TVA in UE

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este o tax general de consum aplicat activitilor comerciale care
implic producia i distribuia de bunuri i prestarea de servicii. Aceast Directiv a TVA codific
dispoziiile care reglementeaz introducerea sistemului comun privind TVA n Uniunea European (UE).
Sistemul comun privind TVA se aplic bunurilor i serviciilor achiziionate i comercializate n vederea
consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe baza valorii adugate bunurilor i serviciilor la fiecare
etap din procesul de producie i de distribuie.
Taxa se colecteaz prin intermediul unui sistem de pli pariale care le permite persoanelor impozabile
(firme identificate n scopuri de TVA) s i deduc din conturile de TVA valoarea taxei pe care au achitat-o
altor persoane impozabile la achiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin acest
mecanism se asigur c taxa este neutr, indiferent de numrul operaiunilor.
n cele din urm, TVA este suportat de consumatorul final sub forma unui procent adugat la preul final
al bunurilor sau serviciilor. Acest pre final reprezint totalul valorii adugate la fiecare etap din procesul
de producie i distribuie. Furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii (persoana impozabil) pltete
TVA achitat pentru bunurile sau serviciile n cauz administraiei fiscale naionale dup ce deduce TVA pe
care a pltit-o la rndul su furnizorilor si.
Sfer de aplicare
Operaiunile efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru UE de ctre o persoan impozabil
care acioneaz ca atare sunt supuse TVA. Importurile realizate de orice persoan sunt de asemenea
supuse TVA.
Operaiunile impozabile includ:
livrarea de bunuri de ctre o persoan impozabil;
achiziiile intracomunitare pe teritoriul unui stat membru de bunuri provenite din alt stat
membru;
prestarea de servicii realizat de o persoan impozabil;
importurile de bunuri din afara UE (un teritoriu ter * sau o ar ter).
O achiziie intracomunitar de bunuri are loc numai n cazul n care bunurile sunt transportate dintr-un
stat membru n altul. Aceasta are loc atunci cnd bunurile comercializate de ctre o persoan impozabil
n statul membru de plecare sunt achiziionate n alt stat membru (de sosire) de ctre o persoan
impozabil care acioneaz n acea calitate sau de ctre o persoan juridic neimpozabil. De asemenea,
achiziia intracomunitar are loc n cazul mijloacelor de transport noi * i al produselor supuse
accizelor * cumprate de alte persoane.
Dac valoarea total a achiziiilor intracomunitare de bunuri efectuate de ctre persoanele juridice
neimpozabile i de ctre anumite categorii de persoane impozabile scutite nu depete un plafon minim
de 10 000 EUR anual, aceste achiziii sunt supuse taxei pe valoarea adugat doar n cazul n care
cumprtorul respectiv hotrte s se nregistreze n scopuri de TVA.
Achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti nu
sunt supuse TVA atunci cnd vnztorul este un comerciant impozabil sau un organizator de vnzri prin
licitaie public care a pltit taxa pe bunurile n cauz n cadrul regimului special de taxare a marjei de
profit.
Sfer de aplicare teritorial
TVA intracomunitar nu se aplic urmtoarelor teritorii tere:
Insula Heligoland, teritoriul Bsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione dItalia i apele italiene ale
Lacului Lugano (teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Uniunii);
Muntele Athos, Insulele Canare, teritoriile franceze de peste mri, Insulele land i Insulele anglonormande (teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii).
Conform Tratatului, TVA nu se aplic nici n Gibraltar sau n acea parte din teritoriul Ciprului care nu se
afl sub controlul efectiv al guvernului Republicii Cipru. Aceste regiuni sunt considerate teritorii tere.
Deoarece Principatul Monaco, Insula Man i zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului
Unit nu sunt considerate ri tere, TVA se aplic pe aceste teritorii.
Persoane impozabile
O persoan impozabil este persoana care, n mod independent, desfoar n orice loc orice activitate
economic, indiferent de scopul sau de rezultatele activitii respective. Activitatea economic include
orice activitate a productorilor, comercianilor sau persoanelor care presteaz servicii, inclusiv activitile
miniere i agricole i activitile prestate n cadrul profesiunilor liberale. n msura n care sunt legate de
un angajator printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi juridice care dau natere relaiei
angajator-angajat, activitile salariailor i ale altor persoane nu sunt considerate ca fiind realizate n mod
independent.

Orice persoan care livreaz, n mod ocazional, un mijloc de transport nou, transportat n alt stat
membru, este de asemenea considerat persoan impozabil.
Un stat membru poate, de asemenea, considera ca persoan impozabil orice persoan care efectueaz,
n mod ocazional, o operaiune legat de o activitate economic i, n special, livrarea unei cldiri sau a
unor pri ale unei cldiri i a terenului pe care se afl aceasta, naintea primei ocupri, sau livrarea de
terenuri construibile.
Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme de drept public nu sunt considerate persoane
impozabile pentru activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoriti publice, mai puin n cazul
n care calitatea lor de persoane neimpozabile determin denaturri semnificative ale concurenei. Atunci
cnd efectueaz anumite tranzacii comerciale, aceste organisme sunt totui considerate persoane
impozabile.
Operaiuni taxabile
Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de a dispune de bunuri corporale n calitate de
proprietar.
Orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri reprezint o prestare de servicii.
Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, n calitate de proprietar,
de bunuri mobile corporale transportate ctre persoana care achiziioneaz aceste bunuri n alt stat
membru.
Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul UE a unor bunuri care nu se afl n liber circulaie.
Constituie, de asemenea, import, intrarea pe teritoriul Uniunii a bunurilor care se afl n liber circulaie i
provin dintr-un teritoriu ter.
Locul operaiunilor
Locul unei livrri de bunuri este:
locul unde se gsesc bunurile la momentul la care este efectuat livrarea (n cazul n care bunurile
nu sunt expediate sau transportate);
locul unde se gsesc bunurile la momentul la care ncepe expedierea sau transportul ctre client (n
cazul n care bunurile sunt expediate sau transportate);
punctul de plecare al transportului de cltori (n cazul n care bunurile sunt comercializate la
bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor);
locul n care se gsete clientul (n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de distribuie a gazelor
naturale de pe teritoriul UE sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de
electricitate sau al livrrii de energie pentru nclzire sau pentru rcire prin reele de termoficare
sau de rcire).
Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este considerat a fi locul unde se ncheie transportul
bunurilor ctre persoana care le achiziioneaz.
Locul prestrii de servicii ctre persoane impozabile se consider a fi locul unde clientul i-a stabilit
sediul activitii sale economice sau, dac serviciul este prestat la un sediu comercial fix pe care clientul l
are n alt parte, locul unde se afl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul
unde clientul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Locul prestrii de servicii ctre o
persoan neimpozabil se consider a fi locul unde prestatorul i-a stabilit sediul activitii sale
economice sau, dac serviciul este prestat de la un sediu comercial fix pe care prestatorul l are n alt
parte, locul unde se afl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde
prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
Exist, totui, nite excepii de la aceste reguli generale. Serviciile n cauz le includ pe cele legate de
bunurile imobile, transportul de pasageri i transportul de mrfuri, cele legate de activitile culturale,
artistice, sportive, tiinifice, educative i de divertisment, cele legate de restaurante i serviciile de
catering i cele legate de nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport. Principalul obiectiv al
acestor excepii este s asigure impozitarea serviciului la locul unde acesta este consumat.
n relaiile cu rile tere, pentru a evita dubla impozitare, neimpozitarea sau denaturarea concurenei,
statele membre pot considera:
locul prestrii anumitor servicii situat pe teritoriul lor ca fiind situat n afara UE, atunci cnd
utilizarea i exploatarea efective au loc n afara UE;
locul prestrii anumitor servicii situat n afara UE ca fiind situat pe teritoriul lor, atunci cnd
utilizarea i exploatarea efective au loc pe teritoriul lor.
Locul importului de bunuri este statul membru n care se afl bunurile la momentul intrrii n UE.
Fapt generator i exigibilitatea TVA
Mai puin ntr-un numr de cazuri enumerate n mod special, faptul generator * de TVA intervine i TVA
devine exigibil * atunci cnd sunt livrate bunurile sau sunt prestate serviciile.

n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine atunci cnd este efectuat achiziia
i TVA devine exigibil n cea de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei de achiziie. Cu toate acestea,
n cazul n care factura este emis naintea acestei date, TVA devine exigibil de la data la care este emis
factura.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013 ns, cnd intr n vigoare Directiva 2010/45/UE, TVA va deveni exigibil la
emiterea facturii sau la expirarea termenului limit menionat la articolul 222 din aceast directiv, n
cazul n care nu s-a emis nicio factur pn la acea dat.
n cazul importului de bunuri, faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd bunurile sunt
introduse ntr-un stat membru.
Baza de impozitare
Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii i pentru achiziia intracomunitar de bunuri, baza de
impozitare include toate elementele care reprezint contrapartida obinut de ctre furnizor sau prestator
de la client, n schimbul livrrii sau al prestrii n cauz. Aceasta include subveniile direct legate de preul
operaiunilor respective. Suma include de asemenea impozitele, drepturile, prelevrile i taxele (cu
excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii solicitate de ctre furnizor sau prestator clientului, dar
exclude anumite reduceri de pre, rabaturi i reduceri i decontri ale cheltuielilor efectuate.
n cazul importurilor de bunuri, baza de impozitare este valoarea n vam. Aceasta include impozitele,
drepturile, prelevrile i alte taxe datorate n afara statului membru de import i cele datorate ca urmare a
importului (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii (ambalare, transport etc.).
Cote de TVA
Operaiunile impozabile sunt taxate la cotele i n condiiile stabilite de statul membru n care acestea au
loc. Cota standard a TVA este fixat sub forma unui procent din baza de impozitare care, pn la
31 decembrie 2015, nu poate fi mai mic de 15 %.
Statele membre pot aplica una sau dou cote reduse, reprezentnd un procent care nu poate fi mai mic
de 5 %. Cotele reduse se pot aplica numai livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii din categoriile
prevzute n anexa III la Directiva TVA (astfel cum a fost modificat de Directiva 2009/47/CE).
Statele membre pot, de asemenea, dup consultarea comitetului TVA, s aplice o cot redus livrrii de
gaze naturale, electricitate i nclzire urban.
n fine, prin derogare de la normele uzuale, unele state membre au fost autorizate s menin cote
reduse, inclusiv pe cele inferioare cotelor minime, sau cote zero, n anumite regiuni.
Unele dintre aceste derogri, prevzute n actul de aderare al celor zece ri care s-au alturat Uniunii
Europene la 1 mai 2004, s-au aplicat doar pn la 31 decembrie 2010. Altele au fost prelungite sau
integrate n normele generale prin Directiva 2009/47/CE.
Scutiri
Bunurile i serviciile scutite de TVA sunt vndute ctre consumatorul final fr a se aplica TVA la vnzare.
Cu toate acestea, atunci cnd livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este scutit de la plata TVA,
furnizorul sau prestatorul nu poate deduce TVA la achiziii. O astfel de scutire fr drept de deducere
nseamn c o TVA ascuns rmne inclus n preul pltit de consumator. Trebuie s se fac diferena
clar ntre aceast scutire i o cot zero a TVA, meninut prin derogare n unele state membre i care
nseamn c preul final ctre consumator nu include nicio TVA rezidual.
Exist, de asemenea, scutiri cu drept de deducere al cror obiectiv principal este s in cont de locul n
care bunurile sau serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate: acestor
operaiuni nu li se aplic nicio TVA n statul lor membru de origine, fiindc vor fi impozitate n ara de
destinaie.
Scutiri fr drept de deducere
Din motive socioeconomice, urmtoarele operaiuni sunt scutite:
anumite activiti de interes general (cum ar fi spitalizarea i ngrijirea medical, livrarea de bunuri
i prestarea de servicii legate de ajutorul social i securitatea social, nvmntul colar i
universitar i anumite servicii culturale);
anumite operaiuni incluznd asigurarea, acordarea de credite, unele servicii bancare, livrarea de
timbre potale, loterii i jocuri de noroc i anumite livrri de bunuri imobile.
Pentru a facilita schimburile comerciale, unele importuri de bunuri din afara UE sunt scutite. Printre
acestea se numr importul final al bunurilor a cror livrare este scutit n statul membru de import i al
bunurilor al cror import final este reglementat de Directivele 2007/74/CE (bunuri transportate n bagajele
personale ale pasagerilor), 2009/132/CE (bunuri importate n scopuri necomerciale) i 2006/79/CE (loturi
mici de bunuri cu caracter necomercial).

Scutiri cu drept de deducere

Pentru a ine cont de locul n care bunurile i serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare,
impozitate, urmtoarele operaiuni sunt scutite cu drept de deducere:
livrrile intracomunitare de bunuri, incluznd mijloacele de transport noi i produsele supuse
accizelor expediate dintr-un stat membru n altul;
exporturile de bunuri din UE ctre un teritoriu ter sau o ar ter;
unele operaiuni legate de transportul internaional sau tratate ca exporturi;
prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari cnd acetia particip la operaiunile legate de
exporturi;
unele operaiuni legate de comerul internaional, cum ar fi cele privind antrepozitele vamale i alte
antrepozite.
Deduceri
O persoan impozabil care achiziioneaz bunuri sau servicii are dreptul de a deduce valoarea TVA n
statul membru n care efectueaz operaiunile respective, dac bunurile sau serviciile sunt utilizate n
scopul activitii sale economice profesionale. O persoan impozabil care a pltit TVA ntr-un stat
membru n care nu este stabilit poate obine rambursarea acesteia printr-o procedur electronic
special. Dreptul de deducere nu se aplic n cazul unei activiti economice scutite sau dac persoana
impozabil se calific pentru un regim special (de exemplu scutirea de TVA pentru ntreprinderile mici).
n anumite cazuri, deducerile pot fi limitate sau regularizate. Pentru exercitarea dreptului de deducere
este necesar s se ndeplineasc anumite condiii, n special obligaia de a deine o factur.
Obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile
TVA se pltete:
de ctre orice persoan impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
impozabil, mai puin n anumite cazuri specifice n care taxa se pltete de ctre o alt persoan,
n special de ctre un client care utilizeaz procedura de taxare invers;
de ctre persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri impozabile;
la import, de ctre persoana desemnat sau recunoscut ca persoan obligat la plata taxei de
statul membru de import.
Persoanele impozabile trebuie s declare cnd ncep, i modific sau nceteaz activitatea ca persoane
impozabile i s in registre suficient de detaliate.
Persoanele impozabile trebuie s se asigure c o factur (DE) (EN) (FR) suficient de detaliat este emis
pentru bunurile i serviciile pe care le livreaz sau le presteaz ctre o alt persoan impozabil sau ctre
o persoan juridic neimpozabil. Factura trebuie emis i n alte cteva cazuri.
Derogri
n anumite condiii, statele membre pot fi autorizate s introduc derogri pentru a simplifica colectarea
TVA sau pentru a evita anumite infraciuni sau fraude fiscale.
Regimuri speciale
Exist

regimuri speciale de TVA pentru:

ntreprinderi mici;
productori agricoli (regimul comun forfetar);
bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti;
aurul de investiii;
agenii de turism;
serviciile furnizate pe cale electronic.

Consumatori
Unele regimuri de TVA nu privesc doar operatorii economici n mod direct, ci i persoanele particulare i
consumatorii finali. Este vorba, de exemplu, despre situaia n care o persoan particular achiziioneaz
bunuri n alt stat membru. n cazul n care consumatorul duce el nsui/ea nsi bunurile acas, TVA este
pltit n statul membru n care acestea au fost comercializate i achiziionate (adic la origine). Unele
persoane impozabile scutite i unele persoane juridice neimpozabile au, de asemenea, dreptul s
achiziioneze o cantitate limitat de bunuri n alt stat membru ca urmare a normelor care reglementeaz

impozitarea schimburilor comerciale dintre rile UE. n cazul acestor persoane, regimul se bazeaz deja
pe principiul impozitrii n statul membru de origine al bunurilor i serviciilor livrate sau prestate (a se
vedea sfritul sintezei).
Principiul originii nu se aplic ns atunci cnd bunurile sunt comercializate la distan, i anume atunci
cnd cumprtorul i vnztorul se afl n state diferite i bunurile sunt expediate. Dac valoarea
bunurilor vndute anual depete un anumit plafon (35 000 EUR sau 100 000 EUR, n funcie de statul
membru), furnizorul trebuie s aplice principiul destinaiei i trebuie n orice caz s fac acest lucru n
cazul vnzrii la distan a produselor supuse accizelor. Conform acestui principiu, furnizorul factureaz
TVA n statul membru de destinaie la cota aplicabil n acel stat.
Principiul originii nu se aplic atunci cnd se achiziioneaz mijloace de transport noi n alt stat membru.
n acest caz, cumprtorul pltete TVA n statul membru de destinaie.
Combaterea fraudei fiscale
Frauda fiscal mpiedic buna funcionare a pieei interne crend fluxuri nejustificate de bunuri i
permind ca bunurile s fie introduse pe pia la preuri anormal de joase.
Pentru a combate acest flagel, Directiva 2008/117/CE introduce urmtoarele msuri:
instituirea unui termen de o lun pentru informaiile privind livrrile intracomunitare de bunuri;
introducerea unei aceeai perioade fiscale pentru furnizor i pentru cumprtor sau beneficiar n
contextul tranzaciilor intracomunitare;
reducerea sarcinii administrative;
autorizarea operatorilor economici s depun trimestrial declaraiile recapitulative privind livrrile
intracomunitare de bunuri.
CONTEXT
Aceast Directiv TVA este o reformare a celei de a asea Directive 77/388/CEE (DA) (DE) (EL) (EN) (ES)
(FR) (IT) (NL) (PT) (FI) (SV) privind sistemul comun de tax pe valoarea adugat i baza unitar de
evaluare, care a fost modificat de peste treizeci de ori de la adoptare. Directiva TVA codific dispoziiile
Directivei 77/388/CEE ncepnd cu 1 ianuarie 2007 fr a modifica pe fond legislaia n vigoare.
TERMENI CHEIE AI ACTULUI

Teritorii tere: teritorii care fac parte dintr-un stat membru, dar care sunt considerate n scopuri de
TVA ca fiind situate n afara UE.
Mijloace de transport noi:
1. vehicule terestre a cror capacitate depete 48 centimetri cubi sau a cror putere
depete 7,2 kilowai, atunci cnd livrarea are loc n termen de ase luni de la data primei
puneri n folosin sau atunci cnd vehiculul a parcurs maximum 6 000 de kilometri;
2. navele care depesc 7,5 metri n lungime (cu excepia navelor utilizate pentru navigaia n
largul mrii i care transport cltori cu plat i a navelor utilizate pentru activiti
comerciale, industriale sau de pescuit, sau pentru salvare sau asisten pe mare, sau pentru
pescuitul de coast), atunci cnd livrarea are loc n termen de trei luni de la data primei
puneri n folosin sau atunci cnd nava a efectuat deplasri a cror durat total nu
depete 100 de ore;
3. aeronavele a cror greutate la decolare depete 1 550 kilograme (cu excepia aeronavelor
utilizate de companii aeriene care opereaz cu plat n principal pe rute internaionale),
atunci cnd livrarea are loc n termen de trei luni de la data primei puneri n folosin sau
atunci cnd aeronava a zburat maximum 40 de ore.
Produse supuse accizelor: produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice i tutunul prelucrat,
astfel cum sunt definite de legislaia european n vigoare, exceptnd gazul furnizat printr-un
sistem de distribuie a gazelor naturale situat pe teritoriul UE sau prin orice reea conectat la un
astfel de sistem.
Fapt generator: faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru ca TVA s devin
exigibil.
Exigibilitatea TVA: atunci cnd autoritatea fiscal dobndete n temeiul legii, la un moment dat,
dreptul de a solicita taxa de la persoana obligat la plata acesteia, chiar dac plata acestei taxe
poate fi amnat.

SURS: http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm
Sistemul comun al taxei pe valoarea adugat (TVA) al UE

SINTEZ PRIVIND:
Directiva 2006/112/CE a Consiliului sistemul comun al taxei pe valoarea adugat (TVA) al UE
SINTEZ
CARE ESTE ROLUL ACESTEI DIRECTIVE?
Directiva codific ntr-un singur act legislativ toate modificrile aduse celei de-a asea directive TVA,
clarificnd astfel legislaia cu privire la TVA aflat n prezent n vigoare n Uniunea European (UE).
ASPECTE-CHEIE
TVA se aplic tuturor operaiunilor efectuate n UE cu titlu oneros (cu plat) de o persoan impozabil,
nsemnnd orice persoan sau organism care furnizeaz bunuri i servicii impozabile n cursul desfurrii
activitii sale. De asemenea, importurile efectuate de o astfel de persoan sunt supuse la plata TVA.
Operaiunile taxabile includ livrri de bunuri sau prestri de servicii n cadrul unei singure ri a UE,
achiziii intracomunitare de bunuri (bunuri furnizate i livrate sau transportate de o companie dintr-o ar
a UE ctre o companie din alt ar a UE) i importuri de bunuri din afara UE n UE.
n ceea ce privete locul operaiunii, se aplic reguli diferite n funcie de natura operaiunii, de tipul de
produs furnizat i dac este implicat transportul.
Livrarea de bunuri locul de impozitare este acolo unde sunt livrate bunurile.
Achiziia intracomunitar de bunuri locul de impozitare este locul unde partea care achiziioneaz
bunuri le recepioneaz, adic ara din UE n care bunurile sunt n final localizate dup transportul dintro alt ar din UE.
Importurile de bunuri n UE din ri din afara UE sunt n general impozitate n ara din UE n care acestea
ajung.
Prestarea de servicii locul de impozitare este locul unde sunt prestate serviciile. Acesta depinde nu
numai de natura serviciului prestat, ci i de statutul clientului care este beneficiarul serviciului. Pentru a
se asigura c serviciul este impozitat n locul n care este de fapt consumat, exist cteva excepii de la
aceste reguli generale, dup cum urmeaz:
servicii n legtur cu bunuri imobile (bunuri imobiliare),

transportul de pasageri,
activiti legate de cultur, sport, educaie i divertisment,

servicii de restaurant.
TVA devine exigibil n funcie de natura operaiunii, de exemplu atunci cnd sunt livrate bunurile sau
cnd sunt prestate serviciile. Faptul generator al unei achiziii (cumprri) intracomunitare are loc, n
general, atunci cnd se achiziioneaz bunurile, adic atunci cnd o livrare de bunuri similare n ara de
achiziie din UE ar fi considerat ca fiind ncheiat. n cazul importurilor n UE, faptul generator are loc
atunci cnd bunurile sunt aduse ntr-o ar din UE.
n cazul livrrii de bunuri, al prestrii de servicii i al achiziiei intracomunitare de bunuri, baza de
impozitare cuprinde toate plile ctre furnizor n schimbul furnizrii produsului. n cazul n care bunurile
sunt importate, baza de impozitare este valoarea acestora din vam. Taxele, impozitele i alte impuneri
sunt incluse n baza de impozitare, dar TVA propriu-zis, reducerile de pre i rabaturile acordate clientului
sunt excluse.
Cota standard de TVA care se aplic de toate rile UE pentru livrarea de bunuri i prestarea de servicii nu
este mai mic de 15 %. rile UE pot aplica una sau dou cote reduse, a cror valoare nu este mai mic
de 5 %, pentru livrarea de bunuri specifice sau prestarea de servicii specifice enumerate n Anexa a III a
Directivei. De asemenea, n anumite condiii se aplic cteva prevederi care sunt derogri de la aceste
reguli (cote mai reduse, cote reduse pentru alte bunuri sau servicii etc.).
Directiva prevede scutiri de TVA. Majoritatea dintre acestea sunt scutiri fr dreptul de deducere, de
exemplu servicii financiare i de asigurri, servicii de asisten medical sau social. Cu toate acestea,
exist i scutiri cu dreptul de deducere, de exemplu livrarea intracomunitar de bunuri sau exporturile de
bunuri ctre o ar din afara UE. Anumite scutiri sunt obligatorii pentru rile membre, n timp ce altele
sunt opionale.
O persoan impozabil are dreptul de deducere a valorii TVA pltite pentru achiziia de bunuri sau servicii
n ara din UE n care se efectueaz aceste operaiuni. Aceast TVA aferent intrrilor se poate deduce din
TVA pltibil pentru operaiuni taxabile, de exemplu livrri interne de bunuri sau prestri interne de
servicii. n general, nu exist niciun drept de deducere n cazul unei activiti economice scutite sau n
cazul n care persoana impozabil se ncadreaz ntr-un regim special. n anumite cazuri, deducerile pot fi
limitate sau ajustate.
Directiva prevede obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile. n general,
TVA este pltibil de orice persoan impozabil care efectueaz o livrare impozabil de bunuri sau o
prestare impozabil de servicii. Excepiile includ operaiunile specifice, n cazul crora clientul plte te
TVA, de exemplu livrrile de gaze naturale, i operaiunile n cazul crora ara din UE poate alege s

desemneze clientul pentru plata TVA, la anumite livrri cu risc de fraud, precum certificatele de emisii
(pn la 31 decembrie 2018).
Directiva prevede derogri pentru rile UE de la regulile standard privind TVA, de exemplu pentru
prevenirea anumitor tipuri de evaziuni fiscale. De asemenea, exist regimuri speciale de TVA menite s
reduc birocraia, de exemplu pentru ntreprinderi mici i pentru fermieri.
DE CND SE APLIC DIRECTIVA?
ncepnd cu 1 ianuarie 2007.
Pentru informaii suplimentare, consultai pagina referitoare la TVA pe site-ul Comisiei Europene.
ACT
Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat
REFERINE
Act

Intrarea n
vigoare

Termen de transpunere n legislaia

statelor membre

Jurnalul Oficial al Uniunii

Europene

Directiva
2006/112/CE

1.1.2007

1.1.2008

JO L 347, 11.12.2006, pp.

1118

Modificrile i corecturile succesive aduse Directivei 2006/112/CE au fost integrate n textul de baz.
Aceast versiune consolidat are doar un caracter informativ.
ACTE CONEXE
Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de stabilire a domeniului de aplicare a
articolului 143 literele (b) i (c) din Directiva 2006/112/CE n ceea ce privete scutirea de la taxa pe
valoarea adugat a anumitor importuri finale de bunuri (JO L 292, 10.11.2009, pp. 5-30)
Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind
rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile
stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare (JO L 44, 20.2.2008, pp. 23-28)
Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de taxa pe valoare adugat i
de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri ter e (JO L 346,
29.12.2007, pp. 6-12)
Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de impozit la import pentru
loturile mici de bunuri cu caracter necomercial din ri tere (versiune codificat) ( JO L 286, 17.10.2006,
pp. 15-18)
Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativ n
domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92 (JO L 264,
15.10.2003, pp. 111)