentru buna desfurare a activitii. O
operaiune economico-financiar poate fi real, poate s ndeplineasc
condiiile legale, ns exist situaii cnd nu este oportun din punct de
vedere economic i de aceea controlul trebuie s urmreasc eficiena
economic a operaiunilor derulate de entitatea economic.
Un obiectiv esenial al controlului documentelor este gestionarea, folosirea i
evidena formularelor cu regim special (chitana, factura fiscal, bonul de comand,
4
avizul de nsoire, etc.). Nerespectarea cerinelor privind ntocmirea i utilizarea

acestor documente poate genera scoaterea din circuitul economic a unor valori
materiale i bneti n scopul nsuirii lor n interes personal sau al justificrii
neglijenei sau risipei. Formularele cu regim special reprezint mijloace importante
de prevenire a pagubelor la nivelul entitilor economice.
nregistrrile contabile, registrele contabile i situaiile financiare reprezint
elemente de baz prin care se exercit controlul contabil. Cu ajutorul lor se exercit
un control asupra activitii economice, financiare i gestionare a entitilor
economice. Controlul contabil realizat pe baza documentelor primare i
centralizatoare este strns corelat cu controlul documentelor i se manifest
mpreun ca un procedeu de baz al controlului, sub denumirea de control
documentar-contabil.
CURS 4
CAPITOLUL II
METODOLOGIA I PROCEDURA CONTROLULUI FINANCIAR
2.1. Sistemul metodologic de control financiar
Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este
organizat i se desfoar conform normelor, principiilor i regulilor stabilite.
Cunoaterea i perfecionarea activitii economico-financiare presupune o cale
tiinific de cercetare i de aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se
reprezinte realitatea, legalitatea i eficiena.
Momentul esenial al procesului de control l reprezint comparaia. Orice
activitate economico-financiar se cerceteaz nu numai n sine ci i n raport cu un
criteriu sau o baz de comparaie. Criteriile de comparaie utilizate determin natura
controlului, astfel:
- comparaii n funcie de un criteriu prestabilit: previziuni, prognoze, sarcini,
norme, standarde;
- comparaii cu caracter special, presupun alegerea unei variante de eficien
pentru optimizarea activitii;
- comparaii n spaiu: ntre anumite secii de producie;
- comparaii n timp: ntre activitatea planificat i activitatea desfurat
efectiv.
Din punct de vedere metodologic, controlul financiar, ca proces de cunoatere i
perfecionare a activitii economico-financiare i sociale presupune urmtoarele
momente:
- cunoaterea situaiei prestabilite conform programelor, normelor i
previziunilor;
- cunoaterea situaiei reale;
- determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu situaia prestabilit;
- formularea concluziilor, sugestiilor i propunerilor.
Metodologia de control, abordat ca proces, structurat pe momentele prezentate
mai sus, presupune, n interdependen, o filier adecvat de cercetare i de aciune,
care se poate sintetiza astfel:
formularea obiectivelor controlului;
delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar;
stabilirea organelor de control competente din punct de vedere legal s
efectueze controlul;
determinarea surselor de informare pentru control: documente primare,
eviden tehnico-operativ i contabil;
aplicarea procedeelor i a tehnicilor specifice controlului financiar;
stabilirea deficienelor, lipsurilor, abaterilor i a rezervelor de perfecionare
care se pot constata prin procedeele de control;
ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatrile;
modaliti de finalizare i de valorificare ale aciunilor de control;
aprecierea eficienei controlului, n sensul prevenirii, eliminrii abaterilor i
perfecionrii activitii controlate.
1
Metodologia de control utilizeaz modaliti i ci proprii de cercetare i de

aciune, dar i instrumente metodologice specifice altor discipline tiinifice: analiz
economico-financiar, contabilitate, matematic, drept, finane, management,
informatic, etc.
2.2. Procedee i tehnici de control financiar
Calitatea activitii de control i rezultatele ei depind n mare msur de
procedeele, tehnicile i instrumentele utilizate. Controlul financiar-contabil este o
activitate cu un pronunat caracter aplicativ iar alegerea corespunztoare a criteriilor,
tehnicilor i a procedeelor de control influeneaz decisiv modul de ndeplinire al
obiectivelor stabilite. Exist mai multe procedee de control specifice, care au aprut din
necesiti practice i vizeaz creterea eficienei acestuia.
Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i
instrumente care, mbinate cu profesionalism, se aplic n vederea soluionrii
problemelor care decurg din funciile controlului.
n practic, utilizarea tehnicilor i a procedeelor specifice de control (evaluarea,
ndrumarea, aprecierea, analiza, bugetul de venituri i cheltuieli, situaiile financiare,
etc.), are ca scop prevenirea, constatarea i nlturarea eventualelor lipsuri, abateri sau
deficiene din activitile entitilor economice.
Procedeele specifice controlului financiar sunt:
- studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a fi controlat;
- controlul documentar-contabil;
- controlul faptic;
- controlul total i controlul prin sondaj;
- analiza economico-financiar.
1. Studiul general prealabil
Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i
specifice ale activitii ce urmeaz a fi controlat i pe baza lor se orienteaz aciunea
de organizare i de exercitare a activitii de control asupra obiectivelor care necesit o
atenie sporit. Studiul general prealabil ofer organului de control posibilitatea
cunoaterii modului n care s-au desfurat sau se desfoar activitile ce urmeaz s
fie controlate.
Ca procedeu specific controlului financiar, studiul general prealabil are
urmtoarele obiective:
- cunoaterea cerinelor stabilite de reglementrile care acioneaz n
domeniul de activitate controlat, a cror cunoatere asigur orientarea
organelor de control ctre acele aspecte care trebuie avute n vedere;
- cunoaterea instruciunilor, competenelor i a rspunderilor stabilite la
nivelul entitii economice la care se efectueaz controlul;
- studiul privind modul de organizare al evidenei contabile i tehnicooperative, ca surs de informaii pentru control;
- cunoaterea situaiei de fapt cu privire la activitatea care urmeaz s fie
controlat.
Studiul general prealabil are ca surse de informare:
- normele legale;
- procesele-verbale de control anterioare;
- situaiile financiare;
2
procesele-verbale ale edinelor conducerii;

consultrile cu conducerea compartimentelor supuse controlului etc.
2. Controlul documentar-contabil
Controlul documentar-contabil este procedeul specific controlului financiar cel
mai frecvent folosit n practica economic i financiar. Controlul documentar-contabil
poate fi preventiv sau ulterior i este procedeul care stabilete realitatea, legalitatea i
eficiena operaiunilor i activitilor economice i financiare prin examinarea
documentelor primare i centralizatoare, a nregistrrilor din evidena tehnico-operativ
i contabil, a situaiilor financiare.
Principalele tehnici de control documentar-contabil sunt:
a) controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor. Documentele se analizeaz pe fiecare zi, n ordinea n care
sunt pstrate, fr nicio grupare sau sistematizare prealabil;
b) controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul
perioadei de control i se folosete atunci cnd este nevoie s se stabileasc momentul
la care s-a produs abaterea sau s se urmreasc procesul dezvoltrii operaiunilor care
au legtur cu abaterea;
c) controlul sistematic sau pe probleme are la baz gruparea documentelor
pe tipuri de operaiuni (cas, banc, aprovizionri, vnzri etc.) i apoi controlul lor n
ordine cronologic;
d) controlul reciproc presupune cercetarea i confruntarea, n cadrul
aceleiai entiti economice, a unor documente sau evidene cu coninut identic, ns
diferite ca form, pentru aceeai operaiune sau pentru operaiuni diferite, dar legate
reciproc;
e) controlul ncruciat const n refacerea i confruntarea tuturor
exemplarelor unui document existente att la unitatea controlat, ct i la alte entiti
economice de la care s-au primit sau crora li s-au livrat bunuri, s-au prestat servicii ori
s-au executat lucrri;
f) controlul combinat sau mixt presupune gruparea documentelor pe feluri,
probleme sau operaiuni i examinarea fiecrui set de documente n ordinea cronologic
sau invers cronologic a ntocmirii sau ndosarierii lor;
g) investigaia de control presupune studierea unor probleme care nu rezult
clar din documentele i evidenele puse la dispoziie iar informaiile se obin de la
persoanele a cror activitate se controleaz;
h) analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine probe justificative
pentru control i sunt utile pentru controlul contabilitii, care poate cuprinde
nregistrri eronate, sau pentru controale care implic informaii detaliate;
i) comparaia de control const n examinarea comparativ a informaiilor,
n timp dar i n spaiu;
j) calculul de control presupune refacerea nregistrrilor contabile, fiind un
procedeu prin care se obin probe asupra exactitii informaiilor din contabilitate;
k) examenul critic se realizeaz prin examinarea actelor, documentelor i
evidenelor, urmrindu-se acordarea unei atenii deosebite aspectelor mai importante;
l) analiza contabil permite identificarea conturilor corespondente care
asigur nregistrarea operaiunii economico-financiare n evidenele contabile, plecnd
de la documentele justificative;
m) balanele de conturi, sintetice i analitice.
3
Lect. Univ. Dr. RAMONA LAPTE
CURS 5
3. Controlul faptic
Controlul faptic are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i
valorilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a
respectrii legalitii n procesul utilizrii lor. Principalele tehnici de control faptic
sunt:
a) Inventarierea are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a
existenei cantitative i calitative a elementelor de active, datorii i capitaluri
proprii, care se regsesc la nivelul entitilor economice. Inventarierea este o
tehnic specific de control i, din acest punct de vedere, nu este identic cu
inventarierea periodic a ntregului patrimoniu. Pentru a-i optimiza rezultatele,
inventarierea trebuie declanat inopinat i trebuie s se desfoare simultan, la
aceleai repere pe ntreaga entitate economic;
b) Expertizele tehnice i analizele de laborator se utilizeaz atunci
cnd problemele identificate n urma aciunilor de control depesc nivelul de
pregtire, aparatura tehnic sau competena legal a organelor de control;
c) Observarea direct este o tehnic utilizat n controlul concomitent
i presupune urmrirea la faa locului a modului de desfurare a anumitor
activiti;
d) Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse i
asigur constatarea existenei unui anumit activ.
4. Controlul total i controlul prin sondaj
Controlul total vizeaz toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i
pe ntreaga perioad supus controlului, ns nu se poate aplica n toate cazurile.
Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i
operaiuni i permite formularea unor concluzii cu caracter general asupra
obiectivului urmrit. De cele mai multe ori, se efectueaz controlul prin sondaj i,
dac se constat nereguli majore, se extinde i se realizeaz controlul total.
Controlul total i controlul prin sondaj se realizeaz prin mai multe tehnici:
i. Controlul simultan se realizeaz concomitent la mai multe obiective
similare sau nrudite care se pot substitui cu uurin;
ii. Controlul complet presupune un ansamblu de msuri care au ca scop
obinerea certitudinii c justificrile operaiunilor sunt exacte i
complete;
iii. Controlul continuu i permanent se realizeaz fr ntrerupere i
cuprinde toate bunurile care fac obiectul controlului;
iv. Controlul periodic este organizat la intervale regulate de timp i se
realizeaz inopinat;
v. Controlul direct este un control simultan i se aplic obiectivelor
care se controleaz n timpul desfurrii activitii respective.
5. Analiza economico-financiar
Analiza economico-financiar este un procedeu de cercetare care se
bazeaz pe descompunerea unui obiect sau a unui fenomen n prile sale
componente. Analiza completeaz controlul cu anumite aspecte care nu pot fi
reprezentate cu ajutorul celorlalte procedee specifice controlului. Analiza asigur
orientarea controlului spre aspectele eseniale sau deficitare.
Controlul nu se limiteaz la constatarea deficienelor. Este important s se
stabileasc nivelul i dinamica fenomenelor cercetate, factorii care au influenat
evoluia fenomenelor controlate, dar i corelaia dintre aceti factori i fenomene.
Analiza economico-financiar se realizeaz prin tehnici specifice:
a) Stabilirea relaiilor cauzale ntre fenomene;
b) Diviziunea i descompunerea;
c) Gruparea;
d) Balana elementelor;
e) Corelaia operaional.
2.3. Etapele controlului financiar
Metodologia de efectuare a controlului financiar este structurat pe etape
i, n cadrul etapelor, pe faze. Etapele controlului financiar sunt:
- programarea activitii de control financiar;
- pregtirea aciunii de control financiar;
- efectuarea controlului financiar;
- ntocmirea actelor de control;
- finalizarea i valorificarea constatrilor controlului financiar.
I. Programarea activitii de control financiar
Programarea activitii de control financiar presupune dou faze:
a) stabilirea propriu-zis a obiectivelor, subiecilor i a termenelor
de realizare;
b) transmiterea programului de control ctre unitile sau
subunitile cu atribuii de control financiar.
Programarea activitilor de control financiar presupune ntocmirea unui
program de control. Programul de control este documentul care conine
obiectivele generale privind activitile ce urmeaz a fi cuprinse n sfera
controlului financiar, defalcate pe forme de control, termenele de finalizare,
persoanele care execut controlul i entitile economice care urmeaz s fac
obiectul controlului.
n stabilirea entitilor economice care urmeaz a fi controlate trebuie
respectate dou cerine:
fiecare entitate economic poate fi controlat o singur dat ntr-un
an;
durata maxim a controlului la o entitate economic nu poate depi
trei luni.
Sarcinile fixate prin programul de control se desfoar pe subuniti, care
i elaboreaz propriul program, prin detalierea obiectivelor generale. Pentru
fiecare obiectiv propus se stabilesc persoanele care exercit controlul i termenul

la care trebuie finalizat aciunea.
II. Pregtirea aciunii de control financiar
Pregtirea aciunii de control financiar are loc, att la nivelul instituiei care
efectueaz controlul, ct i la nivelul entitii economice care urmeaz s fie
controlat.
La nivelul instituiei care efectueaz controlul, pregtirea const n:
stabilirea temei generale a controlului: cunoaterea detaliat a tuturor
elementelor teoretice i a prevederilor legale referitoare la procesele, activitile
sau fenomenele economice care urmeaz s fie verificate;
stabilirea principalelor elemente ale structurii organizatorice care
definesc tipul de entitate ce urmeaz s fie controlat;
stabilirea principalelor obiective ale controlului, fixarea formelor de
control ce urmeaz s fie utilizate, ct i sursele de informaii necesare aciunii de
control.
Etapa de pregtire a controlului presupune mai multe faze:
a) stabilirea temelor controlului tema de control trebuie s fac referire
la obiectul verificrii, subiectul controlului i perioada de activitate care face
obiectul controlului;
b) analiza general a temelor de control reprezint cel mai important
moment al etapei de pregtire a controlului i presupune dou activiti:
nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care fac
obiectul aciunii de control;
cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului
de unitate care urmeaz s fie controlat.
c) stabilirea principalelor obiective ale controlului.
III. Efectuarea controlului financiar
Efectuarea controlului financiar este o activitate complex, care permite,
aplicnd metode i tehnici specifice, identificarea eventualelor abateri i deficiene
n activitatea entitii economice controlate, care urmeaz s fie remediate n
vederea intrrii n legalitate.
Realizarea activitii de control financiar presupune parcurgerea mai
multor faze:
a) Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice activitii
entitii economice controlate fiecare entitate economic se distinge printr-un
numr de particulariti, de aceea este necesar adaptarea obiectivelor generale de
control la aceste particulariti;
b) Stabilirea surselor de informare necesare pentru efectuarea
controlului;
c) Selectarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare
efecturii controlului pentru atingerea obiectivelor, controlul financiar
utilizeaz att procedee i tehnici generale, ct i procedee i tehnici proprii, ns
pentru exercitarea controlului financiar-contabil se face recurs la dou procedee
specifice: controlul documentelor i controlul faptic;
d) Determinarea abaterilor i a deficienelor se realizeaz prin

raportarea activitilor controlate la normele i prevederile legale. Abaterile i
deficienele constatate n timpul controlului se aduc la cunotin persoanelor
aflate la conducere, crora li se solicit explicaii scrise;
e) Stabilirea rspunderii n sarcina persoanelor vinovate de
nerespectarea prevederilor legale se poate realiza n timpul controlului, ns
majoritatea constatrilor se soluioneaz dup finalizarea aciunilor de control.
IV. ntocmirea actelor de control
n mod obligatoriu, rezultatele aciunilor de control trebuie consemnate
ntr-un act de control. n actele de control financiar se nscriu, n mod obligatoriu,
numai abaterile, dificultile sau lipsurile, fr a face trimitere la aspectele
pozitive din entitatea economic controlat, la consideraiile personale sau opiniile
celor controlai.
V. Finalizarea i valorificarea constatrilor controlului financiar
Aceast etap intr att n atribuiile persoanelor care exercit controlul
financiar, ct i n preocuprile i responsabilitile persoanelor care ndeplinesc
funcii de coordonare i conducere a organelor de control financiar. Acestea au
obligaii privind definitivarea, finalizarea i, mai ales, valorificarea constatrilor
controlului.
CURS 6
CAPITOLUL III
FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL FINANCIAR
3.1. Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiar
Controlul financiar nu se limiteaz la constatarea lipsurilor, abaterilor i a
deficienelor. O aciune de control nu este considerat ncheiat pn cnd nu se
elimin toate deficienele constatate i se stabilesc msuri care s conduc la
mbuntirea activitii economico-financiare n perioadele urmtoare.
Controlul acioneaz pentru soluionarea concret i operativ a problemelor
iar n situaia n care sunt nclcate legile controlul ia msuri inclusiv pentru
sancionarea celor vinovai, conform prevederilor i drepturilor legale. Finalizarea
aciunilor de control financiar, respectiv valorificarea constatrilor controlului,
depind de organul care a exercitat controlul, de conducerea entitii economice
controlate, dar i de aplicarea soluiilor corespunztoare, n funcie de natura
activitii i a deficienelor constatate.
Pentru finalizarea aciunilor de control financiar se utilizeaz n mod selectiv,
difereniat i corelat, n funcie de particularitile activitii entitii economice i de
obiectivele supuse controlului, o serie de msuri, ci, tehnici sau modaliti specifice.
n mare msur, se pune accent pe stabilirea acelor msuri necesare pentru
remedierea i prevenirea repetrii deficienelor i abaterilor constatate i tragerea la
rspundere a persoanelor vinovate.
Se pot aplica dou tipuri de msuri:
msuri operative;
msuri care se iau n continuare.
Msurile operative se propun sau se dispun n timpul desfurrii controlului
n vederea nlturrii deficienelor constatate i prevenirea repetrii lor, dintre care
putem meniona:
- depozitarea i pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare;
- ntocmirea corect i la timp a documentelor la locurile de producie;
- corectarea erorilor din evidena tehnico-operativ i contabil;
- nregistrarea minusurilor n gestiune i recuperarea pagubelor, etc.
Pe baza constatrilor i a propunerilor organelor de control financiar,
conducerea entitii economice controlate i a organului care a dispus controlul
stabilesc msuri care se iau n continuare pentru:
- nlturarea i prevenirea abaterilor;
- aplicarea sanciunilor disciplinare;
- stabilirea rspunderii materiale, etc.
Finalizarea aciunilor de control financiar presupune i rspunderea juridic
care se poate stabili fa de persoanele vinovate. Rspunderea juridic poate mbrca
diverse forme:
- rspundere disciplinar;
- rspundere patrimonial;
- rspundere contravenional;
- rspundere penal;
- rspundere civil, delictual i contractual.
1
3.2. Rspunderea contravenional norme generale

Rspunderea contravenional, ca form a rspunderii administrative, este o
form tipic de rspundere juridic, ca urmare a svririi unui anumit tip de fapt
ilicit, are anumite caracteristici i este guvernat de anumite reguli juridice specifice
i exclusive. Aceast form de rspundere juridic cuprinde i sanciuni
caracteristice. Anumite sanciuni contravenionale se aplic de ctre organele
administraiei publice (avertismentul, amenda) i altele de ctre organele
judectoreti (obligarea contravenientului la prestarea unei activiti n folosul
comunitii).
3.2.1. Elementele rspunderii contravenionale
Rspunderea contravenional presupune sancionarea contravenional a
persoanelor fizice i juridice, vinovate de nclcarea normelor legale, care prevd i
sancioneaz contravenii.
Conform art. 1 din O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor,
constituie contravenie, fapta svrit cu vinovie, stabilit i sancionat ca atare
prin lege, ordonan, hotrre a guvernului sau, dup caz, prin hotrre a
consiliului local al comunei, oraului, municipiului sau al sectorului municipiului
Bucureti, a consiliului judeean ori a Consiliului General al municipiului Bucureti.
Din definiia de mai sus, se pot delimita elementele (trsturile) rspunderii
contravenionale:
fapta s aib un anumit grad de pericol social;
fapta s fie svrit cu vinovie;
fapta s fie prevzut i sancionat ca atare prin acte normative
emise de ctre organele competente.
Fapta s aib un anumit grad de pericol social
n evaluarea gradului de pericol social al unei contravenii, o importan
deosebit revine aprecierii urmrilor faptei ilicite. Contraveniile financiare au un
grad ridicat de pericol social pentru c mpiedic desfurarea normal a vieii
economice i, indirect, afecteaz ntreaga via social-politic a unei ri.
Contraveniile financiare se pot svri att prin aciuni (calcularea eronat a
impozitelor, taxelor i a contribuiilor), ct i prin inaciuni (nerespectarea normelor
emise de Ministerul Finanelor cu privire la ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare).
Contravenia este o fapt svrit cu vinovie
Contravenia exist i are relevan juridic numai atunci cnd este svrit
cu vinovie. Exist vinovie atunci cnd fapta, care prezint pericol social, este
svrit cu intenie sau din culp. Contravenia se sancioneaz indiferent de forma
vinoviei.
Contravenia este o fapt prevzut i sancionat prin acte normative
emise de ctre organele competente
O persoan poate fi tras la rspundere contravenional numai dac fapta
comis este prevzut i sancionat ca atare, n mod expres, ntr-o lege, o ordonan,
o hotrre a guvernului sau o hotrre a autoritilor administraiei publice locale.
Concursul de fapte contravenionale (pluralitatea de fapte
contravenionale)
OG nr. 2/2001 prevede c dac aceeai persoan a svrit mai multe
contravenii, sanciunea trebuie aplicat pentru fiecare contravenie n parte, regul
2
care vizeaz numai sanciunile contravenionale principale, nu i pe cele

complementare.
Participaia (coautoratul)
n cazul n care o contravenie este svrit de mai multe persoane
(coautorat), OG 2/2001 stabilete c, sanciunea trebuie aplicat fiecrui participant
n parte. Prin participaie, se nelege contribuia efectiv, participare n mod direct la
svrirea contraveniei i nu instigarea sau complicitatea la comiterea faptei.
n situaii de coautorat, agentul constatator trebuie s aprecieze obiectiv
contribuia fiecrui coautor la comiterea faptei i, n raport de aceast contribuie, s
aplice fiecruia sanciunea corespunztoare.
3.2.2. Sanciunile contravenionale
Conform Ordonanei Guvernului nr. 2/2001, sanciunile contravenionale pot
fi principale i complementare.
Sanciunile contravenionale principale sunt:
avertismentul;
amenda contravenional;
obligarea contravenientului la prestarea unei activiti n folosul
comunitii.
Sanciunile contravenionale complementare sunt:
confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din
contravenii;
suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau a
autorizaiei de exercitare a unei activiti;
nchiderea entitii;
blocarea contului bancar;
suspendarea activitii agentului economic;
retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori
pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv;
desfiinarea lucrrii i aducerea terenului la starea iniial.
Pentru o contravenie se poate aplica numai o sanciune contravenional
principal. Sanciunile contravenionale complementare se aplic n funcie de natura
i gravitatea faptei i pot fi cumulate cu sanciunile contravenionale principale.
Mai mult, pentru o contravenie se poate cumula o sanciune contravenional
principal cu una sau mai multe sanciuni contravenionale complementare.
CURS 7
A. Sanciunile contravenionale principale

Avertismentul este sanciunea contravenional cea mai uoar i se aplic
contravenienilor care comit fapte ilicite cu un pericol social redus. Avertismentul
presupune atenionarea, verbal sau scris, a contravenientului asupra pericolului
social al faptei svrite, nsoit de recomandarea de a respecta dispoziiile legale.
Prin urmare, avertismentul conine dou elemente:
- unul de atenionare, prin mustrarea contravenientului pentru fapta
svrit i indicarea pericolului social al faptei svrite;
- unul de recomandare, ca pe viitor contravenientul s respecte
dispoziiile legale iar n cazul n care nu sunt respectate se aplic o sanciune mai
grav.
n realitate, agenii constatatori au libertatea s decid dac nlocuiesc
sanciunea contravenional a amenzii cu avertismentul, ns, de cele mai multe ori,
se opteaz pentru limita superioar a amenzilor contravenionale. Sanciunea
contravenional a avertismentului se poate aplica att persoanelor fizice, ct i
persoanelor juridice.
Amenda contravenional este o form a rspunderii contravenionale i
const ntr-o sum de bani pe care contravenientul trebuie s o plteasc atunci cnd
svrete o contravenie cu un grad mai mare de pericol social. Este sanciunea
contravenional cel mai des aplicat iar cuantumul amenzii este determinat de
gradul de pericol social al faptei ilicite.
De regul, actul normativ care stabilete i sancioneaz o contravenie
prevede limita minim i limita maxim a amenzii, limite care n marea majoritate a
cazurilor reprezint sume fixe. Individualizarea amenzii este atributul organului
competent s aplice aceast sanciune, n limitele prevzute de actul normativ. n
fixarea amenzii, agentul constatator ia n calcul urmtoarele elemente:
- limitele amenzii prevzute de actul normativ;
- gradul de pericol social al contraveniei: amenda trebuie s fie direct
proporional cu gradul de pericol social al faptei svrite;
- mprejurrile n care s-a svrit contravenia;
- modul i mijloacele folosite de contravenient la comiterea faptei ilicite;
- scopul urmrit de contravenient prin contravenie;
- urmrile produse de contravenie;
- circumstanele personale ale contravenientului.
Amenda contravenional poate fi aplicat att persoanelor fizice, ct i
persoanelor juridice.
Obligarea contravenientului la prestarea unei activiti n folosul
comunitii
Aceast sanciune a fost prevzut pentru prima dat n Romnia prin Legea
nr. 82/1999 privind nlocuirea nchisorii contravenionale cu sanciunea obligrii
contravenientului la prestarea unei activiti n folosul comunitii. OG nr. 55/2002
privind regimul juridic al sanciunii prestrii unei activiti n folosul comunitii
constituie actul normativ-cadru pentru aplicarea i executarea acestei sanciuni
contravenionale. Sanciunea contravenional a obligrii contravenientului la
1
prestarea unei activiti n folosul comunitii poate fi stabilit numai prin lege i
ordonan a guvernului iar durata maxim nu poate depi 300 de ore i, ntotdeauna
se stabilete numai alternativ cu amenda. Aceast sanciune se aplic numai pentru
acele fapte care au un pericol social ridicat i ntotdeauna de ctre instana de
judecat.
B. Sanciunile contravenionale complementare
Confiscarea presupune trecerea n proprietatea statului, fr plat, a unor
bunuri care au legtur cu contravenia svrit i poate fi pus n aplicare numai
dac este prevzut n mod expres n actul normativ care stabilete i sancioneaz
contravenia. Confiscarea, ca sanciune contravenional complementar, se aplic
ntotdeauna mpreun cu una dintre cele trei sanciuni principale. Fac obiectul
confiscrii:
- bunurile destinate svririi contraveniei;
- bunurile folosite la svrirea contraveniei;
- bunurile rezultate din svrirea contraveniei.
n cazul n care bunurile care au fost destinate, folosite sau rezultate din
contravenie nu se gsesc, contravenientul va fi obligat la plata contravalorii lor.
Sanciunea confiscrii este obligatorie i nu facultativ. Dac actul normativ o
prevede, agentul constatator, persoana sau instana de judecat care aplic sanciunea
principal va dispune i sanciunea complementar a confiscrii.
OG nr. 2/2001 prevede i alte sanciuni contravenionale complementare:
suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau autorizaiei de
exercitare a unei activiti; nchiderea entitii; blocarea contului bancar; suspendarea
activitii agentului economic; retragerea licenei sau a avizului pentru anumite
operaiuni ori pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv; desfiinarea
lucrrii i aducerea terenului la starea iniial.
n legtur cu sanciunile contravenionale complementare, trebuie precizate
urmtoarele:
- sanciunea contravenional complementar poate fi aplicat numai dac
este prevzut n mod expres de actul normativ care stabilete i
sancioneaz contravenia respectiv i ntotdeauna este nsoit de o
sanciune contravenional principal;
- metodologia de constatare i aplicare a sanciunii contravenionale
complementare este prevzut n actul normativ care o stabilete;
- aplicarea sanciunilor contravenionale complementare, atunci cnd actele
normative le prevd, este obligatorie, nu rmne la latitudinea agentului
constatator.
3.2.3. Persoanele competente s aplice sanciunile contravenionale
Dup constatarea faptei ilicite care constituie contravenie, urmeaz o nou
etap procedural, aceea a aplicrii sanciunii contravenionale. Conform OG nr.
2/2001 pentru stabilirea persoanei competente s aplice sanciunea contravenional
trebuie respectat urmtoarea regul general: n cazul n care prin actul normativ de
stabilire i sancionare a contraveniei nu se dispune altfel, agentul constatator aplic
i sanciunile avertismentului i amenzii i, n condiiile legii, cnd este cazul i
sanciunile contravenionale complementare.
Agentul constatator aplic sanciunile contravenionale prin procesul-verbal de

constatare i sancionare a contraveniei. Anumite acte normative se abat de la acest
principiu i prevd alte persoane competente s aplice sanciunile contravenionale i
nu agentul constatator care a constatat contravenia. Aceast derogare nu este
ntlnit n domeniul financiar.
Aplicarea sanciunii contravenionale a obligrii contravenientului la prestarea
unei activiti n folosul comunitii se realizeaz ntotdeauna de ctre instana de
judecat, respectiv de ctre judectoria pe raza creia s-a comis contravenia.
Minorii pn la 14 ani nu pot fi sancionai contravenional pentru c se
consider c, sub aceast vrst, nu exist capacitatea necesar de a aprecia fapta
ilicit i urmrile acesteia.
n cazul contraveniilor svrite de minori cu vrsta ntre 14 i 18 ani, limita
minim i limita maxim a amenzii prevzute n actul normativ care stabilete
contravenia se reduc la jumtate, iar minorul care la data svririi faptei nu avea
mplinit vrsta de 16 ani nu poate fi sancionat cu obligarea la prestarea unei
activiti n folosul comunitii.
OG 2/2001 stabilete aplicarea principiului legii celei mai favorabile n cazul
succesiunii n timp a mai multor acte normative care reglementeaz contravenia n
acelai domeniu de activitate. Dac prin noul act normativ, fapta nu mai este
considerat contravenie, ea nu se mai sancioneaz, chiar dac a fost comis nainte
de intrarea n vigoare a noului act normativ, iar sanciunea aplicat dup vechea
reglementare i neexecutat pn la intrarea n vigoare a noului act, nu se mai
execut.
Dac sanciunea prevzut n noul act este mai uoar, se va aplica aceasta.
Dac noul act normativ prevede o sanciune mai grav, contravenia svrit
anterior va fi sancionat conform dispoziiilor actului normativ n vigoare la data
svririi faptei.
3.2.4. Prescripia aplicrii sanciunii contravenionale
Prin prescripia aplicrii sanciunii contravenionale se nelege faptul c, prin
trecerea unei perioade de timp, stabilit de actul normativ, de la svrirea
contraveniei i pn la constatarea ei, nu se mai poate aplica legal sanciunea
contravenional. OG 2/2001 prevede c:
- aplicarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie n termen de 6 luni
de la data svririi faptei;
- atunci cnd fapta a fost urmrit ca infraciune i ulterior s-a stabilit c ea
constituie contravenie, prescripia aplicrii sanciunii nu curge pe tot timpul
n care cauza s-a aflat n faa organelor de cercetare sau de urmrire penal,
ori n faa instanei de judecat; prescripia opereaz totui dac sanciunea
nu a fost aplicat n termen de un an de la data svririi, respectiv constatrii
faptei, dac prin lege nu se dispune altfel;
- prin legi speciale pot fi prevzute i alte termene de prescripie pentru
aplicarea sanciunilor contravenionale.
CURS 8
3.3. Rspunderea disciplinar
Rspunderea disciplinar este generat de abaterea disciplinar, care reprezint
o fapt n legtur cu munca, care const ntr-o aciune sau inaciune, svrit cu
vinovie de ctre salariat, prin care acesta a nclcat normele legale, regulamentul
intern, contractul individual de munc sau contractul colectiv de munc aplicabil,
ordinele i dispoziiile legale ale efilor ierarhici.
Sanciunile disciplinare sunt acele mijloace de constrngere prevzute de lege,
cu un pronunat caracter educativ, care au ca scop aprarea ordinii disciplinare,
dezvoltarea spiritului de rspundere pentru ndeplinirea responsabil a ndatoririlor
de serviciu i respectarea normelor de conduit, precum i prevenirea producerii unor
acte de indisciplin.
Rspunderea disciplinar a angajailor este o instituie specific dreptului
muncii i const ntr-un ansamblu de norme legale privind sancionarea faptelor de
nclcare cu vinovie de ctre orice salariat, indiferent de funcia sau postul pe care
l ocup, a obligaiilor asumate prin contractul individual de munc, inclusiv a
normelor de comportament. Rspunderea disciplinar a salariailor ndeplinete trei
funcii pe care le realizeaz simultan: funcia sancionatoare, funcia preventiv i
funcia educativ.
Temeiul juridic al rspunderii disciplinare a salariailor este contractul
individual de munc. Rspunderea disciplinar a salariailor apr ordinea interioar
din entitatea economic i poate fi antrenat numai n cazul existenei raporturilor de
munc, nu i dup desfacerea contractului de munc al persoanei vinovate, aa cum
se poate ntmpla n cazul antrenrii rspunderii patrimoniale. De reinut este faptul
c, este posibil cumulul rspunderii disciplinare cu rspunderea material, cu
rspunderea penal, cu rspunderea contravenional i cu rspunderea civil
delictual.
Sanciunile disciplinare aplicabile salariailor sunt:
avertismentul scris;
suspendarea contractului individual de munc pe o perioad care nu
poate depi 10 zile lucrtoare;
retrogradarea din funcie, cu acordarea salariului corespunztor funciei
n care s-a dispus retrogradarea, pe o durat ce nu poate depi 60 de
zile;
reducerea salariului de baz pe o durat de una-trei luni cu 5-10%;
reducerea salariului de baz i/sau, dup caz, i a indemnizaiei de
conducere pe o perioad de una-trei luni cu 5-10%;
desfacerea disciplinar a contractului individual de munc.
Prin statute profesionale, aprobate prin legi speciale, se poate stabili un alt
regim sancionator pentru anumite categorii de angajai.
Angajatorul stabilete sanciunea disciplinar aplicabil n raport cu gravitatea
abaterii disciplinare i are n vedere urmtoarele elemente:
- mprejurarea n care a fost svrit fapta;
- gradul de vinovie a salariatului;
- consecinele abaterii disciplinare;
- comportamentul general al salariatului la serviciu;
- eventualele sanciuni disciplinare primite anterior.
1
Sanciunea disciplinar se constat i se aplic prin decizie de sancionare, care

se emite n form scris, n termen de 30 de zile de la data lurii la cunotin, dar nu
mai trziu de 6 luni de la data svririi faptei.
3.4. Rspunderea patrimonial
Rspunderea patrimonial este o form a rspunderii juridice care are rolul de a
restabili situaia patrimoniului persoanei vtmate la nivelul anterior svririi faptei
ilicite care a provocat diminuarea acestuia. Rspunderea patrimonial a salariailor
intervine numai dac sunt ntrunite cumulativ urmtoarele condiii:
- paguba a fost produs de ctre un salariat al entitii pgubite;
- paguba a fost svrit n legtur cu munca salariatului, printr-o fapt
ilicit, personal i cu vinovie;
- fapta salariatului nu este infraciune.
Dac una dintre aceste trei condiii nu este ndeplinit, rspunderea
patrimonial se stabilete n conformitate cu Codul civil.
Principalele trsturi ale rspunderii patrimoniale a salariailor sunt:
a) rspunderea patrimonial a salariailor este ntotdeauna personal,
neadmindu-se, n principiu, solidaritatea debitorilor;
b) n dreptul muncii nu opereaz, de regul, prezumia de culp mpotriva
salariailor unei entiti economice, prin urmare, entitatea pgubit trebuie
s fac dovada existenei elementelor necesare pentru stabilirea
rspunderii patrimoniale a angajailor. De la principiul inexistenei
prezumiei de culp fac excepie pagubele din gestiuni. Persoanele
vinovate pentru lipsurile din gestiuni sunt considerate n culp;
c) rspunderea patrimonial a salariailor se stabilete prin mijloacele
specifice dreptului muncii, de regul prin angajamente de plat, spre
deosebire de rspunderea civil care stabilete, de obicei, prin hotrri ale
organelor judectoreti;
d) n cazul rspunderii patrimoniale a angajailor, paguba poate fi constatat
n cel mult 3 ani de la producerea ei;
e) acoperirea prejudiciului se realizeaz, n principiu, prin reinerile din
salarii, n rate lunare, respectndu-se principiul ocrotirii veniturilor
necesare debitorului i familiei sale. Ratele lunare nu pot depi 1/3 din
salariul net.
Dreptul muncii admite executarea silit a bunurilor mobile i imobile ale
debitorului numai n dou situaii:
gestionarii care au provocat pagube n gestiunea ncredinat sunt
obligai s acopere prejudiciul n termen de o lun de zile, n caz contrar
se procedeaz la executarea silit a garaniilor n numerar i a celor
suplimentare;
debitorul nu mai este ncadrat n munc.
Rspunderea patrimonial poate surveni numai dac sunt ntrunite cumulativ
patru elemente:
prejudiciul (paguba);
fapta ilicit;
vinovia (culpa);
raportul de cauzalitate ntre fapta ilicit i prejudiciu.
Prejudiciul const fie n diminuarea activului unei entiti economice ca

urmare a unei fapte ilicite, fie n majorarea pasivului extern.
Fapta ilicit const n orice aciune sau inaciune a salariailor care ncalc:
sarcinile de serviciu stabilite prin contractele individuale de munc i prin fiele
posturilor, ordinea de drept i actele normative emise n baza legii, ndatoririle
profesionale, regulile de convieuire social.
Obligaia de a repara prejudiciul cauzat nu decurge numai din faptul c a avut
loc o fapt ilicit i pgubitoare, ci este necesar ca fapta respectiv s se fi produs cu
vinovie (intenia direct i indirect, neglijena).
Raportul de cauzalitate ntre fapta ilicit i prejudiciu pentru stabilirea
rspunderii patrimoniale a angajailor este necesar ca din complexul evenimentelor i
a neregulilor care au avut loc, s fie selectate acelea care au fost eseniale pentru
producerea pagubei. Nu se pot imputa dect acele pagube care sunt consecina
direct a unor fapte ilicite.
Rspunderea patrimonial a persoanelor vinovate de pgubirea patrimoniului
poate fi stabilit numai dac prejudiciul a fost constatat n cel mult 3 ani de la
producerea lui din culp.
3.5. Rspunderea penal
Rspunderea penal, prin rolul su coercitiv i sancionator, este una dintre cele
mai grave forme de rspundere juridic, care poate fi antrenat n scopul reabilitrii
ordinii de drept nclcate. Rspunderea penal contribuie la sancionarea celor
vinovai de svrirea unor fapte ilicite, cu un grad sporit de pericol social. Singurul
temei al rspunderii penale este svrirea unei infraciuni.
La baza rspunderii penale stau urmtoarele principii:
- principiul legalitii rspunderii penale, conform cruia numai legea
prevede care sunt faptele care constituie infraciune;
- principiul conform cruia infraciunea este singurul temei al rspunderii
penale;
- principiul caracterului personal al rspunderii penale, conform cruia
rspunde penal numai persoana care a svrit infraciunea, precum i cea
care a cooperat cu intenie la svrirea ei;
- principiul unicitii rspunderii penale, potrivit cruia svrirea unei
infraciuni atrage o singur dat rspunderea penal i, implicit, o singur
sanciune;
- principiul prescriptibilitii rspunderii penale, se refer la faptul c
rspunderea penal este anulat prin prescripie, respectiv prin trecerea unui
anumit interval de timp, n care dac infractorul nu a fost tras la rspundere,
acest fapt nu mai este posibil, ntruct rspunderea penal a fost nlturat ca
efect al trecerii timpului;
- principiul individualizrii penale, se refer la activitatea de stabilire i
aplicare a sanciunilor prevzute pentru fiecare infraciune.
Codul Penal clasific pedepsele penale n: pedepse principale, pedepse
complementare i pedepse accesorii.
Pedepsele principale, la rndul lor, se mpart n pedepse principale pentru
crime (sancionate cu detenia pe via, detenia sever ntre 15-30 de ani) i pedepse
principale pentru delicte (nchisoare ntre un an i 15 ani, nchisoarea ntre 15 zile i
un an etc.).
3
Pedepsele complementare pentru crime i delicte mbrac forma interzicerii

exerciiului unor drepturi de la un an la 10 ani, degradarea militar.
Pedeapsa accesorie pentru crime i delicte const n interzicerea exerciiului
tuturor drepturilor prevzute ca pedeaps complementar.
Pedepsele penale, n toate formele, se aplic numai de ctre instana de
judecat. Organele de control financiar au obligaia ca, n situaia n care, n
exercitarea atribuiunilor de serviciu, constat c exist indicii privind svrirea
unor infraciuni, s ntocmeasc proces-verbal distinct i s l nainteze mpreun cu
tot materialul probator organului de urmrire penal.
CURS 9
CAPITOLUL IV
CONTROLUL INTERN I CONTROLUL FINANCIAR
PREVENTIV CONCEPT, OBIECTIVE, FORME
4.1. Controlul intern: concept i obiective

Controlul financiar intern (propriu) se organizeaz i funcioneaz la nivel
central (ministere, departamente, alte instituii centrale), teritorial (instituii publice,
organe locale) i la nivelul entitilor economice (companii naionale, regii
autonome, societi comerciale).
Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul
entitilor publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu
obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii
fondurilor publice n mod economic, eficient i eficace. Controlul intern include, de
asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile.
Principalele obiective ale controlului intern sunt:
- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor entitilor
publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de
regularitate, economicitate, eficacitate i eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor din cauza erorii,
fraudei, risipei sau abuzurilor;
- respectarea legii, a reglementrilor, a deciziilor i hotrrilor conducerii
entitilor publice;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare,
actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de
conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public
adecvate prin rapoarte periodice.
Obiectivele urmrite prin aciunile de control intern vizeaz, n general,
integritatea patrimonial i utilizarea, cu randamente sporite, a resurselor materiale,
financiare i umane ale entitilor economice.
4.2. Controlul financiar preventiv: concept, obiective, forme
Controlul financiar preventiv este activitatea prin care se verific legalitatea i
regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public, nainte de aprobarea acestora.
Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care
vizeaz, n principal:
- angajamentele legale i creditele bugetare;
- deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
- modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei
bugetare a creditelor aprobate;
- ordonanarea cheltuielilor;
- efectuarea de ncasri n numerar;
- constituirea veniturilor publice;
- reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
1
constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene,

reprezentnd contribuia Romniei la acest organism;
- recuperarea sumelor avansate i care, ulterior, au devenit necuvenite;
- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului
sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de
operaiuni care fac obiectul acestuia din punctul de vedere al:
a) legalitii i regularitii;
b) ncadrrii n limitele creditelor bugetare sau creditelor de
angajament, dup caz, stabilite potrivit legii.
Ministerul Finanelor Publice este autoritatea de coordonare i reglementare a
controlului financiar preventiv pentru toate entitile publice.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n dou forme:
1. controlul financiar preventiv propriu, la toate entitile publice i
asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor
publice i a patrimoniului public;
2. controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de
credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
precum i ai bugetului oricrui fond special; la Fondul naional i la
ageniile de implementare a fondurilor comunitare; precum i la alte
entiti publice cu risc ridicat, prin controlori delegai ai Ministerului
Finanelor Publice.
4.2.1. Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu
Entitile publice, prin conductorii acestora, au obligaia s organizeze
controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul
compartimentului contabil.
Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileasc proiectele de
operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i
circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale.
Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv propriu
i pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria
public i alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.
Controlul financiar preventiv propriu se exercit, prin viz, de ctre persoane
din cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate n acest sens de ctre
conductorul entitii publice. Actul de numire va cuprinde i limitele de
competen n exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Persoanele
desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect cele care iniiaz
operaiunea supus vizei.
Numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar
activiti de control financiar preventiv propriu se realizeaz de ctre conductorul
entitii publice, cu acordul entitii publice superioare, iar n cazul entitilor publice
n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al
bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, cu

acordul Ministerului Finanelor Publice.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz norme metodologice privind cadrul
general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu i
coordoneaz sistemul de pregtire profesional a persoanelor desemnate s efectueze
controlul financiar preventiv.
Viza de control financiar preventiv propriu
Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care
respect integral cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele creditelor
bugetare sau creditelor de angajament aprobate, dup caz, care poart viza de control
financiar preventiv propriu.
Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura
persoanelor n drept competente i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului
personal.
Pentru acordarea vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de
operaiuni se prezint mpreun cu documentele justificative corespunztoare,
certificate n privina realitii i legalitii, prin semntura conductorilor
compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv.
Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea,
regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au
certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care
cuprind date nereale sau inexacte i/sau care se dovedesc ulterior nelegale nu
exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au
ntocmit.
n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre
compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va fi prezentat pentru
control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului juridic.
Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot solicita
avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c
necesitile o impun.
Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie
implicat, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului
financiar preventiv propriu.
CURS 10
4.2.2. Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv delegat

Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre
Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai.
Ministrul Finanelor Publice numete, prin ordin, unul sau mai muli controlori
delegai n funcie de volumul i de complexitatea activitii instituiei publice:
- pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator
principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale
de stat sau al bugetului oricrui fond special;
- pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru
operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice
Ministerului Finanelor Publice.
Ministrul finanelor publice aprob normele metodologice prin care se stabilesc:
- tipurile de operaiuni ale cror proiecte se supun controlului financiar
preventiv delegat;
- limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv
delegat, pe tipuri de operaiuni;
- documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de
operaiuni;
- modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat
pentru fiecare tip de operaiune.
Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat asupra
proiectelor de operaiuni, cu luarea n considerare a rezultatelor controlului financiar
preventiv propriu al instituiei publice.
Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiei publice la care
au fost numii iar instituiile publice sunt obligate s asigure controlorilor delegai
spaiul de lucru i dotarea necesar, precum i cooperarea personalului propriu.
Operaiunile care, potrivit legii, fac obiectul controlului financiar preventiv
delegat se supun aprobrii ordonatorului de credite numai nsoite de viza de control
financiar preventiv delegat. Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau
se refuz n scris, pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul
personal al controlorului delegat competent.
nainte de a emite un refuz de viz controlorul delegat are obligaia s
informeze n scris ordonatorul principal de credite n legtur cu intenia sa,
preciznd motivele refuzului.
Dac ordonatorul principal de credite prezint n scris argumente n favoarea
efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul de viz, controlorul delegat
poate consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra
cazului. Opinia neutr asupra cazului se formuleaz de ctre o comisie, constituit
ad-hoc i format din 3 membri ai Corpului controlorilor delegai, comisie numit
prin decizie a controlorului financiar ef.
Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris i are rol consultativ,
soluia final fiind de competena exclusiv a controlorului delegat, potrivit
principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar
preventiv delegat.
1
Controlorul delegat este funcionar public, angajat al Ministerului Finanelor

Publice. Funcia de controlor delegat poate fi ocupat numai de ctre persoane care
ndeplinesc urmtoarele cerine:
- au studii superioare, economice sau juridice;
- au o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum 7 ani;
- prezint cazierul juridic dar i informaii i recomandri, din care s
rezulte c au un profil moral i profesional corespunztor cerinelor
funciei.
Incompatibilitile funciei de controlor financiar sunt:
- nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu
ordonatorul de credite pe lng care sunt numii;
- le sunt interzise exercitarea, direct sau prin persoane interpuse, a
activitilor de comer, precum i participarea la administrarea sau
conducerea unor societi comerciale sau civile;
- nu pot exercita funcia de expert judiciar sau arbitru desemnat de pri
ntr-un arbitraj;
- nu pot ocupa alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor
didactice din nvmntul superior;
- le este interzis s fac parte din partidele politice sau s desfoare
activiti publice cu caracter politic.
Conform OG nr. 119/1999, republicat n 2003, atribuiile controlorului delegat
sunt:
- exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de
operaiuni ale ordonatorului de credite;
- supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei
angajamentelor;
- prezentarea de rapoarte lunare controlorului financiar ef cu privire la
situaia curent a angajamentelor efectuate, vizele acordate i situaiile
inteniilor i refuzurilor de viz;
- formularea de avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului de
credite pe lng care este numit sau la cererea ministrului finanelor
publice, precum i din proprie iniiativ, n privina conformitii,
economicitii, eficacitii sau eficienei unor operaiuni sau proiecte de
acte normative;
- monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar
preventiv propriu;
- elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului
financiar preventiv;
- participarea la activitile Corpului controlorilor delegai;
- ndeplinirea altor atribuii, stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
Controlorul delegat nu se pronun asupra oportunitii operaiunilor care fac
obiectul controlului financiar preventiv delegat. Pentru actele sale, ntreprinse cu
bun-credin n exerciiul atribuiilor sale i n limitele acestora, controlorul delegat
nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie.
Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent i poate informa
n mod direct ministrul finanelor publice asupra situaiilor deosebite aprute n
activitatea sa. Nu i se poate impune, pe nicio cale, acordarea sau refuzul vizei de
control financiar preventiv delegat.
Controlorul delegat este obligat s pstreze secretul de stat, secretul de serviciu
i confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele de care ia
cunotin n exercitarea funciei sale.
Ansamblul controlorilor delegai constituie corpul controlorilor delegai, care se
organizeaz ca un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice.
Corpul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar ef, ncadrat
de doi controlori financiari adjunci.
CURS 11
CAPITOLUL V
CONTROLUL FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL
5.1. Controlul fiscal concept, forme i procedee

5.1.1. Delimitri privind conceptul i obiectivele controlului fiscal
Autoritile administraiei publice organizeaz i execut inspecii fiscale la
contribuabili, persoane fizice i persoane juridice, asupra impozitelor i taxelor care
constituie venit propriu al bugetului unitii administrativ-teritoriale respective.
Inspecia fiscal (controlul fiscal) cuprinde ansamblul activitilor care au ca
scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea
corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre
contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale.
Sunt supui inspeciei fiscale contribuabilii, persoane fizice i juridice, romne
i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin obligaii
fiscale, potrivit reglementrilor n vigoare.
Obligaiile fiscale cuprind:
obligaia de declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile sau, dup caz,
a impozitelor datorate, taxelor i contribuiilor la fondurile cu destinaie
special;
obligaia de calcul, de nregistrare n evidenele contabile i de plat la
termenele legale, a impozitelor, taxelor, contribuiilor la fondurile cu
destinaie special;
obligaia de calcul, de reinere, de nregistrare n contabilitate i de plat,
la termenele legale, a impozitelor stabilite prin stopaj la surs;
orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, n aplicarea i executarea legilor fiscale.
Inspecia fiscal, parte a controlului financiar, este realizat de ctre Ministerul
Finanelor Publice i autoritile administraiei publice locale, prin structuri
specializate n acest domeniu.
Organele de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice sunt: Agenia
Naional de Administrare Fiscal (ANAF), care are n structura organizatoric i
Direcia de Control Fiscal i Direcia de Investigaii Fiscale i structurile
deconcentrate din teritoriu.
Atribuiile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sunt:
exercit urmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe ntreg teritoriul
rii;
urmrete respectarea legalitii n domeniul veniturilor care se cuvin
bugetului de stat pentru a cror administrare este competent;
exercit, prin organele sale de specialitate (Direcia de Control Fiscal i
structurile din teritoriu), controlul operativ i inopinat n legtur cu
aplicarea i respectarea legislaiei fiscale;
desfoar activiti de investigare fiscal prin Direcia de Investigaii

Fiscale i structurile sale din teritoriu.
Ministerul Finanelor Publice, prin inspeciile fiscale, urmrete aspectele
referitoare la impozitele, taxele, contribuiile care constituie venituri ale bugetului
public (impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe salarii, TVA, impozitul
pe dividende, accizele, contribuiile sociale etc.)
Autoritile administraiei publice locale, prin inspeciile fiscale, au n vedere
impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea avizelor i autorizaiilor, taxa de
publicitate, taxe speciale i altele).
Inspecia fiscal are ca obiect:
- verificarea bazelor de impunere;
- legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale;
- corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili;
- respectarea prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
- stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor
aferente acestora (dobnzi i penaliti de ntrziere).
Pentru realizarea acestor obiective, inspecia fiscal are mai multe atribuii:
- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor care rezult
din activitatea contribuabilului supus inspeciei n ceea ce privete:
legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i
exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, descoperirea de elemente noi,
relevante pentru aplicarea legii fiscale;
- analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii
declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri
pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei
fiscale.
5.1.2. Formele i procedeele inspeciei fiscale
Pentru a-i ndeplini atribuiile care i revin, organul de inspecie fiscal
procedeaz la:
- examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
- verificarea concordanelor dintre datele din declaraiile fiscale i cele
din evidena contabil a contribuabilului;
- discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup
caz;
- solicitarea de informaii suplimentare de la teri;
- stabilirea diferenelor de plat pentru obligaiile fiscale;
- verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri
impozabile;
- efectuarea de investigaii fiscale;
- aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.
Inspecia fiscal are mai multe forme:
informativ, are un caracter educativ, avnd drept scop informarea

entitilor economice nou-nregistrate asupra drepturilor i obligaiilor
fiscale care le revin;
de rutin, are scopul de a menine legtura cu contribuabilii i
urmrirea modului de respectare a obligaiilor de nregistrare ca
pltitor de impozite i taxe i de respectare a obligaiilor fiscale;
general, este forma de inspecie fiscal prin care sunt cuprinse n
verificare toate impozitele i taxele datorate de contribuabili; acest tip
de control este considerat normal i se realizeaz la sediul pltitorului,
avnd drept scop controlul tuturor aspectelor privind aplicarea de ctre
contribuabili a legilor fiscale pe o perioad mai ndelungat de timp, de
regul de la ultimul control fiscal pn la zi;
parial, este acea form de inspecie fiscal prin care se efectueaz
controlul anumitor categorii de impozite i taxe.
Din punct de vedere al operaiunilor supuse inspeciei fiscale, aceasta poate fi:
complet, caz n care sunt controlate toate operaiunile, documentele i
evidenele care stau la baza calculrii i urmririi unui impozit;
selectiv, caz n care sunt controlate numai anumite operaiuni,
documente sau perioade cu privire la calculul i evidena unui impozit.
n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica mai multe procedee de
control:
controlul prin sondaj, const n activitatea de verificare selectiv a
documentelor i operaiunilor semnificative prin care se urmrete
modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate
bugetului de stat;
controlul inopinat, const n activitatea de verificare faptic i
documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la
existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea
contribuabilului;
controlul ncruciat, const n verificarea documentelor i a operaiunilor
impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele care exist la alte
persoane.
Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie al dreptului de
a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale
ncepe de la momentul finalizrii controlului anterior, dar nu mai mult de 5 ani. La
celelalte categorii de contribuabili, inspecia fiscal se realizeaz asupra creanelor
bugetare care au aprut n ultimii 3 ani fiscali, pentru care exist obligaia depunerii
declaraiilor fiscale.
CURS 12
5.2. Metodologia de realizare i finalizare a controlului fiscal
Inspecia fiscal se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal i de ctre serviciile de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale. Ministerul Finanelor Publice poate delega
altui organism fiscal competena privind efectuarea inspeciei fiscale.
Selectarea contribuabililor care urmeaz s fie supui inspeciei fiscale se
realizeaz de ctre organul fiscal competent, iar contribuabilul nu poate obiecta cu
privire la procedura de selectare folosit.
naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care va avea loc, prin transmiterea unui aviz de
inspecie fiscal. Acest document cuprinde:
temeiul juridic al inspeciei fiscale;
data nceperii inspeciei fiscale;
obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale,
care se poate manifesta o singur dat, pentru motive justificate.
Avizul de inspecie fiscal se transmite contribuabilului n scris, nainte de
nceperea inspeciei fiscale: cu 30 de zile nainte pentru marii contribuabili i cu 15
zile nainte, pentru ceilali contribuabili.
Avizul de inspecie fiscal nu se comunic:
pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;
n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti,
potrivit legii;
n cazul controlului inopinat.
Inspecia fiscal se desfoar, n cele mai multe cazuri, n spaiile de lucru ale
contribuabilului, care este obligat s asigure o locaie adecvat, precum i logistica
necesar derulrii inspeciei fiscale. n situaia n care nu exist un spaiu de lucru
corespunztor pentru desfurarea inspeciei fiscale, activitatea de control se va
desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu
contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are
dreptul s verifice locurile n care se desfoar activitatea, n prezena
contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal are loc n timpul programului de lucru al contribuabilului. Se
poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, dar numai cu
acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Activitatea
de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale,
trimestriale i lunare aprobate.
La nceputul inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte
contribuabilului legitimaia de inspector i ordinul de serviciu, semnat de
conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n
documentul Registrul unic de control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie
scris pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziia
inspectorului toate documentele i informaiile relevante pentru desfurarea

controlului.
Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul
ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele
de inspecie fiscal.
Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale.
Acesta este obligat s ofere informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei
fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de
fapt relevante din punct de vedere fiscal.
Contribuabilul este informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra
constatrilor rezultate n urma controlului fiscal. La finalizarea inspeciei fiscale,
inspectorul poart o discuie final cu contribuabilul asupra constatrilor i
consecinelor fiscale.
Data, ora, locul i problematica discuiei sunt comunicate contribuabilului n
timp util. Contribuabilul are dreptul s prezinte n scris punctul su de vedere cu
privire la constatrile inspeciei fiscale.
Organele fiscale sesizeaz organele de urmrire penal n legtur cu
constatrile inspeciei fiscale, care pot ntruni elemente constitutive ale unei
infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal. n aceste cazuri, organele de
inspecie au obligaia de a ntocmi un proces-verbal semnat de organul de inspecie i
de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obiecii din partea
contribuabilului. n situaia n care contribuabilul refuz s semneze procesul-verbal,
organul de inspecie fiscal va consemna acest aspect n procesul-verbal.
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor
prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. n cazul n care, n
urma inspeciei, se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza
adoptrii deciziei de impunere. n situaia n care baza de impunere nu se modific,
acest fapt va fi comunicat contribuabilului n scris.
5.3. Evaziunea fiscal concept i forme
Sustragerea de ctre contribuabili (persoane fizice i juridice, romne sau
strine), prin diferite ci, n ntregime sau n parte, de la obligaiile fiscale, respectiv
de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale, reprezint
evaziune fiscal. n sfera evaziunii fiscale se include i ascunderea, sub diferite
forme, a surselor i cuantumului de venituri impozabile.
Evaziunea fiscal poate fi frauduloas sau legal.
Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea obiectului impozabil,
subevaluarea bazei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata
impozitelor datorate.
Practic, evaziunea fiscal frauduloas se poate prezenta sub formele:
nedeclararea materiei impozabile, declararea unor venituri impozabile inferioare
celor reale, organizarea voit greit a contabilitii etc. Evaziunea fiscal frauduloas
se sancioneaz cu amenda sau pe cale penal, dup cum este considerat
contravenie sau infraciune.
Evaziunea fiscal legal const n sustragerea de la plata impozitelor ca
urmare a interpretrii reglementrilor legale, potrivit creia anumite obiecte
(venituri) nu sunt impozitate.
2
Legea sancioneaz i cazurile de nerespectare a reglementrilor fiscale n

domeniul vamal, prin declararea inexact, sub orice form, a valorilor sau prin
sustragerea bunurilor de la operaiunile de vmuire, n scopul neachitrii sau
diminurii taxelor vamale.
Analiza critic a sistemului fiscal din ara noastr arat c nivelul ridicat al
evaziunii fiscale este determinat, n principal, de urmtorii factori:
gradul ridicat de fiscalitate;
politica sanciunilor fiscale;
nivelul de organizare i pregtire a aparatului fiscal;
existena unui cadru legislativ fiscal necorelat i confuz i a unui
mecanism fiscal inadecvat.
Specialitii n domeniul fiscal au ajuns unanim la concluzia c, evaziunea
fiscal este cu att mai accentuat cu ct gradul de impozitare este mai ridicat. Din
acest considerent, este de neles c orice stat, pentru realizarea veniturilor sale,
trebuie s dimensioneze i s distribuie de aa manier sarcinile fiscale, astfel nct
orice contribuabil s-i poat plti integral i la timp impozitele datorate.
CURS 13
CAPITOLUL VI
ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI
FINANCIAR AL STATULUI
6.1. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a executivului

n sfera de aciune a executivului, activitatea de control financiar este
organizat pe structuri distincte, care funcioneaz att n cadrul Ministerului
Finanelor Publice, ct i n cadrul Guvernului, n calitate de putere executiv a
statului.
Activitatea de control financiar exercitat prin Ministerul Finanelor Publice
este organizat n structuri distincte:
Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin Direcia de Control
Fiscal i prin Direcia de Investigaii Fiscale;
Direcia General de Reglementri, Administrare i Control al
Activelor Statului;
Direcia General de Control Financiar Preventiv;
Autoritatea Naional Vamal.
Activitatea de control financiar realizat la nivelul Guvernului este asigurat de
Autoritatea Naional de Control a Guvernului.
Autoritatea Naional de Control a Guvernului este structura specializat de
control financiar, care se afl n subordinea Autoritii Naionale de Control.
Principalele atribuii ale Corpului de Control al Guvernului pentru a cror
realizare este necesar utilizarea procedeelor i a tehnicilor specifice controlului
financiar sunt:
controlul execuiei bugetului de stat i a bugetelor locale n vederea
ntocmirii raportului, controlul legalitii alocaiilor bugetare i al
modului de utilizare al acestora, cu respectarea principiilor de eficacitate
i eficien;
controlul execuiei balanei de ncasri i pli externe, al modului de
utilizare a mprumuturilor de stat sau a celor garantate de Guvern, a
mrimii i cauzelor datoriei publice;
controlul modului de utilizare a resurselor financiare i materiale de
ctre organele centrale i locale ale statului;
controlul modului de utilizare a subveniilor acordate de ctre Guvern, a
fondurilor publice guvernamentale, ct i al ndeplinirii obiectivelor de
investiii finanate din fondurile statului.
6.2. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a legislativului Curtea de Conturi
Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern
asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare
ale statului i ale sectorului public.
Organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei

Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern n
domeniul financiar i funcioneaz n mod independent pe lng Parlamentul
Romniei.
n activitatea desfurat, Curtea de Conturi trebuie s respecte dispoziiile
prevzute n Constituie i n celelalte legi ale rii. n unitile administrativteritoriale, funciile Curii de Conturi se exercit prin Camerele de Conturi judeene.
Cadrul de organizare i funcionare a acestei instituii este prevzut n art. 140
din Constituia Romniei i Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi, lege care a suferit o serie de modificri.
Funcionarea Curii de Conturi este guvernat de principiul autonomiei. Exist
dou situaii de limitarea a autonomiei Curii de Conturi:
Parlamentul poate opri controalele iniiate de Curtea de Conturi din
oficiu n cazul depirii competenelor stabilite prin lege;
hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, prin care se solicit
Curii de Conturi efectuarea unor controale sunt obligatorii dac
solicitarea se ncadreaz n sfera de competen a Curii de Conturi.
n baza principiului autonomiei, Curtea de Conturi:
i ntocmete bugetul propriu, care este prevzut distinct n bugetul de
stat;
poate participa la activitatea organismelor internaionale de specialitate
i poate deveni membr a acestora;
membrii si sunt independeni;
membrii si sunt numii de Parlamentul Romniei;
iniiaz aciuni de control din oficiu i decide autonom asupra
programului su de control;
are autonomie n recrutarea personalului de control;
are acces nengrdit la informaiile i la documentele necesare
exercitrii atribuiilor sale.
Prin urmare, Curtea de Conturi i desfoar activitatea n mod autonom i
reprezint Romnia, n calitatea sa de instituie suprem de audit, n organizaiile
internaionale ale acestor instituii.
Funciile Curii de Conturi sunt stabilite prin art. 140 alin. 1 din Constituie,
conform cruia Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de
administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale.
Controlul Curii de Conturi urmrete respectarea legilor n procesul de
gestionare a mijloacelor materiale i bneti. Aceast instituie analizeaz calitatea
gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.
Conform Legii nr. 217/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr.
94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, funcia de control a
Curii de Conturi se realizeaz prin proceduri de audit public extern, prevzute n
standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit
internaionale general acceptate.
Auditul public extern reprezint activitatea de audit desfurat de Curtea

de Conturi, care cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei.
Curtea de Conturi exercit funcia de control financiar ulterior asupra
gestionrii bugetului public, formarea, administrarea i ntrebuinarea fondurilor
bneti, dar i asupra cauzelor care conduc la deficiene, att n ceea ce privete
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale, ct i fondurile
cu destinaie special, de tezaur i din mprumuturi publice, utilizarea alocaiilor
bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor din bugetul de stat.
Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de
gestiune ale bugetului general consolidat din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i
neregulile constatate.
La cererea Camerei Deputailor sau a Senatului, Curtea de Conturi controleaz
modul de gestionare a resurselor publice i raporteaz constatrile.
Entitile auditate de Curtea de Conturi sunt obligate s pun la dispoziia
auditorilor publici toate actele, documentele i informaiile solicitate, n termenele i
structura stabilite, i s le asigure accesul n sediile acestora.
Autoritile publice cu atribuii de control financiar, control fiscal, precum i de
control sau de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu
prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi.
Dac n exercitarea funciilor sale, Curtea de Conturi ia cunotin de informaii
care reprezint secrete de stat, secrete de serviciu, comerciale sau individuale,
aceasta este obligat s respecte caracterul acestora i s le fac cunoscute numai
autoritilor ndreptite.
Curtea de Conturi i ntocmete i aprob bugetul propriu, pe care l transmite
Guvernului n vederea includerii acestuia n proiectul bugetului de stat, supus
aprobrii Parlamentului.
Personalul Curii de Conturi este reprezentat de 18 consilieri de conturi, care
sunt membri ai Curii de Conturi, cu statut de demnitari de stat. Ei formeaz plenul
Curii de Conturi. Consilierii de conturi sunt numii de Parlamentul Romniei pe un
mandat de 9 ani, mandat care nu poate fi prelungit sau nnoit.
Conducerea Curii de Conturi se exercit de Plenul Curii de Conturi.
Conducerea executiv a Curii de Conturi se exercit de ctre preedinte, ajutat de
doi vicepreedini, care sunt consilieri de conturi.
Preedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n
exercitarea atribuiilor i n adoptarea deciziilor i respect principiile conducerii
colective, publicitii i transparenei.
Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea mandatului lor i
inamovibili pe toat durata acestuia. Ei sunt supui incompatibilitilor prevzute de
lege pentru judectori.
Curtea de Conturi se nnoiete cu o treime din consilierii de conturi numii de
Parlament, din trei n trei ani, n condiiile prevzute de legea organic a Curii de
Conturi. Revocarea membrilor Curii de Conturi se realizeaz de ctre Parlamentul
Romniei.
Controlorii financiari sunt numii de preedintele Curii de Conturi. Personalul
cu funcii de conducere se numete de ctre Comitetul de Conducere, iar personalul
de specialitate este numit de ctre preedintele Curii de Conturi.
Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti sunt conduse de ctre
un director i un director adjunct.
3
Structura organizatoric a Curii de Conturi, statul de funcii, numrul de

posturi de conducere i de execuie, domeniile de activitate i atribuiile
departamentelor, precum i ale celorlalte structuri se stabilesc de ctre plenul Curii
de Conturi.
Personalul de control financiar ncadrat la Curtea de Conturi dobndete
calitatea de auditor public extern. Aceast funcie poate fi ocupat de persoane cu
studii superioare, economice, juridice i de alt specialitate, necesare desfurrii
activitii Curii de Conturi.
Autoritatea de Audit
n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin
Romniei n calitate de stat membru al Uniunii Europene, este organizat i
funcioneaz Autoritatea de Audit pentru fondurile nerambursabile de pre-aderare
acordate Romniei de Uniunea European prin programele PHARE, ISPA i
SAPARD, pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru Fondul European de
Garantare n Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare
Rural, pentru Fondul European pentru Pescuit, precum i pentru fondurile ce vor fi
acordate n perioada post-aderare, denumit Autoritatea de Audit, care are atribuii i
proceduri de lucru proprii.
Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere
operaional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, cu sediul n
municipiul Bucureti. n teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale,
organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii, autoriti de
management i/sau organismele intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.
Autoritatea de Audit este singura autoritate naional competent s efectueze
audit public extern, n conformitate cu legislaia comunitar i naional, asupra
fondurilor menionate mai sus.

Control Financiar

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Control Financiar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

1.1. Controlul funcie a managementului

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

modul de aplicare i de ndeplinire a directivelor stabilite;

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

monitorizarea modului de angajare a cheltuielilor i de realizare a

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

1.4. Documentele contabile i evidena tehnico-operativ: obiect i surs

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

certificarea eventualelor corecii i adugiri pe documente;

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

avizul de nsoire, etc.). Nerespectarea cerinelor privind ntocmirea i utilizarea

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Metodologia de control utilizeaz modaliti i ci proprii de cercetare i de

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

procesele-verbale ale edinelor conducerii;

Lect. Univ. Dr. RAMONA LAPTE

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. RAMONA LAPTE

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. RAMONA LAPTE

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

fiecare obiectiv propus se stabilesc persoanele care exercit controlul i termenul

Lect. Univ. Dr. RAMONA LAPTE

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

d) Determinarea abaterilor i a deficienelor se realizeaz prin

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

3.2. Rspunderea contravenional norme generale

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

care vizeaz numai sanciunile contravenionale principale, nu i pe cele

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

A. Sanciunile contravenionale principale

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Agentul constatator aplic sanciunile contravenionale prin procesul-verbal de

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Sanciunea disciplinar se constat i se aplic prin decizie de sancionare, care

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Prejudiciul const fie n diminuarea activului unei entiti economice ca

SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA