SET DE NTREBRI, EXERCIII I STUDII DE CAZ

pentru semestrul I al anului 2 de stagiu

VARIANTA 04 AN 2, SEM. 1

Categoriile I, XI Contabilitate
1 (29) Entitatea economic obine n data de 1.07. an N un credit bancar n valoare de
100.000 lei pe o perioad de 3 ani cu a dobnd anual de 15% (datorat lunar),
rambursabil n 6 rate egale. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele opera iuni: a)
obinerea mprumutului, b) calculul, evidenierea i plata dobnzii datorate bncii la 31.07.
an N c) rambursarea ratei de credit devenit scadent la 31.12.an N i a dobnzii aferente
lunii decembrie an N.
Rezolvare:
Obinerea mprumutului
5121

1621

100.000

Calculul, evidenierea i plata dobnzii datorate bncii la 31.07. an N

Dobnda aferent anului N: 100.000 x 15% x 6/12 = 7.500 lei
Dobnda aferent la 31.07.N: 7.500/6 = 1.250 lei
666
1682

=
=

1682
5121

1.250
1.250

Rambursarea ratei de credit devenit scadent la 31.12.an N i a dobnzii aferente lunii

decembrie an N
1621
666
1682

=
=
=

5121
1682
5121

16.667
1.250
1.250

2 (42) . O ntreprindere care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie prininventar

permanent, achiziioneaz mrfuri n valoare de 3.000 lei i TVA 20%, pe care ulterior le
export n condiia de livrare CAF. Preul extern FOB este de de 900 Euro, iarc ursul la data
exportului de 4 lei/Euro. La acelai curs se achit prin virament bancar transportul pe
parcurs extern de 100 Euro. Contravaloarea mrfurilor exportate se ncaseaz prin banc
la cursul de 3,8 lei/Euro.
Rezolvare:
Recepia mrfurilor
%
=
371
4426

401

3.600
3.000
600

Achitarea contravalorii mrfurilor

2

401

5121

3.600

Achitarea transportului pe parcurs extern (100E x 4 = 400 lei)

624
=
5124
Livrarea la export a mrfurilor
Valoarea FOB: 900 E x 4 = 3.600 lei
Transport pe parcurs extern: 100 E x 4
Valoarea CAF = 4.000 lei
4111

%
707
708

400

= 400 lei

4.000
3.600
400

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

607

371

3.000

ncasarea creanei (diferen nefavorabil de curs vautar (4 3,8) x 1000 = 200 lei)
%
5124
665

4111

4.000
3.800
200

3 (10) O entitate economic acord salariailor si avantaje n natur reprezentnd produse

finite, conform contractului colectiv de munc, la preul de nregistrare n contabilitate de
3.000 lei.
Rezolvare:
ANEA GABRIELA IULIA 2
n baza bonului de consum, societatea va descrca din gestiune produsele finite:
711 = 345
3.000 lei
Se va colecta T.V.A. pentru costul de producie al produselor finite
635 =
4427
600 lei
4 (34) Entitatea economic avnd ca activitate de baz desfacerea cu amnuntul a
produselor nealimentare, nregistreaz la nceputul lunii martie an N un stoc de de mrfuri
n valoare de 24.800 lei, evaluat la pre cu amnuntul inclusiv TVA 20%, adios comercial
4.000 lei. n cursul lunii martie an N se achizitioneaz i se receptioneaz mrfuri, cost de
3

achiziie 22.000 lei, TVA 20%, adaos commercial 30%. Se vnd mrfuri, cu ncasare in
numerar, pre vnzare 19.840 lei, inclusiv TVA 20% i se descarc gestiunea pentru
mrfurile vndute.
Rezolvare:
Recepia mrfurilor la pre cu amnuntul
Cost de achiziie = 22.000 lei
Adaos commercial 30% = 5.280 lei
27.280 lei
TVA 20% x 27.280 = 5.456 lei
Pre de vnzare cu amnuntul = 32.736 lei
38.016
32.736
5.280

%
371
4426

%
401
378
4428

38.016
27.280
5.280
5.456

Vnzarea mrfurilor n numerar

5311

%
707
4427

19.840
16.534
3.306

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

TVA = 22.000 x20/120 = 3.667
K 378 = (4.000 + 5.280)/(24.800 + 33.827) = 9.280/58.627 = 0,1583
RC 378 = 0,1583 x 22.000 = 3.483
%
607
378
4428

371

22.000
14.850
3.483
3.667

5 (17) Societatea Comercial A contracteaz un mprumut petermen lung (5 ani) nsum

de 300.000 u.m.n, cu o dobnd anual de 10%. Dobnda se pltete anual, ia rcreditul se
ramburseaz proporional (constant) nfiecare an.
n anul III datorit unor dificulti financiare nu poate fi rambursat rata scadent
i nici dobnda aferent.
4

n anul IV situaia financiar a firmei se mbuntete rambursndu-se rata

scadent i dobnda aferent anului III ct ianului IV.
Pentru anul III se percepe o dobnd penalizatoare de 20%.
n anul V se ramburseaz n condiii normale rata scadent i dobnda.
Rezolvare:
ncasarea creditului n contul de disponibil
5121

1621

300.000

Calculul graficului de rambursare

Valoarea ratei anuale de rambursare: 300.000/5 = 60.000 lei/an
Valoarea dobnzii anuale: 300.000 x 10% = 30.000 lei/an
Anul
I
II
III
IV
V

Calculul dobnzii
300.000 x 10%
240.000 x 10%
180.000 x 10%
120.000 x 10%
60.000 x 10%

Dobnda anual
30.000
24.000
18.000
12.000
6.000

Anul I
nregistrarea i plata dobnzii
666
=
1682
1682 =
5121

Rata credit anual

60.000
60.000
60.000
60.000
60.000

Valoarea credit rmas

240.000
180.000
120.000
60.000
-

30.000
30.000

Rambursarea ratei anuale

1621

5121

60.000

Anul II
nregistrarea i plata dobnzii
666
1682

=
=

1682
5121

24.000
24.000

Rambursarea ratei anuale

1621

5121

60.000

Anul III
Inregistrarea dobnzii
5

666

1682

18.000

nregistrarea ratei restante

1621

1622

60.000

Anul IV
nregistrarea i plata dobnzii aferente celor 2 ani
666
1682

=
=

1682
5121

12.000
30.000

nregistrarea i plata dobnzii penalizatoare (60.000 x 20% = 12.000)

666
1682

=
=

1682
5121

12.000
12.000

Achitarea ratei restante i a celei anuale

1622
1621

=
=

5121
5121

60.000
60.000

Anul V
nregistrarea i plata dobnzii
666
1682

=
=

1682
5121

6.000
6.000

Rambursarea ratei scadente

1621

5121

60.000

6 (15) Societatea Comercial C constituie n anul curent N un provision pentru

garanii n sum de 48.000 u.m.n. n anul urmtor N + 1 se efectueaz lucrri de
reparaii la bunurile aflate n perioad de garanie, constnd n: cheltuieli cu materiile
prime 20.000 u.m.n, cheltuieli cu piese de schimb 13.000 i cheltuieli cu salariile 8.000
u.m.n.
Rezolvare:

Constituirea provizionului
6

6812

1512

48.000

nregistrarea cheltuielilor generate de reparaii

%
601
6024

401

33.000
20.000
13.000

nregistrarea cheltuielilor cu salariile

621

421

5.000

Anularea provizionului
1512

7812

48.000

7 (36) S se determine suma total ce se va plti i elementele componente ale acesteia

(amortizarea i dobnda), utiliznd metoda de amortizare prin serii egale, pentru un
mprumut obligatar n sum de 5.000.000 lei, pe o perioad de 5 ani, cu o dobnd de 30%.
Rezolvare:
Calculul graficului de rambursare
Valoarea ratei anuale de rambursare: 5.000.000/5 = 1.000.000 lei/an
Anul
I
II
III
IV
V
Total

Capital rambursat anual

1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
5.000.000

Dobnda anual
1.500.000
1.200.000
900.000
600.000
300.000
4.500.000

Anuiti
2.500.000
2.200.000
1.900.000
1.600.000
1.300.000
9.500.000

Capital de restituit
4.000.000
3.000.000
2.000.000
1.000.000
-

8 .(19) O societate comercial nregistreaz, conform devizului, cheltuieli de dezvoltare

(materiale, salarii etc.) nsum de 40.000 u.m.n, pentru realizarea unui prototip cu forei
proprii. Dup 2 ani se vinde lucrarea de dezvoltare la preul de 50.000 u.m.ni nclusiv
TVA.Durata de via util este stabilit la 5 ani.
Rezolvare:
nregistrarea cheltuielilor de dezvoltare
203

721

40.000

nregistrarea amortizrii pentru primul an (40.000 lei/5 ani = 8.000 lei)

7

6811

2803

8.000

nregistrarea amortizrii pentru al doilea an

6811

2803

8.000

%
7583
4427

50.000
40.323
9.677

Vnzarea lucrrii
461

Scoaterea lucrrii din eviden

%
2803
6583

203

40.000
16.000
24.000

ncasarea creanei
5121

461

50.000

9 (9) Societatea comercial X acord salariailor sume reprezentnd participare la profit

la nivelul a 10% din profitul net.Profitul net al societii n anul N se ridic la suma de
200.000 lei. n anul N+1 Adunarea General decide modul de repartizare a profitulu
cuvenit ca prime reprezentnd participarea salariailor la profit.
Rezolvare:
Repartizarea profitului ca prime reprezentnd participarea salariailor la profit
117

424

20.000

Plata primelor ctre salariai

424

5121

20.000

10 (22) Societatea Comercial A contracteaz un mprumut pe termen lung (5 ani) n

sum de 300.000 u.m.n, cu o dobnd anual de 10%. Dobnda se pltete anual, iar
creditul se ramburseaz proporional (constant) nfiecare an.
n anul III datorit unor dificulti financiare nu poate fi rambursat rata scadent i nici
dobnda aferent.
n anul IV situaia financiar a firmei se mbuntete rambursndu-se rata scadent i
dobnda aferent anului III ct i anului IV.
Pentru anul III se percepe o dobnd penalizatoare de 20%.
8

n anul V se ramburseaz n condiii normale rata scadent i dobnda.

Rezolvare:
ncasarea creditului n contul de disponibil
5121

1621

300.000

Calculul graficului de rambursare

Valoarea ratei anuale de rambursare: 300.000/5 = 60.000 lei/an
Valoarea dobnzii anuale: 300.000 x 10% = 30.000 lei/an
Anul
I
II
III
IV
V

Calculul dobnzii
300.000 x 10%
240.000 x 10%
180.000 x 10%
120.000 x 10%
60.000 x 10%

Dobnda anual
30.000
24.000
18.000
12.000
6.000

Anul I
nregistrarea i plata dobnzii
666
=
1682
1682 =
5121

Rata credit anual

60.000
60.000
60.000
60.000
60.000

Valoarea credit rmas

240.000
180.000
120.000
60.000
-

30.000
30.000

Rambursarea ratei anuale

1621

5121

60.000

Anul II
nregistrarea i plata dobnzii
666
1682

=
=

1682
5121

24.000
24.000

Rambursarea ratei anuale

1621

5121

60.000

1682

18.000

Anul III
nregistrarea dobnzii
666

 nregistrarea ratei restante

1621

1622

60.000

Anul IV
nregistrarea i plata dobnzii aferente celor 2 ani
666
1682

=
=

1682
5121

12.000
30.000

nregistrarea i plata dobnzii penalizatoare (60.000 x 20% = 12.000)

666
1682

=
=

1682
5121

12.000
12.000

Achitarea ratei restante i a celei anuale

1622
1621

=
=

5121
5121

60.000
60.000

Anul V
nregistrarea i plata dobnzii
666
1682

=
=

1682
5121

6.000
6.000

Rambursarea ratei scadente

1621

5121

60.000

11 (33) Entitatea economic emite un pachet de 1.000 obligaiuni cu valoarea nominal de

25 lei, care se vnd prin banc la o valoare de emisiune de 20 lei/bucat. Obliga iunile se
rscumpr n numerar dup 2 ani la valoarea nominal i se anuleaz. Primele de
rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale. S se nregistreze contabilitate: a)
rscumprarea obligaiunilor i anularea acestora, b) amortizarea primei trane din
primele de rambursare.
Rezolvare:
Emisiunea obligaiunilor cu prim
%
461

1618

25.000
20.000
10

1691

5.000

ncasarea contravalorii obligaiunilor emise

5121

461

20.000

Amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor

6868

1691

2.500

Rscumpararea obligaiunilor
505

5311

25.000

Anularea obligaiunilor
1618

505

25.000

12 (44) .ntreprinderea TESA livreaz ntreprinderii TERA mrfuri nvaloare de

20.000 lei i TVA 20%, care urmeaz s se ncaseze n 4 rate lunare. Costul de achiziie al
mrfurilor este de 16.000 lei, iar rata lunar a dobnzii 2%. Decontrile ntre cele dou
ntreprinderi se fac cu ordine de plat la sfritul fiecrei luni.Furnizorul ine evidena
mrfurilor la cost de achiziie, iar clientul la pre de vnzare cu amnuntul, adaosul
commercial practicat fiind de 25%.
Se vor nregistra operaiile de mai sus n contabilitatea ambelor ntreprinderi
pentru prima lun.
Rezolvare:
Varianta I: Veniturile i cheltuielile aferente vnzrilor n rate sunt recunoscute integral n
momentul livrrii mrfurilor (facturarea integral a mrfurilor la livrare)
n contabilitatea furnizorului TESA
Livrarea mrfurilor cu ncasare n rate:
Dobnda cuvenit: 24.000 x 2% + 18.000 x 2% + 12.000 x 2% + 6.000 x 2% = 480 + 360 +
240 +120 = 1.200)
4111 =
%
25.200
707
20.000
472
1.200
4427
4.000
Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute:
607

371

16.000
11

 ncasarea primei rate + dobnda: ( 20.000 : 4 + 4.800 : 4 + 24.000 x 2% = 5.000 + 1.200

+ 480 = 6.680)
5121

4111

6.680

Includerea n veniturile lunii curente a dobnzii ncasate n prima lun

472

766

480

n contabilitatea clientului TERA

Recepia mrfurilor achiziionate cu plata n rate
%
371
471
4426

401

25.200
20.000
1.200
4.000

Formarea preului de vnzare cu amnuntul

1. Cost de achiziie: 20.000 lei;
2. Adaos comercial (rd.1 x 25%): 5.000 lei;
3. TVA neexigibil (rd.1 + rd.2) x 20%: 5.000 lei;
4. Pre de vnzare cu amnuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 30.000 lei
371

%
378
4428

10.000
5.000
5.000

Achitarea prin banc a primei rate + dobnda ( 5.000 + 1.200 + 480 = 6.680)
401

= 5121

6.680

Trecerea la cheltuielile lunii curente a dobnzii pltite n prima lun

666

471

480

Varianta II: Veniturile i cheltuielile privind vnzarea n rate sunt alocate fiecrei luni innd
seama de exigibilitatea ncasrii ratelor (facturi pariale emise la data ncasrii ratelor)
n contabilitatea furnizorului TESA
Livrarea mrfurilor cu ncasare n rate
Dobnda cuvenit: 24.000 x 2% + 18.000 x 2% + 12.000 x 2% + 6.000 x 2% = 480 + 360
+ 240 +120 = 1.200)
12

418

%
472
4428

25.200
21.200
4.000

Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute

471

371

16.000

Emiterea facturii pentru prima lun (rata + dobnda = 6.680)

4111
4428

=
=

418
4427

6.680
1.200

ncasarea primei rate + dobnda: (20.000 : 4 + 4.800 : 4 + 24.000 x 2% = 5.000 + 1.200 +

480 = 6.680)
5121

4111

6.680

Includerea n veniturile curente a ratei ncasate n prima lun (20.000 : 4 = 5.000)

472

707

5.000

Includerea n veniturile lunii curente a dobnzii ncasate n prima lun

472

766

480

Trecerea cheltuielilor nregistrate n avans asupra celor curente, reprezentnd costul de

achiziie aferent mrfurilor ncasate (16.000 : 4 = 4.000)
607

471

4.000

n contabilitatea clientului TERA

Recepia mrfurilor achiziionate cu plata n rate
%
371
471
4428

408

25.200
20.000
1.200
4.000

Formarea preului de vnzare cu amnuntul

1. Cost de achiziie: 20.000 lei;
2. Adaos comercial (rd.1 x 25%): 5.000 lei;
13

3. TVA neexigibil (rd.1 + rd.2) x 20%: 5.000 lei;

4. Pre de vnzare cu amnuntul (rd.1 + rd.2 + rd.3): 30.000 lei
371

%
378
4428

10.000
5.000
5.000

Primirea facturii pentru prima lun (rata + dobnda = 6.680)

408
4426

=
=

401
4428

6.680
1.200

Achitarea prin banc a primei arte + dobnda ( 5.000 + 1.200 + 480 = 6.680)
401

5121

6.680

Trecerea la cheltuielile lunii curente a dobnzii pltite n prima lun:

666

471

480

Categoria II Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare

13 (52).Care sunt responsabilitile comitetelor de audit?
Rspuns:
Principalele responsabiliti ale Comitetului de Audit conform prevederilor art. 47, alin. 2
al OUG 90/2008privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare
anuale consolidate sunt:
monitorizeaz procesul de raportare financiar;
monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de audit intern, dup caz, i de
management al riscurilor din cadrul societii comerciale;
monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
anuale consolidate;
verific i monitorizeaz independena auditorului statutar sau a firmei de audit i, n
special, prestarea de servicii suplimentare entitii auditate.

14 (65) Ce este auditul financiar?

Rspuns:
Auditul financiar este examinarea profesional efectuat de ctre un profesionist contabil
competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legtur cu validitatea i
corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de ctre conducerea entitii economice.
14

