Obiectul de studiu al

contabilitatii
2.1. Noiuni de baz privind obiectul contabilitii
2.2. Patrimoniul entitii. Bunurile economice i sursele de finanare
2.3. Noiuni privind veniturile i cheltuielile
2.4. Faptele economice i caracteristica lor

2.1. Noiuni de baz privind obiectul contabilitii

Definirea obiectului de studiu al unei tiine precizeaz fenomenele care
constituie coninutul i sfera de aciune a tiinei respective. Prin aceasta se poate
stabili poziia unei tiine n cadrul sistemului tiinelor i utilitatea sa n procesul
cunoaterii. Prima definiie dat contabilitii, implicit obiectului sau de studiu,
aparine lui Luca Paciolo, n lucrarea "Tratat de contabilitate n partid dubl",
aprut la Veneia n anul 1494. Autorul prezint ca obiect al contabilitii: ,, tot ceea
ce dup prerea negustorului i aparine pe lume precum i toate afacerile, mari i
mrunte, n ordinea n care au avut loc.
Obiectul contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea sau
care este materia ce se nregistreaz n contabilitate. Obiectivul contabilitii se
refer la scopul urmrit, de a furniza informaii utile factorilor de decizie.
Deci, contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i
decizional la problematica gestionrii micrilor de valori economice autonomizate
pe persoane fizice sau juridice. Pe msura dezvoltrii activitii economice s-au
emis teorii, opinii, concepii privind obiectul de studiu al contabilitii. Doctrinele
contabilitii conin numeroase puncte de vedere privind obiectul acestei tiine. Ca
n orice domeniu, aceste opinii au fost numeroase i contradictorii.
Obiectul contabilitii l constituie reflectarea n etalon monetar a
patrimoniului aflat n gestiunea entitilor, a micrii i transformrii lui ca urmare a
operaiilor economice i a rezultatelor obinute. n definirea obiectului contabilitii
se pornete de la categoria economic, juridic i financiar de patrimoniu.

2.2. Patrimoniul entitii. Bunurile economice i sursele de

finanare
Una din condiiile fundamentale pentru nfiinarea persoanei juridice o
constituie existena unui patrimoniu. Aceast precizare expres a legii are n vedere
capitalul ca garanie i suport de credibilitate n raport cu ceilali parteneri din lumea
afacerilor. Patrimoniul reprezint o unitate sintetic de structur, o entitate autonom
constituit, distinct att de persoana creia i aparine, ct i fa de fiecare
element din care este compus. Orice element component al patrimoniului
ndeplinete o dubl funcie:

component a ntregului, calitate care l integreaz n

structura i funciile ntregului;

entitate de sine stttoare, nsuire care permite

delimitarea n anumite circumstane a fiecrei pri fa de ntreg.
1

Patrimoniul este definit ca totalitatea drepturilor i obligaiilor pecuniare,

aparinnd unei persoane fizice sau juridice mpreun cu bunurile la care se refer.
Patrimoniul poate deveni obiect de studiu al contabilitii numai n cazul n care el
este investit, adic utilizat n activitatea economic n vederea obinerii de bunuri i
servicii destinate vnzrii, cumprrii, ori n activiti administrative i social
culturale prin care se satisfac necesiti reale ale entitii.
Forma de prezentare a patrimoniului n contabilitate este aceea a unei
balane cu dou pri egale, Bilanul contabil. n mod convenional, partea din
stnga egalitii poate fi denumit patrimoniu economic, iar cea din dreapta
egalitii, patrimoniu juridic. Deci, egalitatea generalizatoare este:
Patrimoniul economic=Patrimoniul juridic
Literatura de specialitate prezint numeroase interpretri i variante n
definirea i analiza patrimoniului ca obiect al contabilitii. n general, noiunea de
patrimoniu are coninut juridic, economic, administrativ i financiar.
Din punct de vedere juridic, patrimoniul reprezint un complex de elemente
care formeaz pe de o parte, bunurile economice ale unei entiti i, pe de alt
parte drepturile i obligaiile cu valoare economic ale aceleiai entiti.
Bunurile economice reprezint obiectul relaiilor de drepturi i obligaii i
formeaz substan material a patrimoniului. Component a patrimoniului,
bunurile economice au o determinare existenial i una economic.
Determinarea existenial are drept consecin forma concret a bunurilor i
se identific cu mijloacele de aciune ale entitii. De exemplu: bunuri corporale terenuri, cldiri, maini i utilaje, mijloace de transport, stocuri; bunuri necorporale creane, brevete, licene, mrci; bunuri financiare - disponibiliti n lei i n valut, i
alte elemente de avere.
Determinarea economic se refer la utilitatea i valoarea bunurilor.
Utilitatea este principalul factor prin care se stabilete valoarea bunului i reflect
capacitatea bunului de a satisface o anumit nevoie prin folosirea lui n procesul de
producie sau prin consum. Valoarea reprezint expresia bneasc a unei mrimi i
este modul de apreciere a unui bun.
Cea de-a doua component a patrimoniului, drepturile i obligaiile cu
valoare economic, exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i
gestioneaz bunurile. Acestea capt forma de drepturi n situaia n care titularul
de patrimoniu este proprietar, bunurile respective i aparin de drept, iar partea
respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu.
Raporturile de proprietate iau forma de obligaii atunci cnd titularul de
patrimoniu procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i
juridice, bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora
trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea corespunztoare din
patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.
Ecuaia patrimoniului definit n sens juridic se prezint astfel:

Bunuri economice

Drepturi

Obligaii

La nivelul obiectului contabilitii bunurile economice sunt delimitate prin

structura de active patrimoniale ce posed titularul de patrimoniu, iar drepturile

i obligaiile prin cea de pasive patrimoniale ce datoreaz titularul de patrimoniu.

Ca rezultat apare o alt ecuaie a patrimoniului:

Active patrimoniale = Pasive patrimoniale

Din punct de vedere economic, patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor, a
mijloacelor i valorilor disponibile necesare entitii, bazate pe surse de finanare. n
acest sens obiectul de studiu al contabilitii l constituie circuitul capitalului privit
sun dublu aspect:

sub aspectul destinaiei lui: capital fix i capital circulant;

sub aspectul modului de procurare sau de dobndire: capital

propriu i capital strin.
Capitalul fix sau activele imobilizate sunt formate din bunurile investite care
particip la mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup un numr de
ani de utilizare: utilaje, instalaii, mijloace de transport, etc.
Capitalul circulant sau activele circulante sunt formate din bunurile
economice care se consum sau i schimb forma de existen i funcional dup
fiecare ciclu de exploatare finalizat.
Capitalul propriu este dobndit de ctre o entitate prin efortul proprietarilor
(acionari sau asociai), prin autofinanare (capitalizarea profitului, a amortizrilor i
a provizioanelor) i prin subveniile primite. Capitalul propriu corespunde drepturilor
pe care le au proprietarii asupra entitii.
Capitalul strin, denumit i capital mprumutat i atras, cuprinde datoriile pe
termen scurt i lung fa de bnci, furnizori, creditori, salariai, bugetul statului etc.
Ecuaia de echilibru a capitalului se prezint astfel:
Capital fix
(active imobilizate)

Capital circulant
(active circulante)

Capital
propriu

Capital
strin

Din punct de vedere financiar patrimoniul reprezint totalitatea utilizrilor

stabile n legtur cu resursele de finanare. Aa, resursele economice sunt
abordate de ctre contabilitate din dou puncte de vedere:
al modului de utilizare;
al provenienei (sursei) acestor resurse.
n funcie de modul de utilizare contabilitatea abordeaz resursele
patrimoniale aflate la dispoziia entitii ca:
utilizri durabile sau permanente sub forma bunurilor investite pe termen
lung, ce corespund activelor imobilizate (cldiri, construcii, utilaje,mijloace de
transportare etc.);
utilizri ciclice sau temporare care se consum dup fiecare ciclu de
exploatare ncheiat (aprovizionare, producie, desfacere) i care au forma de bani,
stocuri, creane etc., care corespund activelor circulante.
Resurse
economice

Utilizri durabile
(active imobilizate)

+
+

Utilizri ciclice
(active circulante)

Delimitarea resurselor din punct de vedere al provenienei se prezint astfel:

resurse permanente sau durabile furnizate de ctre proprietari (acionari,
individuali), rezultate prin acumularea profitului, amortizrilor i provizioanelor sau
obinute sub forma finanrilor sau mprumuturilor pe termen lung (mai mare de un
an);
3

resurse temporare asigurate de ctre teri i care urmeaz s fie pltii n

viitor (furnizori, bnci, creditori, salariai etc.) i a cror scaden este mai mic de
un an (termen scurt).
Resurse
economice

Resurse
permanente

Resurse
temporare

Concepia financiar i propune s rspund la ntrebarea: ntreprinderea

este apt, datorit structurii activelor sale, s fac fa datoriilor sale, atunci cnd
acestea ajung la scaden? Rspunsul la aceast ntrebare se poate prima n urma
analizei informaiilor contabile cuprinse n situaiile financiare.

2.3. Noiuni privind veniturile i cheltuielile

Activitile economice desfurate sunt consumatoare de resurse i
productoare de venituri care produc modificri n volumul patrimoniului i n poziia
financiar a entitii. Aceste modificri sunt dezvluite i analizate prin Raportul
(Contul) de profit i pierdere.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul
perioadei de gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora,
sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu cu
excepia celor legate de contribuiile proprietarilor.
Veniturile sunt reprezentate de creterea, n decursul perioadei de gestiune a
unor beneficii economice (avantaje economice) viitoare sub forma:
intrrii sau creterii de active;
scderii datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele rezultate din contribuiile acionarilor.
Intrarea sau creterea activelor se produce ca urmare a:
a) obinerii veniturilor din vnzarea bunurilor venituri din
comercializarea produselor i mrfurilor;
b) veniturilor din prestarea serviciilor venituri din executarea lucrrilor
i a altor operaiuni conform condiiilor contractuale pe parcursul unei anumite
perioadei de timp, de exemplu, din serviciile de transport, reparaie, intermediere,
consultan, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului, telefonie, internet, turism
etc.;
c) veniturilor sub form de dobnzi venituri din utilizarea mijloacelor
bneti sau a echivalentelor acestora, precum i din deinerea obligaiunilor i a
altor sume datorate entitii;
d) veniturilor sub form de redevene venituri din utilizarea imobilizrilor
necorporale ale entitii cum ar fi brevetele, mrcile, drepturile de autor (copyright)
i software-ul pentru computere;
e) veniturilor sub form de dividende venituri din distribuirea profitului
net ntre proprietari (asociai, participani, acionari) proporional cu cota deinut n
capitalul social.
Veniturile includ att veniturile din activiti curente, ct i ctigurile din
orice alte surse. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca
parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe
acestora.
4

Ctigurile reprezint venituri care pot aprea sau nu ca rezultat din

activitatea curent, dar nu difer ca natur de aceast activitate. n contul de profit
i pierderi ctigurile se reflect, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile
aferente.
Cheltuielile reprezint diminuri ale avantajelor economice nregistrate n
perioada de raportare curent sub form de ieiri sau reduceri ale valorii activelor
ori de creteri ale datoriilor i care genereaz o reducere a capitalurilor proprii
(rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia ctre
proprietari.

Cheltuielile entitii se divizeaz n:

cheltuieli de baz
cheltuieli financiare
cheltuieli extraordinare, i
cheltuieli privind impozitul pe profit.
Cheltuielile de baz reprezint cheltuieli aferente activitii de baz a
entitii care genereaz avantaje economice viitoare.
Cheltuielile financiare sunt cheltuieli i pierderi care rezult din operaiuni
ce in de activitatea financiar a entitii.
Cheltuielile extraordinare reprezint cheltuieli efectuate n urma unor
evenimente atipice care nu se manifest permanent sau cu o anumit regularitate.
Cheltuielile privind impozitul pe profit cheltuieli privind impozitul curent
i cel amnat luate n consideraie la determinarea rezultatului net (profitului sau
pierderii) al perioadei de raportare.
De asemenea cheltuielile se divizeaz n: cheltuieli curente, anticipate, de
distribuie, generale i administrative ,cheltuieli cu personalul, costul
vnzrilor, costurile ndatorrii i alte cheltuieli de baz.
Cheltuieli curente cheltuieli efectuate i recunoscute n contul de profit i
pierdere al perioadei de raportare curente;
Cheltuieli anticipate cheltuieli efectuate n perioada de raportare curent,
dar care urmeaz a fi recunoscute n conturile de profit i pierdere ale perioadelor
de raportare ulterioare;
Cheltuieli de distribuie cheltuieli aferente promovrii i comercializrii
produselor finite, mrfurilor, serviciilor;
Cheltuieli generale i administrative cheltuieli aferente deservirii i
gestionrii entitii n ansamblu;
Cheltuieli cu personalul totalitatea plilor calculate personalului conform
legislaiei n vigoare, inclusiv contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i
primele de asigurare obligatorie de asisten medical;
Costul vnzrilor costuri raportate la cheltuieli ca rezultat al
comercializrii bunurilor i prestrii serviciilor aferente activitii de baz a entitii;
Costurile ndatorrii dobnzi i alte costuri similare aferente atragerii i
utilizrii mijloacelor mprumutate, dar care nu corespund cerinelor de capitalizare;

Alte cheltuieli de baz cheltuieli efectuate n legtur cu desfurarea

activitii de baz a entitii, dar care nu pot fi atribuite la costul vnzrilor,
cheltuielile de distribuie sau cheltuielile generale i administrative .
Cheltuielile de baz includ costul vnzrilor, cheltuielile de distribuie,
cheltuielile generale i administrative, alte cheltuieli de baz i se clasific astfel:
dup natura economic cheltuielile se divizeaz n:
a) cheltuieli materiale
b) cheltuieli cu personalul
c) cheltuieli cu amortizarea i deprecierea activelor
d) alte cheltuieli
dup destinaie cheltuielile se divizeaz n:
a) costul vnzrilor
b) cheltuieli de distribuie
c) cheltuieli generale i administrative
d) alte cheltuieli de baz.
Compararea la sfritul perioadelor de gestiune a veniturilor i cheltuielilor pe
tipurile de activiti i categorii de venituri i cheltuieli, conduce la stabilirea
rezultatului care poate fi sub forma de profit sau pierdere.
n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile se nregistreaz
rezultat pozitiv, numit profit surplusul de resurse ce rezult dup acoperirea
valorii utilizrilor antrenate ntr-o activitate.
Dac cheltuielile depesc veniturile se nregistreaz rezultat negativ, numit
pierdere. Pierderea exprim valoric partea din cheltuieli neacoperit din venituri
(partea din resurse consumate i nerecuperate) i afecteaz capitalurile proprii
ale entitii, determinnd o diminuare a resurselor i a volumului utilizrilor..

2.4. Faptele economice i caracteristica lor

n cadrul circuitului economic ce are loc ntr-o entitate, procesele economice
se desfoar sub forma de procese de:
aprovizionare
producie
desfacere.
Particularitile acestor procese sunt determinate de obiectul i felul
entitilor n cadrul crora se desfoar. Astfel procesul de producie are loc n
special n entitile industriale, agricole, de construcii, prestri servicii etc. Cu
ocazia desfurrii acestui proces se consum materii prime i materiale, for de
munc, se utilizeaz mijloace fixe i se efectueaz o seam de cheltuieli.
Procesul de producie este oglindit n obiectul contabilitii cu ajutorul
conturilor n care se nregistreaz consumul de munc vie i materializat.
Procesul de aprovizionare are loc n toate categoriile de entiti i cuprinde
operaiile privind dotarea entitii cu materii prime i materiale, mrfuri necesare
procesului de producie sau circulaie, precum i anumite cheltuieli de
aprovizionare: cheltuieli de transport, taxe vamale, comisioane, cheltuieli de
ncrcare-descrcare, recepie.
Procesul de desfacere ca ultimul moment al procesului reproduciei, are loc
n toate entitile i cuprinde expedierea i vnzarea produselor, lucrrilor
executate, serviciilor precum i relaiile financiare i de creditare.
6

Pe timpul realizrii proceselor economice se produc numeroase tranzacii i

operaiuni economico-financiare. Operaiunile economice reprezint fapte
(evenimente) economice ce influeneaz situaia financiar a unei entiti (uniti
patrimoniale). Acestea pot derula zilnic sute sau chiar mii de operaiuni, care ulterior
reprezint materia prim pentru rapoartele contabile.
O operaiune poate consta ntr-un schimb de valori (vnzare, cumprare,
plat, ncasare sau credit) ntre dou sau mai multe pri independente. Operaiune
economic poate fi considerat i orice alt fapt economic care are acelai efect ca i
schimbul, dar nu implic un schimb. De exemplu: pierderi cauzate de incendii,
inundaii, furt, uzura sau degradarea fizic a mainilor i utilajelor, sau acumularea
zilnic a dobnzilor.

Bibliografie
1. Legea contabilitii Nr.113 XVI din 27 aprilie 2007/, (Monitorul Oficial Nr.
90-93/ 399 din 29.06.2007), art. 1-7.
2. Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament
profesional autentic / Dumitru Mati. Cluj-Napoca:Casa Crii de tiin,
2010, p. 17-40.
3. Bazele contabilitii: noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i
monografie/ Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella. Bucureti : Editura
Universitar, 2005, p. 7-12.
4. Horomnea Emil. Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon. Iai :
Sedcom Libris, 2003, p. 28-38.
5. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de baz ale contabilitii.
Trad. din engl. Chiinu: Editura ARC, 2000, p. 1-35.
6. urcanu V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu, Editura Tipografia
central, 2004.