Curs Finante Publice

Dreptul finanelor publice
2014
MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI
Str. N. Iorga nr. 1, Trgu Mure - 540088, ROMNIA

Universitatea Petru Maior din Trgu Mure 2014
Reproducerea coninutului acestei publicaii, integral sau parial, n forma original sau modificat,
precum i stocarea ntr-un sistem de regsire sau transmitere sub orice form i prin orice mijloace sunt
interzise fr autorizarea scris a autorului i a Universitii Petru Maior din Trgu Mure.
Utilizarea coninutului acestei publicaii, cu titlu explicativ sau justificativ, n articole, studii, cri este
autorizat numai cu indicarea clar i precis a sursei.
2014
UNIVERSITATEA PETRU MAIOR din TRGU-MURE

CENTRUL IFR
LUCIAN CHIRIAC
DANIELA CRISTINA VALEA
DREPTUL FINANELOR PUBLICE
TRGU-MURE
2014
CUPRINS
Tema nr. 1
Capitolul I Finane publice - Noiuni generale
1.1 . Evoluia istoric a finanelor publice
1.2 . Noiunea de finane publice
1.3 . Structura finanelor publice
1.4 . Funciile finanelor publice
1.5 . Organele statului implicate n activitatea financiar
Capitolul II Dreptul financiar
2.1. Noiunea i obiectul de reglementare al Dreptul financiar
2.2. Izvoarele Dreptului financiar
2.3. Raporturile juridice de Drept financiar
Tema nr. 2
Capitolul III Dreptul bugetar
3.1. Conceptul i evoluia istoric a bugetului
3.2. Natura juridic a bugetului public
3.3. Coninutul bugetului public
3.4. Clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor publice
3.5. Componentele sistemului bugetar naional
3.6. Dreptul bugetar i principiile aplicrii lui
3.7. Procesul bugetar
3.8. Aspecte particulare privind Bugetul asigurrilor sociale de stat
3.9. Aspecte particulare privind Bugetele locale
3.10. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea regulilor procedurii bugetare
Tema nr. 3
Capitolul IV Controlul financiar i auditul financiar
4.1. Noiuni introductive. Definiia controlului financiar
4.2. Funciile controlului financiar
4.3. Controlul financiar n Romnia scurt istoric
4.4. Obiectivele i formele i controlului financiar
4.4.1. Controlul financiar preventiv
4.4.2. Controlul financiar intern
4.4.4. Controlul financiar operativ
4.4.5. Controlul financiar postoperativ
4.5. Metodologia i eficiena controlului financiar
Tema nr. 4
Capitolul V - Dreptul fiscal
5.1. Aspecte generale privind dreptul fiscal
5.2. Izvoarele dreptului fiscal
5.3. Raportul juridic fiscal
Capitolul VI - Instrumentele de realizare a veniturilor publice
6.1. Noiunea de fiscalitate i noiunea de politic fiscal
6.2. Dreptul statului de a impune. Principiile impunerii
6.3. Contribuabilii
3
2014
Tema nr. 5
Capitolul VII - Veniturile bugetare
7.1. Noiuni generale despre impozite directe, indirecte i taxe
7. 2. Evitarea dublei impuneri
7.3. Definiia i trsturile caracteristice ale impozitului
7.4. Reglementarea actual a impozitelor directe
7.4.1. Impozitul pe profit
7.4.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
7.4.3. Impozitul pe dividende
7.4.4. Impunerea veniturilor realizate de ctre persoanele fizice
7.4.5. Impozitul pe construcii
7.5. Reglementarea actual a impozitelor indirecte
7.5.1. Taxele vamale
7.5.2. Accizele
7.5.3. Taxa pe valoarea adugat
Tema nr. 6
Capitolul VIII - Impozitele i taxele locale
8.1. Categorii de impozite locale
8.1.1. Impozitul pe cldiri
8.1.2. Impozitul pe teren
8.1.3. Taxa asupra mijloacelor de transport
8.1.4. Impozitul pe spectacole
8.2. Categorii de taxele locale
8.2.1. Definiia, trsturile caracteristice ale taxelor. Taxe locale reglementate de Codul
fiscal
8.2.2. Taxele de timbru
Tema nr. 7
Capitolul IX - Procedura fiscal
9.1. Consideraii generale
9.2. Colectarea creanelor fiscale
9.3. Procedura soluionrii contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale
Bibliografie
2014
INTRODUCERE
Obiectivele cursului:
Cursul se adreseaz studenilor anului III de la Facultatea de tiine Economice, Juridice i
Administrative, specializarea DREPT i se pred n semestrul 6.
Cursul are ca obiect studierea i aprofundarea conceptelor i noiunilor specifice unei ramuri de
drept devenit una dintre cele mai importante i care cunoate o extindere din ce mai larg, Dreptul
finaelor publice.
Predarea studenilor din anul III a disciplinei de fa, urmrete familiarizarea acestora cu
noiunile, conceptele, instituiile, mecanismele i regulile sistemului Finanelor Publice (din Romnia).
Competene:
La sfritul acestui curs studenii vor fi capabili s foloseasc corect noiunile, conceptele specifice
materiei, instituiile i mecanismele specifice finanelor publice publice; s citeasc i s interpreteze
corect un buget; s utilizeze i s aplice la cazuri concrete prevederile normative de specialitate.
Modul n care este conceput:
Cursul este structurat pe 7 teme principale, n funcie de numrul de ore de pregtire stabilite.
Fiecare tem este mprit n capitole, raportat la tematic abordat.
Test model:
1. Subiecte redacionale care presupun elaborarea unui rspuns.
2. Subiecte care presupun completarea informaiilor cerute.
3. Subiecte tip gril, cu variante multiple de rpuns.
Evaluarea continu i final:
Evaluarea continu presupune efectuarea unor evaluri periodice i a unui test n timpul
semestrului.
Evaluarea final const ntr-un examen scris conceput pe modelul testului de evaluare.
Studiul individual:
Studiul individual se bazeaz pe indicarea studenilor a temelor abordate i a materialul
bibliografic specific fiecrei teme.
2014
TEMA NR. 1
CAPITOLUL I
FINANELE PUBLICE
. 1.1. Evoluia istoric a finanelor publice
Etimologic, originea cuvntul finane este una latin, unde finis nsemna scaden sau
termen de plat.
O dat cu apariia factorilor de producie i a relaiilor de schimb, a intensificrii
Ulterior, termenul finane a evoluat, cptnd diferite sensuri att sub aspectul coninutului i
al nelesului su.
Astfel, termenul finane este susceptibil de mai multe sensuri1:
relaii sociale de natur economic ce apar n procesul constituirii resurselor bneti
publice necesare satisfacerii intereselor generale ale societii;
mijloace de intervenie ale statului prin intermediul crora este coordonat sau
influenat activitatea economic;
fonduri bneti care se pun la dispoziia statului n scopul ndeplinirii corespunztoare a
funciilor i sarcinilor sale;
acte juridice, n sensul de acte de autoritate, prin care se preia la dispoziia statului o
parte din produsul intern brut2.
Dincolo de multitudinea accepiunilor, de-a lungul vremii i n toate sistemele socioeconomice, finanele s-au manifestat ca relaii sociale de natur economic. Ulterior, a nceput s se
fac distincie ntre finanele private i finanele publice. Astfel, finanele publice sunt definite ca
relaii sociale referitoare la formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti care se acumuleaz (se
concentreaz) n bugetele publice i se utilizeaz pentru satisfacerea nevoilor generale ale
societii3.
n epoca modern i contemporan, finanele publice au ajuns s ndeplineasc un rol complex:
contribuie la acoperirea cheltuielilor publice care se efectueaz n scopul acoperirii nevoilor generale i
comune ale membrilor societii; permit statului s intervin n viaa economic i s o influeneze, s
o dirijeze i s o menin pe direcia aflat n acord cu strategia de dezvoltare propus4.
. 1.2. Noiunea de finane publice
Definirea finanelor publice trebuie fcut att din perspectiv instituional, ct i din una
material.
Din punct de vedere instituional, finanele publice reprezint cadrul de manifestare a puterii
politice n societate sau, altfel spus, modalitatea de exercitare a puterii financiare publice.
Din punct de vedere material, finanele publice sunt definite n funcie de coninutul lor concret,
ele fiind strns legate de noiunea de activitate financiar public. Astfel, finanele publice pot fi
definite ca fiind activitatea de formare, administrare, angajare i utilizare a fondurilor publice ale
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, Editura
Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 6.
2
A se vedea, DEX Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Univers enciclopedic, Bucureti, 1996, p. 380.
3
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 8.
4
2014
statului, unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice ale acestora, implicate n

procesul bugetar5.
Avnd n vedere cele dou criterii, finanele publice pot fi definite ca fiind un ansamblu coerent
(i nchegat) de acte i operaiuni financiare care confer specificitate prin incidena pe care o au
asupra lor raporturilor sociale care apar (se nasc) i se deruleaz (se materializeaz, se modific i
se sting) n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea resurselor financiare publice necesare
asigurrii funcionrii i dezvoltrii generale a societii6.
. 1.3. Trsturile caracteristice ale finanelor publice
Finanele publice au urmtoarele trsturi caracteristice:
1. Finanele publice sunt relaii sau raporturi sociale cu un preponderent caracter i coninut
economic, ntruct ele apar i se manifest n procesul formrii, repartizrii i utilizrii produsului
social.
2. Finanele publice se prezint n form bneasc, deoarece se exprim prin intermediul
banilor.
3. Finanele publice sunt relaii fr echivalent, adic ele nu presupun n mod necesar nici o
contraprestaie direct din partea celor doi subieci de drept ai raportului financiar
(contribuabilul/beneficiarul mijloacele bneti (alocaii bugetare) care constituie obiectul acelor relaii
i statul).
4. Mijloacele bneti, sub forma crora se prezint la modul concret finanele publice, nu se
ramburseaz, ntruct ele urmeaz un regim juridic strict potrivit cruia alocarea se face cu titlu
definitiv i nici nu are caracterul unui mprumut (caracterizat prin rambursabilitate).
. 1.4. Structura finanelor publice
n primul rnd, structura finanelor publice presupune, dou elemente principale: veniturile
publice i cheltuielile publice.
n al doilea rnd, la aceste elemente principale pot fi adugate i altele, nu mai puin
importante i necesare, care contribuie la stabilirea i meninerea legturilor necesare sistemului
finanelor publice: bugetul statului, finanele locale i bugetele unitilor administrativ-teritoriale,
mprumuturile de stat sau creditul public finanele organizaiilor internaionale7.
Fiecare component a finanelor are, pe de o parte, o existen de sine stttoare, iar pe de alta,
reprezint o parte dintr-un ntreg.
n totalitatea lor, elementele componente ale structurii finanelor publice formeaz bugetul
public naional, denumit, n prezent sistem bugetar, n coninutul cruia se regsesc toate veniturile
publice realizate la nivelul unui stat i toate cheltuielile care se efectueaz ntr-un an financiar pentru
acoperirea intereselor generale ale societii8.
A se vedea Emil Blan, Drept financiar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 5.
7
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, p. 20.
8
A se vedea Ioan Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998, pp. 10-12.
6
2014
. 1.5. Funciile finanelor publice
n procesul formrii, repartizrii i utilizrii mijloacelor bneti ale societii, finanele publice
ndeplinesc dou funcii principale: funcia de repartiie i funcia de control9.
1. Funcia de repartiie a finanelor publice se realizeaz n procesul de formare i repartizare
a mijloacelor bneti. Funcia de repartiie a finanelor publice se realizeaz n dou momente distincte:
primul este momentul formrii resurselor (prin constituirea fondurilor bneti), iar cel de-al doilea este
acela al repartizrii (distribuirii) fondurilor bneti.
a. Formarea resurselor publice se realizeaz prin mobilizarea unei pri din sumele rezultate n
urma repartiiei primare a venitului naional. La constituirea fondurilor bneti publice particip toate
sectoarele sociale: public, privat, mixt, precum i populaia, evident n proporii diferite, n raport cu
puterea lor financiar. Majoritatea resurselor financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu
definitiv i fr vreo contraprestaie direct (ele provenind din impozite, taxe, contribuii etc.); numai o
mic parte de regul a fondurilor publice fiind rambursabile (atunci cnd acestea provin din
mprumuturi publice).
b. Repartizarea fondurilor bneti se realizeaz n cadrul sau prin intermediul repartiiei
secundare (redistribuirea) a venitului naional, pe categorii de beneficiari. Redistribuirea venitului
naional se nfptuiete preponderent prin sistemul de preuri i tarife aplicat bunurilor i serviciilor.
Distribuirea resurselor financiare publice se face, prin urmare, pe baza dimensionrii volumului
cheltuielilor publice pe: destinaii, beneficiari, obiective i aciuni10. Din fondurile bneti publice
constituite se acoper cheltuielile privind: plata salariilor i a altor drepturi de personal, procurarea de
materiale i plata serviciilor, subvenii acordate instituiilor publice i unor ntreprinderi, transferuri
ctre anumite categorii de persoane fizice (beneficiarii pensiilor, alocaiilor, burselor, ajutoarelor etc.),
investiii i rezerve materiale etc. Distribuirea i redistribuirea venitului naional conduc la formarea
veniturilor finale ale statului, ale agenilor economici i ale persoanelor fizice11.
2. Funcia de control se concretizeaz n activitatea de verificare a respectrii legalitii i
creterii eficienei economice printr-o mai bun administrare a banului public. Aceasta presupune
supravegherea continu a integritii avutului public prin verificarea respectrii criteriilor pe baza
crora se determin necesitatea i oportunitatea cheltuielilor publice, respectarea obligaiilor fa de
buget, a obligaiilor contractuale etc. Totodat, controlul exercitat de finane contribuie la realizarea i
meninerea echilibrului monetar, valutar i financiar n economie12.
. 1.5. Organele financiare ale statului

Activitatea financiar const ntr-un complex de aciuni i activiti desfurate n principal de
organele de stat, dar i de ctre ageni economici, de alte persoane juridice i/sau de persoane fizice
A se vedea, pe larg, asupra funciilor finanelor publice, Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu,
Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Moteanu, Florin Georgescu, Finane publice, Editura Didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992, pp.59-66; Dan Drosu aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2000, p. 18-21;
Elena Drgoescu, Finane. Finane publice, Editura Dimitrie Cantemir, Trgu-Mure, 2000, pp.13-15.
10
Cheltuielile publice se defalc pe urmtoarele categorii: nvmnt, sntate, cultur, asigurri sociale i protecie
social, dezvoltri colective i locuine, aprare naional, ordine public, contribuii externe, aciuni economice sau de alt
natur, datorie public. n funcie de nivelul de dezvoltare economic a rii, aceste cheltuieli vizeaz cu prioritate aciunile cu
caracter social-cultural sau ele se ndreapt n principal spre sfera produciei materiale (a se vedea i: Iulian Vcrel, Florian
Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Moteanu, Florin Georgescu, op.cit., p. 60)
11
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 22-23; Ioan Gliga, Drept
financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998, p. 14.
12
2014
i care mbrcnd forma relaiilor financiare privesc constituirea, repartizarea i utilizarea

fondurilor bneti publice destinate dezvoltrii (acumulrii) i consumului social13.
Activitatea financiar a statului se manifest:
1. Sub forma unei activiti legislative;
2. Sub forma unei activiti executive, constnd n executarea actelor normative la cazuri
concrete;
3. Sub forma organizrii cadrului necesar efecturii acestei executri;
Totalitatea organelor statului care desfoar activiti n sfera finanelor publice formeaz
aparatul financiar al statului i pot fi mprite n dou mari categorii:
a. organe ale statului cu competen general, dar care au i importante atribuii i n
domeniul finanelor publice:
- Parlamentul Romniei (n calitate de unic autoritatea legislativ i de organ reprezentativ
suprem, adopt legile bugetare, inclusiv cele privind rectificarea bugetar),
- Guvernul Romniei (fiind unul din cel doi efi ai executivului romn i de organ care asigur
conducerea general a administraiei publice din Romnia, elaboreaz proiectele bugetare, exercit
conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice),
- Banca Naional a Romniei,
- consiliile locale i serviciile publice locale (n calitate de autoriti deliberative ale unitilor
administrativ-teritoriale),
- ministerele, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat, precum i instituiile
publice de subordonare central sau local14.
b. organe ale statului cu competen special (sau organe de specialitate), care au atribuii
exclusiv n domeniul finanelor publice:
- Curtea de Conturi15,
- Corpul de control al Guvernului16,
- Ministerul Finanelor Publice,
- Agenia Naional de Administrare Fiscal, inclusiv Direcia General Antifraud Fiscal,
- subunitile organelor centrale de specialitate (Camerele de Conturi judeene, Direciile
generale regionale ale finanelor publice, administraiile financiare municipale i ale sectoarelor
capitalei, seciile din teritoriu ale Direciei Generale Antifraud Fiscal etc.).
Organele din aparatul financiar al statului ndeplinesc:
1. Sarcini generale (administrarea finanelor publice, realizarea i meninerea echilibrului
financiar, monetar i valutar al rii, asigurarea eficienei economiei naionale);
2. Sarcini de strict specialitate (de exemplu, efectuarea de studii, analize i prognoze
referitoare la activitatea financiar, monetar i fiscal, constituirea i repartizarea
resurselor bneti necesare dezvoltrii economiei naionale i satisfacerii trebuinelor
sociale i culturale; realizarea integral a drepturilor patrimoniale ale statului;
aprarea integritii fondurilor publice; stabilirea clasificaiei bugetare a veniturilor i
cheltuielilor publice; ntocmirea lucrrilor pregtitoare elaborrii proiectului
bugetului de stat; organizarea i urmrirea ncasrii veniturilor i efecturii
cheltuielilor bugetare; controlul financiar etc.)17.
13
A se vedea art. 133-138 din Constituia Romniei, art. 13-108 din Legea privind administraia public local nr.
215/2001, publicat n M.Of. nr. 204 din 23 aprilie 2001, cu modificrile ulterioare, precum i Legea finanelor publice nr.
500/2002, publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august 2002, cu modificrile ulterioare.
15
A se vedea Dan Drosu aguna, op.cit., p. 35; Ioan Gliga, op.cit., p. 38-40.
16
A se vedea O.U.G. nr. 25 din 27 aprilie 2007 privind stabilirea unor msuri pentru reorganizarea Corpului de control al
Primului Ministru, publicat n M.Of. 270 din 23 aprilie 2007.
17
14
2014
Ministerul Finanelor Publice este organul de specialitate al administraiei publice centrale

care funcioneaz n subordinea Guvernului18 care aplica strategia i Programul de guvernare n
domeniul finanelor publice.
n subordinea Ministerului Finanelor Publice a fost nfiinat prin art.6 din Codul fiscal,
Comisia fiscal central19 ca organism nsrcinat cu misiunea de a asigura aplicarea unitar a
prevederilor Codului fiscal, a Codului de procedur fiscal i a actelor normative anterioare n materie.
Atribuiile Comisiei fiscale centrale sunt: soluionarea unitar a problemelor de natur fiscal i a celor
de procedur fiscal, n scopul eliminrii confuziilor i a interpretrilor diferite date legislaiei fiscale i
procedural-fiscale (precum i a legislaiei conexe); soluionarea conflictelor de competen ntre
organele fiscale care nu sunt subordonate unui organ fiscal comun (inclusiv conflictele de competen
care privesc finanele publice locale); determinarea cazurilor n care aplicarea scutirii de TVA pentru
bunurile i serviciile finanate din fonduri nerambursabile nu se poate realiza conform legii 20 (De
exemplu Decizia nr.2/2008 privind reverificarea efectuat de organele fiscale, aprobat prin Ordinul
Preedintelui ANAF nr.1574/200821).
Agenia Naional de Administrare Fiscal este organ de specialitate al administraiei publice
centrale, cu rang de instituie public, cu personalitate juridic i cu buget propriu, n subordinea
Ministerului Finanelor Publice.
Agenia Naional de Administrare Fiscal are urmtoarele obiective: a) colectarea veniturilor
bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform
competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor
pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd
contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia pentru asigurri
sociale de sntate, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de
pltitori, persoane juridice i persoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai acestora; b)
aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte
venituri bugetare n domeniul su de activitate; c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin
aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor.
n realizarea acestor obiective, ndeplinete o serie de atribuii stabilite prin acte normative,
ntre care cele mai importante sunt: propune i elaboreaz strategii de dezvoltare, precum i soluii de
reform n domeniul administrrii veniturilor bugetare pentru care este competent potrivit legii;
asigur aplicarea corecta, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale; elaboreaz proceduri de
administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale; analizeaz proiectele de acte normative
care conin prevederi referitoare la administrarea veniturilor bugetare pentru care este competent;
particip, mpreun cu direciile de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la
elaborarea de proiecte de acte normative privind stabilirea veniturilor bugetare; efectueaz
monitorizarea depunerii de ctre pltitori a declarailor impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a
altor venituri bugetare potrivit legii, precum i a plilor efectuate; iniiaz i desfoar aciuni legale
n cazul neconformrii contribuabililor n ndeplinirea obligaiilor declarative i de plat; elaboreaz
proceduri privind activitatea de asisten, ndrumare i informare a contribuabililor; reprezint statul n
faa instanelor, ca subiect de drepturi i obligaii privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte
activiti ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal22.
18
A se vedea Legea nr. 90 din 26 martie 2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a Ministerelor
modificat succesiv.
19
Ordinul Ministrului Finanelor Publice privind constituirea i atribuiile Comisiei Fiscale Centrale nr. 183 din 2
februarie 2010 publicat n M.Of. nr. 99 din 12 februarie 2010, abrogat prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice
nr.1765/2011.
20
21
Publicat n Monitorul Oficial nr.864 din 22 decembrie 2008.
22
A se vedea H.G. nr. 520 din 24 iulie 2013 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, publicat n M.Of. nr. 473 din 30 iulie 2013.
10
2014
Trezoreria public (Trezoreria statului) este un sistem unitar i integrat prin care statul
asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fonduri publice, inclusiv cele privind
datoria public, precum i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu
dispoziiile legale n vigoare23.
Prin trezoreria statului se deruleaz operaiunile de ncasri i pli privind fonduri publice
care privesc, dup caz, fr a se limita la acestea:
a) veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
locale, bugetului trezoreriei statului;
b) veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie i se utilizeaz potrivit
reglementrilor legale;
c) veniturile i cheltuielile bugetelor instituiilor publice;
d) emiterea certificatelor de trezorerie pentru populaie, rscumprarea acestora la scaden i
transformarea certificatelor de trezorerie n certificate de depozit;
e) datoria public intern i extern, inclusiv serviciul datoriei publice interne i externe;
f) alte venituri i cheltuieli privind fonduri publice, reglementate prin dispoziii legale, inclusiv
drepturile de ncasat i obligaiile de plat ale statului, la baza crora stau acorduri i convenii
guvernamentale i comerciale24.
. 1.6. Dreptul finanelor publice ramur a sistemului de drept public romn
Totalitatea normelor juridice ce se aplic pe teritoriul Romniei formeaz sistemul de drept
romn.
Normele juridice care reglementeaz domeniul finanelor publice formeaz legislaia
finanelor publice sau dreptul finanelor publice25.
Dreptul finanelor publice este definit ca fiind ansamblul de norme i reguli care
reglementeaz n mod complet i unitar relaiile sau raporturile care se stabilesc pentru (sau n
legtur cu) constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului i ale colectivitilor
publice locale, n vederea satisfacerii trebuinelor generale, cu caracter preponderent socialeconomice, ale societii26.
Dreptul finanelor publice este alctuit din dreptul financiar, dreptul bugetar, dreptul fiscal,
dreptul vamal, dreptul asigurrilor social-publice.
23
A se vedea O. U.G. nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria statului, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr.824 din 14 noiembrie 2002, republicat.
24
A se vedea art. 2 din O.U.G. nr.146/2002.
25
A se vedea, n acest sens i Ioan Gliga, op.cit., p. 9.
26
A se vedea i Dan Drosu aguna, op.cit., p. 28; Ioan Gliga, op.cit., p. 23.
11
2014
CAPITOLUL II
DREPTUL FINANCIAR
. 2.1. Noiunea i obiectul de reglementare al dreptului financiar
Dreptul financiar este format din totalitatea normelor juridice care reglementeaz relaiile
financiare, ca relaii sociale care iau natere n legtur cu formarea, administrarea, ntrebuinarea i
controlul resurselor financiare ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale27.
Dreptul financiar este o ramut de drept public.
Normele dreptului financiar, ca norme de drept public, au, n general, caracter imperativ28,
deoarece sunt norme juridice care privesc administrarea finanelor publice29.
. 2.2. Izvoarele dreptului financiar

Prin izvor (formal) de drept se nelege forma (sursa) de exprimare a normelor juridice.
Ceea ce este de esena acestei ramuri de drept dreptul financiar - st n faptul c izvoarele
acesteia sunt numai izvoare scrise.
Izvoarele dreptului financiar sunt acele acte normative care reglementeaz raporturile juridice
incidente n domeniul financiar30.
Izvoarele dreptului financiar sunt acele acte normative care reglementeaz raporturile juridice
nscute n legtur cu relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice i din
activitile privind creditul public i controlul financiar.
Izvoarele dreptului financiar sunt:
1. Constituia Romniei sub aspectul reglementrilor privind activitatea financiar a statului
(de exemplu, art. 56 (Contribuii financiare), art. 65 alin. 2 lit. b) (aprobarea bugetului de stat i a
bugetului asigurrilor sciale de stat n edin comun a celor dou Camere ale Parlamentului), art. 74
alin. 2 (interdicia exercitrii iniiativei legislatove de ctre ceteni n probleme fiscale), Titlul IV
(Economia i finanele publice: art. 137 alin. 1 - definiia sistemului financiar; art. 138 definiia
bugetului public naional, responsabilitatea elaborrii i adoptrii bugetului, principiul legalitii; art.
139 Impozite, taxe i alte contribuii; art. 140 Curtea de Conturi).
2. Legea finanelor publice nr. 500/200231 - este legea-cadru a finanelor publice din Romnia
i stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i
utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul
bugetar.
27
A se vedea Emil Blan, op.cit., p. 34; Cristina One, Dreptul finanelor publice, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005,
p. 13.
28
A se vedea Emil Blan, op.cit., p. 36.

A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, Editura Hamangiu, Bucureti, 2013, p. 1.
30
31
Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august 2002 cu
modificrile i completrile ulterioare.
29
12
2014
3. Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale 32 (care a abrogat O.U.G. nr.
45/2003 privind finanele publice locale) legea-cadru pentru organizarea i desfurarea activitilor
financiar de la nivelul unitilor administrativ-teritoriale.
4. Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571 din 22 decembrie 200333.
5. Codul de procedur fiscal adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92 din 24 decembrie
34
2003 .
6. Alte acte normative (legi, ordonane, hotrri guvernamentale, ordine ministeriale etc.) prin
care sunt reglementate diferite aspecte din domeniul finanelor publice de exemplu, Legea nr.
215/2001 privind administraia public local35, Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a
Romniei36; Ordonana Guvernului nr. 119 din 31 august 1999 privind auditul intern i controlul
financiar preventiv37; Legea nr. 94 din 1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a
Romniei38; O.U.G. nr. 64 din 27 iunie 2007 privind datoria public39; Legea nr. 241 din 15 iulie 2005
privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale40; O.U.G. nr. 80/2013 privind taxele judiciare de
timbru; O.G. nr. 32 din 18 august 1995 privind timbrul judiciar41; ordinului Ministrului Finanelor
Publice nr. 1753/2003 privind aprobarea Codului Etic al inspectorului de control fiscal etc.
7. acte normative ale autoritilor administrative locale (comunale, oreneti, judeene) (de
exemplu, hotrri privind aprobarea bugetelor locale) prin care sunt reglementate aspecte ale finanelor
publice locale.
8. legislaie european este vorba de norme privind gestiunea resurselor publice proprii ale
Uniunii Europene (cele privind, n special, bugetul Uniunii Europene dispoziii din Tratatul pivind
funcionarea Uniunii Europene, regulamente privind veniturile i cheltuielile specifice) i norme
privind aspectele de drept fiscal cu component unional (regulamente i directive privind impunerea
persoanelor fizice sau juridice, dreptul vamal, accizele, TVA-ul etc.)42.
. 2.4. Raporturile juridice de Drept financiar

Prin raport juridic se nelege acea relaie social reglementat de norme juridice.
Raporturile juridice financiare sunt relaii sociale reglementate de normele dreptului
financiar.
32
Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial nr. 618 din 18 iulie
2006 cu modificrile i completrile ulterioare.
33
Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie
2003, modificat i completat succesiv.
34
O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 941 din 29
decembrie 2003 cu modificrile i completrile ulterioare.
35
Publicat n Monitorul Oficial nr. 204 din 23 aprilie 2001, republicat n Monitorul Oficial nr. 123 din 20 februarie
2007.
36
Publicat n Monitorul Oficial. nr. 582 din 30 iunie 2004 i modificat ulterior prin O.G. nr. 94 din 26 august 2004,
publicat n M.Of. nr. 803 din 31 august 2004.
37
Publicat n M.Of. nr. 430 din 31 august 1999, republicat n M.Of. nr. 799 din 12 noiembrie 2003, modificat prin
O.U.G. nr. 145 din 19 decembrie 2007, publicat n M.Of. nr. 877 din 20 decembrie 2007 (aprobat prin Legea nr. 121 din 27
mai 2008, publicat n M.Of. nr. 413 din 2 iunie 2008.).
38
Publicat n M.Of. nr. 224 din 9 septembrie 1992, republicat n M.Of. nr. 116 din 16 martie 2000, cu ultimele
modificri fcute prin Legea nr. 217 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 724 din 24 octombrie 2008.
39
Publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007.
40
Publicat n M.Of. nr. 672 din 27 iulie 2005.
41
Publicat n M.Of. nr. 201 din 30 august 1995, cu ultimele modificri fcute prin O.U.G. nr. 77 din 18 iunie 2008,
publicat n M.Of. nr. 465 din 23 iunie 2008.
42
A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, p. 5.
13
2014
n literatura juridic s-a artat c raporturile juridice financiare sunt formate de relaiile
sociale care iau natere, se modific i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii
fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare43.
Raporturile juridice din domeniul finanelor publice se disting fa de celelalte raporturi
specifice altor ramuri de drept prin unele particulariti derivnd din specificitatea pe care le-o
confer elementele lor constitutive i definitorii: subiectele, obiectul i coninutul44.
1. Subiectele raportului juridic financiar.
Sunt subiecte ale raportului juridic financiar: pe de o parte, totdeauna statul (avnd calitatea de
subiect specializat45, fiind reprezentat printr-un organ de specialitate care se comport ca deintor al
unei fraciune din puterea public), iar pe de alt parte o persoan juridic sau o persoan fizic,
respectiv o regie autonom, societate comercial (cu capital de stat, mixt ori privat), o instituie public
etc. sau orice persoane fizice (ceteni romni, ceteni strini rezideni n Romnia ori ceteni strini
nerezideni).
Ceea ce este particular raportului juridic financiar (ca de altfel tuturor raporturilor juridice de
drept public) este poziia de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, fa de subiectul
purttor al autoritii de stat46. Datorit raportului de subordonare dintre subiecte, raporturile juridice
din domeniul finanelor publice se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de
voin a statului, exercitat prin forme i modaliti specifice prevzute de normele juridice financiare.
2. Coninutul raporturilor juridice financiare.
Coninutul unui raport juridic financiar este format din drepturile i obligaiile subiectelor de
drept ale raportului. De exemplu: dreptul la alocaie bugetar al beneficiarului, corelativ cu obligaia
acestuia de a utiliza banii n concordan cu prevederile legale n vigoare; dreptul de a ncasa i de a
urmri ncasarea veniturilor bugetare ale statului, obligaia de a plti cu titlu de impozit, tax sau alt
contribuia obligaiile fa de buget etc.
3. Obiectul raporturilor juridice financiare.
Obiectul raporturilor juridice financiare este format din conduit specific subiectelor
participante n cadrul acestor raporturi. Este un obiect specific i foarte variat datorit sferei complexe
a domeniului finanelor publice. De exemplu: aciuni de prognoz i organizare bugetar, de creditare,
de control financiar, de circulaie monetar, plata unor sume de bani la care sunt obligate subiectele
participante la raporturile juridice bugetare, de finanare, fiscale, de asigurri etc.
n funcie de obiectul concret, raporturile juridice de drept financiar pot fi clasificate n mai
multe categorii: raporturi juridice bugetare, raporturi juridice fiscale, raporturi juridice de creditare,
raporturi juridice de garantare, raporturi juridice bancare, raporturi juridice de organizare a circulaiei
monetare, raporturi juridice valutare, raporturi juridice de asigurare prin efectul legii, raporturi juridice
de control financiar etc.
TEST DE AUTOVERIFICARE:
1.
2.
3.
4.
Elementele care alctuiesc structura finanelor publice sunt:____________________________

Definii dreptul finanelor publice.
Enumerai organele statului cu competen general, implicate n activitatea financiar.
Enumerai 3 izvoare ale dreptului financiar.
43
A se vedea Dan Drosu aguna, op.cit., p. 31.

A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 57-60.
45
A se vedea Cristina One, op.cit., p. 23.
46
A se vedea Dan Drosu aguna op.cit., vol. I, p. 31.
44
14

5.
6.
7.
8.
2014
Precizai dou prevederi constituionale ce reprezint izvor de drept financiar.

Dai exemple de prevederi normative europene izvor de drept financiar.
Enumerai subiectele raportului juridic financiar.
Specificul raporturilor juridice de drept financiar const n:
a. natura pecuniar a relaiilor;
b. poziia de egalitate a subiectelor;
c. poziia de subordonare fa de subiectul purttor al autoritii publice;
d. poziia de subordonare a subiectul purttor al autoritii publice
15
2014
TEMA NR. 2
CAPITOLUL III
DREPTUL BUGETAR
Dreptul bugetar este definit ca fiind ansamblul normelor juridice care reglementeaz
competenele i procedurile din cadrul procesului de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere a
exerciiului bugetar central, local, a fondurilor speciale i a exerciiunlui bugetar european47.
. 3.1. Conceptul i evoluia istoric a bugetului
Bugetul trebuie privit ca un element distinct i deosebit de important din structura
domeniului finanelor publice. Se consider c bugetul astfel privit a aprut la nceputul perioadei
istorice contemporane, datorit apariiei nevoii de a avea un act decizional al veniturilor i
cheltuielilor anuale ale statului i un procedeu de corelare a acestora48.
Etimologic, cuvntul buget i are originea n limba francez veche unde termenul
bougette nsemna o pung mic (din piele) cu bani.
n ara noastr, termenul buget a fost folosit pentru prima dat ntr-un act normativ, n
Capitolul III al Regulamentului Organic al Moldovei, care se ocupa de finanele publice (ale
statului). n anul 1860 n Principatele Romne a aprut Regulamentul de finane, promulgat de
domnitorul Alexandru Ioan Cuza, n care se preciza c veniturile i cheltuielile publice vor fi
autorizate prin legile de finane i vor forma bugetul general al statului. Constituia Romniei din
1866 cuprindea i reglementri cu privire la Bugetul cheltuielilor i al recentelor, care trebuia
elaborat n fiecare an prin intermediul puterii executive i era ulterior supus aprobrii Adunrii
legislative. i Constituiile urmtoare, din 1923 i cea din 1938 conineau reglementri privind
domeniul finanelor publice reproducnd aproape textul celei din 1866 cu privire la bugetul de
stat. Constituiile comuniste, din 1948, 1952 i 1965 conin prevederi privind finanele publice i
bugetul de stat n concordan cu optica comunist impregnat acestor legi fundamentale.
Dup evenimentele din decembrie 1989, au intervenit noi reglementri legislative, inclusiv
(sau mai ales) cu privire la finanele publice i la buget, modificri care au marcat trecerea de la o
economie centralizat la una de pia. Noile reglementri, constituionale i legale se refer la un
sistem bugetar naional format din urmtoarele elemente componente:
a) bugetul de stat;
b) bugetul asigurrilor sociale de stat;
c) bugetele fondurilor speciale;
d) bugetul trezoreriei statului;
e) bugetele instituiilor publice autonome;
f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi si alte costuri se asigura din fonduri publice;
i) bugetul fondurilor externe nerambursabile;
47
48

16
2014
j) bugetele locale.
Ultimele modificri aduse Legii nr. 500/2000 privind finanele publice au introdus conceptul
de sistem bugetar, prin care se nelege sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute
la art. 1 alin. 2 (bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale;
bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor publice
finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele
fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor externe
nerambursabile) i bugetele locale.
Sintagmele sistem bugetar i, respectiv, buget public naional sunt sinonime, ele
cuprinznd totalitatea bugetelor care se ntocmesc i se nfptuiesc ntr-un an financiar la nivelul
unui stat49.
n doctrina romneasc, conceptul de buget (buget public naional, sistem bugetar) a primit
diverse definiii.
Astfel, bugetul public, n sens larg, reprezint ansamblul de documente din sectorul
public, care mpreun formeaz sistemul de bugete, componente ale sistemul bugetar50.
Sau, bugetul public naional a fost definit ca fiind planul financiar al statului prin care
sunt prevzute veniturile i cheltuielile publice pentru o perioad determinat de timp51.
De asemenea, bugetul public a fost definit i ca fiind un program prin care se prevd i se
aprob veniturile i cheltuielile unui corp public pentru o perioad determinat, adoptat printrun act normativ, care s i confere fora juridic necesar punerii lui n aplicare 52.
Sistemul bugetar a mai fost definit i ca planul financiar al statului, prin care sunt
prevzute veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinat de timp53.
Conform legislaiei actuale, sistemul bugetar este format din54:
1. bugetul de stat este documentul elaborat i administrat de ctre Guvern, adoptat de
ctre Parlament prin lege i care cuprine veniturile i cheltuielile aprobate prin legea
bugetar anual, n conformitate cu obiectivele de dezvoltare economico-social a
statului i a politicii financiare specifice anului pentru care este aprobat bugetul;
2. bugetul asigurrilor sociale de stat este documentul ntocmit i aprobat distinct prin
legea anual, fiind administrat de ctre Ministerul Muncii, Familiei, Proteciei Sociale i
Persoanelor Vrstnice i care cuprinde veniturile constituite pe seama contribuiilor i
altor vrsminte ale persoanelor fizice sau juridice i respartizarea acestota pe destinaii
specifice;
3. bugetele fondurilor speciale se ntocmesc n vederea finanrii unor obiective i aciuni
speciale, necesare n perioada considerat, finanare asigurat prin prelevri obligatorii
instituite prin legi speciale;
4. bugetul trezoreriei statului documentul n care sunt nscrise veniturile i cheltuielile
trezoreriei aferente desfutrii activitii acestei instituii;
5. bugetele instituiilor publice autonome documente care cuprind veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile anuale ale autoritilor publice centrale
autonome (Administraia Prezidenial, Senatul Romniei, Camera Deputailor, nalta
Curte de Casaie i Justiie, Curtea Constituional, Avocatul Poporului etc.);
49
A se vedea Ioan Lazr, Dreptul finanelor publice, vol. I Drept bugetar, Editura Universul Juridic, Bucureti,
2013, p. 111.
51
A se vedea Dan Drosu aguna, op.cit., p. 18.
52
53
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept financiar public, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 71.
54
A se vedea Ioan Lazr, Dreptul finanelor publice, vol. I Drept bugetar, p. 112.
50
17
2014
6. bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetele
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz documente ce
includ cheltuielile anuale ale instituiilor publice ce funcioneaz doar pe baza resurselor
primite ori n completarea resuselor proprii, de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, n funcie de sistemul de
finanare i sunt n subordina instituiilor publice autonome;
7. bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii - documente ce includ
veniturile i cheltuielile anuale ale instituiilor publice aflate n subordina instituiilor
publice autonome ce funcioneaz doar pe baza veniturilor proprii ce provin din chirii,
organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, pulicaii, prestaii
editoriale, studii, proiecte etc.;
8. bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice - documente ce
includ veniturile i cheltuielile anuale ale crditelor externe contractate sau garantate de
stat;
9. bugetul fondurilor externe nerambursabile - documente ce includ veniturile i
cheltuielile anuale ale fondurilor externe care nu trebuie rambursate;
10. bugetele locale sunt bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativteritoriale elaborate autonom.
Trsturile bugetului, aa cum pot fi sintetizate din definiia acestuia sunt:
- bugetul este un act previzional;
- este un act anual (anul financiar corespunznd anului calendaristic);
- este un sistem de fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice,
gestionarea, utilizarea i controlul folosirii acestora;
- este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii, bugetul reflectnd
politica financiar propriu-zis a statului55.
Rolul complex al sistemului bugetar n cadrul activitii statale este construit pe
urmtoarele aspecte:
- particip n mod direct la exercitarea funciilor statului;
- asigur autonomia real a colectivitilor locale;
- garanteaz realizarea efectiv a proteciei sociale a unor categorii importante din
rndul populaiei;
- asigur echilibrul financiar, monetar i valutar al statului;
- are un important rol stabilizator al economiei naionale56.
. 3.2. Natura juridic a bugetului statului
n legtur cu natura juridic a bugetului public s-au formulat mai multe teorii.
1. Conform unei prime teorii, bugetul public este un act administrativ, deoarece att
veniturile ct i cheltuielile bugetare sunt considerate doar evaluri de ordin financiar pe care le
realizeaz n fapt agenii administrativi. Dup aceast teorie, bugetul de stat este un actcondiie pus la dispoziia agenilor administrativi de ctre legiuitor pentru ca prin intermediul lui
s se poat realiza actele juridice prin care se obin creane de la i n favoarea tezaurului public
i prin care urmeaz a se efectua plata acestor creane57.
55
A se vedea Emil Bla, op.cit., p. 43.