Auditul financiar este orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei pri din
contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti. Dac auditul conduce la certificarea
situaiilor financiare fr ndoial c este vorba de o parte de auditul legal,controlul legal sau
auditul statutar. Denumirea de audit financiar poate fi ns folosita i pentru a desemna anumite
misiuni cum ar fi:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inerea contabilitii;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a
acestora n situaiile financiare;
- auditul financiar al cheltuielilor sociale pentru verificarea respectrii legislatiei sociale;
- auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica dac evaluarea crean elor
ndoielnice s-a fcut de o maniera prudent,etc.
15 (127) . n cursul auditrii contului de vanzri ai constatat un numr de erori n
valoare net de 10.000 dintr-un eantion de 80.000 extras dintr-o populaie de 800.000.
Care este eroarea total care o vei reine, tiind c eroarea de eantioane ai apreciat-o la
25%!
a) 300.000;
b) 125.000;
c) 250.000.
Rezolvare:
Calculul erorii estimate prin extrapolare direct:
E.E.E.D.= valoarea net a erorilor din eantion/valoarea total a eantionului * valoarea total a
populaiei
E.E.E.D.= 10.000/80.000*800.000=0.125*800.000=100.000
Dac n cadrul eantionului am gsit erori ce reprezint 12.5% (0.125) i presupunem c acest
procent se extinde la nivelul ntregii populaii, se poate afirma c pe total populaie erorile pot
atinge nivelul de 100.000
Calculul erorii de eantionare
E.E.= E.E.E.D.* eroarea de eantionare apreciat ( E.E.A.)= 100.000*25%=25.000
Pot fi determinate erori i prin alegerea eantionului asupra cruia se execut verificrile, fapt ce
a determinat fa de planificare s admitem un nivel al acestor erori de 25%.Este cazul ca la
erorile estimate prin extrapolare s aplicm acest procent i n acest mod s identificm cu ct sar majora eroarea ca urmare a alegerii unor eantioane n care nivelul erorilor este superior.
Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate la vnzri
V.T.P.E.=E.E.E.D.+E.E.
V.T.P.E.= 100.000+25.000= 125.000
Valoarea total a prezentrilor eronate la vnzri reflect suma globala erorilor ce ar putea
exista.
15

Rspuns corect: b

16 (36).Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?

Rspuns:
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care
auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i
sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a
patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon
poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea
situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de
499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n
timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i
probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a
determina domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni
din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin
stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor
servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general,
inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea
refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri, etc.Definirea pragului de semnificaie permite
auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i
conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s
aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n
scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.Unele circumstane particulare trebuie avute n
vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
16

17 (12).Documentarea lucrarilor de audit (dosarul exerciiului, dosarul permanent)

Rspuns:
Memoria misiunii de audit se compune din dou dosare: dosarul exerciiului i dosarul
permanent.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni a cror utilitate nu depete
exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la
formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare a misiunii i controlul ei;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a
derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor delegate colaboratorilor;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
n mod uzual, acest dosar cuprinde:
planificarea misiunii: programul general de lucru; note asupra utilizrii lucracrilor
de control efectuate de alii (auditori interni, diveri specialiti); datele i duratele
vizitelor, locurile de intervenie; compunerea echipei; data pentru emiterea
raportului; bugetul de timp i realizarea lui;
supervizarea lucrrilor: note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la
problemele ridicate; aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta
planificarea, programul lucrrilor, executarea lucrrilor, concluziile lucrrilor,
coninutul raportului;
aprecierea controlului intern: evaluarea punctelor tari, punctelor slabe i a zonelor
de risc; foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra funcionrii
sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate; comentarii asupra anomaliilor
descoperite;
obinerea de elemente probante: program de control; foi de lucru cuprinznd:
obiectivul, detalii asupra lucrrilor efectuate, eventualele comentarii, concluzii;
documente sau copii de documente de la ntreprindere sau teri, justificnd cifrele
examinate; detalii asupra lucrrilor efectuate asupra situaiilor financiare:
comparaii i explicaii ale variaiilor, concuzii; sinteza general a rezultatelor pe
diferite etape ale misiunii i tratarea distinct a punctelor care ar putea avea o
influen asupra deciziei de certificare; foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii
pot fi folosite pe toat durata mandatului. Clasarea lor ntr-un dosar separat dosarul permanent
permite utilizarea lor ulterioar, dup aducerea lui la zi. Dosarul permanent permite evitarea
repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de
cunoatere a ntreprinderii.
Elementele caracteristice coninute de dosarul permanent sunt:
fia de prezentare;
17

 scurt istoric al ntreprinderii;

organigrame;
persoanele care angajeaz ntreprinderea;
situaiile financiare ale ultimelor exerciii;
note asupra organizrii sectorului de activitate, producie, etc.;
note asupra statutului;
procese-verbale ale consiliului de administraie i adunrii generale;
lista acionarilor sau asociailor;
structura grupului;
contracte, asigurri.
Pentru a-i ndeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie;
- s fie inut la zi;
- s elimine informaiile perimate;
- s nu conin documentele voluminoase ale ntreprinderii (ci numai extrasele
necesare).

18 (51) Asemanari si deosebiri intre auditul intern si auditul statutar.

Rspuns:
Auditul intern si auditul statutar sunt dou activiti complementare n care sunt antrenai
profesionitii contabili.
Exist deosebiri i asemnri ntre auditul intern i auditul statutar. Aceste diferenieri i
asemnri pot fi grupate n urmtoarele criterii: statut, numirea profesionitilor, obiective,
beneficiarii rapoartelor ntocmite, domeniul evaluat, periodicitate, independena profesionitilor,
msuri ntreprinse.
Statutul: Auditorul intern face parte din structurile ntreprinderii; auditorul statutar este
un prestator de servicii independent juridic de ntreprindere.
Beneficiarii auditului: Auditorul intern lucreazn folosul responsabililor ntreprinderii:
manageri, direcia general, comitetul de audit; auditorul statutar face certificarea situaiilor
financiarare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare.
Obiectivele auditului: Obiectivul auditului intern este s aprecieze bunul control asupra
activitilor ntreprinderii i s recomande msuri pentru mbuntirea acestuia; obiectivul
auditului statutar l constituie certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor,
situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii.
De observat c pentru atingerea acestor obiective auditul statutar va trebui s aprecieze i el
dispozitivele de control intern ale ntreprinderii, deci contrololul intern este pentru auditul
statutar un mijloc, n timp ce pentru auditul intern este un obiectiv.
Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar nglobeaz tot cea ce particip la
determinarea rezultatelor i la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciile
ntreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita obsevaiile i investigaiile doar la sectorul
contabil ar face o activitate incomplet), astfel spus, auditul statutar cuprinde toate func iile
ntreprinderii, dar n legtur numai cu obiectivul su de certificare; auditul intern are un
18

domeniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toate funciile ntreprinderii, ci i toate
dimensiunile acestor funcii.
Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale de divulgare, auditul statutar se
preocup de orice fraud de ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influen asupra
situaiilor financiare; auditul intern, dei nu are drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie
mult mai larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor, respectnd i
adncind controlul pentru orice nerespectarea a producerilor de control intern.
Independea: Aceasta nu este de acelai tip independea auditorului statutar este cea a
titularului unei profesii liberale, este juridic i statutar, este una absolut; independen a
auditorului intern este una restricitv: el este independent fa de structurile auditate, dar nu i
fa de conducerea entitii.
Peridiocitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt prezeni tot timpul n
ntreprindere, ei acioneaz n perioada propice elaborrii situiilor financiare (trimestru,
semestru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorul intern lucreaz tot timpul n
ntreprinderea sa i schimb frecvent interlocutorii. Astfel spus, din punct de vedere al prezen ei
n ntreprindere, auditul statutar este periodic, iar auditul intern este permanent, iar din punct de
vedere relaional (al interlocutorilor), auditul inern este periodic, iar auditul statutar este
permenent.
Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dup metode verificate, pe baz de
comparaii, analize, inventare etc.; metoda auditorilor interni este specific i original, adaptat
la cultura ntreprinderii.

Categoria III Expertiza contabil

19 (8) Din Certificatul constatator nr. 65041, eliberat de Oficiul RegistruluiComerului, Agro SA
are un capital social subscris de 4 785 980 lei, integral vrsat, mprit n 1 914 392 aciuni
nominative, avnd o valoare nominal de 2,50 lei/aciune. Bilanul simplificat al societii Agro
SA la data de 31.12.an N cuprinde:
a) Active imobilizate total...........................1 756 782 lei
b) Active circulante total.............................1 662 206 lei
c) Datorii totale............................................2 494 753 lei
Formulai rspunsul la obiectivul ncuviinat de instana de judecat: Determinarea situaiei nete
a patrimoniului i a valorii contabile a unei aciuni a Agro SA la data de 31.12.an N prin metoda
activului net contabil.
Situatia neta a patrimoniului este de total active-datorii = 3418988-2494753=924235
20 (2).Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile judiciare poate fi refuzat?
a) da;
b) da, pe motive etnice, religioase, politice sau de alt natur;
c) nu; dac exist motive temeinice, expertul contabil poate solicita nlocuirea sa.
19

21 (33).ntocmii raportul de expertiz contabil n care ai fost numit, avnd urmtoarele

elemente:
Dosar nr. 8/196/2012
Partile in cauza: - reclamanta: S.C. CET S.A. Braila, cu sediu in B-dul Al. I. Cuza, nr. 3, et.
6
- parata: Asociatia de proprietari nr. 600 Braila, cu sediu in str. Plevna,
nr.315 Bl. B2
Descrierea cauzei aflata pe rol: In data de 25 mai 2013 reclamanta introduce cerere de
chemare in judecata a paratei datorita faptului ca aceasta nu a achitat facturile de apa
calda si energie termica pe perioada august 2012 martie 2013, astfel:
Perioada
Data
Suma
Perioada
Data scadenta
Suma
scadenta
August 2012
20.09.2012
2.315
Decembrie
20.01.2013
4.755
Septembrie
20.10.2012
2.546
Ianuarie
20.02.2013
4.893
2013
Octombrie
20.11.2012
2.991
Februarie
20.03.2013
4.382
Noiembrie
20.12.2012
3.897
Martie
20.04.2013
3.947
In toata aceasta perioada Asociatia de proprietari a efectuat urmatoarele plati:
- Chitanta 1536/10.10.2012 - 2.000 lei
- Chitanta 1586/03.12.2012 - 3.500 lei;
- Chitanta 1615/15.01.2013 - 2.000 lei;
- Chitanta 1710/08.03.2013 - 5.000 lei;
- Chitanta 1825/11.05.2013 - 4.500 lei.
Art. 20 din contractul de furnizare incheiat intre cele doua parti prevede ca daca plata se
face dupa data scadentei S.C. CET S.A. este indreptatita sa pretinda majorari de intarziere
a platii in cuantumul reglementat pentru creantele bugetare, dar nu mai mult decat
valoarea facturii.
Pentru elucidarea cauzei instana ncuviineaz proba cu expertiza contabil, creia i s-a
fixat urmtorul obiectiv: sa se determina debitul ramas de plata si sa se calculeze
majorarile de intarziere pentru perioada august 2012 pana la data introducerii actiunii in
instanta.
Termen de depunere a raportului: 30 august 2013.
JUDECATORIA BRILA
Dosar nr. 8/196/2012
Termen: 30.08.2013
RAPORT
de expertiz contabil judiciar
Capitolul I. Introducerea
Subsemnatele:
Mihai Ioana, expert contabil, domiciliat n Oradea,str. Nufrului nr.64, posesoare a
carnetului de expert contabil nr. 1289/2011, nscris n Tabloul CECCAR n partea a I a, am fost
numit expert contabil n dosarul nr.8/196/2012prin ncheierea din data de 25.05.2013.
20

Prile n dosar:

S.C. CET S.A. Braila, cu sediu in B-dul Al. I. Cuza, nr. 3, et. 6 n calitate de
reclamant
Asociatia de proprietari nr. 600 Braila, cu sediu in str. Plevna, nr.315 Bl. B2, n
calitate de prat
Obiectivele expertizei:
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiz contabil, creia i s-au fixat
urmtoarul obiectiv:
1. Sa se determina debitul ramas de plata si sa se calculeze majorarile de intarziere
pentru perioada august 2012 pana la data introducerii actiunii in instanta.
Materialele documentare care au stat la baza efecturii expertizei constau n:
Chitane aflate la dosar, aferente perioadei 10.10.2012-11.05.2013
Redactarea prezentului Raport de expertiz contabil s-a facut n perioada 15-27.06.2013
n cauz nu s-a efectuat nici o expertiz contabil.
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la
30.08.2013.
n efectuarea prezentei expertize nu s-au respectat prevederile art. 208 Cod de Procedur
Civil, deoarece nu a fost necesar.
Capitolul II Desfurarea expertizei contabile

Obiectiv
1. Sa se determina debitul ramas de plata si sa se calculeze majorarile de intarziere
pentru perioada august 2012 pana la data introducerii actiunii in instanta.

Rezolvare:
Facturile emise de catre S.C. CET S.A. sunt in suma de 29726 lei.
Suma platilor facute de catre Asociatia de proprietari nr. 600 Braila este de 17000 lei.
Partea care trebuie achitata de catre Asociatia de proprietari nr. 600 Braila este in suma de 12726
lei.
Capitolul III

Concluzii

n conformitate cu examinrile materialului documentar mentiona n introducerea i

cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarea, concluzie la obiectivul
stabilit:
Partea ce trebuie achitat de reclamant : 12726 lei
21

Oradea, 30.08.2013

Categoria IV Evaluarea ntreprinderilor

22 (13). Veniturile brute estimate pentru o firm n urmtorii patru ani sunt 2.000 mii lei,
2.300 mii lei, 2.200 mii lei, respectiv 2.500 mii lei. Impozitul pe profit 16%, iar indicele de
actualizare este de 10%. S se estimeze valoarea afaceri prin metoda venitului net
actualizat.
Venitul net actualizat (VNA) - este un indicator care se calculeaz prin
actualizarea fluxului de numerar sau prin diferena ntre veniturile brute (ncasrile)
actualizate i costurile totale actualizate.

Vh - venituri brute anuale (ncasri din vnzarea produciei)

Ch - costuri anuale de investiii i de exploatare
a - rata de actualizare
n - numrul de ani reprezentnd durata de execuie a obiectivului plus perioada de func ionare a
acestuia
VNA = 2000/1.1 + 2300/1.21 + 2200/1.33 + 2500/1.46
VNA = 1818 + 1900 + 1654 + 1712
VNA = 7084
Cota de impozit pe profit = 16%*7084 = 1133
VNA = 7084-1133
VNA = 5950

23 (26). Se constat c o hal industrial, n valoare rmas de 145.000 lei, nu mai are
utilizare de peste trei ani, iar situarea ei n partea periferic a uzinei face posibil vnzarea
terenului nc liber de orice sarcin. Cheltuielile de demolare a halei sunt estimate la 85.000
lei, iar transportul si taxele materialelor nerecuperabile la suma de 35.000 lei. Pentru
materialele recuperabile se estimeaz obtinerea din vnzarea acestora a sumei nete de
45.000 lei. Stabilind bilantul economic, cu ce sum urmeaz a fi ajustat (corijat) n minus,
bilantul contabil:
a) 265.000 lei;
b) 75.000 lei;
c) 220.000 lei.

22

Categoria V Fuziuni i divizri de ntreprinderi

24(24). Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz.
Situaia celor dou societi este: Societatea A: capital social 75.000 lei mprit n 7.500 de
aciuni, rezerve 50.000 lei, plusvaloarea din reevaluarea imobilizrilor 25.000 lei. Societatea
B: active diverse 100.000 lei, datorii 37.500 lei, numr de aciuni 10.000 de titluri.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis de soc B dac ea absoarbe soc A.
Rezolvare:
Societatea A
Activ net contabil = capital social + rezerve + plusvaloarea din reevaluarea imobilizrilor =
= 75.000 + 50.000 + 25.000 = 150.000 lei
Societatea B
Activ net contabil = active diverse datorii = 100.000 37.500 = 62.500 lei
Numr aciuni = 10.000
VMC = 62.500/10.000 = 6,25 lei/aciune
Numr de aciuni ce trebuie emise:150.000 lei/6,25 lei/ac = 24.000 aciuni

Categoria VI Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

25 (8). Care sunt prevederile legale si profesionale legate de adminsitrarea viitoarei intreprinderi
de care profesionistul contabil va tine seama in efectuarea unei misiuni de consultant pentru
crearea unei intreprinderi ?
26(4). Care sunt categoriile de persoane care vor putea propune un plan de reorganizare?
- debitorul, cu aprobarea adunrii generale a acionarilor/asociailor, n termen de 30 de zile de
la afiarea tabelului definitiv de creane, cu condiia formulrii inteniei de reorganizare, dac
procedura a fost declanat de acesta, i n cazul n care procedura a fost deschis ca urmare a
cererii unuia sau a mai multor creditori;
- administratorul judiciar, de la data desemnrii sale i pn la mplinirea unui termen de 30 de
zile de la data afirii tabelului definitiv de creane, cu condiia s i fi manifestat aceast
intenie pn la votarea raportului prin care se va indica dac exist o posibilitate real de
reorganizare efectiv a activitii debitorului ori, dup caz, motivele care nu permit reorganizarea
i, n acest caz, va propune intrarea n faliment;
- unul sau mai muli creditori care i-au anunat aceast intenie pn la votarea raportului
menionat anterior, deinnd mpreun cel puin 20% din valoarea total a creanelor cuprinse
n tabelul definitiv de creane, n termen de 30 de zile de la data afirii tabelului definitiv de
creane

23

Categoria VII - Studii de fezabilitate

27(5).Care este modul de calcul a ratei interne de rentabilitate?
RATA INTERNA DE RENTABILITATE : indicator utilizat in analizele efectuate asupra
eficientei proiectelor de investitii prin utilizarea tehnicii actualizarii. Exprima acel nivel al ratei
dobanzii care egalizeaza veniturile actualizate cu cheltuielile actualizate si care face ca valoarea
venituluinet actualizat sa fie egala cu zero. Acest indicator se utilizeaza in analiza eficientei
proiectelor de investitii. Rata interna de rentabilitate este pragul minim de rentabilitate a unui
proiect, sub nivelul caruia acesta nu este eficient.
Formula de calcul a ratei interne de rentabilitate este :
RIR= rmin+(rmin - rmax)*

VANrmin______
VANrmin + VANrmax

unde : RIR=rata interna de rentabilitate ; rmin= rata minima de actualizare corespunzatoare

venitului net actualizat care are valoare pozitiva ; rmax= rata minima de actualizare
corespunzatoare venitului net actualizat care are valoare negativa ; VNA(+)=valoarea pozitiva a
venitului net actualizat care corespunde ratei minime de actualizare; VNA(-)= valoarea negativa
a venitului net actualizat care corespunde ratei maxime de actualizare ; |VNA(-) |= valoarea
negativa a venitului net actualizat care corespunde ratei maxime de actualizare luata in modul..
Se recomanda ca diferenta dintre rmin si rmax sa nu fie mai mare de 5. Criteriul de alegere a
proiectului il reprezinta valoarea acestuia care trebuie sa fie mai mare sau cel putin egala cu rata
medie a dobanzii pe piata. Cu cat rata interna de rentabilitate este mai mare cu atat investitia este
mai rentabila.
28(20).Ce presupune o investiie de nlocuire?

servesc
inlocuirea
utilajelor
side
instalatiilor
de
obiectiv
capacitatii
mentinerea
productie
nivelului
a unei
investitia
presupune
economisire,
parti
din
venit,
acumularea
castig
inpentru
viitor

Investiile destinate inlocuirii servesc pentru inlocuirea utilajelor si instalatiilor de productie

uzate, avand ca obiectiv mentinerea nivelului capacitatii de productie a societatii. Prin urmare,
investitia presupune economisire, acumularea unei parti din venit urmarindu-se obtinerea unui
castig in viitor.

Categoria VIII Analiza diagnostic a ntreprinderii

29(50). S se analizeze ratele de solvabilitate pe cei trei ani pentru societatea comercial
Santierul Naval Orsova SA (sursa: www.bvb.ro)
Active imobilizate - Total
Active circulante - Total
Datorii ce trebuie platite intr-o
perioada de un an - Total
Active circulante, respectiv datorii
curente nete
Total active minus datorii curente
Datorii ce trebuie platite intr-o

2007
44.307.097,00
62.138.631,00
37.409.401,00
24.825.581,00
69.132.678,00
0,00

2006
44.243.714,0
0
51.377.866,0
0
30.413.032,0
0
21.095.751,0

2005
40.604.639,00
46.331.404,00
36.425.720,00
10.065.777,00
50.670.416,00
0,00
24

perioada mai mare de un an - Total

Venituri in avans
Capital subscris varsat
Total capitaluri proprii
Creante - Total
Datorii - Total
Cifra de afaceri neta
Venituri din exploatare - Total
Cheltuieli din exploatare - Total
Rezultat din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Rezultat financiar
Rezultat curent
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultat extraordinar
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat brut
Rezultat net

0
0,00
21.643.150,00
66.952.391,00
11.442.217,00
37.409.401,00
87.376.230,00
91.596.416,00
83.861.469,00
7.734.947,00
5.869.840,00
5.357.633,00
512.207,00
8.247.154,00
0,00
0,00
0,00
97.466.256,00
89.219.102,00
8.247.154,00
7.032.098,00

65.339.465,0
0
0,00
0,00
21.643.150,0
0
63.342.441,0
0
7.636.520,00
30.413.032,0
0
78.308.365,0
0
78.337.121,0
0
71.841.485,0
0
6.495.636,00
3.643.305,00
1.922.297,00
1.721.008,00
8.216.644,00
0,00
0,00
0,00
81.980.426,0
0
73.763.782,0
0
8.216.644,00
6.729.263,00

0,00
21.643.150,00
50.244.953,00
12.494.066,00
36.425.720,00
65.496.160,00
70.020.455,00
69.041.843,00
978.612,00
4.171.862,00
3.783.793,00
388.069,00
1.366.681,00
0,00
0,00
0,00
74.192.317,00
72.825.636,00
1.366.681,00
1.137.088,00

Rata solvabilitatii generale reflecta capacitatea unei intreprinderi de a face fata tuturor
scadentelor sale, atat pe termen scurt cat si pe termen mediu si lung.

, unde AB = Activ bilantier (TOTAL ACTIVE)

DT = Datorii totale (pe termen scurt, mediu si lung)
R 2007=

69132678
37409401

=1.848

=> 184%
25

R 2006=

65.339 .465
30.413 .032 = 2.148

=> 214%

R 2005=

50.670.416
36.425.720

=> 139%

=1.391

Se poate observa o crestere a ratei solvabilitatii, in 2005 rata solvabilitatii se afla sub
intervalul de siguranta financiara,, in 2006 rata a crescut pana la 214%, iar in anul 2007 s-a simtit
o scadere, dar rata solvabilitatii aflandu-se in intervalul de siguranta financiara.
Potrivit rezultatului, entitatea Santierul Naval Orsova SA isi acopera datoriile totale pe
seama activelor totale in proportie de 184 % , ceea ce ne sugereaza o situatie buna a entitatii.

Categoria IX Fiscalitatea ntreprinderii

30(20).Deconturile de TVA se depun de catre persoanele impozabile, inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, care au realizat , in anul anterior, o cifra de afaceri
mai mare de 100.000 euro, la organul fiscal unde contribuabilul isi are domiciliul fiscal,
prin posta sau direct la compartimentul cu atributii in gestionarea declaratiilor fiscale, pe
suport electronic, insotite de doua exemplare listate, precum si prin sistemul electronic
national, astfel:
a.trimestrial, pana la 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului
b.lunar, pana la 25 a lunii urmatoare lunii de raportare, inclusiv
c.semestrial, pana la 25 a lunii urmatoare incheierii semestrului
31(38). Se dau urmatoarele tipuri de cheltuieli: cheltuieli de protocol, cheltuieli cu
impozitul pe profit, cheltuieli cu provizioanele, cheltuieli cu amenzile datorate de
autoritatile romane, cheltuieli de reclama si publicitate, cheltuieli cu marfurile vandute.
Clasificati din punct de vedere al impozitului pe profit aceste cheltuieli in categoria
cheltuielilor cu deductibilitate limitata:
a.cheltuieli cu impozitul pe profit, cheltuieli de protocol, cheltuieli cu amenzile datorate de
autoritatile romane
b.cheltuieli de protocol, cheltuieli cu provizioane
c.cheltuieli de protocol, cheltuieli cu provizioane, cheltuieli de reclama si publicitate
32(92).Potrivit O.M.F.P. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme
cu directivele europene ,situatiile financiare anuale prescurtate:
a) sunt in tocmite numai de experti contabili , membri ai Corpului Expertilor Contabili si
Contabilior Autorizati din Romania ;
b) sunt supuse auditarii , daca sunt indeplinite criteriile de marime stabilite de lege;
26

c) nu sunt supuse verificarii;

d) fac obiectul auditului statuar ;
e) sunt verificate potrivit legii ;
f) sunt certificate de personae independente.

Categoria X Organizarea auditului intern i controlul intern

33(21).Care sunt principalele cerine ale Codului Etic pentru activitatea de audit intern
Reguli de Conduit
1. Integritate Auditorii interni:
1.1. Trebuie s i desfoare activitatea cu onestitate, bun-credin i responsabilitate.
1.2. Trebuie s respecte legea i s fac comunicrile necesare potrivit legii i profesiei.
1.3. Trebuie s nu participe, cu bun tiin, la activiti ilegale i s nu se implice n acte care s
discrediteze profesia de auditor intern sau organizaia.
1.4 Trebuie s respecte i s contribuie la atingerea obiectivelor legitime i etice ale organizaiei.
2. Obiectivitate Auditorii interni:
2.1. Trebuie s nu participe n orice activitate sau relaie care poate afecta sau se presupune c
afecteaz evaluarea lor imparial. Participarea include acele activiti sau relaii personale care
pot fi n conflict cu interesele organizaiei.
2.2. Nu trebuie s accepte ceva care le poate afecta sau se presupune c afecteaz raionamentul
lor profesional.
2.3. Trebuie s comunice toate aspectele semnificative de care au cunotin i care, n caz
contrar, ar putea distorsiona raportul privind activitile supuse verificrii.
3. Confidenialitate Auditorii interni:
3.1. Trebuie s manifeste pruden n utilizarea i s protejeze informaiile obinute n timpul
exercitrii sarcinilor de serviciu.
3.2. Trebuie s utilizeze informaii n scopul obinerii unor beneficii personale sau n orice alt
mod care ar fi contrar legii ori n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale organizaiei.
4. Competen Auditorii interni:
4.1. Trebuie s se implice numai n acele misiuni pentru care au cunotinele, abilitile i
experiena necesare.
4.2. Trebuie s desfoare auditul intern n conformitate cu Standardele Internaionale pentru
Practica Profesionala a Auditului Intern (Standardele).
4.3. Trebuie s i mbunteasc, n mod continuu, competena, eficacitatea i calitatea
serviciilor.
34(98).Ce vizeaz controlul intern al entitii?
n nelesul prezentelor reglementri in vigoare, controlul intern al entitii vizeaz
asigurarea:
conformitii cu legislaia n vigoare;
aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
bunei funcionri a activitii interne a entitii;
fiabilitii informaiilor financiare;
eficacitii operaiunilor entitii;
27

 utilizrii eficiente a resurselor;

prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.

Categoria XII Doctrina i deontologia profesiei contabile

35 (44).Care sunt Standardele Internaionale de Audit ?
Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt standardele profesionale pentru efectuarea de
audit financiar de informaii financiare. Aceste standarde sunt emise de ctre Federaia
Internaional a Contabililor (IFAC), prin intermediul Consiliului pentru Standarde Internaionale
de Audit i Asigurare (IAASB).

Structura standardelor emise de IAASB este:

Standarde internaionale privind controlul calitii (ISQC-uri);
Standarde internaionale privind audituri ale informaiilor financiare istorice (ISA 200 810);
Note internaionale de practic privind auditul (IAPN 1000);
Standarde internaionale privind audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice
(ISRE 2400 - 2410);
Standarde internaionale privind misiunile de asigurare (ISAE 3000, ISAE 3400, ISAE
3402, ISAE 3410, ISAE 3420);
Standarde internaionale privind serviciile conexe (ISRS 4400 - 4410)
36(58).Cum se obtine calitatea de expert contabil?
Calitatea de expert contabil se dobndete pe baz de examene i stagii practice, prin
ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii. Persoanele care au titlul de academicieni,
profesori i confereniari universitari, doctori in economie i doctori doceni cu specialitatea
finane sau contabilitate pot deveni experi contabili prin susinerea unui interviu privind
Normele de organizare i funcionare ale CECCAR.
37(68).Care sunt atributiile Conferintei Nationala Ordinara?
Conferinta Nationala ordinara are urmatoarele atributii:
a) aproba Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati din Romania, modificarile si completarile acestuia, avizate de Ministerul
Finantelor si de Ministerul Justitiei, precum si Codul privind conduita etica si profesionala a
expertilor contabili si contabililor autorizati;
b) stabileste directiile de baza si ia masurile necesare pentru asigurarea bunei exercitari a
profesiei de expert contabil si de contabil autorizat;
c) examineaza si aproba, prin vot deschis, raportul de activitate prezentat de Consiliul Superior
pentru exercitiul financiar expirat si raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a Consiliului
Superior;
d) aproba, prin vot deschis, bilantul contabil, executia bugetului de venituri si cheltuieli pentru
exercitiul financiar incheiat, precum si bugetul de venituri si cheltuieli al exercitiului financiar
viitor, prezentate de Consiliul Superior;
28

e) aproba, prin vot deschis, organigrama Consiliului Superior, sistemul de salarizare pentru anul
urmator, precum si principiile si criteriile de organizare si de salarizare a aparatului propriu si a
consiliilor filialelor;
f) aproba, prin vot deschis, sistemul de acordare si cuantumul cheltuielilor de deplasare si
reprezentare in consiliile filialelor Corpului pe anul urmator, la propunerea presedintelui
Consiliului Superior;
g) alege si revoca presedintele si membrii Consiliului Superior si ai comisiei de cenzori a
acestuia; alege si revoca presedintele si doi membri ai Comisiei superioare de disciplina;
h) aproba raportul Consiliului Superior referitor la rezultatul alegerilor privind reinnoirea
mandatelor membrilor consiliilor filialelor Corpului, inclusiv revocarea celor alesi;
i) aproba, prin vot deschis, nivelul indemnizatiilor pentru organele alese ale Corpului si al taxelor
de inscriere in evidenta Corpului;
j) hotaraste asupra propunerilor de sanctionare disciplinara a membrilor Consiliului Superior si ai
consiliilor filialelor, formulate de Comisia superioara de disciplina;
k) stabileste anual cotizatiile pe transe de venit, datorate de membrii Corpului;
l) aproba planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior si ale consiliilor filialelor;
m) confirma lista cuprinzand membrii de onoare ai Corpului, in conformitate cu anexa nr.3;
n) stabileste masurile necesare si urmareste indeplinirea altor atributii prevazute de actele
normative, precum si a propriilor hotarari.
38(106). Care sunt restrictiile n promovarea serviciilor de catre profesionistii contabili?
In ceea ce privete activitile incompatibile:

Un contabil profesionist nu trebuie s se angajeze simultan n nicio afacere, ocupaie sau

activitate care diminueaz sau poate diminua integritatea, obiectivitatea, independena sau buna
reputaie a profesiei, deoarece aceste aciuni pot fi incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale.

Prestarea simultan a dou sau mai multe tipuri de servicii nu diminueaz ca atare integritatea,
obiectivitatea sau independena (ns poate afecta calitatea).

Trebuie evitat angajarea simultan n afaceri sau activiti care nu au legtur cu serviciile
profesionale, care are ca efect faptul c nu permite contabilului profesionist independent s i conduc
practica profesional conform principiilor fundamentale de etic ale profesiei contabile i care este
neconform cu practicarea profesiei.
In ce privete promovarea serviciilor lor, profesionitii contabili nu trebuie:
a) s utilizeze mijloace care aduc atingere reputaiei profesiei;
b) s supraevalueze serviciile pe care ei sunt n msur s le furnizeze, calificrile pe care le
posed sau experiena dobndit;
c) s denigreze munca, serviciile celorlali membri.

29