A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 72.
57
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 82; Cristina One, op.cit., p.
56
40.
18
2014
2. Conform unei alte teorii, bugetul public este un plan financiar i anume principalul
plan financiar cu caracter executoriu al statului, sau, altfel spus, principalul plan financiar anual cu
caracter operativ al statului58.
3. Conform unei teorii diferite, bugetul public este o lege propriu-zis59, un act normativ
elaborat si emis de ctre puterea legislativ a statului. O variant puin diferit a acestei teorii,
consider bugetul un act de planificare financiar care dup ce a fost adoptat de ctre puterea
legislativ, printr-o lege emis n acest scop dobndete natura juridic specific de lege60.
4. Conform celei de-a patra opinii, bugetul public este att o lege, ct i un act
administrativ. Partea bugetul privind veniturile este o lege deoarece este creatoare de dispoziii
generale, iar partea privind cheltuielile publice este un act administrativ, dnd natere, prin acte
individuale i concrete a unor efecte juridice61.
5. Conform unei alte teorii, bugetul public este un program ce mbrac forma unui act
normativ, care i confer fora juridic necesar punerii n aplicare62.
6. Conform unei alte teorii, care are n vedere toate aspectele evideniate de celelalte,
bugetul public este principalul plan (document) financiar al statului, care cuprinde indicatorii
financiari privind modul de realizare a veniturilor publice i de efectuare a cheltuielilor publice
centralizate, respectiv nfptuite de stat. Dar, din moment ce acest plan dobndete anumite
trsturi specifice normelor juridice, pentru c el este ntotdeauna adoptat de ctre puterea
legislativ (printr-o lege emis special n acest scop), n final, natura sa juridic este fie aceea de
lege, fie cel puin aceea a unui document public care a cptat fora juridic a unei legi. Aceasta
rezult, n principal, din faptul c odat adoptat de puterea legislativ din stat bugetul devine
obligatoriu, el cptnd fora specific a oricrei norme de drept i, n consecin, el trebuie
realizat i nfptuit ca atare63.
. 3.3. Coninutul bugetului publicError! Bookmark not defined.
Bugetului public, ca document, este format din dou pri: veniturile publice i cheltuielile
publice.
Veniturile publice.
Veniturile publice sunt formate din totalitatea resurselor bneti ale statului i unitilor
administrativ-teritoriale care alimenteaz bugetele publice.
Este folosit i expresia de venit bugetar n sensul de prelevare legal de la persoane fizice
sau juridice sub forma impozitelor, a taxelor, contribuiilor i altor surse (amenzi, dobnzi,
penaliti) i care sunt menite s alimenteze bugetele publice64.
Veniturile publice pot fi mprite n dou mari categorii:
1. venituri ordinare (sau curente) i
2. venituri extraordinare.
58
A se vedea Gheorghe Bistriceanu i alii, Finanele R.S.R., Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981, p.
62.
59
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 82; Cristina One, op.cit., p.
40; Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., pp. 72-73.
60
A se vedea Ioan Gliga, Gheorghe Gilescu, Paul Olcescu, Drept financiar, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1981, p. 48.
61
62
63
64
19
2014
1. Veniturile publice curente (ordinare) sunt reprezentate, n principal, prin impozite i

taxe. Ele sunt acele venituri care se ncaseaz cu regularitate la buget, constituind o surs
permanent a acestuia65 (reprezentnd aproximativ 90% din resursele bugetare66).
n funcie de surs, veniturile curente pot fi mprite n:
a. venituri fiscale: impozite (care pot fi directe i indirecte) i taxe
Impozitele directe se stabilesc pe baza unor criterii exterioare i au ca obiect al
impunerii: terenuri, cldiri, activiti economice cu caracter neagricol, micarea capitalului
bnesc, venitul persoanelor fizice, profitul, diferena pozitiv de pre din valorificarea terenurilor
i cldirilor aflate n patrimoniul persoanelor fizice i juridice. Impozitele directe reprezint pn
la 25-30% din totalul veniturilor curente.
Impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor pe consum la vnzarea
diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii (de exemplu: taxa pe valoarea adugat,
accizele, taxele vamale i taxele de timbru, reprezentnd aproximativ 56%). Aceste cote de
impozit sunt percepute fie procentual n raport de valoarea mrfurilor vndute sau a serviciilor
prestate, fie n sume fixe pe unitatea de msur.
b. venituri nefiscale (caracterul nefiscale este dat de faptul c n procesul de realizare a
venitului, nu se produce a schimbare a titularului dreptului de proprietate 67): sunt veniturile obinute
de stat de la ntreprinderile i/sau de pe domeniile sale (veniturile din proprietate sau din vnzri de
bunuri i servicii) sunt prelevri cu caracter nefiscal, se ncaseaz n etapa repartiiei primare a
venitului naional. Aceste venituri sunt realizate de stat n calitatea sa de proprietar i organizator al
activitii n ntreprinderile i pe domeniile sale, acestea avnd n general o pondere relativ
redus (sub 6%) la formarea veniturilor bugetului de stat.
Ex.: parte din profitul regiilor autonome/societi comerciale/companii naionale, contracte
de exploatare a dreptului de proprietate, din dobnzi, nchirieri, dividende etc. din vnzri
de bunuri i servicii: taxe pentru serviciile prestate (taxe consulare, venituri din nvmnt,
cursuri de calificare, din expertize judiciare, amenzi, penaliti, confiscri etc).
2. Veniturile publice extraordinare sunt acele venituri la care statul apeleaz numai n
cazuri excepionale i anume n acele situaii cnd mijloacele bneti provenite din resursele
curente nu sunt suficiente (reprezint mai puin de 4%). Pot fi considerate venituri extraordinare:
- mprumuturile de stat (care genereaz datoria public),
- suplimentarea masei monetare aflate n circulaie (care se realizeaz printr-o nou
emisiune bneasc i care, de obicei, genereaz sau stimuleaz inflaia),
- nstrinarea unor bunuri din proprietatea privat sau chiar a unei pri din rezervele de
aur ale statului.
n anumite situaii deosebite, statul poate recurge i alte modaliti de obinere a unor
venituri suplimentare, ca de exemplu:
- mobilizarea la buget a unei pri din fondul de amortizare a capitalului fix aparinnd
ntreprinderilor sale productive;
- se poate apela la disponibilitile valutare, sau chiar la rezervele sale de aur;
- se poate s restrnge sau chiar s lichida participarea statului cu capital n strintate
(la diverse activiti/aciuni);
- valorificarea unor bunuri mobile sau imobile deinute peste grani;
- utilizarea ca venituri bugetare a unor resurse externe, sub forma mprumuturilor
externe68 sau a fondurilor externe nerambursabile69.
65
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 72
A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, Editura Hamangiu, Bucureti, 2013, p. 24.
67
68
A se vedea, n acest sens Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 74.
69
66
20
2014
Veniturile proprii ale bugetelor locale se realizeaz pe seama impozitelor, taxelor,

contribuiilor, alte vrsminte, cote defalcate din impozitul pe venit, subvenii primite de la
bugetul de stat i de la alte bugete, donaii i sponsorizri70.
Cheltuielile publice
Cheltuielile publice bugetare reprezint modalitile de repartizare i utilizare a
fondurilor bneti bugetare, n vederea desfurrii activitilor necesare satisfacerii
intereselor publice ale societii, constnd ntr-o sun de bani alocat de la un buget public
conform destinaiei stabilit prin acel buget71.
Cheltuielile bugetare se mpart n dou mari categorii:
1. cheltuieli curente, alctuite din dou grupe:
a. cheltuieli de personal: salarii, impozit pe salarii, contribuii pentru asigurri
sociale de stat, pentru constituirea fondului bnesc destinat plii ajutorului
de omaj, pentru deplasri, detari i transferri) i,
b. cheltuieli materiale pentru servicii: pentru ntreinere i gospodrire, pentru
materiale i prestri de servicii cu caracter funcional, pentru obiecte de
inventar de mic valoare sau scurt durat, pentru cri i publicaii etc.;
2. cheltuieli de capital - pot avea destinaii diferite i, n consecin, se submpart n:
cheltuieli de investiii, i cheltuieli pentru rezerva de stat.
Pentru o mai bun gestionare, cheltuielile sunt repartizate de la bugetul, n funcie de
importana i urgena lor, astfel poate fi avut n vedere i o alt clasificare:
1. cheltuieli pentru aprare naional (de exemplu: cheltuieli militare, pentru ordine
public, pentru sigurana naional),
2. cheltuieli pentru ntreinerea aparatului de stat (de exemplu: cheltuieli pentru
funcionarea autoritilor statului centrale i locale),
3. cheltuieli pentru plata datoriei publice (de exemplu, cheltuieli privind dobnzi,
comisioane aferente mprumuturilor publice),
4. cheltuieli privind acordarea de subvenii sub diferite forme sectorului economic (de
exemplu, prime de export, subvenii pentru ncurajarea dezvoltrii unor sectoare de
activitate),
5. cheltuieli privind diferite aciuni sau activiti economice (de exemplu, pe domenii de
activitate)
6. cheltuieli privind acoperirea nevoilor social-culturale (de exemplu, pentru
nvmnt, sntate, asisten i protecie social etc.),
7. cheltuieli pentru cercetare-dezvoltare tiinific.
Ceea ce caracterizeaz, n epoca contemporan, sfera cheltuielilor publice este dinamica
ascendent a acestora. Printre factorii care determin creterea cheltuielilor bugetare se numr:
- sporul demografic i creterea preteniilor populaiei vis-a-vis de societate;
- sporirea cheltuielilor militare, a celor privind securitatea n general;
- creterea numeric i complexitatea aparatului de stat;
- extinderea i dezvoltarea sectorului de stat, prin construirea de noi uniti economice
din fondurile bneti ale statului, prin participarea acestuia la societile mixte, prin
acordarea de subvenii n vederea stimulrii produciei i a exportului;
- dezvoltarea reelei de instituii publice (de nvmnt, sntate i cultur), organizarea
i dezvoltarea sistemului de asigurri, asisten social i protecie social;
70
71

21
2014
dezvoltarea infrastructurii (prin construirea de strzi, autostrzi, porturi, aeroporturi,

modernizarea mijloacelor de transport etc.), dezvoltarea gospodririi locale,
sistematizarea teritoriului i protecia mediului nconjurtor etc72.
Cheltuielile publice sunt prevzute n buget, n sume brute, pe categorii principale, sume
care ulterior sunt defalcate pe ordonator i obiectiv de activitate n credite bugetare73.
Ex.: Partea Servicii socio-culturale, Cap. Sntate, Grupa 01 Cheltuieli curente,
Titlul II Bunuri i servicii (n cadrul creia suma de .... pentru achiziionarea de ...).
-
La nivel macroeconomic, bugetul de stat ncorporeaz aproximativ 50% din resursele

publice, bugetele locale 20%, iar bugetul asigurrilor sociale 20%.
. 3.4. Clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor publice
Veniturile i cheltuielile bugetare ale statului sunt prevzute n buget cu respectarea unor
anumite reguli, ansamblul acestora formnd aa numita clasificaie bugetar a veniturilor i
cheltuielilor74.
Clasificaie bugetar reprezint operaiunea de grupare a veniturilor i cheltuielilor
bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare (art. 2 alin. 9 din Legea nr. 500/2002
privind finanele publice).
Conform art. 29 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, veniturile
publice sunt structurate pe capitole i subcapitole de venituri curente i venituri de capital, de
venituri fiscale, nefiscale i diverse, fiecare cu impozitele directe (pe profit, pe veniturile
persoanelor fizice etc.), indirecte (taxa pe valoare adugat, accize etc.), precum i a celor
nefiscale.
Cheltuielile sunt structurate dup o clasificaie mai complex pe pri, capitole,
subcapitole, grupe, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. Cheltuielile prevzute n capitole
i articole au destinaie precis i limitat. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol
bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor.
Clasificaia bugetar pe categorii obligatorii de venituri i cheltuieli75
Clasificaia bugetar pe categorii obligatorii de venituri:
A. Venituri curente
A.1. Venituri fiscale:
Impozit pe venit, impozit pe profit, ctiguri din capital inclusiv impozitul pe venitul
microntreprinderilor, impozitul pe dividende
Impozit pe salarii
Impozite i taxe pe proprietate taxe judiciare de timbru, taxe notariale
Impozite i taxe pe bunuri i servicii TVA, accize, taxe pe utilizarea bunurilor,
autorizarea utilizrii de bunuri sau desfurrii de activiti
Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale venituri ncadrate n resursele
proprii ale Uniunii Europene taxe vamale i contribuii n sectorul zahrului76
72
74
Potrivit art. 29 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe
baza clasificaiei bugetare.
75
Clasificaia finanelor publice n vigoare pentru anul 2014, aprobat prin Ordinul nr.1954/16.12.2005 cu
modificrile i completrile ulterioare - http://www.mfinante.ro/clasificatii.html?pagina=domenii (vizualizat la data de
28.03.2014).
73
22
2014
Alte impozite i taxe fiscale taxe pe activiti specifice

A.2. Contribuii de asigurri
A.3. Venituri nefiscale
Venituri din proprietate parte din veniturile regiilor autonome, venituri din
concesiuni i nchirieri, dividende, dobnzi
Vnzri de bunuri i servicii taxe consulare, taxe vamale, venituri din
nvmnt, cursuri de calificare, cercetare, amenzi, penaliti, confiscri
B. Venituri din capital venituri din valorificarea unor bunuri vnzarea unor bunuri
din domeniul privat
C. Operaiuni financiare ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate sume pltite
de la Uniunea European sau ali donatori n contul plilor efectuate i prefinanri
Clasificaia bugetar pe categorii obligatorii de cheltuieli:
A. Cheltuieli curente
Titlul I Cheltuieli de personal
Titlul II Bunuri i servicii
Titlul III Dobnzi
Titlul IV Subvenii
Titlul V Fonduri de rezerv
Titlul VI Transferuri ntre uniti ale administraiei publice
Titlul VII Alte transferuri
Titlul VIII Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderare
Titlul IX Asisten social
Titlul X Alte cheltuieli
Titlul XI Cheltuieli aferente programelor cu finamare rambursabil
B. Cheltuieli de capital
Titlul XII Active nefinanciare
Titlul XIII Fondul naional de dezvoltare
C. Cheltuieli financiare
Titlul XIV mprumuturi
Titlul XV Rambursri de credite
. 3.5. Componentele sistemului bugetar naional
Conform legislaiei n vigoare, domeniul finanelor publice se organizeaz n jurul
sistemul bugetar naional. Acesta reprezint un sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele
prevzute la art. 1 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i bugetele locale. Este
un sistem bugetar specific unui stat de tip unitar.
76
Administrarea contribuiilor aferente cotelor de zahr i izoglucoz, alocate Romniei sunt gestionate prin
intermediul Ageniei de Pli i Intervenie pentru Agricultur. Contribuiile pe zahr i izoglucoz sunt prevzute n
contextul organizrii comune a pieei zahrului i reprezint taxa pe producie i taxa pe excedent ca i contribuie a
productorilor de zahr i de izoglucoz la sprijinirea pieei zahrului i la formarea de rezerve. Aceste sume finaneaz
sistemul repartizrii echitabile a cheltuielilor efectuate cu restituiile la export, astfel nct s se asigure o desfacere
normal a zahrului Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur, Direcia Audit Intern, Ghid de audit intern
privind procesul de administrare a contribuiilor aferente cotelor de zahr i izoglucoz, ca venituri la bugetul Uniunii
Europene (http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/audit/ghid_apia.PDF - vizulaizat la data de 28.03.2014).
23
2014
Art. 1 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice enumer elementele
componente ale bugetului general consolidat (ansamblul bugetelor, componente ale sistemului
bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg):
a) bugetului de stat;
b) bugetului asigurrilor sociale de stat;
c) bugetelor fondurilor speciale;
d) bugetului trezoreriei statului;
e) bugetelor instituiilor publice autonome;
f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
i) bugetului fondurilor externe nerambursabile.
La acestea se adaug bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale, care au
personalitate juridic. Conform mpririi administrativ-teritoriale, n ara noastr fiecare comun,
ora, municipiu (sector al capitalei) i jude (respectiv municipiul Bucureti) ntocmete un buget
propriu, n condiii de autonomie77.
Astfel, bugetul nu se mai prezint sub forma unui document unic, ci sub forma unui
ansamblu coerent de bugete, care alctuiesc sistemul bugetar.
n cadrul Bugetului de stat sunt prevzute distinct i bugetele camerei Deputailor i al
senatului, bugetul Administraiei Prezideniale, bugetul Guvernului i bugetele altor instituii
fundamentale ale statului (de exemplu, Curtea Constituional).
. 3.6. Dreptul bugetar i principiile aplicrii lui
Dreptul bugetar este parte component (subramur) a dreptului financiar i const ntrun ansamblu de norme juridice care reglementeaz cuprinsul bugetului public naional,
precum i procedura bugetar (respectiv elaborarea, aprobarea, executarea i ncheierea
fiecrui buget anual).
Avnd astfel un obiect de reglementare precis i restrns, dreptul bugetar nu se suprapune
reglementrilor referitoare la impozite i taxe (care constituie venituri bugetare) i nici acelora
privind mprumuturile de stat, dar reglementrile sale sunt n strns legtur cu acestea, aflnduse chiar n interdependen, ntruct executarea bugetului public naional anual presupune
perceperea impozitelor i taxelor n principal, dar uneori, n funcie de necesiti i
mprumuturi de stat pentru completarea veniturilor realizate din impozite i taxe78.
Dreptul bugetar are la baz a serie de principii fundamentale, unele dobndind chiar o
reglementare legislativ, alte fiind rezultatul practicii sau al doctrinei de specialitate.
Astfel, conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, la baza constituirii bugetului
stau urmtoarele principii i reguli:
1. principiul universalitii
2. principiul publicitii
3. principiul unitii
77
Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006,
modificat prin O.U.G. nr. 46 din 23 mai 2007 (publicat n M.Of. nr. 374 din 1 iunie 2007); O.U.G. nr. 64 din 27 iunie
2007 (publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007) i O.U.G. nr. 28 din 19 martie 2008 (publicat n M.Of. nr. 217 din
21 martie 2008, aprobat prin Legea nr. 206 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 734 din 20 octombrie 2008)
(care a abrogat O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr.431 din 19 iunie 2003).
78
24

4.
5.
6.
7.
8.
2014
principiul anualitii
principiul specializrii bugetare
principiul unitii monetare
reguli privind cheltuielile bugetare
limite privind micorarea veniturilor i creterea cheltuielilor bugetare.
Iar doctrina mai adaug i:

9. principiul echilibrului,
10. principiul realitii bugetare.
Principii specifice sunt prevzute pentru bugetele locale: principiul solidaritii, principiul
autonomiei financiare, principiul proporionalitii i principiul consultrii.
1. Principiul universalitii conform acestui principiu, n buget, veniturile i
cheltuielile se nscriu n totalitate, n sume brute (art. 8 alin. 1 din Legea nr. 500/2002 privind
finanele publice), n fiecare an bugetar. Mai mult, veniturile bugetare nu pot fi afectate direct
unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii
distincte.
Aplicarea acestui principiu prezint att unele avantaje, ct i unele dezavantaje.
Principalul avantaj este de ordin politic, ntruct prezentarea bugetului (alctuit de o manier
detaliat) spre aprobare Parlamentului ofer acestuia posibilitatea de a cunoate exact evoluia sau
orientarea politicii financiare a guvernului pentru fiecare an, ceea ce permite n consecin
exercitarea unui control temeinic asupra practicii bugetare. Inconvenientul major pe care l
prezint aplicarea la rigoare a principiului universalitii decurge din proporiile (prea mari) ale
bugetului brut, care elaborat in extenso ar cuprinde toate veniturile i toate cheltuielile anuale
ale bugetului de stat, ceea ce ar amplifica i ngreuna evidena contabil bugetar79.
n doctrin au fost evideniate dou reguli de baz, fr de care aplicarea acestui
principiu ar fi lipsit de relevan:
- regula necompensrii cheltuielilor proprii cu veniturile proprii,
- regula neafectrii unor venituri pentru cheltuielile necesare ntreinerii instituiilor
publice sau pentru desfurarea unor activiti care se finaneaz de la bugetul de
stat80.
2. Principiul publicitii conform cruia sistemul bugetar este deschis i transparent,
acestea realizndu-se prin:
a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;
b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul
aprobrii acestora;
c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a
bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora;
d) utilizarea mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra
coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de
lege (art. 9 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
3. Principiul unitii conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntrun singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice
(art. 10 alin. 1 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice). Realizndu-se potrivit acestor
cerine, bugetul reflect din punct de vedere financiar starea real a situaiei financiare a rii,
79
80
25
2014
iar sub aspect politic, prin controlul pe care l exercit asupra bugetului, parlamentul poate avea o
vedere mult mai clar i de ansamblu asupra cheltuielilor publice ale statului81. Se elimin i
riscul crerii unor fonduri speciale, neincluse n buget.
n condiiile reglementrilor legislative de astzi, aplicarea principiul unitii bugetare se
face cu anumite particulariti, raportat la fiecare din bugetele componente ale sistemului bugetar
naional.
4. Principiul anualitii conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare sunt
aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar (art. 11 alin. 1 din
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice). Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n
cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a
bugetului respectiv (art. 11 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
Perioada de un an este apreciat ca fiind cea mai corespunztoare att din punct de
vedere tehnico-financiar (rspunde posibilitilor reale de prevedere sau de stabilire prealabil a
cuantumului veniturilor i cheltuielilor bugetare), ct i din acela al autorizrii (aprobrii)
bugetului de ctre puterea legislativ (acceptat i ca perioad optim de control eficient n timp exercitat de ctre puterea legiuitoare - asupra puterii executive).
Dar, mai nou, n doctrina economic s-a avansat ideea c anualitatea nu mai corespunde
exigentelor unei societi moderne, mai ales din punct de vedere al investiiilor necesare unor
lucrri publice (investiii care, de obicei se ntind pe o perioad de mai muli ani) sau cel al
programrii bugetare pe termen mediu i lung82.
Dar, datorit faptului c principiul anualitii este expres reglementat prin legislaie,
previziunile i programrile plurianuale pot fi fcute, dar numai cu titlul de excepie de la regul83,
fiind totui necesar instituirea cadrului pentru acini multianuale.
5. Principiul specializrii bugetare conform acestui principiu, veniturile i cheltuielile
bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de
cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare
(art. 12 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
6. Principiul unitii monetare conform principiului prevzut de art. 13 din Legea nr.
500/2002 privind finanele publice, toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.
7. Principiul echilibrului conform acestui principiu, bugetul trebuie conceput n aa fel
nct cele dou pri ale acestuia (venituri i cheltuieli) s se afle n echilibru, s fie corelate
numeric, cu preconizarea unei excedent numeric al veniturilor fa de suma cheltuielilor.
Realizarea echilibrului bugetar este o necesitate pentru existena echilibrului economiei naionale
i, deci, a unei corecte orientri a activitii financiare a statului, n acord cu direcia i ritmul
dezvoltrii economice generale. Realitatea a demonstrat c de cele mai multe, veniturile nu au fost
suficiente pentru acoperirea tuturor cheltuielilor, astfel nct existena unui deficit bugetar nu
reprezint un obstacol insurmontabil, din contra poate fi folosit mijloc de influenare a dezvoltrii
economice prin preluarea cu titlul de mprumut i ntrebuinarea de ctre stat a unei nsemnate
pri a capitalurilor disponibile pe piaa intern84.
81
A se vedea Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000, p. 243.
83
84
82
26
2014
Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul Uniunii Europene i

Monetare85 a instituit pentru statele membre obligaia elaborrii i aprobrii unor bugete naionale
cu un defincit bugetar global de 3%.
8. Principiul realitii bugetare presupune regula fundamental conform creia, la
ntocmirea bugetului trebuie avute n vedere variantele cele mai apropiate de realitate, respectiv a
variantelor celor mai prudente n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor86. Apreciat i
aplicat n considerarea necesitilor economico-sociale, acest principiu face posibil determinarea
ct mai exact a volumului veniturilor bugetare de care depinde n mod direct volumul
cheltuielilor bugetare87.
9. Reguli privind cheltuielile bugetare art. 14 din Legea nr. 500/2002 privind finanele
publice (sau regula bunei gestiuni) stabilete c
- Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile
coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale
- Nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat, dac nu exist
baz legal pentru respectiva cheltuial.
- Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu
este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.
10. Limite privind micorarea veniturilor i creterea cheltuielilor bugetare - sunt
prevzute de art. 15 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice:
- n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror
aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au
obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea
cheltuielilor (alin. 1).
- Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament pot fi aprobate acte
normative numai n condiiile prevederilor alin. 1, dar cu precizarea surselor de acoperire a
diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru
care s-a elaborat bugetul.
. 3.7.Procedura bugetar
Prin procedur bugetar se nelege un ansamblu de acte i operaiuni privind
realizarea proiectului de buget, aprobarea acestuia, executarea bugetului, ncheierea i
aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare, ceea
ce presupune parcurgerea a tot attea etape.
Elaborarea proiectului de buget cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i a
cheltuielilor bugetului public naional. ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete
proiectul i se realizeaz n sistem piramidal88 (de jos n sus, adic de la unitile de baz din
teritoriu se colecteaz propunerile privind cifrele de venituri i cheltuieli care se centralizeaz pe
linie strict ierarhic mai nti la ministere sau alte organe centrale de stat, respectiv instituii
publice i apoi la Ministerul Finanelor Publice). Aprobarea bugetului presupune dezbaterea
proiectului n Parlament i votarea legii bugetare anuale; aceast etap se parcurge de regul
tot n anul premergtor celui pentru care s-a ntocmit proiectul de buget; atunci cnd nu este
85
Romnia a ratificat Tratatul, numit i Pactul Fiscal, prin Legea nr. 83/2012, publicat n M.Of. nr. 410 din 20
iunie 2012.
86
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p.
87
88
A se vedea i Ioana Maria Costea, Dreptul financiar. Note de curs, pp. 39-40.
27
2014
posibil adoptarea bugetului la timpul potrivit, dezbaterea i aprobarea lui se fac n prima parte a
anului n care bugetul urmeaz s fie pus n aplicare. Executarea bugetului (sau execuia bugetar)
const n realizarea veniturilor la termenele i n cuantumurile prevzute, precum i n efectuarea
cheltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Aceast etap este cea mai important, ntruct ea
presupune nfptuirea concret a previziunilor aprobate de puterea legislativ; execuia bugetar
se nfptuiete n mod firesc n anul pentru care s-a aprobat bugetul. ncheierea exerciiului
bugetar presupune realizarea pe baza datelor furnizate de evidena execuiei bugetare a unei
dri de seam cu privire la modul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor pentru
anul bugetar expirat; aceast faz a procedurii bugetare se parcurge n mod evident n anul
urmtor celui pentru care s-a elaborat i aprobat bugetul de stat. Controlul execuiei bugetare
const n verificarea modului n care au fost aduse la ndeplinire prevederile cuprinse n bugetul
public naional. Activitatea de control asupra execuiei bugetare se desfoar, de o manier
complex, de ctre mai multe categorii de organe ale statului, avnd competene diferite89.
Un rol deosebit de important n derularea procesului bugetar revine ordonatorilor de
credite. Ordonatorii de credite sunt acele persoane fizice investite cu dreptul de a dispune n
condiiile legii asupra creditelor bugetare, n virtutea funciei pe care o deine n conducerea
unei instituii publice sau a unui organ de stat90.
Conform legii, exist trei categorii de ordonatorii de credite: principali, secundari i
teriari.
Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii
instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare
aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror
conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile
acestora, potrivit legii.
Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate
juridic i buget propriu, aflate n raport de subordonare ierarhic fa de ordonatorii principali de
credite. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul
propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori
teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
Ordonatorii teriari de credite bugetare sunt conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic i buget propriu, din subordinea ordonatorilor principali sau secundari i
care au numai dreptul de a aproba efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare pe care le
primesc, dup caz, fie de la ordonatorii principali, fie de la ordonatorii secundari. Ordonatorii
teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea
sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile
stabilite prin dispoziiile legale.
Conform art. 22 alin. 1 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, ordonatorii de
credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i
destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i
cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de:
a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate
i aprobate;
b) realizarea veniturilor;
c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;
89
90
A se vedea Ioan Gliga, op.cit., p. 47.
28
2014
e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare

asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului
de lucrri de investiii publice;
g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.
Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele
creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, se
aprob prin lege. Bugetele instituiilor publice autonome se aprob de ctre organele abilitate n
acest scop prin legi speciale. Bugetele instituiilor publice finanate parial din Bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe
contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile se aprob prin lege,
ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite. Bugetele instituiilor publice finanate
integral Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele
creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile se
aprob de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora. Bugetele instituiilor publice
care se finaneaz integral din venituri proprii se aprob de ctre organul de conducere al instituiei
publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior. Bugetul trezoreriei statului se
aprob prin hotrre a Guvernului. Bugetele locale se aprob prin hotrre de ctre consiliile locale
(comunale, oreneti, municipale i judeene).
Etapa I - Elaborarea proiectului de buget
Conform art. 28 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, proiectele legilor bugetare
anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, pe baza:
a) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se
elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani;
b) politicilor fiscale i bugetare;
c) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere sau ale
altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau
ratificate;
d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de
buget, prezentate de ordonatorii principali de credite;
e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite;
f) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor
aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i
de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care
trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i
estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat;
g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de
transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale;
h) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar.
Elaborarea proiectului bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat cad n
sarcina Guvernului. n cadrul Guvernului, Ministerul Finanelor Publice rspunde de elaborarea
proiectului bugetului de stat, iar Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale coordoneaz activitatea
de ntocmire a proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat.
Pn la data de 31 martie a anului curent, vor fi elabora indicatorii economici

i sociali, pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru
urmtorii 3 ani, de ctre organele competente, pe baza crora se vor elabora proiectele de buget.
Pn la data de 1 mai a anului curent, Ministerul Finanelor Publice va nainta

Guvernului, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz
proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii
29
2014
principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile

pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale
macroeconomice i ale finanelor publice.
Pn la data de 1 iunie a fiecrui an, Ministrul Economiei i Finanelor va

transmite ordonatorilor principali de credite o scrisoare-cadru n care va specifica contextul
macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, precum i metodologiile de
elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern.
Pentru evaluarea veniturilor bugetare s-au promovat dou metode i anume:
a) metoda evalurii directe.
b) metoda reportrii, cu anumite majorri, a veniturilor din anul precedent.
Metoda evalurii directe este preferabil deoarece ea ofer perspectiva estimrii reale a
veniturilor cu condiia ca aceasta s se fac cu sinceritatea i temeinice (cu profesionalism). Metoda
reportrii veniturilor din anul precedent, cu anumite majorri este mai simpl i mai operativ, ns
utilitatea ei este condiionat de stabilirea ct mai judicioas a proporiei cu care se majoreaz
cuantumul veniturilor reportate, deci tot pe baza unei estimri reale a evoluiei probabile a
veniturilor i consumurilor supuse impozitelor directe i respectiv indirecte. Pentru evaluarea
cheltuielilor bugetare este utilizat cel mai frecvent metoda denumit cvasi-automatic, care const
n reportarea n mod automat a cuantumului cheltuielilor din anul precedent, cu excepia
cheltuielilor pentru care se cer modificri temeinic motivate. n ara noastr, evaluarea veniturilor i
a cheltuielilor bugetare se face conform unei metode combinate, mixte, care presupune din punct
de vedere metodologic o evaluare direct ce se aplic prin compararea cifrelor de venituri i
cheltuieli care se propun cu cele care au fost utilizate n anul precedent. Astfel, cifrele de venituri i
cheltuieli rezultate din evaluarea direct se prevd n proiectele de bugete alturat i comparativ cu
cele din anul i exerciiul bugetar precedent91.
Pn la data de 15 iulie a fiecrui an, ordonatorii principali de credite au

obligaia s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele
la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru
urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate.
Camera Deputailor i Senatul i celelalte instituii autonome, cu consultarea Guvernului,
i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul
bugetului de stat.
Autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de
transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat.
Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu
ordonatorii principali de credite asupra acestora. n caz de divergen va hotr Guvernul.
Pn la data de 1 august a fiecrui an, proiectele de buget i anexele acestora,

definitivate, se depun la Ministerul Finanelor Publice.
Pn la data de 30 septembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor Publice,

depune la Guvern, proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, ntocmite pe baza proiectelor
de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu. Proiectul legii bugetului de
stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se
elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un
rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget,
precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor
bugetare anuale vor exprima politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii
relevante n domeniu.
Dup depunerea proiectelor bugetare i a proiectelor legilor bugetare anuale la Guvern,
acesta vor fi nsuirea de ctre acesta.
91
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 106-107.
30
2014
Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget,

acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui
an.
Proiectul de buget care se trimite Parlamentului trebuie s fie nsoit de dou documente
anex: 1. raportul privind situaia macroeconomic a rii pentru anul urmtor i proiecia acesteia
n urmtorii trei ani i, respectiv, 2. proiectul legii bugetare anuale.
Forul legislativ suprem, fiind investit cu dreptul de a aproba bugetul, urmeaz s procedeze
la verificarea pe ansamblu a bugetului, apoi la analizarea i dezbaterea acestuia de o manier
detaliat i, n final, la adoptarea bugetului de stat, printr-o lege special consacrat acestuia.
Etapa II - Aprobarea bugetului i adoptarea Legii bugetare anuale
Autoritatea competent s aprobe bugetele este Parlamentul Romniei. Bugetele se aprob
de Parlament, n edin comun, pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole,
precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i
creditele de angajament pentru aciuni multianuale.
Nu mai este valabil regula conform creia bugetul statului se aprob de Parlament pn
cel mai trziu cu 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar (sfritul anului), nemai fiind
stabilit un termen n acest sens.
Dac legile bugetare nu au fost adoptate nainte de expirarea exerciiului bugetar,
Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli
neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor
deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din
sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul
precedent (conform art. 37 alin. 1 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de Guvern n
contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta.
n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre
Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul
de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen.
n timpul dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care
determin majorarea nivelului deficitului bugetar.
Etapa III - Execuia bugetar (executarea bugetului)
Execuia bugetar sau executarea bugetului este cea de-a treia i cea mai ampl etap a
procedurii bugetare i const n realizarea integral i la termen a veniturilor prevzute i efectuarea
cheltuielilor bugetare. Se deruleaz pe toat durata unui an financiar, de 1 ianuarie pn la 31
decembrie.
Efectuarea execuiei bugetare presupune un ansamblu de acte i operaiuni privind
ncasarea, pstrarea i eliberarea fondurilor bneti, respectiv operaiuni de ncasri i pli,
urmndu-se o anumit succesiune de faze:
1. repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare se face n funcie
de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea
cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre se asigur de ctre Ministerul Finanelor Publice, pe capitole
de venituri i cheltuieli, la propunerea ordonatorilor principali de credite i de ctre ordonatorii
principali de credite pentru bugetele de venituri i cheltuieli proprii i ale unitilor subordonate.
Creditele astfel aprobate pot fi folosite la cererea ordonatorului principal de credite numai dup
deschiderea de credite sau alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finanelor Publice a conturilor
bancare;
2. executarea de cas a bugetului (sau operaiunile de trezorerie) se realizeaz prin
trezoreria statului i const n operaiuni de ncasare a veniturilor, de efectuare a plilor, de
31
2014
efectuare a altor operaiuni financiare pe seama autoritilor administraiei publice; de pstrare a

disponibilitilor ;
3. realizarea veniturilor bugetare - n realizarea veniturilor bugetare sunt avute n vedere
o serie de principii:
a. nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate dac nu au
fost stabilite de lege;
b. lista tuturor impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora trebuie s fie aprobate
prin legea bugetar anual;
c. este inadmisibil perceperea, sub orice titlu sau sub orice denumire, a unor contribuii
directe sau indirecte n afara celor stabilite de puterea legislativ.
Operaiunile de realizare a veniturile constau n: identificarea veniturilor i a bunurilor
impozabile i taxabile i stabilirea obligaiilor fa de stat; ncasarea veniturilor bugetare ca urmare
a efecturii plii; urmrirea realizrii veniturilor bugetare.
4. efectuarea cheltuielilor bugetare se realizeaz printr-un ansamblu de acte i
operaiuni viznd:
a. solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite a fondurilor bugetare
alocate;
b. repartizarea fondurilor bugetare pe seama instituiilor publice, a regiilor autonome i,
respectiv societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat;
c. transferuri pentru unitile administrativ-teritoriale, n cazurile n care acestea nu i pot
acoperi cheltuielile din veniturile proprii, stabilite n condiiile legii;
d. utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari.
Efectuarea cheltuielilor bugetare este supus unor reguli prevzute expres de Legea nr.
500/2002 privind finanele publice:
- cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile
coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale.
- nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat din acest buget,
dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial.
- nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu
este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.
Efectuarea cheltuielilor bugetare se face prin intermediul creditelor (alocaiile) bugetare.
Prin credit bugetar se nelege suma de bani aprobat prin buget, reprezentnd limita
maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru
angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru
aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte
aciuni (conform art. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
Finanarea de la bugetul statului prin intermediul creditelor bugetare prezint urmtoarele
trsturi caracteristice92:
- beneficiarii de credite sau alocaii bugetare pot fi numai instituiile publice, organele de
stat i unele uniti economice;
- scopul pentru care sunt alocate fonduri bugetare trebuie s fie bine precizat prin lege;
- fondurile bugetare se acord beneficiarilor cu titlu gratuit (fr echivalent);
- creditele acordate de la bugetul de stat nu se ramburseaz (beneficiarii nu sunt obligai s
le restituie).
Procedura creditelor bugetare presupune parcurgerea mai multe etape93:
92
32
2014
1. deschiderea creditelor bugetare - aparine Ministerului Economiei i Finanelor,

care, la nceputul exerciiului bugetar i a fiecrui trimestru dispune transmiterea prin unitile
de trezorerie a sumelor de bani corespunztoare creditelor bugetare cuvenite ordonatorilor
principali de credite. Din creditele bugetare astfel deschise, ordonatorii principali repartizeaz i
transmit prin dispoziii bugetare creditele bugetare cuvenite ordonatorilor secundari, respectiv
teriari.
2. angajarea creditelor bugetare - se poate face numai n limita creditelor bugetare
aprobate.
3. constatarea lichiditii creditelor bugetare presupune verificarea cuantumurilor
bneti ale fiecrei cheltuieli bugetare, spre a se stabili cu certitudine dac acestea sunt reale, certe
i exigibile, deoarece numai ntrunind aceste condiii sumele de bani pot trece n folosul
subiectelor de drept crora le sunt destinate.
4. ordonanarea creditelor bugetare - reprezint actul administrativ-financiar prin care
se dispune plata sumelor de bani ctre beneficiarul fiecrei cheltuieli.
5. utilizarea sau plata creditelor bugetare - const n remiterea sumelor de bani n
folosul beneficiarului legal al alocaiei bugetare i n folosirea efectiv a acesteia; plata reprezint
modalitatea de stingere a obligaiei statului n raport cu subiectul de drept titular al creditului
bugetar(plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita
fondurilor disponibile art. 52 alin. 4 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice). n cazul
neplii sumelor de bani datorate de stat beneficiarilor legali, n cadrul procedurii utilizrii
creditelor bugetare este posibil iniierea unor aciuni recuperatorii din partea titularilor creditelor
ndreptii s primeasc respectivele sume de bani.
Utilizarea creditelor bugetare este subordonat, potrivit dispoziiilor Legii finanelor
publice, principiul afectaiunii speciale a creditelor bugetare. Aplicarea conform a acestui
principiu impune respectarea urmtoarelor reguli:
a. creditele bugetare aprobate unui ordonator principal nu fi utilizate pentru finanarea
cheltuielilor altui ordonator;
b. cheltuielile aprobate pentru acoperirea unui capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea
altui capitol de cheltuieli;
c. creditele aprobate prin legea bugetar anual pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar nu
pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui exerciiu financiar.
n practica execuiei bugetare se utilizeaz de regul urmtoarele mijloace
excepionale de modificare a destinaiei iniiale a creditelor bugetare (i care reprezint excepii de
la principiul afectaiunii speciale)94:
A. Virrile de credite bugetare constau n trecerea sumelor bugetare de la subdiviziunile
clasificaiei bugetare unde sunt ele se dovedesc disponibile la subdiviziunile unde se constat c
sunt insuficiente.
B. Transferarea creditelor bugetare este specific acelor situaii n care pe parcursul
exerciiului bugetar au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de
credite la altul, cnd Ministerul Finanelor Publice este ndreptit s modifice structura bugetului
de stat, aprobnd la cerere transferarea unor sume reprezentnd alocaii bugetare de la un
ordonator la altul, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la
dispoziia Guvernului.
C. Suplimentarea creditelor bugetare se poate face de ctre Guvern, la propunerea
Ministerului Economiei i Finanelor, pe baza cererilor temeinic justificate formulate de
ordonatorii principali de credite (care se gsesc n situaia de a nu-i putea acoperi altfel
93
94
33
2014
cheltuielile). Suplimentarea creditelor bugetare se realizeaz din fondul de rezerv aflat la

dispoziia Guvernului. Potrivit legii, suplimentarea creditelor bugetare de ctre Guvern trebuie
supus aprobrii Parlamentului, ntruct aceasta reprezint practic o modificare a prevederilor
legii bugetare anuale.
D. Anticiparea creditelor bugetare este modalitatea specific pentru finanarea unor
aciuni social-culturale i acoperirea unor cheltuieli economice de interes local. Astfel, organele
de decizie ale unitilor administrativ-teritoriale pot ncuviina utilizarea unor fonduri de pn la
30% din sumele ncasate din venituri proprii ale bugetelor locale respective peste cele aprobate.
E. Blocarea creditelor bugetare este prevzut pentru fondurile bneti aprobate prin
legea bugetar anual i rmase neutilizate la sfritul fiecrui trimestru. Creditele bugetare
rmase nefolosite la sfritul fiecrui trimestru pot fi trecute fie la fondul de rezerv destinat unor
cheltuieli noi, fie utilizate pentru cheltuielile trimestrului urmtor al aceluiai an (prin deblocarea
acestora de ctre Ministerul Finanelor Publice, la cererea justificat a ordonatorilor principali de
credite).
F. Anularea creditelor bugetare rmase neutilizate n timpul execuiei bugetare se face la
cererea ordonatorilor principali de credite bugetare sau a Ministerului Economiei i Finanelor.
Pentru cheltuielile bugetare neefectuate pn la 31 decembrie, deci pn la ncheierea execuiei
bugetare, Legea finanelor publice dispune c aceste credite sunt anulate de drept.
Etapa IV- ncheierea exerciiului financiar i controlul execuiei bugetareError!
Bookmark not defined.
ncheierea exerciiului bugetar
Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat, respectiv
orice cheltuial nepltit pn la aceast dat se va ncasa ori se va plti, dup caz, n contul
bugetului pe anul urmtor (art. 61 alin. 2 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept (art. 61 alin. 3 Legea
nr. 500/2002 privind finanele publice).
ncheierea exerciiului bugetar anual presupune, n esen, elaborarea i aprobarea contului
general anual de execuie bugetar.
Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat
i al bugetelor fondurilor speciale este elaborat de ctre Ministerul Finanelor Publice. Acest lucru
se realizeaz pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite bugetare, a
conturilor privind execuia de cas a bugetului statului, precum i n urma verificrilor i analizelor
fcute de ctre Ministerul Finanelor Publice. Conturile de execuie a bugetului este prezentat
Guvernului, care, depune la spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor.
Contul anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i
celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de
Conturi (art. 56 alin. 5 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
Conturile anuale de execuie a bugetului statului, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite trebuie s cuprind, fiecare n parte n
momentul n care este naintat Parlamentului:
- la venituri: prevederile bugetare iniiale, prevederile bugetare definitive i ncasrile
realizate,
- iar la cheltuieli: creditele bugetare iniiale, creditele bugetare definitive i plile
efectuate.
Controlul execuiei bugetareError! Bookmark not defined.
Execuia bugetului public naional se realizeaz sub controlul unor organe de stat, crora
le revin prin lege rspunderi specifice n legtur cu activitatea bugetar. Aceste organe cu
atribuii de control a execuiei bugetare sunt:
- Ministerul Finanelor Publice, care exercit un control administrativ specializat.
34

-
2014
Curtea de Conturi, care exercit un control de specialitate financiar, denumit control

ulterior e xtern, asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului public.
Parlamentul - care exercit un control politic. Controlul Parlamentului asupra
bugetului se realizeaz n dou momente: prima dat atunci cnd se aprob bugetul i
se adopt legea bugetar anual (ocazie cu care se verific corectitudinea,
oportunitatea i necesitatea prevederilor estimative cuprinse n proiectul de buget) i a
doua oar atunci cnd se aprob contul general anual de execuie (prilej cu care se
analizeaz modul n care au fost puse n aplicare prevederile legii bugetare anuale).
Aprobarea de ctre Parlament a contului general anual privind execuia bugetar
are semnificaia descrcrii de gestiune pentru Guvern (care, pn la acea dat, purta
rspunderea pentru modul n care a fost executat bugetul)95.
. 3.8. Aspecte particulare privind Bugetul asigurrilor sociale de statError! Bookmark not
defined.
Bugetul asigurrilor sociale de stat este bugetul prin care se prevd i se aprob veniturile
i cheltuielile sistemului public de asigurri sociale.
Procedura bugetar. Procedura bugetar privind elaborarea, adoptarea, executarea i
ncheierea executrii bugetului asigurrilor sociale de stat se face conform procedurii bugetare
generale (prezentate anterior), cu respectarea termenelor, i cu unele particulariti.
Elaborarea proiectului anual al bugetului asigurrilor sociale de stat se face de ctre
Guvern, prin intermediul Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale (ordonatorul principal de
credite pentru acest buget), pe baza propunerilor i a documentaiei Casei Naionale de Pensii i
Alte Drepturi de Asigurri Sociale (CNPAS).
Veniturile bugetul asigurrilor sociale de stat sunt formate din: contribuiile angajatorilor i
angajailor, numite contribuii sociale obligatorii. Sunt contribuii sociale obligatorii orice
contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia
omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale (art. 7 pct. 10 din Codul fiscal), respectiv:
- contribuia pentru asigurrile sociale de stat
- contribuia pentru asigurrile de accidente de munc i boli profesionale96.
- contribuii pariale ale salariailor i pensionarilor pentru obinerea biletelor de tratament, din
dobnzi i penaliti de ntrziere, din alte surse.
De la 1 ianuarie 2005, contribuia pentru asigurrile de accidente de munc i boli
profesionale este datorat de angajatori pentru persoanele fizice angajate.
Cheltuielile care se efectueaz din bugetul asigurrilor sociale de stat sunt prevzute n
principal urmtoarele:
- diferitele categorii de pensii de asigurri sociale (pensii pentru limit de vrst, pensii
anticipate, pensii anticipate pariale, pensii de invaliditate, pensii de urma);
- concedii i indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc din cauz de boal
obinuit sau accident n afara muncii;
- concedii i indemnizaii pentru maternitate i de ngrijire a copiilor;
- ajutoare acordate asigurailor pentru proteze i decese;
95
A se vedea Legii nr.5 12/2004 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2005, publicat n M.Of. nr.
1128 din 30 noiembrie 2004, cu modificrile aduse de O.U.G. nr. 139/2004, publicat n M.Of. nr. 1280 din 30
decembrie 2004.
96
35
2014
. 3.9. Aspecte particulare privind Bugetele locale

Bugetele locale sunt definite ca fiind documentele n care sunt prevzute i aprobate, n
fiecare an, veniturile i cheltuielile publice ale unitilor administrativ-teritoriale. Bugetele locale
sunt bugetele comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i
municipiului Bucureti.
n materia principiilor care guverneaz existena bugetelor locale, regsim principiile
enunate de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice pentru bugetul de stat, la care se adaug i
principiul echilibrului, potrivit cruia cheltuielile unui buget se acoper integral din veniturile
bugetului respectiv, principiul solidaritii, principiul autonomiei locale financiare, principiul
proporionalitii, principiul consultrii (art. 13, 15-18 Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind
finanele publice locale97).
Cu privire la bugetele locale au calitatea de ordonatori principali de credite ai bugetelor
locale preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i ceilali primari;
au calitatea de ordonatori secundari sau teriari de credite conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic, crora li se aloc fonduri de la bugetele locale, bugetele mprumuturilor
externe i interne sau bugetele fondurilor externe nerambursabile.
Procedura bugetar presupune ca pe baza scrisorii-cadru a Ministerului Finanelor Publice
i a informaiilor provenite de la ordonatorii de credite care au obligaia de a efectua transferuri
ctre bugetele locale n anul urmtor (informaii cu privire la cuantumul acestor transferuri),
ordonatorii principali de credite ntocmesc proiectele bugetelor locale, pe care le transmit direciilor
generale ale finanelor publice (i mai departe, Ministerului Finanelor Publice). Proiectele
bugetelor locale trebuiesc definitivate n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetului de
stat n Monitorul Oficial, innd cont de veniturile i transferurile consolidabile provenite din
bugetul de stat. Proiectele bugetelor locale astfel ntocmite se aduc la cunotina public a
locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial respectiv, prin publicare n presa local sau prin
afiare la sediul consiliului local. Locuitorii au la dispoziie un termen de 15 zile pentru a formula
contestaii privind proiectul de buget. Proiectul bugetului local i eventualele contestaii se supun
dezbaterii Consiliului local, Consiliului judeean sau Consiliului General al municipiului Bucureti,
dup caz. Bugetele locale se aprob, prin hotrre de ctre Consiliului local98, Consiliului judeean
sau Consiliului General al municipiului Bucureti, cu majoritate absolut de voturi.
Creditele bugetare anulate neutilizate se fac venituri la fondul de rezerv bugetar aflat la
dispoziia consiliului local, consiliului judeean sau Consiliului General al municipiului Bucureti.
Bugetele unitilor administrativ-teritoriale se supun controlului efectuat de ctre:
Direciile generale ale finanelor publice judeene, Camerele de conturi judeene i de Consiliile
locale judeene (respectiv Consiliul general al municipiului Bucureti).
Autoritile deliberative de la nivel local pot s stabileasc cuantumul impozitelor i a
taxelor care se constituie venit la bugetele locale potrivit propriilor necesiti, precum i s
stabileasc i alte taxe locale, n domenii limitate99, dar i s instituie anumite taxe speciale, pentru
97
Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006,
modificat prin O.U.G. nr. 46 din 23 mai 2007 (publicat n M.Of. nr. 374 din 1 iunie 2007); O.U.G. nr. 64 din 27 iunie
2007 (publicat n M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007); O.U.G. nr. 28 din 19 martie 2008 (publicat n M.Of. nr. 217 din
21 martie 2008, aprobat prin Legea nr. 206 din 24 octombrie 2008, publicat n M.Of. nr. 734 din 20 octombrie 2008).
98
De exempu, Hotrrea Consiliului local municipal Trgu-Mure nr. 15 din 30 ianuarie 2014 privind adoptarea
bugetului local al Municipiului Trgu-Mure pentru anul 2014 - http://www.tirgumures.ro/buget2014/hclm15.pdf
(vizualizat la data de 06.04.2014).
99
Se pot stabili taxe pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale,
monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele asemenea; taxe pentru deinerea sau utilizarea
echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc infrastructura public local, pe raza localitii
unde acestea sunt utilizate; taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor.
36
2014
funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice (art. 282
Cod fiscal100).
O alt categorie de venituri a bugetelor locale o reprezint cotele defalcate din impozitul pe
venit pltit la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale. Astfel, n fiecare
lun, n termen de 5 zile de la ncheierea lunii n care s-a pltit impozitul pe venit, se aloc
bugetelor locale:
- o cot de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, pe teritoriul
crora i desfoar activitatea pltitorii de impozite;
- o cot de 13% la bugetul propriu al judeului;
- o cot de 22% ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeean pentru
echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului (art. 32 din Legea nr.
273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale).
Printre veniturile bugetelor locale se numr:
1. Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz (conform art. 248 din Codul fiscal):
a) impozitul pe cldiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
2. venituri din alte taxe locale sau din taxele speciale stabilite de consiliile judeene sau
locale;
3. venituri din taxe pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare;
4. venituri din impozitul pe profit ncasat de la regiile autonome i societile comerciale de
sub autoritatea consiliilor judeene sau a celor locale;
5. vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor judeene sau
locale;
6. venituri din concesionarea i nchirierea bunurilor care fac parte din domeniul public sau
privat al judeelor sau localitilor;
7. venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al judeelor sau
localitilor;
8. venituri din valorificarea bunurilor confiscate, din amenzi i alte sanciuni;
9. cote defalcate din impozitul pe venit;
10. cote defalcate din alte venituri ale bugetului de stat;
11. subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
12. sponsorizri i donaii acceptate potrivit legii.
100
Art 282 din Cod.fisc. Taxe speciale:

(1) Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile
locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale.
(2) Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot
adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu
prevederile O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale.
(3) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz de serviciile oferite de
instituia/serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de organizare i funcionare a acesteia/acestuia, sau de
la cele care sunt obligate, potrivit legii, s efectueze prestaii ce intr n sfera de activitate a acestui tip de serviciu.
(4) Consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, nu pot institui taxe
speciale concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie electric), pentru existena pe
domeniul public/privat al unitilor administrativ-teritoriale a reelelor de ap, de transport i distribuie a energiei
electrice i a gazelor naturale.
37
2014
13. venituri din taxe judiciare de timbru, taxe de timbru i taxe extrajudiciare de timbru
(numai pentru cele locale)
Categorii de cheltuieli acoperite din bugetele locale:
a) Cheltuielile cuprinse n bugetul judeului, defalcate astfel:
- cheltuieli pentru nvmntul primar i gimnazial i pentru nvmntul special;
- cheltuieli pentru finanarea unor instituii i aciuni sanitare;
- cheltuieli pentru finanarea bibliotecilor publice judeene;
- cheltuieli destinate asistenei sociale (asistena social n caz de invaliditi, susinerea
serviciilor publice specializate pentru protecia copilului etc.);
- cheltuieli pentru agricultur i silvicultur;
- cheltuieli pentru prevenirea inundaiilor;
- cheltuieli pentru drumuri judeene i susinerea aviaiei civile;
- cheltuieli pentru susinerea programelor de dezvoltare regional etc.
b) Cheltuielile cuprinse n bugetele comunelor, oraelor, sectoarelor municipiului Bucureti
i n bugetul municipiului Bucureti, care sunt mprite dup cum urmeaz:
- cheltuieli pentru nvmntul precolar, liceal, profesional, postliceal, pentru internate,
cmine i cantine pentru elevi;
- cheltuieli pentru finanarea creelor, a altor instituii i aciuni sanitare;
- cheltuieli pentru finanarea caselor de cultur i a cminelor culturale;
- cheltuieli destinate asistenei sociale (centre de ngrijire i asisten, cantine de ajutor
social, centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, diverse tipuri de ajutoare
sociale);
- cheltuieli pentru servicii publice, dezvoltare public i locuine (ntreinerea i repararea
strzilor, iluminat, salubritate, ntreinere parcuri publice, construcie de locuine, electrificri rurale
etc.);
- cheltuieli pentru susinerea programelor de dezvoltare regional i pentru contribuia la
Fondul Romn de Dezvoltare Social etc.
Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene
Conform art. 287 alin. 1 din Legea nr. 571/2003, autoritatea deliberativ a administraiei
publice localv (consiliul local, respectiv consiliul judeean), la propunerea autoritii executive,
poate stabili cote adiionale la impozitele i taxele locale prevzute Codul fiscal, n funcie de
urmtoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum i de necesitile bugetare locale, cu
excepia taxelor prevzute la art. 295 alin. (11) lit. c) (taxele de timbru prevzute de lege) i d)
(taxele extrajudiciare de timbru prevzute de lege, exclusiv contravaloarea cheltuielilor efectuate cu
difuzarea timbrelor fiscale). Cotele adiionale stabilite nu pot fi mai mari de 20% fa de nivelurile
aprobate prin hotrre a Guvernului.
Conform art. 288 din Legea nr. 571/2003, hotrrile consiliilor locale i judeene privind
impozitele i taxele locale privind impozitele i taxele locale se adopt pentru anul fiscal urmtor n
termen de 45 de zile lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a
hotrrii Guvernului prevzute la art. 292 din Legea nr. 571/2003 (emis pn data de 30 aprilie
inclusiv la a fiecrui an). Primarii, primarul general i preedinii consiliilor judeene asigur
publicarea corespunztoare a oricrei hotrri n materie de impozite i taxe locale adoptate de
autoritile deliberative respective.
. 3.10. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea regulilor procedurii bugetareError!
Bookmark not defined.
38
2014
Procedura bugetar trebuie s se desfoare conform unui set de reguli i principii stabilite
de legislaie, cunoscut sub denumirea de disciplin bugetar.
Disciplina bugetar pretinde pe de o parte conformitatea cuprinsului bugetelor de
venituri i cheltuieli al organelor de stat, instituiilor publice i a regiilor autonome aflate n relaii
financiare cu statul i pe de alt parte o sever disciplin att n ceea ce privete realizarea
veniturilor bugetare, ct i efectuarea cheltuielilor publice finanate de la bugetul public naional101.
nclcarea disciplinei bugetare atrage, potrivit legislaiei financiare n vigoare, rspunderea
juridic (rspunderea administrativ-contravenional, rspunderea disciplinar i material,
rspunderea civil ori chiar rspunderea penal.) a tuturor subiectelor de drept care se fac vinovate
de nerespectarea ntocmai a prevederilor legale n materie, indiferent dac acetia sunt ceteni,
funcionari publici sau persoane juridice direct sau indirect implicate n activitatea bugetar a
statului102.
Rspunderea administrativ contravenional este reglementat pentru nclcarea de
regul, de ctre ordonatorii de credite bugetare a normelor privind stabilirea veniturilor bugetare
i a condiiilor de stabilire i efectuare a cheltuielilor publice. Astfel, relativ la stabilirea veniturilor
bugetare, n cadrul etapei de elaborare a proiectului bugetului de stat, pentru asigurarea veniturilor
ministerelor, altor organe centrale de stat, instituii publice sau uniti subordonate este interzis
perceperea cu orice titlu i sub orice denumire a unor impozite, taxe sau alte contribuii bneti care
nu au fost prevzute n clasificaia bugetar a veniturilor; svrirea unei astfel de fapte este
calificat drept contravenie i sancionat ca atare. De exemplu, sunt considerate contravenii
nereguli privind ntocmirea i existena conform a actelor justificative pentru stabilirea oricrora
dintre cheltuielile admise de clasificaia bugetar; ntocmirea complet i conform a documentaiei
tehnico-economice privind obiectivele de investiii; ndeplinirea de ctre ordonatorii de credite
bugetare a ndatoririlor de a urmri realizarea veniturilor, utilizarea eficient a fondurilor bneti
bugetare, ntocmirea corespunztoare a documentelor de eviden contabil etc.
Asemenea nclcri ale normelor legale care alctuiesc dreptul bugetar sunt calificate i
sancionate contravenional numai dac ele reprezint fapte care au fost svrite n condiii ce nu
determin ntrunirea elementelor constitutive ale infraciunii, ntruct altfel este antrenat
rspunderea penal cu specificul i rigorile sale.
Rspunderea disciplinar. Svrirea unor fapte contrare normelor legale i uneori
chiar independent de aceasta pot fi comise fapte care atrag rspunderea disciplinar103, ori de cte
ori acestea reprezint abateri de la disciplina muncii; de regul, abaterile disciplinare au drept
consecin antrenarea rspunderii patrimoniale104, atunci cnd salariaii au adus prin svrirea
faptei considerat abatere disciplinar prejudicii unitii la care sunt angajai sau unor tere
persoane fizice sau juridice.
Rspunderea penal. Dac prin faptele de nclcare a normelor legale din domeniul
bugetar (indiferent dac acestea sunt calificate drept contravenii, infraciuni sau pur i simplu fapte
prejudiciabile) s-au produs daune patrimoniale, la cererea celui pgubit poate fi antrenat
rspunderea civil, patrimonial, menit a asigura indemnizarea victimei pn la concurena
ntregului prejudiciu produs105.
Evaziunea fiscal106
101
103
Conform art. 263-264 din Codul muncii, aprobat prin Legea nr. 53/2003 publicat n M.Of. nr. 72 din 5
februarie 2003. Pentru funcionarii publici, rspunderea se angajeaz n condiiile Statutului funcionarilor publici
(aprobat prin Legea nr. 188/1999, republicat).
104
Potrivit art. 269-275 din Codul muncii.
105
A se vedea i Vasile Ptulea, Formele rspunderii juridice n legtur cu execuia bugetar, n revista
Dreptul nr. 3, 1999, p. 35-44.
106
102
39
2014
Evaziunea fiscal este definit sintetic ca fiind sustragerea, n tot sau n parte, de la
impunere a materiei impozabile107.
Sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor financiar-bugetare se poate realiza fie prin
interpretarea normelor juridice fiscale n favoarea contribuabilului, fie prin disimularea obiectului
impozabil constnd n subevaluarea cuantumului acestuia, fcndu-se astfel difereniere ntre
evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal frauduloas sau (frauda fiscal).
Evaziunea fiscal legal este modalitatea prin care contribuabilul ncearc s se plaseze
ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a putea beneficia ntr-o ct mai mare msur de avantajele
oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Altfel spus, ntr-un cadru legal, dar uznd de portiele
lsate deschise de legiuitor, un contribuabil poate profita de pe urma anumitor procedee legale,
beneficiind de un regim fiscal mai avantajos. n principiu, se poate vorbi de evaziune fiscal
legal ori de cte ori o parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale pot fi
sustrase de la impunere datorit modului n care este reglementat stabilirea cuantumului obiectului
impozabil. Astfel de situaii favorizante se creeaz atunci cnd venitul impozabil se stabilete n
funcie de anumite criterii exterioare sau dup norme medii, care permit subevaluarea materiei
supus impunerii. Evaziunea fiscal legal este forma tolerat (admis), n sensul c n lipsa
unor norme juridice exprese care s o incrimineze ea nu poate fi sancionat.
Evaziunea fiscal frauduloas const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea
cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat.
Potrivit legislaiei noastre n vigoare, evaziunea fiscal frauduloas este definit ca fiind sustragerea
prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume, datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i a
bugetelor fondurilor speciale de ctre persoane fizice i juridice romne sau strine (contribuabili.)
innd seama de modul de svrirea i de implicaiile economico-financiare, frauda fiscal
poate fi calificat drept contravenie sau ca infraciune, iar sanciunea aplicabil este amenda
contravenional sau amenda penal sau nchisoarea.
Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend fapte precum: nedeclararea, n
termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili a veniturilor i bunurilor supuse impozitelor,
taxelor i contribuiilor, calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina
diminurii valorii creanei fiscale cuvenit statului; neprezentarea de ctre contribuabili, la cererea
organului de control, a documentelor justificative i contabile referitoare la modul n care au fost
ndeplinite obligaiile fiscale; neaducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de
control ncheiat de organele financiar- fiscale, .a.m.d.
Sunt prevzute ca infraciuni, fapte precum refuzul de a prezenta organelor de control,
documentele justificative i actele de eviden contabil, sau bunurile mobile supuse impozitelor,
taxelor i contribuiilor la fondurile publice, nentocmirea, ntocmirea incomplet sau
necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul
mpiedicrii verificrilor sau surselor impozabile; sustragerea de la plata obligailor fiscale prin
nenregistrarea unor activiti, sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nedeclararea
veniturilor impozabile.
TEST DE AUTOVERIFICARE:
1.
2.
3.
4.
Definii dreptul bugetar.

Enumerai componentele ale sistemului bugetar consolidat.
Definii bugetul de stat.
Trsturile bugetului sunt:___________________________________________________
107
A se vedea Nicolae Hoan, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997; Dorin Clocotici,
Gheorghe Gheorghiu, Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1996, capitolul V.
40
2014
5. Enumerai etapele procesului bugetar.

6. Enumerai 3 principii ale legii bugetare anuale.
7. Cine are responsabilitatea aprobrii bugetului i adoptrii legii bugetare anuale?
8. Enumerai categoriile de venituri extraordinare ale bugetului statului.
a.
b.
c.
9. Care sunt organele cu atribuii de control a execuiei bugetare?
a.
b.
c.
10. Cotele defalcate reprezint:
a. o cot parte din impozitul pe venit pltit la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti
administrativ-teritoriale;
b. o categorie de venit la bugetul local al comunelor, oraelor, municipiilor i judeului;
c. o cot parte din TVA pltit la bugetul de stat, dar direcionat ctre bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor i judeului.
11. Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene se poate
face:
a. n limita cotele adiionale stabilite care nu pot fi mai mari de 20% fa de nivelurile aprobate
prin hotrre a Guvernului
b. oricum, n baza principiului autonomiei locale i financiare;
c. n limita cotele adiionale stabilite care nu pot fi mai mari de 20% fa de nivelurile aprobate
de ctre Parlament.
12. Definii creditul bugetar.
13. Dup modul de svrire i dup implicaiile economico-financiare, frauda fiscal poate fi
calificat drept:
a.
b.
41
2014
TEMA NR. 3
CAPITOLUL IV
CONTROLUL FINANCIAR I AUDITUL FINANCIAR
.4.1. Noiuni introductive. Definiia controlului financiar
Conform Dicionarului Explicativ al Limbii Romne, prin control se nelege analiza
permanent sau periodic a unei activiti a unei situaii etc., pentru a urmrii mersul ei i pentru a
lua msuri de mbuntire108.
Controlul este complexul de mijloace, metode i instituii de natur a preveni abaterile i de
a stabili rspunderea pentru prejudiciile provocate.
ntr-un stat de drept i o economie de pia, guvernat de regulile competitivitii i a
concurenei, azi, mai mult ca oricnd, statului, n calitate de aprtor al interesului public i revine
rolul de a asigura cadrul (legislativ i financiar) necesar desfurrii activitilor din orice domeniu
de activitate. Astfel, controlul reprezint o necesitate i o condiie pentru orice domeniu de activitate
i, cu att mai mult, pentru domeniul economico-financiar.
Controlul poate fi privit i ca o modalitate de perfecionare a activitii i a procesului de
conducere a acesteia.
Controlul este un factor care contribuie la meninerea activitii n situaia normal, la
soluionarea eventualelor probleme, n condiii de eficien real.
n condiiile economiei de pia, controlul, ca form de cunoatere are n vedere n principal,
trei categorii de interese economico-financiare:
- interesele agenilor economici
- interesele terilor
- interesele statului.
Forme concrete de manifestare ale controlului pot fi urmrite pe trei planuri.
controlul (financiar-contabil) efectuat de ctre instituiile special create de stat (de
exemplu, Curtea de Conturi, Direcia General Antifraud Fiscal, Ministerul
Finanelor Publice etc.)
propriul control efectuat de ctre agenii economici sau alte structuri organizatorice
controlul efectuat la cererea clientului de ctre specialiti (auditor financiar) din
cadrul cabinetelor de audit financiar (consultan).
Controlul financiar este definit i ca fiind acea activitatea de verificare a actelor i
operaiunilor referitoare la modul de formare, administrare i ntrebuinare a banului public ce
aparine att statului, ct i unitilor administrativ-teritoriale n scopul realizrii unei eficientizri
a vieii economico-sociale i a restabilirii ordinii de drept nclcate109.
108
DEX Dicionar explicativ al limbii romne, Academia Romn, Institutul de lingvistic Iorgu Iordan,
Bucureti, 1998, p. 221.
109
42
2014
.4.2. Funciile controlului financiar
Funciile controlului financiar sunt110:

- funcia de evaluare
- funcia preventiv (a activitilor sau efectelor nedorite)
- funcia educativ (pedagogic)
- funcia de documentare
- funcia recuperatorie (sau represiv) (a prejudiciului creat n economie)111.
Funcia de evaluare presupune ndeplinirea unor operaiuni de estimare a situaiei
existente la un moment dat, a rezultatelor obinute de persoana controlat i a ndeplinirii
obligaiilor a sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n fapt cu stare de
drept112. Astfel, comparnd situaia de fapt cu stare de drept, controlul determin realizrile i
lipsurile activitii instituiei sau organizaiei controlate. Prin prisma acestei funcii, controlul
trebuie s determine dificultile, abaterile, cauzele care conduc la rezultate negative i s ofere o
apreciere complet, real, exact i concret a activitii controlate.
Funcia preventiv se realizeaz prin msurile luate de organele de control n vederea
evitrii i eliminrii unor erori i fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea i anihilarea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Controlul financiar are
sarcina:
- de a opri actele i operaiunile ilegale, de a urmri oportunitatea, necesitatea i
economicitatea cheltuielilor i aciunilor ntreprinse de cei controlai;
- de a orienta cheltuielile, atenia i aciunile spre obiective majore i ntr-o ordine
raional, care s previn i s nlture risipa de efort uman i de mijloace materiale i s
asigure eficiena economic a cheltuielilor113.
Funcia educativ deriv din caracterul formativ i din aptitudinea de valorificare i
generalizare a experienei pozitive. Astfel, controlul ajut la ridicarea nivelului de pregtire a
cadrelor, la rezolvarea de ctre agenii executivi n condiii satisfctoare i n mod profesional a
atribuiilor ce le revin conform legii114.
Funcia de documentare asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor care
fac obiectul dezvoltrii economio-sociale. Controlul particip nemijlocit la actul de conducere,
furniznd conducerii date i informaii necesare fundamentrii deciziilor manageriale115.
Funcia de recuperare (represiv) const n descoperirea i recuperarea pagubelor i
luarea de msuri sancionatorii fa de cei care se fac vinovai de producerea acestor pagube116.
Sediul legislativ
- de nivel constituional art. 137 alin. 1 din Constituia Romniei republicat;
- de nivel legislativ - conform art. 23 din Legea nr. 500/2002 Controlul financiar preventiv
[...] intern se exercita asupra tuturor operatiunilor care afecteaza fondurile publice si/sau
patrimoniul public [...].
- de nivel european (comunitar117): art. 47 (3) din Regulamentul financiar nr. 2343/2002 al
Comisiei prevede Fiecare operatiune face obiectul cel putin al unei verificari ex-ante.
110
A se vedea Ioan Lazr, Dreptul finanelor publice, vol. I Drept bugetar, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2013, pp. 276-277.
111
112
113
114
115
116
117
Manualul de control financiar preventiv
43
2014
.4.3. Controlul financiar n Romnia scurt istoric

Controlul financiar are o tradiie destul de veche n Romni, primele atestri documentare
fiind localizate n anul 1652, cnd la dispoziia domnitorului Matei Basarab sa-u ntocmit Samile
vistieriei, sau ceea ce noi numim astzi, controlul costurilor de execuie bugetar.
Pentru a lung perioad de timp, sarcinile de control reveneau de obicei unuia din marii
dregtori (vistiernicul), apropiat al domnitorului. De obicei, vistiernicul avea atribuii legate de
strngerea drilor, asigurarea mijloacelor necesare pentru ntreinerea curii domneti i a armatei,
pstra catastifele vistieriei, judeca procesele cu privire la stabilirea i perceperea drilor, iar dup
instaurarea dominaiei otomane a fost responsabil i de strngerea haraciului (tributul ctre turci).
ncepnd cu secolul al XVIII-lea, vistieria public (a statului) a fost separat de cmara
domneasc.
Regulamentele Organice conineau o serie de reglementri privind domeniul finanelor
publice i ale controlului. Astfel, domnitorul a fost lipsit complet de atribuii financiar-fiscale.
Fixarea impozitelor i controlul veniturilor i a cheltuielilor statului ineau de competena
Obinuitei Adunri Obteti, care aproba i bugetul. Marele vistiernic a devenit ministru de finane,
n calitatea sa de ef al vistieriei. Veniturile statului erau asigurate pe baza unui sistem care mpletea
elemente arhaice, feudale care nc se mai menin, cu elemente noi, moderne: obligaia ntocmirii
unui buget naional, completa separare a vistieriei publice de cea domneasc, introducerea
impozitelor indirecte, introducerea contabilitii publice, interdicia stabilirii pentru contribuabili a
unor impozite fr o baza legal, introducerea sistemului de pensii.
Prin Legea din 24 ianuarie 1864 promulgat de domnitorul Alexandru Ioan Cuza, a fost
nfiinat nalta Curte de Conturi a Romniei. Motivndu-i decizia, domnitorul spunea c voind a
da garanie mai mult rii despre Dorina Noastr, ca ntrebuinarea banilor publici s fie supus
unui control, pe ct de serios, pe att de neatrnat de orice bnuieli din partea agenilor nsrcinai
cu manipulaia bugetului. nalta Curte de Conturi a funcionat ca organism independent de
jurisdicie i ca organ auxiliar al Reprezentanei Naionale, avnd ca principal rol atribuia de a
pregti lucrrile controlului autoritii legislative asupra finanelor publice.
Urmare a mai multor modificri succesive ale legislaiei n materie, competena naltei Curi
de Conturi a Romniei a ajuns s includ atribuii de control preventiv i ulterior, atribuii
jurisdicionale, atribuii administrative i atribuii consultative.
nalta Curte de Conturi nfiinat de Alexandru Ioan Cuza a funcionat pn la sfritul
anului 1948, cnd a fost desfiinat sub auspiciile regimului comunist, fiind renfiinat efectiv n
1992. n perioada comunist, ntr-o prim perioad, controlul financiar a fcut parte din atribuiile
Ministerului de Finane i ale Bncii Naionale, iar din 1973 a revenit Curii Superioare de Control
Financiar.
Curtea Suprem de Control Financiar a fost nfiinat ca un organ subordonat Consiliului de
Stat. Principalele atribuii:
atribuii de control financiar privind: mobilizarea surselor de formare ale Fondului Naional de
Dezvoltare Economico-social, respectarea indicatorilor de eficien economic din Planul
Naional Unic, execuia bugetului de stat i a balanei plilor, activitatea Ministerului
Finanelor, a Bncii Naionale a Romniei i a bncilor specializate;
atribuii de control financiar preventiv exercitate asupra legalitii i eficienei;
atribuii de sancionare privind producerea de prejudicii avutului obtesc.
Prin Constituia Romniei din 1991 a fost renfiinata Curtea de Conturi, ca autoritate
administrativ autonom, care exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/control_prev/manuale/manual_contr_prev.pdf
06.04.2014)
44
(vizualizat
2014
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, dotat i cu atribuii
jurisdicionale.
Ulterior, n afara Curii de Conturi, au fost reglementate i alte structuri i procedee de
control financiar.
.4.4. Obiectivele i formele i controlului financiar
Obiectivele controlului financiar vizeaz:
conducerea corect i la zi a contabilitii;
ntocmirea documentelor justificative pentru operaiunile patrimoniale;
constituirea i evaluarea capitalului social i a patrimoniului;
exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile;
stabilirea i ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
ntocmirea balanelor de verificare, a bilanului contabil i a contului de profit i
pierderi:
Din punct de vedere la coninutului, controlul documentelor urmrete:
legalitatea respectarea prevederilor tuturor actelor normative aplicabile n materie.
realitatea (sau exactitatea) efectuarea operaiunilor s-a fcut cu respectarea limitelor, a
condiiilor i a locului indicat n documente .
eficiena presupune necesitatea (determinarea gradului de utilitate a operaiunilor, a
consumurilor sau a cheltuielilor), economicitatea i oportunitatea (momentul i locul ale pentru
desfurarea operaiunii s corespund n cel mai mare grad).
Formele controlului financiar
Controlul financiar se poate clasifica, n funcie de o multitudine de criterii118. Astfel, de
exemplu:
Dup criteriul structurilor care l exercit, pot fi avute n vedere: controlul financiar
intern/managerial119 (organizat n cadrul entitii publice) sau extern (exeecitat de ctre structuri
specializate, organizate n acest scop).
Dup termenul n care se efectueaz: control permanent sau control periodic.
Dup volumul lucrrilor controlate: control complet sau control parial.
Dup felul activitii controlate: control de cas, de magazie, de documente, de operaiuni
financiare.
n funcie de organele care l exercit, controlul poate fi un control ierarhic, un control de
gestiune sau un control de execuie120.
Dup criteriul intereselor economico-financiare protejate, controlul financiar este organizat
sub trei forme:
1. controlul financiar propriu al instituiilor i agenilor economici exercitat prin intermediul
departamentului financiar-contabil sau al compartimentului special de control financiar de
gestiune.
118
Denumire introdus prin Legea nr. 234/2010, publicat n M.Of. nr. 831 din 13 decembrie 2010.
120
Pentru dezvoltri, a se vedea i Dan Drosu aguna, op.cit. supra, p. 309 i urm.
119
45
2014
2. controlul financiar al statului organizat n subordinea statului i exercitat pe linia

Ministerului Economiei i Finanelor.
3. controlul financiar suprem exercitat de ctre Curtea de Conturi a Romniei.
Dup modul de concretizare, exist:
- control direct,
- control indirect,
- control de drept,
- control de fapt.
Dup procedurile de control utilizate, pot fi avute n vedere:
- controlul prin sondaj const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative n care este reflectat activitatea economico-financiar.
- controlul inopinat const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscal-financiare.
- controlul ncruciat const n verificare documentelor i a operaiunilor unei uniti n
corelaie cu cele ale unei alte uniti.
Dup criteriul cronologic, raportat la momentul desfurrii sau efecturii activitilor care
se supun controlului, acesta este de trei feluri:
- control financiar preventiv (sau anticipat): control financiar preventiv propriu i control
financiar preventiv delegat;
- control financiar operativ (sau concomitent, inopinat);
- control financiar postoperativ (sau ulterior);
- auditul public intern121.
.4.4.1. Controlul financiar preventiv (anticipat)
Controlul financiar preventiv (anticipat)122 contribuie la folosirea cu maxim eficien a
mijloacelor materiale i a disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n
angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la
prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de producerea efectelor
negative.
Controlul financiar preventiv const n activitatea prin care se verific legalitatea i
regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public,
activitatea desfurat nainte de aprobarea operaiunilor respective (se exercit pe seama
propunerilor sau a proiectelor operaiunilor respective).
Controlul financiar preventiv urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n
vigoare i producerea de pagube.
Obiectivele supuse controlului financiar preventiv (art. 6 din O.G. nr. 199/1999 modificat):
- angajamentele legale i credite bugetare;
- deschiderea i repartizare de credite bugetare;
- modificarea repartizrilor pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite,
- ordonanarea cheltuielilor;
- efectuarea de ncasri n numerar;
121
Denumire introdus prin Legea nr. 84/2003, publicat n M.Of. nr. 195 din 26 martie 2003.
A se vedea O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventiv, publicat n M.Of. nr.
430 din 31 august 1999, republicat n M.Of. nr. 799 din 12 noiembrie 2003.
122
46

-
2014
constituirea veniturilor publice, n privina armonizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare;

reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
constituirea resurselor propriu bugetului Uniunii Europene, reprezentnd contribuia
Romniei la acest buget;
recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite;
vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului
sau al unitilor administrativ-teritoriale;
concesionarea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativteritoriale;
ncheierea altor contracte cu parteneri interni sau externi;
trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului
sau a capitalului social;
alte tipuri de operaiuni stabilite prin ordin al Ministrului Economiei i Finanelor.
n funcie de necesiti, operaiunile menionate se adapteaz i completeaz n funcie de

specificul activitii i structurii organizatorice a unitii supuse controlului.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit sub dou forme (art. 8 din O.G.
nr. 199/1999 republicat)123:
1. control financiar preventiv propriu este acea form a controlului financiar preventiv
organizat de ctre instituiile publice i cu privire la activitatea financiar a acestora. Se
exercit de regul, de ctre conductorul entitii publice sau de ctre conductorul
compartimentului financiar contabil (director economic, contabil ef etc.) ori de persoane
special mputernicite n acest scop
2. control financiar preventiv delegat - este acea form de control financiar preventiv exercitat
de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin intermediul controlorilor delegai. Ministerul
Finanelor Publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru fiecare autoritate
publice n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al Bugetului de stat, al
Bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetului oricrui fond special, al Fondului
Naional i la ageniile de implementare a fondurilor comunitare, la alte entiti publice cu
risc ridicat, precum i pentru operaiunile derulate prin bugetul Trezoreriei statului, pentru
operaiuni privind datoria public i alte operaiuni specifice MFP (art. 12 din O.G. nr.
199/1999 republicat).
Controlul financiar preventiv se exercit prin acordarea sau nu a vizei de control financiar
preventiv (propriu sau delegat) (art. 9 alin. 5 din O.G. nr. 199/1999 republicat). Viza de control
financiar preventiv (propriu sau delegat) se exercit prin semntura i sigiliul persoanei nvestite cu
aceast calitate, aplicate pe documentele controlate (art. 10 alin. 2 din O.G. nr. 199/1999
republicat):
- nu se pot supune aprobrii ordonatorului principal de credite proiectele de operaiuni
care nu poart viza de control financiar, deoarece semnificaia acestei vize este de garant
al respectrii tuturor cerinelor de legalitate, regularitate i de ncadrare n limitele
creditelor bugetare sau a celor de angajament;
- dac persoana nvestit s aplice viza, constat, n urma verificrilor, nu sunt ndeplinite
toate cerinele, are dreptul i obligaia de a refuza aplicarea vizei de control financiar
preventiv. Refuzul se face n scris i trebuie motivat. ntr-o asemenea situaie,
conductorul unitii poate dispune pe propria rspundere, efectuarea unei asemenea
operaiuni;
- operaiunile i documentele refuzate la viz nu se nregistreaz n contabilitate, dar
pentru ele se ine o eviden special;
123
47
2014
Calitatea de controlor financiar

Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund, n raport de
culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele creditelor bugetare sau a
creditelor de angajament aprobate, dup caz, n privina operaiunilor pentru acre au acordat viza de
control financiar preventiv propriu.
Actul de numire n calitatea de controlor financiar va stabili i limitele de competen n
exercitarea acestui tip de control. Numirea, destituirea, suspendarea sau schimbarea personalului
care desfoar activiti de control financiar preventiv propriu se face de ctre conductorul
autoritii publice, cu acordul autoritii publice ierarhic superioare, iar n cazul unitilor n care se
exercit funcia de ordonator principal de credite al unuia din bugetele publice naionale (centrale)
(respectiv pentru calitatea de controlor financiar delegat) de ctre Ministerul Finanelor Publice.
Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv trebuie s aib competene
profesionale specifice (pregtire economic i experien), s nu se afle n curs de cercetare sau
urmrire penal i s nu fi suferit condamnri penale.
i controlorii delegai au calitatea de funcionari publici, n structura Ministerul Finanelor
Publice (art. 15 din O.G. nr. 199/1999 republicat). Incompatibilitile cu funcia de controlor
delegat sunt prevzute n art. 16 din O.G. nr. 199/1999 republicat124:
- controlorii delegai nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul IV inclusiv, cu
ordonatorul e credite pe lng care sunt numii;
- controlorilor delegai le este interzis exercitarea, direct sau indirect, a activitilor de
comer, precum i participarea la administrarea sau conducerea unor societi comerciale
sau civile
- funcia de expert judiciar sau arbitru ntr-un arbitraj;
- orice alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul
superior.
Ansamblul controlorilor delegai formeaz Corpul controlorilor delegai, organizat sub
forma unui compartiment distinct n structura Ministerului Economiei i Finanelor.
Printre atribuiile controlorilor delegai se numr (art. 17 din O.G. nr. 199/1999
republicat):
exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale
ordonatorului principal de credite,
supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor,
ntocmirea rapoartelor lunare, cu privire la situai curent a angajamentelor, la vizele acordate
i situaiilor de refuz de viz, comunicate Ministerului Economiei i Finanelor, ordonatorului
principal de credite i controlorului financiar ef,
emiterea de avize consultative, la solicitarea ordonatorului principal de credite sau din
iniiativ proprie, cu privire la conformitatea, oportunitatea, eficiena sau eficacitatea unor
operaiuni sau proiecte de acte normative,
elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv,
alte atribuii stabilite prin ordin al Ministrului Finanelor Publice.
.4.4.2. Controlul financiar intern/managerial125
Conform legii, controlul intern const n ansamblul formelor de control exercitate la nivelul
entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele
acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod
economic, eficient i eficace.
124
A se vedea Viorel Ro, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005, pp. 394-397; Mircea tefan
Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 220-223.
125
A se vedea Viorel Ro, op.cit., pp. 383-385; Cristina One, op.cit., pp. 280-282.
48
2014
Controlul financiar intern este parte component a controlului financiar propriu instituiilor
publice.
Obiectivele controlului financiar intern sunt (art. 3 din O.G. nr. 119/1999 republicat i
modificat):
realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,
stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate,
economicitate i eficien;
protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului
sau fraudei;
respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizarea
i de difuzare a datelor i informaiilor financiare, precum i a unor sisteme i
proceduri de informare public adecvat prin raportri periodice.
Cerinele controlului financiar intern/managerial
Cerine generale:
asigurarea ndeplinirii obiectivelor, prin evaluarea sistematic i meninerea la un nivel
considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau
operaiunilor;
asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, acesta avnd
obligaia s rspund n orice moment solicitrilor conducerii i s sprijine efectiv controlul
intern,
asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de execuie, a cunoaterii i
nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului controlului intern;
stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct acestea s fie adecvate,
cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de ansamblu ale
acesteia;
supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i ndeplinirea
de ctre personalul de conducere a obligaiei de a aciona corectiv, prompt i responsabil ori
de cte ori se constat nclcri ale legalitii i regularitii n efectuarea unor operaiuni sau
n realizarea unor activiti n mod neeconomic, ineficace sau ineficient.
Cerine specifice:
reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor operaiunilor
instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n mod
adecvat a documentelor, astfel nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi
examinate de cei n drept;
nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i evenimentelor semnificative;
asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre persoanele special
mputernicite n acest sens;
separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane, astfel nct atribuiile de
aprobare, control i nregistrate s fie, ntr-o msur adecvat, ncredinate unor persoane
diferite;
asigurarea unei conduceri competente la toate nivelele;
accesarea resurselor i a documentelor numai de ctre persoane ndreptite i responsabile n
legtur cu utilizarea i pstrarea lor.
Persoanelor care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public le revine obligaia de a
realiza o bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficacitii
i eficienei n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public.
49
2014
Conductorul unitii este cel care are obligaia de a asigura elaborarea, aprobarea, aplicarea
i perfecionarea structurilor organizatorice, a reglementrilor metodologice, a procedurilor i
criteriilor de evaluare lunare, pentru satisfacerea cerinelor generale i specifice.
Responsabilitatea elaborrii i implementrii politicii n domeniul gestiunii financiare revine
Ministerului Finanelor Publice, scop n care ministerul ndrum metodologic, coordoneaz i
supravegheaz asigurarea bunei gestiuni n utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.
Controlul financiar intern/managerial poate fi concomitent sau ulterior i se exercit, de
regul, de ctre conductor compartimentului financiar-contabil.
Controlul financiar intern/managerial se realizeaz n cadrul general oferit de organizarea
activitii de contabilitate proprie, aceast obligaie revenind att instituiilor publice, ct i
entitilor private.
O.G. nr. 199/1999 republicat instituie i o serie de msuri operative, n art. 22 i care
vizeaz n special efectuarea unor inspecii, pe linia Ministerului Finanelor Publice, ori de cte ori
exist indicii ale unor abateri de la legalitate sau regularitate n efectuarea de operaiuni, n toate
cazurile n care este sesizat de ctre un contabil-ef n legtur cu efectuarea de operaiuni pe
propria rspundere a ordonatorului de credite fr viz de control financiar preventive; n toate
instituiile publice atunci cnd este sesizat de eful structurii de audit public intern al acestora n
legtur cu efectuarea de operaiuni nelegale care au viz de control financiar preventiv delegat,
situaie rezultat n urma efecturii unei misiuni de audit public intern.
Organizarea inspeciilor i stabilirea atribuiilor generale n efectuarea acestora este aprob
prin H.G. nr. 1.257/2012 privind organizarea inspeciilor i stabilirea atribuiilor generale n
efectuarea acestora n vederea aplicrii O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern/managerial i
controlul financiar preventive126.
n cazul n care n urma inspeciei efectuate se constat abateri de la legalitate care au
produs pagube pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, se va ntocmi un procesverbal de inspecie. mpotriva procesului-verbal de inspecie se poate formula contestaie n termen
de 15 zile lucrtoare de la data comunicrii acestuia. Contestaia se va depune la structura care a
efectuat inspecia. Contestaiile vor fi soluionate prin decizie motivat, n termen de 30 e zile
lucrtoare de la data nregistrrii. Decizia este definitiv. Dac prin soluionare contestaia a fost
respins, procesul-verbal de inspecie devine titlu executoriu i va fi transmis spre executare
organului fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul contestatorul.
mpotriva deciziei se poate formula aciune n termen de 15 zile lucrtoare de la
comunicarea acesteia, conform Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile
ulterioare.
n situaiile n care s-a constatat svrirea unor fapte calificate de lege ca fiind contravenii
se va ntocmi proces-verbal de contravenie.
Auditul financiar i auditul public intern
Prin audit financiar127 (art. 2 din O.U.G. nr. 75/1999128) se nelege activitatea de examinare,
n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n
conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate
de Camera Auditorilor Financiar din Romnia.
126
Publicat n M.Of. nr. 876 din 21.12.2012, a abrogat, la data intrrii n vigoare, H.G. nr. 362/2000.
Pentru prezentare detaliat a se vedea Cristina One, op.cit., pp. 282-283, precum i Mircea tefan Minea,
Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 223-225.
128
Publicat n M.Of. nr. 256 din 4 iunie 1999, republicat n M.Of. nr. 598 din 22 august 2003. Modificat
prin Legea nr. 149/2013 pentru aprobarea O.G. 23/2012 pentru modificarea i completarea O.U.G. 90/2008 privind
auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i a O.G.nr. 65/1994 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai i pentru modificarea altor acte normative.
127
50
2014
Auditorii financiari sunt persoane fizice sau juridice care i desfoar activitatea liber, pe
baza principiilor de independen, obiectivitatea i integritate profesional.
Activitile care pot fi desfurare de ctre auditorii financiari sunt (art. 3 alin. 2 din O.U.G.
nr. 75/1999):
- de audit financiar,
- de audit intern,
- de consultan financiar-contabil i fiscal,
- de asigurare a managementului financiar-contabil,
- de pregtire profesional de specialitate n domeniu,
- de expertiz contabil,
- de evaluare,
- de reorganizare judiciar i lichidare.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia i desfoar activitatea sub supravegherea
Ministerului Economiei i Finanelor.
Auditul intern const n examinarea obiectiv a ansamblului activitilor desfurate de
ctre o entitate economic n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului
riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia (art. 21 din O.U.G. nr. 75/1999).
Obiectivele auditului public sunt129:
de a ajuta entitatea economic, prin intermediul opiniilor i a recomandrilor;
de a gestiona riscurile;
de a asigura o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;
de a asigura o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile
existente;
de a asigura o eviden contabil i un management informativ fiabile i corecte;
de a mbuntii calitatea managementului, a controlului, de a mbuntii eficiena i
eficacitatea operaiilor etc.
Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului
financiar (regii autonome, companii i societi naionale, entiti economice cu capital majoritar de
stat) sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitilor profesionale de audit intern,
care n acest caz se numete audit public intern.
Auditul public intern nu trebuie confundat cu controlul intern. Controlul intern (managerial)
const n totalitatea formelor de control exercitate la nivelul entitilor publice, inclusiv auditul
intern. Iar auditul intern ar n vedere doar promovarea unei culturi privind realizarea unui
management efeciv i eficient n cdrul instituiilor publice. n nici un caz, auditul intern nu se
substituie controlului financiar130.
Prin audit public intern131 se nelege activitatea funcional independent i obiectiv, care
d asigurri i consiliere conducerii entitii publice pentru buna administrare veniturilor i
cheltuielilor publice, perfecionnd astfel activitile acesteia132.
Auditul public intern ajut la ndeplinirea obiectivelor stabilite printr-o abordare sistematic
i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat
pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
Auditul public intern nu reprezint altceva dect o supraveghere a sistemului propriu de
control. Este o activitate independent, desfurat n cadrul structurii unei instituii publice i sub
directa subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, analize i
129
A se vedea Viorel Ro, op.cit., p. 389.

A se vedea Ioan Lazr, Dreptul finanelor publice, vol. I Dreptul bugetar, p. 291.
131
A se vedea Cristina One, op.cit., pp. 283-293.
132
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n M.Of. nr. 953 din 24 decembrie 2002,
modificat prin Legea nr. 191/2011, publicat n M.Of. nr. 780 din 3 noiembrie 2011 i republicat n M.Of. nr. 856 din
5 decembrie 2011.
130
51
2014
inspecii ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care
acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor n mod economic,
eficace i eficient133.
Spre deosebire de controlul intern, auditul public intern are o sfer de cuprindere mai mic,
practic fcnd parte din controlul intern.
Rolul auditului public intern este de a contribui la o mai bun gestionare a fondurilor
publice. Aportul compartimentului de audit public intern const n formarea i promovarea unei
culturi privind realizarea unei management efectiv i eficient n cadrul entitilor publice.
Obiectivele auditului public intern.
asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i
activitile entitilor publice;
sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i proceselor administrrii.
Sfera auditului public intern cuprinde:
- activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii
finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
- constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
- administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul public i privat al statului i al unitilor administrativ
teritoriale;
- sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente.
Obiectul auditului public intern l reprezint toate activitile desfurate ntr-o entitate
public, inclusiv n entitile publice subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor
publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
Tipurile de audit public:
A. auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficient i eficace, pentru
identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
B. auditul performanei const ntr-o verificare a corectitudinii criteriilor stabilite pentru
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii i a conformitii cu aceste criterii a
rezultatelor obinute.
C. auditul de regularitate const n examinarea aciunilor privind fondurile publice, sub
aspectul respectrii principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.
Organizarea auditului public intern
n Romnia, auditul public intern este organizat pe trei nivele:
1. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)
2. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)
3. Compartimentele de audit public intern din cadrul entitilor publice.
Comitetul pentru Audit Public Intern funcioneaz pe lng Unitatea Central de
Armonizare pentru Auditul Public Intern i este un organism cu caracter consultativ, cu rol n
definirea strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern n sectorul public. Este format
din 11 membri, care nu pot face parte i din structurile Ministerului Economiei i Finanelor.
Principalele atribuii sunt:
- dezbate i elaboreaz opinii privind planurile strategice de dezvoltare n domeniul
auditului public intern;
133
A se vedea Emil Blan, Drept financiar, ediia a 4-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 302.
52
2014
- dezbate i avizeaz raportul anual privind auditul public intern pe care l prezint
Guvernului;
- avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
- analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul public intern i auditul extern referitor
la definirea conceptelor de baza i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de
rezultate din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional
comun a auditorilor;
- avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern - se constituie ca structur
distinct n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, format din compartimente de specialitate,
n subordinea direct a Ministrului Economiei i Finanelor.
Este condus un director general numit de Ministerul Finanelor Publice, cu avizul CAPI.
Principalele atribuii sunt:
- elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i
monitorizeaz la nivel naional aceast activitatea;
- dezvolt cadrul normativ privind auditul public intern;
- dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele
internaionale, inclusiv manuale de audit public intern;
- dezvolt metodologii n domeniul managementului riscului;
- dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitilor de audit public intern i
elaboreaz raportul anual;
- efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
- coordoneaz sistemul de recrutare i pregtire profesional n domeniul auditului
public intern;
- coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state,
inclusiv cele ale Uniunii Europene.
Compartimentele de audit public intern din cadrul entitilor publice se organizeaz n
subordinea direct a conducerii entitii publice. Conductorul compartimentului de audit public
intern este numit sau destituit din funcie de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI.
n cazul entitilor mici subordonate, auditul public intern se efectueaz de ctre compartimentul de
audit public intern entitii public ierarhic superioare.
Compartimentul de audit public intern are urmtoarele atribuii:
- elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice, cu avizul UCAAPI;
- elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
- efectueaz activitile de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
- elaboreaz raportul anual al activitilor de audit public intern;
- n cazul identificrii unor neregulariti, raporteaz conductorului entitii publice;
- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita
etic n cadrul compartimentelor de audit public intern i poate iniia msuri corective,
n colaborare cu conductorul entitii publice;
- certificarea trimestrial i anual, nsoit de raportul de audit, a bilanului contabil i a
contului de execuie bugetar ale entitii publice;
- examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor,
risipei, gestiunii defectuoase i a fraudelor i, pe aceste baze, propunerea de msuri i
soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai.
Compartimentele de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita
ns la acestea, urmtoarele:
53
2014
angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii
de plat, inclusiv din resurse comunitare;
pli asumate din angajamente bugetare sau legale;
vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
alocarea creditelor bugetare;
sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
sistemul de luare a deciziilor;
sistemele informatice etc.
Procedura auditului public intern reprezint ansamblul actelor i a operaiunilor ntreprinse
ntr-o ordine logic i cronologic:
elaborarea proiectului planului de audit public intern de ctre compartimentul de audit
public intern;
aprobarea planului anual de audit public intern de ctre conductor entitii publice;
elaborarea i emiterea ordinelor de serviciu (n scris) pe baza crora auditorii interni i
vor desfura activitatea; ordinul va cuprinde obligatoriu scopul, obiectivele, tipul i
durata auditului, componena echipei de auditare;
notificarea structurii organizatorice care va fi auditat (cu 15 zile nainte de efectuarea
auditului);
desfurarea efectiv a activitii de auditare la faa locului. Auditorii interni trebuie s
aib acces la toate datele i informaiile pe care le consider relevante pentru scopul i
obiectivele controlului (menionate n notificare);
fiecare misiune de audit se finalizeaz cu elaborarea unui proiect de raport de audit
public intern care trebuie s reflecte cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile
i recomandrile, nsoit de documente justificative;
proiectul raportului de audit public intern se comunic entitii auditate care, n termen
de 15 zile, i poate exprima propriile puncte de vedere, care trebuie examinate de ctre
auditorii interni;
dac este cazul, n termen de 10 zile de la primirea respectivelor puncte de vedere,
compartimentul de audit public intern va organiza o reuniune de conciliere cu entitatea
auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile raportului, n vederea
acceptrii recomandrile fcute;
raportul de audit public intern finalizat, mpreuna cu rezultatele concilierii este trimis, de
ctre eful compartimentului de audit public intern, conductorului autoritii publice
care a dispus auditarea, pentru analiz i avizare. Dup avizarea recomandrilor cuprinse
n raport, acesta este transmis entitii auditate, n vederea implementrii acestor
recomandri;
compartimentul de audit public intern are obligaia de a verifica i raporta UCAAPI sau
organului ierarhic superior asupra modului de respectare i implementare a
recomandrilor formulate n urma auditului;
Auditorii interni
- sunt formai din dou categorii: cei care au calitatea de funcionari publici i cei care nu au
aceast calitate
- auditorii interni care sunt funcionari publici sunt numii sau destituii din funcie de ctre
conductorul autoritii publice, cu avizul conductorului compartimentului de audit public intern.
Cariera, selecia, drepturile i obligaiile acestora sunt reglementate de statutul funcionarului
public;
54
2014
- pentru auditorii interni care nu au statutul de funcionari publici, numirea sau revocarea,
drepturile i obligaiile sunt stabilite prin regulamentele proprii de funcionare ale entitilor
economice din care fac parte;
- au obligaia de a respecta secretul profesional i sunt responsabili de protecia
documentelor referitoare la auditul public;
- incompatibilitile cu calitate de auditor intern:
auditorii interni nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul IV inclusiv, cu conductorul
entitii publice
nu pot efectua misiuni de audit public intern la o alt structur sau entitate public dac sunt
soi, rude sau afini pn la gradul IV inclusiv, cu conductorul entitii publice respective sau
cu membrii organului de conducere colectiv
nu pot ndeplini activiti pe care potenial le pot audita i nu pot ndeplini i implementa
activiti privind sistemele de control intern al entitii publice
auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i a proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European nu pot fi implicai n auditarea acestor programe;
nu pot efectua (pentru o perioad de 3 ani) misiuni de audit public intern n sectoarele de
activitate n care au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod.
.4.4.4. Controlul financiar operativ (simultan, concomitent)

Controlul financiar operativ (concomitent) asigur cunoaterea operativ a modului n
care se desfoar activitatea i se gestioneaz patrimoniul. Se exercit sistematic, zi de zi i trebuie
s surprind procesele economice i financiare n curs de desfurare, pentru a permite astfel
intervenia operativ n scopul asigurrii desfurrii acestora la parametrii stabilii.
Se exercit inopinat, prin verificri faptice, pe baz de documente, de obicei prin sondaj, de
ctre consiliul de administraie, cenzori, inspectori sau alte categorii de persoane134.
.4.4.5. Controlul financiar postoperativ (ulterior) este acea form de control desfurat
dup efectuarea actelor sau a operaiunilor economico-financiare i are ca principale obiective
existena i utilizarea raional a patrimoniului i a resurselor financiare, respectarea legislaiei cu
caracter financiar, efectuarea cheltuielilor i realizarea veniturilor, analiza situaiei pagubelor. Este
cel mai eficient control, ntruct se efectueaz temeinic, cu amnunime, avnd i un caracter
preventiv135.
Controlul financiar de stat organizat i efectuat de Ministerul Finanelor Publice (MEF)
Ministerul Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, care aplica strategia i Programul de
guvernare n domeniul economiei i finanelor publice.
Ministerul Finanelor Publice este un minister cu rol de sinteza, instituie publica cu
personalitate juridic.
Ministerul Finanelor Publice este autoritatea administraiei publice centrale de specialitate
creia i revine responsabilitatea elaborrii i implementrii politice n domeniul gestiunii
financiare. Supravegheaz asigurarea bunei gestiuni financiare n utilizarea fondurilor publice i
administrarea patrimoniului public.
Aparatul de control din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor acioneaz operativ
pentru prevenirea i combaterea fraudelor, a faptelor care reprezint contravenii i infraciuni la
regimul fiscale, vamal i de preuri, putnd dispune luarea unor msuri n condiiile legii.
134
135
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa,, op.cit., p. 232.
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa,, op.cit., p. 233.
55
2014
Aparatul de control financiar din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor este format din
dou componente:
1. Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF);
2. Direcia General Antifraud Fiscal (fosta Gard Financiar).
Obiectivele controlului financiar de stat
Controlul exercitat de Ministerul Finanelor Publice136 cuprinde n sfera sa colectarea,
administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor
financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor acestora fa de stat.
Controlul exercitat de Ministerul Finanelor Publice are urmtoarele obiective:
colectarea resurselor financiare ale statului;
administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de
funcionare i ntreinere ale organelor centrale sau locale ale administraiei de stat i
a unitilor finanate de stat;
utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general,
subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii prevzute de lege;
folosirea mijloacelor i fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiarcontabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital
integral sau parial de stat;
exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidene i actele de constituire a societilor
comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea
integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat etc.
prevenirea i combaterea fraudelor, a contraveniilor i a infraciunilor la regimul
fiscal, vamal i de preuri, respectiv privind aplicarea i executarea legilor fiscale i a
reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la
plata impozitelor i taxelor, respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice
activitatea de contraband i orice procedee interzise de lege etc.
Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) a fost nfiinat la data de 1 octombrie
2003 n subordinea Ministerului Finanelor Publice, prin Ordonana Guvernului nr. 86/2003
(seciunea a 4-a)137, ca organ de specialitate al administraiei publice central. ncepnd cu ianuarie
2004 a devenit operaional, dobndind calitatea de instituie cu personalitate juridic proprie, prin
desprinderea direciilor cu atribuii n administrarea veniturilor statului din cadrul Ministerului
Finanelor Publice.
ncepnd cu anul 2013, Agenia Naional de Administrare Fiscal, s-a reorganizat ca
urmare a fuziunii prin absorbie i preluarea activitii Autoritii Naionale a Vmilor i prin
preluarea activitii Grzii Financiare, instituie public care s-a desfiinat.
Astfel n cadrul ANAF se organizeaz i funcioneaz, i Direciile Regionale a Finanelor
Publice, Direcia General Antifraud Fiscal, Direcia General a Vmilor i Direcia General de
Administrare a Marilor Contribuabili.
Conform art. 6 din O.U.G. nr. 74/2013, n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul din
cadrul ANAF care ocup funcii publice de inspector antifraud este nvestit cu exerciiul autoritii
136
Legea nr. 30/1991 privind funcionarea i organizarea controlului financiar i a Grzii Financiare a fost
abrogat prin O.U.G. nr. 94 din 2 noiembrie 2011 privind organizarea i funcionarea inspeciei economico-financiare
la operatorii economici.
137
O.G. nr. 86 din 28 august 2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, publicat n
M.Of. nr. 624 din 31 august 2003 i modificat de mai multe ori, ultima modificare fiind fcut prin O.U.G. nr.74 din
26 iunie 2013 privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative, publicat n M.Of. nr. 389 din 29 iunie 2013.
A fost adoptat i H.G. nr. 520 din 24 iulie 2013 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, publicat n M.Of. nr. 473 din 30 iulie 2013.
56
2014
publice i beneficiaz de protecie, potrivit legii. n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, inspectorii

antifraud, au ca principale atribuii:
- s efectueze controale n toate spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se
comercializeaz bunuri i servicii ori se desfoar activiti care cad sub incidena actelor
normative naionale, inclusiv transpuse din legislaia comunitar, n vigoare cu privire la prevenirea,
descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
- s verifice, n condiiile legii, respectarea reglementrilor legale privind circulaia
mrfurilor pe orice fel de drumurile publice sau spaoii de transport (staii, gri, porturi etc.), n
interiorul zonelor libere, etc., precum i n alte locuri n care se desfoara activiti economice;
- s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor
justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii
i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor;
- s dispun msuri, n condiiile legislaiei fiscale, cu privire la confiscarea bunurilor a cror
fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din
activiti comerciale ori prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile i
de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; cu privire la
luarea msurilor asigurtorii; s sesizeze organele de urmrire penal;
- s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenelor
prevzute de lege;
- s aplice msurile prevazute de normele legale, s verifice din punct de vedere fiscal, s
documenteze, s ntocmeasc acte de control operativ planificat sau inopinat privind rezultatele
verificrilor, s aplice msurile prevazute de normele legale i s sesizeze organele competente n
vederea valorificrii constatrilor;
- s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de
nsoire a bunurilor i persoanelor transportate;
- s efectueze verificri necesare prevenirii i descoperirii faptelor de fraud i evaziune
fiscal i vamal;
- s efectueze operaiuni de control tematic.
Conform art. 15 din O.U.G. nr. 74/2013, n exercitarea atribuiilor proprii, ANAF ncheie, ca
urmare a controalelor efectuate, procese verbale de control/acte de control pentru stabilirea strii de
fapt fiscale, pentru constatarea i sancionarea contraveniilor, precum i pentru constatarea
mprejurrilor privind svrirea unor fapte prevzute de legea penal.
Atribuiile fostei Direcii Generale de Control Financiar au fost preluate de ctre inspecia
economico-financiar (art. 5 din O.U.G nr. 94/2011).
Inspecia economico-financiar
Inspecia economico-financiar reprezint o form de control financiar public138 extern
reglementat prin O.U.G nr. 94 din 2 noiembrie 2011 privind organizarea i funcionarea inspeciei
economico-financiare la operatorii economici139 i Hotararea Guvernului nr. 101/2012 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind infiintarea, organizarea si functionarea inspectiei
economico-financiare140.
Ministerul Finanelor Publice efectueaz inspecia economico-financiar la operatorii
economici cu privire la (art. 2 din O.U.G nr. 94/2011):
a) msurile de realizare a veniturilor, de reducere a cheltuielilor i de diminuare a
arieratelor;
138
A se vedea Ioan Lazr, Dreptul finanelor publice, vol. I Dreptul bugetar, p. 288.
Publicat n M.Of. nr. 799 din 11 noiembrie 2011.
140
Publicat n M.Of. nr. 148 din 6 martie 2012.
139
57
2014
b) respectarea reglementrilor economico-financiare i contabile;

c) fundamentarea i justificarea sumelor acordate de la bugetul general consolidat pentru
subvenionarea unor produse sau susinerea unor activiti;
d) obligaiile ctre bugetul general consolidat, cu excepia celor fiscale, conform
competenelor legale.
Obiectivele inspeciei economico-financiare sunt:
a) creterea responsabilitii operatorilor economici n exercitarea activitii economicofinanciare;
b) ntrirea disciplinei bugetare i economico-financiare la operatorii economici.
Prin inspecie economico-financiar se nelege activitatea de control prin care se verific
modul de implementare a msurilor de cretere a veniturilor, de reducere a cheltuielilor i de
diminuare a arieratelor, respectarea reglementrilor economico-financiare i contabile, precum
i fundamentarea i justificarea sumelor acordate de la bugetul general consolidat pentru
subvenionarea unor produse sau susinerea unor activiti, stabilind erori i deficiene n
activitatea economico-financiar pentru a le remedia i a le evita n viitor, precum i stabilirea
obligaiilor ctre bugetul general consolidat, cu excepia celor fiscale (art. 3 pct. 4 din O.U.G. nr.
94/2011).
Activitatea de inspecie economico-financiar se desfoar n baza unor programe anuale,
trimestriale i lunare. Inspecia economico-financiar la operatorii economici de regul precede
inspecia fiscal.
Organul de inspecie economico-financiar are obligaia s ntiineze operatorul
economic n legatur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, nainte de nceperea inspeciei,
prin transmiterea avizului de inspecie economico-financiar. Operatorul economic poate solicita
o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei economicofinanciare, n termen de 5 zile de la primirea avizului de inspecie economico-financiar.
Amnarea se aprob sau se respinge de ctre organul de inspecie economico-financiar i se
comunic operatorului economic, n termen de 5 zile de la primirea solicitrii.
Sunt operatorilor economici ce intr sub incidena O.U.G. nr. 94/2011:
a) regiile autonome, nfiinate de stat sau de o unitate administrativ-teritorial;
b) companiile i societile naionale, precum i societile comerciale la care statul sau o
unitate administrativ-teritorial este acionar unic;
c) societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial deine o
participaie majoritar;
d) societile comerciale i regiile autonome la care persoanele juridice de la lit. a)-c) dein
direct sau indirect o participaie majoritar;
e) institutele naionale de cercetare-dezvoltare, altele dec0t cele care functioneaz ca
instituii publice;
f) ali operatori economici, indiferent de forma de proprietate, pentru fundamentarea i
justificarea sumelor acordate de la bugetul general consolidat.
Nu sunt incluse n categoria operatorilor economici societile financiar-bancare,
societile de asigurri i Societatea Comercial Fondul Proprietatea S.A.
Inspecia economico-financiar este nfiinat i funcioneaz n cadrul Ministerului
Finanelor Publice, prin preluarea activitii i a personalului Direciei generale de control
financiar din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se exercit prin structura de
specialitate, la nivel central i teritorial.
Conform art. 7 din O.U.G. nr. 94/2011, inspectia economico-financiar se exercit la
sediul operatorilor economici sau al organului de inspecie economico-financiar, separat sau
combinat, sub urmtoarele forme:
58
2014
a) controlul ex-ante, care const n verificarea fundamentrii bugetelor de venituri i

cheltuieli ale operatorilor economici, a fundamentrii sumelor acordate de la bugetul general
consolidat pentru susinerea unor activiti, precum i n verificrile cu privire la constituirea i
asigurarea surselor de plat a finanrilor rambursabile garantate sau submprumutate de stat;
b) controlul operativ, care const n verificarea unor activiti sau operaiuni economicofinanciare desfurate n cursul exerciiului financiar curent;
c) controlul ex-post (ulterior), care const n verificarea activitii operatorilor economici,
aferente exerciiilor financiare ncheiate. Controlul financiar ex-post se desfoar la solicitarea
autoritilor publice cu atribuii de control asupra modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public.
Rezultatul inspeciei economico-financiare se consemneaz, n scris, ntr-un raport de
inspecie economico-financiar n care se prezint constatrile inspeciei economico-financiare
din punct de vedere faptic i legal (art. 21 alin. 1 din O.U.G. nr. 94/2011).
Sumele cuvenite bugetului general consolidat, stabilite prin rapoartele de inspecie
economico-financiar i nscrise n dispoziia obligatorie, constituie creane bugetare. Dispoziia
obligatorie constituie titlu de crean.
mpotriva dispoziiei obligatorii se poate formula plngere prealabil n temeiul Legii
contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Soluionarea
plngerilor prealabile formulate mpotriva dispoziiei obligatorii se face de ctre Ministerul
Finanelor Publice, dar plngerea prealabil nu suspend executarea dispoziiei obligatorii (art. 23
din O.U.G. nr. 94/2011).
Direcia General Antifraud Fiscal (fosta Gard financiar a Romniei141)
Direcia General Antifraud Fiscal142 este o structur fr personalitate juridic, cu
atribuii de prevenire, descoperire i combatere a actelor i faptelor de evaziune fiscal i fraud
fiscal i vamal.
Direcia General Antifraud Fiscal este organizat i funcioneaz dup o structur strict
reglementat prin acte normative. Este coordonat de un vicepreedinte, cu rang de subsecretar de
stat, numit prin decizie a primministrului, i condus de un inspector general antifraud, ajutat de
inspectori generali adjunci antifraud.
n cadrul structurii centrale a Direciei generale antifraud fiscal funcioneaz
- structurile de prevenire i control,
- Direcia de combatere a fraudelor, care acord suport tehnic de specialitate procurorului n
efectuarea urmririi penale n cauzele avnd ca obiect infraciuni economicofinanciare. n acest
scop inspectorii antifraud din cadrul acestei direcii sunt detaai n cadrul parchetelor, n condiiile
legii, pe posturi de specialiti. n exercitarea atribuiilor de serviciu, inspectorii antifraud din cadrul
Direciei de combatere a fraudelor efectueaz, din dispoziia procurorului: a) constatri
tehnicotiinifice, care constituie mijloace de prob, n condiiile legii; b) investigaii financiare n
vederea indisponibilizrii de bunuri; c) orice alte verificri n materie fiscal dispuse de procuror.
n teritoriu, n cadrul Direciei generale antifraud fiscal funcioneaz direcii regionale
antifraud fiscal, conduse de inspectori generali adjunci antifraud.
Conform art. 18 din H.G. nr. 520/2013, inspectorii antifraud (cu excepia celor din cadrul
Direciei de combatere a fraudelor), execut:
a) operaiuni de control curent. Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza
legitimaiei de control, a insignei i a ordinului de serviciu permanent.
141
A fost reglementat prin O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii financiare, abrogat prin O.U.G. nr.74 din
26 iunie 2013 privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative, publicat n M.Of. nr. 389 din 29 iunie 2013.
142
Reglementat prin O.U.G. nr.74/2013 i H.G. nr. 520 din 24 iulie 2013 privind organizarea i funcionarea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, publicat n M.Of. nr. 473 din 30 iulie 2013.
59
2014
b) operaiuni de control tematic. Controlul tematic se execut de ctre inspectorii antifraud

n baza legitimaiei de control, a insignei i a ordinului de control tematic prin care se stabilesc
obiectivele de verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz
verificarea, durata i momentul declanrii controlului.
La orice aciune particip minimum 2 inspectori antifraud.
Controlul financiar extern ulterior exercitat de ctre Curtea de Conturi a Romniei
Curtea de Conturi a Romniei este instituia de control financiar ulterior extern (iar pn n
2003, deinea i atribuii jurisdicionale legate de soluionarea ntr-o prim faz a litigiilor rezultate
din activitatea organelor de control ale Curii de Conturi).
Este considerat autoritate administrativ autonom, a crei activitate este reglementat de
ctre Constituie i legea sa organic de funcionare143 (art. 1 alin. 3 din Legea nr. 94/1992
republicat).
Potrivit Constituiei, Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de
administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public,
precum i asupra gestionare a patrimoniului public i privat al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale (art. 140 alin. 1 din Constituia Romniei republic).
Ca urmare a activitii de control efectuate, Curtea de Conturi furnizeaz Parlamentului i
unitilor administrativ-teritoriale, rapoarte privind utilizarea i administrarea resurselor financiare
ale statului i ale sectorului public, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii,
economicitii, eficienei i eficacitii.
Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt cele de control i de audit
public extern. Auditul public extern cuprinde auditul financiar i auditul performanei. Acestea
se exercit potrivit programului de activitate144.
Exercitarea activitilor specifice de control, audit financiar i audit al performanei se
realizeaz pe baza procedurilor de audit public extern cuprinse n Regulamentul privind
organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti i n standardele proprii de audit, detaliate n manualele
de audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi. Standardele proprii de audit ale Curii de
Conturi sunt elaborate n baza standardelor de audit internaionale, general acceptate. Cutea de
Conturi reprezint instituia suprem de audit n organizaiile internaionale ale acestor instituii (art.
1 alin. 3 i 4 din Legea nr. 94/1992 republicat).
Aciunile de control, audit financiar i audit al performanei se iniiaz din oficiu i nu pot
fi oprite dect de Parlament i aceasta numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege
pentru Curtea de Conturi (art. 3 alin. 1 i 2 din Legea nr. 94/1992 republicat).
Curtea de Conturi este compus din (art. 8 din Legea nr. 94/1992 republicat):
Plenul Curii de Conturi format din 18 consilieri de conturi numii, n condiiile
legii, de ctre Parlament;
departamente
Camerele de conturi judeene organizate la nivelul unitilor administrativteritoriale, sunt structuri fr personalitate juridic, formate din consilieri financiari,
organizat n cadrul direciei de control financiar ulterior, organizat n servicii i
birouri de specialitate,
Secretaritul general.
Personalul de control financiar ncadrat la Curtea de Conturi are calitatea de auditor public
extern.
143
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n M. Of. al Romniei
nr. 238 din 3 aprilir 2014.
144
http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Control%20si%20Audit/Pagini/Prezentare.aspx (vizualizat la
data de 26 aprilie 2014).
60
2014
Atribuiile Curii de Conturi se axeaz pe verificare urmtoarelor aspecte (art. 22 din Legea
nr. 94/1992 republicat):
- formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale
de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea
fondurilor ntre aceste bugete;
- constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
- formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe;
- utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a
altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativteritoriale;
- constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile
administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i
de organismele autonome de asigurri sociale ale statului;
- situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului
sau al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile
autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau
nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public;
- constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,
mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;
- utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre UE sau provenite din alte
surse de finanare internaional;
- alte aspecte stabilite prin lege.
Entitile supuse controlului efectuat de ctre Curtea de Conturi (art. 23 i 24 din Legea nr.
94/1992 republicat):
statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept
public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;
BNR;
regiile autonome;
societile comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritoriale, instituiile
publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de
jumtate din capitalul social;
organisme autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri,
valori dau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau
prin statutul propriu se prevede acest lucru;
alte categorii de persoane juridice dac:
- beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte
forme de sprijin din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor
publice
- administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd
domeniul public sau privat al statului sau a unitilor administrativ-teritoriale
- sunt societi de investiii financiare, asociaii sau fundaii care utilizeaz fonduri
publice (iar controlul va viza doar aceste fonduri).
Ca urmare a efecturii controlului, Curtea de Conturi poate decide:
suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul
financiar, contabil i fiscal;
blocarea fondurilor bugetare sau speciale
nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil controlat.
61
2014
Alte atribuii ale Curii de Conturi:

de raportare este obligat s prezinte anual n faa Parlamentului Romniei
un raport public asupra activitii desfurate
de avizare: a proiectului bugetului de stat i a proiectelor de legi financiare
(la solicitarea Senatului sau a Camerei Deputailor); privind nfiinarea de
ctre Guvern sau de ctre ministere a unor organe de specialitate n
subordinea lor
alte atribuii: evaluarea activitii de control propriu desfurate de entitile
controlate; de a solicita rapoarte de la celelalte organe cu atribuii de control
financiar.
.4.5. Metodologia i eficiena controlului financiar
Metodologia de control este un ansamblu de instrumente metodologice organice structurate,
utilizate selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor supuse controlului financiar, a
formelor de control aplicate.
Metodologia de control presupune o desfurare succesiv pe mai multe etape:
- formularea obiectivului sau obiectivelor controlului
- stabilirea formelor de control care se vor efectua i a organelor competente
- stabilirea surselor de informaii necesare controlului (documente primare, evidena
tehnico-operativ, evidena contabil etc.)
- aplicarea procedeelor i a tehnicilor (modalitilor) de control
- constarea abaterilor, a lipsurilor sau a deficienelor
- ntocmirea actelor de control n care se vor meniona constatrile fcute
- modalitile de finalizarea ale aciunii de control
- constatarea eficienei controlului pe linia prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor, a
deficienelor, a lipsurilor i cea a perfecionrii activitii supuse controlului.
Instrumente metodologice de efectuare a controlului financiar:
studiul general prealabil
controlul documentelor contabile
controlul faptic
analiza economico-financiar
controlul total sau prin sondaj
valorificarea constatrilor controlului.
Eficiena controlului financiar
Eficiena controlului este determinat de contribuia sa la prevenirea i remedierea
abaterilor, deficienelor i pagubelor, la perfecionarea i eficiena activitii economico-financiare.
Controlul financiar devine instrument eficient de conducere a activitii, de prevenire a
pagubelor, de aprare i dezvoltare a patrimoniului, dac se caracterizeaz prin fermitate, exigen,
obiectivitate i dac se exercit pe baz unor principii i reguli riguros fundamentate.
Eficiena controlului financiar depinde att de temeinicia i realitatea constatrii abaterilor,
ct i de fermitatea i legalitatea valorificrii constatrilor fcute.
Factorul determinant al eficienei controlului financiar n constituie asigurarea unei ordini i
a unei discipline ct mai riguroase n utilizarea fondurilor materiale i bneti.
62
2014
.4.6. Procedura de control financiar i finalizarea aciunilor de control financiar

n literatura de specialitate, procedura de control financiar a fost definit ca fiind un
ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii
de control145.
Procedura de control presupune parcurgerea a mai multor etape:
1. selectarea unitii care urmeaz s fie controlat i selectarea activitii care urmeaz a fi
supus controlului
2. pregtirea echipei de control financiar
3. prezentarea la unitatea supus controlului i organizarea activitii de control
4. desfurarea propriu-zis a activitii de control financiar
5. redactarea i ntocmirea actelor de control financiar
6. valorificarea rezultatelor de control.
Referitor la procedurile de control, legea art. 89 Cod procedur fiscal reglementeaz o serie
de modaliti de realizarea a acestora:
controlul prin sondaj const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative n care este reflectat activitatea economico-financiar.
controlul inopinat const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscal-financiare.
controlul ncruciat const n verificare documentelor i a operaiunilor unei uniti
n corelaie cu cele ale unei alte uniti.
Dup efectuarea controlului financiar, conductorii unitilor controlate au obligaia s ia
msuri corespunztoare care se concretizeaz n:
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor controlului;
declanarea procedurilor specifice i emiterea actelor legale pentru recuperarea
eventualului prejudiciu;
determinarea oricror altor msuri pentru remedierea deficienelor i a abaterilor
constatate i tragerea la rspundere a celor vinovai.
O aciune de control se poate finaliza prin constatarea unor pagube materiale, abateri de la
normele legale, nendeplinirea obligaiilor ctre bugete i fonduri speciale, sustrageri de valori
materiale i bneti, conducerea i organizarea defectuoas a evidenei financiar contabile etc.
De regul, constatrile rezultate n urma controlului sunt urmate imediat de msuri de
remediere i nlturare a neajunsurilor i abaterilor constatate. O aciune de control nu se consider
ncheiat pn nu se elimin toate deficienele constatate i se stabilesc msuri care s duc la
mbuntirea practic a activitii economico-financiare.
Finalizarea aciunilor de control, respectiv valorificarea constatrilor fcute depinde de
organul care a exercitat controlul, de conducerea agentului economic i de aplicarea soluiilor
corespunztoare, n funcie de natura activitii i a deficienelor sau a rezervelor de mbuntire
constatate.
Pentru finalizarea aciunilor de control se utilizeaz, n mod selectiv, difereniat i corelat, n
funcie de aspectele concrete ale activitilor sau obiectivelor supuse controlului, o serie de msuri,
tehnici sau modaliti. n principal, se pune accent pe determinarea oricror msuri necesare pentru
remedierea i prevenirea repetrii deficienelor i abaterilor constatate i tragere la rspundere a
persoanelor vinovate.
Una din cele mai frecvent utilizate modaliti de finalizarea a controlului financiar se refer
la stabilirea rspunderii juridice a persoanelor care se fac vinovate de deficienele sau abaterile
145
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 234-235; Cristina
One, op.cit., pp. 271-272.
63
2014
constatate. Rspunderea poate mbrca forma

contravenionale, civile delictuale, penale, materiale.
rspunderii
disciplinare,
rspunderii
Actele de control financiar

Actele de control financiar sunt documentele ntocmite de organele de control financiar n
care se consemneaz rezultatele controlului financiar.
Actele de control financiar sunt146:
1. procesul-verbal de control financiar este un act bilateral care se semneaz de ctre
organul de control financiar i de reprezentantul legal al agentului economic. n procesulverbal de control financiar se vor consemna: neregulile constatate, cu precizarea concret a
actelor normative nclcate i cu determinarea exact a influenelor financiare, bugetare i
gestionare nefavorabile; persoanele care au svrit nclcrile, calitatea acestora; msurile
luate n timpul controlului sau cele dispune n sarcina agentului economic pentru fiecare
neregul consemnat, termenul de ndeplinire a acestora. Procesul-verbal de control
financiar se comunica entitii supuse controlului, data comunicrii fiind data nregistrrii la
agentul economic. Entitatea supus controlului are obligaia de a ndeplinii msurile dispuse
prin procesul-verbal de control financiar, n termenele i n condiiile stabilite, n caz contrar
aplicndu-se sanciunile stabilite prin lege.
2. procesul-verbal interimar este un act bilateral care se semneaz de ctre organul de
control financiar i de reprezentantul legal al agentului economic i se ntocmete pentru
unitile subordonate entitii. Este anex la procesul-verbal de control financiar care se
ntocmete pentru entitatea principal.
3. procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie pentru acele
fapte constatate i sancionate care sunt stabilite n competena organului de control
financiar, n condiiile legii i ale regimului juridic al contraveniilor.
4. not de constatare se ntocmete atunci cnd, n cursul efecturii controlului se fac
constatri a cror reconstituire nu mai este posibil ulterior sau n alte situaii apreciate de
ctre organul de control financiar. Se semneaz de ctre organul de control financiar, de
ctre reprezentantul legal al entitii supuse controlului i de ctre persoanele la care se
refer constatarea, precum i de martori, dup caz. Este anex la procesul-verbal de control
financiar.
5. not unilateral este documentul care se ntocmete atunci cnd, n urma desfurrii
controlului financiar, nu s-au constatat nici o nclcare sau abatere de la legislaia financiarfiscal sau eventualele constatri nu prezint nici un grad de pericol i astfel nu este
justificat ntocmirea unui proces-verbal de control financiar.
6. not de prezentare
7. raport de inspecie fiscal.
TEST DE AUTOVERIFICARE
1.
2.
3.
4.
Enumerai funcii controlului financiar.

Controlul financiar preventiv este de competena:________________________________ .
Explicai ce este viza de control financiar preventiv.
Definii inspecia economico-financiar.
146
Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 889 din 24 iunie 2005 privind aprobarea Normelor
Metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, publicat n
M.Of. nr. 604 din 13 iulie 2005, abrogat prin H.G. nr. 101 din 28 februarie 2012 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind nfiinarea, organizarea i funcionarea inspeciei economico-financiare, publicat n M.Of. nr.
148 din 6 martie 2012; Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., pp. 235-236.
64
2014
5. Pot fi supuse controlului efectuat de ctre Curtea de Conturi:

a. statul i unitile administrativ-teritoriale;
b. BNR;
c. societile comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritoriale,
instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau
mai mult de jumtate din capitalul social;
6. Finalizarea unei aciuni de control presupune i constatarea urmtoarelelor aspecte:
a. existena unor pagube materiale;
b. conducerea i organizarea defectuoas a evidenei financiar contabile;
c. svrirea unor contravenii;
d. svrirea unor infraciuni.
7. Nota unilateral se ntocmete atunci cnd:
a. subiectul controlat refuz s semneze raportul de inspecie fiscal / procesul-verbal de
control;
b. se constat svrirea unei fapte care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei
infraciuni, urmnd s se nceapa urmrirea penal;
c. su se constat nici o nclcare sau abatere de la legislaia financiar-fiscal sau
eventualele constatri nu prezint nici un grad de pericol;
d. nu este necesar ntocmirea unui proces-verbal de control.
65
2014
TEMA NR. 4
CAPITOLUL V
DREPTUL FISCAL
. 5. 1. Aspecte generale privind dreptul fiscal

Dreptul fiscal este o ramur de drept public i poate fi definit ca fiind ansamblul
normelor juridice care reglementeaz raporturile juridice de drept fiscal, respectiv cele privind
modalitile de realizare la buget a veniturilor publice, prin intermediul impozitelor, a
taxelor, contribuiilor i altor prelevri.
Principiile dreptului fiscal sunt prevzute de ctre art. 3 din Codul Fiscal147 al Romniei,
sub denumirea de principiile fiscalitii i acestea sunt:
a) neutralitatea impunerii vizeaz neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele
categorii de contribuabili, asigurnd condiii egale ntre acetia;
b) certitudinea impunerii conform cruia, fiscalitatea se bazeaz pe norme juridice clare,
care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie
precis stabilite pentru fiecare pltitor;
c) principiul echitii fiscale - echitatea fiscal este asigurat la nivelul persoanelor fizice,
prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d) principiul eficienei impunerii - presupune asigurarea stabilitii pe termen lung a
legislaiei fiscale, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile.
. 5.2. Izvoarele dreptului fiscal
Izvoarele dreptului fiscal sunt acele acte normative care reglementeaz raporturile juridice
fiscale rezultate din impunerea i realizarea veniturilor publice.
Izvoarele dreptului financiar sunt:
1. Constituia Romniei sub aspectul reglementrilor privind fiscalitatea. De exemplu:
- art. 56 care reglementeaz: obligaia fundamental de a contribui, prin impozite i prin
taxe, la cheltuielile publice; principiul nullum impositum sine lege orice alte prestaii sunt
interzise, n afara celor stabilite prin lege, n situaii excepionale (principiu reiterat de art. 139 din
Constituie148); principiul echitii - sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a
sarcinilor fiscale.
147
Codul fiscal al Romniei a fost adoptat prin Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003, publicat n M. Of. nr.
927 din 23 decembrie 2003, modificat i completat succesiv de mai multe ori, ultimele: O.U.G nr.102 din 14 noiembrie
2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiarfiscale (publicat n 703 din 15 noiembrie 2013); O.U.G. nr.111 din 18 decembrie 2013 pentru reglementarea unor
msuri fiscale i pentru modificarea unor acte normative (publicat n M.Of. nr. 809 din 19 decembrie 2013); O.UG. nr.
14/2014 pentru completarea art. 176 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 241 din 4
aprilie 2014.
148
Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se
stabilesc numai prin lege.
66
2014
- art. 139 - impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n
limitele i n condiiile legii; sumele reprezentnd contribuiile la constituirea unor fonduri se
folosesc, n condiiile legii, numai potrivit destinaiei acestora.
2. Legea finanelor publice nr. 500/2002 - este legea cadru a finanelor publice din Romnia
i stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i
utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul
bugetar.
3. Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale (care a abrogat O.U.G.
nr. 45/2003 privind finanele publice locale) legea-cadru pentru organizarea i desfurarea
activitilor financiar de la nivelul unitilor administrativ-teritoriale.
5. Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 - reprezint un ansamblu
coerent de principii i reglementri privind fiscalitatea.
6. Codul de procedur fiscal adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92 din 24 decembrie
2003 - reprezint ansamblul reglementrilor privind procedura fiscal (nregistrarea
contribuabililor, declararea impozitelor i a taxelor, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor
i a taxelor, soluionarea contestaiilor formulate de ctre contribuabili mpotriva actelor de
administrare fiscal).
7. alte acte normative prin care sunt reglementate diferite aspecte din domeniul fiscal de
exemplu, normele, instruciunile i regulamentele de aplicare a legislaiei fiscale aprobate prin
hotrri de guvern sau ordine ministeriale, decizii ale Comisiei fiscale centrale i ale Comisiei de
proceduri fiscale.
8. acte normative ale autoritilor administrative locale (comunale, oreneti, judeene)
(de exemplu, hotrri privind aprobarea bugetelor locale) prin care sunt reglementate aspecte ale
finanelor publice locale.
. 5.3. Raportul juridic fiscal

Raporturile juridice fiscale sunt relaii sociale reglementate prin norme juridice fiscale,
nscute n legtur cu modalitile de realizare a veniturilor publice.
Raporturile juridice fiscale sunt de dou categorii:
1. raporturi juridice fiscale de drept material sunt cele nscute din stabilirea i perceperea
veniturilor,
2. raporturi juridice fiscale de drept procesual fiscal sunt cele nscute pe baza aciunilor
administrative, administrativ-jurisdicionale i procesual civile referitoare la activitatea
de administrare a impozitelor i taxelor149.
Raporturile juridice fiscale prezint cele trei elemente specifice oricrui raport juridic:
subiecte, coninut i obiect.
Subiectele raportului juridic fiscale sunt statul i contribuabilul.
Coninutul raportului juridic fiscal este format din drepturile (numite i creane fiscale) i
obligaiile specifice (numite obligaii fiscale) care revin fiecrui subiect al raportului.
Creane fiscale sunt definite n art. 21 alin. 1 din Cod.proc.fisc. ca fiind drepturi
patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. De exemplu:
dreptul de a percepe impozite i a taxe, perceperea penalitilor i a dobnzilor de ntrziere, dreptul
la restituirea impozitelor i a taxelor percepute, dreptul la rambursarea TVA-ului.
149
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2008, p. 5.
67
2014
Obligaii fiscale: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile; obligaia de a plti

la termenele stabilite; obligaia de nregistrare fiscal; obligaia de a conduce evidenele contabile.
Conform art. 23 alin. 1 Cod.proc.fisc., dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean
fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza
de impunere care le genereaz.
Obiectul raportului juridic fiscal const n aciunile i prestaiile concrete a subiectelor,
respectiv stabilirea i ncasarea la buget a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a celorlalte prelevri
datorate de ctre contribuabili.
68
2014
CAPITOLUL VI
INSTRUMENTELE DE REALIZARE A VENITURILOR PUBLICE

. 6.1. Noiunea de fiscalitate i noiunea de politic fiscal
n literatura economic, fiscalitatea este definit ca fiind un sistem de constituire a
veniturilor statului prin redistribuirea venitului naional, cu ajutorul impozitelor i taxelor,
reglementate prin norme juridice150 (denumit i sistem fiscal).
n literatura de specialitate sistemul fiscal este format din totalitatea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor vrsminte obligatorii provenite de la persoanele fizice i juridice151.
Fiscalitatea reprezint un domeniu complex, dar i foarte dens, concret, juridic prin
excelen i deschis ctre alte ramuri de drept (i nu numai, dac avem n vedere legturile sale
strnse cu economia i politicul)152, dei percepia publicului cu privire la aceasta este una
preponderent negativ
Politica fiscal este reprezentat de arta determinrii caracteristicilor generale ale
impozitului (de fapt, a tuturor formelor de prelevare ctre buget a unor sume de bani destinate a fi
cheltuite n scop public) n funcie de datele economice i psihologice oferite de societate153.
Politica fiscal a fost definit ca fiind ansamblul instrumentelor de intervenie a statului,
generate de procese specific financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a veniturilor fiscale,
alocarea cheltuielilor bugetare, asigurarea echilibrului fiscal154.
Politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar (pe baza creia se iau decizii
privind amploarea cheltuielilor publice i se stabilesc proporiile n care acestea urmeaz s fie
acoperite din impozite) i tehnica fiscal (care const n stabilirea i aplicarea modalitilor de
aezare a impozitelor)155.
Politica fiscale, ca instrument de intervenie a statul, poate aciona n atingerea unor
obiective precum:
- stimularea agenilor economici n vederea realizrii unor investiii n diferite domenii de
activitate;
- creterea calitii i competitivitii produselor i serviciilor;
- stimularea exporturilor;
- protejarea mediului nconjurtor etc156.
. 6.2. Dreptul statului de a impune. Principiile impunerii
Dreptul statului de a impune obligaii fiscale pe seama crora s-i asigure n mod
corespunztor cuantumul veniturilor publice necesare ndeplinirii funciilor sale poate fi
fundamentat pe diferite aspecte, fiind elaborate mai multe teorii n acest sens.
150
A se vedea G. Marin, A. Puiu, Dicionar de relaii economice internaionale, Edit. Enciclopedic, Bucureti,
1993, p. 278.
151
152
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, Editura
Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 252.
153
154
155
156
69
2014
Teoria organic conform creia dreptul de a institui sistemul de impunere reprezint un

produs necesar al dezvoltrii istorice a popoarelor, ntruct statul nsui s-a nscut din natura
omeneasc. Aa fiind, dreptul de impunere se justific prin necesitatea organizrii vieii de stat care
presupune constituirea fondurilor bneti necesare susinerii respectivei activiti de interes general,
comun157.
Teoria sociologic - conform creia statul este stpnul absolut (rezultat din frmntrile
organizrilor sociale) i reprezint fora brutal a minoritilor organizate n vederea impunerii
mpotriva majoritii stpnite; conform acestei teorii, voina deintorilor puterii echivaleaz cu
dreptul deoarece aceasta eman de la ei i prin urmare voina suveranului determin normele de
conduit social. Pentru exercitarea puterii n interesul ntregii societi este necesar instituirea
unui sistem de impunere care s asigure mijloacele bneti acoperitoare ale nevoilor de funcionare
i ntreinere a aparatului de stat158.
Teoria contractului social susine c statul s-a nscut n baza unui contract, ncheiat ntre
oameni i autoritatea statal, scopul acestei nelegeri fiind acela de a se asigura i apra de o
manier unitar interesele individuale; n asemenea condiii, dreptul de institui un sistem de
impunere la nivelul societii reprezint rezultatul nelegerii dintre stat i contribuabili159.
Teoriei echivalenei impozitele justific dreptul de impunere al statului, prin realizarea unei
echivalene ntre serviciile realizate i garantate de stat i cotele de impunere stabilite.
Teoria sacrificiului susine c raiunea impozitului este justificat de nsi natura statului,
n sensul c acesta este un produs necesar al dezvoltrii istorice; aa fiind, necesitatea recunoaterii
unei organizri statale determin i recunoaterea dreptului la impunere. Dreptul statului de a stabili
i percepe impozite reprezint consecina direct a obligaiilor sale de a ndeplini funcii i sarcini
de stat (adic publice)160.
Principiile impunerii sunt:
- maxima justiiei potrivit creia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile
publice att ct le permit facultile proprii (adic n principiu n raport cu mrimea veniturilor
pe care le realizeaz sub protecia statului);
- maxima certitudinii conform creia obligaia fiecrui cetean trebuie s fie corect
prestabilit i nu arbitrar;
- maxima comoditii impune ca toate contribuiile s fie pretinse i ncasate la termene,
urmndu-se procedeul care este mai convenabil contribuabilului;
- maxima economiei pretinde ca toate contribuiile s fie stabilite de o manier care s
determine scoaterea din buzunarul ceteanului a ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s
intre n trezoreria statului.
. 6.3. Contribuabilul
Prin contribuabil (subiect pltitor) se nelege persoana fizic sau juridic care datoreaz,
n temeiul legii, sume de bani la buget161.
Definiia legal o gsim n art. 17 alin. 2 din Cod.proc.fisc, conform cruia contribuabil este
orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz
impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii.
157
A se vedea Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 29; Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius
Costa, op.cit., p. 254.
158
159
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 255; Dan Drosu aguna,
Dan ova, op.cit., p. 29.
160
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, op.cit., p. 255; Dan Drosu aguna,
Dan ova, op.cit., p. 30.
161
70
2014
Contribuabililor le sunt stabilite prin lege obligaii fiscale diferite, n raport cu cuantumul
veniturilor realizate ntr-o perioad determinat de timp, cu mrimea averii deinute (respectiv cu
volumul bunurilor i serviciilor dobndite, nstrinate ori folosite/consumate) sau n funcie de tipul
de activitate desfurat ori de gama de acte sau servicii (ndeplinite de autoritile publice ori de
ctre persoane asimilate) de care au beneficiat.
Contribuabilii pot fi grupai pe dou mari categorii: contribuabili persoane juridice i
contribuabili persoane fizice.
Contribuabilii persoane juridice
Contribuabilii persoane juridice sunt entitile colective legal constituite care acionnd
n nume propriu sau n numele altor persoane intr sub incidena legii fiscale, devenind
debitori ai bugetului (ntruct realizeaz venituri, dein sau dobndesc bunuri, presteaz servicii sau
execut lucrri, dein ori tranzacioneaz valori, toate din categoria celor impuse). Contribuabil,
persoan juridic romn este orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu
legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia. Contribuabil,
persoan juridic strin este orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn.
Contribuabilii persoane juridice pot fi grupai, din punct de vedere fiscal, n urmtoarele
categorii:
- persoane juridice romne, care la rndul lor se submpart n persoane juridice propriu-zise
(care, avnd personalitate juridic proprie, au calitatea de subiect de drept distinct) i uniti
economice fr personalitate juridic.
Entitile din prima subcategorie pot fi persoane juridice cu activitate economic162 sau
persoane juridice fr scop lucrativ163, iar cele din cea de-a doua subcategorie pot fi: uniti
economice aparinnd unor persoane juridice propriu-zise164, asociaii n participaiune165 sau
societi civile166.
- persoane juridice strine167 care desfurnd activiti economice sau economico-sociale
pe teritoriul rii noastre intr sub incidena legislaiei fiscale.
Contribuabilii persoane fizice
Orice persoan fizic rezident sau nerezident n Romnia dobndete calitatea de
contribuabil din momentul n care (i pe toat perioada de timp n care) realizeaz venituri, deine i
tranzacioneaz bunuri sau valori, din categoria celor impuse, pe teritoriul rii noastre.
Persoan fizic rezident este orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii (art. 7 alin. 1 din Cod fisc.):
a) are domiciliul n Romnia;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total
183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic vizat;
d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei
ntr-un stat strin.
Persoan fizic nerezident este orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident.
162
Regii autonome, companii i societi naionale; societi comerciale, microntreprinderi, organizaii

cooperatiste, ali ageni economici organizai ca persoane juridice (a se vedea i Ioan Condor, Radu Stancu, op.cit.,
p.137).
163
Instituii publice, organizaii sociale, asociaii i fundaii (a se vedea i Ioan Condor, Radu Stancu, op.cit.,
p.137).
164
Active ori subuniti cu o anumit independen economic.
165
Constituite n conformitate cu prevederile art.251-256 Cod comercial.
166
nfiinate n temeiul art.1491-1531 Cod civil.
167
Societi comerciale, holdinguri sau trusturi strine ori filiale ale acestora.
71
2014
Prin excepie, nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau
consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism
internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar
sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora.
n principiu, rezidenii datoreaz impozite pentru toate veniturile realizate ntr-un an fiscal,
oricare ar fi locul de provenien a acestora (venitul mondial), n timp ce nerezidenii sunt obligai
a plti impozite numai pentru veniturile obinute pe teritoriului statului a crui suveranitate fiscal
se exercit168.
Cazierul fiscal
n scopul asigurrii unei administrri eficace a impozitelor i taxelor datorate la buget,
precum i pentru ntrirea msurilor de combatere a evaziunii fiscale, n ara noastr s-a organizat
un sistem de eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor, numit cazier fiscal169.
Cazierul fiscal este organizat de Ministerul Finanelor Publice i este gestionat att la nivel
central (cazierul fiscal naional), ct i la nivelul direciilor generale ale finanelor publice judeene
i a municipiului Bucureti (cazierul local).
n cazierul fiscal se ine evidena tuturor contribuabililor (persoane fizice i juridice,
asociai, acionari, reprezentani legali ai unor persoane juridice etc.) care au svrit fapte
sancionate prin legislaia financiar-fiscal. Sistemul de eviden cuprinde date privind, pe de o
parte, sanciunile aplicate contribuabililor pentru svrirea faptelor prevzute de lege i, pe de alt
parte, msurile de executare silit aplicate contribuabililor n legtur cu faptele pgubitoare
comise, rmase definitive i irevocabile.
Contribuabilii care figureaz n evidena cazierului fiscal pot cere rectificarea datelor
nscrise, dac acestea nu corespund situaiei reale ori nregistrarea lor nu s-a fcut cu respectarea
prevederilor legale, urmndu-se o procedur special reglementat de lege170.
Datele cuprinse n cazierul fiscal pot fi prezentate sintetic ntr-un certificat de cazier fiscal.
Certificatul de cazier fiscal trebuie prezentat n mod obligatoriu la nfiinarea societilor
comerciale, la solicitarea nscrierii n registrul special a asociaiilor i fundaiilor, precum i
pentru autorizarea exercitrii unor activiti independente171.
Dreptul statului de a impune se fundamenteaz pe:_______________________ .
Enumerai principiile impunerii.
Enumerai elementele componente ale procedurii fiscale.
Definii contribuabilul.
Care sunt condiiile care trebuie ndeplinite de o persoan pentru a avea statutul de persoan
fizic rezident n Romnia?
6. Definii cazierul fiscal.
1.
2.
3.
4.
5.
168
A se vedea i Mihai Giugaru, Principiul no-discriminrii ntre contribuabili. Arta discriminrii fiscale,
n Curierul judiciar, nr.9/2003, pp. 96 104.
169
Cazierul fiscal este reglementat n Romnia prin O.G. nr.75/2001 privind organizarea i funcionarea
cazierului fiscal, publicat n M. Of. nr.540 din 1 septembrie 2001, modificat n mai multe rnduri, ultima dat prin
O.G. nr. 25/2011 pentru modificarea O.G. nr. 75/2001 privind organizarea si functionarea cazierului fiscal, publicat n
M.Of. nr. 628 din 2 septembrie 2011.
170
A se vedea disp.art.10-11 din Ordonana Guvernului nr.75/2001 cit. supra.
171
Certificatul de cazier fiscal care se elibereaz la cerere i este scutit de la plata vreunei taxe de timbru
este valabil 30 zile de la data emiterii i numai n scopul pentru care a fost eliberat (conform disp.art.9 din Ordonana
Guvernului nr.75/2001).
72
2014
TEMA NR. 5
CAPITOLUL VII
VENITURILE BUGETARE
. 7.1. Noiuni generale despre impozite directe, indirecte i taxe
Veniturile bugetare realizate de la persoanele juridice (ageni economici i instituii publice) i
persoanele fizice se grupeaz n dou mari categorii: venituri fiscale i venituri nefiscale.
Veniturile fiscale provin din impozite directe (impozitul pe profit, impozitul pe salarii, taxe pentru
folosirea terenurilor ce formeaz proprietatea public, impozitul pe veniturile liber-profesionitilor,
meseriailor i altor persoane fizice, impozitul pe venitul agricol, impozitele i taxele pentru cldiri,
terenuri i mijloace de transport, precum i alte venituri din impozite directe) i din impozite indirecte
(impozitul asupra produciei i circulaiei mrfurilor, taxe vamale, taxe de timbru, impozitul pe
spectacole, penaliti i majorri pentru venituri nevrsate la termen, precum i alte ncasri din
impozite indirecte).
Veniturile nefiscale se prezint sub o diversitate de forme: vrsminte din veniturile instituiilor
publice sau din profitul net al regiilor autonome, dividende pentru participarea statului la capitalul
social al societilor comerciale, taxe de brevete, de invenii i de nregistrarea mrcilor, taxe de
metrologie, taxe pentru folosirea drumurilor, taxe i alte venituri n legtur cu protecia mediului
nconjurtor, precum i alte venituri diverse.
Elementele componente comune i definitorii ale veniturilor bugetare
Elementele componente comune ale venituri bugetare sunt urmtoarele:
a. denumirea venitului bugetar,
b. subiectul sau debitorul impunerii,
c. faptul juridic generator al impunerii,
d. obiectul sau materia impozabil,
e. unitatea de evaluare,
f. unitatea de impunere,
g. asieta sau modul de aezare al venitului,
h. perceperea venitului bugetar,
i. termenul de plat,
j. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor,
k. rspunderea debitorilor,
l. calificarea venitului bugetar.
a. Denumirea venitului bugetar fiecrui venit bugetar i este atribuit pe de o parte o
denumire generic n raport cu natura sa economico-financiar i juridic, denumire prin care se face
deosebirea ntre diferitele categorii de venituri bugetare; astfel, veniturile bugetare se numesc:
impozite, taxe, contribuii, prelevri, vrsminte, etc. Pe de alt parte, fiecrui venit bugetar dintr-o
anumit categorie i este atribuit o denumire specific (proprie), prin care este individualizat fiecare
fel de venit n raport cu alte venituri din aceeai categorie (de exemplu: impozit pe profit, impozit pe
venitul agricol etc.; tax vamal, tax de timbru, tax consular etc.; contribuie pentru asigurri
sociale de stat etc.).
73
2014
b. Subiectul impunerii (sau debitorul) este acea persoan fizic i/sau juridic care datoreaz,
potrivit legii, un impozit, o tax ori este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul public
naional (sau, mai concret, n contul bugetului de stat, a bugetul asigurrilor sociale de stat, etc.).
c. Faptul juridic generator al impunerii172 - reprezint evenimentul stabilit de lege care intervine
n patrimoniul unei persoane i determina apariia obligaiei fiscale patrimoniale. De exemplu:
realizarea unui venit (pe baza unui contract de munc, contract de vnzare etc.); efectuarea unui act de
consum (achiziionarea unui bun sau serviciu); deinerea unui bun.
d. Obiectul (sau materia/masa impozabil) reprezint elementul (veniturile sau bunurile
impozabile sau taxabile) asupra cruia se aplic impunerea.
Venitul impozabil se poate constitui sub diferite forme: beneficiul sau profitul agenilor economici
sau veniturile persoanelor fizice etc.
Bunurile impozabile sau taxabile pot fi: terenuri, cldiri, mijloace de transport etc.
De asemenea, pot constitui obiect al impunerii actele sau serviciile nfptuite/realizate de organele
statului ori alte persoane abilitate, pentru care se datoreaz taxe de timbru: eliberarea, respectiv
obinerea unor autorizaii, certificate sau atestate, soluionarea litigiilor de ctre instanele
judectoreti, dezbateri succesorale, autentificri de acte, legalizri de copii de pe acte originale etc.
Pentru a se aplica legea romn obiectului impunerii, este necesar existena unei legturi de
teritorialitate cu Romnia: venitul este realizat n Romnia, locul executrii este n Romnia, bunul
este situat n Romnia173.
e. Unitatea de evaluare (sau cota de impunere) reprezint elementul care exprim cuantumul
unitar al venitului bugetar n raport cu baza sa de calcul. Acest cuantum unitar se poate stabili sub
diferite forme. n funcie de posibilitile tehnice determinate, de obiectul i de natura venitului
cuantumul unitar al venitului se stabilete fie ntr-o cot fix, fie ntr-o cot procentual, fie prin
aplicarea ambelor cote (de exemplu, n cazul accizelor).
Cota fix este modalitatea de exprimare a cuantumului venitului care se folosete atunci cnd baza
de calcul o formeaz anumite obiecte, fapte sau acte juridice: suprafaa de teren, capacitatea cilindric
a autovehiculelor, obinerea unei autorizaii, eliberarea unui act, etc.
Cota procentual este modalitatea de exprimare a cuantumului venitului care se folosete n
cazurile cnd obiectul impozitului l constituie valoarea bunului deinut sau venitului realizat de
debitor.
Cota procentual poate fi progresiv, proporional sau regresiv, dup cum ea rmne aceeai sau
sufer modificri determinate de schimbrile intervenite n baza de calcul.
Cota procentual proporional se caracterizeaz prin aceea c rmne tot timpul neschimbat,
indiferent de modificrile intervenite n baza de calcul.
Cota procentual progresiv se caracterizeaz prin aceea c ea crete odat cu creterea bazei de
calcul, care de cele mai multe ori este un anumit venit realizat de contribuabili.
Cota procentual regresiv se caracterizeaz prin aceea c pe msura ce baza de calcul sporete, ea
scade.
f. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic: leul n cazul veniturilor, metrul ptrat n cazul suprafeelor construite sau hectarul n cazul
terenurilor etc.
172
173
A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar note de curs, pp. 89-91.
A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar note de curs, p. 91.
74
2014
g. Asieta reprezint modalitatea de aezare a venitului bugetar dup obiectul sau materia
impozabil. Ea presupune identificarea subiectului i materiei impozabile, evaluarea acesteia i
stabilirea cuantumului de plat.
n practica financiar-bugetar se folosesc mai multe metode de aezare a venitului bugetar:
- metoda direct, bazat pe administrarea de probe (declaraia contribuabilului sau a unor tere
persoane, coroborate cu acte doveditoare aflate n posesia agentului fiscal);
- metoda indirect, care presupune identificarea i evaluarea venitului bugetar n mod exclusiv prin
raportare la aspectul exterior al obiectului impozabil;
- metoda aezrii pe baze forfetare a venitului bugetar, potrivit creia agentul de impunere
stabilete, mpreun i de comun acord cu pltitorul, mrimea aproximativ a materiei impozabile;
- metoda administrativ, dup care evaluarea se face de ctre agentul fiscal pe baza datelor pe care
le deine la sediul organului financiar.
h. Perceperea (ncasarea/colectarea) venitului bugetar reprezint realizarea efectiv a sumei de
bani pe care acesta o reprezint. Pentru ncasarea veniturilor bugetare se folosesc, n principiu,
urmtoarele metode:
metoda plii directe, utilizat de regul pentru veniturile provenite de la persoanele juridice,
care n calitatea lor de debitori stabilesc n condiiile legii suma datorat, pe care au obligaia s o
verse din proprie iniiativ, la termenele stabilite, n contul bugetului de stat.
metoda reinerii i vrsrii este folosit n cazul veniturilor impozabile realizate de ctre
persoane fizice prin sau de la unitile specializate (oameni de litere, tiin, colaboratori externi).
Unitile n cauz sunt obligate s calculeze, s rein i s verse n contul bugetului de stat sumele
datorate de debitori, eliberndu-le numai veniturile nete.
metoda aplicrii de timbre fiscale este folosit n cazul unor taxe cuvenite bugetului de stat
pentru servicii prestate de instituiile sale (autentificri de acte, soluionarea unor cereri, eliberarea de
documente etc.).
n vederea asigurrii unei colectri eficiente, legislaia reglementeaz procedura executrii silite.
i. Termenul de plat reprezint data la care sau pn la care un anumit venit trebuie vrsat la
buget.
Obligaia pltitorului se nate de regul n momentul cnd acesta producerii faptul juridic
generator al impunerii (s-a intrat n posesia obiectului impozabil), iar stingerea are loc la expirarea
termenul de plat (la scadena obligaiei fiscale174).
Conform art. 24 Cod proc.fisc., creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare
silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
j. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor sunt elemente prevzute prin actele normative
care instituie venituri bugetare, de care se ine seama la evaluarea bazei de calcul, n determinarea
cuantumului venitului bugetar, precum i la ncasarea acestuia.
nlesnirile sunt stabilite de cele mai multe ori sub form de reduceri sau scutiri i au n vedere
anumite situaii deosebite, de excepie, n care anumii pltitori realizeaz obiectul sau materia
impozabil. Corelat cu drepturile care li se cuvin, pltitorii (contribuabilii) au i o serie de obligaii,
dintre care: oferirea tuturor informaiilor cerute de organele financiare n vederea evalurii corecte a
bazei de calcul, declararea obiectului sau materiei impozabile, plata n cuantumul i la termenele
prevzute a veniturilor bugetare.
k. Rspunderea debitorilor n toate cazurile cnd contribuabilii nu i ndeplinesc obligaiile
care le revin potrivit legii, este antrenat rspunderea juridic a acestora care poate mbrca formele
rspunderii administrative (fiscal, contravenional), civile sau penale, dup caz.
174
75
2014
n cazul neexecutrii de bunvoie sau la termen a obligaiilor fiscale, statul-creditor, prin organul
fiscal competent, poate dispune executarea din oficiu prin stabilirea obligaiei fiscale printr-o decizie
de impunere (pe baza informaiilor obinute de organul fiscal sau pe baz de extimare), aplicarea de
majorri de ntrziere, executarea silit a creanelor fiscale175.
Rspunderea contravenional este atras de constatarea unor contravenii, aa cum sunt
reglementate de legislaia aplicabil n domeniu, sancionnd, de regul, un comportament omisiv al
contribuabilului (nedepunerea la termen a declaraiilor, evidena contabil greit condus etc.) 176. n
cazul constatrii svrire unor fapte susceptibile de a atrage consecine penale, sunt sesizate organele
de urmrire penale n vederea declansrii rspunderii penale.
l. Calificarea venitului bugetar reprezint stabilirea caracterului local sau central al venitului,
precum i atribuirea lui prin lege spre diferitele componente al sistemului bugetar naional.
La ora actual, veniturile publice se realizeaz pe seama impozitelor, taxelor i contribuiilor
sociale aa cum sunt prevzute n art. 2 Cod fisc.:
1. Impozitele i taxele reglementate prin Codul fisc.:
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe venit;
c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
e) impozitul pe reprezentane;
f) taxa pe valoarea adugat;
g) accizele;
h) impozitele i taxele locale;
i) impozitul pe construcii.
2. Contribuiile sociale reglementate prin Codul fisc.:
a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;
b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate;
c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;
e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator
bugetului asigurrilor sociale de stat;
f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele
fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind
constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile
ulterioare.
. 7. 2. Evitarea dublei impuneri

n condiiile lumii moderne, sfera de activiti a unor persoane fizice i/sau juridice depete de
multe ori graniele unei ri; astfel, liber-profesionitii, diferite firme individuale sau societi
comerciale realizeaz venituri sau dein n proprietate diverse bunuri i pe teritoriul altor state. Datorit
acestui fapt se ridic problema stabilirii autoritii publice competente a proceda la impunerea
175
176

76
2014
veniturilor i averii realizate, respectiv deinute de persoanele fizice i/sau juridice ale unui stat pe
teritoriul altui stat.
Pentru a se evita o impozitare excesiv s-a recurs la ncheierea unor convenii177 de regul,
bilaterale ntre statele interesate, prin care este delimitat i recunoscut, de comun acord (pentru
fiecare categorie de venit sau de avere), competena statelor relativ la stabilirea i perceperea
impozitelor178.
Principii evitrii dublei impuneri:
a. Principiului nediscriminrii fiscale - statele semnatare ale conveniei pentru evitarea dublei
impuneri se angajeaz s nu aplice fa de rezidenii celuilalt stat contractant, n materie de impozitare,
dispoziii normative mai mpovrtoare dect cele aplicabile propriilor lor contribuabili, aflai n
aceeai situaie179.
b. Principiului impunerii - statul de origine calculeaz impozitul pornind de la suma total a
veniturilor subiectului impozabil, inclusiv asupra celor care provin din statul de reedin i care,
potrivit conveniei sunt impozabile n acest din urm stat; din impozitul care este astfel stabilit se
deduce apoi suma care a fost pltit n cellalt stat, diferena reprezentnd obligaia de plat a
contribuabilului fa de statul al crui resortisant este;
c. Principiului scutirii de impozit - statul de reedin impune numai acele venituri care, potrivit
conveniei, sunt obinute i impozabile n acel stat, scutind de impunere veniturile (sau parte din
acestea) realizate i impozabile n statul de origine al pltitorului.
Impozitele romne care cad sub incidena conveniilor ncheiate privesc n principal: impozitul pe
venitul din salarii, opere literare, artistice i tiinifice, din expertize i din alte surse; impozitul pe
veniturile societilor comerciale constituite cu participare romn i strin; impozitul pe veniturile
realizate de ctre persoane fizice i juridice nerezidente; impozitul pe veniturile din nchirieri de
terenuri i cldiri; impozitul pe veniturile din activiti lucrative, meserii, profesii libere; impozitul
asupra venitului realizat din activiti agricole.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri pe teritoriul statului romn
beneficiarul venitului va prezenta organelor fiscale din Romnia certificatul de rezidena fiscal, n
original, eliberat de organul fiscal din ara de reziden, prin care s se ateste c este rezident al statului
respectiv i c i sunt aplicabile prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri180.
n msura n care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri cu statele ai
cror resortisani obin venituri n ara noastr se aplic legislaia romn, respectiv aceste venituri se
impun n Romnia, conform prevederilor Codului fiscal181.
Venitul este considerat ca fiind obinut din Romnia, potrivit reglementrilor privind impunerea
veniturilor persoanelor fizice dac locul de proveniena a veniturilor persoanei fizice sau al exercitrii
177
A se vedea, n legtur cu conveniile pentru evitarea dublei impuneri i: Iulian Vcrel, op.cit., pp.33-54; Mircea
tefan Minea, op.cit., pp.105-107; I. Bjenar, Particularitile conveniilor de evitare a dublei impuneri, n Revista de
Drept Comercial nr. 2, 1997, p. 98-100; S. Dumitrache, Impozitarea prin reinerea la surs a redevenelor, dobnzilor i
dividendelor, n lumina conveniilor de evitare a dublei impuneri, n Revista de Drept Comercial nr.12/2000, pp.152-159.
178
Primul model de convenie bilateral pentru evitarea dublei impuneri a fost elaborat, sub patronajul Ligii
Naiunilor, n anul 1928 (a se vedea Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 121; Ioan Condor, op.cit., p. 313-318). n prezent,
conveniile pentru evitarea dublei impuneri se fac dup modelul OCDE (a se vedea, n acest sens www.oecd.org)
179
A se vedea DanDrosu-aguna, op.cit., p. 122; Mircea tefan Minea, op.cit., p.117-118.
180
A se vedea art. 51 alin. 3 din Ordonana Guvernului nr. 7 din 19 iulie 2001privind impozitul pe venit publicat n
M.Of. nr. 435 din 3 august 2001, n prezent abrogat. n conformitate cu prevederile Codului fiscal n prezent n vigoare
dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri (cu
privire la impozitele pe venit i capital), cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil
din Romnia nu poate depi cota de impozit, prevzut n convenie, care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care
cotele de impozitare din legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitarea dublei impuneri se vor
aplica acele cote de impozit care sunt mai favorabile (art.118).
181
A se vedea art. 113-124 din Codul fiscal.
77
2014
activitii ori locul de unde aceasta obine venit se afla pe teritoriul Romniei, indiferent dac este
pltit n Romnia sau din/n strintate182.
.7.3. Definiia i trsturile caracteristice ale impozitului
Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu nerambursabil, care este
datorat, n temeiul legii, la buget de ctre persoanele fizice i/sau juridice pentru veniturile pe care
le obin, pentru bunurile pe care le posed, respectiv pentru mrfurile pe care le produc i/sau
distribuie ori pentru serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut183.
Trsturile caracteristice ale impozitului:
1. impozitul este n principiu o contribuie bneasc (pecuniar). Impozitele se percep numai
n aceast form (bneasc) deoarece i cheltuielile publice se efectueaz n bani.
2. impozitul reprezint o contribuie obligatorie - ntruct toate persoanele fizice i juridice care
beneficiaz, ntr-o form sau alta, de aciunile i obiectivele finanate din fondurile generale ale
societii trebuie s participe, n raport cu veniturile realizate sau cu averea deinut, la
formarea acestor fonduri.
3. impozitul este o prelevare cu titlu nerambursabil, n sensul c sumele achitate de ctre
contribuabili nu au un echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite, ele
contribuind la formarea fondurilor generale ale societii, fonduri utilizate pentru acoperirea
unor cheltuieli ce urmeaz a se efectua n beneficiul tuturor membrilor societii. Prin urmare,
impozitul este o prelevare fr un echivalent direct, dar el este, n principiu, caracterizat prin
reversibilitate, ntruct sumele concentrate de stat prin ncasarea impozitelor (de la toate
categoriile de contribuabili) se ntorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care
beneficiaz, sau ar trebui s beneficieze, toi indivizii.
4. impozitul este legal, adic este datorat la buget n conformitate cu dispoziiile legal, n sensul
c orice impozit poate fi stabilit i perceput numai n temeiul legii, conform principiului
nullum impositum sine lege, altfel spus, impozitul are un pronunat caracter juridic, ceea ce
imprim acestei forme de prelevare stabilitate, autoritate, unitate i finalitatea de scop de
utilitate public184.
5. n sfrit, impozitul se datoreaz numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute,
respectiv pentru mrfurile pe care le produc i/sau distribuie ori pentru serviciile i lucrrile pe
care le presteaz sau execut, ceea ce nseamn c subiectele impozabile (contribuabilii)
datoreaz contribuia numai n cazul cnd realizeaz veniturile prevzute de lege ca
impozabile, precum i atunci cnd dobndesc, dein ori produc bunuri sau presteaz/execut
servicii/lucrri care, conform prevederilor legale sunt impozabile185.
Clasificarea impozitelor
Dup modul lor de percepere, distingem dou categorii principale de impozit:
182
A se vedea art. 12 din Codul fiscal.

A se vedea i DanDrosu-aguna, op.cit., ed. 1997, p. 330, precum i autori romni i strini acolo citai; Aurel
Giurgiu i alii, op.cit., p. 143; Jacques Percebois, Jacques Aben, Alain Euzby, DICTIONNAIRE DE FINANCES
PUBLIQUE, Edit. Armand Colin, Paris, 1995, p. 115. n legtur cu apariia i evoluia impozitelor, a se vedea: Ioan
Gliga, op.cit., p. 111-114; Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 332-336; Raymond Muzellec, op.cit., p. 432-433; Luis Trotabas,
Jean M. Cotteret, DROIT FISCAL, 7e dition, Edit. Prcis-Dalloz, Paris, 1992.
184
Potrivit Constituiei Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de
stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n
condiiile legii (art.139 alin.1 i 2).
185
A se vedea, pe larg, n acest sens: Ioan Gliga, op.cit., p. 114-118; Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 331-332.
183
78
2014
1. impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc i se percep n mod
nemijlocit de la contribuabilii care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind
suportate de ctre acetia (de exemplu: impozitul pe profit etc.);
2. impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri, prestrilor de servicii sau
executrilor de lucrri i care incluzndu-se n pre sunt datorate i achitate de ctre
comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor ori serviciilor
(de pild: taxa pe valoarea adugat, taxa vamal, acciza etc.).
Impozitele directe sunt, la rndul lor, de dou feluri:
- impozite reale sau obiective (cele care fiind stabilite asupra unor obiecte materiale: terenuri,
produse etc., nu in seam de situaia personal a contribuabilului),
- impozite personale sau subiective (acelea care au primordial n vedere persoana
contribuabilului: de exemplu: impozitul pe salarii).
Impozitele indirecte pot mbrca i ele diferite forme:
- taxe generale de consumaie, acelea care sunt percepute asupra cvasitotalitii produselor i/sau
serviciilor, fie prin cuprinderea, fie prin adugarea lor n/la preul de vnzare (de exemplu, taxa pe
valoarea adugat),
- taxe speciale de consumaie, cele care se instituie numai asupra unor categorii de bunuri sau
servicii, cum sunt: monopoluri fiscale (acele impozite stabilite discreionar de ctre stat asupra
produselor realizate n regim de exclusivitate), accizele (care privesc doar anumite categorii de bunuri
i/sau servicii, limitativ stabilite prin lege), taxe vamale, taxe de timbru etc.
Dup obiectul sau materia impozabil, impozitele pot fi:
1. impozite pe avere, precum: impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de
transport etc.;
2. impozite pe venit, ca de pild: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice
etc.;
3. impozite pe cheltuieli sau pe fapte de consum, cum este, de exemplu, impozitul suplimentar
pentru depirea fondului total destinat plii salariilor, taxa pe valoarea adugat etc.
Dup locul sau nivelul la care se acumuleaz, pot exista:
1. impozite centrale (federale, ale statelor componente ale federaiei, n cazul statelor de tip
federal i respectiv impozitele care n statele de tip unitar se concentreaz la bugetul
central, general al statului),
2. impozite locale (cele care se fac venit la bugetele locale)186.
Din punct de vedere juridic, clasificarea cea mai important este cea care grupeaz impozitele n:
directe i indirecte, ntruct fiecreia dintre aceste categorii i este conferit prin legislaia fiscal (i
deci i corespunde) un regim juridic distinct.
7.4. Reglementarea actual a impozitelor directe
Impozitarea direct reprezint forma legal de prelevare la buget a unor sume de bani, colectate
n momentul distribuirii/redistribuirii venitului naional n mod direct i n raport cu mrimea
186
A se vedea, pentru detalii n legtur cu clasificarea impozitelor, i: Ioan Condor, op.cit., p. 158-161; Dan Drosuaguna, op.cit., ediia 1997, vol. II, p. 113 i urm.
79
2014
veniturilor realizate i a bunurilor sau altor valori deinute, ntr-o perioad de timp determinat, de
ctre contribuabilii determinai i desemnai prin legislaia fiscal187.
Impunerea direct se realizeaz prin intermediul impozitelor directe.
Impozitele directe sunt acele venituri bugetare caracterizate prin faptul c sunt datorate, pltite i
suportate de ctre una i aceeai persoan contribuabilul.
Impozitele directe se mpart n principal n dou mari categorii:
a. impozite pe venit. Impozitul pe venit este diferit reglementat n funcie de subiectul impunerii:
astfel, regimul juridic al impozitrii veniturilor realizate de ctre persoanele fizice difer de acela
aplicabil n cazul persoanelor juridice pentru veniturile pe care acestea le obin.
b. impozite pe avere. Impozitul pe avere constituie acea surs a veniturilor bugetare care este
strns legat de dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. Se practic perceperea
impozitului propriu-zis asupra averii, impozitul asupra circulaiei averii i impozitul asupra creterii
averii (sau impozitul pe sporul de avere).
.7.4.1. Impozitul pe profit

Profitul reprezint beneficiul obinut ca rezultat al investirii de capital, respectiv diferena dintre
veniturile obinute i cheltuielile efectuate.
Prin profit se nelege soldul (diferena) rmas() dup deducerea cheltuielilor efectuate de ctre un
agent economic din veniturile astfel obinute.
Impozitul pe profit este unul din cele mai importante venituri bugetare obinute sub forma
impozitelor directe188.
Baza de impunere, respectiv suma asupra creia urmeaz a se aplica cota legal n vederea
stabilirii impozitului datorat de contribuabil o reprezint profitul anual impozabil. Profitul impozabil
se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii veniturilor189, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile190 i la care se
adaug cheltuielile nedeductibile191.
Contribuabilii impozitului pe profit sunt (art. 13 Cod fisc.):
a) persoanele juridice romne (conform Normelor Metodologice, fac parte din aceast
categorie: companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare,
societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv
cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de
asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile
de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de
persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. n cazul persoanelor juridice romne care dein
participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate,
calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup).
187
n legtur cu problemele fiscalitii directe, a se vedea Dan Tudor Lazr, Adrian Mihai Inceu, op.cit., pp.189 -194.
188
A se vedea i Ioan Condor, IMPOZITELE, TAXELE I CONTRIBUIILE DATORATE DE PERSOANELE
JURIDICE, Editor: Tribuna Economic, Bucureti, 1998. p. 19-21.
189
Cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile sunt enumerate limitativ n art. 21 alin. 1 i 2 din
Codul fiscal.
190
Sunt considerate potrivit disp.art.20 din Codul fiscal venituri neimpozabile: dividendele primite de la o
persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare; veniturile din
anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care
nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; alte venituri neimpozabile,
stabilite expres prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.
191
Cheltuielile nedeductibile sunt enumerate limitativ n art.21 alin.4 din Codul fiscal, iar cheltuielile cu
deductibilitate limitat sunt enumerate n art.21. alin. 3 din Codul fiscal.
80
2014
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai multor
sedii permanente n Romnia (conform Normelor Metodologice sunt: companiile, fundaiile,
asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia
unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la
nceputul activitii sediului.);
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili (art. 15 Cod fisc.):
a) Trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice i Legii nr.
273/2006 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n
conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV1;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele religioase;
f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate,
g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute
ca asociaii de proprietari,
h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
i) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
j) Banca Naional a Romniei;
k) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii,
l) organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru anumite tipuri
de venituri.
Cotele de impunere:
- cot procentual proporional de 16%192, care reprezint regula i de la care sunt limitativ
reglementate anumite excepii: (unele categorii de persoane juridice: care au investit n zone
defavorizate ori au desfurat activiti n zone libere, unitile protejate destinate persoanelor cu
handicap, au fost implicate n producia de filme cinematografice etc.) beneficiaz de scutirea n
anumite condiii de la plata impozitului pe profit, pentru anumite perioade delimitate de timp193.
- impozitul minim de 5% (art. 18 din Cod fisc.) revine contribuabililor care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere,
i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic
dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
nregistrate.
192
n Romnia, cota de impozit de 16% este aplicat din 2005 i reprezint una din cele mai mici cote de impunere din
Europa a se vedea Radu Bufan, Mircea tefan Minea, Codul fiscal comentat, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2008, p.
217.
193
Pentru detaliile reglementrii, a se vedea disp.art.38 din Codul fiscal
81
2014
Calculul, reinerea i vrsarea impozitului pe profit

Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei impozabile.
Sarcina calculrii, reinerii i vrsrii sumei de bani reprezentnd impozitul pe profit revine
contribuabilului care (realiznd profit) l datoreaz.
Impozitul pe profit constituie n principiu venit la bugetul de stat, cu o excepie expres
prevzut de lege: impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile
autonome din subordinea consiliilor locale i consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile
comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari se fac venit la bugetele
locale respective.
Plata impozitului pe profit se face, n principiu, trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei
luni din trimestrul urmtor aceluia pentru care se face plata.
.7.4.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Reglementat prin Titlul 41 art. 1121-11211 Cod fisc.
Microntreprinderile sunt acele persoane juridice romne care ndeplinesc cumulativ la sfritul
anului fiscal precedent urmtoarele condiii (art. 1121 Cod fisc.):
a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 1122 alin. (6) Cod fisc;
b) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste
80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti, potrivit legii.
La momentul nfiinrii, persoana juridic romn care ndeplinete condiiile prevzute pentru
microntreprinderi poate opta pentru acest sistem de impunere.
Nu intr n categoria pltitorilor impozitului pe venitul ntreprinderilor persoanele juridice romne
care (art. 1122 alin. 6 Cod fisc.):
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc.
Baza de impunere, adic suma veniturilor asupra crora urmeaz a se aplica cota legal n vederea
stabilirii impozitului datorat de contribuabili este venitul brut anual, format din totalitatea veniturilor indiferent din ce surs provin care sunt nscrise n contul de profit i pierderi, cu excepia celor
prevzute la art. 1127 Cod fisc.194.
194
Conform art. 1127 Cod fisc., pentru stabilirea bazei impozabile, din totalul veniturilor din orice surs, se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de
natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
82
2014
Cota de impozitare este de 3% (art. 1125 Cod fisc.) - care nu se modific indiferent de cuantumul
materiei impozabile i care se aplic asupra totalitii veniturilor realizate la nivelul fiecrui trimestru.
Perioada impozabil este de un an i coincide cu anul calendaristic, dar impozitul se stabilete i se
pltete trimestrial.
Plata impozitului pe veniturile realizate de ctre microntreprinderi se face, trimestrial, pn la
data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor.
Toate sumele reprezentnd impozit pe veniturile realizate de microntreprinderi constituie venituri
publice ale bugetului de stat.
.7.4.3. Impozitul pe dividende

Este reglementat de Titlul 2, cap. 6, art. 36 Cod fisc. pentru persoane juridice i n Titlul III, Cap.
V, art. 65 alin. 1 Cod fisc. pentru persoane fizice.
Prin divident se nelege, conform art. 7 alin. 1 pct. 12 din Codul fisc., o distribuire n bani sau n
natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a
deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile
din dividende i:
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un
participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma
respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui
participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al
acestuia.
Nu constituie divident:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a
titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii
de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul
de deinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit
efectiv de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant.
Pentru persoana juridic, impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit
de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne, precum i asupra
sumelor distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor
privind piaa de capital (conform art. 36 Cod fisc.).
Nu sunt supuse impozitrii prin aplicarea cote de 16%:
- dividendele pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac
beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare
ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii acestora
inclusiv (se aplic pentru dividendele nregistrate de persoana juridic romn/sediul permanent din
Romnia al persoanei juridice strine distribuite de o filial situat ntr-un stat membru, respectiv
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar
diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
83
2014
pentru dividendele pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romn, dup data
intrrii n vigoare a O.U.G. nr. 102/2013.);
- dividendele distribuite/pltite de o persoan juridic romn fondurilor de pensii facultative,
respectiv fondurilor de pensii administrate privat; organelor administraiei publice care exercit, prin
lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice
romne.
Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au
fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se pltete pn la data de25 ianuarie a anului urmtor.
Pentru persoana fizic, dividendele sunt considerate venituri din investiii i se supun impozitrii,
conform art. 65 alin. 1 Cod fisc.
Conform art. 67 alin. 1 Cod fisc., veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca
urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16%
din suma acestora.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor
juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor
distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie
inclusiv a anului urmtor. Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende se aplic i pentru
veniturile considerate dividende, reprezentnd sume pltite de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre
persoana juridic n folosul personal al acestuia.
.7.4.4. Impunerea veniturilor realizate de ctre persoanele fizice
n majoritatea statelor contemporane sunt cunoscute i aplicate dou sisteme de impunere a
veniturilor persoanelor fizice:
impunerea separat a veniturilor provenite din fiecare surs;
aprecierea global a veniturilor, indiferent de sursa din care provin.
Impunerea separat se realizeaz fie prin instituirea mai multor impozite (fiecare viznd veniturile
dintr-o anumit surs), fie prin instituirea unui impozit unic, dar care s asigure un tratament
difereniat fiecrei categorii de venituri, denumit cedul, n funcie de natura veniturilor. n acest din
urm caz, impunerea se efectueaz pentru fiecare cedul dup regulile i cu cotele specifice venitului
respectiv.
Impunerea global const n cumularea veniturilor realizate de o persoan fizic, din diverse surse,
i supunerea acestora unui singur impozit.
n timp ce impunerea separat prezint avantajul tratrii n mod difereniat a veniturilor, ca mod de
aezare i nivel de cote, dup cum acestea provin din munca salariat, profesii libere, afaceri sau
proprietate, impunerea global prezint neajunsul c nu mai ine seama de natura veniturilor.
Au calitatea de contribuabili, potrivit Codului fiscal i, deci, datoreaz impozit pe venit (art. 39 i
40):
persoanele fizice rezidente care sunt impuse n mod difereniat: a) persoanele fizice
rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs, att din
Romnia ct i din strintate; b) celelalte persoane fizice rezidente, pentru veniturile obinute din
Romnia. Impozitarea se face la nivelul fiecrei surse de venit.
84
2014
persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, pentru venitul net atribuibil sediului permanent195.
persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia, pentru
veniturile salariale nete obinute pe seama respectivelor activiti dependente196.
persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri, determinate pe fiecare surs, potrivit
regulilor specifice fiecrei categorii de venit. Sunt veniturile prevzute de art. 89 Cod fisc. (veniturile
obinute din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul
determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia; pentru
veniturile obinute din strintate de natura celor obinute din Romnia i neimpozabile n
conformitate cu prevederile Cpdului fisc., se aplic acelai tratament fiscal ca i pentru cele obinute
din Romnia).
Pentru fiecare categorie de contribuabili n parte, impozitarea este supus unui regim juridic
distinct, reglementat prin Codul fiscal, difereniat pe categorii de venit i pe surse de provenien.
Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt grupate potrivit legii astfel (art.
41 Cod fisc.):
a. venituri din activiti independente care cuprind: veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente;
b. venituri din salarii care includ toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan
fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub
care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc;
c. venituri din cedarea folosinei unor bunuri sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind
din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt
deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente;
d. venituri din investiii care reunesc: dividendele; veniturile impozabile din dobnzi; ctigurile
din transferul titlurilor de valoare; veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen,
pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; veniturile din lichidarea/dizolvarea fr
lichidare a unei persoane juridice197;
e. venituri din pensii sunt sumele primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile
sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de
pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat;
f. venituri din activiti agricole sunt cele care provin din urmtoarele activiti: cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri
i/sau n sistem irigat;
g. venituri din premii i din jocuri de noroc care cuprind veniturile provenind din concursuri sau
din participri la jocuri de noroc, altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice
cu ctiguri;
195
Venitul net dintr-o activitate independent i care este atribuibil unui sediu permanent se determin astfel: n
veniturile impozabile se includ numai veniturile care sunt atribuibile sediului permanent, respectiv n cheltuielile
deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri (conform disp.art.87 din Codul fiscal).
196
Veniturile nete realizate de persoanele nerezidente din activiti dependente se impoziteaz ca atare numai dac
este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) persoana nerezident este prezent n Romnia cel puin o
perioad de timp care n total depete 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic n cauz; b) veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident;
c)
veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia (potrivit disp.art.88 din Codul
fiscal).
197
Sunt considerate ca reprezentnd titluri de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de
investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, precum i prile
sociale (conform disp.art.65 din Codul fiscal).
85
2014
h. venituri din alte surse n care se includ: primele de asigurri suportate de o persoan fizic
independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu
care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; ctigurile primite de la societile
de asigurare, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de
amortizare; veniturile primite de persoanele fizice avnd calitatea de pensionari (sub forma
diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi), foti salariai, potrivit clauzelor
contractului de munc sau n baza unor legi speciale; veniturile primite de persoanele fizice
reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
Nu sunt considerate venituri impozabile i, prin urmare, nu se impoziteaz urmtoarele categorii,
limitativ enumerate prin lege:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri
publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de aceeai natur primite de
la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri
impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului
bolnav, potrivit legii;
b) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor prin centrele de
colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de
stat sau din alte fonduri publice;
c) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i
orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri
impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui
prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;
d) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii;
e) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale,
precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
f) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect
pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat;
g)sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
h) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i
mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare, precum i
altele dect cele definite la cap. VIII1 din Codul fisc.;
i) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i
elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i
persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai;
j) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru
instituionalizat;
k) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie;
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile
desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor
generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este
parte;
m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i
institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile
desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie
confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
86
2014
o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n

conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu
organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de
corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel
de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor
Externe;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n
conformitate cu legislaia n vigoare;
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n
conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap,
veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat,
persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele
deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru
victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de
regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile
olimpice.
u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de
elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n
cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul
locativ, n conformitate cu prevederile O.U.G. nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea
capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007;
x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.
Dac prin legi speciale (privind unele msuri de protecie ca urmare a concedierilor colective) sunt
prevzute i alte scutiri de la plata impozitului pe venit, acestea rmn valabile pn la data expirrii
lor (art. 94 alin. 1 Cod fisc.).
Cota de impozitare este de 16% cot unic aplicat asupra venitului impozabil corespunztor
fiecrei surse din categoria respectiv (art. 43 alin. 1 Cod fisc.: a) activiti independente; b) salarii; c)
cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole, silvicultur i piscicultur; g)
premii; h)alte surse).
Exist cteva excepii:
- cotele de impozit pentru veniturile din jocuri de noroc este de 25% aplicat asupra venitului net.
Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor,
- pentru ctiguri obinute din transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia,
prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i
asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz
astfel (conform art. 771 Cod fisc.):
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile
de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
- pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul de
motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i finalizat
n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii
87
2014
succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea
masei succesorale.
Perioada impozabil, aceasta este, de regul, anul calendaristic. Prin excepie, perioada
impozabil este mai mic dect anul calendaristic atunci cnd, n cursul anului, survine decesul
contribuabilului (art. 44 Cod fisc.).
Reguli speciale privind impozitarea veniturilor din salarii (art. 55-60 Cod fisc.)
n categoria veniturilor din salarii se includ toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma
sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc (art. 55 alin. 1
Cod fisc.).
Sunt asimilate salariilor (art. 55 alin. 2 Cod fisc.), n vederea impunerii i alte categorii de venituri:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite
potrivit legii;
b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice
locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
d1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii
societilor comerciale;
d2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de
cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
i) indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete
limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile
publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor
juridice strine;
i1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite
raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului
pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile
publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
j1) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum
i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive
i irevocabile;
88
2014
j2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite
conform contractului individual de munc;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i, prin urmare, nu sunt impozitate, venituri precum (art. 55
alin. 4 Cod fisc.):
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare
a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere,
veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul
de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea
cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei. Nu sunt
incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus,
realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din
buget;
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de
persoana fizic, conform legilor speciale;
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de
protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord
potrivit legislaiei n vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i
au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar,
pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele
primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
g1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care desfoar
o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii i
detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de actele normative speciale
aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
g2) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite
raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n
interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de
reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din
Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de
transport i cazare;
h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului;
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o
alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui
89
2014
salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor
speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone
defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
k1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea
n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii,
solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului
finanelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un
stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite
de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n
Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de impunere;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului
legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul
exercitrii acestora;
r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe
pia, pentru credite i depozite;
s) avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului.
Conform art. 56 alin. 1 Cod fisc., persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar
din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii se face respectndu-se urmtoarele reguli:
- impozitul pe veniturile salariale (care este un impozit final) se datoreaz lunar, fiind calculat i
reinut la surs de ctre pltitorii de venituri;
- impozitul lunar datorat se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul stabilit
ca diferen ntre venitul brut lunar obinut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare;
- pltitorul salariilor este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil n parte;
- contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul
stabilit, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii,
unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.
Conform art. 57 Cod fisc., beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care
se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri, dup cum urmeaz:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii, cu respectarea prevederilor
Uniunii Europene sau ale conveniilor/acordurilor privind coordonarea sistemelor de securitate social
n care Romnia este parte, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n materie, la
schemele de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative
de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state
membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 de euro;
90
2014
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate
potrivit legii, cu respectarea prevederilor Uniunii Europene sau ale conveniilor/acordurilor privind
coordonarea sistemelor de securitate social n care Romnia este parte, pe fiecare loc de realizare a
acestora.
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii,
pentru fiecare contribuabil.
Pltitorii de salarii i/sau de alte venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii veniturilor respective, precum i de al vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste
venituri.
Venitul net anual impozabil
Conform art. 80 Cod fisc., pentru persoane fizice se calculeaz venitul net anual impozabil pentru
fiecare din urmtoarele categorii de venituri: veniturile din activiti independente, venituri din cedarea
folosinei unor bunuri i venituri din activiti agricole.
Venitul net anual impozabil raportat la aceste categorii de venituri se calculeaz prin deducerea
din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate.
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei
bunurilor i din activiti agricole, silvicultur i piscicultur se reporteaz i se compenseaz cu
venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali. Pierderile din categoriile de
venituri menionate mai sus provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de
aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani
consecutivi;
b) dreptul la report este personal i netransmisibil;
c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute, reprezint pierdere
definitiv a contribuabilului.
Toi contribuabilii (inclusiv asociaiile fr personalitate juridic198) care ncep o activitate
(productoare de venit) n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent, n
termen de 15 zile de la producerea evenimentului o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile
estimate a se realiza n anul respectiv199.
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor
(cu excepia veniturilor din arendare) i din activiti agricole trebuie s efectueze pli anticipate cu
titlu de impozit; cuantumul acestor pli se stabilete de organul fiscal competent, pe fiecare surs de
venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent (i
utilizndu-se cota unic de impozitare de 16%), prin emiterea unei decizii care se comunic
contribuabililor.
Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
Contribuabilii sunt supui unor obligaii declarative200.
198
n materia impozitrii veniturilor, asocierile fr personalitate juridic se supun unor reguli speciale, reglementate
prin disp.art.86 Cod fiscal.
199
Nu au aceast obligaie contribuabilii care realizeaz exclusiv venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs (conform disp. art. 81 alin.1 Cod fiscal).
200
A se vedea V. Ptulea, Unele explicaii pe care le considerm necesare n legtur cu obligaiile declarative ale
contribuabililor privind impozitul pe venitul global, n Dreptul nr.8/2001, pp.72-80.
91
2014
Astfel, contribuabilii persoane fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia, precum i

persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute de legea romn sunt obligai s
depun o declaraie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal201. Aceast declaraie
de venit se depune odat cu declaraiile speciale pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor
celui n care s-a realizat venitul.
Declaraiile speciale trebuie completate, de ctre contribuabilii care obin individual sau ntr-o
form de asociere venituri din activiti independente i/sau din cedarea folosinei bunurilor, pentru
fiecare surs de realizare a venitului.
Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat bugetului de stat se calculeaz de organul fiscal
competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei unice de 16% asupra venitului net anual
impozabil din anul fiscal respectiv.
Stabilind impozitul anual datorat, organul fiscal competent este obligat s emit o decizie de
impunere, pe care o va comunica contribuabilului debitor.
7.4.5. Impozitul pe construcii
Conform art. 29633 Cod fisc., este instituit un alt impozit direct, venit la bugetul de stat, respectiv
impozitul pe construcii.
Contribuabili
Au obligaia de plti impozitul pe construcii:
a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de cercetaredezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit
legilor de organizare i funcionare;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.
Reprezint construcie, conform art. 29634 Cod fisc., construciile prevzute n grupa 1 din
Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 2.139/2004202, cu modificrile ulterioare.
Cota de impozitare i baza impozabil
Conform art. 29635 Cod fisc., impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de
1,5% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a
anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor, din
care se scad anumite valori.
Plata impozitului
Conform art. 29636 Cod fisc., contribuabilii sunt obligai s calculeze i s declare impozitul pe
construcii, pn la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datoreaz impozitul.
Impozitul pe construcii se pltete n dou rate egale, pn la datele de 25 mai i 25 septembrie,
inclusiv.
201
Nu au obligaia de a depune declaraie de venit contribuabilii care realizeaz venituri sub form de salarii (pentru
activiti desfurate n Romnia), respectiv cei care obin numai venituri din investiii, pensii, venituri din activiti
agricole, din premii i/sau jocuri de noroc ori din alte surse a cror impunere este final (art.83 alin.5 Cod fiscal).
202
Hotrrea nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe, publicat n M.Of. nr. 46 din 13 inaurie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
92
2014
Impozitul pe construcii reprezint venit al bugetului de stat i se administreaz de ctre Agenia

Naional de Administrare Fiscal, potrivit O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
7.5. Reglementarea actual a impozitelor indirecte
Impozitarea indirect
Impozitarea indirect ca form de prelevare la buget a unor sume de bani se caracterizeaz prin
faptul c ea vizeaz n mod exclusiv consumul de bunuri i servicii203, determinnd o mprire a
sarcinii fiscale, n sensul c impozitele indirecte (prin intermediul crora ea se realizeaz) se datoreaz
i se pltesc de ctre o persoan, dar se suport de ctre o alt persoan204.
Impozitele indirecte sunt acele surse ale veniturilor bugetare care se realizeaz, n principal, sub
forma impunerii asupra consumului, percepndu-se n momentul vnzrii unor mrfuri, al prestrii
anumitor servicii, respectiv al executrii unor lucrri. Ele se percep, deci, n principiu, de la toi cei
care produc ori distribuie bunuri sau presteaz servicii din categoria celor impuse. Din acest motiv,
impozitele indirecte se mai numesc, generic, i taxe de consumaie205.
Viznd n mod direct consumul, impozitele indirecte sunt suportate de ctre consumatorul final,
adic de ctre cel care utilizeaz pentru sine bunul ori serviciul n preul cruia este ncorporat
impozitul. n sfrit, se impune sublinierea faptului c impozitele indirecte au un caracter real, ntruct
stabilirea cuantumului lor se face fr a se ine seam n vreun fel de veniturile, averea sau situaia
personal a celor care suport impozitele.
Impozitele indirecte se percep fie n cote proporionale stabilite asupra valorilor mrfurilor
vndute i/sau a serviciilor prestate, fie n sume fixe pe unitatea de msur206, astfel c indiferent de
veniturile sau puterea de cumprare a contribuabilului cota impozitului indirect perceput la vnzarea
unei mrfi sau a unui serviciu este unic. De aceea, raportat la veniturile de care dispune o persoan,
cu ct contribuabilul realizeaz venituri mai mici, cu att sarcina fiscal pe care el trebuie s o suporte
este mai mare i invers. n acelai timp, ns, cu ct o persoan consum mai multe bunuri i servicii,
cu att i gradul de suportare a sarcinii fiscale va fi mai mare i invers.
Reprezentnd un sistem de impozitare generalizat (n sensul cuprinderii unei largi categorii de
contribuabili), taxele de consumaie (impozitele pe consum) se prezint sub diferite forme: astfel, ele
pot fi taxe de consumaie generale, cele care cuprind toate mrfurile, indiferent dac acestea reprezint
bunuri de consum sau mijloace de producie (taxa pe valoarea adugat), sau taxe de consumaie
speciale, adic acelea care se aeaz numai asupra anumitor mrfuri sau servicii (monopolurile fiscale
i accizele).
.7.5.1. Taxele vamale

Activitatea n domeniul taxelor vamale este reglementat, n principal prin, Legea privind Codul
vamal al Romaniei207, Legea privind tariful vamal integrat romn208 i alte acte normative, naionale i
comunitare.
203

n legtur cu problemele fiscalitii indirecte, a se vedea Dan Tudor Lazr, Adrian Mihai Inceu, op. cit., pp.
195 198.
205
A se vedea, n acest sens i: Ioan Gliga, op. cit., ediia 1998, p. 144; Mircea tefan Minea, op.cit., p. 119; Pierre
Beltrame, La fiscalite en france, Edit. Hachette, Paris, l998, p.18.
206
n principiu, bunurile (produsele) sau serviciile importate sunt supuse acelorai taxe (impozite) ca i produsele indigene,
iar cele destinate exportului sunt cu unele excepii scutite de plata diferitelor taxe (a se vedea infra, Seciunea a III-a,
paragraful l0, referitor la taxele vamale).
207
Legea nr. 86 din din 10 aprilie 2006 privind Codul vamal al Romniei, publicat n M.Of. nr. 350 din 19 aprilie 2006, cu
modificri i completri ulterioare.
204
93
2014
Apar reglementate de legislaia actual prin denuririle de:

- drepturi de import:
a) taxele vamale i taxele cu efect echivalent cu al taxelor vamale de pltit la importul de mrfuri;
b) taxele agricole i alte taxe la import introduse prin reglementrile privind politica agricol sau
prin reglementrile specifice aplicabile anumitor mrfuri rezultate din transformarea produselor
agricole, dac este cazul);
- drepturi de export:
(a) taxele vamale i taxele cu efect echivalent cu al taxelor vamale de pltit la exportul mrfurilor;
b) taxele agricole i alte taxe la export introduse prin reglementrile privind politica agricol sau
prin reglementrile specifice aplicabile anumitor mrfuri rezultate din transformarea produselor
agricole, dac este cazul).
Taxele vamale reprezint acea categorie de impozite indirecte, incluse n categoria taxelor
speciale de consumaie, care se percep asupra mrfurilor care trec frontiera vamal a unui stat209.
Sunt impozite indirecte ntruct sunt pltite de persoanele fizice sau juridice care, n cadrul
tranzaciilor comerciale, import sau export bunuri sau tranziteaz cu acestea frontiera vamal a unui
stat. n schimb, aceste impozite sunt suportate de consumatorul final, cuantumul lor regsindu-se n
preul de pia al produselor care constituie sau conin bunuri pentru care s-au pltit taxe vamale.
n funcie de sensul fluxurilor comerciale, sunt reglementate trei categorii de taxe vamale210:
- taxe vamale de import - se pltesc de ctre importatori o dat cu depunerea documentelor ce
atesta efectuarea tranzaciei. Aceast tax vamal se adaug la preul de cumprare, sporind astfel
preul la care se vor vinde produsele respectiv pe teritoriul vamal al rii importatoare;
- taxe vamale de export sunt mai rare deoarece sunt reglemenatate n funcie de interesele
economico-fiscale ale statului, respectiv n funcie de interesul statului n a ncurajara saum din contro,
descuraja, exporturile de o anumit natur.
- taxe vamale de tranzit - sunt introduse doar cu scop fiscal, deoarece nu afecteaz nici producia,
nici consumul. Sunt practicate n cazuri foarte rare deoarece statele sunt interesate n general n
tranzitarea teritoriului lor, obinnd diverse beneficii de pe urma acestui lucru.
De la 1 ianuarie 2007, ca stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful Vamal
Comun al UE. Tariful Vamal Comun a fost instituit n 1968, o dat cu ncheierea procesului de
eliminare a taxelor vamale ntre rile membre UE i cu formarea uniunii vamale. Tariful Vamal
Comun cuprinde lista taxelor vamale aplicate pe fiecare linie tarifar importurilor din ri tere, de
ctre toate Statele Membre ale UE, n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate. Taxele vamale sunt
identice n oricare punct de intrare a mrfurilor n teritoriul vamal constituit al UE, ceea ce asigur
condiii de concuren loial n Piaa Intern Unic211.
.7.5.2. Accizele
Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru producie
sau importul i pentru desfacerea anumitor categorii de produse, precum: alcool i buturi
alcoolice; tutun prelucrat; produse energetice i electricitate (art. 2062 Cod fisc.).
Reprezentnd cote fixe sau procentuale212, prestabilite prin lege, care se adaug i se cuprind n
preurile de livrare/vnzare sau de import ale anumitor bunuri, accizele preced taxa pe valoarea
adugat (n sensul c ele se stabilesc i se cuprind n preul produselor nainte de a se calcula TVA) i
deci se includ n baza de impozitare a TVA.
208
Lege nr.159 din 27 mai 2005 privind Tariful vamal integrat romn, publicat n M.Of. nr. 463 din 31 mai 2005.
Mircea tefan Minea, Dreptul finanelor publice, 1999, p.172
210
http://www.dce.gov.ro/poli_com/Regim_import.htm (vizualizat la data de 01.05.2014).
211
http://www.dce.gov.ro/poli_com/Regim_import.htm (vizualizat la data de 01.05.2014).
212
Nivelul accizelor armonizate este cel prevzut n Anexa nr. 1, parte integrant din Titlu VII din Codul fiscal.
209
94
2014
Conform reglementrii lor actuale din ara noastr, accizele se pot grupa pe dou categorii:
- accize armonizate acele taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru
unele produse provenind din producia intern sau din import213. Faptul generator al impozitului se
nate n momentul producerii mrfurilor accizabile n Romnia sau la momentul importului lor n ar.
Accizele se fac venit la bugetul de stat. Termenul de plat al acestor impozite este pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza a devenit exigibil. n cazul importului unor produse
accizabile (care nu este plasat ntr-un regim suspensiv sau ntr-un regim vamal de import cu exceptarea
de la plata tuturor sumelor aferente drepturilor de import, data plii accizelor coincide cu momentul
nregistrrii declaraiei vamale de import.
- alte produse accizabile categorie care cuprinde mrfuri precum:
a) cafea verde, cafea prjit (inclusiv cafea cu nlocuitori), cafea solubil (inclusiv amestecuri
cu cafea solubil)
b) berea/baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice;
c) buturile fermentate, altele dect bere i vinuri;
d) bijuterii din aur i/sau din platin;
e) confecii din blnuri naturale;
f) iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, cu excepia celor
destinate utilizrii n sportul de performan;
g) autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv cele importate sau achiziionate intracomunitar,
noi sau rulate, a cror capacitate cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm3, cu excepia celor
ncadrate n categoria vehiculelor istorice definite conform prevederilor O.G. nr. 27/2011 privind
transporturile rutiere, cu modificrile i completrile ulterioare;
h) arme de vntoare i arme de uz personal, altele dect cele de uz militar sau de uz sportiv;
cartue cu glon i alte tipuri de muniie pentru aceste arme;
i) motoare cu puterea de peste 100 CP, destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru
agrement.
Conform art. 20656 Cod fisc., produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt
destinate utilizrii:
a) n contextul relaiilor diplomatice sau consulare;
b) de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia
i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile
internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu;
c) de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect
Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru
aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
d) de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de
instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru
personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
e) pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu
condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata taxei pe
valoarea adugat.
De asemenea, conform art. 20657 Cod fisc., sunt scutite de la plata accizelor i produsele
accizabile furnizate de magazinele duty-free; produsele transportate n bagajul personal al cltorilor
care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter; produsele
furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori maritim
213
Noiunea de accize armonizate a fost adoptat datorit faptului c sunt incluse n aceast categorie acele
accize care de la 1 ianuarie 1993 sunt armonizate n interiorul Uniunii Europene (buturile alcoolice, tutunul manufacturat
i uleiurile minerale).
95
2014
ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter; alcoolul etilic i i alte produse alcoolice n condiiile art.
20658 Cod fisc.; produse energetice i energie electric, n condiiile art. 20659 Cod fisc.).
Pltitorii de accize sunt de regul agenii economici (sau alte entiti asimilate acestora)
care produc sau import bunuri din categoria celor impuse, dar i persoanele fizice care achiziioneaz
din spaiul comunitar sau import produsele supuse accizrii.
Accizele la produsele fabricate n ar se pltesc la bugetul de stat fie pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil, fie la data exigibilitii, iar pentru
bunurile provenite din import, plata se face la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.
.7.5.3. Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este reglementat la nivel naional prin Codul fiscal, Titlul VI,
art. 125-1612.
Taxa pe valoarea adugat este definit n literatura de specialitate214 ca fiind acel impozit
indirect care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic (ciclului de fabricaie i distribuie)
al unui produs finit, asupra valorii adugate realizate (obinute) n fiecare etap de ctre toi cei
care contribuie la producerea i desfacerea acelui produs, pn cnd el ajunge la consumatorul
final.
Conform art. 125 Cod fisc., TVA este este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care
este colectat conform prevederilor legale (cuprinse n Titlu VI al Codului fiscal).
Se supun impozitrii TVA, urmtoarele operaiuni (art. 126 Cod fisc.):
1. operaiuni impozabile n Romnia care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) operaiunile care, n sensul art. 128-130 Cod fisc., constituie sau sunt asimilate cu o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n
conformitate cu prevederile art. 132 i 133 Cod fisc.;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel
cum este definit la art. 127 alin. (1) Cod fisc., acionnd ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute la art. 127 alin. (2) Cod fisc.;
2. importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n
Romnia, potrivit art. 1322 Cod fisc.;
3. i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia,
potrivit art. 1321 Cod fisc.:
a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic
neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri
intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i
care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile
art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj
sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan. Nu sunt considerate totui operaiuni
impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:
sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii
pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; valoarea total a acestor
214
A se vedea Philippe Bonafoux, Antoine Rodarie, LAMY FISCAL, TVA et taxes indirectes, Edit. Lamy S.A.,
Paris, 1990, p. 3; Raymond Muzellec, op.cit., p. 474; Ioan Gliga, op.cit., ediia 1994, p. 208; Dan Drosu-aguna, op.cit.,
ediia 1997, vol. II, p. 253; Ioan Condor, op.cit., ediia 1996, p. 269; Mircea tefan Minea, op.cit., p. 112; Iulian Vcrel
i alii, op.cit., p. 252.
96
2014
achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe

parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit
prin norme.
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;
c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care
acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.
Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:
a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 143
alin. (1) lit. h) - m) Cod fisc.;
b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru
care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (1) Cod fisc., atunci cnd sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor
revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat
membru;
2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective, n
Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1;
3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt
expediate sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul
revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i efectueze livrarea
ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare;
4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 150 alin. (4) Cod fisc.
ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct.
1;
c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de
antichiti, n sensul prevederilor art. 1522 Cod fisc., atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil
revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde
sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313
i 326 din Directiva 112215, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care
acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului
special, n sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal
suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri
sau aceast procedur pentru respectivele bunuri.
Este considerat persoan impozabil, conform art. 127 Cod fisc., orice persoan care desfoar,
de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice (activitile productorilor,
comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul
obinerii de venituri cu caracter de continuitate.), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
Mecanismul: pe parcursul ntregului proces de fabricaie i distribuie, fiecare agent economic
achit tax pe valoarea adugat furnizorilor si (odat cu preul pe care l pltete pentru materiile
prime, materiale, energie etc. cu care se aprovizioneaz n scopul realizrii produciei de bunuri),
215
Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adugat, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 347 din 11 decembrie 2006, cu
modificrile i completrile ulterioare.
97
2014
ncaseaz apoi TVA (de la cumprtorul bunurilor sale, care pltete taxa odat cu preul), scade
ntreaga TVA aferent materialelor aprovizionate i serviciilor ce i-au fost prestate, iar soldul l vars
la bugetul de stat. Suma reprezentnd TVA adugat la preul de vnzare este evideniat n
contabilitate separat, n fiecare stadiu al circuitului economic, exceptnd vnzarea ctre consumatorul
final.
TVA este, n esen, un impozit care afecteaz consumul, fiind suportat de ctre cel care
achiziioneaz i folosete pentru sine bunul sau serviciul n preul cruia este ncorporat i impozitul.
Baza de impozitare i cotele de TVA (art. 140 Cod fisc.)
Cotele de impunere n cazul taxei pe valoarea adugat sunt n prezent urmtoarele:
- cota standard de 24%, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune
impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea
adugat;
- cota redus de 9%, se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m) Cod
fisc.;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
g) livrarea urmtoarelor bunuri (n vigoare de la 1 septembrie 2013):
1. toate sortimentele de pine;
2. fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar;
3. triticum spelta, gru comun i meslin, i secar.
- cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a
politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite ( a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului
pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari, case de copii i
centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, c) livrarea de locuine care au o suprafa
util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care
sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de
orice persoan necstorit sau familie; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt
construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane
sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea
unei locuine n condiiile pieei).
Cota de TVA aplicabil este n principiu cea n vigoare la momentul cnd intervine faptul
generator al taxei pe valoarea adugat. Excepie face situaiile cnd exigibilitatea TVA este anterioar
faptului generator216. Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul
Romniei pentru livrarea aceluiai bun, iar pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat
pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.
216
A se vedea disp.art.140 alin.3 i 4 Cod fiscal.
98
2014
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat o serie de operaiuni de interes general, efectuate n ar,
precum: spitalizarea i ngrijirile medicale (inclusiv veterinare) i operaiunile strns legate de acestea;
livrrile de organe, de snge i de lapte (de provenien uman); activitatea de nvmnt desfurat
n condiiile legii; prestrile de servicii culturale i cele din domeniul sportului; realizarea, difuzarea i
retransmisia programelor de radio/televiziune (cu excepia celor de publicitate); activitile de
cercetare-dezvoltare i inovare cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare; livrrile de bunuri
i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile fr personalitate
juridic ale acestora; unele servicii financiare i bancare etc.217.
Sunt de asemenea scutite de TVA urmtoarele bunuri provenind din import: bunurile a cror
livrare n Romnia este n orice situaie scutit de taxa pe valoarea adugat; unele bunuri introduse n
ar de cltori (n condiiile stabilite de lege); mrfurile importate i comercializate n regim dutyfree, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a
personalului acestora; importul de bunuri ctre forele armate ale statelor strine membre NATO
pentru uzul acestora sau a personalului civil nsoitor; importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu
de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aprare a sntii, artistic,
sportiv etc.; importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine
sau organisme internaionale etc.218
Conform art. 145 alin. 2 Cod fisc., orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent
achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia;
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, art. 144 i art. 1441 Cod fisc.;
d) operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b), n cazul n care
cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n
legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul
operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci
cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni;
e) operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7) Cod fisc., dac taxa s-ar fi
aplicat transferului respectiv.
Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
anumite condiii prevzute n art. 146 Cod fisc219.
217
A se vedea disp.art.141 Cod fiscal.

A se vedea disp.art.142-1441 Cod fiscal
219
Condiii prevzute de art. 146 Cod fisc.: a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori
urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan
impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor
efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile
care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile n perioada n care aplic sistemul TVA la ncasare; b) pentru
taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n
beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), s dein o
factur emis n conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevzute la art. 1551alin. (1); c) pentru taxa achitat
pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator
emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,
precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care
dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de
bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import,
trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize; d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat
conform art. 157 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care
s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De
218
99
2014
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici

Conform art. 152 alin. 1 Cod fisc., persoana impozabil stabilit n Romnia a crei cifr de
afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro (al crui echivalent n
lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei), poate opta pentru un regim special de scutire,
obinnd de fapt o scutire de la plata TVA, operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1) Cod fisc., cu
excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b)
Cod fisc.
n situaia n care cifra de afaceri devine egal sau mai mare dect plafonul de scutire, persoana
impozabil care aplica regimul special de scutire este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafomului (art. 152 alin. 6 Cod fisc.).
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire nu are dreptul la deducerea taxei aferente
achiziiilor i nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document.
Conform art. 152 alin. 3 Cod fisc., persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute
pentru aplicarea regimului special de scutire, poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de
tax.
Codul fiscal prevede regimuri speciale de scutire/plata TVA i pentru alte categorii de operaiuni
sau entiti (agenii de turism art. 1521 Cod fisc., bunurile second-hand, opere de art, obiecte de
colecie i antichiti - art. 1522 Cod fisc., aur de investiii art. 1523 Cod fisc., servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate de ctre persoane impozabile nestabilite n
Uniunea European - art. 1524 Cod fisc., serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune
sau televiziune prestate de ctre persoane impozabile stabilite n Uniunea European, dar ntr-un alt
stat membru dect statul membru de consum art. 1525 Cod fisc.).
1. n Romnia se practic urmtoarele categorii de cote de impunere (unitate de
evaluare):__________________________.
2. Definii asieta.
3. Legtura de teritorialitate dintre Romnia i obiectul impunerii se manifesta prin:______________ .
4.Definii impozitul.
5. Enumerai minim 3 trsturi ale impozitului.
a.
b.
c.
6. Clasificai impozitele dup modul de percepere.
7. Enumerai impozitele indirecte.
8. Care sunt cotele de TVA?
a.
b.
c.
asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei
fiscale n care ia natere exigibilitatea; e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s dein o factur
sau documentul prevzut la art. 1551alin. (1); f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar
de bunuri, prevzut la art. 1301 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (8), emis n statul membru
din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la art. 1551 alin. (1).)
100
2014
9. Enumerai categorii de venituri realizate de persoane fizice care se supun impozitului (minim 3).
a.
b.
c.
10. Enumerai minim trei categorii de venituri ale persoanei fizice care nu sunt considerate venituri
salariare:
a.
b.
c.
11. Taxele vamale reglementate de legislaia romn actual sunt:
a.
b.
12. Este considerat persoan impozabil raportat la TVA:__________________________________.
13. Enumerei minim trei operaiuni economice scutite de la plata TVA:
a.
b.
c.
d.
101
2014
TEMA NR. 6
CAPITOLUL VIII
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
.8.1. Categorii de impozite locale

Conform art. 248 Cod fisc., intr n categoria impozitelor i taxelor locale:
a) impozitul pe cldiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Impozitele i taxele locale instituite prin art. 248 Cod fisc., constituie integral venituri proprii
ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau
judeelor, alturi de:
- amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale prevzute la art. 248 Cod fisc.;
- dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale prevzute la art. 248 Cod
fisc.;
- impozitele i taxele instituite prin:
a) O.U.G. nr. 80/2013 privind taxele judiciare de timbru220;
b) impozitul stabilit n condiiile art. 771 alin. (1) i (3) se distribuie n cot de 50% la bugetul
unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul
nstrinrii;
c) Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru221,.
La stabilirea impozitelor i taxelor locale se va avea n vedere respectarea urmtoarelor
principii (art. 248 Cod fisc., cu Norme metodologice222):
a) principiul transparenei conform cruia autoritile administraiei publice locale au
obligaia s i desfoare activitatea ntr-o manier deschis fa de public;
b) principiul aplicrii unitare conform cruia autoritile administraiei publice locale
asigur organizarea executrii i executarea n concret, n mod unitar, a prevederilor titlului IX
(Impozite i taxe locale) din Codul fiscal i ale norme metodologice, fiindu-le interzis instituirea
altor impozite sau taxe locale n afara celor prevzute de titlul IX din Codul fiscal; taxele speciale,
instituite pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i
juridice, se ncaseaz numai de la acestea, potrivit regulamentului aprobat de consiliile locale, de
220
Publicat n M.Of. nr. 392 din 29 iunie 2013.

Publicat n M.Of. nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare.
222
H.G. nr. 44/2004 privind aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat n M.Of. nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, ultima prin H.G. nr. 77 din 05
februarie 2014, publicat n M.Of. nr. 108 din 12 februarie 2014.
221
102
2014
Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, n condiiile Legea
nr. 273/2006 privind finanele publice locale;
c) principiul autonomiei locale conform cruia, consiliile locale, Consiliul General al
Municipiului Bucureti i consiliile judeene stabilesc impozitele i taxele locale ntre limitele i n
condiiile titlului IX din Codul fiscal i ale norme metodologice. Acest principiu corespunde Cartei
europene a autonomiei locale, adoptat la Strasbourg la 15 octombrie 1985, ratificat prin Legea nr.
199/1997223.
Potrivit prevederilor art. 1 alin. (3) din Codul fiscal, dispoziiile referitoare la impozitele i
taxele locale prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre
acestea aplicndu-se dispoziiile titlului IX din Codul fiscal.
Stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i
penalizrilor aferente revine competenei autoritilor administraiei publice locale i organele
speciale ale acestora (art. 291 Cod fisc.).
Conform art. 292 Cod fisc., n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care const ntr-o
anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza unei anumite sume n lei, sumele respective se
indexeaz o dat la 3 ani, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare. Sumele
indexate se aprob prin hotrre a Guvernului, emis pn la data de 30 aprilie, inclusiv, a fiecrui
an.
Conform art. 287 Cod fisc., autoritile deliberative locale, la propunerea autoritii executive,
pot stabili cote adiionale la impozitele i taxele locale prevzute n Titlu IX Cod fisc., n funcie de
anumite criterii (economice, sociale, geografice), precum i de necesitile bugetare locale, cu
excepia taxelor prevzute la art. 295 alin. 11 lit. c) i d) Cod fisc. Cotele adiionale astfel stabilite
nu pot fi mai mari de 20% fa de nivelurile aprobate prin hotrre a Guvernului potrivit art. 292
Cod fisc.
.8.1.1. Impozitul i taxa pe cldiri
Sediul legislativ: art. 249-255 Cod fisc.
Impozitul pe cldiri este datorat n principiu de orice persoan (fizic i/sau juridic) care
deine n proprietate cldiri situate n Romnia.
Impozitul este anual i se pltete n contul bugetului local al localitii unde este amplasat
cldirea224.
n cazul cldirilor proprietate public i privat a statului sau a unitilor administrativ
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul este
datorat i s pltete de ctre persoanele care au efectiv n posesie cldirile (concesionarii, locatarii
etc.) sub denumirea de tax pe cldire (art. 249 alin. 3 Cod fisc.).
n cazul cldirilor aflate n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni datoreaz impozit pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n
proprietatea sa. Dac nu este posibil stabilirea prilor individuale ale coproprietarilor, atunci
fiecare dintre proprietari va plti o parte egal din impozitul datorat pentru cldirea respectiv.
Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru anumite categorii de cldiri (art. 250 alin. 1 Cod
fisc.):
1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii
publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, altele dect cele
desfurate n relaie cu persoane juridice de drept public;
223
Publicat n M.Of. nr. 331 din 26 noiembrie 1997.

n sensul legii, este considerat cldire orice construcie care servete la adpostirea oamenilor, animalelor,
obiectelor sau produselor, materialelor instalaiilor etc. (art.249 alin.5 Cod fiscal).
224
103
2014
2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau
arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de
administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru activiti economice;
4. cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat,
confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
5. cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice;
6. cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice,
staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni;
7. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome
"Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
7^1. cldirile aflate n domeniul privat al statului concesionate, nchiriate, date n administrare
ori n folosin, dup caz, instituiilor publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate pentru
activitatea proprie a acestora;
8. cldirile funerare din cimitire i crematorii;
9. cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
10. cldirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor
imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
11. cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne, cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
12. cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din O.U.G. nr. 94/2000 privind retrocedarea unor
bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
13. cldirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din O.U.G. nr. 83/1999 privind restituirea unor
bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din
Romnia, republicat;
14. cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hidrometeorologice,
oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum
i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente canalelor,
cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
15. cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje i
tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru alte activiti economice;
16. construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i turnurile de
extracie;
17. cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje,
silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru alte activiti economice;
18. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de
motenitori legali sau testamentari;
19. cldirile utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte,
potrivit hotrrii consiliului local.
20. cldirile care aparin organizaiilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din
Romnia, cu statut de utilitate public, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice.
104
2014
Cote de impozitare
Conform art. 251 Cod fisc., n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.
Conform art. 253 Cod fisc., n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete
prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti i poate fi cuprins
ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n
patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n
vigoare.
Plata impozitului
Conform art. 255, impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele
de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre
contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%,
stabilit prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti.
.8.1.2 Impozitul i taxa pe teren
Impozitul pe teren este datorat n principiu de orice persoan (fizic i/sau juridic) care are
n proprietate teren situat n Romnia.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare etc., impozitul, sub denumirea de taxa pe
teren, este datorat de ctre persoanele care au efectiv n posesie terenul respectiv (concesionarii,
locatari, titulari ai dreptului de administrare etc.)
n cazul terenurilor aflate n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. Dac nu este
posibil stabilirea prilor individuale ale coproprietarilor, atunci fiecare dintre proprietari va plti o
parte egal din impozitul datorat pentru terenul respectiv.
Impozitul pe teren se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este
situat terenul.
Contribuabili, n cazul impozitului pe teren, sunt proprietarii terenurilor, oriunde ar fi situate
acestea n Romnia i indiferent de categoria de folosin a lor, att pentru cele din intravilan, ct i
pentru cele din extravilan.
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru urmtoarele categorii de terenuri:
a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
c) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu
sau acreditat;
e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia
suprafeelor folosite pentru activiti economice;
105
2014
g) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii

publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd
suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice;
h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct
dureaz ameliorarea acestuia;
i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau
silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele
folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor,
hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de
protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate
astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;
j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente
infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente
acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind
categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar;
k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale
administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele
de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran;
l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de
motenitori legali sau testamentari;
n) terenurile aferente cldirilor prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 6 i 7 Cod fisc., cu excepia
celor folosite pentru activiti economice;
o) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru care
proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public;
p) terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din O.U.G. nr. 94/2000 pe durata
pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public;
r) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din O.U.G. nr. 83/1999 pe durata
pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public.
Calcului impozitului/taxei pe teren
Ca regul general, conform art. 258 alin. 1 Cod fisc., impozitul pe teren se stabilete lund n
calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau
categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. Se au n vedere apoi,
nivelurilor i a coeficienilor de corecie prevzui la art. 258 alin. (2), (4) i (5) Cod fisc., stabilii i
actualizai constant prin H.G.
Plata impozitului/taxei pe teren
Impozitul/taxe pe teren se pltete n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30
septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de
ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de
pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
.8.1.3. Taxa asupra mijloacelor de transport
106
2014
Orice persoan (fizic i/sau juridic) care deine n proprietate un mijloc de transport (care
terebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia) datoreaz o tax anual (impozit225), care se pltete la
bugetul local al localitii n care contribuabilul i are domiciliul, respectiv sediul sau punctul de
lucru.
Scutiri (nu se datoreaz taxa asupra mijlocului de transport pentru):
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap
locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu
domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport
public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei
localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;
e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare.
Calculul taxei
La calculul taxei asupra mijloacelor de transport este avut n vedere tipul mijlocului de transport
(respectiv de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cmc sau
fraciune din aceasta cu sumele corespunztoare prevzute n tabelul din art. 263 alin. 2 Cod fisc.).
Plata taxei
Se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de
ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonificaie de
pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
Conform art. 295 alin. 4 Cod fisc., taxa asupra mijlocului de transport, precum i amenzile i
penalitile aferente acesteia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n
raza creia trebuie nmatriculat mijlocul de transport respectiv. Cu tilul de excepie, art. 295 alin. 5
Cod fisc., prevede c veniturile provenite din taxa asupra mijlocului de transport stabilit n
concordan cu prevederile art. 263 alin. (4) i (5) Cod fisc., precum i amenzile i penalizrile
aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a
drumurilor locale i judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40% constituie
venituri la bugetul judeean. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie venituri n proporie de
60% la bugetele sectoarelor i 40% la bugetul municipiului Bucureti.
.8.1.4. Impozitul pe spectacole

Impozitul pe spectacole este datorat de ctre orice persoan care organizeaz o manifestare
artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia.
Conform art. 276 Cod fisc., impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n
scopuri umanitare.
Cote de impozitare
225
Datorndu-se pentru faptul deinerii n proprietate a mijlocului de transport, suma reprezentnd obligaia fiscal
prevzut de lege are natura unui impozit; prin urmare, dei denumirea legal este aceea de tax asupra mijloacelor de
transport, avem de a face cu un impozit pe avere.
107
2014
Obiectul impozabil l constituie sumele de bani ncasate din vnzarea biletelor de intrare sau a
abonamentelor ori suprafaa incintelor unde se desfoar anumite activiti.
n cazul unui spectacol sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un
spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal
cu 2%. n cazul altor manifestri artistice, cota de impozit este egal cu 5%.
Plata impozitului
Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n
care a avut loc spectacolul.
Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o declaraie la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit
pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al impozitului,
depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.
.8.2. Categorii de taxele locale

.8.2.1. Definiia, trsturile caracteristice ale taxelor. Taxe locale reglementate de
Codul fiscal
Taxele sunt pli achitate de ctre persoanele fizice i/sau persoanele juridice pentru anumite
acte sau servicii ndeplinite/prestate la cererea i n folosul acestora de ctre anumite organe
de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate acestora226.
Trsturi caracteristice ale taxelor:
1. subiectul pltitor al taxei este ntotdeauna precis determinat doar din momentul cnd
acesta solicit ndeplinirea unui act, prestarea unui serviciu ori efectuarea unei lucrri din
partea unui organ de stat sau a unei instituii publice.
2. taxa reprezint o plat neechivalent pentru actele, serviciile sau lucrrile
prestate/efectuate de organe de stat sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau
elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv alte interese legitime ale diferitelor
persoane fizice i/sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este n principiu
neechivalent, deoarece aceasta poate fi potrivit legii mai mare sau mai mic n raport
cu valoarea efectiv a prestaiilor efectuate; cuantumul taxelor este stabilit n principal
avndu-se n vedere alte criterii (politico-economice) dect valoarea n sine a prestaiei
organului de stat.
3. taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului cu scopul de a se asigura
astfel acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de ctre organele de stat i/sau de ctre
instituiile publice cu ndeplinirea/prestarea actelor, respectiv serviciilor solicitate de diferite
persoane (fizice i/sau juridice).
4. taxa este anticipativ, ea datorndu-se i trebuind s fie achit n momentul solicitrii
actului, serviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi ndeplinit/efectuat de ctre organul de stat
sau instituia public competent.
5. taxa trebuie s fie unic, n sensul c pentru unul i acelai act sau serviciu ndeplinit/prestat
unei persoane, aceasta datoreaz taxa o singur dat.
226
n legtur cu definirea taxelor, a se vedea i: Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 352; Ioan Condor, op.cit., loc. cit.
Supra; Jacques Percebois, Jacques Aben, Alain Euzby, op.cit., p. 181.
n practic (i n legislaie) se utilizeaz adesea termenul de tax pentru a se desemna un impozit; cel mai
cunoscut caz, n acest sens, este denumirea incorect impozitului indirect care este taxa pe valoare adugat.
108
2014
6. actele care nu au fost legal taxate sunt lovite de nulitate227.

7. rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat a taxelor revine primordial persoanei
ncadrat la organul de stat sau instituia public prestatoare a serviciului sau lucrrii
(care avea obligaia s pretind i s perceap taxa) i nu contribuabilului.
Clasificarea taxelor
Taxele pot fi grupate pe mai multe categorii, avnd n vedere diferite criterii.
Dup criteriul teritorialitii sau innd seam de sfera lor de acoperire n teritoriu exist:
1. taxe centrale (generale)
2. taxe locale (specifice).
n funcie de caracterul lor, taxele pot fi:
1. taxe judiciare
2. taxe extrajudiciare.
n funcie de scopul pentru care se pltesc, taxele pot fi:
1. taxe pentru eliberarea unor acte,
2. taxe pentru aprobarea desfurrii unor activiti,
3. taxe pentru admiterea intrrii pe teritoriul unui stat,
4. taxe pentru utilizarea unor drumuri naionale etc.
Codul fiscal reglementeaz urmtoarele categorii de taxe locale:
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
- taxa hotelier;
- taxe speciale;
- alte taxe locale.
1. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor
Conform art. 266 Cod fisc., orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt
autorizaie prevzut expres trebuie s plteasc o tax instituit n acest scop, la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau
autorizaia necesar.
Sunt avute n vedere:
- taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediul urban sau rural,
- taxa pentru eliberarea unei autorizaii (de construire pentru o cldire care urmeaz a fi folosit
ca locuin sau anex la locuin; de foraje sau excavri necesar studiilor geotehnice, ridicrilor
topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor
exploatri; pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii; de
amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri; de construire pentru chiocuri,
tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea
corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor; de construire pentru orice alt
construcie dect cele prevzute mai sua, inclusiv instalaiile aferente; de desfiinare, total sau
parial, a unei construcii);
- taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire;
- taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele
publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu;
- taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea
teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean;
227
A se vedea Dan Drosu-aguna, op.cit., p. 353.
109
2014
- taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres;

- taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice i a altor
autorizaii similar (autorizare sanitar, certificate de productor, autorizaie pentru desfurare
activitate de alimentaie public).
Nu se pltete tax pentru (art. 269 Cod fisc.):
a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau construcie anex;
b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau
reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului;
c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public judeean
sau local;
d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o
instituie public;
e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare,
conform legii.
Se stabilete n cote fixe sau procentuale, difereniat n funcie de valoarea construciilor sau
instalaiilor, de suprafaa terenurilor sau de natura serviciilor prestate. Se stabilete de ctre
consiliile locale, n limitele prevzute de lege, pe baza declaraiei solicitantului formulat n cererea
pentru eliberarea autorizaiei.
Constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale. Pentru eliberarea
certificatelor de urbanism i a autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene, cu
avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit n proporie de 50% la bugetul local al
comunelor i de 50% la bugetul local al consiliului judeean (art. 295 alin. 6 Cod fisc.).
2. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
Conform art. 270 alin. 1 Cod fisc., orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i
publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt
persoan, datoreaz plata taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate.
Iar, conform art. 271 alin. 1 Cod fisc., orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau o
structur de afiaj pentru reclam i publicitate (cu excepia celei care intr sub incidena art. 270
Cod fisc.) datoreaz plata taxei anuale pentru afiaj n scop de reclam i publicitate ctre bugetul
local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, n raza creia/cruia este amplasat
panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv.
Sunt exceptate de la plat potrivit legii:
- serviciile de reclam i publicitate realizate prin mijloace de informare n mas scrise i
audiovizuale,
- nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti
economice; .
- taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, nu se aplic unei persoane care nchiriaz
panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, n acest caz taxa prevzut la art. 270 Cod
fisc. fiind pltit de aceast ultim persoan;
- taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau
alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor;
- taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare
a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii
de utilitate public i educaionale;
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiajul
efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam
i publicitate.
110
2014
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate se stabilete prin hotrre a

consiliului local i pot fi cuprins ntre 1% i 3% din valoarea serviciilor de reclam i publicitate.
Se pltete lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de
prestri de servicii de reclam i publicitate.
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se stabilete prin nmulirea numrului de
metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam sau publicitate cu
suma stabilit de consiliul local. Se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i
30 septembrie inclusiv, la bugetul unitii teritorial administrative, n a crei raz se realizeaz
serviciul.
3. Taxa hotelier (art. 278-281 Cod fisc.)
Este stabilit de ctre autoritatea public local i se pltete pentru ederea ntr-o unitate de
cazare, ntr-o localitate
Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de
unitile de cazare.
Pentru ederea ntr-o unitate de cazare, consiliul local instituie o tax hotelier n cot de 1%
din valoarea total a cazrii/tariful de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului.Taxa hotelier se
datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntro staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de
perioada real de cazare.
Se ncaseaz de ctre persoanele juridice care asigur cazarea, odat cu luarea n eviden a
persoanelor cazate i se vars la bugetele locale n raza crora se afl unitatea de cazare.
Sunt prevzute i o serie de scutiri (pentru persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv;
persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II;
pensionarii sau studenii; persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; veteranii de
rzboi etc.).
4. Taxe speciale
Conform art. 282 Cod fisc., pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul
persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale.
Domeniile n care se pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i
cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu prevederile Legea nr. 273/2006 privind finanele
publice locale i a regulamentelor aprobate de autoritile deliberative locale.
Conform art. 30 alin. 2 din Legea nr. 273/2006, cuantumul taxelor speciale se stabilete anual,
iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate
pentru nfiinarea serviciilor publice de interes local, precum i pentru finanarea cheltuielilor
curente de ntreinere i funcionare a acestor servicii.
Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz de
serviciile oferite de instituia/serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de organizare
i funcionare a acesteia/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, s efectueze
prestaii ce intr n sfera de activitate a acestui tip de serviciu.
Consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, nu pot
institui taxe speciale concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie
electric), pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ-teritoriale a reelelor
de ap, de transport i distribuie a energiei electrice i a gazelor naturale.
5. Alte taxe locale
Conform art. 283 Cod fisc., consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau
consiliile judeene, dup caz, pot institui i alte taxe locale, precum:
111
2014
- taxe pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor
memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele asemenea;
- taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri
care folosesc infrastructura public local, pe raza localitii unde acestea sunt utilizate, precum i
taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor;
- tax pentru ndeplinirea procedurii de divor pe cale administrativ (n cuantum de 500 lei i
poate fi majorat prin hotrre a consiliului local, fr ca majorarea s poat depi 20% din aceast
valoare. Taxa se face venit la bugetul local);
- taxa pentru reabilitare termic a blocurilor de locuine i locuinelor unifamiliale, pentru care
s-au alocat sume aferente cotei de contribuie a proprietarilor, n condiiile O.U.G. nr. 18/2009
privind creterea performanei energetice a blocurilor de locuine228.
Tot n categoria taxelor locale sunt incluse i impozitele i taxele locale aferente masei
patrimoniale fiduciare transferate n cadrul operaiunii de fiducie. Sunt pltite de ctre fiduciar la
bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale unde sunt nregistrate bunurile care fac
obiectul operaiunii, aferent contractelor de fiducie ncheiate conform Codului civil.
.8.2. Taxele de timbru

Taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de ctre diferite
organe sau instituii de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite
servicii ori rezolv anumite interese legitime ale prilor229.
Categorii:
1. taxele judiciare de timbru - reprezint acea categorie de venituri ale bugetelor locale 230 care
se percep cu ocazia introducerii (sau formulrii) unor cereri sau aciuni la instanele judectoreti
(de orice grad), ori care sunt adresate Ministerului Justiiei sau Parchetului de pe lng nalta Curte
de Casaie i Justiie231.Taxele judiciare de timbru sunt datorate de ctre toate persoanele fizice i
juridice i reprezint plata serviciilor prestate de ctre instanele judectoresi, precum i de ctre
Ministerul Justiiei i Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie. n cazurile anume
prevzute de lege, aciunile i cererile sunt scutite de la plata taxelor judiciare de timbru. Taxele
judiciare de timbru se stabilesc n mod difereniat, dup cum obiectul acestora este sau nu evaluabil
n bani, cu exceptiile prevzute de lege.
2. taxele de timbru pentru activitatea notarial se pltesc de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice care solicit ndeplinirea unor acte sau servicii notariale.
3.taxele de timbru extrajudiciare - se datoreaz potrivit legii232 pentru eliberarea
certificatelor de orice fel233 (altele dect cele eliberate de instanele judectoreti, Ministerul
Justiiei, Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie i de notarii publici), eliberarea sau
preschimbarea actelor de identitate, eliberarea permiselor de vntoare i de pescuit, examinarea
228
Publicat n M.Of. nr. 155 din 12 martie 2009, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011
(publicat n M.Of. nr. 503 din 14 iulie 2011), cu modificrile i completrile ulterioare.
229
A se vedea Instruciunile Ministerului Finanelor nr. 1711/1960, n LEGISLAIA NOTARIAL UZUAL,
Edit. tiinific, Bucureti, 1979, p. 234 i urm.
230
Potrivit disp.art. 295 alin. 11 Cod fiscal, taxele judiciare de timbru ca, de altfel, i celelalte categorii de taxe de
timbru se constituie n venituri ale bugetelor locale.
231
A se vedea O.U.G. nr. 80/2013 privind taxele judiciare de timbru, publicat n M.Of. nr. 392, din 29 iunie 2013.
232
A se vedea dispoziiile Legii nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n M. Of. nr. 321
din 6 iulie 1999, cu completriel i modificriel ulterioare.
233
Certificate, adeverine i alte nscrisuri prin care se atest un fapt sau o situaie natere, deces, cstorie.
Pentru nregistrarea, la cerere, n actele de stare civil a schimbrii numelui i sexului, a desfacerii cstoriei etc.
112
2014
conductorilor de autovehicule n vederea obinerii permisului de conducere, nmatricularea

autovehiculelor i a remorcilor, precum i pentru alte servicii prestate de unele instituii publice.
1. Enumerai 3 impozite locale:
a.
b.
c.
2. Enumerai 3 categorii de cldiri care sunt scutite de la plata impozitului pe cldire:
a.
b.
c.
3.Enumerai categoriile de taxe locale prevzute de Codul fiscal:
4.Taxele de timbru sunt surse de venit pentru bugetul __________________________.
5. Definii taxele.
6.Cnd se determin subiectul pltitor al taxelor?
7. Scopul instituirii taxelor ca obligaii fiscale este: ___________________________.
8. Stabiliti asemnri i deosebiri ntre taxele judiciare de timbru i taxele extrajudiciare.
113
2014
TEMA NR. 7
CAPITOLUL IX
PROCEDURA FISCAL
.9.1. Consideraii generale
Prin stabilirea unei proceduri fiscale se creeaz cadrul de manifestare, urmrit de legiuitor,
pentru ca toi subiecii implicai (n cadrul unui raport juridic de drept fiscal) s i exercite
drepturile i obligaiile.
Codul de procedur fiscal reglementeaz acest domeniul, care cuprinde drepturile i
obligaiile subiectelor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor
datorate bugetului general consolidat, prevzute n Codul fiscal, precum i administrarea drepturilor
vamale, administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie
venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care prin lege nu se prevede
altfel (art. 1 alin. 1 i 2 Cod.proc.fisc.).
Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur
cu nregistrarea fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat i ssoluionarea contestaiilor
mpotriva actelor administrative fiscale (art. 1 alin. 3 Cod.proc.fisc.).
Practic acest cod stabilete procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, iar acolo unde nu
dispune expres, se vor aplica prevederile Codului de procedur civil (art. 2 alin. 2 i 3
Cod.proc.fisc.).
Interpretarea reglementrilor fiscale se va face cu respectarea voinei legiuitorului aa cum
ste exprimat prin lege (art. 13 Cod.proc.fisc.).
Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat234:
1. Aplicarea unitar a legislaiei (art. 5 Cod.proc.fisc.) principiu conform cruia, organul
fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei, urmrind
stabilirea corect a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat. n realizarea acestui principiu, un rol revine i Comisiei fiscale centrale (constituit
potrivit art. 6 din Cod.fisc.) care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea
unitar a Cod.proc.fisc., a legislaiei subsecvente acestuia, precum i a legislaiei care intr n sfera
de aplicare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
2. Exercitarea dreptului de apreciere (art. 6 Cod.proc.fisc.) conform cruia organul
fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana
strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra
tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz.
234
Pentru analiza principiilor, a se vedea i Mihai Brgaru, Principiile fundamentale de administrare a impozitelor i
taxelor n noul Cod de procedur fiscal, Revista de Drept Comercial nr.5/2004, pp.147-160
114
2014
3. Rolul activ al organului fiscal (art. 7 Cod.proc.fisc.) principiu conform cruia

organului fiscal i revin anumite drepturi i obligaii:
- de a ntiina contribuabilul cu privire la drepturilor i obligaiilor ce i revin n
desfurarea procedurii potrivit legii fiscale;
- de a ndruma contribuabilul pentru depunerea declaraiilor i a altor documente, pentru
corectarea declaraiilor sau a documentelor, ori de cte ori este cazul;
- de a ndruma contribuabilul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale;
- de a examina, din oficiu, starea de fapt, de a obine i utiliza toate informaiile i
documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei fiscale a contribuabilului;
- de a examina n mod obiectiv starea de fapt;
- de a decide asupra felului i volumului examinrilor, n funcie de circumstanele fiecrui
caz n parte i de limitele prevzute de lege.
4. Limba oficial n administraia fiscal este limba romn (art. 8 Cod.proc.fisc.).
5. Dreptul de a fi ascultat (art. 9 Cod.proc.fisc.) conform acestui principiu, naintea lurii
deciziei, organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul
de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei, cu excepia situiilor
prevzute expres cnd nu subzist o asemenea obligaie235.
6. Obligaia de cooperare (art. 10 Cod.proc.fisc.) principiu conform cruia, contribuabilul
este obligat s coopereze cu organele fiscale n vederea determinrii strii de fapt fiscale, prin
prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n ntregime, conform realitii, i prin indicarea
mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute. Contribuabilul este obligat s ntreprind msurile n
vederea procurrii mijloacelor doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor juridice i
efective ce i stau la dispoziie.
7. Secretul fiscal (art. 11 Cod.proc.fisc.) principiu conform cruia, funcionarii publici din
cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate, sunt obligai, n
condiiile legii, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii
atribuiilor de serviciu, cu excepiile i limitrile prevzute expres236.
8. Buna-credin (art. 12 Cod.proc.fisc.) conform cruia, relaiile dintre contribuabili i
organele fiscale trebuie s fie fundamentate pe bun-credin, n scopul realizrii cerinelor legii.
Organele fiscale au o competen general n ceea ce privete administrarea, exercitarea
controlului i emiterea normelor de aplicare cu privire la creanele fiscale ce se cuvin bugetului
general consolidat, care, potrivit legii, sunt date n competena lor de administrare (art. 32 alin. 1
Cod.proc.fisc.).
235
Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:

a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale privind executarea
obligaiilor contribuabilului sau pentru luarea altor msuri prevzute de lege;
b) situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil, pe care acesta le-a dat ntr-o declaraie sau ntr-o cerere;
d)urmeaz s se ia msuri de executare silit.
236
Conform art. 11 Cod.proc.fisc., informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate
bugetului general consolidat pot fi transmise numai: a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute
de lege; b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor convenii; c) autoritilor judiciare
competente, potrivit legii; d) n alte cazuri prevzute de lege. Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s
pstreze secretul asupra informaiilor primite. Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea
potrivit legii.
115
2014
Actele emise de organele fiscale

Actul administrativ fiscal este actul juridic emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale (art. 41
Cod.proc.fisc.).
Forma procedural de emitere a actului administrativ-fiscal este ntotdeauna cea scris (art.
43 alin. 1 Cod.proc.fisc.)237.
Actul administrativ-fiscal trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente (art.
43 alin. 2 Cod.proc.fisc.):
a). denumirea organului fiscal emitent;
b). data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c). datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil,
dup caz;
d). obiectul actului administrativ- fiscal;
e). motivele de fapt;
f). temeiul de drept;
g). numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal;
h). tampila organului fiscal emitent;
i). posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care
se depune contestaia;
j). meniuni privind audierea contribuabilului.
Actul administrativ fiscal emis prin intermediul mijloacelor informatice (prin intermediul
unui centru de imprimare masiv art. 43 alin. 3 Cod.proc.fisc.) este perfect valabil chiar dac nu
poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal i tampila organului emitent, dac
ndeplinete condiiile legale cerute pentru transmiterea unor acte prin astfel de mijloace. Dar, astfel
de acte pot fi valabile numai dac intr n categoriile stabilite prin ordin de ministrul finanelor
publice.
i actele administrativ fiscale trebuie s fie emise cu respectarea tuturor condiiilor de form
procedurale prealabile, concomitente sau posterioare238.
Formele procedurale de comunicare sunt (art. 44 Cod.proc.fisc.):
a). personal contribuabilului la sediul organului emitent;
b). prin persoanele mputernicite ale organului fiscal;
c). prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire, prin fax, e-mail (cu asigurarea transmiterii i confirmrii primirii);
d) prin publicitate, n cazul n care comunicarea prin mijloacele precizate mai sus nu a fost
posibil. Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal
emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care
se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. n cazul actelor
administrative emise de organele fiscale prevzute la art. 35 Cod.proc.fisc., afiarea se face,
concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice locale
respective. n lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului
judeean. n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de
la data afirii anunului.
237
Forma scris asigur: a) cunoaterea manifestrii de voin a organului fiscal; b) posibilitatea verificrii i
respectrii temeiurilor legale n baza crora a fost emis actul administrativ- fiscal; c) posibilitatea verificrii regulilor de
procedur pentru elaborarea actului; d) excluderea oricrei confuzii cu privire la efectele juridice produse; e) eficiena
controlului de legalitate, a actului administrativ (a se vedea Lucian Chiriac, op.cit., p.131).
238
A se vedea Lucian Chiriac, op.cit., p.133
116
2014
Comunicarea actului administrativ fiscal contribuabilului determin, de la data comunicrii

sau de la data ulterioar stabilit n act (art. 45 alin. 1 Cod.proc.fisc.), producerea efectelor juridice,
dar i curgerea termenului stabilit de lege pentru promovarea cilor de atac.
Legalitatea actului administrativ fiscal este controlat de organul administrativ-fiscal
desemnat pentru soluionarea contestaiilor n cadrul unei proceduri prealabile sau de ctre instana
de contencios administrativ.
Nulitatea actului administrativ fiscal este atras de lipsa unuia dintre elementele actului
administrativ fiscal referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului
fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a
semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal (mai puin n cazul actelor emise prin
intermediul mijloacelor informatice). Constatarea nulitii se face la cerere sau din oficiu de organul
competent n cadrul procedurii prealabile sau de ctre instana de contencios administrativ care va
proceda la anularea actului administrativ fiscal (art. 46 Cod.proc.fisc.).
Termene
Conform art. 68 Cod.proc.fisc., termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i
ndeplinirea obligaiilor prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale
aplicabile n materie, dac legea fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului
de procedur civil.
Conform art. 70 Cod.proc.fisc., termenul de soluionare a cererilor contribuabililor de ctre
organul fiscal este de 45 de zile de la nregistrare. n situaiile n care, pentru soluionarea cererii,
sunt necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete
cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate.
Etapele procedurii fiscale
1. nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal conform art. 72 alin. 1
Cod.proc.fisc., orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se
nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Se face prin declaraia de nregistrare
fiscal (se completeaz pe un formular pus la dispoziie de organele fiscale) sau pe baz de cerere.
Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal sau, dup caz, a cererii, organul fiscal elibereaz
certificatul de nregistrare fiscal, n termen de 10 zile de la data depunerii declaraiei sau a cererii
(care va conine i codul de identificare fiscal).
2. Declaraia fiscal este documentul239 prin care se declar:
a) impozitele, taxele i contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia
calculrii impozitelor i taxelor revine pltitorului;
b) bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a
taxei se face de organul fiscal;
c) impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a
calcula, de a reine i de a vrsa impozite i taxe.
Se depune de ctre toate persoanele i entitile care au aceast obligaie potrivit Codului
fiscal, n termenele prevzute de acesta.
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din
oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat.
Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15
zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei
fiscale (art. 81-82 Cod.proc.fisc.).
239
A se vedea art.78.1 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr.1050/2004.
117
2014
3. Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general

consolidat - se face fie prin declaraie fiscal fie, n celelalte cazuri, prin decizie emis de organul
fiscal (decizie de impunere) (art. 85 Cod.proc.fisc.).
Conform art. 86 Cod.proc.fisc., decizia de impunere se emite de organul fiscal competent.
Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere, ca
urmare a unor constatri prealabile ale organului fiscal sau n baza unei inspecii fiscale. Decizia de
impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la
data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat.
Conform art. 88 Cod.proc.fisc., sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte
administrative fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de
impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere.
Conform art. 91 Cod.proc.fisc., dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se
prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de
prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana
fiscal potrivit art. 23 Cod.proc.fisc., dac legea nu dispune altfel.
Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea
rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. Acest termen curge de la data svririi
faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
4. Inspecia fiscal - poate fi definit ca activitatea specializat desfurat avnd ca obiect
verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea
sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a
accesoriilor aferente acestora (art. 94 alin. 1 Cod.proc.fisc.).
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege (art. 95 Cod.proc.fisc.).
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, conform dispoziiilor Cod.proc.fisc. ori de alte autoriti care sunt
competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate
bugetului general consolidat (art. 99 alin. 1 Cod.proc.fisc.).
Conform art. 109 Cod.proc.fisc., rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntrun raport de inspecie fiscal, n care se prezint constatrile inspeciei fiscale din punct de vedere
faptic i legal. Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii: deciziei de impunere, pentru
diferene de obligaii fiscale aferente perioadelor verificate; deciziei de nemodificare a bazei de
impunere, dac nu se constat diferene de obligaii fiscale.
.9.2. Colectarea creanelor fiscale
Totalitatea aciunilor care au drept scop stingerea creanelor fiscale se numete colectare
(art. 110 alin. 1 Cod.proc.fisc.).
Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu
executoriu (art. 110 alin. 2 Cod.proc.fisc.).
118
2014
Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat
privind creanele fiscale, ntocmit de organele competente sau de alte persoane ndreptite240.
Asemenea titluri pot fi (art. 110 alin. 3 Cod.proc.fisc.):
a) decizia de impunere;
b) declaraia fiscal;
c) decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;
d) declaraia vamal;
e) decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i
alte sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile;
f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut
de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
g) decizia de atragere a rspunderii solidare emis potrivit art. 28 Cod.proc.fisc.;
h) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un
extras certificat ntocmit n baza acestor acte, n cazul creanelor fiscale stabilite, potrivit legii, de
procuror sau de instana judectoreasc.
Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte
legi care le reglementeaz (art. 111 Cod.proc.fisc).
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale ct i pentru obligaiile fiscale accesorii,
termenul de plat este stabilit n Codul fiscal n funcie de data comunicrii acestora.
n cazul n care debitorului nu achit la termenul de scaden obligaia de plat, acesta
datoreaz dobnzi241 i penaliti de ntrziere242. Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit
la bugetul cruia i aparine creana principal (art. 1119 Cod.proc.fisc.).
nlesniri la plata obligaiilor fiscale
Conform art. 125 Cod.proc.fisc., la cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul
fiscal competent poate acorda pentru obligaiile fiscale restante, att naintea nceperii executrii
silite, ct i n timpul efecturii acesteia, nlesniri la plat, n condiiile legii. La cererea temeinic
justificat a debitorilor, persoane fizice sau juridice, creditorii bugetari locali, prin autoritile
administraiei publice locale care administreaz aceste bugete, pot acorda, pentru obligaiile
bugetare restante pe care le administreaz, urmtoarele nlesniri la plat: a) ealonri la plata
impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local; b)
amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local; c)
ealonri la plata majorrilor de ntrziere de orice fel, cu excepia majorrilor de ntrziere datorate
pe perioada de ealonare; d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de majorri de
ntrziere, cu excepia majorrilor de ntrziere datorate pe perioada de amnare; e) scutiri sau
reduceri de impozite i taxe locale, n condiiile legii.
240
n legtur cu titlurile de crean a se vedea Voicu Bara, Condiiile legale ale titlului de crean financiarbugetar n revista Analele Universitii din Oradea seria Drept nr.1/1997, pp.107-118; Octav Dnil
Particularitile titlului de crean fiscal n sfera impozitelor indirecte, n revista Studii de drept a Universitii de
Vest Timioara, nr.1/1995, p.119.128; Aurelia Cotuiu, Contestaiile mpotriva titlurilor de creane bugetare, n
Dreptul nr.9/1997, pp.53-58.
241
Dobnzile reprezint echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale ca urmare a neachitrii de ctre
debitor a obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv (art. 120 alin. 1 Cod.proc.fisc.).
242
Penalitile de ntrziere reprezint sanciunea pentru nendeplinirea obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz
pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei
datorate inclusiv. Nivelul penalitii de ntrziere este de 0,03% pentru fiecare zi de ntrziere. Penalitatea de ntrziere
nu nltur obligaia de plat a dobnzilor (art. 1201 Cod.proc.fisc. modificat prin O.U.G. nr. 8/2014 pentru modificarea
i completarea unor acte normative i alte msuri fiscal-bugetare, publicat n M.Of. nr. 151 din 28 februarie 2014). Prin
excepie, nivelul dobnzii pentru obligaiile fiscale ealonate la plat conform prevederilor O.U.G. nr. 29/2011, pentru
care contribuabilul constituie ntreaga garanie sub forma scrisorii de garanie bancar i/sau mijloace bneti la o
unitate a Trezoreriei Statului, este de 0,02%.
119
2014
Pentru acordarea nlesnirilor la plat creditorii bugetari locali vor cere debitorilor
constituirea de garanii.
Stingerea creanelor fiscale
Conform art. 24 Cod proc.fisc., creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare
silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
Stingerea creanelor fiscale prin plat este modalitatea obinuit (comun) de stingere a
obligaiilor fiscale este plata. Aceasta se poate realiza benevol sau silit (pe calea executrii silite).
Conform art. 114 Cod.proc.fisc., plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul
bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat. Debitorii vor
efectua plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru
obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru
celelalte obligaii de plat.
n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau
persoanele abilitate de organul fiscal;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul
pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast informaie este
transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare; n cazul plilor
efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuat tranzacia, astfel cum este
confirmat prin procedura de autorizare a acesteia;
d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data
nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat
timbrele datorate potrivit legii.
Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare
Compensarea constituie o modalitate de stingere a creanelor statului sau unitilor
administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte
sume datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de
rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele
pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca
respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public (art. 116 alin. 1 Cod.proc.fisc.).
Stingerea obligaiilor fiscale prin restituire
Restituirea de sume se fac la cererea debitorului sau din oficiu.
La cererea debitorului se restituie urmtoarele sume (art. 117 alin. 1 Cod.proc.fisc.):
a) cele pltite fr existena unui titlu de crean;
b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal;
c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul;
d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;
e) cele de rambursat de la bugetul de stat;
f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit
legii;
g) cele rmase dup efectuarea distribuirii prevzute la art. 170 Cod.proc.fisc.;
h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup
caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.
120
2014
Din oficiu, restituirea sumelor se face n cazul diferenelor de impozite rezultate din
regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice, n termen de 60 de zile de la
data comunicrii deciziei de impunere (art. 117 alin. 2 Cod.proc.fisc.).
Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie
Prescripia intervine atunci cnd termenul prevzut de lege pentru stabilirea obligaiilor
fiscale, fie pentru ncasarea creanelor fiscale prin plata benevol sau prin executare silit a expirat
i obligaia devine natural (creditorul nu l mai poate constrnge pe debitor n nici un fel s
plteasc).
Prescripia dreptului organelor fiscale de a stabili obligaii fiscale se mplinete n termen de
5 ani i ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana
fiscal.
Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea
rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. Acest termen curge de la data svririi
faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau
restituirea este de 5 ani, de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest
drept (art. 131 i 135 Cod.proc.fisc.)243.
Acest termen se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale.
Termen de prescripie este supus suspendrii244 i ntreruperii245, dar n condiiile stabilite
prin Codul de procedur fiscal.
mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor
fiscale, duce la ncetarea oricror msuri de executare precum i la scderea acestora din evidena
analitic pe pltitor.
Cu toate acestea, sumele achitate de debitor, pn la mplinirea termenului de prescripie, nu
se mai restituie (art. 134 Cod.proc.fisc.).
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti prevute de lege:
- insolvabilitatea - cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile sau veniturile sau
bunurile urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat cnd debitorul a disprut
sau a decedat fr s lase avere, cnd debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas
neachitate obligaii fiscale, etc. (art. 176 Cod.proc.fisc.). Astfel se poate dispune scoaterea creanei
din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat, iar dac aceast stare de lucruri persist
pn la mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit, se va proceda la
radierea debitului, care are drept efect stingerea obligaiei fiscale pentru cauz de insolvabilitate246
- deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment se cere instanelor
judectoreti competente;
- anularea creanelor fiscale (art. 178 Cod.proc.fisc.) - constituie un mod excepional de
stingere a creanelor fiscale, dar sub condiia existenei unor motive temeinice247. Anularea este
dispus n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot,
sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite. Conductorul organului de executare
poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a
adresei de nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal. Creanele fiscale restante aflate n
sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului
243
A se vedea Ioan Condor, Silvia Condor Cristea, Prescripia extinctiv n dreptul comun i n domeniul fiscal, n
Revista de Drept Comercial nr.7-8/2001, pp.51-63.
244
A se vedea art.132 C.proc.fisc.
245
A se vedea art.133 C.proc.fisc.
246
A se vedea Mircea tefan Minea .a., op.cit., p.274.
247
n Codul de procedur fiscal aprobat prin O.G. nr.92/2003 nu se mai amintete de amnistia fiscal, care se
constituie ntr-o form a anulrii a se vedea Mircea tefan Minea, op.cit., p.274.
121
2014
creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori. n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor
locale, suma de 40 lei reprezint limita maxim pn la care, prin hotrre, autoritile deliberative
pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
Executarea silit este un mijloc subsidiar de realizare a creanelor fiscale.
Reprezint o cale excepional de recuperare a creanelor fiscale.
Conform art. 136 alin. 1 Cod proc.fisc., n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie
obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, procedeaz la
aciuni de executare silit, cu excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs
de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal
datorat de debitor.
Executarea silit a sumelor reprezentnd venituri ale sistemului public naional, este pornit
i se desfoar de ctre organele fiscale care administreaz creane fiscale. Astfel, acestea sunt
abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit (art.
136 alin. 2 Cod.proc.fisc.), fr ncuviinarea altor organe de stat, n temeiul faptului c titlurile de
creane fiscale sunt titluri executorii248.
Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a
crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind
organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul de
executare competent, dup caz. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea
msurii de executare silit se face de ctre organul de executare coordonator (art. 136 alin. 5
Cod.proc.fisc.).
Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor
fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o prezinte n exercitarea
activitii. Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de
executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit (art. 138 Cod,procfisc.).
Executarea silit a creanelor fiscale se poate face numai n baza titlului executoriu emis
potrivit Cod.proc.fisc. de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul sau a unui alt nscris, care potrivit legii, constituie titlu executoriu (art.
141 alin. 1 Cod.proc.fisc.).
Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin
expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod
prevzut de lege. Modificarea titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod
corespunztor (art. 141 alin. 2 i 3 Cod.proc.fisc.).
Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului,
urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru
realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a
debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea
creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare (art. 142 alin. 1 Cod.proc.fisc.).
Executarea silit poate ncepe numai dup ce au trecut 15 zile de la data comunicrii de ctre
organul fiscal a ntiinrii de plat, care nu este dect un act premergtor executrii i nu un act de
executare silit propriu-zis.
Primul act de ncepere a executrii silite este somaia. Somaia se comunic nsoit de titlul
executoriu, dat de la care debitorul are un termen de 15 zile, pentru a plti suma stabilit ca
248
A se vedea i Vasile. Ptulea O nou reglementare privind executarea creanelor bugetare, n Dreptul
nr.5/1996, pp.12-25; Ioan Gliga, Doctrin i reglementri juridice privind executarea creanelor bugetare, n revista
Fit Justiia nr.1/1997, pp.45-46.
122
2014
datorat. Dac n termenul de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, organul de

executare va trece la aplicarea uneia dintre modalitile de executare silit. n cazurile prevzute de
Codul de procedur fiscal, executarea silit poate fi suspendat, ntrerupt sau s nceteze (art. 148
i 1481 Cod.proc.fisc.).
Modalitile sau procedeele prin care se realizeaz efectiv executarea silit a creanelor
fiscale sunt: poprirea, executarea silit a bunurilor mobile, executarea silit a bunurilor imobile,
executarea silit a altor bunuri.
n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent oricare dintre
modalitile de executare silit (art. 142 alin. 2 Cod.proc.fisc.).
1. Executarea silit prin poprire (art. 149-150 Cod.proc.fisc.).
Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i
disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale,
deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor
datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
Se nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres care va fi trimis prin scrisoare
recomandat, cu dovada de primire, terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlul
executoriu. O dat cu ntiinarea terului poprit, se va comunica nfiinarea popririi i debitorului.
Conform art. 149 Cod proc.fisc. modificat, pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii
titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile bancare. n acest
caz, prin excepie de la art. 145 alin. 1 Cod.proc.fisc. (care instituie termenul de 15 zile de la care
poate ncepe executarea silit, calculat din momentul comunicrii somaiei), poprirea conturilor
bancare pentru stingerea creanelor fiscale poate fi nfiinat nainte de mplinirea unui termen de 30
zile de la data comunicrii somaiei249.
Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani
debitorului urmrit, precum i n cazul n care se invoc alte neregulariti privind nfiinarea
popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului poprit,
la cererea organului de executare ori a altei pri interesate, pe baza probelor administrate, va
pronuna meninerea sau desfiinarea popririi. Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care
constituie titlu executoriu, organul de executare poate ncepe executarea silit a terului poprit, n
condiiile Cod.proc.fisc.
2. Executarea silit a bunurilor mobile (art. 151-1531 Cod.proc.fisc.).
Sunt supuse executrii silite n vederea recuperrii creanelor fiscale i orice bunuri mobile
ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege.
Urmrirea bunurilor mobile ale persoanelor fizice debitoare se poate face de regul, ns
sunt i unele bunuri care sunt exceptate, cum ar fi, cele necesare vieii i muncii debitorului, precum
i familiei sale (bunuri mobile care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional,
bunurile strict necesare uzului personal sau casnic etc.).
Procedura urmririi silite a bunurilor mobile n vederea recuperrii creanelor fiscale restante
cuprinde: somaia de plat, identificarea bunurilor urmribile, aplicarea sechestrului (instituit prin
proces-verbal), verificarea bunurilor mobile sechestrate250 i recuperarea creanelor fiscale pentru
care s-a pornit executarea silit (chiar dac se afl la un ter)251.
Competena popririi i desfurrii executrii silite asupra bunurilor mobile ale debitorului
creanei fiscale revine organului fiscal local n raza cruia domiciliaz subiectul impozabil i n
249
O.U.G. nr. 8/2014 pentru modificarea i completarea unor acte normative i alte msuri fiscal-bugetare,
inclusiv Cod.proc.fisc., publicat n M.Of. nr. 151 din 28 februarie 2014.
250
Valorificarea se face prin: nelegerea prilor, vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile,
vnzarea direct, vnzarea la licitaie, alte modaliti admise de lege a se vedea art.154 alin lit. e C.proc.fisc.
251
A se vedea Mircea tefan Minea, op.cit., p.280.
123
2014
evidena cruia este nscris creana de recuperat. n aceleai condiii, ca i n cazul executrii silite
prin poprire, i n cazul urmririi bunurilor mobile se poate formula contestaie la executare.
3. Executarea silit a bunurilor imobile (art. 154-156 Cod.proc.fisc.)
Pot fi supuse acestei modaliti de executare silit orice bunuri imobile, inclusiv mpreun
cu bunurile accesorii bunului imobil, prevzute de Codul civil, cu excepia spaiului minim locuit de
debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare (excepia este nlturat
cnd executarea silit se face pentru stingerea creanei fiscale rezultate din svrirea unei
infraciuni).
Procedura urmririi silite asupra bunurilor imobile cuprinde: somaia de plat, identificarea
bunurilor urmribile, aplicarea sechestrului (care se constituie n ipotec legal), prin procesulverbal de sechestru, valorificarea bunurilor imobile sechestrate252 i recuperarea creanelor restante.
Conform art. 156 Cod.proc.fisc., dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul
poate solicita organului de executare, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata
integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale
sale pe timp de cel mult 6 luni. De la data aprobrii cererii debitorului, executarea silit nceput
asupra bunului imobil se suspend. Pentru motive temeinice organul de executare poate relua
executarea silit imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni.
4. Executarea silit a altor bunuri (art. 157-158 Cod.proc.fisc.)
n vederea stingerii obligaiilor fiscale, pot fi executate silit i fructele neculese i a recoltele
prinse n rdcini care sunt ale debitorului i se efectueaz potrivit dispoziiilor din Codul de
procedur fiscal privind bunurile imobile. Este o form de executare silit indirect.
Pentru recoltele i fructele culese se aplic procedura privind executarea silit a bunurilor
mobile.
Valorificarea bunurilor sechestrate
Conform art. 159 Cod.proc.fisc., pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai
avantajoase, innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i
obligaiile debitorului urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor
sechestrate n una dintre modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de
datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient. Sunt modaliti de valorificare a
bunurilor sechestrate:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii,
agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n
regim de urgen. Evaluarea i valorificarea acestor bunuri se vor face de ctre organele fiscale, la
preul pieei. Procedura de evaluare i valorificare se aprob prin ordin al ministrului finanelor
publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Contestaia la executare silit (art. 172-174 Cod.proc.fisc.)
Codul de procedur fiscal stabilete c orice persoan interesat (oricine demonstreaz c
are un interes) poate face contestaie mpotriva oricrui act de executare, precum i n cazul n care
252
Valorificarea se poate face: prin nelegerea prilor, vnzarea direct, vnzarea la licitaie, alte modaliti
admise de lege a se vedea art.154 alin.3 C.proc.fisc..
124
2014
aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii, sau mpotriva titlurilor
executorii (art. 172 alin. 1 Cod.proc.fisc.)253.
Contestaia la executare silit poate fi:
1. o contestaie la executare propriu-zis (se contest orice act de executare sau chiar
executarea silit n ntregime), o contestaie la titlu (prin care se contest chiar titlul executoriu n
temeiul cruia a fost pornit executarea)254
2. o contestaie mpotriva refuzului organului de executare de a ndeplini un act de executare
n condiiile legii255.
Procedura contestaiei la executare silit.
Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent de ctre debitorul urmrit,
creditorul urmritor, terul poprit, n cazul popririi sau orice alt ter vtmat prin aplicarea acestei
proceduri, i se judec n procedur de urgen.
Termenul n care se poate introduce contestaia este un termen de decdere i este de 15 zile
i curge de la data de la care: contestatorul a luat la cunotin de executarea ori de actul de
executare (somaia); contestatorul a luat la cunotin de refuzul organului de executare de a
ndeplini un act de executare; cel interesat a luat la cunotin de eliberarea sau distribuirea sumelor
pe care le contest.
Instana poate admite sau respinge contestaia la executare. Dac admite contestaia la
executare, poate dispune anularea sau ndreptarea actului de executare, anularea sau lmurirea
titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat. n baza
admiterii contestaiei instana mai poate dispune restituirea ctre cel ndreptit, a sumei ce i se
cuvine din valorificarea bunurilor sau din reinerile din proprire, respectiv a cauiunii atunci cnd
este cazul.
n situaia n care instana respinge contestaia la executare, contestatorul poate fi obligat, la
cererea organului de executare la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii.
Mai mult, dac instana constat c cererea a fost introdus cu rea-credin de exemplu, pentru a
tergiversa executarea silit contestatorul poate fi obligat la plata unei amenzi judiciare de la 50 lei
la 1000 lei.
.9.3. Procedura soluionrii contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative
fiscale256
Sediul legislativ: art. 205-218 Cod.proc.fisc modificat257.
253
Pentru consideraii privind contestaia la executare silit n materie fiscal, a se vedea Dan ova,
Contestaia la executare silit n materie fiscal (Partea I), n Revista Romn de Drept al Afacerilor nr.5-6/2004,
pp.8-15; Diana-Persida Popa, Cristin Nicolae Popa, Contestaia la executare silit n lumina Codului de procedur
fiscal, Dreptul nr.4/2004, pp.8-12
254
Contestaia la titlu poate fi promovat numai dac titlul nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc
sau de un alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege art.172
alin. 3 Cod.proc.fisc.
255
A se vedea Savelly Zilberstein, Viorel Mihai Ciobanu, op.cit.,p.258.
256
Pentru consideraii n materie, a se vedea: Adrian Fanu-Moca, Dezvoltarea instituiei contenciosului
administrativ-fiscal n Romnia. Aspecte cronologice, n Revista de Drept Comercial nr.5/2003, pp.149-170 (partea I)
i nr.6/2003, pp.115-129 (partea a II-a); Adrian Fanu-Moca, Reglementarea instituiei contenciosului administrativfiscal n lumina Codului de procedur fiscal nr.7-8/2004, pp.279-299 (partea I), nr.9/2004, pp.221-245 (partea a II-a)
i nr.10/2004, pp.172-190 (partea a III-a); Rodica-Marilena Manea, Procedura administrativ fiscal a contestaiilor
reglementat de Codul de procedur fiscal aspecte teoretice i practice, Revista de Drept Comercial nr.12/2004,
pp.64-75
257
publicat n M.Of. nr. 151 din 28 februarie 2014.
125
2014
nainte de a se adresa instanei de contencios administrativ-fiscale competente258, persoana

care se consider vtmat ntr-un drept al su sau ntr-un interes legitim, printr-un act administrativ
fiscal sau prin lipsa acestuia, poate formula o contestaie, n cadrul unei proceduri prealabile, care
se depune la organul fiscal, respectiv vamal al crui act este atacat.
Contestaia se poate ndrepta mpotriva titlului de crean i mpotriva altor acte
administrative fiscale, precum deciziilor de impunere, dar i deciziile de impunere prin care nu sunt
stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat (art. 205
Cod.proc.fisc.).
Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul
fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva
refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal (art. 206 alin. 2 Cod.proc.fisc.).
Contestaia se depune n termenul de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ
fiscal, dat la care se nate dreptul la plngere (art. 207 alin. 1 Cod.proc.fisc.).
Competena de soluionare a contestaiilor
Conform art. 209 Cod proc.fisc. modificat259, contestaiile formulate mpotriva deciziilor de
impunere, a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere, deciziilor pentru
regularizarea situaiei emise n conformitate cu legislaia n materie vamal, a msurii de diminuare
a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de msuri, precum i mpotriva deciziei de reverificare se
soluioneaz de ctre:
a) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale
reginonale ale finanelor publice sau a municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz teritorial
i au domiciliul fiscal contestatarii, pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii,
datorie vamal, accesorii ale acestora, msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn
la 5 milioane lei, precum i pentru contestaiile ndreptate mpotriva deciziilor de reverificare, cu
excepia celor emise de organele centrale cu atribuii de inspecie fiscal;
b) Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie
vamal, accesoriile acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de 5
milioane lei sau mai mare, pentru contestaiile formulate de marii contribuabili, precum i cele
formulate mpotriva actelor enumerate n prezentul articol, emise de organele centrale cu atribuii de
inspecie fiscal, indiferent de cuantum;
c) organele fiscale emitente pentru contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative
fiscale;
d) organul ierarhic superior organului fiscal competent s emit un anumit act prentu
contestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului
administrativ fiscal.
Atunci cnd actele administrative fiscale sunt emise de autoritile administraiei publice
locale, contestaiile vor fi soluionate de acestea.
Procedura de soluionare a contestaiilor
Procedura administrativ prealabil.
Procedura administrativ-prealabil presupune verificarea motivelor de fapt i de drept care
au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal atacat, solicitarea punctului de vedere al
258
A se vedea art.10 din Legea nr.554/2004 privind contenciosul administrativ publicat n M.Of. nr.1154 din
7 decembrie 2004.
259
publicat n M.Of. nr. 151 din 28 februarie 2014.
126
2014
direciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti, administrarea de probe
noi260.
Soluiile n contestaie i cile de atac.
Organul competent va soluiona contestaia prin decizie sau prin dispoziie, dup caz.
Decizia sau dispoziia au caracter definitiv n cadrul procedurii administrativ-fiscale. Prin
urmare, pot fi atacate numai n faa instanelor de contencios administrativ-fiscale n baza Legii nr.
554/2004 privind contenciosul administrativ.
Prin decizie sau dispoziie, contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins.
n cazul admiterii contestaiei, se poate decide anularea total sau parial sau desfiinarea
total sau parial (n aceast situaie se va ncheia un nou act administrativ fiscal, care va fi emis pe
baza considerentelor din decizie).
Decizia sau dispoziia se comunic contestatorului, persoanelor introduse n cauz i
organului emitent.
n termen de 6 luni de la comunicarea deciziei sau dispoziiei, instanele de contencios
administrativ pot fi sesizate, pentru verificarea legalitii acestora. Termenul de 6 luni este un
termen de prescripie, dar pentru motive temeinice, cererea poate fi introdus i peste acest termen,
dar nu mai trziu de un an de la data emiterii actului, acesta din urm fiind un termen de decdere.
Litigiile privind actele administrative se soluioneaz pe fond de ctre tribunalele administrativfiscale (cele cu un obiect de pn la 1 milion lei) sau de seciile de contencios administrativ i fiscal
ale curilor de apel (cele cu un obiect de peste 1 milion lei), dac legea special nu prevede altfel,
iar recursurile, dup caz, vor fi de competena Curilor de Apel sau a naltei Curi de Casaie i
Justiie (art. 10 din Legea nr. 554/2004261).
1. Enumerai etapele procedurii fiscale.
2. Definii actul administrativ fiscal.
3. Nerespectarea condiiilor de form prevzute de lege la ntocmirea actului administrativ fiscal se
sancioneaz cu _________________________ .
4. Formele de comunicare ale actului administrativ fisca prevzute de Codul fiscal sunt:_____.
5.Termenul de prescripie pentru stabilirea obligaiilor fiscale este de _________________.
6. Enumerai modalitile de stingere a creanelor fiscale.
7. Primul act de executare silit a creanelor fiscale este ____________ .
8. Competena de soluionare a contestaiilor depuse mpotriva deciziilor impunere aparine:____
9. Aciunile formulate mpotriva modului de soluionare a contestaiilor n procedura fiscal sunt de
competena: _________________________ .
260
A se vedea, Mdlin Niculeasa, Ioana Niculeasa Aspecte teoretice i practice privind procedura de soluionare a
contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale n revista Curierul judiciar nr.11-12/2004, pp.187205.
261
Legea nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ din Romnia, publicat n M.Of. nr. 1154 din 07 decembrie
2004, cu completrile i modificrile ulterioare.
127
2014
10. Modalitile de valorificare a bunurilor sechestrate prevzute de Codul de procedur fiscal

sunt:
________________________________________.
11.Se poate trece la poprire n termen de _____________ de la comunicarea __________ .
128
2014
BIBLIOGRAFIE
Cri, tratate, monografii
1. Emil Blan, Drept financiar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007.
2. Gabriel Biri, Despre fiscalitate i competitivitate. Despre fiscalitate i bun sim, Editura
Universul Juridic, Bucureti, 2012.
3. Gheorghe Bistriceanu i alii, Finanele R.S.R., Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1981.
4. Radu Bufan, Mircea tefan Minea, Codul fiscal comentat, Editura Wolters Kluwer,
Bucureti, 2008.
5. Dorin Clocotici, Gheorghe Gheorghiu, Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Editura Lumina
Lex, Bucureti, 1996.
6. Ioana Maria Costea, Drept financiar note de curs, Editura Hamangiu, Bucureti, 2013.
7. Elena Drgoescu, Finane. Finane publice, Editura Dimitrie Cantemir, Trgu-Mure, 2000.
8. Ioan Gliga, Gheorghe Gilescu, Paul Olcescu, Drept financiar, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1981.
9. Ioan Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998.
10. Nicolae Hoan, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997.
11. Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000.
12. Ioan Lazr, Dreptul finanelor publice, vol. I Drept bugetar, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2013.
13. Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice,
Editura Accent, Cluj Napoca, 2005.
14. Cristina One, Dreptul finanelor publice, Editura Lumina lex, Bucureti, 2005.
15. Monica Amalia Raiu, Simona Gherghina, Drept financiar public. Caiet de seminar, Editura
C.H. Beck, Bucureti, 2008.
16. Viorel Ro, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005.
17. Dan Drosu aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2000.
18. Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept financiar public, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007.
19. Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria
Bodnar, Tatiana Moteanu, Florin Georgescu, Finane publice, Editura Didactic i
pedagogic, Bucureti, 1992.
Articole i studii publicate n reviste de specialitate
1. Vasile Ptulea, Formele rspunderii juridice n legtur cu execuia bugetar, n Revista
Dreptul nr. 3, 1999.
2. Mihai Giugaru, Principiul no-discriminrii ntre contribuabili. Arta discriminrii fiscale, n
Curierul judiciar, nr.9/2003.
3. I. Bjenar, Particularitile conveniilor de evitare a dublei impuneri, n Revista de Drept
Comercial nr. 2, 1997.
4. S. Dumitrache, Impozitarea prin reinerea la surs a redevenelor, dobnzilor i
dividendelor, n lumina conveniilor de evitare a dublei impuneri, n Revista de Drept Comercial
nr.12/2000.
129
2014
Legislaie
1. Constituia Romniei.
2. Legea nr. 215/2001 Legea privind administraia public local, publicat n M.Of. nr. 204
din 23 aprilie 2001, cu modificrile ulterioare.
3. Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597 din 13
august 2002, cu modificrile ulterioare ultima prin Legea nr. 270 din 15 oct. 2013
(publicat n M.Of. nr. 642 din 18 oct. 2013).
4. Codul muncii, aprobat prin Legea nr. 53/2003 publicat n M. Of. Nr.72 din 5 februarie
2003 i republicat n M.Of. nr. 345 din 18 mai 2011.
5. Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din
23 decembrie 2003, modificat i completat succesiv, ultimele prin: O.U.G. nr. 102/2013
pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea
unor msuri financiar-fiscale (publicat n M.Of. nr. 703 din 15 noiembrie 2013); O.U.G. nr.
111/2013 pentru reglementarea unor msuri fiscale i pentru modificarea unor acte
normative (M.Of. nr. 809 din 19 decembrie 2013), cu intrare n vigoare la 1 ianurie 2014.
6. Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr.
618 din 18 iulie 2006, cu modificri i completri.
7. O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n M.Of.
nr. 941 din 29 decembrie 2003, ultima republicare n M.Of. nr. 513 din 31 iulie 2007, i
modificat ulterior, de mai multe, ori, ultimele: prin O.G. nr. 28 din 27 august 2013,
publicat n M.Of. nr. 553 din 30 august 2013; O.U.G. nr. 8/2014 pentru modificarea i
completarea unor acte normative i alte msuri fiscal-bugetare, publicat n M.Of. nr. 151
din 28 februarie 2014.
8. O.U.G. nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria
statului, publicat n M.Of. al Romniei nr.824 din 14 noiembrie 2002, republicat n M.Of.
nr. 295 din 16 aprilie 2006.
9. O.U.G. nr.74 din 26 iunie 2013 privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea
activitii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i
completarea unor acte normative, publicat n M.Of. nr. 389 din 29 iunie 2013.
10. H.G. nr. 44/2004 privind aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i
completrile ulterioare, ultima prin H.G. nr. 77 din 05 februarie 2014, publicat n M.Of. nr.
nr. 108 din 12 Februarie 2014.
11. H.G. nr. 520 din 24 iulie 2013 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, publicat n M.Of. nr. 473 din 30 iulie 2013.
Diverse
1. DEX Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Univers enciclopedic, Bucureti,
1996.
130

Curs Finante Publice

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Finante Publice

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Dreptul finanelor publice

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

Str. N. Iorga nr. 1, Trgu Mure - 540088, ROMNIA

Dreptul finanelor publice

UNIVERSITATEA PETRU MAIOR din TRGU-MURE

DREPTUL FINANELOR PUBLICE

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

statului, unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice ale acestora, implicate n

Dreptul finanelor publice

. 1.5. Organele financiare ale statului

Dreptul finanelor publice

i care mbrcnd forma relaiilor financiare privesc constituirea, repartizarea i utilizarea

Dreptul finanelor publice

Ministerul Finanelor Publice este organul de specialitate al administraiei publice centrale

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

. 2.2. Izvoarele dreptului financiar

A se vedea Emil Blan, op.cit., p. 36.

Dreptul finanelor publice

. 2.4. Raporturile juridice de Drept financiar

Dreptul finanelor publice

Elementele care alctuiesc structura finanelor publice sunt:____________________________

A se vedea Dan Drosu aguna, op.cit., p. 31.

Dreptul finanelor publice

Precizai dou prevederi constituionale ce reprezint izvor de drept financiar.

Dreptul finanelor publice

A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, p. 7.

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

A se vedea Emil Bla, op.cit., p. 43.

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

1. Veniturile publice curente (ordinare) sunt reprezentate, n principal, prin impozite i

Dreptul finanelor publice

Veniturile proprii ale bugetelor locale se realizeaz pe seama impozitelor, taxelor,

A se vedea Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, p. 25.

Dreptul finanelor publice

dezvoltarea infrastructurii (prin construirea de strzi, autostrzi, porturi, aeroporturi,

La nivel macroeconomic, bugetul de stat ncorporeaz aproximativ 50% din resursele

Dreptul finanelor publice

Alte impozite i taxe fiscale taxe pe activiti specifice

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

Iar doctrina mai adaug i:

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul Uniunii Europene i

Dreptul finanelor publice

Dreptul finanelor publice

e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare

Pn la data de 31 martie a anului curent, vor fi elabora indicatorii economici

Pn la data de 1 mai a anului curent, Ministerul Finanelor Publice va nainta

Dreptul finanelor publice

principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile

Pn la data de 1 iunie a fiecrui an, Ministrul Economiei i Finanelor va

Pn la data de 15 iulie a fiecrui an, ordonatorii principali de credite au

Pn la data de 1 august a fiecrui an, proiectele de buget i anexele acestora,

Pn la data de 30 septembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor Publice,

Dreptul finanelor publice

Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget,