Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAMERA DEPUTAILOR
SENATUL
LEGE
privind Codul de procedur fiscal
Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.
TITLUL I
Dispoziii generale
Definiii
2
administrare fiscal;
4. contribuabil - orice persoan fizic, juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic ce datoreaz, conform legii, impozite, taxe i contribuii
sociale;
5. contribuie social - prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are
ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva anumitor
riscuri sociale, n schimbul creia aceste persoane beneficiaz de drepturile
acoperite de respectiva prelevare;
6. control fiscal - totalitatea activitilor efectuate de organele fiscale pentru
verificarea modului de ndeplinire de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor
prevzute de legislaia fiscal i contabil;
7. crean bugetar - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine
bugetului general consolidat, reprezentnd creana bugetar principal i creana
bugetar accesorie;
8. crean bugetar principal - dreptul la ncasarea oricrei sume care se
cuvine bugetului general consolidat, altele dect creanele bugetare accesorii;
9. crean bugetar accesorie - dreptul la ncasarea dobnzilor,
penalitilor sau a altor asemenea sume, n baza legii, aferente unor creane
bugetare principale;
10. crean fiscal - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine
bugetului general consolidat, reprezentnd creana fiscal principal i creana
fiscal accesorie;
11. crean fiscal principal - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale, precum i dreptul contribuabilului la restituirea sumelor
pltite fr a fi datorate i la rambursarea sumelor cuvenite, n situaiile i
condiiile prevzute de lege;
12. crean fiscal accesorie - dreptul la perceperea dobnzilor,penalitilor
sau majorrilor aferente unor creane fiscale principale, precum i dreptul
contribuabilului de a primi dobnzi, n condiiile legii;
13. creditor fiscal - titularul unui drept de crean fiscal;
14. creditor bugetar - titularul unui drept de crean bugetar;
15. debitor fiscal - titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de
crean fiscal;
16. debitor bugetar - titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept
de crean bugetar;
17. declaraie fiscal - act ntocmit de contribuabil/pltitor, n condiiile i
situaiile prevzute de lege, reprezentnd declaraia de impunere i declaraia
informativ;
18. declaraie de impunere - actul ntocmit de contribuabil/pltitor care se
refer la:
a) impozitele, taxele i contribuiile sociale datorate, n cazul n care,
potrivit legii, obligaia calculrii acestora revine contribuabilului/pltitorului;
3
b) impozitele, taxele i contribuiile sociale colectate, n cazul n care
pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a plti sau, dup caz, de a
colecta i de a plti impozitele, taxele i contribuiile sociale;
c) bunurile i veniturile impozabile, precum i alte elemente ale bazei de
impozitare, dac legea prevede declararea acestora;
19. declaraie informativ - actul ntocmit de contribuabil/pltitor referitor
la orice informaii n legtur cu impozitele, taxele i contribuiile sociale,
bunurile i veniturile impozabile, dac legea prevede declararea acestora, altele
dect cele prevzute la pct. 18;
20. dobnd - obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul
prejudiciului creat titularului creanei fiscale principale ca urmare a neachitrii la
scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale;
21. drepturi vamale - drepturi de import i drepturi de export, astfel cum
sunt definite de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu
modificrile i completrile ulterioare;
22. executor fiscal - persoana din cadrul organului de executare cu atribuii
de efectuare a executrii silite;
23. impozit - prelevare obligatorie, indiferent de denumire, realizat n
baza legii, fr contraprestaie, n scopul satisfacerii necesitilor de interes
general;
24. legislaie fiscal - totalitatea normelor prevzute n actele normative
referitoare la impozite, taxe, contribuii sociale, precum i la proceduri de
administrare a acestora;
25. legislaie contabil - totalitatea normelor prevzute n actele normative
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii;
26. majorare de ntrziere - obligaia fiscal accesorie reprezentnd
echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale principale, precum i
sanciunea, ca urmare a neachitrii la scaden, de ctre debitor, a obligaiilor
fiscale principale;
27. obligaie fiscal - obligaia de plat a oricrei sume care se cuvine
bugetului general consolidat, reprezentand obligaia fiscal principal i obligaia
fiscal accesorie;
28. obligaie fiscal principal - obligaia de plat a impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale, precum i obligaia organului fiscal de a restitui sumele
ncasate fr a fi datorate i de a rambursa sumele cuvenite, n situaiile i
condiiile prevzute de lege;
29. obligaie fiscal accesorie - obligaia de plat sau de restituire a
dobnzilor, penalitilor sau a majorrilor, aferente unor obligaii fiscale
principale;
30. organ fiscal - organul fiscal central, organul fiscal local, precum i alte
instituii publice care administreaz creane fiscale;
31. organ fiscal central - Agenia Naional de Administrare Fiscal
4
denumit n continuare A.N.A.F., prin structurile de specialitate cu atribuii de
administrare a creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate A.N.A.F.;
32. organ fiscal local - structurile de specialitate din cadrul autoritilor
administraiei publice locale cu atribuii de administrare a creanelor fiscale;
33. penalitate de ntrziere - obligaia fiscal accesorie reprezentnd
sanciunea pentru neachitarea la scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale
principale;
34. penalitate de nedeclarare - obligaia fiscal accesorie reprezentnd
sanciunea pentru nedeclararea sau declararea incorect, n declaraii de
impunere, a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale;
35. pltitor - persoana care, n numele contribuabilului, conform legii, are
obligaia de a plti sau de a reine i de a plti ori de a colecta i plti, dup caz,
impozite, taxe i contribuii sociale. Este pltitor i sediul secundar obligat,
potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor de salarii i de venituri asimilate
salariilor;
36. tax - prelevarea obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza
legii, cu ocazia prestrii unor servicii de ctre instituii sau autoriti publice, fr
existena unui echivalent ntre cuantumul taxei i valoarea serviciului;
37. titlu de crean fiscal - actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se
individualizeaz creana fiscal;
38. titlu de crean bugetar - actul prin care, potrivit legii, se stabilete i
se individualizeaz creana bugetar;
39. vector fiscal - totalitatea tipurilor de obligaii fiscale pentru care exist
obligaii de declarare cu caracter permanent;
40. date de identificare - numele i prenumele n cazul persoanelor fizice
sau denumirea n cazul persoanelor juridice i entitilor fr personalitate
juridic, domiciliul fiscal i codul de identificare fiscal.
CAPITOLUL I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
Obiectul i
sfera de
aplicare a
Codului de
procedur
fiscal
5
c) alte creane bugetare care, potrivit legii, sunt asimilate creanelor
fiscale.
(3) n scopul aplicrii alin. (2), drepturile vamale i redevenele sunt
asimilate creanelor fiscale.
(4) Prezentul cod nu se aplic pentru administrarea creanelor bugetare
rezultate din raporturile juridice contractuale, cu excepia celor prevzute la
alin. (2) lit. b).
Raportul
Codului de
procedur
fiscal cu alte
acte
normative
CAPITOLUL II
Principii generale de conduit n administrarea creanelor fiscale
Principiul
legalitii
Aplicarea
unitar a
legislaiei
Exercitarea
dreptului de
apreciere
Rolul activ i
alte reguli de
conduit
pentru
organul fiscal
7
s obin i s utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru
determinarea corect a situaiei fiscale a contribuabilului/pltitorului. n analiza
efectuat, organul fiscal este obligat s identifice i s ia n considerare toate
circumstanele edificatoare fiecrui caz n parte.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n
funcie de circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.
Art. 8. - (1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
Limba oficial
(2) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative,
n
administraia certificate sau alte nscrisuri ntr-o limb strin, organul fiscal solicit ca
acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductori
fiscal
autorizai de Ministerul Justiiei, n condiiile legii.
(3) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative,
certificate sau alte nscrisuri ntr-o limb strin, pentru care nu exist
traductori autorizai potrivit alin. (2), organul fiscal solicit ca acestea s fie
nsoite de traduceri n limba romn efectuate sau certificate de o
ambasad/oficiu consular al statului n a crui limb oficial a fost emis
documentul respectiv.
(4) Petiiile, documentele justificative, certificatele sau nscrisurile
redactate ntr-o limb strin depuse fr respectarea alin. (3) nu se iau n
considerare de organul fiscal.
(5) Dispoziiile art. 19 din Legea administraiei publice locale
nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt
aplicabile n mod corespunztor.
Art. 9. - (1) naintea lurii deciziei, organul fiscal este obligat s asigure
Dreptul de a fi
contribuabilului/pltitorului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu
ascultat
privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea
situaiei fiscale reale privind executarea obligaiilor contribuabilului/pltitorului
sau pentru luarea altor msuri prevzute de lege;
b) cuantumul creanelor fiscale urmeaz s se modifice cu mai puin de
10% din valoarea creanei fiscale stabilit anterior;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil/pltitor, pe care
acesta le-a dat ntr-o declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit;
e) urmeaz s se emit deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii.
(3) Audierea se consider ndeplinit n urmtoarele situaii:
a) contribuabilul/pltitorul refuz explicit s se prezinte la termenul stabilit
de organul fiscal n vederea audierii;
b) contribuabilul/pltitorul nu se prezint, din orice motiv, la dou termene
8
consecutive stabilite de organul fiscal n vederea audierii.
(4) Excepia lipsei audierii poate fi invocat de contribuabil/pltitor odat
cu formularea contestaiei depuse potrivit prezentului cod.
(5) La stabilirea termenelor prevzute la alin. (3) devin aplicabile
prevederile art. 6 alin. (3).
Obligaia de
cooperare
Secretul fiscal
Art. 11. - (1) Personalul din cadrul organului fiscal este obligat s pstreze
secretul asupra informaiilor de care a luat cunotin ca urmare a exercitrii
atribuiilor de serviciu.
(2) n categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal
intr datele referitoare la contribuabil/pltitor, cum ar fi: datele de identificare,
natura i cuantumul obligaiilor fiscale, natura, sursa i cuantumul veniturilor,
natura, sursa i valoarea bunurilor, pli, conturi, rulaje, transferuri de numerar,
solduri, ncasri, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice
fel de informaii obinute din declaraii ori documente prezentate de ctre
contribuabil/pltitor sau teri.
(3) Organul fiscal poate transmite informaiile pe care le deine:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de
lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate, n baza
unor instrumente juridice internaionale semnate de Romnia i care cuprind
prevederi privind cooperarea administrativ n domeniul fiscal i/sau recuperarea
creanelor fiscale;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) oricrui solicitant, cu acordul scris al contribuabilului/pltitorului despre
care au fost solicitate informaii;
e) n alte cazuri prevzute expres de lege.
(4) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze
secretul asupra informaiilor primite.
(5) Este permis transmiterea informaiilor de natura celor prevzute la
alin.(1), inclusiv pentru perioada n care a avut calitatea de contribuabil/pltitor:
a) contribuabilului/pltitorului nsui;
b) succesorilor acestuia, precum i persoanelor cu vocaie succesoral,
Buna-credin
CAPITOLUL III
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale
Interpretarea
legii
10
astfel cum acesta reiese din documentele publice ce nsoesc actul normativ n
procesul de elaborare, dezbatere i aprobare.
(3) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd
fiecreia nelesul ce rezult din ansamblul legii.
(4) Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se
interpreteaz n sensul n care corespund cel mai bine obiectului i scopului legii.
(5) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot
produce efecte, iar nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
(6) Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin. (1)-(5),
prevederile legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea
contribuabilului/pltitorului.
Prevalena
coninutului
economic al
situaiilor
relevante din
punct de
vedere fiscal
Art. 14. - (1) Veniturile, alte beneficii i elemente patrimoniale sunt supuse
legislaiei fiscale indiferent dac sunt obinute din acte sau fapte ce ndeplinesc
sau nu cerinele altor dispoziii legale.
(2) Situaiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciaz de
organul fiscal n concordan cu realitatea lor economic, determinat n baza
probelor administrate n condiiile prezentului cod. Atunci cnd exist diferene
ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa
juridic, organul fiscal apreciaz aceste operaiuni sau tranzacii, cu respectarea
fondului economic al acestora.
(3) Organul fiscal stabilete tratamentul fiscal al unei operaiuni avnd n
vedere doar prevederile legislaiei fiscale, tratamentul fiscal nefiind influenat de
faptul c operaiunea respectiv ndeplinete sau nu cerinele altor prevederi
legale.
Eludarea
legislaiei
fiscale
TITLUL II
Raportul juridic fiscal
CAPITOLUL I
Dispoziii privind raportul juridic fiscal
Coninutul
raportului
Art. 16. - (1) Raportul juridic fiscal cuprinde raportul de drept material
fiscal i raportul de drept procedural fiscal.
11
juridic fiscal
Subiectele
raportului
juridic fiscal
Art. 17. - (1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile
administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale
ale municipiilor, contribuabilul/pltitorul, precum i alte persoane care
dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
(2) Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin
A.N.A.F. i unitile subordonate acesteia, cu excepia cazului cnd legea
stabilete o alt autoritate n acest sens.
(3) Unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile
administrativ-teritoriale ale municipiilor, sunt reprezentate de autoritile
administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale
acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.
mputerniciii
12
(6) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i reprezentanilor
fiscali desemnai potrivit Codului fiscal, dac legea nu prevede altfel.
Numirea
curatorului
fiscal
Art. 19. - (1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18 alin. (1)-(4)
organul fiscal, n condiiile legii, solicit instanei judectoreti competente
numirea unui curator fiscal pentru:
a) contribuabilul/pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care nu i-a
ndeplinit obligaia de desemnare a unui mputernicit potrivit art. 18 alin. (4);
b) contribuabilul/pltitorul absent, al crui domiciliu fiscal este
necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui
handicap de orice fel, i din cauza arestului preventiv sau a ncarcerrii n
penitenciar, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i
obligaiile ce i revin potrivit legii.
(2) Pentru activitatea sa, curatorul fiscal este remunerat potrivit hotrrii
judectoreti, toate cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de
cel reprezentat.
CAPITOLUL II
Dispoziii generale privind raportul sarcinii fiscale
Naterea
creanelor i
obligaiilor
fiscale
Art. 21. - (1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i
obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se
constituie baza de impozitare care le genereaz sau n momentul la care
contribuabilul/pltitorul este ndreptit, potrivit legii, s cear restituirea.
(2) Potrivit alin. (1), se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a
determina obligaia fiscal datorat sau dreptul contribuabilului/pltitorului de a
solicita restituirea.
Stingerea
creanelor
fiscale
13
Preluarea
obligaiei fiscale
Garantarea
obligaiei fiscale
Art. 24. - (1) Pentru obligaiile fiscale ale debitorului rspunde ca debitor
garant, cu renunarea la beneficiul discuiunii i diviziunii:
a) persoana care i asum obligaia de plat printr-un angajament de
plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii
reale la nivelul obligaiei de plat, n limita sumei garantate i a sumei realizate
din valorificarea garaniei;
b) persoana juridic pentru obligaiile fiscale datorate, potrivit legii, de
sediile secundare ale acesteia.
(2) Organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de
ctre debitorul garant.
(3) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal local.
Rspunderea
solidar
14
a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii
insolvabilitii, cu rea-credin, au dobndit n orice mod active de la debitorii
care i-au provocat astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au
provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau
ascunderea, cu rea-credin, sub orice form, a activelor debitorului;
c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin,
nu i-au ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea
procedurii insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i
rmase neachitate la data declarrii strii de insolvabilitate;
d) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au
determinat nedeclararea i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;
e) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au
determinat restituirea sau rambursarea unor sume de bani de la bugetul general
consolidat fr ca acestea s fie cuvenite debitorului.
(3) Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n
condiiile prezentului cod sau declarat insolvent dac, direct ori indirect,
controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu debitorul i dac
este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active de
la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate
din valoarea contabil a tuturor activelor dobnditorului;
b) are sau a avut raporturi contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii
dect cei de utiliti, care au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul n
proporie de cel puin jumtate din totalul valoric al tranzaciilor;
c) are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu
cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
(4) n nelesul alin. (3), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
a) control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a
asociailor unei societi ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de
administraie al unei societi ori consiliul director al unei asociaii sau fundaii;
b) control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul
prin una sau mai multe persoane.
(5) Rspunderea persoanelor prevzute de prezentul articol privete
obligaiile fiscale principale i accesorii ale perioadei pentru care au avut
calitatea ce a stat la baza atragerii rspunderii solidare.
Dispoziii
speciale privind
stabilirea
rspunderii
15
(2) naintea emiterii deciziei prevzute la alin. (1), organul fiscal
efectueaz audierea persoanei potrivit art. 9. Persoana are dreptul s i prezinte
n scris punctul de vedere, n termen de 5 zile lucrtoare de la data audierii.
(3) Prin excepie de la prevederile art. 9 alin. (4) este nul decizia de
atragere a rspunderii solidare emis fr audierea persoanei creia i s-a atras
rspunderea. Dispoziiile art. 9 alin. (3) rmn aplicabile.
(4) Decizia prevzut la alin.(1) cuprinde, pe lng elementele prevzute
la art. 46, i urmtoarele:
a) datele de identificare a persoanei rspunztoare;
b) datele de identificare a debitorului principal;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia
debitorului principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii, inclusiv
opinia organului fiscal motivat n drept i n fapt cu privire la punctul de
vedere al persoanei.
(5) Rspunderea se stabilete att pentru obligaia fiscal principal, ct i
pentru accesoriile acesteia.
(6) n scopul aplicrii msurilor de executare silit decizia prevzut la
alin. (1) devine titlu executoriu la data mplinirii termenului de plat prevzut la
art. 156 alin. (1).
(7) Stingerea creanelor fiscale prin oricare modalitate prevzut de
prezentul cod libereaz fa de creditor pe debitor sau, dup caz, pe celelalte
persoane rspunztoare solidar.
(8) Ori de cte ori Codul fiscal sau alte acte normative care reglementeaz
creane fiscale prevd rspunderea solidar a dou sau mai multor persoane
pentru aceeai crean fiscal, titlul de crean fiscal se emite pe numele
fiecrei persoane cu menionarea i a celorlalte persoane care rspund solidar
pentru creana respectiv.
(9) Procedura de atragere a rspunderii solidare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale
administrate de organele fiscale locale.
Drepturile i
obligaiile
succesorilor
Art. 27. - (1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra
succesorilor debitorului n condiiile dreptului comun. Dispoziiile art. 23
rmnnd aplicabile.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a
sumelor ce reprezint amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.
16
Dispoziii
privind
cesiunea
creanelor
fiscale ale
contribuabilului
/pltitorului
TITLUL III
Dispoziii procedurale generale
CAPITOLUL I
Competena organului fiscal central
Competena
general a
organului fiscal
central
Competena
material i
teritorial a
organului fiscal
central
17
competena revine organului fiscal central pe a crui raz teritorial se afl
situat sediul permanent desemnat potrivit Codului fiscal.
(3) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor
fiscale datorate de contribuabilii mari i mijlocii, inclusiv de sediile secundare
ale acestora, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se poate stabili competena
de administrare n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1),
precum i criteriile de selecie i listele contribuabililor care dobndesc
calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(4) Organul fiscal central competent notific contribuabilul ori de cte
ori intervin modificri cu privire la calitatea de contribuabil mare sau, dup
caz, contribuabil mijlociu.
(5) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor
fiscale datorate de un grup fiscal constituit potrivit prevederilor Codului
fiscal, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se poate stabili competena de
administrare n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1).
Organul fiscal central desemnat este competent s administreze obligaiile
fiscale datorate de toi membrii grupului.
Domiciliul fiscal
n cazul
creanelor
fiscale
administrate de
organul fiscal
central
nregistrarea/
fiscal
definit
potrivit
art.
31
se
18
modificarea
domiciliului
fiscal
Competena n
cazul sediilor
secundare
Competena
privind
impozitul i
contribuiile
aferente
veniturilor din
activiti
agricole
19
termen de dou zile lucrtoare de la depunere, potrivit procedurii prevzute la
alin. (4).
(4) Procedura de ncasare i de virare la bugetul de stat i la bugetul
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate a sumelor ncasate
potrivit alin. (1), precum i modul de colaborare i de realizare a schimbului
de informaii dintre organele fiscale centrale i organele fiscale locale se
aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice.
Competena n
cazul
contribuabilului
nerezident
Schimbarea
competenei
Art. 36. - (1) n cazul n care se schimb domiciliul fiscal, potrivit legii,
competena teritorial trece la noul organ fiscal central de la data schimbrii
domiciliului fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i
contribuabililor mari i mijlocii, definii potrivit legii, n cazul n care se
modific aceast calitate.
(3) n situaia n care se afl n curs de derulare o procedur de
administrare, cu excepia procedurii de executare silit, organul fiscal central
care a nceput procedura este competent s o finalizeze.
CAPITOLUL II
Competena organului fiscal local
Competena
general a
organului fiscal
local
Competena
teritorial a
organului fiscal
local
20
contribuabili.
(3) Organul fiscal local notific contribuabilul ori de cte ori intervin
modificri cu privire la calitatea de contribuabil mare sau, dup caz,
contribuabil mijlociu.
Domiciliul fiscal
n cazul
creanelor
fiscale
administrate de
organul fiscal
local
CAPITOLUL III
Alte dispoziii privind competena
Competena
special
Conflictul de
competen
Art. 41. - (1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe
organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente.
(2) Prin conflict de competen n sensul prezentului articol se nelege
conflictul aprut n legtur cu modul de aplicare a regulilor de competen
privind administrarea creanelor fiscale prevzute de prezentul cod i/sau,
dup caz, de Codul fiscal sau alte legi care reglementeaz creanele fiscale n
legtur cu care a aprut conflictul.
(3) n cazul n care apare un conflict de competen, organul fiscal care
s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent continu
procedura de administrare n derulare i solicit organului competent s
hotrasc asupra conflictului.
(4) Organul competent s soluioneze conflictul de competen
21
hotrte de ndat asupra conflictului, iar soluia adoptat se comunic
organelor fiscale aflate n conflict, pentru a fi dus la ndeplinire, cu
informarea, dup caz, a persoanelor interesate.
(5) n situaia n care exist conflict de competen ntre organul fiscal
central i o instituie public care administreaz creane fiscale, conflictul de
competen se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central.
Conflictul de
competen n
cazul organelor
fiscale centrale
Art. 42. - n cazul n care exist conflict de competen ntre dou sau
mai multe organe fiscale centrale, conflictul se soluioneaz de ctre organul
ierarhic superior comun. n cazul n care n conflictul de competen este
implicat o structur de la nivelul central al A.N.A.F., conflictul se
soluioneaz de preedintele A.N.A.F..
Conflictul de
competen n
cazul organelor
fiscale locale
22
conflictul.
(4) Dispoziiile alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru
amenzile de orice fel care se fac venit la bugetul local.
Conflictul de
interese
Art. 44. - Persoana din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur
de administrare se afl n conflict de interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil/pltitor, este
so/soie al/a contribuabilului/pltitorului, este rud sau afin pn la gradul al
treilea inclusiv a contribuabilului/pltitorului, este reprezentant sau mputernicit
al contribuabilului/pltitorului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate
suporta un dezavantaj, direct sau indirect;
c) exist un conflict de orice natur ntre el, soul/soia, rudele sale sau
afinii pn la gradul al treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele
prii sau afinii pn la gradul al treilea inclusiv;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
Abinerea i
recuzarea
Art. 45. - (1) Persoana care tie c se afl n una dintre situaiile
prevzute la art. 44 este obligat, de ndat ce a luat la cunotin de existena
situaiei, s ntiineze conductorul ierarhic i s se abin de la efectuarea
oricrui act privind procedura de administrare n derulare.
(2) Abinerea se propune de persoan i se decide de ndat de
conductorul ierarhic.
(3) Contribuabilul/pltitorul implicat n procedura n derulare poate
solicita recuzarea persoanei aflate n conflict de interese. Cererea de recuzare
nu suspend procedura de administrare n derulare.
(4) Recuzarea persoanei se decide de ndat de conductorul organului
fiscal din care face parte persoana recuzat sau de organul fiscal ierarhic
superior dac persoana recuzat este chiar conductorul organului fiscal. n
cazul persoanelor din cadrul structurii centrale a A.N.A.F., recuzarea se
decide de ctre preedintele acestei instituii.
(5) Decizia prin care se respinge cererea de recuzare poate fi atacat la
instana judectoreasc competent.
CAPITOLUL IV
Actele emise de organele fiscale
Coninutul i motivarea
actului administrativ fiscal
23
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce
efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului i,
dac este cazul, datele de identificare a persoanei mputernicite de
contribuabil/pltitor;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i calitatea persoanelor mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii;
h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal,
potrivit legii, precum i tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a
contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului/pltitorului.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic
cuprinde elementele prevzute la alin. (2), cu excepia
elementelor prevzute la lit. h).
(4) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de
organul fiscal central se semneaz cu semntura electronic
extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat
calificat.
(5) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de
organul fiscal local se semneaz cu semntura electronic extins
a autoritii administraiei publice locale din care face parte
organul fiscal local emitent, bazat pe un certificat calificat.
(6) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2) i
tiprit prin intermediul unui centru de imprimare masiv este
valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila
organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n
materie.
(7) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilesc
categoriile de acte administrative fiscale care se emit, n condiiile
alin. (6), de ctre organul fiscal central.
(8) Prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice se
stabilesc categoriile de acte administrative fiscale care pot fi
emise n condiiile alin. (6) de ctre organele fiscale locale. n
cazul n care organul fiscal local are n dotare sau are acces la un
centru de imprimare masiv consiliile locale stabilesc, prin
24
hotrre, dac organul fiscal local din cadrul autoritii
administraiei publice locale respective poate emite acte
administrative fiscale n condiiile alin. (6).
(9) Actul administrativ fiscal se consider emis i
nregistrat la organul fiscal astfel:
a) la data semnrii acestuia de ctre persoana mputernicit
din cadrul organului fiscal, n cazul actului administrativ fiscal
emis pe suport hrtie;
b) la data generrii actului, n cazul actului administrativ
fiscal emis pe suport hrtie i tiprit prin intermediul unui centru
de imprimare masiv;
c) la data aplicrii semnturii electronice extinse, n cazul
actului administrativ fiscal emis n form electronic.
Comunicarea actului
administrativ fiscal
25
administraiei publice locale respective.
(6) Anunul prevzut la alin. (5) se menine afiat cel puin
60 de zile de la data publicrii acestuia i conine urmtoarele
elemente:
a)
numele
i
prenumele
sau
denumirea
contribuabilului/pltitorului;
b) domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
c) denumirea, numrul i data emiterii actului
administrativ fiscal.
(7) n cazul n care actul administrativ fiscal se comunic
prin publicitate, acesta se consider comunicat n termen de
15 zile de la data afirii anunului.
(8) n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre
organul fiscal central, mijloacele electronice de transmitere la
distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale
prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i
condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional.
(9) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul
fiscal local, mijloacele electronice de transmitere la distan,
procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin
mijloace electronice de transmitere la distan, precum i
condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun
al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul
local stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic
disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce
urmeaz a fi utilizate de ctre respectivul organ fiscal local.
(10) n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data
emiterii actului administrativ fiscal, organul fiscal trebuie s
iniieze aciunile pentru comunicarea actului.
Opozabilitatea actului
administrativ fiscal
Nulitatea actului
26
administrativ fiscal
27
emite un nou act administrativ fiscal, prin care desfiineaz sau
modific n mod corespunztor actele administrative fiscale prin
care s-au stabilit creane fiscale accesorii sau actele
administrative fiscale subsecvente.
Efectele anulrii actului
administrativ fiscal
28
(5) Prin cerere contribuabilul/pltitorul propune coninutul
soluiei fiscale individuale anticipate sau al acordului de pre n
avans, dup caz.
(6) n scopul soluionrii cererii, organul fiscal competent
poate solicita contribuabilului/pltitorului clarificri cu privire la
cerere i/sau documentele depuse.
(7) nainte de emiterea soluiei fiscale individuale
anticipate sau acordului de pre n avans, dup caz, organul fiscal
competent prezint contribuabilului/pltitorului proiectul actului
administrativ n cauz, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i
exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia
cazului n care contribuabilul/pltitorul renun la acest drept i
notific acest fapt organului fiscal.
(8) Contribuabilul/pltitorul poate prezenta clarificrile
prevzute la alin. (6) sau poate exprima punctul de vedere
prevzut la alin. (7) n termen de 60 de zile lucrtoare de la data
solicitrii clarificrilor necesare ori de la data comunicrii
proiectului soluiei fiscale individuale anticipate sau acordului de
pre n avans.
(9) n soluionarea cererii contribuabilului/pltitorului se
emite soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n
avans. n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu este de acord
cu soluia fiscal individual anticipat sau cu acordul de pre n
avans emis, acesta transmite, n termen de 30 zile de la
comunicare, o notificare la organul fiscal emitent. Soluia fiscal
individual anticipat sau acordul de pre n avans pentru care
contribuabilul/pltitorul a transmis o notificare nu produce niciun
efect juridic.
(10) Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de
pre n avans se comunic contribuabilului/pltitorului cruia i
sunt destinate, precum i organului fiscal competent pentru
fiscale
datorate
de
administrarea
creanelor
contribuabilul/pltitorul solicitant.
(11) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre
n avans sunt opozabile i obligatorii fa de organul fiscal, numai
dac termenii i condiiile acestora au fost respectate de
contribuabil/pltitor.
(12) Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a unui
acord de pre n avans este de 12 luni n cazul unui acord
unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau
multilateral, dup caz. Termenul pentru soluionarea cererii de
emitere a soluiei fiscale individuale anticipate este de pn la
29
3 luni. Dispoziiile art. 77 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(13) Contribuabilul/pltitorul, titular al unui acord de pre n
avans, are obligaia de a depune anual, la organul fiscal emitent al
acordului, un raport privind modul de realizare a termenilor i
condiiilor acordului n anul de raportare. Raportul se depune
pn la termenul prevzut de lege pentru depunerea situaiilor
financiare anuale, respectiv a raportrilor contabile anuale.
(14) n perioada de valabilitate, acordul de pre n avans
poate fi modificat prin prelungirea valabilitii, extindere sau,
dup caz, revizuire la solicitarea titularului acordului, prin
depunerea unei cereri n acest sens. Prelungirea valabilitii
acordului de pre n avans poate avea loc atunci cnd
contribuabilul/pltitorul solicit aceasta n situaia existenei
acelorai termeni i condiii. Extinderea poate avea loc n situaia
n care contribuabilul/pltitorul solicit includerea n acordul de
pre n avans ncheiat a altor tranzacii cu persoane afiliate.
Revizuirea poate avea loc n situaia n care intervin circumstane
i elemente de fapt ce nu au fost previzionate sau au fost inexact
previzionate la momentul emiterii acordului de pre n avans i
care pot influena termenii i condiiile acordului. Cererea de
modificare poate fi depus cu cel puin 30 de zile nainte de
mplinirea termenului de valabilitate, sub sanciunea decderii. n
cazul n care cererea de modificare se aprob dup mplinirea
termenului de valabilitate a acordului de pre n avans, aceasta
produce efecte i pentru trecut, respectiv pentru perioada cuprins
ntre momentul mplinirii termenului de valabilitate i data
comunicrii deciziei de aprobare a modificrii.
(15) Acordul de pre n avans poate fi emis unilateral,
bilateral sau multilateral. Acordul de pre n avans unilateral este
emis de organul fiscal competent din Romnia. Acordul de pre n
avans bilateral sau multilateral este emis n comun de ctre
organul fiscal competent din Romnia i autoritile fiscale
competente din statele n a cror jurisdicie se afl persoanele
afiliate contribuabilului/pltitorului solicitant. Acordul de pre n
avans bilateral/multilateral poate fi emis numai pentru tranzacii
cu contribuabili/pltitori care provin din ri cu care Romnia are
ncheiate convenii pentru evitarea dublei impuneri. n acest caz,
sunt aplicabile prevederile referitoare la Procedura amiabil
prevzute n conveniile pentru evitarea dublei impuneri.
(16) Emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate se
supune unei taxe de emitere dup cum urmeaz:
a) de 5.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a
30
Romniei pentru ziua efecturii plii, pentru contribuabilii mari;
b) de 3.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru ziua efecturii plii, pentru celelalte categorii
de contribuabili/pltitori.
(17) Emiterea unui acord de pre n avans se supune unei
taxe de emitere/modificare, dup cum urmeaz:
a) de 20.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei n ziua efecturii plii, pentru contribuabilii mari. n
cazul modificrii acordului taxa este de 15.000 euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii
plii;
b) de 10.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional
a Romniei n ziua efecturii plii, pentru celelalte categorii de
contribuabili/pltitori. n cazul n care valoarea consolidat a
tranzaciilor incluse n acord depete echivalentul a 4.000.000
euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei la data
de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune raportul
privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului,
sau contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria mari
contribuabili n perioada de valabilitate a acordului, taxa de
emitere este cea prevzut la lit. a). n cazul modificrii
acordului, taxa este de 6.000 euro, la cursul comunicat de Banca
Naional a Romniei n ziua efecturii plii. n cazul n care
valoarea consolidat a tranzaciilor incluse n acord depete
echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de Banca
Naional a Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal
pentru care se depune raportul privind modul de realizare a
termenilor i condiiilor acordului, sau contribuabilul/pltitorul
este ncadrat n categoria mari contribuabili n perioada de
valabilitate a acordului, taxa de modificare este cea prevzut la
lit. a).
(18) Eventualele diferene de tax datorate potrivit alin. (17)
se achit la data depunerii raportului privind modul de realizare a
termenilor i condiiilor acordului n care se constat depirea
plafonului sau ncadrarea la categoria mari contribuabili.
(19) Contribuabilul/pltitorul solicitant are dreptul la
restituirea taxei achitate n cazul n care organul fiscal competent
respinge emiterea soluiei fiscale individuale anticipate, respectiv
emiterea/modificarea acordului de pre n avans.
(20) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre
n avans nu mai sunt valabile dac prevederile legale de drept
material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific.
31
(21) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre
n avans, precum i respingerea cererii de emitere a soluiei
fiscale individuale anticipate i acordului de pre n avans se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(22) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilete
procedura privind emiterea soluiei fiscale individuale anticipate
sau a acordului de pre n avans, precum i coninutul cererii
pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a
acordului de pre n avans i a cererii de modificare, extindere sau
revizuire a acordului de pre n avans.
ndreptarea erorilor
materiale din actul
administrativ fiscal
32
CAPITOLUL V
Administrarea i aprecierea probelor
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Mijloace de prob
33
(3) La stabilirea datei la care contribuabilul/pltitorul
trebuie s se prezinte la sediul organului fiscal, acesta va avea n
vedere un termen rezonabil, care s dea posibilitatea
contribuabilului/pltitorului s-i ndeplineasc obligaia.
(4) Contribuabilul/pltitorul poate solicita amnarea datei
stabilite de ctre organul fiscal potrivit prezentului articol, pentru
motive justificate.
Comunicarea informaiilor
ntre organele fiscale
Obligaia de a furniza
informaii
Furnizarea periodic de
informaii
34
activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin.(1) se face
prin completarea unei declaraii pe proprie rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul
declaraiilor se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
Obligaii declarative cu
privire la rezidenii altor
state membre ale Uniunii
Europene
35
organelor fiscale locale, la cererea acestora, i alte informaii cu
relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(8) n cazul operaionalizrii schimbului de informaii, pe
baza protocoalelor ncheiate ntre organul fiscal central i
organele fiscale locale, informaiile prevzute la alin. (4) se
preiau n mod automat de ctre organul fiscal central, iar organul
fiscal local este exonerat de transmiterea informaiilor respective.
Obligaia instituiilor de
credit de a furniza
informaii
36
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
Obligaia instituiilor
financiare de a furniza
informaii privind
contribuabilii nerezideni
37
n timp util, astfel nct contribuabilii vizai de prezentul articol
s i poat exercita drepturile n materie de protecie a datelor cu
caracter personal, nainte ca instituiile menionate la alin. (1) s
transmit organului fiscal din cadrul A.N.A.F. informaiile
menionate la alin. (1).
(6) Informaiile menionate la alin. (1) se pstreaz o
perioad care nu depete perioada necesar pentru atingerea
scopului prevzut la alin. (1) i n conformitate cu legislaia
referitoare la termenele de prescripie ale fiecrui operator de
date.
Expertiza
SECIUNEA a 3-a
nscrisurile i constatarea la faa locului
Prezentarea de nscrisuri
38
nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul fiscal al persoanei
obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii
mpotriva nstrinrii sau distrugerii, indiferent de mediul n care
sunt stocate, documente, acte, nscrisuri, registre i documente
financiar-contabile n original sau orice element material care
face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale
de ctre contribuabil/pltitor, pe o perioad de cel mult 30 de zile.
n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului
fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu cel mult 90 de
zile. Contribuabilul/pltitorul are dreptul s solicite copii ale
documentelor reinute atta timp ct acestea sunt n posesia
organului fiscal.
(4) Dovada reinerii documentelor prevzute la alin. (3) o
constituie actul ntocmit de organul fiscal, n care sunt specificate
toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit
dispoziiilor legale, de ctre organul fiscal. Actul se ntocmete n
dou exemplare i se semneaz de organul fiscal i de
contribuabil/pltitor,
un
exemplar
comunicndu-i-se
contribuabilului/pltitorului.
(5) n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale
contribuabilul/pltitorul pune la dispoziia organului fiscal
nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz
contribuabilului/pltitorului, pstrndu-se n copie, conform cu
originalul, numai nscrisuri relevante din punct de vedere fiscal.
Conformitatea cu originalul a copiilor se efectueaz de ctre
contribuabil/pltitor prin nscrierea meniunii conform cu
originalul i prin semntura acestuia.
(6) Ori de cte ori contribuabilul/pltitorul depune la
organul fiscal un document semnat de ctre o persoan fizic sau
juridic care exercit activiti specifice unor profesii
reglementate cum ar fi consultan fiscal, audit financiar,
expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie s conin n
mod obligatoriu i numele i prenumele sau denumirea persoanei
n cauz, precum i codul de identificare fiscal al acesteia
atribuit de organul fiscal competent.
(7) n cazul n care legea prevede depunerea de ctre
contribuabil/pltitor de copii ale unor documente, acestea trebuie
certificate de contribuabil/pltitor pentru conformitate cu
originalul. Dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
39
Art. 65. - (1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua
o constatare la faa locului, ntocmind n acest sens proces-verbal
de constatare.
(2) Procesul-verbal cuprinde cel puin urmtoarele
elemente:
a) data i locul unde este ncheiat;
b) numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite,
precum i denumirea organului fiscal din care face parte aceasta;
c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat constatarea la
faa locului;
d) constatrile efectuate la faa locului;
e) susinerile contribuabilului/pltitorului, ale experilor sau
ale altor persoane care au participat la efectuarea constatrii;
f) semntura persoanei mputernicite, precum i a
persoanelor prevzute la lit. e). n caz de refuz al semnrii de
ctre persoanele prevzute la lit. e), se face meniune despre
aceasta n procesul-verbal;
g) alte meniuni considerate relevante.
(3) Contribuabilul/pltitorul are obligaia s permit
persoanelor mputernicite de organul fiscal pentru a efectua o
constatare la faa locului, precum i experilor folosii pentru
aceast aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice
alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar pentru a
face constatri n interes fiscal.
(4) Deintorii terenurilor ori incintelor respective trebuie
ntiinai ntr-un termen rezonabil despre constatare, cu excepia
controlului inopinat. Persoanele fizice trebuie informate asupra
dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(5) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina
persoanei fizice se face cu autorizarea instanei judectoreti
competente, dispoziiile privind ordonana preedinial din
Codul de procedur civil fiind aplicabile.
(6) La cererea organului fiscal, organele de poliie,
jandarmerie ori ali ageni ai forei publice sunt obligai s i
acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.
SECIUNEA a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
Dreptul rudelor de a refuza
rudele
ori
afinii
40
furnizarea de informaii,
efectuarea de expertize i
prezentarea unor nscrisuri
SECIUNEA a 5-a
Colaborarea dintre autoritile publice
Obligaia autoritilor i
instituiilor publice de a
furniza informaii i de a
prezenta acte
41
(4) n realizarea scopului prezentului cod, organul fiscal
poate accesa on-line baza de date a autoritilor publice i
instituiilor prevzute la alin. (1), pentru informaiile stabilite pe
baz de protocol.
Colaborarea dintre
autoritile publice,
instituiile publice sau de
interes public
42
consiliului judeean, dup caz, conform competenelor legale.
Colaborarea interstatal
dintre autoritile publice
SECIUNEA a 6-a
Sarcina probei
Fora probant a
documentelor justificative i
evidenelor contabile
43
potrivit alin. (1).
CAPITOLUL VI
Termene
Calcularea termenelor
Prelungirea termenelor
Termenul de soluionare a
cererilor
contribuabilului/pltitorului
44
corespunztor. n acest caz contribuabilul/pltitorul este notificat
cu privire la termenul de soluionare aplicabil n termen de 5 zile
de la finalizarea analizei de risc. Inspecia fiscal pentru
soluionarea cererii este o inspecie fiscal parial n sensul
art. 115.
(6) Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii potrivit
alin. (5) poate fi suspendat n condiiile art. 127. n acest caz, nu
sunt aplicabile prevederile alin. (2). Perioadele n care inspecia
fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul termenului
prevzut la alin. (5).
Cazul de for major i
cazul fortuit
CAPITOLUL VII
Transmiterea cererilor de ctre contribuabili/pltitori i identificarea acestora n mediul
electronic
Art. 79. - (1) Contribuabilul/pltitorul poate transmite
Transmiterea cererilor la
organul fiscal prin mijloace organului fiscal competent cereri, nscrisuri sau orice alte
electronice de transmitere la documente i prin mijloace electronice de transmitere la distan
n condiiile alin. (4) ori (5).
distan
(2) Data depunerii cererii, nscrisului sau documentului este data
nregistrrii acesteia/acestuia, astfel cum rezult din mesajul electronic
transmis de registratura electronic a Ministerului Finanelor Publice sau a
autoritii administraiei publice locale, dup caz.
(3) n sensul prezentului cod, prin registratur electronic
se nelege sistemul electronic de nregistrare i tranzacionare a
documentelor i a informaiilor primite sau emise de organul
fiscal prin mijloace electronice.
(4) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor
transmise de ctre contribuabil/pltitor organului fiscal central,
mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de
transmitere a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin
mijloace electronice de transmitere la distan, precum i
45
condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice cu avizul ministrului pentru
societatea informaional.
(5) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor
transmise de ctre contribuabil/pltitor organului fiscal local,
mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de
transmitere a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin
mijloace electronice de transmitere la distan, precum i
condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun
al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul
local stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic
disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce
pot fi utilizate de ctre contribuabil/pltitor.
Identificarea
contribuabilului/pltitorului
n mediul electronic
46
TITLUL IV
nregistrarea fiscal
Sfera activitii de
nregistrare fiscal
Obligaia de nregistrare
fiscal
Art. 82. - (1) Orice persoan sau entitate care este subiect
ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod
de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal este:
a) pentru persoanele juridice, precum i pentru asocieri i
alte entiti fr personalitate juridic, cu excepia celor prevzute
la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal;
b) pentru persoanele fizice i juridice, precum i pentru alte
entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul
comerului, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii
speciale;
c) pentru persoanele fizice care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii libere, cu
excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal
atribuit de organul fiscal;
d) pentru persoanele fizice, altele dect cele prevzute la
lit. c), codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale;
e) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric
personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal.
(2) n scopul administrrii impozitului pe venit, n cazul
persoanelor fizice care sunt contribuabili potrivit dispoziiilor din
Codul fiscal privind impozitul pe venit, codul de identificare
fiscal este codul numeric personal.
(3) Prin excepie de la dispoziiile art. 18 alin. (1), pentru
persoanele fizice prevzute la alin. (1) lit. e), precum i pentru
persoanele juridice nerezidente, care realizeaz numai venituri
supuse regulilor de impunere la surs, iar impozitul reinut este
final, atribuirea codului de identificare fiscal se poate face de
organul fiscal, la solicitarea pltitorului de venit.
(4) Au obligaia depunerii declaraiei de nregistrare fiscal
i persoanele prevzute la alin. (1) lit. d) i e) care au calitatea de
angajator.
47
(5) Persoanele fizice care dein cod numeric personal i
sunt supuse impozitului pe venit se nregistreaz fiscal la data
depunerii primei declaraii fiscale.
(6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen
de 30 de zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice,
asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii
activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de
angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
(7) n scopul administrrii creanelor fiscale, organul fiscal
central poate s nregistreze, din oficiu sau la cererea altei
autoriti care administreaz creane fiscale, un subiect de drept
fiscal care nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare fiscal,
potrivit legii. Procedura de nregistrare din oficiu sau la cererea
altei autoriti care administreaz creane fiscale se aprob prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..
(8) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar
activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii
permanente, odat cu depunerea declaraiei de nregistrare fiscal,
acetia au obligaia s indice sediul permanent desemnat potrivit
dispoziiilor din Codul fiscal. n cazul nregistrrii fiscale
declaraia de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n
raza cruia se afl sediul permanent ce urmeaz a fi desemnat.
(9) n cazurile prevzute la alin. (3) i (7), atribuirea
codului de identificare fiscal se face pe baza cererii depuse de
solicitant, cu excepia cazului n care nregistrarea fiscal se
efectueaz din oficiu.
(10) Declaraia de nregistrare fiscal depus potrivit
prezentului articol trebuie nsoit de copii ale documentelor
doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
(11) Data nregistrrii fiscale este:
a) data depunerii declaraiei fiscale, n cazul
contribuabililor prevzui la alin. (5);
b) data atribuirii codului de identificare fiscal, n celelalte
cazuri.
Prevederi speciale privind
nregistrarea fiscal a
persoanelor fizice
nerezidente
48
registrului comerului de pe lng tribunale transmit direct sau
prin intermediul Oficiului Naional al Registrului Comerului, pe
cale electronic, Ministerului Finanelor Publice, solicitarea de
atribuire a numrului de identificare fiscal pentru persoanele
fizice nerezidente care, potrivit actului constitutiv, au calitatea de
fondator, asociat, acionar sau administrator n cadrul societii
respective.
(2) Pe baza datelor transmise potrivit prevederilor
alin. (1), Ministerul Finanelor Publice atribuie numrul de
identificare fiscal, nregistreaz fiscal persoanele fizice
nerezidente prevzute la alin. (1) i emite certificatul de
nregistrare fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane
sunt nregistrate fiscal. Prevederile art. 87 sunt aplicabile n mod
corespunztor. Certificatul de nregistrare fiscal se emite i se
transmite ctre oficiul registrului comerului de pe lng tribunal
n aceeai zi sau cel mai trziu a doua zi.
(3) Certificatul de nregistrare fiscal se comunic de
ctre oficiile registrului comerului de pe lng tribunale
societii n care aceast persoan deine una dintre calitile
menionate la alin. (1), mpreun cu documentele prevzute la
art. 8 din Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor
la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice,
asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal
a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor
juridice, cu modificrile i completrile ulterioare.
Identificarea
contribuabilului/pltitorului
n relaia cu organul fiscal
local
Declararea filialelor i
sediilor secundare
49
activitatea contribuabilului/pltitorului, cum ar fi: birou, magazin,
atelier, depozit i altele asemenea.
(4) Prin sediu secundar se nelege i un antier de
construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj ori
activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul,
proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. Sunt sedii
secundare sediile permanente definite potrivit Codului fiscal.
(5) Contribuabilul/pltitorul care nregistreaz sediile
secundare ca pltitoare de salarii i de venituri asimilate salariilor
potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu
modificrile i completrile ulterioare, nu are obligaia declarrii
acestor sedii potrivit prezentului articol. Dispoziiile art. 32
alin. (7) din Legea nr. 273/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare, rmn aplicabile.
(6) Declaraia este nsoit de o copie de pe certificatul de
nregistrare fiscal a contribuabilului/pltitorului de care aparine
sediul secundar sau filiala, precum i de copii ale documentelor
doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
Forma i coninutul
declaraiei de nregistrare
fiscal
Certificatul de nregistrare
fiscal
50
Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(4) Dispoziiile prezentului articol sunt aplicabile, n mod
corespunztor, i pentru certificatul de nregistrare n scopuri de
TVA.
Modificri ulterioare
nregistrrii fiscale
Modificri ulterioare
nregistrrii fiscale n cazul
persoanelor fizice sau
juridice ori altor entiti
supuse nregistrrii n
registrul comerului
51
radiere.
(3) Radierea nregistrrii fiscale se efectueaz din oficiu,
de ctre organul fiscal central, n cazul decesului persoanei fizice
sau, dup caz, ncetrii existenei persoanei juridice potrivit legii.
(4) Codul de identificare fiscal retras ca urmare a radierii
nregistrrii fiscale poate fi utilizat ulterior radierii numai pentru
ndeplinirea, de ctre succesorii persoanelor/entitilor care i-au
ncetat existena, a obligaiilor fiscale aferente perioadelor n care
persoana/entitatea a avut calitatea de subiect de drept fiscal.
Registrul
contribuabililor/pltitorilor
Registrul
contribuabililor/pltitorilor
inactivi/reactivai
52
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social
este expirat.
(2) n cazul prevzut la alin. (1) lit. a), declararea n
inactivitate nu se poate face nainte de mplinirea termenului de
15 zile prevzut la art. 107 alin. (1).
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) lit. f) i g), declararea
n inactivitate se va face dup mplinirea termenului de 30 zile
de la comunicarea ctre contribuabil/pltitor a unei notificri
referitoare la situaiile respective.
(4) Declararea ca inactiv a contribuabilului/pltitorului,
precum i reactivarea acestuia se efectueaz de ctre organul
fiscal central, prin decizie, emis conform competenelor i
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F., care se
comunic contribuabilului/pltitorului.
(5) Contribuabilul/pltitorul declarat inactiv se reactiveaz
dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) i ndeplinete toate obligaiile declarative prevzute de
lege;
b) nu nregistreaz obligaii fiscale restante;
c) organul fiscal central constat c funcioneaz la
domiciliul fiscal declarat.
(6) n cazul contribuabilului/pltitorului prevzut la
alin. (1) lit. d)-g), n vederea reactivrii, pe lng condiiile
prevzute la alin. (5), trebuie s nu se mai afle n situaia pentru
care a fost declarat inactiv, conform meniunilor nscrise n
registrele n care a fost nregistrat.
(7) Condiia prevzut la alin. (5) lit. a) se consider
ndeplinit i n cazul n care obligaiile fiscale au fost stabilite,
prin decizie, de ctre organul fiscal central.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5),
contribuabilul/pltitorul pentru care s-a deschis procedura
insolvenei n form simplificat, contribuabilul/pltitorul care a
intrat n faliment sau contribuabilul/pltitorul pentru care s-a
pronunat ori a fost adoptat o hotrre de dizolvare se
reactiveaz de organul fiscal central, la cererea acestora, dup
ndeplinirea obligaiilor declarative.
(9) Ori de cte ori se constat c un contribuabil/pltitor a
fost declarat inactiv din eroare, organul fiscal central emitent
anuleaz decizia de declarare a contribuabilului/pltitorului ca
53
inactiv, cu efect pentru viitor i pentru trecut.
(10) A.N.A.F. organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor
declarai inactivi/reactivai n cadrul Registrului contribuabililor/pltitorilor
inactivi/reactivai, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) data declarrii ca inactiv a contribuabilului/pltitorului;
c) data reactivrii;
d) denumirea organului fiscal central care a emis decizia de
declarare n inactivitate/reactivare;
e) alte meniuni.
(11) Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai
este public i se afieaz pe site-ul A.N.A.F..
(12) nscrierea n registrul prevzut la alin. (11) se face de
ctre organul fiscal central emitent, dup comunicarea deciziei de
declarare n inactivitate/reactivare, n termen de cel mult 5 zile de
la data comunicrii.
(13) Decizia de declarare n inactivitate/reactivare produce
efecte fa de teri din ziua urmtoare datei nscrierii n registrul
prevzut la alin. (10).
(14) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
TITLUL V
Stabilirea creanelor fiscale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Sfera i actele de stabilire a
creanelor fiscale
54
Stabilirea creanelor fiscale
sub rezerva verificrii
ulterioare
CAPITOLUL II
Dispoziii privind decizia de impunere
Decizia de impunere
55
decizii referitoare la baza de impozitare.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile
de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data
comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de
plat.
Renunarea la stabilirea
creanei fiscale
Deciziile referitoare la
bazele de impozitare
56
stabili baza de impozitare o deine organul fiscal pe raza cruia se
afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe
persoane, atunci acestea pot s-i numeasc un mputernicit
comun n relaia cu organul fiscal.
Decizii privind stabilirea
unor creane bugetare
CAPITOLUL III
Dispoziii privind declaraia fiscal
Obligaia depunerii
declaraiei fiscale
57
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor
de declarare a unor venituri care, potrivit legii, sunt scutite la
plata impozitului pe venit, organul fiscal central poate aproba, la
cererea contribuabilului/pltitorului, alte termene sau condiii de
depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile
administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor
decide organul fiscal central potrivit competenelor aprobate prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..
(5) Contribuabilul/pltitorul care are sedii secundare
nregistrate fiscal ca pltitoare de salarii i venituri asimilate
salariilor are obligaia de a declara, n numele sediilor secundare,
impozitul pe venitul din salarii datorat de acestea, potrivit legii.
(6) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar
activiti pe teritoriul Romniei prin mai multe sedii permanente,
obligaia de declarare prevzut la alin. (5) se ndeplinete prin
sediul permanent desemnat potrivit prevederilor din Codul fiscal.
Forma i coninutul
declaraiei fiscale
58
creanelor fiscale, instruciunile de completare a acestora, alte
informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz,
contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal
central.
Depunerea declaraiei
fiscale
Certificarea declaraiei
59
fiscale depuse la organul
fiscal central
Corectarea declaraiei
fiscale
60
contribuabil/pltitor indiferent de perioada la care se refer.
(3) Declaraiile prevzute la alin. (1) i (2) pot fi corectate
prin depunerea unei declaraii rectificative.
(4) n cazul taxei pe valoarea adugat, corectarea erorilor
din deconturile de tax se realizeaz potrivit prevederilor Codului
fiscal. Erorile materiale din decontul de tax pe valoarea adugat
se corecteaz potrivit procedurii aprobate prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(5) Declaraia de impunere nu poate fi depus i nu poate fi
corectat dup anularea rezervei verificrii ulterioare.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), declaraia de
impunere poate fi depus sau corectat dup anularea rezervei
verificrii ulterioare n urmtoarele situaii:
a) n situaia n care corecia se datoreaz ndeplinirii sau
nendeplinirii unei condiii prevzute de lege care impune
corectarea bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale aferente;
b) n situaia n care prin hotrri judectoreti definitive
s-au stabilit n sarcina pltitorului obligaii de plat reprezentnd
venituri sau diferene de venituri ctre beneficiarii acestora care
genereaz obligaii fiscale aferente unor perioade pentru care s-a
anulat rezerva verificrii ulterioare.
(7) n
situaiile
prevzute
la
alin.
(6),
contribuabilul/pltitorul trebuie s menioneze n declaraia de
impunere depus sau rectificat temeiul legal pentru depunerea
sau corectarea bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale
aferente.
(8) n situaia n care n timpul inspeciei fiscale
contribuabilul/pltitorul depune sau corecteaz declaraia de
impunere aferent perioadelor i creanelor fiscale ce fac obiectul
inspeciei fiscale, aceasta nu va fi luat n considerare de organul
fiscal.
CAPITOLUL IV
Stabilirea bazei de impozitare prin estimare
Art. 106. - (1) Organul fiscal stabilete baza de impozitare
Dreptul organului fiscal de a
i creana fiscal aferent, prin estimarea rezonabil a bazei de
stabili baza de impozitare
impozitare, folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de
prin estimare
lege, ori de cte ori acesta nu poate determina situaia fiscal
corect.
61
(2) Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se
efectueaz n situaii cum ar fi:
a) n situaia prevzut la art. 107 alin. (1) - (4);
b) n situaia n care organul fiscal nu poate determina
situaia fiscal corect i constat c evidenele contabile sau
fiscale ori declaraiile fiscale sau documentele i informaiile
prezentate n cursul controlului fiscal sunt incorecte, incomplete,
precum i n situaia n care acestea nu exist sau nu sunt puse la
dispoziia organelor fiscale.
(3) n situaiile n care, potrivit legii, organul fiscal este
ndreptit s stabileasc prin estimare bazele de impozitare,
acesta identific acele elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale. Organul fiscal are obligaia menionrii n
actul de impunere a motivelor de fapt i a temeiul de drept care au
determinat folosirea estimrii, precum i a criteriilor de estimare.
(4) n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central i n scopul stabilirii prin estimare a bazei de
impozitare, organul fiscal poate folosi metode de stabilire prin
estimare a bazelor de impozitare, aprobate prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(5) Cuantumul creanelor fiscale rezultate din aplicarea
prevederilor prezentului articol sunt stabilite sub rezerva
verificrii ulterioare, cu excepia celor stabilite n cadrul unei
inspecii fiscale.
Stabilirea din oficiu a
creanelor fiscale ca urmare
a nedepunerii declaraiei de
impunere
62
central, ntiinarea pentru nedepunerea declaraiilor i stabilirea
din oficiu a creanelor fiscale nu se face n cazul
contribuabilului/pltitorului inactiv, att timp ct se gsete n
aceast situaie.
(5) Contribuabilul/pltitorul poate depune declaraia de
impunere pentru creanele fiscale ce au format obiectul deciziei
de impunere emis potrivit alin. (1), n termen de 60 de zile de la
data comunicrii deciziei, sub sanciunea decderii, chiar dac
acest termen se mplinete dup mplinirea termenului de
prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili creane fiscale.
Decizia de impunere se anuleaz de organul fiscal la data
depunerii declaraiei de impunere.
(6) n cazul n care se depune declaraia de impunere
potrivit alin. (4), dup mplinirea termenului de prescripie
prevzut la art. 110, de la data depunerii declaraiei ncepe s
curg un nou termen de prescripie.
CAPITOLUL V
Despre evidenele fiscale i contabile
Obligaia de a conduce
evidena fiscal
63
Reguli pentru conducerea
evidenelor contabile i
fiscale
CAPITOLUL VI
Prescripia dreptului de a stabili creane fiscale
Obiectul, termenul i
momentul de la care ncepe
s curg termenul de
prescripie a dreptului de
stabilire a creanelor fiscale
64
dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen
de 10 ani n cazul n care acestea rezult din svrirea unei fapte
prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data
svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare
printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
ntreruperea i suspendarea
termenului de prescripie a
dreptului de a stabili
creane fiscale
Efectul mplinirii
termenului de prescripie a
dreptului de a stabili
creane fiscale
TITLUL VI
Controlul fiscal
65
CAPITOLUL I
Inspecia fiscal
66
datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de obligaia fiscal
principal declarat de ctre contribuabil/pltitor i/sau stabilit,
dup caz, de organul fiscal;
j) sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd
nclcri ale legislaiei fiscale i contabile constatate i dispunerea
de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la
prevederile legislaiei fiscale i contabile;
k) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
l) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest
sens proces-verbal.
(3) Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de
constatri tehnico-tiinifice sau orice alte verificri solicitate de
organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
Persoanele supuse inspeciei
fiscale
Formele i ntinderea
inspeciei fiscale
Metode de control
67
care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale;
b) verificarea exhaustiv, care const n activitatea de
verificare a tuturor documentelor i operaiunilor, care stau la
baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
fiscale;
c) controlul electronic, care const n activitatea de
verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n
mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate;
(2) Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative
se apreciaz de inspector.
(3) n cazul efecturii inspeciei fiscale de ctre organul
fiscal central, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se pot aproba
metode i proceduri de sondaj.
Perioada supus inspeciei
fiscale
68
(5) Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor
strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru
impozitare sau verificarea modului de respectare a altor obligaii
prevzute de legislaia fiscal i contabil.
(6) Inspecia fiscal se efectueaz n aa fel nct s
afecteze
ct
mai
puin
activitatea
curent
a
contribuabilului/pltitorului i s utilizeze eficient timpul stabilit
pentru efectuarea inspeciei fiscale.
(7) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul este
obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte
c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate
pentru inspecia fiscal. n declaraie se menioneaz i faptul c
au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie
de contribuabil/pltitor.
(8) Contribuabilul/pltitorul are obligaia s ndeplineasc
msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale,
n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie fiscal.
Competena de efectuare a
inspeciei fiscale
Selectarea
contribuabililor/pltitorilor
pentru inspecie fiscal
69
(3) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i
n cazul solicitrilor primite de la alte instituii ale statului,
precum i n cazul n care n alte acte normative este prevzut
efectuarea unei aciuni de inspecie fiscal.
Avizul de inspecie fiscal
70
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale, alte obligaii prevzute de legislaia
fiscal i contabil, precum i perioadele ce urmeaz a fi supuse
inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a
inspeciei fiscale.
nceperea inspeciei fiscale
Obligaia de colaborare a
contribuabilului/pltitorului
71
Locul i timpul desfurrii
inspeciei fiscale
Suspendarea inspeciei
fiscale
72
urmtoarele situaii i numai dac apariia acestei situaii
mpiedic finalizarea inspeciei fiscale:
a) pentru desfurarea unuia sau mai multor controale
ncruciate n legtur cu actele i operaiunile efectuate de
contribuabilul/pltitorul supus inspeciei fiscale;
b) pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse de
organul de inspecie fiscal, inclusiv n situaia n care acestea
privesc elaborarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer;
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
d) pentru efectuarea unei expertize, potrivit art. 63;
e) pentru efectuarea de cercetri specifice n vederea
identificrii unor persoane sau stabilirii realitii unor tranzacii;
f) pentru solicitarea de informaii sau documente de la
autoriti, instituii sau teri, inclusiv de la autoriti fiscale din
alte state, n legtur cu obiectul inspeciei fiscale;
g) pentru finalizarea unor aciuni de control fiscal efectuate
n condiiile legii la acelai contribuabil/pltitor care pot
influena rezultatele inspeciei fiscale;
h) pentru efectuarea verificrilor la ceilali membri ai
grupului fiscal unic, definit potrivit Codului fiscal;
i) atunci cnd, n scopul valorificrii informaiilor rezultate
din alte aciuni de inspecie fiscal sau obinute de la alte
autoriti sau de la teri, se impune nceperea de ndat a unei
inspecii fiscale la un alt contribuabil/pltitor;
j) n alte cazuri temeinic justificate.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), inspecia fiscal este
suspendat pn la data la care nceteaz motivul suspendrii,
dar nu mai mult de 6 luni de la data suspendrii.
(3) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
suspendarea unei inspecii fiscale la cererea justificat a
contribuabilului/pltitorului. n acest caz, suspendarea nu poate fi
mai mare de 3 luni.
(4) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
suspendarea unei inspecii fiscale n situaia n care soluionarea
contestaiei formulate mpotriva unui act administrativ fiscal
emis anterior sau a unei aciuni n contencios-administrativ,
pentru acelai contribuabil/pltitor, poate influena rezultatele
inspeciei fiscale n curs. n acest caz, inspecia fiscal se reia
dup emiterea deciziei de soluionare a contestaiei sau dup data
rmnerii definitive a hotrrii judectoreti.
(5) Ori de cte ori conductorul inspeciei fiscale decide
suspendarea inspeciei, se emite o decizie de suspendare care se
comunic contribuabilului/pltitorului.
(6) Data relurii inspeciei fiscale se aduce la cunotina
contribuabilului/pltitorului.
(7) Perioadele n care inspecia fiscal este suspendat nu
sunt incluse n calculul duratei acesteia.
73
Reverificarea
Dreptul
contribuabilului/pltitorului
de a fi informat
74
acesteia despre constatrile i consecinele lor fiscale.
(2) Organul
de
inspecie
fiscal
comunic
contribuabilului/pltitorului proiectul de raport de inspecie
fiscal, n format electronic sau pe suport de hrtie, acordndu-i
acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere. n acest
scop, odat cu comunicarea proiectului de raport, organul de
inspecie fiscal comunic i data, ora i locul la care va avea loc
discuia final.
(3) Contribuabilul/pltitorul poate renuna la discuia
final, notificnd acest fapt organului de inspecie fiscal.
(4) Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat
pentru discuia final cu contribuabilul/pltitorul sau data
notificrii de ctre contribuabil/pltitor c renun la acest drept.
(5) Contribuabilul/pltitorul are dreptul s i prezinte, n
scris, punctul de vedere cu privire la constatrile organului de
inspecie fiscal, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili
termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7
zile lucrtoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive
justificate cu acordul conductorului organului de inspecie
fiscal.
Rezultatul inspeciei fiscale
75
de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor de impozitare, dac nu
se constat diferene ale bazelor de impozitare i respectiv de
obligaii fiscale principale;
c) deciziei de modificare a bazelor de impozitare dac se
constat diferene ale bazelor de impozitare dar fr stabilirea de
diferene de obligaii fiscale principale.
(5) Deciziile prevzute la alin. (4) se emit n termen de cel
mult 25 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale.
(6) Deciziile prevzute la alin. (4) se comunic
contribuabilului/pltitorului n condiiile art. 47.
Sesizarea organelor de
urmrire penal
Decizia de impunere
provizorie
76
se contest mpreun cu acestea. Sumele stabilite prin decizie de
impunere provizorie se regularizeaz n decizia de impunere
emis potrivit art. 131.
(4) Titlul de crean prevzut la alin. (1) devine executoriu
la data la care devine executorie decizia de impunere emis
potrivit art. 131.
CAPITOLUL II
Controlul inopinat
Obiectul controlului
inopinat
77
(4) Contribuabilul/pltitorul i poate exprima punctul de
vedere fa de constatrile menionate n procesul-verbal n
termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare.
(5) Prevederile art. 113 alin. (2) lit. a), b), e), f), g), j), k)
i l), art. 118 alin. (8), art. 124, 125 i art. 132 sunt aplicabile n
mod corespunztor i n cazul controlului inopinat.
CAPITOLUL III
Controlul antifraud
Competena de efectuare a
controlului operativ i
inopinat
CAPITOLUL IV
Verificarea situaiei fiscale personale de ctre organul fiscal central
Obiectul i regulile privind
verificarea persoanelor fizice
78
activiti preliminare:
a) analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru
un grup de persoane fizice sau pentru cazuri punctuale, la
solicitarea unor instituii ori autoriti publice;
b) selectarea grupului de persoane care vor fi supuse
verificrii fiscale prealabile documentare;
c) verificarea fiscal prealabil documentar.
(3) Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale
personale i a activitilor preliminare acesteia se stabilete prin
ordin al preedintelui A.N.A.F.. Aparatul central al A.N.A.F. are
competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit
prezentului capitol, pe ntregul teritoriu al rii.
(4) Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea
drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor
de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de
fapt fiscal real a persoanei fizice pe perioada verificat.
(5) Verificarea fiscal prealabil documentar const n
compararea ntre, pe de o parte, veniturile declarate de persoana
fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate
determinate n baza situaiei fiscale personale a persoanei fizice.
Aceast verificare se efectueaz avnd n vedere documentele i
informaiile deinute/obinute de organul fiscal central care au
relevan pentru determinarea situaiei fiscale, fr notificarea
persoanei fizice.
(6) Dac organul fiscal central constat o diferen
semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile declarate de
persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile
estimate determinate n baza situaiei fiscale personale, acesta
continu verificarea prevzut la alin. (1) prin comunicarea
avizului de verificare. Diferena este semnificativ dac ntre
veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i
veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori este o
diferen mai mare de 10% din veniturile declarate, dar nu mai
puin de 50.000 lei.
(7) n situaia n care organul fiscal central constat
diferene semnificative conform alin. (6), acesta solicit
persoanei fizice prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de
la comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii,
de documente justificative sau alte clarificri relevante pentru
situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o
singur dat, la solicitarea justificat a persoanei fizice, cu
acordul organului fiscal central.
79
(8) Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o
declaraie de patrimoniu i de venituri la solicitarea organului
fiscal central. n situaia n care solicitarea are loc odat cu
comunicarea avizului de verificare, declaraia se depune n
termenul prevzut la alin. (7). n acest caz, solicitarea se
anexeaz la avizul de verificare. n situaia n care solicitarea are
loc pe perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15
zile de la data comunicrii solicitrii.
(9) Elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie
declarate de persoana fizic supus verificrii, precum i
modelul declaraiei se stabilesc prin ordin al preedintelui
A.N.A.F..
(10) Cu ocazia verificrii situaiei fiscale personale,
organul fiscal central stabilete veniturile obinute de persoana
fizic n cursul perioadei verificate. n acest scop organul fiscal
central utilizeaz metode indirecte de stabilire a veniturilor,
aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(11) n cazul n care exist diferene ntre veniturile
stabilite potrivit alin. (10) i veniturile declarate de persoana
fizic, organul fiscal central solicit persoanei fizice informaii
i documente pentru clarificarea diferenei.
(12) Organul fiscal central apreciaz asupra metodei
indirecte folosite i a ntinderii acesteia, n limitele
rezonabilitii i echitii, asigurnd o proporie just ntre
scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia.
(13) Ori de cte ori pe parcursul verificrii situaiei fiscale
personale organul fiscal central apreciaz c sunt necesare noi
documente sau informaii relevante pentru verificare, le poate
solicita persoanei fizice, n condiiile prezentului cod. n acest
caz, organul fiscal central stabilete un termen rezonabil, care nu
poate fi mai mic de 10 zile, pentru prezentarea documentelor
i/sau a informaiilor solicitate.
(14) Pe parcursul derulrii verificrii situaiei fiscale
personale, persoana fizic supus verificrii are dreptul s
prezinte orice documente justificative sau explicaii pentru
stabilirea situaiei fiscale reale. Cu ocazia prezentrii
documentelor justificative sau explicaiilor, concluziile se
consemneaz ntr-un document semnat de ambele pri. n cazul
n care persoana fizic verificat refuz semnarea documentului,
se consemneaz refuzul de semnare.
(15) La nceperea verificrii situaiei fiscale personale,
persoana fizic verificat este informat c poate numi persoane
80
care s dea informaii.
(16) Dac informaiile persoanei fizice verificate sau cele
ale persoanei numite de aceasta sunt insuficiente, atunci organul
fiscal central se poate adresa i altor persoane pentru obinerea
de informaii, n condiiile prezentului cod.
(17) Persoana fizic verificat trebuie informat pe
parcursul desfurrii verificrii situaiei fiscale personale
asupra constatrilor rezultate din verificare.
(18) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz o
singur dat pentru impozitul pe venit i pentru fiecare perioad
impozabil.
Drepturile i obligaiile
organului fiscal central
81
supuse verificrii, la domiciliul su ori la domiciliul/sediul
persoanei care i acord asisten de specialitate sau juridic
potrivit art. 124 alin. (3).
(4) Solicitarea scris a persoanei fizice pentru
desfurarea verificrii la domiciliul su sau la domiciliul/sediul
persoanei care i acord asisten se depune la organul fiscal
nainte de data nceperii verificrii fiscale nscris n avizul de
verificare. Cererea se soluioneaz n termen de 5 zile de la
nregistrare.
(5) Pentru efectuarea verificrii la domiciliul persoanei
fizice sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten
de specialitate ori juridic trebuie ca spaiul pus la dispoziia
organului fiscal central s fie adecvat pentru efectuarea
verificrilor. Prin spaiu adecvat desfurrii verificrilor se
nelege asigurarea unui spaiu, n limita posibilitii persoanei
fizice, care s permit desfurarea activitilor legate de
controlul documentelor i elaborarea actului de control.
(6) Durata efecturii verificrii situaiei fiscale personale
este stabilit de organul fiscal central i nu poate fi mai mare de
6 luni de la data nceperii verificrii fiscale comunicat,
respectiv de 12 luni n cazul n care sunt necesare informaii din
strintate.
(7) Perioadele prevzute de lege sau stabilite de organul
fiscal central pentru prezentarea documentelor i/sau a
informaiilor solicitate nu sunt incluse n calculul duratei
verificrii fiscale.
Avizul de verificare
82
verificare fiscal.
(3) Prin avizul de verificare, persoana fizic este
ntiinat c are dreptul de a beneficia de asisten de
specialitate sau juridic.
Suspendarea verificrii
Dreptul de colaborare al
persoanei fizice verificate
Reverificarea
83
de prescripie apar date suplimentare necunoscute organului
fiscal la data efecturii verificrii.
Raportul de verificare
Decizia de impunere
84
CAPITOLUL V
Verificarea documentar
Sfera i obiectul verificrii
documentare
Rezultatul verificrii
documentare
85
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central
Regimul actelor de sesizare a
organelor de urmrire
penal
86
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Colectarea creanelor fiscale
87
pltesc n contul unic i care au scadena diferit de data de 25,
aceasta se nlocuiete cu data de 25 a lunii prevzute de actul
normativ care le reglementeaz.
Prevederi speciale privind
scadena i declararea
creanelor fiscale
Termenele de plat
88
legii, pe baza declaraiei rectificative depus de contribuabil.
(3) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i
pentru accesoriile acestora termenul de plat se stabilete prin
documentul prin care se acord ealonarea.
Obligaii fiscale restante
Certificatul de atestare
fiscal emis de organul fiscal
central
89
recuperrii.
(3) n certificatul de atestare fiscal se nscriu orice alte
meniuni
cu
privire
la
situaia
fiscal
a
contribuabilului/pltitorului,
prevzute
prin
ordin
al
preedintelui A.N.A.F..
(4) Organul fiscal central emitent nscrie n certificatul de
atestare fiscal sumele certe, lichide i exigibile pe care
contribuabilul/pltitorul solicitant le are de ncasat de la
autoriti contractante definite potrivit Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de
achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice
i a contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 337/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare. nscrierea se face n baza
unui document eliberat de autoritatea contractant prin care se
certific c sumele sunt certe, lichide i exigibile.
(5) Certificatul de atestare fiscal se emite n maximum
3 zile lucrtoare de la data depunerii cererii i poate fi utilizat
de persoana interesat pe o perioad de pn la 30 de zile de la
data eliberrii. n cazul persoanelor fizice, perioada n care
poate fi utilizat este de pn la 90 de zile de la data eliberrii.
Pe perioada de utilizare, certificatul poate fi prezentat de
contribuabil/pltitor, n original sau n copie legalizat, oricrui
solicitant.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n situaia
contribuabilului/pltitorului supus unei inspecii fiscale i care
solicit eliberarea unui certificat de atestare fiscal n scopul
radierii din registrele n care a fost nregistrat, certificatul de
atestare fiscal se emite n termen de 5 zile lucrtoare de la data
emiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a
bazei de impozitare, dup caz.
Certificatul de atestare
fiscal emis de organul fiscal
local
90
n titluri executorii emise potrivit legii i existente n evidena
organului fiscal local n vederea recuperrii.
(3) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de
cel mult dou zile lucrtoare de la data solicitrii i este valabil
30 de zile de la data emiterii.
(4) Certificatul de atestare fiscal emis n condiiile
prezentului articol poate fi prezentat n original sau n copie
legalizat oricrui solicitant.
(5) Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra
cldirilor, terenurilor i a mijloacelor de transport, proprietarii
bunurilor ce se nstrineaz trebuie s prezinte certificate de
atestare fiscal prin care s se ateste achitarea tuturor obligaiilor
de
plat
datorate
bugetului
local
al
unitii
administrativ-teritoriale n a crui raz se afl nregistrat fiscal
bunul ce se nstrineaz, potrivit alin. (2). Pentru bunul ce se
nstrineaz, proprietarul bunului trebuie s achite impozitul
datorat pentru anul n care se nstrineaz bunul, cu excepia
cazului n care pentru bunul ce se nstrineaz impozitul se
datoreaz de alt persoan dect proprietarul.
(6) Actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri,
respectiv mijloace de transport, cu nclcarea prevederilor
alin. (5), sunt nule de drept.
(7) Prevederile alin. (5) i (6) nu sunt aplicabile n cazul
procedurii de executare silit, procedurii insolvenei i
procedurilor de lichidare.
Solicitarea certificatului de
atestare fiscal de ctre alte
persoane dect
contribuabilul
91
efectueaz plata trebuie s depun la organul fiscal o declaraie
pe proprie rspundere cu privire la opiunea efecturii unei
asemenea pli.
Publicarea listelor
debitorilor care
nregistreaz obligaii fiscale
restante
CAPITOLUL II
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire
Dispoziii privind efectuarea
plii
92
fiscal central debitorii efectueaz plata acestora ntr-un cont
unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria
Statului pentru obligaiile fiscale datorate bugetului de stat i a
unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte
obligaii fiscale. Tipurile de obligaii fiscale supuse acestor
prevederi se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(3) Distribuirea sumelor din contul unic se face de
organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond,
dup caz, proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(4) n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile
fiscale datorate unui buget sau fond, distribuirea n cadrul
fiecrui buget sau fond se face n urmtoarea ordine:
a) pentru toate impozitele i contribuiile sociale cu
reinere la surs;
b) pentru toate celelalte obligaii fiscale principale;
c) pentru obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilor
prevzute la lit. a) i b).
(5) n cazul n care suma achitat nu acoper toate
obligaiile fiscale aferente uneia din categoriile prevzute la
alin. (4), distribuirea se face, n cadrul categoriei respective,
proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(6) Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul
unic i de stingere a obligaiilor fiscale se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(7) Plata obligaiilor fiscale, altele dect cele prevzute la
alin. (2), se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare tip de
crean fiscal.
(8) n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal local, debitorii efectueaz plata acestora potrivit
prevederilor alin. (7). Dispoziiile alin. (1), (9), (11) i (12) sunt
aplicabile i plilor efectuate la organul fiscal local.
(9) Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de debitor.
Plata poate fi efectuat n numele debitorului i de ctre o alt
persoan dect acesta.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul n
care debitorii beneficiaz de nlesniri la plat potrivit
reglementrilor legale n vigoare ori se afl sub incidena
legislaiei privind insolvena, distribuirea sumelor achitate n
contul unic se efectueaz de ctre organul fiscal competent,
potrivit ordinii prevzute la art. 165 alin. (1) sau (6), dup caz,
indiferent de tipul de crean.
(11) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale,
93
momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul
de plat eliberat de organul fiscal, unitile Trezoreriei Statului
sau organele ori persoanele abilitate de acestea;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data
potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data
la care bncile debiteaz contul persoanei care efectueaz plata
pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum
aceast informaie este transmis prin mesajul electronic de
plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit
reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei
prevzute la art. 177, data putnd fi dovedit prin extrasul de
cont;
d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor
bancare, data la care a fost efectuat tranzacia, astfel cum este
confirmat prin procedura de autorizare a acesteia. n cazul
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central,
procedura i tipurile de creane fiscale care pot fi pltite prin
intermediul cardurilor bancare se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(12) n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin valorificarea
garaniei constituit potrivit art. 211 lit. a), data stingerii este
data constituirii garaniei.
Dispoziii privind corectarea
erorilor din documentele de
plat ntocmite de debitori
94
sumelor pltite eronat ctre bugetul cruia obligaia fiscal este
datorat.
(4) n situaia n care plata obligaiilor fiscale s-a efectuat
utiliznd un cod de identificare fiscal eronat, eroarea din
documentul de plat poate fi corectat cu condiia ca plata s nu
fi stins creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma
pltit eronat, cu excepia cazului n care n evidena fiscal
debitorul nregistreaz sume pltite n plus cel puin la nivelul
plii eronate. n acest caz, cererea de ndreptare a erorii se
depune de cel care a efectuat plata la organul fiscal competent.
(5) Cererea de ndreptare a erorilor din documentele de
plat poate fi depus n termen de 5 ani, sub sanciunea
decderii. Termenul ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care s-a efectuat plata.
(6) Procedura de ndreptare a erorilor din documentele de
plat se aprob astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice n cazul
plilor efectuate la organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul plilor efectuate la organul fiscal local.
95
a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale
principale;
b) n funcie de termenul de plat prevzut la art. 156
alin. (1), pentru diferenele de obligaii fiscale principale
stabilite de organul fiscal competent, precum i pentru
obligaiile fiscale accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a
declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor, n cazul n
care legea prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul
obligaiei fiscale;
d) n funcie de data primirii, n condiiile legii, a titlurilor
executorii transmise de alte instituii.
(4) Pentru beneficiarii unei ealonri la plat, ordinea de
stingere este urmtoarea:
a) ratele de ealonare i/sau, dup caz, obligaiile fiscale
de a cror plat depinde meninerea valabilitii ealonrii la
plat;
b) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul
de plat, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn
la concurena cu suma achitat, dup caz.
(5) Pentru beneficiarii unei amnri la plat, ordinea de
stingere este urmtoarea:
a) obligaiile fiscale datorate, altele dect cele care fac
obiectul amnrii la plat;
b) obligaiile fiscale amnate la plat.
(6) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 167 alin. (11) i
(12), pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei
privind insolvena, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaii fiscale nscute dup data deschiderii
procedurii insolvenei, n ordinea vechimii;
b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli
ale obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de reorganizare
judiciar confirmat, precum i obligaiile fiscale accesorii
datorate pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut
calcularea i plata acestora;
c) obligaii fiscale nscute anterior datei la care s-a deschis
procedura insolvenei, n ordinea vechimii, pn la stingerea
integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de
faliment;
d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la
lit. a) - c).
96
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul
contribuabililor care beneficiaz de ajutor de stat sub form de
subvenii de la bugetul de stat pentru completarea veniturilor
proprii, potrivit legii, se sting cu prioritate obligaiile fiscale
aferente perioadei fiscale la care se refer subvenia, indiferent
dac plata este efectuat din subvenie sau din veniturile proprii.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul
obligaiilor fiscale de plat stabilite de organele de inspecie
fiscal, precum i a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate
obligaia fiscal sau amenda pe care o alege contribuabilul.
(9) Organul fiscal competent comunic debitorului modul
n care a fost efectuat stingerea obligaiilor fiscale, cu cel puin
5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.
Reguli speciale privind
stingerea creanelor fiscale
prin plat sau compensare
Compensarea
97
vamale se compenseaz cu creanele debitorului reprezentnd
sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase
se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n
ordinea prevzut la alin. (2).
(4) Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz
de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv
certe, lichide i exigibile.
(5) n sensul prezentului articol, creanele sunt exigibile:
a) la data scadenei, potrivit art. 154 sau 155, dup caz;
b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea
decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare,
n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de
organul fiscal central potrivit legii;
c) la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei
aprobate pentru restituire prin decizia emis de organul fiscal
central potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau
taxei pe valoarea adugat, dup caz, depuse potrivit Codului
fiscal;
d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale
principale, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii stabilite
de organul fiscal competent prin decizie;
e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor de
impunere rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale
principale stabilite de contribuabil/pltitor n cazul n care legea
prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul obligaiei
fiscale;
f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei,
pentru obligaiile de plat de la buget;
g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul
fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituii, n vederea
executrii silite;
h) la data naterii dreptului la restituire pentru sumele de
restituit potrivit art. 168, astfel:
1. la data plii pentru sumele achitate n plus fa de
obligaiile fiscale datorate;
2. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei
anuale de impozit pe profit, n cazul impozitului pe profit de
restituit rezultat din regularizarea anual, potrivit legii.
Restituirea se face n limita sumei rmase dup regularizarea
impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
3. la data emiterii deciziei de impunere anual, n cazul
impozitului pe venit de restituit rezultat din regularizarea anual,
98
potrivit legii. Restituirea se face n limita sumei rmase dup
regularizarea impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
4. la data procesului-verbal de distribuire, pentru sumele
rmase dup efectuarea distribuirii prevzute la art. 258;
5. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei
fiscale, n cazul sumelor de restituit rezultate din regularizarea
prevzut la art. 170;
6. la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei
aprobate pentru restituire prin decizia emis de organul fiscal
potrivit legii, pentru celelalte cazuri de sume de restituit.
(6) Creanele fiscale rezultate din cesiunea notificat
potrivit prevederilor art. 28 se sting prin compensare cu
obligaiile cesionarului la data notificrii cesiunii.
(7) Compensarea se constat de ctre organul fiscal
competent, la cererea debitorului sau din oficiu. Dispoziiile
art.165 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(8) Organul fiscal competent comunic debitorului
decizia cu privire la efectuarea compensrii, n termen de 7 zile
de la data efecturii operaiunii.
(9) Se compenseaz n condiiile prezentului articol suma
negativ a taxei pe valoarea adugat din decontul de tax cu
opiune de rambursare depus de reprezentantul unui grup fiscal
constituit potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale
membrilor grupului fiscal, n urmtoarea ordine:
a) obligaiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal;
b) obligaiile fiscale ale celorlali membri ai grupului
fiscal, la alegerea organului fiscal central.
(10) n cazul n care taxa pe valoarea adugat de plat se
stinge prin regularizare cu suma negativ de tax, potrivit
Codului fiscal, data stingerii taxei de plat este data prevzut
de lege pentru depunerea decontului n care s-a efectuat
regularizarea.
(11) Pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei
privind insolvena i care depun un decont cu sum negativ de
tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare dup data
deschiderii procedurii insolvenei, suma aprobat la rambursare
se compenseaz n condiiile prezentului articol cu obligaiile
fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (11), suma
negativ de tax pe valoarea adugat solicitat la rambursare n
99
primul decont depus dup data deschiderii procedurii
insolvenei, potrivit Codului fiscal, se compenseaz, n
condiiile prezentului articol, cu obligaiile fiscale ale
debitorului nscute anterior deschiderii procedurii.
Restituiri de sume
100
(10) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit
este mai mare dect suma reprezentnd obligaii restante ale
contribuabilului/pltitorului, compensarea se efectueaz pn la
concurena obligaiilor restante, diferena rezultat restituindu-se
contribuabilului/pltitorului.
(11) n cazul n care dup decesul persoanei fizice sau
ncetarea persoanei juridice se stabilesc sume de restituit sau de
rambursat prin hotrri judectoreti definitive, aceste sume se
restituie sau se ramburseaz numai dac exist succesori sau ali
titulari care au dobndit drepturile de rambursare sau restituire
n condiiile legii.
(12) n cazul n care din eroare, instituiile de credit
vireaz organului fiscal sume reprezentnd credite
nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau
organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori
proiecte, prin excepie de la prevederile alin. (8), sumele
respective se restituie la cererea instituiei de credit sau a
contribuabilului/pltitorului, chiar dac acesta nregistreaz
obligaii restante.
Prevederi speciale privind
rambursarea taxei pe
valoarea adugat
101
b) n cazul n care organul fiscal central, pe baza
informaiilor deinute, constat c exist riscul unei rambursri
necuvenite.
(6) n cazul decontului cu sum negativ de tax pe
valoarea adugat depus n numele unui grup fiscal constituit
potrivit Codului fiscal, dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile att
pentru reprezentantul grupului fiscal, ct i pentru membrii
acestuia.
(7) Ori de cte ori, n condiiile prezentului articol,
rambursarea se aprob cu inspecie fiscal ulterioar, inspecia
fiscal se decide n baza unei analize de risc.
(8) Deconturile cu sum negativ de tax pe valoarea
adugat cu opiune de rambursare pentru care suma solicitat la
rambursare este de pn la 45.000 lei, depuse de persoane
impozabile aflate ntr-una din situaiile prevzute la alin. (5), se
soluioneaz dup efectuarea inspeciei fiscale anticipate.
102
se afl n procedura insolvenei potrivit Legii nr. 85/2014,
restituirea impozitului pe venit reinut la surs n cuantum mai
mare dect cel legal datorat se efectueaz de ctre organul
fiscal central competent, n baza cererii de restituire depus de
contribuabil. Prin organ fiscal central competent se nelege
organul fiscal central competent pentru administrarea creanelor
fiscale ale contribuabilului solicitant.
(6) Pltitorul are obligaia de a corecta, dac este cazul,
declaraiile informative corespunztoare regularizrii efectuate.
(7) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
Regularizarea obligaiilor
fiscale n cazul reconsiderrii
unei tranzacii de ctre
organul fiscal central
CAPITOLUL III
Dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti de nedeclarare
103
(3) Pentru diferenele de obligaii fiscale stabilite prin
declaraii de impunere rectificative sau decizii de impunere, nu
se datoreaz obligaii fiscale accesorii pentru suma pltit n
contul obligaiei fiscale principale dac anterior stabilirii
obligaiilor fiscale, debitorul a efectuat o plat, iar suma pltit
nu a stins alte obligaii. Aceste dispoziii sunt aplicabile i n
situaia n care debitorul a efectuat plata obligaiei fiscale, iar
declaraia de impunere a fost depus ulterior efecturii plii.
(4) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la
bugetul cruia i aparine creana principal.
(5) Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin
decizii, cu excepia situaiei prevzute la art. 227 alin. (8).
(6) Dobnzile i penalitile de ntrziere pot fi
actualizate anual, prin hotrre a Guvernului, n funcie de
evoluia ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a
Romniei.
Dobnzi
104
art. 265.
(5) Nivelul dobnzii este de 0,02% pentru fiecare zi de
ntrziere.
Dobnzi n cazul impozitelor
administrate de organul
fiscal central pentru care
perioada fiscal este anual
105
stabilite n anul fiscal de impunere.
(3) n cazul n care, n cadrul unei proceduri de control
fiscal, organul fiscal central stabilete diferene de impozit
suplimentare, dobnzile se calculeaz la diferena de impozit
ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor celui de impunere.
Penaliti de ntrziere
Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul plilor
efectuate prin decontare
bancar
Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul
compensrii
Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul
deschiderii procedurii
insolvenei
106
Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul
debitorilor pentru care s-a
pronunat o hotrre de
dizolvare
Penalitatea de nedeclarare n
cazul creanelor fiscale
administrate de organul
fiscal central
107
interpretrii organului fiscal cuprins n norme, instruciuni,
circulare sau opinii comunicate contribuabilului/pltitorului de
ctre organul fiscal central.
(8) Despre aplicarea penalitii de nedeclarare potrivit
alin. (1) sau, dup caz, despre neaplicarea acesteia potrivit
alin. (6) sau (7), se consemneaz i se motiveaz n raportul de
inspecie fiscal. Prevederile art. 130 alin. (5) i ale art. 131
alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(9) n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt
stabilite de organul de inspecie fiscal ca urmare a nedepunerii
declaraiei de impunere, se aplic numai penalitatea de
nedeclarare, fr a se aplica sanciunea contravenional pentru
nedepunerea declaraiei.
(10) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(11) Cu excepia situaiei prevzute la alin. (3),
penalitatea de nedeclarare nu poate fi mai mare dect nivelul
creanei fiscale principale la care se aplic, ori de cte ori prin
aplicarea metodei de calcul prevzute la alin. (1) penalitatea de
nedeclarare depete acest nivel.
Art. 182. - (1) Pentru sumele de restituit sau de
Dobnzi n cazul sumelor de
restituit sau de rambursat de rambursat de la buget, contribuabilul/pltitorul are dreptul la
dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut la
la buget
art. 168 alin. (4) sau la art. 77, dup caz, pn la data stingerii
prin oricare dintre modalitile prevzute de lege. Acordarea
dobnzilor se face la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul creanelor contribuabilului/pltitorului
rezultate din anularea unui act administrativ fiscal prin care au
fost stabilite obligaii fiscale de plat i care au fost stinse
anterior anulrii, contribuabilul/pltitorul este ndreptit la
dobnd ncepnd cu ziua n care a operat stingerea creanei
fiscale individualizat n actul administrativ anulat i pn n
ziua
restituirii
sau
compensrii
creanei
contribuabilului/pltitorului rezultat n urma anulrii actului
administrativ fiscal. Aceast prevedere nu se aplic n situaia n
care contribuabilul/pltitorul a solicitat acordarea de
despgubiri, n condiiile art. 18 din Legea nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i n situaia
prevzut la art. 107 alin. (5).
(3) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i pentru creanele
fiscale ce au fcut obiectul unei cereri de restituire respins de
organul fiscal, dar admis definitiv de organul de soluionare a
108
contestaiilor sau de instana judectoreasc.
(4) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 174 alin. (5)
i se suport din acelai buget din care se restituie ori se
ramburseaz,
dup
caz,
sumele
solicitate
de
contribuabil/pltitor.
Majorri de ntrziere n
cazul obligaiilor fiscale
datorate bugetelor locale
SECIUNEA 1
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat
Instituirea posibilitii
acordrii ealonrilor la
plat de ctre organul fiscal
central
109
ealonri la plat. n acest scop, organul fiscal competent
comunic debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile
fiscale individualizate n acte administrative preluate ca urmare
a transferului de competen, precum i deciziile referitoare la
obligaiile fiscale accesorii aferente.
(5) n scopul acordrii ealonrii la plat, sunt asimilate
obligaiilor fiscale:
a) amenzile de orice fel administrate de organul fiscal;
b) creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise
spre recuperare organelor fiscale, potrivit legii, inclusiv
creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale
stabilite prin hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care,
potrivit legii, constituie titluri executorii.
(6) Ealonarea la plat nu se acord pentru:
a) obligaiile fiscale care au fcut obiectul unei ealonri
acordate n temeiul prezentului capitol, care i-a pierdut
valabilitatea;
b) obligaiile fiscale care au scadena i/sau termenul de
plat dup data eliberrii certificatului de atestare fiscal;
c) obligaiile fiscale care, la data eliberrii certificatului de
atestare fiscal, intr sub incidena art. 167, n limita sumei de
rambursat/de restituit/de plat de la buget;
d) obligaiile fiscale stabilite prin acte administrative
fiscale care, la data eliberrii certificatului de atestare fiscal,
sunt suspendate n condiiile art. 14 sau 15 din
Legea nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
n cazul n care suspendarea executrii actului administrativ
fiscal nceteaz dup data comunicrii unei decizii de ealonare
la plat, debitorul poate solicita includerea n ealonare a
obligaiilor fiscale ce au fcut obiectul suspendrii, precum i a
obligaiilor fiscale accesorii aferente. n acest scop, organul
fiscal competent comunic debitorului o ntiinare de plat
privind obligaiile fiscale individualizate n acte administrative
pentru care a ncetat suspendarea executrii, precum i deciziile
referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.
(7) Ealonarea la plat nu se acord nici pentru obligaiile
fiscale n sum total mai mic de 500 lei n cazul persoanelor
fizice i 5.000 lei n cazul persoanelor juridice.
(8) Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul
fiscal competent n funcie de cuantumul obligaiilor fiscale i
de capacitatea financiar de plat a debitorului. Perioada de
110
ealonare la plat acordat nu poate fi mai mare dect perioada
de ealonare la plat solicitat.
Instituirea posibilitii
acordrii nlesnirilor la
plat de ctre organul fiscal
local
111
SECIUNEA a 2-a
Procedura de acordare a ealonrii la plat de ctre organul fiscal central
Condiii de acordare a
ealonrii la plat
112
Cererea de acordare a
ealonrii la plat
113
urma soluionrii deconturilor cu sum negativ de TVA cu
opiune de rambursare se comunic debitorului printr-o
ntiinare de plat.
Eliberarea certificatului de
atestare fiscal
Modul de soluionare a
cererii
114
d) cererea i documentele aferente nu prezint nicio
modificare fa de condiiile de acordare a ealonrii la plat
dintr-o cerere anterioar care a fost respins;
e) n cazul stingerii n totalitate, pn la data emiterii
deciziei de ealonare la plat, a obligaiilor fiscale care au fcut
obiectul cererii de ealonare la plat.
(4) Dup eliberarea certificatului de atestare fiscal i,
dup caz, punerea de acord a sumelor potrivit art. 191 alin. (5),
organul fiscal competent verific ncadrarea cererii n
prevederile prezentului capitol i comunic debitorului decizia
de respingere sau acordul de principiu privind ealonarea la
plat, dup caz.
Garanii
115
nivelul acestor valori, cu respectarea prevederilor prezentului
articol;
b) dac valoarea bunurilor nu acoper valorile prevzute la
alin. (13) sau (15), dup caz, debitorii constituie garanii la
valoarea bunurilor deinute n proprietate, cu respectarea
prevederilor prezentului articol.
(5) Prin acordul de principiu organul fiscal stabilete
perioada de ealonare la plat, data pn la care este valabil
garania n cazul n care aceasta este constituit sub forma
scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie, precum i
cuantumul garaniei, cu menionarea sumelor ealonate la plat,
a dobnzilor datorate pe perioada de ealonare la plat i a
procentului prevzut la alin. (13), corespunztor perioadei de
ealonare.
(6) Garaniile pot consta n:
a) mijloace bneti consemnate pe numele debitorului la
dispoziia organului fiscal, la o unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie/poli de asigurare de garanie
potrivit art. 211;
c) instituirea sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor
proprietate a debitorului;
d) ncheierea unui contract de ipotec sau gaj n favoarea
organului fiscal competent pentru executarea obligaiilor fiscale
ale debitorului pentru care exist un acord de ealonare la plat,
avnd ca obiect bunuri proprietate a unei tere persoane. Aceste
bunuri trebuie s fie libere de orice sarcini, cu excepia cazului
n care acestea sunt sechestrate exclusiv de ctre organul fiscal
competent, cu respectarea limitelor prevzute la alin. (16).
(7) Pot forma obiect al garaniilor constituite potrivit
alin. (6) bunurile mobile care nu au durata normal de
funcionare expirat potrivit Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i bunurile mobile care, dei au durata
normal de funcionare expirat, au fost supuse reevalurii
potrivit regulilor contabile n vigoare.
(8) Bunul ce constituie obiect al garaniei prevzute la
alin. (6) lit. d) nu poate s mai constituie obiect al unei garanii
pentru ealonarea la plat a obligaiilor unui alt debitor.
(9) Dispoziiile alin. (1) nu se aplic n cazul n care
valoarea bunurilor proprietatea debitorului deja sechestrate de
organul fiscal acoper valoarea prevzut la alin. (13) sau (15),
116
dup caz, cu condiia prezentrii unui raport de evaluare cu
valori actualizate ale bunurilor sechestrate la data depunerii
cererii, n termenul prevzut la alin. (1). Dispoziiile alin. (11)
sunt aplicabile n mod corespunztor.
(10) n situaia n care valoarea bunurilor deja sechestrate
de organul fiscal nu acoper valoarea prevzut la alin. (13) sau
(15), dup caz, debitorul constituie garanie potrivit prevederilor
alin.(1), pentru diferena de valoare neacoperit.
(11) Bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c)
i d) se evalueaz de un expert evaluator independent, care
ntocmete un raport de evaluare. n cazul bunurilor imobile a
cror valoare stabilit n raportul de evaluare este mai mare
dect valoarea orientativ stabilit prin expertizele utilizate de
camera notarilor publici, valoarea bunurilor se determin la
nivelul valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de
camera notarilor publici. n cazul bunurilor mobile a cror
valoare stabilit n raportul de evaluare este vdit
disproporionat fa de valoarea de pia a acestora, organul
fiscal competent poate efectua o nou evaluare, potrivit
prevederilor art. 63. n acest caz, termenul de soluionare a
cererii se prelungete cu perioada cuprins ntre data depunerii
raportului de evaluare i data efecturii noii evaluri.
(12) Pentru bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6)
lit. c) i d), debitorul depune la organul fiscal competent, n
termenul prevzut la alin. (1), raportul de evaluare i alte
documente stabilite prin ordin emis n condiiile art. 209.
(13) Garaniile constituite sub formele prevzute la
alin. (6) trebuie s acopere sumele ealonate la plat, dobnzile
datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn
la 16% din sumele ealonate la plat, n funcie de perioada de
ealonare la plat, astfel:
a) pentru ealonri de la 13 la 24 de luni, procentul este
de 4%;
b) pentru ealonri de la 25 la 36 de luni, procentul este
de 8%;
c) pentru ealonri de la 37 la 48 de luni, procentul este
de 12%;
d) pentru ealonri de peste 49 de luni, procentul este
de 16%.
(14) Prin excepie de la prevederile alin. (13), garaniile
constituite sub formele prevzute la alin. (6) lit. a) i b) trebuie
s acopere sumele ealonate la plat, precum i dobnzile
datorate pe perioada ealonrii la plat.
117
(15) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la
alin. (6) lit. c), dac bunurile sunt ipotecate/gajate n favoarea
altor creditori, valoarea acestor bunuri trebuie s acopere
valoarea pentru care s-a constituit ipoteca/gajul, precum i
sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada
ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele
ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat.
(16) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la
alin. (6) lit. d), valoarea acestor bunuri trebuie s acopere
obligaiile fiscale ale garantului pentru care organul fiscal
competent a instituit sechestrul, precum i sumele ealonate la
plat ale debitorului, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la
plat, plus un procent de pn la 16% din sumele ealonate la
plat, n funcie de perioada de ealonare la plat.
(17) Perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei
de asigurare de garanie trebuie s fie cu cel puin 3 luni mai
mare dect scadena ultimei rate din ealonarea la plat.
(18) Pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania se
poate nlocui sau redimensiona n funcie de valoarea ratelor
rmase de achitat, la cererea debitorului. n acest caz,
procentajul suplimentar al garaniei care se ia n calcul la
stabilirea valorii garaniei este cel n vigoare la data nlocuirii
sau redimensionrii garaniei, corespunztor perioadei de timp
rmase din ealonarea la plat acordat.
(19) Organul fiscal competent elibereaz garaniile dup
comunicarea deciziei de finalizare a ealonrii la plat,
prevzut la art. 194 alin. (3), cu excepia situaiei prevzute la
art. 202 alin. (3).
(20) n cazul n care contribuabilul solicit nlocuirea sau
redimensionarea garaniei potrivit alin. (18), iar sumele rmase
din ealonarea la plat sunt mai mici dect limitele prevzute la
alin. (2), prin excepie de la prevederile alin. (19), organul fiscal
elibereaz garaniile.
(21) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la
plat, garania constituit potrivit alin. (15) se execut de ctre
un alt creditor, iar sumele distribuite din valorificare, n favoarea
organului fiscal competent, nu acoper valoarea garaniilor
prevzute la alin. (13), debitorul are obligaia rentregirii
acesteia, pentru obligaiile fiscale rmase nestinse din ealonarea
la plat.
(22) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la
plat, bunul care face obiectul garaniei constituite potrivit
118
alin. (6) lit. d) i alin. (16) se execut de ctre organul fiscal
pentru obligaiile de plat ale garantului, debitorul are obligaia
constituirii de garanii pentru obligaiile fiscale rmase nestinse
din ealonarea la plat. n acest caz, pn la constituirea
garaniei, sumele rmase dup efectuarea distribuirii sunt
indisponibilizate n favoarea organului fiscal urmnd a stinge
obligaiile rmase din ealonarea la plat dac garania nu este
constituit n termenul prevzut la art. 194 alin. (1) lit. m).
(23) La cererea debitorului, organul fiscal competent poate
executa garania constituit sub formele prevzute la alin. (6)
lit. a) i c) sau poate aproba valorificarea bunurilor potrivit
nelegerii prilor n condiiile art. 248, n situaia n care se
stinge ntreaga sum ealonat la plat.
Condiii de meninere a
valabilitii ealonrii la
plat
119
valabilitatea i dac rata de ealonare este achitat pn la
urmtorul termen de plat din graficul de ealonare;
e) s se achite obligaiile fiscale administrate de organul
fiscal, nestinse la data comunicrii deciziei de ealonare la plat
i care nu fac obiectul ealonrii la plat, n termen de cel mult
90 de zile de la data comunicrii acestei decizii;
f) s se achite creanele stabilite de alte organe dect
organele fiscale i transmise spre recuperare organelor fiscale,
precum i amenzile de orice fel, pentru care au fost comunicate
somaii dup data comunicrii deciziei de ealonare la plat, n
cel mult 180 de zile de la comunicarea somaiei sau pn la
finalizarea ealonrii la plat n situaia n care termenul de
180 de zile se mplinete dup data stingerii n totalitate a
obligaiilor fiscale ealonate la plat, cu excepia situaiei n care
contribuabilul a solicitat ealonarea potrivit art. 195;
g) s achite obligaiile fiscale rmase nestinse dup
soluionarea deconturilor potrivit art. 190 alin. (5), n cel mult
30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat, cu excepia
situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit
art. 195;
h) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data
comunicrii ntiinrii de plat, obligaiile fiscale stabilite n
acte administrative fiscale ce au fost suspendate n condiiile
art. 14 sau 15 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare, i pentru care suspendarea executrii
actului administrativ fiscal a ncetat dup data comunicrii
deciziei de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care
debitorul a solicitat ealonarea la plat a acestor sume;
i) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data
comunicrii ntiinrii de plat, obligaiile fiscale stabilite de
alte autoriti a cror administrare a fost transferat organului
fiscal dup emiterea unei decizii de ealonare la plat, cu
excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat
a acestor sume;
j) s achite sumele pentru care s-a stabilit rspunderea
potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena i/sau
rspunderea solidar potrivit prevederilor art. 25 i 26, n cel
mult 30 de zile de la data stabilirii rspunderii;
k) s nu intre sub incidena uneia dintre situaiile
prevzute la art. 186 alin. (1) lit. c) i d);
l) s se rentregeasc garania n condiiile prevzute la
art. 193 alin. (21), n cel mult 15 zile de la data distribuirii
120
sumelor rezultate din valorificarea bunurilor de ctre ali
creditori;
m) s constituie garania n condiiile prevzute la art. 193
alin. (22), n cel mult 15 zile de la data comunicrii, de ctre
organul fiscal, a ntiinrii cu privire la distribuirea sumelor
rezultate din valorificarea bunurilor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) se
mplinesc dup data finalizrii ealonrii la plat, obligaiile
fiscale trebuie stinse pn la data finalizrii ealonrii la plat.
(3) n situaia n care sumele ealonate la plat au fost
stinse n totalitate i au fost respectate condiiile prevzute la
alin. (1), organul fiscal competent comunic debitorului decizia
de finalizare a ealonrii la plat.
Modificarea deciziei de
ealonare la plat n
perioada de valabilitate a
ealonrii
121
alin. (1) lit. a) i b) i alin. (11).
(3) Cererea se depune pn la mplinirea termenului
prevzut la art. 194 alin. (1) lit. a), b), c), f), g), h) sau i), dup
caz, i se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie
de modificare a deciziei de ealonare la plat sau decizie de
respingere, dup caz.
(4) Pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1),
includerea n ealonare se efectueaz cu meninerea perioadei de
ealonare deja aprobate.
(5) Prin excepie de la dispoziiile alin. (4), pentru
obligaiile fiscale prevzute la alin. (1), precum i pentru sumele
rmase de plat din ealonarea la plat n derulare, la cererea
debitorului, se poate aproba i o alt perioad de ealonare, dar
care nu poate depi perioada prevzut la art. 184 sau 206,
dup caz. Dispoziiile art. 184 alin. (8) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(6) Cuantumul i termenele de plat ale noilor rate de
ealonare se stabilesc prin grafice de ealonare care fac parte
integrant din decizia de modificare a deciziei de ealonare la
plat.
(7) Odat cu depunerea cererii, debitorul trebuie s
constituie i garaniile prevzute de prezentul capitol,
corespunztor condiiilor n care urmeaz s se modifice decizia
de ealonare la plat.
(8) Debitorul nu trebuie s constituie garanii n situaia
n care valoarea garaniilor deja constituite acoper obligaiile
fiscale rmase din ealonarea la plat, precum i obligaiile
fiscale pentru care se solicit modificarea deciziei de ealonare
la plat. n situaia garaniilor deja constituite potrivit art. 193
alin. (6) lit. d), se ncheie un act adiional la contractul de
ipotec/gaj.
(9) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i
penalitilor de ntrziere aferente sumelor prevzute la alin. (1).
(10) n situaia n care cererea de modificare a deciziei de
ealonare la plat se respinge, debitorul are obligaia s
plteasc sumele prevzute la alin. (1) n termen de 30 de zile de
la data comunicrii deciziei de respingere.
(11) n situaia n care pe perioada de valabilitate a
nlesnirii debitorul obine o suspendare a executrii actului
administrativ fiscal n care sunt individualizate creane fiscale ce
fac obiectul ealonrii la plat, decizia de ealonare la plat se
modific, la cererea debitorului.
122
Renunarea la ealonarea la
plat
Dobnzi i penaliti de
ntrziere
Penalitate
123
ealonare, potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), precum i pentru
diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase nestinse dup
soluionarea deconturilor cu sum negativ de TVA cu opiune
de rambursare, potrivit art. 190 alin. (5), se percepe o penalitate,
care i se comunic debitorului prin decizie referitoare la
obligaiile de plat accesorii i se achit potrivit prevederilor
art. 156 alin. (1).
(2) Nivelul penalitii este de 5% din:
a) suma rmas nestins din rata de ealonare,
reprezentnd obligaii fiscale principale i/sau obligaii fiscale
accesorii ealonate la plat, inclusiv dobnzile datorate pe
perioada ealonrii la plat, dup caz;
b) diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase
nestinse dup soluionarea deconturilor cu sum negativ de
TVA cu opiune de rambursare.
(3) Penalitatea se face venit la bugetul de stat.
Pierderea valabilitii
ealonrii la plat i
consecinele pierderii
acesteia
Meninerea ealonrii la
plat
124
aprobate iniial.
(2) Pentru meninerea valabilitii ealonrii, debitorul
are obligaia s achite obligaiile fiscale exigibile la data
comunicrii deciziei de meninere a valabilitii ealonrii, cu
excepia celor care au fcut obiectul ealonrii a crei
valabilitate a fost pierdut, n termen de 90 de zile de la data
comunicrii deciziei. Prevederile art. 194 sunt aplicabile n mod
corespunztor.
Dobnzi i majorri de
ntrziere n cazul pierderii
valabilitii ealonrii la
plat
Executarea garaniilor
125
comunicrii deciziei de ealonare la plat. n cazul obligaiilor
prevzute la art. 194 alin. (1) lit. f) executarea silit se suspend
dup comunicarea somaiei.
(2) Odat cu comunicarea deciziei de ealonare la plat
ctre debitor, organele fiscale competente comunic, n scris,
instituiilor de credit la care debitorul are deschise conturile
bancare i/sau terilor poprii care dein/datoreaz sume de bani
debitorului msura de suspendare a executrii silite prin poprire.
(3) n cazul prevzut la alin. (2), suspendarea executrii
silite prin poprire bancar are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor viitoare provenite din ncasrile
zilnice n conturile n lei i n valut, ncepnd cu data i ora
comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de suspendare a
executrii silite prin poprire.
(4) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii
adresei de suspendare a executrii silite rmn indisponibilizate,
debitorul putnd dispune de acestea numai pentru efectuarea de
pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor administrate de organele fiscale
competente de care depinde meninerea valabilitii ealonrii la
plat;
b) achitrii drepturilor salariale.
(5) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite
are ca efect ncetarea indisponibilizrii sumelor datorate de
acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor viitoare,
pn la o nou comunicare din partea organului fiscal privind
continuarea msurilor de executare silit prin poprire.
(6) Msurile de executare silit ncepute asupra bunurilor
mobile i/sau imobile proprietate a debitorului se suspend de la
data comunicrii deciziei de ealonare la plat.
Regimul special al
obligaiilor fiscale de a cror
plat depinde meninerea
autorizaiei, acordului ori a
altui act administrativ
similar
126
meninerea autorizaiei, acordului ori a altui act administrativ
similar n scopul meninerii actului, n termen de 15 zile de la
data comunicrii deciziei de respingere sau a deciziei prin care
se ia act de retragerea cererii. n acest caz, o nou cerere de
acordare a ealonrii la plat se poate depune numai dup
achitarea acestor obligaii fiscale.
(3) Pe perioada de valabilitate a ealonrii la plat,
autoritatea competent nu revoc/nu suspend autorizaia,
acordul sau alt act administrativ similar pe motiv de neplat a
obligaiilor fiscale la termenul prevzut n legislaia specific,
iar garaniile constituite nu se execut.
Calcularea termenelor
127
b) niciunul dintre administratori i/sau asociai nu a
deinut, n ultimii 5 ani anteriori depunerii cererii, calitatea de
administrator sau asociat la persoane juridice care au fost
lichidate sau la care a fost declanat procedura insolvenei i la
care au rmas obligaii fiscale neachitate;
c) nu se afl n inactivitate temporar nscris la registrul
comerului sau n registre inute de instane judectoreti
competente;
d) nu are obligaii fiscale restante mai mari de 6 luni;
e) nu a nregistrat pierderi contabile n fiecare an din
ultimii 3 ani consecutivi. Pierderea contabil prevzut de
prezenta liter nu cuprinde pierderea contabil reportat
provenit din ajustrile cerute de aplicarea IAS 29 Raportarea
financiar n economiile hiperinflaioniste de ctre
contribuabilii care aplic sau au aplicat reglementri contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
f) n cazul persoanelor juridice, s fi fost nfiinate cu
minimum 12 luni anterior depunerii cererii.
(4) Cererea depus potrivit prevederilor alin. (2) lit. a) se
soluioneaz de organul fiscal competent n termen de 15 zile
lucrtoare de la data nregistrrii acesteia. Acest termen se
prelungete cu perioada cuprins ntre data comunicrii
certificatului de atestare fiscal de ctre organul fiscal
competent i data depunerii garaniei de ctre debitor.
(5) n condiiile prezentului articol, debitorii care, la data
depunerii cererii, nu au obligaii fiscale restante pot solicita
ealonarea la plat a obligaiilor fiscale declarate, precum i a
obligaiilor fiscale stabilite prin decizie de impunere i pentru
care nu s-a mplinit scadena sau termenul de plat prevzut la
art. 156 alin. (1), dup caz.
(6) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i
penalitilor de ntrziere aferente sumelor ealonate la plat
potrivit prezentului articol.
(7) n situaia n care, ulterior emiterii deciziei de
ealonare la plat, organul fiscal constat c informaiile
cuprinse n documentele anexate la cererea depus potrivit
alin. (2) lit. a) nu corespund realitii, organul fiscal emite
decizia de anulare a deciziei de ealonare la plat i a deciziei de
amnare la plat a penalitilor de ntrziere, aplicndu-se n
mod corespunztor dispoziiile art. 199, 201 i 202.
Dispoziii finale
128
decizia de ealonare la plat, poate ndrepta erorile din
coninutul acesteia, din oficiu sau la cererea debitorului, printr-o
decizie de ndreptare a erorii. Decizia de ndreptare a erorii
produce efecte fa de debitor de la data comunicrii acesteia,
potrivit legii.
(2) n cazul n care n perioada cuprins ntre data
eliberrii certificatului de atestare fiscal i data comunicrii
deciziei de ealonare la plat s-au stins obligaii fiscale prin
orice modalitate prevzut de lege i care sunt cuprinse n suma
care face obiectul ealonrii la plat, debitorul achit ratele
ealonate pn la concurena sumei rmase de plat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n situaia n
care, pn la emiterea deciziei de ealonare la plat, se constat
c s-au stins mai mult de 50% din obligaiile fiscale care fac
obiectul ealonrii la plat, la cererea debitorului, organul fiscal
competent elibereaz un nou certificat de atestare fiscal, caz n
care prevederile prezentului capitol se aplic n mod
corespunztor.
(4) Debitorul poate plti anticipat, parial sau total,
sumele cuprinse n graficul de ealonare la plat. n acest caz,
debitorul notific organului fiscal, prin cerere, intenia de a
stinge anticipat aceste sume. n cazul achitrii anticipate
pariale, organul fiscal competent ntiineaz debitorul, pn la
urmtorul termen de plat din graficul de ealonare, cu privire la
stingerea sumelor datorate n contul urmtoarelor rate de
ealonare aprobate pn la concurena cu suma achitat.
(5) n situaia n care se sting anticipat mai mult de 3 rate
din graficul de ealonare la plat, organul fiscal competent, din
oficiu, reface graficul de ealonare, pn la urmtorul termen de
plat a ratelor, cu respectarea perioadei de ealonare aprobate. n
acest caz, ratele ce fac obiectul stingerii anticipate sunt exigibile
la data plii sau la data emiterii deciziei de rambursare, dup
caz. Noul grafic de ealonare se comunic debitorului prin
decizia organului fiscal.
(6) n situaia n care n graficul de ealonare exist i
creane bugetare stabilite de alte organe i transmise spre
recuperare organului fiscal, potrivit legii, iar acestea au fost
stinse, total sau parial, potrivit legislaiei specifice, de ctre
organele care le gestioneaz, graficul de ealonare se reface n
mod corespunztor.
Amnarea la plat a
129
penalitilor de ntrziere
CAPITOLUL V
Garanii
Constituirea de garanii
130
Tipuri de garanii
Valorificarea garaniilor
CAPITOLUL VI
Msuri asigurtorii
Poprirea i sechestrul
asiguratoriu
131
(3) Aceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea
titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de controale sau al
antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att
de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti
ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n
condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii
silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Odat cu
individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n
cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri
executorii.
(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de
organul fiscal competent. n decizie organul fiscal precizeaz
debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei
stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi
ridicate.
(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie
motivat i semnat de ctre conductorul organului fiscal
competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum
i cele dispuse de instanele judectoreti sau de alte organe
competente se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile
referitoare la executarea silit, care se aplic n mod
corespunztor.
(7) n situaia n care msurile asigurtorii au fost luate
nainte de emiterea titlului de crean acestea nceteaz dac
titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel
mult 6 luni de la data la care au fost dispuse msurile
asigurtorii. n cazuri excepionale, acest termen poate fi
prelungit pn la un an, de organul fiscal competent, prin
decizie. Organul fiscal are obligaia s emit decizia de ridicare
a msurilor asigurtorii n termen de cel mult dou zile de la
mplinirea termenului de 6 luni sau un an, dup caz, iar n cazul
popririi asigurtorii s elibereze garania.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), n situaia n
care au fost instituite msuri asigurtorii i au fost sesizate
organele de urmrire penal potrivit legii, msurile asigurtorii
nceteaz de drept la data la care au fost luate msuri asigurtorii
potrivit Legii nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal,
cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) Bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate
asiguratoriu pot fi valorificate:
132
Ridicarea msurilor
asigurtorii
CAPITOLUL VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere restituirea
nceperea termenului de
133
prescripie
Suspendarea termenului de
prescripie
ntreruperea termenului de
prescripie
134
Prescripia dreptului de a
cere restituirea
CAPITOLUL VIII
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Organele de executare silit
135
(7) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus
atragerea rspunderii solidare cu debitorul aflat n stare de
insolvabilitate, n condiiile art. 25, precum i n cazul prevzut
de art. 24 alin. (1) lit. b), revine organului de executare silit
competent potrivit art. 30.
(8) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus
atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere,
potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, revine
organului de executare silit competent potrivit art. 30 n a crui
raz teritorial i are/i-a avut domiciliul fiscal debitorul
insolvent.
(9) Organul de executare silit coordonator n cazul
prevzut la art. 252 alin. (2) este cel n a crui raz teritorial i
are domiciliul fiscal sau i desfoar activitatea debitorul ale
crui bunuri au fost adjudecate.
(10) n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea
rspunderii membrilor organelor de conducere, potrivit
prevederilor legislaiei privind insolvena, i pentru creane
fiscale, prin derogare de la prevederile art. 173 din
Legea nr. 85/2014, executarea silit se efectueaz potrivit
dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit
prevzut de acesta. n situaia n care atragerea rspunderii
privete att creane fiscale administrate de organul fiscal central
ct i creane fiscale administrate de organul fiscal local,
competena aparine organului fiscal care deine creana fiscal
mai mare. n acest caz, organul de executare silit distribuie
sumele realizate potrivit ordinii prevzute de Legea nr. 85/2014.
(11) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de
nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a
bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de
executare silit n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal
al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea
silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.
(12) Organul de executare silit coordonator sesizeaz n
scris celelalte organe prevzute la alin. (6), comunicndu-le
titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul
n care se pltesc sumele ncasate, precum i orice alte date utile
pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor
urmribile.
(13) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri
ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru realizarea
titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri
136
ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale,
executarea silit se conexeaz i se efectueaz, potrivit
dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare
silit prevzut de acesta. n acest caz competena aparine
organului fiscal care deine creana fiscal mai mare. n cazul
existenei unui conflict ntre organele fiscale de executare silit
avnd ca obiect conexarea executrii sunt aplicabile prevederile
art. 41-43.
(14) Prevederile alin. (13) nu se aplic n urmtoarele
situaii:
a) dac valoarea bunurilor debitorului acoper doar
creanele altor creditori care dein garanii cu un rang prioritar
fa de creditorul fiscal;
b) dac executarea silit pornit de executorul
judectoresc se afl ntr-o etap avansat i din valorificarea
bunurilor supuse executrii silite se asigur recuperarea
integral a creanelor fiscale.
(15) Dac asupra acelorai bunuri ale debitorului au fost
pornite executri silite de ctre un executor judectoresc i un
organ fiscal de executare silit, la cererea persoanei interesate
sau a oricruia dintre executori, instana judectoreasc
competent dispune conexarea executrii silite, n condiiile
prezentului articol. Dispoziiile art. 654 alin. (2) - (4) din Codul
de procedur civil, republicat, sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(16) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se
afl n raza teritorial a altui organ de executare silit, titlul
executoriu mpreun cu dosarul executrii se transmit acestuia,
ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit
titlul executoriu.
Reguli speciale privind
executarea silit a creanelor
fiscale administrate de
organul fiscal local
137
ale bugetului local al unei uniti administrativ-teritoriale sau,
dup caz, subdiviziune administrativ-teritorial a municipiului,
denumit n prezentul articol autoritate solicitant, solicit, n
scris, organului fiscal local din cadrul autoritii administraiei
publice locale n a crui raz teritorial se afl situate bunurile
mobile sau imobile, denumit n prezentul articol autoritate
solicitat, efectuarea procedurii de executare silit.
(4) Cererea conine, n mod obligatoriu, urmtoarele
informaii:
a) datele de identificare ale debitorului;
b) valoarea creanei de recuperat;
c) valoarea creanelor fiscale accesorii stabilite, potrivit
legii, pn la data solicitrii;
d) contul n care se vireaz sumele ncasate;
e) orice date necesare pentru identificarea bunurilor
urmribile, dac este cazul.
(5) Cererea este nsoit obligatoriu de o copie a titlului
executoriu.
(6) Autoritatea solicitat confirm, n scris, primirea
cererii, n termen de 10 zile de la data primirii.
(7) Autoritatea solicitat poate refuza efectuarea
procedurii de executare silit n urmtoarele cazuri:
a) titlul executoriu nu este valabil;
b) cererea nu conine toate informaiile prevzute la
alin. (4).
(8) Sumele realizate prin executare silit se vireaz
autoritii solicitante. Prevederile art. 256 se aplic n mod
corespunztor.
Executarea silit n cazul
debitorilor solidari
138
a cror raz teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali
codebitori, aplicndu-se dispoziiile art. 220.
(4) Organele de executare silit sesizate, crora li s-a
comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o eviden
nominal, iau msuri de executare silit i comunic organului
de executare silit coordonator sumele realizate n contul
debitorului, n termen de 10 zile de la realizarea acestora.
(5) Dac organul de executare silit coordonator, care
ine evidena ntregului debit, constat c acesta a fost realizat
prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte
organe sesizate potrivit alin. (4), el este obligat s cear n scris
acestora din urm s nceteze de ndat executarea silit.
Executorii fiscali
139
competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de
afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic
sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 - 20,00, n orice zi
lucrtoare. Executarea nceput poate continua n aceeai zi sau
n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul
nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului poate
avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele
nelucrtoare, n baza autorizaiei prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul
n oricare dintre ncperile prevzute la alin. (3), executorul
fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant
al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i
a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) i (5).
Executarea silit mpotriva
veniturilor bugetului general
consolidat
140
judectoreti sau a altui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
(4) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care
se mplinete scadena sau termenul de plat prevzut de lege.
(5) Modificarea titlului de crean atrage modificarea
titlului executoriu n mod corespunztor.
(6) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de
executare silit competent conine, pe lng elementele
prevzute la art. 46, urmtoarele: cuantumul i natura sumelor
datorate i neachitate, descrierea titlului de crean sau a
nscrisului care constituie titlu executoriu, precum i temeiul
legal al puterii executorii a titlului.
(7) Netransmiterea proceselor-verbale de constatare i
sancionare a contraveniilor n termen de 90 de zile de la
comunicarea acestora ctre contravenient atrage, potrivit legii,
rspunderea persoanelor care se fac vinovate de aceasta.
Transmiterea cu ntrziere a proceselor-verbale nu mpiedic
executarea silit a acestora n condiiile n care nu a intervenit
prescripia executrii.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte
organe dect cele prevzute la art. 30 alin. (1) nu cuprind unul
dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau
denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de
nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate,
temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada
comunicrii acestora, organul de executare silit restituie de
ndat titlurile executorii organelor emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre
executare de ctre un alt organ, organul de executare silit
confirm primirea, n termen de 30 de zile.
(10) Instituiile publice finanate total sau parial de la
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i
bugetul asigurrilor pentru omaj, dup caz, care nu au organe
de executare silit proprii, transmit titlurile executorii privind
venituri ale bugetului general consolidat, spre executare silit,
organelor fiscale din subordinea A.N.A.F.. Sumele astfel
realizate se fac venit la bugetul de stat.
(11) Instituiile publice finanate integral din venituri
proprii, care nu au organe de executare silit proprii, pot
transmite titlurile executorii privind venituri proprii organului
fiscal central sau, dup caz, organului fiscal local. Sumele astfel
141
realizate se fac venit la bugetul de stat sau la bugetul local, dup
caz.
(12) Instituiile publice finanate total sau parial de la
bugetul local, care nu au organe de executare silit proprii,
transmit titlurile executorii privind venituri ale bugetului local,
spre executare silit, organului fiscal local. Sumele astfel
realizate se fac venit la bugetul local.
(13) Instituiile publice din subordinea unitilor/subdiviziunilor
administrativ-teritoriale finanate integral din venituri proprii, care nu
au organe de executare silit proprii, pot transmite titlurile executorii
privind venituri proprii organului fiscal local. Sumele astfel realizate
se fac venit la bugetul local.
142
cte ori valorificarea nu este posibil.
(4) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi
urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de lege.
(5) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi
succesiv sau concomitent modalitile de executare silit
prevzute de prezentul cod.
(6) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.
(7) Executarea silit se desfoar pn la stingerea
creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a
creanelor fiscale accesorii, ori a altor sume, datorate sau
acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de
executare.
(8) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute,
dup caz, creane fiscale accesorii sau alte sume, fr s fi fost
stabilit cuantumul acestora, ele se calculeaz de ctre organul de
executare silit i se consemneaz ntr-un proces-verbal care
constituie titlu executoriu, care se comunic debitorului.
(9) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i
celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate
care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute
publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege.
Obligaia de informare
Somaia
143
(3) n cazul n care debitorul are de ncasat sume certe,
lichide i exigibile de la autoriti sau instituii publice,
executarea silit se continu prin poprirea acestor sume ori de
cte ori, ulterior comunicrii somaiei, se depune la organul
fiscal un document eliberat de autoritatea sau instituia public
respectiv prin care se certific c sumele sunt certe, lichide i
exigibile. Prevederile art. 236 se aplic n mod corespunztor.
(4) Nu sunt considerate sume exigibile i nu sunt
aplicabile prevederile alin. (3) sumele aflate n litigiu.
(5) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost
depus ulterior lurii unor msuri de executare silit potrivit
prezentului cod, aceste msuri se ridic dup aplicarea msurii
popririi sumelor nscrise n documentul emis de autoritatea sau
instituia public, n limita acestor sume, cu respectarea
nivelului prevzut la art. 227 alin. (1).
(6) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost
depus ulterior stingerii sumelor pentru care s-a nceput
executarea silit, acesta se ia n considerare pentru urmtoarele
executri silite.
144
Prevederile alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor.
Suspendarea executrii silite
145
continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite,
organul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd
seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea total, fie
suspendarea parial a executrii silite prin poprire. Suspendarea
se poate dispune, o singur dat, pe parcursul a 2 ani
calendaristici pentru o perioad de cel mult 6 luni consecutive
de la data comunicrii ctre banc sau alt ter poprit a actului de
suspendare a popririi.
(8) Odat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (7),
debitorul trebuie s indice bunurile libere de orice sarcini,
oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de
lege, la nivelul sumei pentru care s-a nceput executarea silit.
(9) Dispoziiile alin. (8) nu se aplic n cazul n care
valoarea bunurilor deja sechestrate de organul de executare
silit acoper valoarea creanei pentru care s-a nceput
executarea silit prin poprire.
(10) n situaia n care la expirarea perioadei pentru care
s-a aprobat suspendarea executrii silite prin poprire creanele
fiscale nu au fost stinse n ntregime, organul fiscal competent
pentru administrarea acestor creane procedeaz la valorificarea
garaniilor prevzute la alin. (8).
ncetarea executrii silite i
ridicarea msurilor de
executare silit
146
pentru sumele care depesc cuantumul creanelor nscrise n
adresa de nfiinare a popririi n situaia n care, din informaiile
comunicate de bnci, rezult c sumele indisponibilizate n
favoarea organului de executare silit acoper creanele fiscale
nscrise n adresa de nfiinare a popririi i sunt ndeplinite
condiiile pentru realizarea creanei.
(5) Poprirea bancar se ridic i n situaia n care organul
de executare silit constat c poprirea a rmas fr obiect.
Suspendarea executrii silite
n cazul depunerii unei
scrisori de garanie/poli de
asigurare de garanie
147
Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) dac pe perioada soluionrii contestaiei, n procedura
administrativ sau n procedura de contencios administrativ,
contribuabilul/pltitorul achit n totalitate obligaiile fiscale
contestate.
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul achit
parial obligaiile fiscale contestate, acesta are posibilitatea de a
redimensiona garania n mod corespunztor.
(5) Pe toat perioada suspendrii executrii silite potrivit
prezentului articol, creanele fiscale ce fac obiectul suspendrii
nu se sting, cu excepia situaiei n care debitorul opteaz pentru
stingerea acestora potrivit art. 165 alin. (8).
SECIUNEA a 2-a
Executarea silit prin poprire
Executarea silit a sumelor
ce se cuvin debitorilor
148
debitorului despre nfiinarea popririi.
(6) Poprirea nu este supus validrii.
(7) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie,
devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul
executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a
debitorului.
(8) Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii
adresei de nfiinare de ctre terul poprit. n acest sens, terul
poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii
adresei de nfiinare a popririi.
(9) Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana
devine exigibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n
contul indicat de organul de executare silit;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale
poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare silit;
c) n cazul nfiinrii popririi asigurtorii, cu excepia
popririi asigurtorii asupra sumelor din conturile bancare, s
vireze, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil,
organului fiscal, suma indicat, n contul de garanii menionat
de organul de executare silit. Suma virat reprezint o garanie
n sensul art. 211 lit. a).
(10) n situaia n care, la data comunicrii adresei de
nfiinare a popririi, terul poprit nu datoreaz vreo sum de bani
debitorului urmrit sau nu va datora n viitor asemenea sume n
temeiul unor raporturi juridice existente, ntiineaz despre
acest fapt organul de executare silit n termen de 5 zile de la
primirea adresei de nfiinare a popririi.
(11) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt
poprite de mai muli creditori, terul poprit anun n scris despre
aceasta pe creditori i procedeaz la distribuirea sumelor potrivit
ordinii de preferin prevzute la art. 258.
(12) Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari
de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor
din conturile bancare, prevederile alin. (5) aplicndu-se n mod
corespunztor. n acest caz, prin excepie de la art. 230 alin. (1),
poprirea nu poate fi nfiinat nainte de mplinirea unui termen
de 30 de zile de la data comunicrii somaiei.
(13) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei
datorate la data sesizrii bncii, potrivit alin. (12), sumele
existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice
n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate n limita
149
sumei necesare pentru realizarea obligaiei ce se execut silit,
astfel cum aceasta rezult din adresa de nfiinare a popririi.
Bncile au obligaia s plteasc sumele indisponibilizate n
contul indicat de organul de executare silit n termen de 3 zile
de la indisponibilizare.
(14) Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data
i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra
disponibilitilor bneti, bncile nu procedeaz la decontarea
documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor
debitorilor, i nu accept alte pli din conturile acestora pn la
achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de
nfiinare a popririi, cu excepia:
a) sumelor necesare plii drepturilor salariale, inclusiv a
impozitelor i contribuiilor aferente acestora, reinute la surs,
dac, potrivit declaraiei pe propria rspundere a debitorului sau
reprezentantului su legal, rezult c debitorul nu deine alte
disponibiliti bneti;
b) sumelor necesare plii accizelor de ctre antrepozitarii
autorizai. n acest caz, debitorul prezint instituiei de credit
odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform cu
originalul, a autorizaiei de antrepozitar;
c) sumelor necesare plii accizelor, n numele
antrepozitarilor autorizai, de ctre cumprtorii de produse
energetice;
d) sumelor necesare plii obligaiilor fiscale de care
depinde meninerea valabilitii nlesnirii. n acest caz, debitorul
va prezenta instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i
copia certificat, conform cu originalul, a documentului prin
care s-a aprobat nlesnirea la plat.
(15) Pe perioada popririi asigurtorii, bncile accept pli
din conturile debitorilor dispuse pentru stingerea sumelor
prevzute la alin. (14), precum i pentru stingerea obligaiilor
fiscale aferente bugetelor administrate de organul fiscal care a
nfiinat poprirea.
(16) nclcarea prevederilor alin. (9), (11), (13), (14)
i (18) atrage nulitatea oricrei pli.
(17) n cazul n care executarea silit este suspendat ori
nceteaz, potrivit legii, organul de executare silit ntiineaz
de ndat, n scris, instituiile de credit ori, dup caz, terul poprit
pentru sistarea, temporar, total sau parial a indisponibilizrii
conturilor i reinerilor. n caz contrar instituia de credit este
obligat s procedeze potrivit dispoziiilor alin. (13) i (14).
150
(18) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate
n aceeai zi, instituiile de credit urmresc executarea acestora
din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
(19) Dispoziiile alin. (11) se aplic n mod corespunztor.
Art. 237. - (1) Dac terul poprit ntiineaz organul de
executare silit c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului
urmrit, dar din informaiile i documentele deinute organul
fiscal are indicii c terul poprit datoreaz asemenea sume
debitorului, precum i n cazul n care se invoc alte
neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc
n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului
poprit, la cererea organului de executare silit ori a altei pri
interesate, pe baza probelor administrate, dispune cu privire la
meninerea sau desfiinarea popririi.
(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.
(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie
titlu executoriu, organul de executare silit poate ncepe executarea
silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod.
SECIUNEA a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile
Executarea silit a bunurilor
mobile
151
iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau
destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii
legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare
desfurrii activitii n calitate de profesionist nu sunt
exceptate de la executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin
sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac acestea se afl
la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. n
cazul sechestrrii autovehiculelor, prevederile art. 740 din Codul
de procedur civil, republicat, sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur
asiguratorie nu este necesar o nou sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este
obligat s verifice dac bunurile prevzute la alin. (5) se gsesc
la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau
degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului,
n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru
stingerea creanei.
(7) Bunurile nu se sechestreaz dac prin valorificarea
acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile,
creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia
n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n
sensul prevederilor dreptului comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru,
bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz
executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri
dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent.
Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit
legii, a celui n culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior
indisponibilizrii prevzute la alin. (9) sunt lovite de nulitate
absolut.
(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii
pentru realizarea integral a creanei fiscale i la nceperea
executrii silite se constat c exist pericolul evident de
nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor
urmribile ale debitorului, sechestrarea lor va fi aplicat odat
152
cu comunicarea somaiei.
Procesul-verbal de sechestru
153
de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul nu
pltete obligaiile fiscale, se procedeaz la valorificarea
bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul
i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. Dac
vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze,
executorul fiscal menioneaz aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se
pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul
ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui,
acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n
pstrare.
(3) n vederea valorificrii, organul de executare silit
este obligat s verifice dac bunurile sechestrate se gsesc la
locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac
nu au fost substituite sau degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii
nu sunt suficiente pentru realizarea creanei fiscale, organul de
executare silit efectueaz investigaiile necesare pentru
identificarea i urmrirea altor bunuri ale debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul
menionat n procesul-verbal de sechestru sau dac au fost
substituite sau degradate, executorul fiscal ncheie proces-verbal
de constatare. Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor
efectuate conform alin. (4) se ncheie procesul-verbal de
sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru
garantarea creanelor altor creditori, organul de executare silit
trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de
sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac
obiectul unui sechestru anterior consemneaz aceasta n
procesul-verbal, la care anexeaz o copie de pe
procesele-verbale de sechestru respective. Prin acelai
proces-verbal executorul fiscal declar sechestrate, cnd este
necesar, i alte bunuri pe care le identific.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru
ncheiate anterior se consider sechestrate i n cadrul noii
executri silite. n acest sens, se ntocmete un proces-verbal
adiional la procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior, cu
indicarea titlurilor executorii i cuantumul obligaiilor fiscale
nscute ulterior procesului-verbal de sechestru iniial.
154
Procesul-verbal adiional se comunic debitorului, ct i
celorlalte pri interesate care au drepturi reale sau sarcini
asupra bunului sechestrat, dup caz Biroului de carte funciar
ori Arhivei Electronice de Garanii Reale Mobiliare. Prin
procesul-verbal creditorul fiscal i menine dreptul de gaj sau
ipotec pe care l confer procesul-verbal de sechestru n raport
cu ali creditori.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n
legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care pot
constitui infraciuni consemneaz aceasta n procesul-verbal de
sechestru i are obligaia de a sesiza de ndat organele judiciare
competente.
Custodele
nlocuirea bunurilor
sechestrate
155
i numai dac bunul oferit n vederea sechestrrii este liber de
orice sarcini. Dispoziiile art. 227 alin. (1) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
SECIUNEA a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile
Executarea silit a bunurilor
imobile
156
prevzute la alin. (9), sunt obligai ca, n termen de 30 de zile de
la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n
evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris
organului de executare silit titlurile pe care le au pentru bunul
imobil respectiv.
Instituirea
administratorului-sechestru
157
SECIUNEA a 5-a
Executarea silit a altor bunuri
Art. 245. - (1) Executarea silit a fructelor neculese i a
Executarea silit a fructelor
neculese i a recoltelor prinse recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale debitorului, se
efectueaz n conformitate cu prevederile prezentului cod
de rdcini
privind bunurile imobile.
(2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor
culese sunt aplicabile prevederile prezentului cod privind
bunurile mobile.
(3) Organul de executare silit hotrte, dup caz,
valorificarea fructelor neculese sau a recoltelor aa cum sunt
prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese.
Executarea silit a unui
ansamblu de bunuri
SECIUNEA a 6-a
Valorificarea bunurilor sechestrate
Modaliti de valorificare a
bunurilor sechestrate
158
organul de executare silit procedeaz la valorificarea bunurilor
sechestrate n una dintre modalitile prevzute de dispoziiile
legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale cauzei, se
dovedesc a fi mai eficiente.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare silit
competent procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea
bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de
brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse
degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen. Evaluarea
i valorificarea acestor bunuri se efectueaz de ctre organele
fiscale, la preul pieei.
(5) Procedura de evaluare i valorificare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul creanelor administrate de organul fiscal local.
(6) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli
ntre pri data, locul sau ora vnzrii directe sau la licitaie a
fost schimbat de organul de executare silit, se efectueaz alte
publicaii i anunuri, potrivit art. 250.
(7) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre
persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante.
Valorificarea bunurilor
sechestrate potrivit
nelegerii prilor
159
contul bugetar n care preul bunului trebuie pltit de
cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 238 alin. (9)
i (10) se ridic dup creditarea contului bugetar prevzut la
alin. (3).
Valorificarea bunurilor
sechestrate prin vnzare
direct
Vnzarea bunurilor
sechestrate la licitaie
160
elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis;
c) numele i semntura persoanelor mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului fiscal
emitent;
d) numrul dosarului de executare silit;
e) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor
sumar;
f) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n
cazul vnzrii la licitaie, pentru fiecare bun oferit spre vnzare;
g) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a
privilegiilor care greveaz bunurile;
h) data, ora i locul vnzrii;
i) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra
bunurilor, s ntiineze despre aceasta organul de executare
silit nainte de data stabilit pentru vnzare;
j) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor
s se prezinte la termenul de vnzare la locul fixat n acest scop
i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
k) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun n cazul
vnzrii la licitaie, pn la termenul prevzut la alin. (7), o tax
de participare ori o scrisoare de garanie, reprezentnd 10% din
preul de pornire a licitaiei;
l) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor
trebuie s prezinte dovada emis de organele fiscale c nu au
obligaii fiscale restante;
m) data afirii publicaiei de vnzare;
n) obligaii ce revin cumprtorului potrivit prevederilor
legale speciale, cum ar fi obligaiile de mediu, obligaiile de
conservare a patrimoniului naional sau altele asemenea;
o) alte informaii de interes pentru cumprtor, dac sunt
cunoscute de organul fiscal.
(5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile
sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare silit,
dup caz.
(6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n
spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui scop.
(7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel
puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii
161
garaniei sub forma scrisorii de garanie, potrivit alin. (15)
ori (16);
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice romne, copie de pe
certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului
comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare
tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de
identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe actul de
identitate/paaport.
(8) Ofertele de cumprare pot fi depuse direct sau
transmise prin pot. Nu se admit oferte telefonice, telegrafice,
transmise prin telex sau telefax.
(9) Persoanele nscrise la licitaie se pot prezenta i prin
mandatari care trebuie s i justifice calitatea prin procur
special autentic. Debitorul nu poate licita nici personal, nici
prin persoan interpus.
(10) n cazul plii taxei de participare la licitaie prin
decontare bancar sau prin mandat potal, executorul fiscal
verific, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent
general al Trezoreriei Statului indicat de organul de executare
silit pentru virarea acesteia.
(11) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare
pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i
cu 50% pentru urmtoarele licitaii.
(12) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele
de cumprare scrise, dac acesta este superior celui prevzut la
alin. (11), iar n caz contrar ncepe de la acest din urm pre.
(13) Adjudecarea se face n favoarea participantului care a
oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de
pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie,
comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel
puin preul de pornire a licitaiei.
(14) n situaia n care nici la a treia licitaie nu se vinde
bunul se organizeaz o nou licitaie. n acest caz bunul poate fi
vndut la cel mai mare pre oferit, chiar dac acesta este inferior
preului de pornire a licitaiei.
(15) Taxa de participare reprezint 10% din preul de
pornire a licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial a
Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii
162
procesului-verbal de licitaie, organul fiscal restituie taxa de
participare participanilor care au depus oferte de cumprare i
care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii,
taxa se reine n contul preului. Taxa de participare nu se
restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care
a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i
adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare care
nu se restituie se face venit la bugetul de stat, cu excepia
cazului n care executarea silit este organizat de organul fiscal
local, caz n care taxa de participare se face venit la bugetul
local.
(16) Pentru participarea la licitaie, ofertanii pot constitui
i garanii, n condiiile legii, sub forma scrisorii de garanie.
(17) Scrisoarea de garanie, constituit n condiiile
alin. (16), se valorific de organul de executare silit n cazul n
care ofertantul este declarat adjudecatar i/sau n situaiile
prevzute la alin. (15) teza a treia.
Comisia de licitaie
163
intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la
un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se efectueaz o nou
publicitate a vnzrii, conform prevederilor art. 250.
(10) Dup licitarea fiecrui bun se ntocmete un
proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se
menioneaz, pe lng elementele prevzute la art. 46, i
urmtoarele: datele de identificare ale cumprtorului; numrul
dosarului de executare silit; indicarea bunurilor adjudecate, a
preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe valoarea
adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie i
sumele oferite de fiecare participant, precum i, dac este cazul,
menionarea situaiilor n care vnzarea nu s-a realizat.
Adjudecarea
Plata n rate
164
imobile, cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel
mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de
adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi sau
majorri de ntrziere, dup caz, stabilite conform prezentului
cod. Organul de executare silit stabilete condiiile i termenele
de plat a preului n rate.
(2) Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil dect
dup plata preului n ntregime i a dobnzii sau majorrii de
ntrziere stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1),
dispoziiile art. 252 se aplic n mod corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda sau majorarea de
ntrziere, dup caz, nu stinge creanele fiscale pentru care s-a
nceput executarea silit i constituie venit al bugetului de stat
sau local, dup caz.
(5) n cazul plii n rate potrivit prezentului articol,
adjudecatarul este debitor pentru diferena de pre.
(6) Procedura de valorificare a bunurilor cu plata n rate
se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
Procesul-verbal de
adjudecare
165
b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a
licitaiei;
c) datele de identificare ale cumprtorului;
d) datele de identificare ale debitorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea
adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care
vnzarea s-a fcut cu plata n rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de
proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de
adjudecare constituie documentul pe baza cruia se emite titlu
executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena
de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n
rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su
legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat
plata preului n rate nu pltete restul de pre n condiiile i la
termenele stabilite, el poate fi executat silit pentru plata sumei
datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de
executare silit competent pe baza procesului-verbal de
adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata
preului, executorul fiscal ntocmete n termen de 5 zile un
proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile
alin. (4) cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, i
elementele prevzute la alin. (2) din prezentul articol, cu
excepia lit. f), h) i i), precum i meniunea c acest document
constituie titlu de proprietate. Cte un exemplar al
procesului-verbal de adjudecare se transmite organului de
executare silit coordonator i cumprtorului.
(6) n cazul valorificrii bunurilor prin vnzare direct
sau licitaie, predarea bunului ctre cumprtor se face de ctre
organul de executare silit pe baz de proces-verbal de
predare-primire.
Reluarea procedurii de
valorificare a bunurilor
sechestrate
166
a) n cazul bunurilor imobile organul de executare silit
menine msura de indisponibilizare, pn la mplinirea
termenului de prescripie; n cadrul acestui termen organul de
executare silit poate relua oricnd procedura de valorificare i
poate, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii
administratorului-sechestru.
b) n cazul bunurilor mobile, se consider c acestea nu au
valoare de pia i se restituie debitorului; odat cu restituirea
bunului mobil organul fiscal ridic i sechestrul; dispoziiile
art. 234 alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) n cazul bunurilor prevzute la alin. (1) lit. a), cu
ocazia relurii procedurii n cadrul termenului de prescripie,
dac organul de executare silit consider c nu se impune o
nou evaluare, preul de pornire a licitaiei nu poate fi mai mic
dect 50% din preul de evaluare a bunurilor.
(3) n cazul n care debitorii crora urmeaz s li se
restituie bunurile nu se mai afl la domiciliul fiscal declarat i,
n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi identificai,
organul fiscal procedeaz la ntiinarea acestora, cu procedura
prevzut pentru comunicarea prin publicitate potrivit art. 47, c
bunul n cauz este pstrat la dispoziia proprietarului pn la
mplinirea termenului de prescripie, dup care urmeaz a fi
valorificat potrivit dispoziiilor legale privind valorificarea
bunurilor intrate n proprietatea privat a statului, dac legea nu
prevede altfel.
(4) Cele artate la alin. (3) se consemneaz ntr-un
proces-verbal ntocmit de organul fiscal.
(5) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal
prevzut la alin. (4) n condiiile legii urmeaz a fi sesizat
instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea
dreptului de proprietate privat a statului asupra bunului
respectiv.
CAPITOLUL IX
Cheltuieli
Cheltuieli de executare silit
167
nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal central.
(3) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de
organul de executare, prin proces-verbal, care constituie titlu
executoriu potrivit prezentului cod i are la baz documente
privind cheltuielile efectuate.
(4) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se
avanseaz de organul de executare silit, din bugetul acestuia.
(5) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz
documente care s ateste c au fost efectuate n scopul executrii
silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit.
(6) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare
silit se fac venit la bugetul din care au fost avansate, cu
excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, care se
fac venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel.
CAPITOLUL X
Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit
Sumele realizate din
executare silit
168
potrivit art. 167, sau se restituie, la cerere, debitorului, dup caz.
(5) Despre sumele de restituit debitorul trebuie ntiinat
de ndat.
Ordinea de distribuire
169
executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana
fiecruia.
Reguli privind eliberarea i
distribuirea
CAPITOLUL XI
170
Contestaia la executare silit
Contestaia la executare
silit
Termen de contestare
Judecarea contestaiei
171
cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe
care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup
caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau
ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei,
anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului
de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al
ncetrii executrii nsei i al anulrii titlului executoriu,
instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui
ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau
din reinerile prin poprire.
(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi
obligat, la cererea organului de executare silit, la despgubiri
pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el poate fi obligat i
la plata unei amenzi potrivit art. 720 alin. (3) din Codul de
procedur civil, republicat.
CAPITOLUL XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
Darea n plat
172
constituite n condiiile art. 24 alin. (1) lit. a).
(4) n termen de 90 de zile de la data comunicrii
procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului
imobil, instituia care a solicitat preluarea n administrare a
bunului are obligaia de a efectua demersurile pentru iniierea
hotrrii de constituire a dreptului de administrare potrivit
art. 867 din Codul civil.
(5) n scopul prevzut la alin. (1), organul fiscal transmite
cererea, nsoit de propunerile sale, comisiei numite prin ordin
al ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin hotrre a
autoritii deliberative. n aceleai condiii se stabilete i
documentaia care nsoete cererea.
(6) Comisia prevzut la alin. (5) analizeaz cererea
numai n condiiile existenei unor solicitri de preluare n
administrare, potrivit legii, a acestor bunuri din care s rezulte
c bunurile respective urmeaz a fi destinate uzului i
interesului public i numai dac s-a efectuat inspecia fiscal la
respectivul contribuabil. Comisia hotrte, prin decizie, asupra
modului de soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii,
comisia dispune organului fiscal competent ncheierea
procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului
imobil i stingerea creanelor fiscale. Comisia poate respinge
cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt
destinate uzului sau interesului public.
(7) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a
bunului imobil constituie titlu de proprietate.
(8) n cazul n care operaiunea de transfer al proprietii
bunurilor imobile prin dare n plat este taxabil, cu valoarea
stabilit, potrivit legii, plus taxa pe valoarea adugat, se stinge
cu prioritate taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii de
dare n plat.
(9) Bunurile imobile trecute n proprietatea public
conform alin. (1) sunt date n administrare n condiiile legii, cu
condiia meninerii, pe o perioad de 5 ani, a uzului i a
interesului public. Pn la intrarea n vigoare a actului prin care
s-a dispus darea n administrare, imobilul se afl n custodia
instituiei care a solicitat preluarea n administrare. Instituia
care are bunul n custodie are obligaia inventarierii acestuia,
potrivit legii.
(10) La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea
n proprietatea public a statului a bunului imobil nceteaz
msura de indisponibilizare a acestuia, precum i calitatea de
173
administrator-sechestru a persoanelor desemnate conform legii,
dac este cazul.
(11) Eventualele cheltuieli de administrare efectuate n
perioada cuprins ntre data ncheierii procesului-verbal de
trecere n proprietatea public a statului a bunurilor imobile i
preluarea n administrare prin hotrre a Guvernului sunt
suportate de instituia public solicitant. n cazul n care
Guvernul hotrte darea n administrare ctre alt instituie
public dect cea solicitant, cheltuielile de administrare se
suport de instituia public creia i-a fost atribuit bunul n
administrare.
(12) n cazul n care bunurile imobile trecute n
proprietatea public conform prezentului cod au fost revendicate
i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul este
obligat la plata sumelor stinse prin aceast modalitate. Creanele
fiscale renasc la data la care bunurile imobile au fost restituite
terului.
(13) n cazul n care, n interiorul termenului de prescripie
a creanelor fiscale, comisia prevzut la alin. (6) ia cunotin
despre unele aspecte privind bunurile imobile, necunoscute la
data aprobrii cererii debitorului, aceasta poate decide, pe baza
situaiei de fapt, revocarea, n tot sau n parte, a deciziei prin
care s-a aprobat stingerea unor creane fiscale prin trecerea
bunurilor imobile n proprietatea public, dispoziiile alin. (12)
aplicndu-se n mod corespunztor.
(14) n situaiile prevzute la alin. (12) i (13), pentru
perioada cuprins ntre data trecerii n proprietatea public i
data la care au renscut creanele fiscale, respectiv data revocrii
deciziei prin care s-a aprobat darea n plat, nu se datoreaz
dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup
caz.
Conversia n aciuni a
obligaiilor fiscale
174
garantate de stat.
(2) n aplicarea alin. (1), prin hotrre a Guvernului, se
aprob contribuabilii/pltitorii la care se realizeaz stingerea
obligaiilor fiscale prin conversie n aciuni.
(3) Conversia n aciuni prevzut la alin. (1) se realizeaz
numai cu respectarea dreptului de preferin al acionarilor
existeni, n condiiile legii i conform prevederilor actelor
constitutive.
(4) Instituia public ce exercit calitatea de acionar n
numele statului la data efecturii conversiei exercit drepturile
i obligaiile statului romn n calitate de acionar pentru
aciunile emise n favoarea statului de operatorii economici
prevzui la alin. (1) i nregistreaz n evidenele contabile
aceste aciuni.
(5) La contribuabilii/pltitorii cu capital integral sau
majoritar de stat la care s-a deschis procedura insolvenei,
potrivit legii, conversia creanelor bugetare n aciuni poate fi
prevzut prin planul de reorganizare, n condiiile legii, cu
acordul expres, n scris, al creditorului. Prevederile alin. (4)
rmn aplicabile.
(6) n vederea stingerii prin conversie n aciuni a
obligaiilor prevzute la alin.(1), organul fiscal competent
emite, din oficiu, certificatul de atestare fiscal.
(7) Certificatul de atestare fiscal emis potrivit alin. (6) se
comunic contribuabililor/pltitorilor prevzui la alin.(1).
(8) Conversia obligaiilor cuprinse n certificatul de
atestare fiscal se face la valoarea nominal a aciunilor.
(9) Data stingerii obligaiilor prevzute la alin. (1) este
data realizrii conversiei.
(10)
Operarea
n
evidenele
contabile
ale
contribuabilului/pltitorului a conversiei n aciuni a creanei
prevzute la alin. (1) se face n baza certificatului de atestare
fiscal emis de organul fiscal competent potrivit alin. (6) i
comunicat contribuabilului/pltitorului potrivit alin. (7).
(11) ncepnd cu data emiterii certificatului de atestare
fiscal,
pentru
obligaiile
principale
datorate
de
contribuabil/pltitor care fac obiectul conversiei n aciuni, nu
se calculeaz i nu se datoreaz obligaii accesorii.
(12) Pentru obligaiile care fac obiectul prezentului
articol, executarea silit se suspend la data intrrii n vigoare a
hotrrii Guvernului prevzute la alin.(2), i nceteaz la data
conversiei n aciuni a creanelor.
(13) Instituia public sub autoritatea cruia funcioneaz
contribuabilul/pltitorul exercit drepturile i obligaiile statului
romn, n calitate de acionar unic sau majoritar, dup caz, i
nregistreaz aciunile emise de contribuabil/pltitor n favoarea
statului ca urmare a conversiei creanelor prevzute la alin.(1),
175
176
puin 50% din valoarea total a creanelor, A.N.A.F. poate
decide desemnarea unui administrator judiciar/lichidator,
stabilindu-i i remuneraia. Confirmarea administratorului
judiciar/lichidatorului desemnat de A.N.A.F. de ctre
judectorul-sindic se efectueaz, conform art. 45 alin. (1) lit. e)
din Legea nr. 85/2014.
(9) n dosarele n care organul fiscal deine cel puin 50%
din valoarea total a creanelor, acesta are dreptul s verifice
activitatea administratorului judiciar/lichidatorului i s i
solicite prezentarea documentelor referitoare la activitatea
desfurat i onorariile ncasate.
Anularea creanelor fiscale
CAPITOLUL XIII
Dispoziii speciale privind colectarea
177
Dispoziii speciale privind
colectarea
TITLUL VIII
Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale
CAPITOLUL I
Dreptul la contestaie
Posibilitatea de contestare
Forma i coninutul
contestaiei
178
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i
msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean
sau n actul administrativ fiscal atacat.
(3) n contestaiile care au ca obiect sume, se specific
cuantumul sumei totale contestate, individualizat pe categorii
de creane fiscale, precum i accesorii ale acestora. n situaia n
care se constat nerespectarea acestei obligaii, organul fiscal de
soluionare competent solicit contestatorului, n scris, ca acesta
s precizeze, n termen de 5 zile de la comunicarea solicitrii,
cuantumul sumei contestate, individualizat. n cazul n care
contestatorul nu comunic suma, se consider contestat ntregul
act administrativ fiscal atacat.
(4) Contestaia se depune la organul fiscal emitent al
actului administrativ atacat i nu este supus taxelor
extrajudiciare de timbru.
Termenul de depunere a
contestaiei
Retragerea contestaiei
CAPITOLUL II
Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare
179
Organul competent
180
(5) Contestaiile formulate mpotriva altor acte
administrative fiscale dect cele prevzute la alin. (1) se
soluioneaz de ctre organele fiscale emitente.
(6) Competena de soluionare a contestaiilor formulate
mpotriva actelor administrative fiscale emise de organul fiscal
central prevzut la alin. (2)-(4) se poate delega altui organ de
soluionare, n condiiile stabilite prin ordinul preedintelui
A.N.A.F.. Contestatorul i persoanele introduse n procedura de
soluionare a contestaiei sunt informai cu privire la schimbarea
competenei de soluionare a contestaiei.
(7) Contestaiile
formulate
mpotriva
actelor
administrative fiscale emise de organele fiscale locale se
soluioneaz de ctre aceste organe fiscale.
(8) Contestaiile
formulate
mpotriva
actelor
administrative fiscale emise de alte autoriti publice care,
potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de
ctre aceste autoriti.
Decizia de soluionare
181
emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii
acestora, dup caz.
CAPITOLUL III
Dispoziii procedurale
Introducerea altor persoane
n procedura de soluionare
Soluionarea contestaiei
182
atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup
caz, i se ofer posibilitatea s se pronune asupra acestora.
(5) Contestatorul poate solicita organului de soluionare
competent susinerea oral a contestaiei. n acest caz, organul
de soluionare fixeaz un termen pentru care convoac, la sediul
su, contestatorul i reprezentantul organului fiscal emitent al
actului administrativ fiscal contestat. Aceast solicitare poate fi
adresat organului de soluionare competent n termen de cel
mult 30 de zile de la data nregistrrii contestaiei sub sanciunea
decderii.
(6) Organul de soluionare competent se pronun mai
nti asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar
cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se mai
procedeaz la analiza pe fond a cauzei.
(7) Contestaiile formulate potrivit prezentului titlu se
soluioneaz n termenul prevzut la art. 77.
Suspendarea procedurii de
soluionare a contestaiei pe
cale administrativ
183
Suspendarea executrii
actului administrativ fiscal
CAPITOLUL IV
Soluii asupra contestaiei
Soluii asupra contestaiei
184
totalitate sau n parte, ori respins.
(2) n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz,
anularea total sau parial a actului atacat.
(3) Prin decizie se poate desfiina total sau parial, actul
administrativ atacat n situaia n care din documentele existente
la dosar i n urma demersurilor ntreprinse la organul fiscal
emitent al actului atacat nu se poate stabili situaia de fapt n
cauza dedus soluionrii prin raportare la temeiurile de drept
invocate de organul emitent i de contestator. n acest caz,
organul emitent al actului desfiinat urmeaz s ncheie un nou
act administrativ fiscal care trebuie s aib n vedere strict
considerentele deciziei de soluionare a contestaiei. Pentru un
tip de crean fiscal i pentru o perioad supus impozitrii
desfiinarea actului administrativ fiscal se poate pronuna o
singur dat.
(4) Soluia de desfiinare este pus n executare n termen
de 30 de zile de la data comunicrii deciziei, iar noul act
administrativ fiscal emis vizeaz strict aceeai perioad i
acelai obiect al contestaiei pentru care s-a pronunat soluia de
desfiinare.
(5) Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei, n
condiiile prevzute de art. 277.
(6) Prin decizie se poate constata nulitatea actului atacat.
(7) n cazul soluiilor de desfiinare, dispoziiile art. 129
alin. (3) se aplic n mod corespunztor pentru toate categoriile
de acte administrativ fiscale contestate, chiar dac la data
refacerii inspeciei/controlului termenul de prescripie ar fi
mplinit.
Respingerea contestaiei
pentru nendeplinirea
condiiilor procedurale
Comunicarea deciziei i
calea de atac
185
procedura de soluionare a contestaiei, la instana
judectoreasc de contencios administrativ competent, n
condiiile legii.
(3) n situaia atacrii la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent potrivit alin. (2) a deciziei
prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului act
administrativ fiscal ca urmare a soluiei de desfiinare emise n
procedura de soluionare a contestaiei se face n termen de
30 de zile de la data aducerii la cunotina organului fiscal a
deciziei de desfiinare.
(4) n situaia n care instana judectoreasc de
contencios administrativ competent potrivit alin. (2) admite, n
totalitate sau n parte, aciunea prevzut la alin. (3), organul
fiscal emitent anuleaz n mod corespunztor noul act
administrativ fiscal, precum i, dup caz, actele administrative
subsecvente iar contestatorul este pus n situaia anterioar
emiterii deciziei de desfiinare.
(5) n situaia nesoluionrii contestaiei n termen de 6
luni de la data depunerii contestaiei contestatorul se poate
adresa instanei de contencios administrativ competent pentru
anularea actului. La calculul acestui termen nu sunt incluse
perioadele n care procedura de soluionare a contestaiei este
suspendat potrivit art. 277.
(6) Procedura de soluionare a contestaiei nceteaz la
data la care organul fiscal a luat la cunotin de aciunea n
contencios administrativ formulat de contribuabil/pltitor.
(7) n situaia atacrii la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent potrivit alin. (2) a deciziei
prin care s-a respins contestaia de ctre organul fiscal fr ca
acesta s intre n cercetarea fondului raportului juridic fiscal,
dac instana constat c soluia adoptat de ctre organul fiscal
este nelegal i/sau netemeinic, se va pronuna i asupra
fondului raportului juridic fiscal.
TITLUL IX
Procedura amiabil pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri
Procedura amiabil
186
stat contractant nu este conform cu prevederile conveniei ori
acordului respectiv, poate solicita A.N.A.F. iniierea procedurii
amiabile.
(2) A.N.A.F. realizeaz procedura amiabil i n cazul n
care autoritatea competent a statului cu care Romnia are
ncheiat o convenie sau un acord de evitare a dublei impuneri
i solicit acest lucru.
(3) Prevederile alin. (1) i (2) se completeaz cu
prevederile Conveniei privind eliminarea dublei impuneri n
legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate
(90/436/EEC), a Codului de conduit revizuit pentru punerea n
aplicare efectiv a Conveniei privind eliminarea dublei
impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor
asociate (2009/C322/01), precum i a conveniilor ori
acordurilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia
cu alte state.
(4) Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
187
cealalt/celelalte persoane romne afiliate i este opozabil
organului fiscal numai dac cealalt/celelalte persoan(e)
romn(e) afiliat(e) a(u) aplicat prevederile alin. (5), efectund
coreciile pentru evitarea dublei impuneri.
(5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a
ajustrii/estimrii venitului sau cheltuielii, cealalt persoan
afiliat
poate
corecta,
corespunztor
deciziei
de
ajustare/estimare, declaraia de impunere aferent perioadei
fiscale n care s-a desfurat respectiva tranzacie. Aceast
situaie reprezint o condiie care impune corectarea bazei de
impozitare potrivit prevederilor art. 105 alin. (6).
(6) Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare,
modalitatea de emitere a acesteia, precum i procedura de
ajustare/estimare se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
TITLUL X
Aspecte internaionale
CAPITOLUL I
Cooperarea administrativ n domeniul fiscal
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Scopul
188
normelor privind asistena reciproc n materie penal i nu
aduce atingere ndeplinirii niciunei obligaii a Romniei n
temeiul altor instrumente juridice, inclusiv acorduri bilaterale
sau multilaterale, n ceea ce privete cooperarea administrativ
extins.
Sfera de aplicare
Definiii
189
schimbului direct de informaii n temeiul prezentului capitol;
d) funcionar autorizat - orice funcionar care este
autorizat s fac schimb direct de informaii n temeiul
prezentului capitol;
e) autoritate solicitant - biroul central de legtur, un
departament de legtur sau orice funcionar autorizat al unui
stat membru care nainteaz o cerere de asisten n numele
autoritii competente;
f) autoritate solicitat - biroul central de legtur, un
departament de legtur sau orice funcionar autorizat al unui
stat membru care primete o cerere de asisten n numele
autoritii competente;
g) anchet administrativ - toate controalele, verificrile
i alte aciuni ntreprinse de statele membre n exercitarea
atribuiilor lor, n scopul asigurrii aplicrii corecte a legislaiei
fiscale;
h) schimb de informaii la cerere - transmiterea de
informaii efectuat pe baza unei cereri adresate de statul
membru solicitant statului membru solicitat ntr-un caz specific;
i) schimb de informaii automat - comunicarea sistematic
a informaiilor predefinite referitoare la rezidenii din alte state
membre ctre statul membru de reziden relevant, fr cerere
prealabil, la intervale regulate prestabilite. n sensul art.291,
informaiile disponibile se refer la informaii din dosarele
fiscale ale statelor membre care comunic informaiile
respective, care pot fi accesate n conformitate cu procedurile
de colectare i procesare a informaiilor din acel stat membru.
n sensul art. 291 alin. (4) i (7), al art. 304 alin. (2) i al
art. 308 alin. (2) i (3), orice termen scris cu iniial majuscul
are sensul atribuit conform definiiilor corespunztoare
prevzute n anexa nr. 1 la prezentul cod;
j) schimb de informaii spontan - comunicarea
nesistematic, n orice moment i fr o cerere prealabil, a unor
informaii ctre un alt stat membru;
k) persoan - orice persoan fizic ori juridic, orice
asociere de persoane creia i este recunoscut, prin lege,
capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de
persoan juridic, sau orice alt entitate, indiferent de natura ori
forma acesteia, fie c are sau nu personalitate juridic, care
deine ori gestioneaz active care, alturi de venitul generat de
acestea, sunt supuse unor taxe ori impozite care fac obiectul
prezentului capitol;
l) mijloace electronice - utilizarea unui echipament
190
electronic pentru procesarea, inclusiv compresia digital, i
stocarea datelor i prin utilizarea transmisiei prin fir a
transmisiei radio, a tehnologiilor optice sau a altor mijloace
electromagnetice;
m) reea CCN - platforma comun bazat pe reeaua
comun de comunicaii (CCN) dezvoltat de Uniunea
European pentru a asigura toate transmisiile prin mijloace
electronice ntre autoritile competente din domeniul vamal i
fiscal.
Autoritatea competent din
Romnia
191
ori primete o cerere sau un rspuns la o cerere de cooperare,
acesta informeaz biroul central de legtur din Romnia,
potrivit procedurilor prevzute de acesta din urm.
(8) n cazul n care un departament de legtur ori un
funcionar autorizat, desemnat potrivit alin. (4) sau (5), primete
o cerere de cooperare care necesit o aciune n afara
competenei care i-a fost repartizat potrivit legislaiei ori
politicii naionale din Romnia, el transmite fr ntrziere
aceast cerere biroului central de legtur din Romnia i
informeaz autoritatea solicitant. n acest caz, perioada
prevzut la art. 290 ncepe n ziua urmtoare transmiterii cererii
de cooperare ctre biroul central de legtur.
SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii
1. Schimbul de informaii la cerere
Procedura aplicabil
schimbului de informaii la
cerere
Anchete administrative
192
propria iniiativ ori la cererea unei alte autoriti din Romnia.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant din alt stat
membru i solicit n mod expres, autoritatea solicitat din
Romnia transmite documente originale, cu condiia ca acest
lucru s nu contravin dispoziiilor n vigoare din Romnia.
Art. 290. - (1) Autoritatea solicitat din Romnia
Termene pentru schimbul de
furnizeaz informaiile prevzute la art. 288 n cel mai scurt
informaii la cerere
timp posibil, dar nu mai mult de 6 luni de la data primirii cererii.
n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia deine deja
informaiile cerute, transmiterea acestora se face n termen de
dou luni de la data primirii cererii.
(2) Pentru anumite cazuri speciale, autoritatea solicitant
din alt stat membru i cea solicitat din Romnia pot conveni
asupra unor termene diferite de cele prevzute la alin. (1).
(3) Autoritatea solicitat din Romnia confirm autoritii
solicitante din alt stat membru, dac este posibil prin mijloace
electronice, primirea unei cereri fr ntrziere, dar nu mai mult
de 7 zile lucrtoare de la primire.
(4) n termen de o lun de la primirea cererii, autoritatea
solicitat din Romnia notific autoritii solicitante din alt stat
membru orice nereguli ale cererii, precum i nevoia unor
eventuale informaii suplimentare. ntr-un astfel de caz,
termenele prevzute la alin. (1) se calculeaz din ziua urmtoare
celei n care autoritatea solicitat din Romnia primete
informaiile suplimentare necesare.
(5) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu
este n msur s rspund n termenul stabilit, aceasta notific
autoritii solicitante din alt stat membru fr ntrziere, dar nu
mai mult de 3 luni de la primirea cererii, motivele nerespectrii
termenului i data la care consider c va fi n msur s ofere
un rspuns.
(6) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu
se afl n posesia informaiilor solicitate i nu este n msur s
rspund sau refuz s rspund unei cereri de informaii din
motivele prevzute la art. 300, aceasta notific autoritii
solicitante din alt stat membru motivele sale fr ntrziere, dar
nu mai mult de o lun de la data primirii cererii.
193
Sfera de aplicare i condiiile
schimbului automat
obligatoriu de informaii
194
care face obiectul raportrii:
a) numele, adresa, numrul (numerele) de identificare
fiscal (NIF), precum i data i locul naterii (n cazul unei
persoane fizice) ale fiecrei Persoane care face obiectul
raportrii i care este Titular de cont al contului respectiv i, n
cazul unei Entiti care este Titular de cont i care, dup
aplicarea normelor de precauie prevzute n anexele la
prezentul cod, este identificat ca avnd una sau mai multe
Persoane care exercit controlul i care este o Persoan care face
obiectul raportrii, numele, adresa i NIF ale Entitii, precum i
numele, adresa, NIF i data i locul naterii fiecrei Persoane
care face obiectul raportrii;
b) numrul de cont (sau echivalentul su funcional n
absena unui numr de cont);
c) numele i numrul de identificare, dac este cazul, al
Instituiei Financiare Raportoare;
d) soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de
rscumprare n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare sau al unui Contract de rent viager, la sfritul
anului calendaristic relevant sau al altei perioade de raportare
adecvate sau, n cazul n care contul a fost nchis n cursul
anului sau al perioadei respective, nchiderea contului;
e) n cazul oricrui Cont de custodie:
(i) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul
brut total al dividendelor i cuantumul brut total al altor venituri
generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz
pltite sau creditate n contul respectiv sau n legtur cu
respectivul cont, n cursul anului calendaristic sau al altei
perioade de raportare adecvate;
(ii) ncasrile brute totale din vnzarea sau
rscumprarea Activelor Financiare pltite sau creditate n cont
n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare
adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare a
acionat drept custode, broker, reprezentant sau orice alt fel de
mandatar al Titularului de cont;
f) n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total
al dobnzilor pltite sau creditate n cont n cursul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
g) n cazul oricrui alt cont dect cele prevzute la lit. e)
sau f), cuantumul brut total pltit sau creditat Titularului de cont
n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau
195
al altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care
Instituia Financiar Raportoare este debitoare, inclusiv suma
agregat a oricror rscumprri pltite Titularului de cont n
cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare
adecvate. n scopul schimbului de informaii n temeiul
prezentului alineat, n absena unor dispoziii contrare prevzute
la prezentul alineat sau n anexele la prezentul cod, cuantumul i
descrierea plilor efectuate n legtur cu un Cont care face
obiectul raportrii se stabilesc n conformitate cu legislaia
naional a statului membru care comunic informaiile. Primul
i al doilea paragraf de la prezentul alineat au prioritate fa de
alin. (1) lit. c) sau orice alt instrument juridic al Uniunii
Europene, inclusiv fa de prevederile cap. IV al titlului VI din
Codul fiscal care transpun Directiva 2003/48/CE a Consiliului
din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii
sub forma plilor de dobnzi, n msura n care schimbul de
informaii n cauz ar intra sub incidena alin. (1) lit. (c) sau a
oricrui alt instrument juridic al Uniunii Europene, inclusiv fa
de prevederile Codului fiscal care transpun Directiva
2003/48/CE.
(5) nainte de data de 1 iulie 2016, autoritatea competent
din Romnia pune la dispoziia Comisiei Europene, n fiecare
an, statistici cu privire la volumul schimburilor automate i, n
msura posibilului, informaii cu privire la costurile i
beneficiile administrative i de alt natur relevante legate de
schimburile care au avut loc i orice poteniale modificri att
pentru administraiile fiscale, ct i pentru teri.
(6) Comunicarea informaiilor se desfoar dup cum
urmeaz:
a) n cazul categoriilor prevzute la alin. (1): cel puin o
dat pe an, n termen de 6 luni de la sfritul anului fiscal din
statul membru respectiv pe parcursul cruia au devenit
disponibile informaiile;
b) n cazul informaiilor prevzute la alin. (4): anual, n
termen de 9 luni de la sfritul anului calendaristic sau al altei
perioade de raportare adecvate la care se refer informaiile.
(7) n sensul lit. B pct. 1 lit. c) i al lit. C pct. 17 lit. g) din
seciunea VIII a anexei nr. 1 la prezentul cod, autoritatea
competent din Romnia furnizeaz Comisiei Europene, lista
entitilor i conturilor care trebuie tratate drept Instituii
Financiare Nonraportoare, respectiv drept Conturi Excluse.
196
Autoritatea competent din Romnia informeaz de asemenea
Comisia European n cazul n care survin eventuale modificri
n acest sens. Romnia garanteaz faptul c aceste tipuri de
Instituii Financiare Nonraportoare i de Conturi Excluse
ndeplinesc toate cerinele enumerate la lit. B pct. 1 lit. c) i la
lit. C pct. 17 lit. g) din seciunea VIII a anexei nr. 1 la prezentul
cod i, n special, c statutul unei Instituii Financiare drept
Instituie Financiar Nonraportoare sau statutul unui cont drept
Cont Exclus nu aduce atingere obiectivelor prezentului capitol.
(8) n cazul n care Romnia convine cu alte state
membre s fac automat schimb de informaii referitoare la
categorii suplimentare de venituri i de capital n cadrul unor
acorduri bilaterale sau multilaterale pe care le ncheie, Romnia
comunic acordurile respective Comisiei Europene care le pune
la dispoziia tuturor celorlalte state membre.
197
datorat n cel de-al doilea stat membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate s
comunice, prin schimb spontan, autoritilor competente din
celelalte state membre orice informaii de care are cunotin i
care pot fi utile acestora.
Termene pentru schimbul
spontan de informaii
SECIUNEA a 3-a
Alte forme de cooperare administrativ
1. Prezena n birourile administrative i participarea la anchetele administrative
Art. 294. - (1) Prin acord ntre autoritatea solicitant din alt
stat membru i autoritatea solicitat din Romnia i potrivit
condiiilor stabilite de aceasta din urm, funcionarii
mputernicii de autoritatea solicitant din alt stat membru pot,
n vederea schimbului de informaii prevzut la art. 284 alin. (1),
s fie prezeni n birourile n care i desfoar activitatea
autoritile administrative ale Romniei i/sau s fie prezeni la
anchetele administrative efectuate pe teritoriul Romniei. n
cazul n care informaiile solicitate sunt incluse n documente la
care funcionarii autoritii solicitate din Romnia au acces,
funcionarii autoritii solicitante din alt stat membru primesc
copii ale acestor documente.
(2) n msura n care acest lucru este permis potrivit
legislaiei din Romnia, acordul prevzut la alin. (1) poate
prevedea c, atunci cnd funcionarii autoritii solicitante din
198
alt stat membru sunt prezeni n timpul anchetelor
administrative, ei pot intervieva diverse persoane i pot examina
diverse registre. Refuzul unei persoane care face obiectul unei
anchete de a respecta msurile de control luate de funcionarii
autoritii solicitante din alt stat membru este tratat de ctre
autoritatea solicitat din Romnia drept un refuz mpotriva
propriilor si funcionari.
(3) Funcionarii mputernicii de statul membru solicitant
prezeni n Romnia potrivit alin. (1) trebuie s fie n msur s
prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le sunt
indicate identitatea i calitatea oficial.
3. Notificri administrative
Cereri de notificare
199
autoritile administrative ale statului membru solicitant i care
se refer la aplicarea pe teritoriul su a legislaiei privind taxele
i impozitele reglementate de prezentul capitol.
(2) Cererile de notificare precizeaz obiectul actului sau
al deciziei care trebuie notificat() i indic numele i adresa
destinatarului, precum i orice alte informaii care pot facilita
identificarea acestuia.
(3) Autoritatea solicitat din Romnia informeaz de
ndat autoritatea solicitant din alt stat membru cu privire la
rspunsul su la cererea respectiv i i comunic, n special,
data la care actul sau decizia a fost notificat() destinatarului.
(4) Autoritatea solicitant din Romnia formuleaz o
cerere de notificare n temeiul prezentului articol numai n cazul
n care nu este n msur s efectueze notificarea potrivit
normelor care reglementeaz notificarea instrumentelor n cauz
n Romnia sau n cazul n care o astfel de notificare ar cauza
dificulti disproporionate. Autoritatea competent din
Romnia poate transmite orice document, prin scrisoare
recomandat sau prin sisteme electronice de transmitere la
distan, n mod direct unei persoane aflate pe teritoriul unui alt
stat membru.
Condiii
200
SECIUNEA a-4-a
Condiii aplicabile cooperrii administrative
Transmiterea de informaii
i documente
201
cele prevzute la alin. (1), cu permisiunea autoritii competente
a statului membru care comunic informaii potrivit prezentului
capitol i numai n msura n care acest lucru este permis n
temeiul legislaiei din Romnia. O astfel de permisiune se
acord de Romnia dac informaiile pot fi utilizate n scopuri
asemntoare n Romnia.
(3) Dac autoritatea competent din Romnia consider
c informaiile primite de la autoritatea competent a unui alt
stat membru pot fi utile, n scopurile prevzute la alin. (1),
autoritii competente a unui al treilea stat membru, le poate
transmite acesteia din urm, cu condiia ca aceast transmitere
s respecte normele i procedurile prevzute de prezentul
capitol. Autoritatea competent din Romnia informeaz
autoritatea competent a statului membru din care provin
informaiile cu privire la intenia sa de a transmite informaiile
respective unui stat membru ter. n situaia n care Romnia
este stat membru din care provin informaiile, aceasta se poate
opune transmiterii informaiilor respective n termen de 10 zile
lucrtoare de la data primirii comunicrii din partea statului
membru care dorete s transmit informaiile.
(4) Permisiunea de a utiliza potrivit alin. (2) informaiile
transmise n temeiul alin. (3) poate fi acordat numai de ctre
autoritatea competent din Romnia.
(5) Informaiile, rapoartele, declaraiile i orice alte
documente, precum i copiile certificate sau extrasele din aceste
documente, obinute de autoritatea solicitat din alt stat membru
i comunicate autoritii solicitante din Romnia n temeiul
prezentului capitol, pot fi invocate ca dovezi de ctre
organismele competente din Romnia, n acelai mod ca
informaiile, rapoartele, declaraiile i orice alte documente
similare furnizate de o autoritate din Romnia.
Limite
202
obine informaiile solicitate, fr a risca s pun n pericol
atingerea scopului urmrit.
(2) Prezentul capitol nu impune Romniei obligaia de a
efectua anchete sau de a comunica informaii, n cazul n care
efectuarea acestor anchete sau obinerea informaiilor respective
pentru propriile scopuri ar fi contrar legislaiei din Romnia.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate refuza s
furnizeze informaii, n cazul n care statul membru solicitant nu
este n msur, din motive juridice, s furnizeze informaii
similare.
(4) Furnizarea de informaii poate fi refuzat n cazul n
care ar conduce la divulgarea unui secret comercial, industrial
sau profesional ori a unui procedeu comercial sau a unor
informaii a cror divulgare ar fi contrar ordinii publice.
(5) Autoritatea solicitat din Romnia comunic
autoritii solicitante din alt stat membru motivele refuzului de a
rspunde la cererea de informaii.
Obligaii
203
asigurare dac ar fi fost solicitate nainte de data de
11 martie 2011.
Lrgirea cooperrii extinse
oferite unei ri tere
Formulare-tip i formate
electronice
204
Msuri practice
Obligaii speciale
205
state membre, prevzute la art. 287;
c) a asigura buna funcionare a sistemului de cooperare
administrativ prevzut de prezentul capitol.
SECIUNEA a-5-a
Relaiile cu Comisia European
Evaluare
SECIUNEA a 6-a
Relaiile cu rile tere
Schimbul de informaii cu
rile tere
206
acest lucru este permis n temeiul unui acord cu ara ter
respectiv, s comunice aceste informaii autoritilor
competente ale statelor membre pentru care ar putea fi utile i
oricrei autoriti solicitante din alt stat membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate transmite
unei ri tere, potrivit normelor interne privind comunicarea
datelor cu caracter personal ctre rile tere, informaii obinute
n temeiul prezentului capitol, dac toate condiiile de mai jos
sunt ndeplinite:
a) autoritatea competent a statului membru din care
provin informaiile i-a dat acordul cu privire la comunicarea
acestora;
b) ara ter n cauz s-a angajat s coopereze pentru
strngerea dovezilor care s ateste caracterul neregulamentar sau
ilegal al tranzaciilor care sunt susceptibile s contravin
legislaiei fiscale ori s constituie o nclcare a acesteia.
SECIUNEA a-7-a
Dispoziii generale i finale
Protecia datelor
207
materie de protecie a datelor cu caracter personal, nainte ca
Instituia Financiar Raportoare s transmit informaiile
prevzute la art. 291 alin. (4) autoritii competente din
Romnia.
Pstrarea informaiilor
CAPITOLUL II
Asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de taxe, impozite,
drepturi i alte msuri
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Scopul
Sfera de aplicare
208
a) sanciunile administrative, amenzile, taxele i
suprataxele n legtur cu creanele pentru care se poate solicita
asisten reciproc potrivit alin. (1), care sunt stabilite de
autoritile administrative responsabile de perceperea taxelor,
impozitelor sau drepturilor n cauz ori de desfurarea de
anchete administrative n privina acestora sau care sunt
confirmate de organismele administrative sau judiciare la
cererea autoritilor administrative menionate;
b) taxele pentru certificate i alte documente similare
emise n legtur cu procedurile administrative privind taxele,
impozitele i drepturile;
c) obligaiile fiscale accesorii i costurile n legtur cu
creanele pentru care poate fi solicitat asisten reciproc
potrivit alin. (1) ori potrivit lit. a) sau b) a prezentului alineat,
dup caz.
(3) Prezentul capitol nu se aplic:
a) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate
social care trebuie pltite fie statului membru sau unei
subdiviziuni a acestuia, fie instituiilor de securitate social de
drept public;
b) taxelor care nu sunt prevzute la alin. (2);
c) drepturilor de natur contractual, cum ar fi sumele
stabilite pentru utiliti publice;
d) sanciunilor cu caracter penal impuse n cadrul unei
proceduri penale sau altor sanciuni cu caracter penal care nu
intr sub incidena prevederilor alin. (2) lit. a).
Definiii
209
sunt supuse unor taxe, impozite sau drepturi care fac obiectul
prezentului capitol;
d) mijloace electronice - utilizarea unui echipament
electronic pentru procesarea, inclusiv compresia digital, i
stocarea datelor i utilizarea transmisiei prin fir, a transmisiei
radio, a tehnologiilor optice sau a altor mijloace
electromagnetice;
e) reea RCC - platforma comun bazat pe reeaua
comun de comunicaii (RCC) dezvoltat de Uniunea
European pentru toate transmisiile prin mijloace electronice
ntre autoritile competente din domeniul vamal i fiscal.
Autoritatea competent din
Romnia
210
de legtur sau n numele acestuia, de la caz la caz, cu acordul
biroului central de legtur, asigurndu-se eficiena comunicrii.
SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii
Furnizarea de informaii
Schimbul de informaii fr
cerere prealabil
Prezena n birourile
211
administrative i
participarea la anchetele
administrative
SECIUNEA a 3-a
Asisten pentru notificarea documentelor
Cererea de notificare a
anumitor documente
referitoare la creane
212
este diferit, biroul de la care se pot obine informaii
suplimentare privind documentele notificate sau posibilitile de
a contesta obligaia de plat.
(3) Autoritatea solicitant depune o cerere de notificare n
temeiul prezentului capitol numai atunci cnd nu poate efectua
notificarea n conformitate cu normele care reglementeaz
notificarea documentului n cauz n statul membru solicitant
sau atunci cnd o astfel de notificare ar cauza dificulti
disproporionate.
(4) Autoritatea solicitat informeaz de ndat autoritatea
solicitant n privina oricrei aciuni ntreprinse n urma cererii
de notificare, n special n legtur cu data notificrii
documentului ctre destinatar.
Art. 318. - (1) Autoritatea solicitat se asigur c
procedura de notificare n statul membru solicitat se efectueaz
potrivit reglementrilor legale i practicilor administrative
naionale n vigoare n statul membru solicitat.
(2) Prevederile alin. (1) nu aduc atingere niciunei alte
forme de notificare utilizate de o autoritate competent a statului
membru solicitant, n conformitate cu normele n vigoare n
respectivul stat membru.
(3) O autoritate competent stabilit pe teritoriul statului
membru solicitant poate notifica direct orice document prin
scrisoare recomandat sau prin pot electronic unei persoane
dintr-un alt stat membru.
Mijloace de notificare
SECIUNEA a 4-a
Msurile asigurtorii sau de recuperare
Cererea de recuperare
213
contestate n statul membru respectiv, cu excepia cazurilor n
care se aplic art. 323 alin. (6).
(2) nainte ca autoritatea solicitant s formuleze o cerere
de recuperare se aplic procedurile de recuperare adecvate
disponibile n statul membru solicitant, cu urmtoarele excepii:
a) atunci cnd este evident c nu exist active pentru
recuperare n statul membru solicitant sau c astfel de proceduri
nu vor duce la plata integral a creanei i c autoritatea
solicitant deine informaii specifice care indic faptul c
persoana n cauz are active n statul membru solicitat;
b) atunci cnd aplicarea unor astfel de proceduri n statul
membru solicitant ar cauza dificulti disproporionate.
Titlul executoriu i alte
documente nsoitoare
Recuperarea creanei
214
cerere de recuperare este tratat ca i cnd ar fi o crean a
statului membru solicitat, cu excepia cazului n care prezentul
capitol prevede altfel. Autoritatea solicitat utilizeaz
prerogativele conferite i procedurile legale din statul membru
solicitat aplicabile creanelor cu privire la aceleai taxe,
impozite sau drepturi ori, n absena acestora, cu privire la taxe,
impozite sau drepturi similare, cu excepia cazului n care
prezentul capitol prevede altfel.
(2) Dac autoritatea solicitat consider c pe teritoriul
statului su nu se colecteaz taxe, impozite sau drepturi identice
ori similare, aceasta utilizeaz prerogativele conferite i
procedurile legale din statul membru solicitat aplicabile
creanelor rezultate din impozitul pe venitul persoanelor fizice,
cu excepia cazului n care prezentul capitol prevede altfel.
(3) Statul membru solicitat nu este obligat s acorde
creanelor altor state membre preferinele acordate pentru
creane similare aprute n respectivul stat membru, cu excepia
cazurilor n care statele membre vizate convin altfel sau exist
dispoziii contrare n legislaia statului membru solicitat. Un stat
membru care acord preferine pentru creane altui stat membru
nu poate refuza acordarea acelorai faciliti pentru aceleai
creane sau pentru creane similare altor state membre, n
aceleai condiii.
(4) Statul membru solicitat recupereaz creana n
moneda sa naional.
(5) Autoritatea solicitat informeaz cu diligena necesar
autoritatea solicitant cu privire la orice aciune ntreprins cu
privire la cererea de recuperare.
(6) ncepnd cu data la care este primit cererea de
recuperare, autoritatea solicitat percepe dobnzi pentru plata cu
ntrziere, potrivit legislaiei n vigoare n statul membru
solicitat. n cazul Romniei sunt aplicabile prevederile art. 174.
(7) Autoritatea solicitat poate, n cazul n care legislaia
n vigoare n statul membru solicitat permite acest lucru, s
acorde debitorului un termen de plat sau s acorde pentru
aceste creane ealonarea la plat i s perceap dobnd n acest
sens. Autoritatea solicitat informeaz ulterior autoritatea
solicitant cu privire la orice astfel de decizie.
(8) Fr a aduce atingere prevederilor art. 329 alin. (1),
autoritatea solicitat i transfer autoritii solicitante sumele
recuperate aferente creanei, precum i dobnzile prevzute la
alin. (6) i (7).
215
Litigii
216
recupereze o crean contestat sau o parte contestat a creanei,
n msura n care reglementrile legale i practicile
administrative n vigoare n statul membru solicitat permit acest
lucru. Orice astfel de cerere se motiveaz. Dac rezultatul
ulterior al contestaiei este favorabil debitorului, autoritatea
solicitant are obligaia de a rambursa orice sum recuperat,
precum i de a plti orice compensaie datorat, potrivit
reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat.
(7) Dac autoritile competente ale statului membru
solicitant sau ale statului membru solicitat au iniiat o procedur
amiabil, iar rezultatul procedurii poate afecta creana cu privire
la care a fost solicitat asisten, msurile de recuperare sunt
suspendate sau blocate pn la ncheierea procedurii respective,
cu excepia cazurilor de urgen imediat datorate fraudei sau
insolvenei. n cazul n care msurile de recuperare sunt
suspendate sau blocate, sunt aplicabile prevederile alin. (5).
Modificarea sau retragerea
cererii de asisten pentru
recuperare
Cererea de msuri
asigurtorii
217
formulrii cererii sau n cazul n care creana nu face nc
obiectul unui titlu care s permit executarea n statul membru
solicitant, n msura n care sunt, de asemenea, posibile msuri
asigurtorii, ntr-o situaie similar, n temeiul legislaiei
naionale i al practicilor administrative ale statului membru
solicitant. Documentul elaborat pentru a permite aplicarea de
msuri asigurtorii n statul membru solicitant i referitor la
creana pentru care se solicit asistena reciproc, dac este
cazul, nsoete cererea de msuri asigurtorii n statul membru
solicitat. Acest document nu face obiectul niciunui act de
recunoatere, completare sau nlocuire n statul membru
solicitat.
(2) Cererea de msuri asigurtorii poate fi nsoit de alte
documente referitoare la crean, emise n statul membru
solicitant.
Normele aplicabile cererilor
de msuri asigurtorii
218
acestea, n aceste cazuri, autoritatea solicitat nu este obligat s
acorde asisten cu privire la creane care sunt mai vechi de
10 ani, termen calculat de la momentul scadenei creanei n
statul membru solicitant.
(3) Un stat membru nu este obligat s acorde asisten
dac valoarea total a creanelor reglementate de prezentul
capitol, pentru care se solicit asisten, este mai mic de
1.500 euro.
(4) Autoritatea
solicitat
informeaz
autoritatea
solicitant n legtur cu motivele refuzului unei cereri de
asisten.
Aspecte privind prescripia
219
informeaz reciproc cu privire la orice aciune care ntrerupe,
suspend sau prelungete termenul de prescripie a creanei
pentru care au fost solicitate msuri asigurtorii sau de
recuperare sau care poate produce acest efect.
Art. 329. - (1) n plus fa de sumele prevzute la
art. 322 alin. (8), autoritatea solicitat urmrete s recupereze
de la debitor cheltuielile legate de recuperare pe care le-a
suportat i le reine, potrivit reglementrilor legale n vigoare
din statul membru solicitat.
(2) Statele membre renun reciproc la toate cererile
privind rambursarea cheltuielilor rezultate din asistena
reciproc pe care i-o acord potrivit prezentului capitol.
(3) Cu toate acestea, n cazul unor recuperri care creeaz
dificulti deosebite, care implic cheltuieli foarte mari sau care
se refer la crima organizat, autoritatea solicitant i autoritatea
solicitat pot s convin asupra unor modaliti de rambursare
specifice cazurilor n spe.
(4) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (2) i (3),
statul membru solicitant rmne rspunztor fa de statul
membru solicitat pentru toate cheltuielile i toate pierderile
suportate n legtur cu aciunile recunoscute ca fiind
nejustificate, n ceea ce privete fie fondul creanei, fie
valabilitatea titlului emis de autoritatea solicitant care permite
executarea i/sau aplicarea de msuri asigurtorii.
Costuri
SECIUNEA a 5-a
Dispoziii generale aplicabile tuturor tipurilor de cereri de asisten
Formulare-tip i mijloace de
comunicare
220
mijloace electronice, cu excepia cazurilor n care acest lucru nu
este posibil din motive tehnice.
(3) Formularul-tip poate fi nsoit, dac este cazul, de
rapoarte, declaraii i orice alte documente sau de copii
certificate pentru conformitate sau extrase din acestea, care sunt,
de asemenea, transmise pe cale electronic, cu excepia cazurilor
n care acest lucru nu este posibil din motive tehnice.
(4) Formularele-tip i comunicrile pe cale electronic
pot, de asemenea, s fie utilizate pentru schimbul de informaii
n temeiul art. 315.
(5) Dispoziiile alin. (1) - (4) nu se aplic informaiilor i
documentaiei obinute prin prezena n birourile administrative
dintr-un alt stat membru sau prin participarea la anchetele
administrative dintr-un alt stat membru, potrivit art. 316.
(6) n cazul n care comunicrile nu se efectueaz pe cale
electronic sau prin intermediul formularelor-tip, acest lucru nu
va afecta valabilitatea informaiilor obinute sau a msurilor
luate pentru executarea cererii de asisten.
Limba utilizat
Divulgarea informaiilor i a
documentelor
221
pstrrii secretului fiscal i beneficiaz de protecia acordat
informaiilor similare n temeiul legislaiei naionale a statului
membru care le-a primit. Astfel de informaii pot fi utilizate n
scopul aplicrii de msuri asigurtorii sau de executare n
privina creanelor care intr sub incidena prezentului capitol.
De asemenea, astfel de informaii pot fi utilizate pentru
evaluarea i impunerea contribuiilor obligatorii la sistemul de
securitate social.
(2) Persoanele acreditate n mod corespunztor de
Autoritatea de Acreditare de Securitate a Comisiei Europene pot
avea acces la aceste informaii numai n msura n care acest
lucru este necesar pentru ntreinerea i dezvoltarea reelei RCC.
(3) Statul membru care furnizeaz informaiile permite
utilizarea acestora n alte scopuri dect cele prevzute la alin. (1)
n statul membru care primete informaiile, n cazul n care, n
temeiul legislaiei statului membru care furnizeaz informaiile,
acestea pot fi utilizate n scopuri similare.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant sau solicitat
consider c informaiile obinute n temeiul prezentului capitol
ar putea fi folositoare, n scopurile prevzute la alin. (1), unui al
treilea stat membru, ea poate s transmit respectivele informaii
acestui al treilea stat membru, cu condiia ca transmiterea
acestor informaii s fie conform cu normele i procedurile
stabilite n prezentul capitol. Aceasta informeaz statul membru
de la care provin informaiile cu privire la intenia sa de a
transmite informaiile respective unui stat membru ter. Statul
membru de la care provin informaiile se poate opune acestei
transmiteri a informaiilor, n termen de 10 zile lucrtoare de la
data la care a primit comunicarea din partea statului membru
care dorete s transmit informaiile.
(5) Permisiunea de a utiliza, n temeiul alin. (3),
informaii care au fost transmise n temeiul alin. (4) poate fi
acordat numai de ctre statul membru de unde provin
informaiile.
(6) Informaiile comunicate sub orice form n temeiul
prezentului capitol pot fi invocate sau utilizate drept probe de
toate autoritile din statul membru care primete informaiile,
pe aceeai baz ca i informaiile similare obinute n respectivul
stat.
SECIUNEA a 6-a
222
Dispoziii finale
Aplicarea altor acorduri
privind asistena
Norme de aplicare
Raportare
TITLUL XI
Sanciuni
223
Contravenii
224
prevzute la art. 172;
j) nerespectarea de ctre orice entitate a obligaiei privind
furnizarea informaiilor, potrivit art. 61;
k) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit,
potrivit art. 236 alin. (9) - (11);
l) nendeplinirea la termen de ctre Biroul de carte
funciar a obligaiei de comunicare prevzute la art. 242
alin. (9);
m) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda
bunurile organului de executare silit spre a fi sechestrate sau de
a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i
evaluate;
n) refuzul contribuabilului/pltitorului de a prezenta
organului fiscal bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale, n vederea stabilirii realitii declaraiei
fiscale;
o) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor
fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu
reinere la surs;
p) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii
obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i
contribuii cu reinere la surs;
r) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor sau persoana
mputernicit de acesta, precum i nerespectarea de ctre
persoanele cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut
raporturi economice sau juridice, a obligaiei de a furniza
organului fiscal informaiile necesare determinrii strii de fapt
fiscale potrivit art. 58 alin. (1);
s) nerespectarea de ctre persoana supus verificrii
situaiei fiscale personale a obligaiei de a depune declaraia de
patrimoniu i de venituri, potrivit art. 138 alin. (8);
) efectuarea de operaiuni intracomunitare de ctre
persoanele care au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari fr a fi nscrise, conform legii, n acest registru;
t) nerespectarea de ctre instituia solicitant a obligaiei
de a iniia hotrrea de constituire a dreptului de administrare,
potrivit art. 263 alin. (4);
) netransmiterea, de ctre instituiile financiare, la
termenul prevzut de lege a informaiilor prevzute la art. 62
sau transmiterea de informaii incorecte ori incomplete.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz
astfel:
225
a) cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit .c);
b) cu amend de la 5.000 lei la 7.000 lei pentru persoanele
juridice ncadrate n categoria contribuabililor mijlocii i mari i
cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte persoane
juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi
faptei prevzute la alin .(1) lit. d);
c) cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. e)-h);
d) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele
juridice ncadrate n categoria contribuabililor mijlocii i mari i
cu amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane
juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi
faptei prevzute la alin. (1) lit. a), b), i) - m) i );
e) cu amend de la 4.000 lei la 10.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptelor prevzute la alin.(1) lit. n) i r);
f) cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei pentru persoanele
juridice ncadrate n categoria contribuabililor mijlocii i mari i
cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte persoane
juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi
faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac obligaiile fiscale
sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv;
g) cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000 lei
i 100.000 lei inclusiv;
h) cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei;
226
i) cu amend de la 10.000 lei la 50.000 lei n cazul
svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. s);
j) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi
faptei prevzute la alin. (1) lit. );
k) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi
faptei prevzute la alin. (1) lit. t).
(3) n cazul persoanelor fizice nedepunerea la termenele
prevzute de lege a declaraiilor de venit constituie contravenie
i se sancioneaz cu amend de la 50 lei la 500 lei.
(4) n cazul asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic, contraveniile prevzute la alin. (1) se
sancioneaz cu amenda prevzut pentru persoanele fizice.
(5) Nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale pentru
obligaiile datorate bugetelor locale se sancioneaz potrivit
Codului fiscal.
(6) Sumele ncasate n condiiile prezentului titlu se fac
venit la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz.
Contravenii n cazul
declaraiilor recapitulative
Constatarea contraveniilor
i aplicarea sanciunilor
227
care constatarea contraveniei i aplicarea sanciunii se face de
persoanele stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice
sau, dup caz, hotrre a autoritii deliberative.
(2) Sanciunile
contravenionale
prevzute
la
art. 336 i 337 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau
persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor
acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de
cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori,
dup caz, de la data comunicrii acestuia jumtate din minimul
amenzii prevzute n prezentul cod, agentul constatator fcnd
meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal.
Dispoziii aplicabile
TITLUL XII
Dispoziii tranzitorii i finale
Dispoziii privind regimul
vamal
Dispoziii privind
funcionarii publici din
cadrul organelor fiscale
228
ndatoririlor de serviciu atrage rspunderea potrivit
Legii nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Prevederile art. IX din Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 46/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i
diminuarea evaziunii fiscale, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 324/2009, rmn aplicabile.
Acte normative de aplicare
229
nscrierea creanelor la
Arhiva Electronic de
Garanii Reale Mobiliare
Conflictul temporal al
actelor normative
Confiscri
230
cu situaii de fapt ce intr n competena de constatare a
organelor fiscale, acestea ntocmesc procese-verbale/acte de
control, n baza crora sesizeaz organele de urmrire penal cu
privire la faptele constatate.
(2) Procesul-verbal sau actul de control ncheiat potrivit
competenelor ce revin organelor fiscale, documentele ridicate
i explicaiile scrise solicitate, potrivit legii, dup caz, precum
i alte nscrisuri care au valoare probatorie de nscrisuri n
procesul penal se trimit organelor de urmrire penal mpreun
cu actul de sesizare.
Colaborarea cu organele de
urmrire penal
Intrarea n vigoare
Abrogri
231
abrog:
a) Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr.513 din 31 iulie 2007, cu modificrile i
completrile ulterioare;
b) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 29/2011 privind
reglementarea acordrii ealonrilor la plat, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 200 din 22 martie
2011, aprobat prin Legea nr. 15/2012, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) Hotrrea Guvernului nr.1.050/2004 pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 651 din 20 iulie
2004;
d) Hotrrea Guvernului nr. 529/2007 pentru aprobarea
Procedurii de emitere a soluiei fiscale individuale anticipate i a
acordului de pre n avans, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 395 din 12 iunie 2007;
e) art. 1 - 5 din Legea nr. 161/2003 privind unele msuri
pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor
publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i
sancionarea corupiei, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr.279 din 21 aprilie 2003, cu modificrile i
completrile ulterioare;
f) Hotrrea Guvernului nr. 248/2011 privind aprobarea
Procedurii de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea
bazei impozabile ajustate, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 191 din 18 martie 2011, cu modificrile
i completrile ulterioare.
232
n domeniul fiscal, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 359 din
16 decembrie 2014.
Prevederile Capitolului II al Titlului X transpun Directiva 2010/24/UE a Consiliului din
16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite,
taxe i alte msuri, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 84 din 31 martie
2010 i rectificat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 100 din 22 aprilie 2010.
ANEXA nr.1
NORME DE RAPORTARE I DE PRECAUIE PENTRU SCHIMBUL DE INFORMAII
REFERITOARE LA CONTURILE FINANCIARE
Prezenta anex stabilete normele de raportare i de precauie care trebuie s fie aplicate de
ctre Instituiile Financiare Raportoare pentru a permite Romniei s comunice, prin schimb
automat, informaiile prevzute la art. 291 alin. (4). Prezenta anex prevede, de asemenea, normele
i procedurile administrative care trebuie s fie n vigoare n Romnia pentru a se asigura punerea n
aplicare eficace i respectarea procedurilor de raportare i de precauie, prezentate n continuare.
SECIUNEA I
Cerine generale de raportare
A. Sub rezerva dispoziiilor lit. CE ale prezentei seciuni, fiecare Instituie Financiar
Raportoare trebuie s raporteze autoritii competente din Romnia urmtoarele informaii cu
privire la fiecare Cont care face obiectul raportrii al respectivelor Instituii Financiare Raportoare:
233
1. numele, adresa, statul membru (statele membre) de reziden, numrul (numerele) de
identificare fiscal (NIF) i data i locul naterii (n cazul unei persoane fizice) ale fiecrei Persoane
care face obiectul raportrii, care este Titular de cont al respectivului cont i, n cazul unei Entiti
care este Titular de cont i care, dup aplicarea procedurilor de precauie n conformitate cu
seciunile V, VI i VII, este identificat ca avnd una sau mai multe Persoane care exercit controlul
care sunt Persoane care fac obiectul raportrii, numele, adresa, statul membru (statele membre) de
reziden i numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF) ale Entitii, precum i numele, adresa,
statul membru (statele membre) de reziden i numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF) i
data i locul naterii fiecrei Persoane care face obiectul raportrii;
2. numrul de cont (sau echivalentul su funcional n absena unui numr de cont);
3. numele i numrul de identificare, dac este cazul, al Instituiei Financiare Raportoare;
4. soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de rscumprare n cazul unui Contract
de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager, valabil la sfritul
anului calendaristic relevant sau la sfritul altei perioade de raportare adecvate sau, n cazul n care
contul a fost nchis n cursul anului sau al perioadei n cauz, nchiderea contului;
5. n cazul oricrui Cont de custodie:
a) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul brut total al dividendelor i cuantumul
brut total al altor venituri generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz pltite sau
creditate n contul respectiv sau n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau al
altei perioade de raportare adecvate;
b) ncasrile brute totale din vnzarea sau rscumprarea Activelor Financiare pltite sau
creditate n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate n legtur
cu care Instituia Financiar Raportoare a acionat drept custode, broker, reprezentant sau orice alt
fel de mandatar al Titularului de cont;
6. n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total al dobnzilor pltite sau creditate
n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
7. n cazul oricrui cont care nu este descris la pct. 5 sau 6, din cuantumul brut total pltit
sau creditat Titularului de cont n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau al
altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare este
debitoare, inclusiv cuantumul agregat al oricror rambursri pltite Titularului de cont n cursul
anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate.
B. Informaiile raportate trebuie s identifice moneda n care este exprimat fiecare sum.
C. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, cu privire la fiecare Cont care face obiectul raportrii
care este un Cont Preexistent, nu este obligatorie raportarea NIF sau a datei naterii n cazul n care
acestea nu figureaz n registrele Instituiei Financiare Raportoare i nu exist o alt cerin care s
impun respectivei Instituii Financiare Raportoare s colecteze aceste informaii n temeiul
dreptului intern sau al oricrui instrument juridic al Uniunii. Cu toate acestea, o Instituie Financiar
Raportoare are obligaia s depun eforturi rezonabile pentru a obine NIF i data naterii n ceea ce
privete Conturile Preexistente pn la sfritul celui de al doilea an calendaristic care urmeaz
anului n care respectivele Conturi Preexistente au fost identificate drept Conturi care fac obiectul
raportrii.
234
D. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia raportrii NIF n cazul n care
acesta nu este emis de ctre statul membru relevant sau de o alt jurisdicie de reziden.
E. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia raportrii locului naterii, cu
excepia urmtoarelor cazuri:
1. Instituia Financiar Raportoare este obligat, n alt mod, s obin i s raporteze
aceast informaie n temeiul legislaiei din Romnia sau Instituia Financiar Raportoare este sau a
fost obligat, n alt mod, s obin i s raporteze aceast informaie n temeiul oricrui instrument
juridic al Uniunii n vigoare sau care a fost n vigoare la 5 ianuarie 2015;
2. informaia este disponibil i poate fi cutat n bazele de date electronice pstrate de
Instituia Financiar Raportoare.
SECIUNEA a II-a
Cerine generale de precauie
A. Un cont este considerat drept Cont care face obiectul raportrii ncepnd de la data la care
este identificat ca atare n conformitate cu procedurile de precauie prevzute n seciunile II-VII i,
cu excepia cazului n care se prevede altfel, informaiile cu privire la un Cont care face obiectul
raportrii trebuie raportate anual, n anul calendaristic urmtor anului la care se refer informaiile.
B. Soldul sau valoarea unui cont se stabilete ca fiind cel/cea valabil/valabil n ultima zi a
anului calendaristic sau a unei alte perioade de raportare adecvate.
C. n cazul n care soldul sau pragul valorii urmeaz s se stabileasc n ultima zi a unui an
calendaristic, soldul sau valoarea n cauz trebuie stabilit/stabilit n ultima zi a perioadei de
raportare care se ncheie cu sau n anul calendaristic respectiv.
D. Instituiile Financiare Raportoare pot s utilizeze prestatori de servicii n scopul ndeplinirii
obligaiilor de raportare i de precauie impuse respectivelor Instituii Financiare Raportoare,
prevzute de legislaia naional, dar responsabilitatea pentru respectivele obligaii revine n
continuare Instituiilor Financiare Raportoare.
E. Instituiile Financiare Raportoare pot s aplice procedurile de precauie pentru Conturile
Noi n cazul Conturilor Preexistente, precum i procedurile de precauie pentru Conturile cu Valoare
Mare n cazul Conturilor cu Valoare Mai Mic. Dispoziiile privind Conturile Preexistente sunt
aplicabile n mod corespunztor.
SECIUNEA a III-a
Precauie n ceea ce privete conturile de persoan fizic preexistente
A. Introducere. Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac
obiectul raportrii dintre Conturile de Persoan Fizic Preexistente.
B. Conturi cu Valoare Mai Mic. n cazul Conturilor cu Valoare Mai Mic se aplic
procedurile prezentate n continuare.
1. Adresa de reziden. n cazul n care Instituia Financiar Raportoare deine n
registrele sale o adres actual de reziden pentru Titularul de cont persoan fizic, bazat pe
235
Documente Justificative, Instituia Financiar Raportoare poate considera Titularul de cont persoan
fizic drept avnd rezidena fiscal n Romnia sau ntr-o alt jurisdicie n care este situat adresa,
pentru a stabili dac respectivul Titular de cont persoan fizic este o Persoan care face obiectul
raportrii.
2. Cutarea n registrul electronic. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu se
bazeaz pe o adres actual de reziden a Titularului de cont persoan fizic, pe baza unor
Documente Justificative, astfel cum este prevzut la pct. 1, Instituia Financiar Raportoare trebuie
s examineze datele accesibile pentru cutare electronic pstrate de Instituia Financiar Raportoare
cu privire la toate indiciile prezentate n continuare i s aplice pct. 3-6:
a) identificarea Titularului de cont drept rezident al unui stat membru;
b) adresa de coresponden sau de reziden actual, inclusiv o csu potal, dintr-un
stat membru;
c) unul sau mai multe numere de telefon ntr-un stat membru i niciun numr de telefon n
Romnia;
d) instruciunile permanente, altele dect cele privind un Cont de Depozit, de a transfera
fonduri ntr-un cont administrat n Romnia;
e) o mputernicire sau o delegare de semntur valabil, acordat unei persoane cu adresa
ntr-un stat membru;
f) o adres purtnd meniunea post-restant sau n atenia ntr-un stat membru, n cazul
n care Instituia Financiar Raportoare nu are la dosar nicio alt adres pentru Titularul de cont.
3. n cazul n care nu se descoper n urma cutrii electronice niciunul dintre indiciile
enumerate la pct. 2, nu se impune nicio msur suplimentar pn n momentul n care intervine o
modificare a circumstanelor care s duc fie la asocierea unuia sau mai multor indicii cu contul, fie
la transformarea contului ntr-un Cont cu Valoare Mare.
4. n cazul n care oricare dintre indiciile enumerate la pct. 2 lit. (a)-(e) este descoperit n
sistemul electronic de cutare, sau n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor care s
duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul, Instituia Financiar Raportoare trebuie
s considere Titularul de cont drept rezident fiscal n fiecare stat membru pentru care este identificat
un indiciu, cu excepia cazului n care aceasta alege s aplice pct. 6 i, cu privire la respectivul cont,
se aplic una dintre excepiile prevzute la respectivul punct.
5. n cazul n care o adres purtnd meniunea post-restant sau n atenia este
descoperit n urma cutrii electronice i nicio alt adres i niciunul dintre celelalte indicii
enumerate la pct. 2 lit. (a)-(e) nu este identificat cu privire la Titularul de cont, Instituia Financiar
Raportoare trebuie, n ordinea cea mai adecvat circumstanelor, s efectueze cutarea n registrul pe
suport hrtie prevzut la pct. 2 al lit. C sau s ncerce s obin din partea Titularului de cont o
autocertificare sau Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) ale
respectivului Titular de cont. n cazul n care n urma cutrii n dosar nu se constat niciun indiciu,
iar ncercarea de a obine autocertificarea sau Documente Justificative nu d rezultate, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s raporteze contul autoritii competente din Romnia drept cont
nedocumentat.
236
6. Sub rezerva gsirii unor indicii n temeiul pct. 2, o Instituie Financiar Raportoare nu
este obligat s considere un Titular de cont drept rezident al unui stat membru n cazul n care:
(a) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o adres de coresponden sau de
reziden actual n statul membru respectiv, unul sau mai multe numere de telefon n statul membru
respectiv (i niciun numr de telefon n Romnia) sau instruciuni permanente (cu privire la Conturi
Financiare altele dect Conturile de Depozit) de a transfera fonduri ntr-un cont administrat ntr-un
stat membru, i Instituia Financiar Raportoare obine sau a examinat anterior i pstreaz o
nregistrare a urmtoarelor informaii:
(i) o declaraie pe proprie rspundere din partea Titularului de cont privind statul
membru (statele membre) sau o alt jurisdicie (alte jurisdicii) de reziden a(le) Titularului de cont,
care nu includ(e) statul membru respectiv; i
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul Titularului de cont ca nefcnd
obiectul raportrii;
(b) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o mputernicire sau o delegare de
semntur valabil, acordat unei persoane cu adresa n statul membru respectiv, i Instituia
Financiar Raportoare obine sau a examinat anterior i pstreaz o nregistrare a urmtoarelor
informaii:
(i) o declaraie pe proprie rspundere din partea Titularului de cont privind statul
membru (statele membre) sau alt jurisdicie (alte jurisdicii) de reziden a/ale respectivului Titular
de cont, care nu includ/include statul membru respectiv; sau
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul Titularului de cont ca nefcnd
obiectul raportrii.
C. Proceduri de examinare aprofundat pentru Conturile cu Valoare Mare. Se aplic
urmtoarele proceduri de examinare aprofundat n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare.
1. Cutarea n registrul electronic. n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s examineze datele accesibile pentru cutare electronic
pstrate de Instituia Financiar Raportoare cu privire la oricare dintre indiciile descrise la pct. 2 al
lit. B.
2. Cutarea n registrul pe suport hrtie. n cazul n care baza de date accesibile pentru
cutare electronic a Instituiei Financiare Raportoare include domenii destinate tuturor
informaiilor prevzute la pct. 3 i toate informaiile respective, nu este necesar cutarea
suplimentar n registrul pe suport hrtie. n cazul n care bazele de date electronice nu cuprind toate
informaiile respective, atunci, n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare, Instituia Financiar
Raportoare trebuie s examineze i actualul dosar principal al clientului i, n msura n care
informaiile n cauz nu sunt cuprinse n actualul dosar principal al clientului, urmtoarele
documente asociate contului i obinute de Instituia Financiar Raportoare n cursul ultimilor 5 ani
pentru oricare dintre indiciile prevzute la pct. 2 al lit. B:
(a) cele mai recente Documente Justificative colectate cu privire la contul respectiv;
(b) cel mai recent contract sau cea mai recent documentaie cu privire la deschiderea
contului;
237
(c) cea mai recent documentaie obinut de Instituia Financiar Raportoare n
conformitate cu Procedurile AML/KYC sau n alte scopuri de reglementare;
(d) orice formulare de mputernicire sau de delegare de semntur valabile; i
(e) orice instruciuni permanente n vigoare (altele dect cele referitoare la un Cont de
Depozit) de a transfera fonduri.
3. Excepie n msura n care bazele de date conin informaii suficiente. O Instituie
Financiar Raportoare nu este obligat s efectueze cutarea n registrul pe suport hrtie prevzut la
pct. 2 n msura n care informaiile disponibile pentru cutare n format electronic ale Instituiei
Financiare Raportoare includ:
(a) statutul Titularului de cont n ceea ce privete rezidena;
(b) adresa de reziden i adresa de coresponden ale Titularului de cont, aflate n prezent
la dosarul Instituiei Financiare Raportoare;
(c) numrul (numerele) de telefon al/ale Titularului de cont, aflate n prezent la dosarul
Instituiei Financiare Raportoare, dac este cazul;
(d) n cazul Conturilor Financiare altele dect Conturile de Depozit, dac exist
instruciuni permanente pentru a transfera fonduri din respectivul cont ntr-un alt cont (inclusiv un
cont aflat la o alt sucursal a Instituiei Financiare Raportoare sau la o alt Instituie Financiar);
(e) dac exist n prezent o meniune post-restant sau n atenia pentru Titularul de
cont; i
(f) dac exist orice mputernicire sau delegare de semntur pentru contul respectiv.
4. Consultarea responsabilului pentru relaii cu clienii n scopul obinerii de informaii
concrete. n afar de cutarea n registrul electronic i de cutarea n registrul pe suport hrtie
prevzute la pct. 1 i 2, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere drept Cont care face
obiectul raportrii orice Cont cu Valoare Mare ncredinat unui responsabil pentru relaii cu clienii
(inclusiv orice Conturi Financiare agregate respectivului Cont cu Valoare Mare) n cazul n care
responsabilul pentru relaii cu clienii deine informaii concrete conform crora Titularul de cont
este o Persoan care face obiectul raportrii.
5. Efectele gsirii unor indicii:
(a) Dac, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu Valoare Mare prevzute la
lit. C, nu este descoperit niciunul dintre indiciile enumerate la pct. 2 al lit. B, iar contul nu este
identificat ca fiind deinut de o Persoan care face obiectul raportrii descris la pct. 4, atunci nu
sunt necesare aciuni suplimentare pn n momentul n care intervine o modificare a
circumstanelor care s duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul respectiv.
(b) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu Valoare Mare, este
descoperit oricare dintre indiciile enumerate la lit. B pct. 2 lit. (a)-(e), sau n cazul n care intervine
ulterior o modificare a circumstanelor care duce la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu
contul, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii n fiecare stat membru pentru care este identificat un indiciu, cu excepia cazului n care
aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se aplic una dintre excepiile
prevzute la respectivul punct.
238
(c) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate, este descoperit o adres purtnd
meniunea post-restant sau n atenia i pentru Titularul de cont nu este identificat nicio alt
adres i niciunul dintre celelalte indicii enumerate la lit. B pct. 2 lit. (a)-(e) Instituia Financiar
Raportoare trebuie s obin din partea Titularului de cont respectiv o autocertificare sau Documente
Justificative pentru a stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) ale respectivului Titular de cont.
n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu poate obine autocertificarea sau Documentele
Justificative respective, aceasta trebuie s raporteze contul autoritii competente din propriul stat
membru drept cont nedocumentat.
6. n cazul n care un Cont de Persoan Fizic Preexistent nu este un Cont cu Valoare
Mare la data de 31 decembrie 2015, dar devine un Cont cu Valoare Mare ncepnd cu ultima zi a
anului calendaristic urmtor, Instituia Financiar Raportoare trebuie s finalizeze procedurile de
examinare aprofundat cu privire la respectivul cont n anul calendaristic urmtor anului n care
contul devine un Cont cu Valoare Mare. Dac, pe baza acestei examinri, respectivul cont este
identificat drept Cont care face obiectul raportrii, Instituia Financiar Raportoare are obligaia de a
raporta, anual, informaiile necesare cu privire la respectivul cont pentru anul n care acesta este
identificat drept Cont care face obiectul raportrii i pentru anii urmtori, cu excepia cazului n care
Titularul de cont nceteaz s mai fie o Persoan care face obiectul raportrii.
7. Odat ce o Instituie Financiar Raportoare aplic procedurile de examinare
aprofundat pentru un Cont cu Valoare Mare, Instituia Financiar Raportoare nu este obligat s
aplice din nou respectivele proceduri, n afar de consultarea responsabilului pentru relaii cu
clienii prevzut la pct. 4, cu privire la acelai Cont cu Valoare Mare n orice an ulterior, cu
excepia cazului n care contul este nedocumentat, caz n care Instituia Financiar Raportoare ar
trebui s aplice din nou, anual, respectivele proceduri, pn n momentul n care respectivul cont
nceteaz s mai fie nedocumentat.
8. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor privind un Cont cu Valoare
Mare care duce la asocierea cu contul respectiv a unuia sau a mai multor indicii prevzute la pct. 2
al lit. B, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii n legtur cu fiecare stat membru pentru care este identificat un indiciu, cu excepia
cazului n care aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se aplic una
dintre excepiile prevzute la punctul menionat.
9. O Instituie Financiar Raportoare trebuie s pun n aplicare proceduri prin care s se
asigure c un responsabil pentru relaii cu clienii identific orice modificare a circumstanelor
referitoare la un cont. De exemplu, n cazul n care responsabilului pentru relaii cu clienii i se
comunic faptul c Titularul de cont are o nou adres de coresponden ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare are obligaia de a considera noua adres drept o modificare a
circumstanelor i, n cazul n care aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B, este obligat s obin
documentele adecvate din partea Titularului de cont.
D. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare Mare Preexistente trebuie finalizat
pn la 31 decembrie 2016. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare Mai Mic
Preexistente trebuie finalizat pn la 31 decembrie 2017.
239
E. Orice Cont de Persoan Fizic Preexistent, care a fost identificat drept Cont care face
obiectul raportrii n temeiul prezentei seciuni, trebuie considerat drept Cont care face obiectul
raportrii n toi anii urmtori, cu excepia cazului n care Titularul de cont nceteaz s mai fie o
Persoan care face obiectul raportrii.
SECIUNEA a IV-a
Precauie n ceea ce privete conturile de persoan fizic noi
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Persoan Fizic Noi.
A. n ceea ce privete Conturile de Persoan Fizic Noi, n momentul deschiderii contului,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o autocertificare, care poate face parte din
documentaia de deschidere a contului, care permite Instituiei Financiare Raportoare s stabileasc
rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont i s confirme caracterul rezonabil al
respectivei autocertificri pe baza informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n
legtur cu deschiderea contului, inclusiv eventualele documente colectate n conformitate cu
Procedurile AML/KYC.
B. n cazul n care autocertificarea stabilete c Titularul de cont este rezident fiscal ntr-un
stat membru, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face
obiectul raportrii i autocertificarea trebuie s includ, de asemenea, NIF al Titularului de cont
pentru respectivul stat membru (sub rezerva seciunii I lit. D) i data naterii acestuia.
C. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu privire la un Cont de Persoan
Fizic Nou n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea iniial este incorect sau nefiabil, Instituia Financiar Raportoare nu se poate
baza pe autocertificarea iniial i trebuie s obin o autocertificare valabil care s stabileasc
rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont.
SECIUNEA a V-a
Precauie n ceea ce privete conturile de entitate preexistente
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Entitate Preexistente.
A. Conturi de Entitate care nu fac obiectul obligaiei de examinare, identificare sau raportare.
Cu excepia cazului n care Instituia Financiar Raportoare decide altfel, fie cu privire la toate
Conturile de Entitate Preexistente, fie separat, cu privire la orice grup clar identificat de astfel de
conturi, un Cont de Entitate Preexistent cu un sold agregat sau o valoare agregat a contului care nu
depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD nu face obiectul
obligaiei de examinare, identificare sau raportare drept un Cont care face obiectul raportrii, pn
n momentul n care soldul agregat sau valoarea agregat a contului depete cuantumul respectiv
n ultima zi din orice an calendaristic ulterior.
240
B. Conturi de entitate care fac obiectul examinrii. Un Cont de Entitate Preexistent cu un sold
sau o valoare agregat a contului care depete echivalentul n lei a 250.000 USD, la data de
31 decembrie 2015 i un Cont de Entitate Preexistent care nu depete echivalentul n lei a
250.000 USD, la data de 31 decembrie 2015, dar cu un sold sau o valoare agregat a contului care
depete acest cuantum n ultima zi din orice an calendaristic ulterior trebuie examinate n
conformitate cu procedurile prevzute la lit. D.
C. Conturi de entitate care fac obiectul obligaiei de raportare. n ceea ce privete Conturile de
Entitate Preexistente prevzute la lit. B, numai conturile care sunt deinute de una sau mai multe
Entiti care sunt Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS (Entiti care nu sunt Instituii
Financiare) pasive cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac
obiectul raportrii sunt considerate drept Conturi care fac obiectul raportrii.
D. Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de Entitate care fac obiectul
obligaiei de raportare. Pentru Conturile de Entitate Preexistente prevzute la lit. B, o Instituie
Financiar Raportoare trebuie s aplice urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili dac
contul este deinut de una sau mai multe Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS pasive cu
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii:
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face obiectul raportrii:
(a) S examineze informaiile pstrate n scopuri de reglementare sau de relaii cu clienii
(inclusiv informaii colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC) pentru a stabili dac
informaiile indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru. n acest scop,
informaiile care indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru includ un loc de
nregistrare sau de constituire sau o adres ntr-un stat membru.
(b) Dac informaiile indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul raportrii,
cu excepia cazului n care aceasta obine o autocertificare din partea Titularului de cont sau
stabilete, n mod rezonabil, pe baza informaiilor aflate n posesia sa sau care sunt disponibile
public, c Titularul de cont nu este o Persoan care face obiectul raportrii.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de cont al
unui Cont de entitate preexistent (inclusiv o Entitate care este o Persoan care face obiectul
raportrii), Instituia Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS
pasiv cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul
raportrii. n cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul asupra unei ENFS pasive
este o Persoan care face obiectul raportrii, atunci contul trebuie considerat drept un Cont care face
obiectul raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente, Instituia Financiar Raportoare trebuie s
respecte orientrile de la pct. 2 lit. (a)-(c) n ordinea cea mai adecvat circumstanelor:
(a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv. n scopul de a stabili dac
Titularul de cont este o ENFS pasiv, Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili statutul acestuia, cu excepia cazului n
care exist informaii aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora poate stabili n mod
rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ sau o Instituie Financiar, alta dect o Entitate de
241
Investiii prevzut la seciunea a VIII-a lit. A pct. 6 lit. (b) care nu este o Instituie Financiar
dintr-o Jurisdicie Participant.
(b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra unui Titular de cont. n scopul
stabilirii Persoanelor care exercit controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile
AML/KYC.
(c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit controlul asupra
unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar Raportoare se
poate baza pe:
(i) informaii colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile AML/KYC n
cazul unui Cont de entitate preexistent deinut de una sau mai multe ENFS cu un sold sau o valoare
agregat care nu depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD; sau
(ii) o autocertificare din partea Titularului de cont sau a Persoanei care exercit
controlul privind statul membru (statele membre) sau privind alt jurisdicie (alte jurisdicii) n care
Persoana care exercit controlul are rezidena fiscal.
E. Calendarul punerii n aplicare a examinrii i proceduri suplimentare aplicabile Conturilor
de Entitate Preexistente:
1. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold sau o valoare agregat a
contului care depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD trebuie
finalizat pn la data de 31 decembrie 2017.
2. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold sau o valoare agregat a
contului care nu depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD, dar
depete cuantumul respectiv la data de 31 decembrie a unui an ulterior trebuie finalizat n anul
calendaristic urmtor anului n care soldul sau valoarea agregat a contului depete acest cuantum.
3. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu privire la un Cont de
Entitate Preexistent n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea sau alte documente asociate cu un cont sunt incorecte sau nefiabile, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s stabileasc din nou statutul contului n conformitate cu procedurile
prevzute la lit. D.
SECIUNEA a VI-a
Precauie n ceea ce privete conturile de entitate noi
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Entitate Noi.
Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de entitate care fac obiectul obligaiei
de raportare. Pentru Conturile de Entitate Noi, o Instituie Financiar Raportoare trebuie s aplice
urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili dac contul este deinut de una sau mai multe
Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS pasive cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii:
242
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face obiectul raportrii:
(a) S obin o autocertificare, care poate face parte din documentaia de deschidere a
contului, care permite Instituiei Financiare Raportoare s stabileasc rezidena fiscal (rezidenele
fiscale) a/ale Titularului de cont i s confirme caracterul rezonabil al respectivei autocertificri pe
baza informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n legtur cu deschiderea contului,
inclusiv eventualele documente colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC. n cazul n care
Entitatea certific faptul c nu are reziden fiscal, Instituia Financiar Raportoare se poate baza
pe adresa sediului principal al Entitii pentru a stabili rezidena Titularului de cont.
(b) Dac autocertificarea indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat
membru, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii, cu excepia cazului n care aceasta stabilete n mod rezonabil, pe baza informaiilor
aflate n posesia sa sau care sunt disponibile public, c Titularul de cont nu este o Persoan care face
obiectul raportrii n legtur cu respectivul stat membru.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de cont al
unui Cont de Entitate Nou (inclusiv o Entitate care este o Persoan care face obiectul raportrii),
Instituia Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv cu
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. n
cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii, atunci contul trebuie considerat drept un Cont care face
obiectul raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente, Instituia Financiar Raportoare trebuie s
respecte orientrile de la lit. (a)-(c) n ordinea cea mai adecvat circumstanelor:
(a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv. n scopul de a stabili dac
Titularul de cont este o ENFS pasiv, Instituia Financiar Raportoare trebuie s se bazeze pe o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili statutul acestuia, cu excepia cazului n
care exist informaii aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora poate stabili n mod
rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ sau o Instituie Financiar, alta dect o Entitate de
investiii prevzut la seciunea a VIII-a lit. A pct. 6 lit. (b) care nu este o Instituie Financiar
dintr-o Jurisdicie Participant.
(b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra unui Titular de cont. n scopul
stabilirii Persoanelor care exercit controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n conformitate cu
Procedurile AML/KYC.
(c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit controlul asupra
unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar Raportoare se
poate baza pe o autocertificare din partea Titularului de cont sau a respectivei Persoane care exercit
controlul.
SECIUNEA a VII-a
Norme speciale de precauie
243
Se aplic urmtoarele norme suplimentare n punerea n aplicare a procedurilor de precauie
menionate anterior:
A. Recurgerea la autocertificri i Documente Justificative. O Instituie Financiar Raportoare
nu se poate baza pe autocertificare sau pe Documente Justificative n cazul n care Instituia
Financiar Raportoare tie sau are motive s tie c autocertificarea sau Documentele Justificative
sunt incorecte sau nefiabile.
B. Proceduri alternative pentru Conturile Financiare deinute de beneficiari persoane fizice ai
unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau ai unui Contract de rent viager i
pentru Contractele de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau pentru Contractele de rent
viager de grup. O Instituie Financiar Raportoare poate presupune c un beneficiar persoan fizic
(altul dect deintorul) al unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui
Contract de rent viager care beneficiaz de o indemnizaie de deces nu este o Persoan care face
obiectul raportrii i poate considera un astfel de Cont Financiar ca nefiind un Cont care face
obiectul raportrii, cu excepia cazului n care Instituia Financiar Raportoare tie sau are motive s
tie c beneficiarul este o Persoan care face obiectul raportrii. O Instituie Financiar Raportoare
are motive s tie c beneficiarul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui
Contract de rent viager este o Persoan care face obiectul raportrii dac informaiile colectate de
ctre Instituia Financiar Raportoare i asociate respectivului beneficiar conin indicii conform
celor prevzute la seciunea a III-a lit.B. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare deine
informaii concrete sau are motive s tie c beneficiarul este o Persoan care face obiectul
raportrii, Instituia Financiar Raportoare trebuie s respecte procedurile de la Seciunea a III-a
lit. B. O Instituie Financiar Raportoare poate considera un Cont Financiar care const n
participaia de care beneficiaz un membru n cadrul unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare de grup sau al unui Contract de rent viager de grup ca fiind un Cont Financiar care
este un cont care nu face obiectul raportrii pn la data la care suma respectiv trebuie pltit
angajatului/deintorului unui certificat sau beneficiarului, n cazul n care Contul Financiar care
const n participaia de care beneficiaz un membru n cadrul unui Contract de asigurare cu valoare
de rscumprare de grup sau al unui Contract de rent viager de grup ndeplinete urmtoarele
cerine:
(i) contractul de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau Contractul de rent
viager de grup i este emis unui angajator i asigur cel puin 25 de angajai/deintori de
certificate;
(ii) angajatul/deintorii de certificate au dreptul s beneficieze de orice valoare
nscris n contract n legtur cu participaia sa i s numeasc beneficiari pentru indemnizaia
pltibil la decesul angajatului; i
(iii) suma agregat pltibil oricrui angajat/deintor de certificat sau beneficiar nu
depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
Termenul Contract de asigurare cu valoare de rscumprare de grup nseamn un Contract
de asigurare cu valoare de rscumprare care: (i) asigur persoane fizice care sunt afiliate prin
intermediul unui angajator, al unei organizaii profesionale, al unui sindicat ori al altei asociaii sau
244
grupri; i (ii) impune plata unei prime pentru fiecare membru al grupului (sau membru al unei
categorii din cadrul grupului), care este stabilit fr a lua n considerare caracteristicile individuale
de sntate, altele dect vrsta, genul i obiceiurile legate de fumat ale respectivului membru al
grupului (sau a categoriei de membri).
Termenul Contrat de rent viager de grup nseamn un Contract de rent viager n care
creditorii sunt persoane fizice care sunt afiliate prin intermediul unui angajator, al unei organizaii
profesionale, al unui sindicat, ori al altei asociaii sau grupri.
C. Norme privind Agregarea soldurilor conturilor i Conversia monetar
1. Agregarea Conturilor de persoan fizic. n scopul stabilirii soldului sau a valorii
agregate Conturilor Financiare deinute de o persoan fizic, o Instituie Financiar Raportoare are
obligaia de a agrega toate Conturile Financiare administrate de Instituia Financiar Raportoare sau
de o Entitate afiliat, dar numai n msura n care sistemele informatice ale Instituiei Financiare
Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin referire la un element de date, cum ar fi
numrul de client sau NIF i permite agregarea soldurilor sau a valorii conturilor. Fiecrui titular al
unui Cont Financiar deinut n comun i se atribuie soldul sau valoarea integral a Contului
Financiar deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind agregarea prevzute la prezentul
punct.
2. Agregarea Conturilor de entitate. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate a
Conturilor Financiare deinute de o Entitate, o Instituie Financiar Raportoare are obligaia de a lua
n considerare toate Conturile Financiare care sunt administrate de Instituia Financiar Raportoare
sau de o Entitate afiliat, dar numai n msura n care sistemele informatice ale Instituiei Financiare
Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin referire la un element de date, cum ar fi
numrul de client sau NIF i permit agregarea soldurilor sau a valorilor conturilor. Fiecrui titular al
unui Cont Financiar deinut n comun i se atribuie soldul sau valoarea integral a Contului Financiar
deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind agregarea prevzute la prezentul punct.
3. Norme speciale privind agregarea conturilor aplicabile responsabililor pentru relaii cu
clienii. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate a Conturilor Financiare deinute de o
persoan pentru a stabili dac un Cont Financiar este un Cont cu Valoare Mare, o Instituie
Financiar Raportoare are, de asemenea, obligaia ca, n cazul oricror Conturi Financiare cu privire
la care responsabilul pentru relaii cu clienii tie sau are motive s tie c sunt n mod direct sau
indirect deinute, controlate sau instituite (altfel dect n capacitate fiduciar) de ctre aceeai
persoan, de a agrega toate respectivele conturi.
4. Toate sumele exprimate n monedele diferitelor state membre se citesc ca incluznd
sumele echivalente n lei.
SECIUNEA a VIII-a
Definiiile termenilor
245
Urmtorii termeni sunt definii n continuare:
A. Instituie Financiar Raportoare
1. Termenul Instituie Financiar Raportoare nseamn orice Instituie Financiar din
Romnia care nu este o Instituie Financiar Nonraportoare. Termenul Instituie Financiar din
Romnia nseamn: (i) orice Instituie Financiar care este rezident n Romnia, dar exclude orice
sucursal a respectivei Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului Romniei, i (ii) orice
sucursal a unei Instituii Financiare care nu este rezident n Romnia, n cazul n care sucursala
respectiv se afl n Romnia.
2. Termenul Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie Participant nseamn: (i) orice
Instituie Financiar care este rezident ntr-o Jurisdicie Participant, dar exclude orice sucursal a
respectivei Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului Jurisdiciei Participante i (ii) orice
sucursal a unei Instituii Financiare care nu este rezident ntr-o Jurisdicie Participant, n cazul n
care sucursala respectiv se afl ntr-o Jurisdicie Participant.
3. Termenul Instituie Financiar nseamn o Instituie de Custodie, o Instituie
Depozitar, o Entitate de Investiii sau o Companie de asigurri determinat.
4. Termenul Instituie de Custodie nseamn orice Entitate care deine, ca parte
substanial a activitii sale, Active Financiare n contul unor teri. O Entitate deine, ca parte
substanial a activitii sale, Active Financiare n contul unor teri dac venitul brut al Entitii
atribuibil deinerii de Active Financiare i serviciilor financiare conexe este egal sau mai mare de
20% din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai scurt dintre urmtoarele: (i) perioada de
trei ani care se ncheie la data de 31 decembrie (sau n ultima zi a unei perioade contabile care nu
este un an calendaristic) dinaintea anului n care se efectueaz calculul sau (ii) perioada n cursul
creia Entitatea a existat.
5. Termenul Instituie Depozitar nseamn orice Entitate care atrage depozite n cadrul
obinuit al activitii bancare sau al unei activiti similare.
6. Termenul Entitate de Investiii nseamn orice Entitate:
(a) care desfoar, ca activitate principal, una sau mai multe dintre urmtoarele
activiti sau operaiuni pentru sau n numele unui client:
(i) tranzacii cu instrumente de pia monetar (cecuri, bonuri de trezorerie,
certificate de depozit, instrumente derivate etc.); schimb valutar; instrumente n materie de schimb
valutar, rata dobnzii i indici bursieri; titluri de valoare transferabile; sau tranzacii la termen cu
mrfuri;
(ii) administrarea individual i colectiv a portofoliului; sau
(iii) care investete, administreaz sau gestioneaz n alt mod Active Financiare sau
bani n numele altor persoane;
sau
(b) al crei venit brut provine n principal din activiti de investire, reinvestire sau
tranzacionare de Active Financiare, n cazul n care Entitatea este administrat de ctre o alt
Entitate care este o Instituie Depozitar, o Instituie de Custodie, o Companie de asigurri
specificat sau o Entitate de Investiii, astfel cum sunt prevzute la lit. (a).
246
O Entitate este considerat a desfura ca activitate principal una sau mai multe dintre
activitile prevzute la lit. (a), sau venitul brut al unei Entiti este atribuibil n principal
activitilor de investire, reinvestire sau tranzacionare de Active Financiare n sensul prezentei
litere, n cazul n care venitul brut al Entitii atribuibil activitilor relevante este egal sau mai mare
de 50 % din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai scurt dintre urmtoarele: (i) perioada de
trei ani care se ncheie la data de 31 decembrie a anului dinaintea anului n care se efectueaz
calculul; sau (ii) perioada n cursul creia Entitatea a existat. Termenul Entitate de Investiii nu
include o Entitate care este o ENFS activ, ntruct Entitatea respectiv ndeplinete oricare dintre
criteriile prevzute la lit. D pct. 8 lit. (d)-(g).
Prezentul punct se interpreteaz ntr-o manier consecvent cu limbajul similar utilizat n
definiia termenului Instituie Financiar din recomandrile Grupului de Aciune Financiar.
7. Termenul Activ Financiar include un titlu de valoare (de exemplu, aciuni n cadrul
capitalului unei societi comerciale; participaii n capitalurile proprii sau dreptul la beneficii n
cadrul unui parteneriat deinut de muli asociai sau cotat la burs sau n cadrul unei fiducii; bilete la
ordin, obligaiuni sau alte titluri de datorie), drepturi generate de un parteneriat, o marf, un swap
(de exemplu, swap pe rata dobnzii, swap valutar, swap de baz, rat de dobnd cu plafon maxim,
rat de dobnd cu prag minim, swap pe mrfuri, swap pe aciuni, swap pe indici bursieri i acorduri
similare), un Contract de asigurare sau un Contract de rent viager sau orice dobnd (inclusiv un
contract de tip futures sau forward sau o opiune) n legtur cu un titlu de valoare, drepturi generate
de un parteneriat, o marf, un swap, un Contract de asigurare sau un Contract de rent viager.
Termenul Activ Financiar nu include drepturile directe asupra unor bunuri imobile, care s nu fie
titluri de datorie.
8. Termenul Companie de asigurri specificat nseamn orice Entitate care este o
companie de asigurri (sau societatea holding a unei companii de asigurri) care emite sau este
obligat s efectueze pli cu privire la un Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau la
un Contract de rent viager.
B. Instituie Financiar Nonraportoare
1. Termenul Instituie Financiar Nonraportoare nseamn orice Instituie Financiar
care este:
(a) o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional sau o Banc central, n afar
de situaiile care se refer la o plat care deriv dintr-o obligaie care incumb n legtur cu o
activitate financiar comercial de tipul celor desfurate de o Companie de asigurri specificat, de
o Instituie de Custodie sau de o Instituie depozitar;
(b) un Fond de pensii cu participare larg; un Fond de pensii cu participare restrns; un
Fond de pensii al unei Entiti guvernamentale, al unei Organizaii internaionale sau al unei Bnci
centrale; sau un Emitent de carduri de credit calificat;
(c) orice alt Entitate care prezint un risc sczut de a fi utilizat pentru evaziune fiscal
are caracteristici similare n mod substanial cu oricare dintre Entitile prevzute la lit. (a) i (b) i
este inclus pe lista Instituiilor Financiare Nonraportoare prevzut la art.291 alin.(7), cu condiia
ca statutul respectivei Entiti drept Instituie Financiar Nonraportoare s nu aduc atingere
obiectivelor cap. I al titlului X;
(d) un Organism de plasament colectiv exceptat; sau
247
(e) o fiducie, n msura n care fiduciarul este o Instituie Financiar Raportoare i
raporteaz toate informaiile care trebuie raportate n conformitate cu Seciunea I cu privire la toate
Conturile fiduciei care fac obiectul raportrii.
2. Termenul Entitate guvernamental nseamn Guvernul Romniei sau al unei alte
jurisdicii, orice subdiviziune politic a Romniei sau a unei alte jurisdicii (care, pentru evitarea
oricrei ambiguiti, include un stat, o provincie, un jude sau o localitate) sau orice organism sau
agenie deinut() integral de Romnia sau de o alt jurisdicie ori de una sau mai multe dintre
subdiviziunile sus-menionate (fiecare reprezentnd o Entitate guvernamental). Aceast categorie
este alctuit din pri integrante, entiti controlate i subdiviziuni politice ale Romniei sau ale
unei alte jurisdicii:
(a) O parte integrant a Romniei sau a unei alte jurisdicii nseamn orice persoan,
organizaie, agenie, birou, fond, organism public sau alt organism, oricare ar fi denumirea sa, care
constituie o autoritate administrativ a Romniei sau a unei alte jurisdicii. Veniturile nete ale
autoritii administrative trebuie s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor conturi ale
Romniei sau al unei alte jurisdicii i nicio parte a acestora nu trebuie s revin n beneficiul
vreunei persoane private. O parte integrant nu include nicio persoan fizic care este un membru al
guvernului, funcionar sau administrator care acioneaz cu titlu privat sau personal.
(b) O entitate controlat nseamn o Entitate care este, formal, separat de Romnia sau
alt jurisdicie sau care constituie, n alt mod, o entitate juridic separat, cu condiia ca:
(i) Entitatea s fie deinut i controlat n totalitate de una sau mai multe Entiti
guvernamentale, direct sau prin intermediul uneia sau al mai multor entiti controlate;
(ii) veniturile nete ale Entitii s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor
conturi ale uneia sau ale mai multor Entiti guvernamentale i nicio parte a acestora s nu revin n
beneficiul vreunei persoane private; i
(iii) activele Entitii s revin uneia sau mai multor Entiti guvernamentale n
momentul dizolvrii acesteia.
(c) Venitul nu revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul n care respectivele
persoane sunt beneficiarii-int ai unui program guvernamental, iar activitile din cadrul
programului sunt desfurate pentru publicul larg n interes general sau se refer la administrarea
unei pri a guvernului. Cu toate acestea, sub rezerva dispoziiilor anterioare, se consider c venitul
revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul n care este obinut din folosirea unei Entiti
Guvernamentale pentru a desfura o activitate comercial, cum ar fi o activitate bancar
comercial, care furnizeaz servicii financiare persoanelor fizice.
3. Termenul Organizaie internaional nseamn orice organizaie internaional ori
agenie sau organism deinut n totalitate de aceasta. Aceast categorie include orice organizaie
interguvernamental (inclusiv o organizaie supranaional): (i) care este alctuit n primul rnd din
guverne; (ii) care are n vigoare un acord privind sediul sau un acord n mod fundamental similar cu
Romnia; i (iii) al crei venit nu revine n beneficiul unor persoane private.
4. Termenul Banc central nseamn Banca Naional a Romniei.
5. Termenul Fond de pensii cu participare larg nseamn un fond instituit pentru a
furniza beneficii cu titlu de pensie, indemnizaii de invaliditate sau de deces sau orice combinaie a
248
acestora ctre beneficiari care sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de ctre
respectivii angajai) ai unuia sau ai mai multor angajatori n schimbul unor servicii prestate, cu
condiia ca fondul:
(a) s nu aib un singur beneficiar cu dreptul la mai mult de 5 % din activele fondului;
(b) s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze informaii autoritilor
fiscale; i
(c) s ndeplineasc cel puin una dintre urmtoarele cerine:
(i) fondul este, n general, scutit de la plata impozitului pe veniturile din investiii
sau impozitarea acestor venituri este amnat sau impozitat cu o cot redus, datorit statutului su
de fond de pensii sau regim de pensii;
(ii) fondul primete cel puin 50 % din contribuiile sale totale [altele dect
transferurile de active de la alte regimuri prevzute la pct. 5-7 sau din conturile de pensii prevzute
la lit. C pct. 17 lit. (a)] din partea angajatorilor care le finaneaz;
(iii) plile sau retragerile din fond sunt permise numai n cazul producerii unor
evenimente determinate legate de pensionare, invaliditate sau deces [cu excepia plilor periodice
ctre alte fonduri de pensii prevzute la lit. B punctele 5-7 i a conturilor de pensii prevzute la lit. C
pct. 17 lit. (a)], sau, n cazul efecturii de pli sau de retrageri nainte de evenimentele determinate,
se aplic sanciuni; sau
(iv) contribuiile angajailor (altele dect anumite contribuii autorizate) la fond sunt
limitate n funcie de venitul ctigat de angajat sau nu pot depi, anual, echivalentul n lei a
50.000 USD, aplicnd normele stabilite la Seciunea a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i
Conversia monetar.
6. Termenul Fond de pensii cu participare restrns nseamn un fond instituit pentru a
furniza beneficii cu titlu de pensii sau indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre beneficiari care
sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai) ai unuia sau ai
mai multor angajatori n schimbul unor servicii prestate, cu urmtoarele condiii:
(a) fondul s aib mai puin de 50 de participani;
(b) fondul s fie finanat de unul sau mai muli angajatori care nu sunt Entiti de
Investiii sau ENFS pasive;
(c) contribuiile angajatului i ale angajatorului la fond [altele dect transferurile de active
din conturile de pensii prevzute la lit. C pct. 17 lit. (a)] s fie limitate n funcie de venitul ctigat
i, respectiv, de remunerarea angajailor;
(d) participanii care nu sunt rezideni ai statului membru n care este stabilit fondul s nu
aib dreptul la mai mult de 20 % din activele fondului; i
(e) fondul s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze informaii
autoritilor fiscale.
7. Termenul Fond de pensii al unei Entiti guvernamentale, al unei Organizaii
internaionale sau al unei Bnci centrale nseamn un fond instituit de o Entitate guvernamental, o
Organizaie internaional sau o Banc central pentru a furniza beneficii cu titlu de pensii sau
indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre beneficiari sau participani care sunt actuali sau foti
angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai), sau care nu sunt actuali sau foti
249
angajai, dac respectivele beneficii sunt acordate unor astfel de beneficiari sau participani n
schimbul unor servicii personale prestate pentru Entitatea guvernamental, Organizaia
internaional sau Banca central respective.
8. Termenul Emitent de carduri de credit calificat nseamn o Instituie Financiar care
ndeplinete urmtoarele cerine:
(a) Instituia Financiar este o Instituie Financiar doar pentru c este un emitent de
carduri de credit care atrage depozite numai atunci cnd un client face o plat care depete soldul
datorat cu privire la card i plile n exces nu sunt restituite imediat clientului; i
(b) anterior datei de 1 ianuarie 2016 sau ncepnd cu data menionat, Instituia
Financiar pune n aplicare politici i proceduri, fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat
excedentar care depete echivalentul n lei a 50.000 USD, fie pentru a asigura faptul c orice
plat excedentar efectuat de un client peste cuantumul respectiv este restituit clientului n termen
de 60 de zile, aplicnd, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind
Agregarea conturilor i Conversia monetar. n acest sens, o plat excedentar a unui client nu se
refer la solduri creditoare aferente unor debite contestate, ci include soldurile creditoare rezultate
din restituiri de mrfuri.
9. Termenul Organism de plasament colectiv exceptat nseamn o Entitate de Investiii
care este reglementat ca organism de plasament colectiv, cu condiia ca toate drepturile asupra
organismului de plasament colectiv s fie deinute de ctre sau prin intermediul unor persoane fizice
sau Entiti care nu sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu excepia unei ENFS pasive cu
Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii.
Simplul fapt c organismul de plasament colectiv a emis aciuni fizice la purttor nu mpiedic
o Entitate de investiii care este reglementat ca organism de plasament colectiv s se ncadreze
drept Organism de plasament colectiv exceptat, n urmtoarele condiii:
(a) organismul de plasament colectiv s nu fi emis i s nu emit niciun fel de aciuni
fizice la purttor ulterior datei de 31 decembrie 2015;
(b) organismul de plasament colectiv s retrag toate aciunile respective n caz de
rscumprare;
(c) organismul de plasament colectiv s ndeplineasc procedurile de precauie prevzute
n seciunile II-VII i s raporteze orice informaii solicitate care trebuie raportate cu privire la orice
astfel de aciuni atunci cnd respectivele aciuni sunt prezentate pentru rscumprare sau alte forme
de plat; i
(d) organismul de plasament colectiv s fi instituit politici i proceduri pentru a se
asigura c astfel de aciuni sunt rscumprate sau imobilizate ct mai curnd posibil i, n orice caz,
anterior datei de 1 ianuarie 2018.
C. Cont Financiar
1. Termenul Cont Financiar nseamn un cont administrat de o Instituie Financiar i
include un Cont de Depozit, un Cont de Custodie i:
(a) n cazul unei Entiti de Investiii, orice drepturi aferente capitalului sau datoriei
aparinnd Instituiei Financiare. Fr a aduce atingere dispoziiilor anterioare, termenul Cont
Financiar nu include niciun drept aferent capitalului sau datoriei unei Entiti care este o Entitate
250
de Investiii doar din motivul c aceasta: (i) presteaz un serviciu de consiliere n investiii i
acioneaz n numele, sau (ii) administreaz portofolii ale unui client i acioneaz n numele
acestuia n scopul realizrii de investiii, de gestionare sau de administrare a Activelor Financiare
depuse n numele clientului la o Instituie Financiar, alta dect respectiva Entitate;
(b) n cazul unei Instituii Financiare care nu este prevzut la lit. (a), orice drept aferent
capitalului sau datoriei Instituiei Financiare, n cazul n care categoria de drepturi a fost stabilit cu
scopul de a evita raportarea n conformitate cu Seciunea I; i
(c) orice Contract de asigurare cu valoare de rscumprare i orice Contract de rent
viager emis sau administrat de ctre o Instituie Financiar, altul dect o rent viager imediat,
nelegat de investiii, netransferabil, care i este emis unei persoane fizice i corespunde unei
pensii sau unei indemnizaii de invaliditate furnizate n cadrul unui cont care este un Cont Exclus.
Termenul Cont Financiar nu include niciun cont care este un Cont Exclus.
2. Termenul Cont de Depozit include orice cont comercial, de debit, de economii, la
termen, de consemnaiuni, sau un cont a crui existen este documentat printr-un certificat de
depozit, de economii, de investiii, un certificat de ndatorare sau un alt instrument similar pstrat de
o Instituie Financiar n cadrul obinuit al activitii bancare sau al unei activiti similare. Un Cont
de Depozit include, de asemenea, o sum deinut de o companie de asigurri n temeiul unui
contract de investiii cu garanie sau al unui acord similar care are drept scop plata sau creditarea de
dobnzi ctre titular.
3. Termenul Cont de Custodie nseamn un cont (altul dect un Contract de asigurare
sau un Contract de rent viager) care conine unul sau mai multe Active Financiare n beneficiul
altei persoane.
4. Termenul Participaie n capitalurile proprii nseamn, n cazul unui parteneriat care
este o Instituie Financiar, o participaie fie la capitalul, fie la profitul parteneriatului. n cazul unei
fiducii care este o Instituie Financiar, o Participaie n capitalurile proprii este considerat a fi
deinut de ctre orice persoan asimilat unui constituitor sau unui beneficiar al ntregii fiducii sau
a unei pri a acesteia, ori a oricrei alte persoane fizice care exercit un control efectiv definitiv
asupra fiduciei. O Persoan care face obiectul raportrii va fi considerat beneficiar al unei fiducii
dac respectiva Persoan care face obiectul raportrii are dreptul de a primi, direct sau indirect (de
exemplu, prin intermediul unui mandatar), o distribuie obligatorie sau poate primi, direct sau
indirect, o distribuie discreionar din fiducie.
5. Termenul Contract de asigurare nseamn un contract (altul dect un Contract de
rent viager) n conformitate cu care emitentul este de acord s plteasc o sum n momentul n
care survine un eveniment asigurat specificat, legat de mortalitate, morbiditate, accident, rspundere
civil sau pagub material afectnd o proprietate.
6. Termenul Contract de rent viager nseamn un contract n conformitate cu care
emitentul este de acord s efectueze pli pentru o anumit perioad de timp, determinat, n
totalitate sau parial, n funcie de sperana de via a uneia sau mai multor persoane fizice.
Termenul include, de asemenea, un contract care este considerat a fi un Contract de rent viager n
conformitate cu legislaia, reglementrile sau practica din statul membru sau din alt jurisdicie n
251
care contractul a fost emis, i n conformitate cu care emitentul este de acord s fac plile pentru o
perioad de mai muli ani.
7. Termenul Contract de asigurare cu valoare de rscumprare nseamn un Contract de
asigurare (altul dect un contract de reasigurare ncheiat ntre dou societi de asigurare) care are o
Valoare de rscumprare.
8. Termenul Valoare de rscumprare nseamn valoarea cea mai mare dintre: (i) suma
pe care deintorul poliei de asigurare este ndreptit s o primeasc n cazul rscumprrii sau
rezilierii contractului (calculat fr a scdea eventualele taxe de rscumprare sau mprumuturi din
poli) i (ii) suma pe care deintorul poliei de asigurare o poate mprumuta n temeiul contractului
sau n legtur cu acesta. Fr a aduce atingere dispoziiilor anterioare, termenul Valoare de
rscumprare nu include o sum de pltit n temeiul unui Contract de asigurare:
(a) doar din motivul decesului unei persoane fizice asigurate n temeiul unui contract de
asigurare de via;
(b) drept indemnizaie pentru o daun corporal, o boal sau o alt plat reparatorie pentru
o pierdere economic ce survine n momentul producerii evenimentului asigurat;
(c) drept rambursare a unei prime pltite anterior (mai puin costul taxelor de asigurare,
fie c acestea sunt sau nu efectiv aplicate) n conformitate cu un Contract de asigurare (altul dect un
contract de asigurare de via cu component de investiii sau un Contract de rent viager) ca
urmare a anulrii sau a rezilierii contractului, a diminurii expunerii la risc pe parcursul perioadei n
care contractul este efectiv n vigoare, ori rezultnd din corectarea unei erori de nscriere sau a unei
erori similare cu privire la prima stipulat n contract;
(d) drept dividend n beneficiul deintorului poliei de asigurare (n afar de dividendele
transferate la rezilierea contractului), cu condiia ca respectivele dividende s fie legate de un
Contract de asigurare n conformitate cu care singurele indemnizaii de pltit sunt cele prevzute la
lit. (b); sau
(e) drept restituire a unei prime n avans sau a unui depozit de prim pentru un Contract
de asigurare a crui prim trebuie pltit cel puin o dat pe an, dac suma reprezentnd prima
anticipat sau depozitul de prim nu depete suma primei anuale de plat pentru anul urmtor n
temeiul contractului.
9. Termenul Cont Preexistent nseamn:
(a) un Cont Financiar administrat de o Instituie Financiar Raportoare ncepnd cu data
de 31 decembrie 2015;
(b) orice Cont Financiar al unui Titular de cont, indiferent de data la care a fost deschis
respectivul Cont Financiar, n cazul n care:
(i) Titularul de cont deine, de asemenea, la Instituia Financiar Raportoare (sau la
o Entitate afiliat din acelai stat membru ca Instituia Financiar Raportoare) un Cont Financiar
care este un Cont preexistent n conformitate cu lit. (a);
(ii) Instituia Financiar Raportoare (i, dup caz, Entitatea afiliat din acelai stat
membru ca i Instituia Financiar Raportoare) trateaz att Conturile Financiare menionate
anterior, precum i orice alte Conturi Financiare ale Titularului de cont care sunt considerate drept
Conturi Preexistente n temeiul lit. (b), drept un singur Cont Financiar n scopul respectrii
252
standardelor n materie de cerine privind cunoaterea clientului prevzute la seciunea a VII-a lit.A,
i n scopul stabilirii soldului sau a valorii oricruia dintre Conturile Financiare atunci cnd aplic
oricare dintre pragurile referitoare la cont;
(iii) n ceea ce privete un Cont Financiar care face obiectul Procedurilor AML/KYC,
Instituia Financiar Raportoare este autorizat s respecte respectivele Proceduri AML/KYC
referitor la Contul Financiar bazndu-se pe Procedurile AML/KYC efectuate pentru Contul
Preexistent prevzut la lit. (a);
(iv) deschiderea Contului Financiar nu implic obligaia de a furniza informaii
despre un client nou, suplimentare sau modificate de ctre Titularul de cont, n afara celor necesare
n scopul cap. I al titlului X.
10. Termenul Cont Nou nseamn un Cont Financiar administrat de o Instituie
Financiar Raportoare deschis la data de 1 ianuarie 2016 sau ulterior datei menionate, cu excepia
cazului n care acesta este considerat drept un Cont Preexistent n temeiul lit. (b).
11. Termenul Cont de Persoan Fizic Preexistent nseamn un Cont Preexistent deinut
de una sau mai multe persoane fizice.
12. Termenul Cont de Persoan Fizic Nou nseamn un Cont Nou deinut de una sau
mai multe persoane fizice.
13. Termenul Cont de Entitate Preexistent nseamn un Cont Preexistent deinut de una
sau mai multe Entiti.
14. Termenul Cont cu Valoare Mai Mic nseamn un Cont de Persoan Fizic
Preexistent cu un sold sau o valoare agregat a contului care, la data de 31 decembrie 2015, nu
depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
15. Termenul Cont cu Valoare Mare nseamn un Cont de Persoan Fizic Preexistent
cu un sold sau o valoare agregat a contului care depete, la data de 31 decembrie 2015 sau la data
de 31 decembrie a oricrui an ulterior, echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
16. Termenul Cont de Entitate Nou nseamn un Cont Nou deinut de una sau mai
multe Entiti.
17. Termenul Cont Exclus nseamn oricare dintre urmtoarele conturi:
(a) un cont de pensie care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul este reglementat drept cont de pensie cu caracter personal sau face parte
dintr-un plan de pensii reglementat pentru furnizarea de beneficii cu titlu de pensii sau de
indemnizaii (inclusiv indemnizaii de invaliditate sau de deces);
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i anume, contribuiile n
cont care ar face n mod normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau excluse din venitul brut al
Titularului de cont sau impozitate la o cot redus, ori impozitarea venitului din investiii generat de
contul respectiv este amnat sau venitul din investiii este impozitat la o cot redus);
(iii) este obligatorie raportarea informaiilor cu privire la cont ctre autoritile
fiscale;
(iv) retragerile sunt condiionate de atingerea unei vrste de pensionare determinate,
de invaliditate sau deces, sau se aplic sanciuni n cazul retragerilor efectuate nainte de astfel de
evenimente determinate; i
253
(v) fie (i) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei a 50.000 USD sau
mai puin, fie (ii) exist o limit maxim de contribuie pe durata vieii, egal cu echivalentul n lei a
1.000.000 USD sau inferioar, aplicndu-se, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea
a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i Conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina prezentului subpunct nu va nceta s
ndeplineasc aceast cerin numai din cauza faptului c respectivul Cont Financiar poate primi
active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi Financiare care ndeplinesc cerinele
prezentei litere sau ale lit. (b) din unul sau mai multe fonduri de pensii care ndeplinesc cerinele de
la oricare dintre pct. 5-7 de la lit. B;
(b) un cont care ndeplinete cerinele urmtoare:
(i) contul este reglementat drept organism de plasament n alte scopuri dect pentru
pensie i este tranzacionat n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare reglementat sau contul
este reglementat drept instrument pentru economii n alte scopuri dect pentru pensie;
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i anume, contribuiile n cont
care ar face n mod normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau excluse din venitul brut al
Titularului de cont sau impozitate la o cot redus ori impozitarea venitului din investiii generat de
contul respectiv este amnat sau venitul din investiii este impozitat la o cot redus);
(iii) retragerile sunt condiionate de ndeplinirea unor criterii specifice legate de
scopul contului de investiii sau de economii (de exemplu, acordarea de beneficii medicale sau
pentru educaie) sau se aplic sanciuni n cazul unor retrageri efectuate nainte ca aceste criterii s
fie ndeplinite; i
(iv) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei a 50.000 USD sau mai
puin, aplicndu-se normele prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i
Conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina de la lit. (a) subpunctul (iv) nu va
nceta s ndeplineasc aceast cerin numai din cauza faptului c respectivul Cont Financiar poate
primi active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi Financiare care ndeplinesc cerinele
de la lit. (a) sau de la prezenta liter sau din unul sau mai multe fonduri de pensii care ndeplinesc
cerinele de la oricare dintre pct. 5-7 din lit. B;
(c) un contract de asigurare de via pe o perioad care urmeaz s se ncheie nainte ca
persoana fizic asigurat s mplineasc vrsta de 90 de ani, cu condiia ca contractul s
ndeplineasc urmtoarele cerine:
(i) primele sunt periodice, nu se diminueaz n timp, se pltesc cel puin o dat pe an
pe parcursul perioadei n care contractul este n vigoare sau pn n momentul n care persoana
asigurat mplinete vrsta de 90 de ani, oricare dintre aceste perioade este mai scurt;
(ii) nicio persoan nu poate avea acces la valoarea contractului (prin retragere,
mprumut, sau altfel) fr rezilierea contractului;
(iii) suma (alta dect o indemnizaie de deces) care trebuie pltit n cazul anulrii sau
al rezilierii contractului nu poate depi totalul primelor pltite pentru contract, minus suma
reprezentnd taxe aferente mortalitii, morbiditii i cheltuielilor (fie c au fost sau nu aplicate
254
efectiv) pentru perioada sau perioadele n care contractul este n vigoare i orice sume pltite nainte
de anularea sau rezilierea contractului; i
(iv) contractul nu este deinut de un cesionar cu titlu oneros;
(d) un cont care este deinut exclusiv de un patrimoniu succesoral dac documentaia
pentru respectivul cont include o copie a testamentului sau a certificatului de deces al persoanei
decedate;
(e) un cont instituit n legtur cu oricare dintre urmtoarele elemente:
(i) un ordin judectoresc sau o hotrre judectoreasc;
(ii) o vnzare, un schimb, nchirierea unei proprietii imobiliare sau personale, cu
condiia ca acest cont s ndeplineasc urmtoarele cerine:
- contul este finanat exclusiv cu o plat n avans, o sum reprezentnd o plat
anticipat care constituie un acont, o sum corespunztoare pentru a asigura o obligaie direct legat
de tranzacie sau o plat similar, ori este finanat cu un Activ Financiar care este depus n cont n
legtur cu vnzarea, cedarea sau nchirierea proprietii;
- contul este instituit i utilizat exclusiv pentru a garanta obligaia cumprtorului
de a plti preul de achiziie a proprietii, obligaia vnztorului de a plti orice datorie neprevzut
ori a locatorului sau a locatarului de a plti orice despgubiri legate de proprietatea nchiriat, dup
cum s-a convenit n contractul de nchiriere;
- activele contului, inclusiv veniturile ctigate din aceste active vor fi pltite sau
altfel distribuite n beneficiul vnztorului, cumprtorului, locatorului sau locatarului (inclusiv n
scopul ndeplinirii unei obligaii ale persoanei respective) atunci cnd bunul este vndut, cedat sau
predat sau cnd contractul de nchiriere este reziliat;
- contul nu este un cont n marj sau un cont similar instituit n legtur cu
vnzarea sau tranzacionarea unui Activ Financiar; i
- contul nu este asociat unui cont prevzut la lit. (f);
(iii) obligaia unei Instituii Financiare care achit ratele unui mprumut garantat cu
bunuri imobiliare de a rezerva o parte din plat exclusiv n scopul facilitrii plii impozitelor sau a
asigurrii referitoare la respectivul bun imobiliar la un moment ulterior;
(iv) obligaia unei Instituii Financiare de a facilita plata impozitelor la un moment
ulterior;
(f) un Cont de Depozit care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul exist numai din motivul c un client face o plat care depete soldul
debitor cu privire la un card de credit sau la alt facilitate de credit rennoibil i plata excedentar
nu este restituit imediat clientului; i
(ii) de la data de 1 ianuarie 2016 sau anterior datei menionate, Instituia Financiar
pune n aplicare politici i proceduri, fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat excedentar
care depete echivalentul n lei a 50.000 USD, fie pentru a asigura faptul c orice plat
excedentar efectuat de un client i care depete cuantumul respectiv este restituit clientului n
termen de 60 de zile, aplicnd, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind
conversia monetar. n acest sens, o plat excedentar a unui client nu se refer la solduri creditoare
aferente unor debite contestate, dar include soldurile creditoare rezultate din restituiri de mrfuri;
255
(g) orice alt cont care prezint un risc sczut de a fi utilizat pentru evaziune fiscal, are
caracteristici n mod substanial similare cu oricare dintre conturile prevzute la lit. C pct. 17
lit. (a)-(f), i este inclus pe lista Conturilor excluse menionat la art. 291 alin. (7), cu condiia ca
statutul respectivului cont drept Cont exclus s nu aduc atingere obiectivelor cap. I al titlului X;
D. Cont care face obiectul raportrii
1. Termenul Cont care face obiectul raportrii nseamn un Cont Financiar care este
administrat de o Instituie Financiar Raportoare a Romaniei i este deinut de una sau mai multe
Persoane care fac obiectul raportrii sau de o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu condiia ca aceasta s fi fost
identificat ca atare n temeiul procedurilor de precauie prevzute la Seciunile II-VII.
2. Termenul Persoan care face obiectul raportrii nseamn o Persoan din Romnia
care nu este: (i) o companie al crei capital este tranzacionat n mod regulat pe una sau mai multe
piee ale titlurilor de valoare reglementate; (ii) orice companie care este o Entitate afiliat unei
companii prevzute la teza (i); (iii) o Entitate guvernamental; (iv) o Organizaie internaional; (v)
o Banc central; sau (vi) o Instituie Financiar.
3. Termenul Persoan dintr-un alt stat membru, din perspectiva Romniei, nseamn o
persoan fizic sau o Entitate care are rezidena n orice alt stat membru n temeiul legislaiei fiscale
din jurisdicia respectivului stat membru, sau patrimoniul succesoral al unei persoane decedate care
era rezident a oricrui alt stat membru. n acest sens, o Entitate precum o societate civil, o
societate cu rspundere limitat sau o construcie juridic similar care nu are reziden fiscal este
considerat ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul conducerii efective.
4. Termenul Jurisdicie Participant cu privire la Romnia nseamn:
(a) orice alt stat membru;
(b) orice alt jurisdicie: (i) cu care Romania are un acord n vigoare n temeiul cruia
respectiva jurisdicie va furniza informaiile menionate la Seciunea I; i (ii) care este identificat
pe o list publicat de Romania i notificat Comisiei Europene;
(c) orice alt jurisdicie: (i) cu care Uniunea are un acord n vigoare n temeiul cruia
respectiva jurisdicie va furniza informaiile menionate la Seciunea I; i (ii) care este identificat
pe o list publicat de Comisia European.
5. Termenul Persoane care exercit controlul nseamn persoanele fizice care exercit
controlul asupra unei Entiti. n cazul unei fiducii, acest termen nseamn constituitorul
(constituitorii), fiduciarul (fiduciarii), protectorul (protectorii) (dac este cazul), beneficiarul
(beneficiarii) sau clasa (clasele) de beneficiari, precum i orice alt persoan fizic care exercit un
control efectiv definitiv asupra fiduciei, i, n cazul unei construcii juridice care nu este o fiducie,
acest termen desemneaz persoanele aflate n poziii echivalente sau similare. Termenul Persoane
care exercit controlul trebuie interpretat ntr-o manier consecvent cu recomandrile Grupului de
Aciune Financiar.
6. Termenul ENFS nseamn orice Entitate care nu este o Instituie Financiar.
7. Termenul ENFS pasiv nseamn orice: (i) ENFS care nu este o ENFS activ; sau (ii)
o Entitate de investiii prevzut la lit. A pct. 6 lit. (b) care nu este o Instituie Financiar dintr-o
jurisdicie participant.
256
8. Termenul ENFS activ nseamn orice ENFS care ndeplinete oricare dintre
urmtoarele criterii:
(a) mai puin de 50 % din venitul brut al ENFS pentru anul calendaristic precedent sau
pentru alt perioad de raportare adecvat este venit pasiv i mai puin de 50 % din activele deinute
de ENFS n cursul anului calendaristic precedent sau al altei perioade de raportare adecvate sunt
active care produc sau sunt deinute pentru a produce venit pasiv;
(b) aciunile ENFS sunt tranzacionate n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare
reglementat sau ENFS este o Entitate afiliat unei Entiti ale crei aciuni sunt tranzacionate n
mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare reglementat;
(c) ENFS este o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional, o Banc central
sau o Entitate deinut n totalitate de una sau mai multe dintre entitile sus-menionate;
(d) toate activitile ENFS constau, n esen, n deinerea (n totalitate sau parial) a
aciunilor subscrise emise de una sau mai multe filiale ale cror tranzacii sau activiti sunt diferite
de activitile unei Instituii Financiare, ori n finanarea i prestarea de servicii respectivelor filiale.
Cu toate acestea, o Entitate nu are statutul de Entitate activ dac funcioneaz (sau se prezint)
drept un fond de investiii, cum ar fi un fond de investiii n societi necotate, un fond cu capital de
risc, un fond de achiziie prin ndatorarea companiei sau orice alt organism de plasament al crui
scop este de a achiziiona sau de a finana companii i de a deine capital n cadrul respectivelor
companii, reprezentnd active de capital n scopul unor investiii;
(e) ENFS nu desfoar nc activiti comerciale i nu a mai desfurat niciodat, dar
investete capital n active cu intenia de a desfura o activitate comercial, alta dect cea a unei
Instituii Financiare, cu condiia ca ENFS s nu se califice pentru aceast excepie ulterior datei la
care se mplinesc 24 de luni de la data iniial a constituirii ENFS;
(f) ENFS nu a fost o Instituie Financiar n ultimii 5 ani i este n proces de lichidare a
activelor sale sau de restructurare cu intenia de a continua sau de a relua operaiunile n alte
activiti dect cele ale unei Instituii Financiare;
(g) activitile ENFS constau n principal n finanare i operaiuni de acoperire a
riscurilor cu sau pentru Entiti afiliate care nu sunt Instituii Financiare, iar ENFS nu presteaz
servicii de finanare sau de acoperire a riscurilor niciunei alte Entiti care nu este o Entitate
asimilat, cu condiia ca grupul din care fac parte respectivele Entiti afiliate s desfoare n
principal o activitate diferit de activitile unei Instituii Financiare; sau
(h) ENFS ndeplinete toate condiiile urmtoare:
(i) este constituit i i desfoar activitatea n Romnia sau n alt jurisdicie de
reziden exclusiv n scopuri religioase, caritabile, tiinifice, artistice, culturale, sportive sau
educaionale; ori este constituit i i desfoar activitatea n Romnia sau n alt jurisdicie de
reziden i este o organizaie profesional, o asociaie de afaceri, o camer de comer, o organizaie
a muncii, o organizaie din sectorul agriculturii sau al horticulturii, o asociaie civic sau o
organizaie care funcioneaz exclusiv pentru promovarea bunstrii sociale;
(ii) este scutit de impozitul pe venit n Romnia sau n alt jurisdicie de reziden;
(iii) nu are acionari sau membri care au drepturi de proprietate sau beneficii legate de
activele sau veniturile sale;
257
(iv) legislaia Romniei aplicabil ENFS sau altei jurisdicii de reziden a ENFS ori
documentele de constituire a ENFS nu permit ca vreun venit ori vreun activ al ENFS s fie distribuit
sau utilizat n beneficiul unei persoane fizice sau al unei Entiti non-caritabile n alt mod dect n
scopul desfurrii de activiti caritabile ale ENFS, sau drept plat a unor compensaii rezonabile
pentru servicii prestate, ori drept plat reprezentnd valoarea just de pia a proprietii pe care
ENFS a cumprat-o; i
(v) legislaia Romniei aplicabil ENFS sau altei jurisdicii de reziden a ENFS ori
documentele de constituire a ENFS impun ca, n momentul lichidrii sau dizolvrii ENFS, toate
activele sale s fie distribuite ctre o Entitate guvernamental sau alt organizaie non-profit, sau s
revin Guvernului Romniei sau al altei jurisdicii de reziden a ENFS sau oricrei subdiviziuni
politice a acestora.
E. Diverse
1. Termenul Titular de cont nseamn persoana inclus pe o list sau identificat drept
titularul unui Cont Financiar de ctre Instituia Financiar care ine contul. O persoan, alta dect o
Instituie Financiar, care deine un Cont Financiar n beneficiul sau n numele altei persoane n
calitate de agent, custode, mandatar, semnatar, consilier de investiii sau intermediar, nu este
considerat drept deintoare a contului n sensul cap. I al titlului X, ci cealalt persoan este
considerat drept titular a contului. n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare
sau al unui Contract de rent viager, Titularul de cont este orice persoan care are dreptul s
acceseze valoarea de rscumprare sau s modifice beneficiarul contractului. n cazul n care nicio
persoan nu poate s aib acces la valoarea de rscumprare sau s modifice beneficiarul, Titularul
de cont este orice persoan desemnat n calitate de proprietar n contract i orice persoan cu un
drept la plat n conformitate cu termenii contractuali. La scadena unui Contract de asigurare cu
valoare de rscumprare sau a unui Contract de rent viager, fiecare persoan care are dreptul s
primeasc o plat n conformitate cu contractul este considerat ca fiind un Titular de cont.
2. Termenul Proceduri AML/KYC (anti-money laundering - combaterea splrii
banilor/know-your-clien cunoaterea clientelei) nseamn procedurile de precauie referitoare
la clientela unei Instituii Financiare Raportoare n conformitate cu cerinele privind combaterea
splrii banilor sau cu cerine similare care se aplic respectivei Instituii Financiare Raportoare.
3. Termenul Entitate nseamn o persoan juridic sau o construcie juridic, de
exemplu o companie, un parteneriat, o fiducie sau o fundaie.
4. O Entitate este o Entitate afiliat unei alte Entiti dac: (i) oricare dintre cele dou
Entiti deine controlul asupra celeilalte; (ii) cele dou Entiti se afl sub control comun; sau (iii)
cele dou Entiti sunt Entiti de investiii prevzute la lit. A pct. 6 lit. (b) din prezenta seciune, se
afl sub o conducere comun i respectiva conducere este cea care asigur respectarea cerinelor de
precauie care revine unor astfel de Entiti de investiii. n acest sens, noiunea de control include
deinerea direct sau indirect a peste 50 % din voturi i din valoarea unei Entiti.
5. Termenul NIF nseamn numr de identificare fiscal (sau echivalentul su
funcional dac nu exist un numr de identificare fiscal).
6. Termenul Documente Justificative include oricare dintre urmtoarele:
258
(a) un certificat de reziden emis de un organism guvernamental autorizat al statului
membru sau a unei alte jurisdicii n care beneficiarul plii afirm c este rezident;
(b) n ceea ce privete o persoan fizic, orice identificare valabil eliberat de un
organism guvernamental autorizat, care include numele persoanei i este utilizat, de regul, n
scopuri de identificare;
(c) cu privire la o Entitate, orice document oficial eliberat de un organism guvernamental
autorizat (de exemplu, un guvern sau o agenie a acestuia sau o comun), care include numele
Entitii i fie adresa sediului su principal n statul membru sau n alt jurisdicie n care aceasta
afirm c este rezident, fie statul membru sau alt jurisdicie n care entitatea a fost nregistrat sau
constituit;
(d) orice situaie financiar auditat, raport de credit efectuat de o parte ter, declarare a
falimentului sau raport al unei autoriti de reglementare a pieei titlurilor de valoare.
Cu privire la un Cont de Entitate Preexistent, Instituia Financiar Raportoare poate utiliza ca
Documente Justificative orice clasificare care figureaz n registrele Instituiei Financiare
Raportoare cu privire la Titularul de cont care a fost determinat pe baza unui sistem standardizat de
codificare a segmentelor de activitate, care a fost nregistrat de ctre Instituia Financiar
Raportoare n conformitate cu practicile sale obinuite de afaceri n scopul aplicrii Procedurilor
AML/KYC proceduri sau n alte scopuri de reglementare (altele dect fiscale) i care a fost pus n
aplicare de ctre Instituia Financiar Raportoare nainte de data utilizat pentru a clasifica Contul
Financiar drept un Cont Preexistent, cu condiia ca respectiva Instituie Financiar Raportoare s nu
fi aflat sau s nu aib motive de a fi aflat c respectiva clasificare este incorect sau nefiabil.
Termenul Sistem standardizat de codificare a segmentelor de activitate nseamn un sistem de
codificare utilizat pentru a clasifica unitile n funcie de tipul activitii lor n alte scopuri dect n
scopuri fiscale.
SECIUNEA a IX-a
Punerea n aplicare efectiv
n conformitate cu art. 291 alin. (4), Romnia trebuie s dispun de norme i proceduri
administrative menite s asigure punerea n aplicare eficace i respectarea procedurilor de raportare
i de precauie menionate anterior, inclusiv:
1. norme care s mpiedice orice Instituii Financiare, persoane sau intermediari s adopte
practici destinate s eludeze procedurile de raportare i de precauie;
2. norme care impun Instituiilor Financiare Raportoare s pstreze evidena msurilor
ntreprinse i orice dovezi pe care s-au bazat n desfurarea procedurilor sus-menionate, precum i
s dispun de msuri adecvate pentru obinerea acestor evidene;
3. proceduri administrative pentru a verifica respectarea de ctre Instituia Financiar
Raportoare a procedurilor de raportare i de precauie; proceduri administrative pentru a monitoriza
o Instituie Financiar Raportoare n cazul n care sunt raportate conturi nedocumentate;
259
4. proceduri administrative pentru a se asigura c Entitile i conturile definite n
legislaia naional drept Instituii Financiare care nu fac obiectul raportrii i, respectiv, Conturi
excluse prezint, n continuare, un risc sczut de a fi utilizate pentru evaziune fiscal; i
5. dispoziii eficace de asigurare a respectrii, pentru abordarea cazurilor de
neconformitate.
SECIUNEA a X-a
Date de punere n aplicare n ceea ce privete instituiile financiare
raportoare situate n Austria
n cazul Instituiilor Financiare Raportoare situate n Austria, toate trimiterile la 2016 i
2017 n prezenta anex se interpreteaz drept trimiteri la 2017 i, respectiv, 2018.
n cazul Conturilor preexistente deinute de Instituii Financiare Raportoare situate n Austria,
toate trimiterile la 31 decembrie 2015 n prezenta anex se interpreteaz drept trimiteri la
31 decembrie 2016.
260
ANEXA nr.2
NORME SUPLIMENTARE DE RAPORTARE I DE PRECAUIE PENTRU SCHIMBUL
DE INFORMAII REFERITOARE LA CONTURILE FINANCIARE
1. Modificarea circumstanelor
O modificare a circumstanelor include orice modificare care are drept rezultat adugarea de
informaii relevante privind statutul unei persoane sau intr, n alt mod, n contradicie cu statutul
persoanei respective. n plus, o modificare a circumstanelor include orice modificare sau
completare a informaiilor privind contul Titularului de cont (inclusiv adugarea sau substituirea
unui Titular de cont, ori alt modificare referitoare la acesta) sau orice modificare sau completare a
informaiilor privind orice cont asociat cu un astfel de cont (aplicnd normele privind agregarea
conturilor prevzute la anexa nr. 1 Seciunea a VII-a lit. C pct. 1-3), dac o astfel de modificare sau
completare a informaiilor afecteaz statutul Titularului de cont.
n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare a aplicat testul cu privire la adresa de
reziden prevzut la anexa nr. 1 Seciunea a III-a lit. B pct. 1 i intervine o modificare a
circumstanelor n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
Documentele justificative iniiale (sau orice alte documente echivalente) sunt incorecte sau
nefiabile, Instituia Financiar Raportoare trebuie, pn n ultima zi a anului calendaristic relevant
sau a altei perioade de raportare adecvate, ori n termen de 90 de zile calendaristice de la notificarea
sau descoperirea unei asemenea modificri a circumstanelor, oricare dintre acestea este mai recent,
s obin o autocertificare i noi Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal
(rezidenele fiscale) a(le) Titularului de cont. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu
poate obine autocertificarea i noi Documente Justificative pn la data respectiv, aceasta
trebuie s aplice procedura de cutare n registrul electronic prevzut la anexa nr. 1
Seciunea a III-a lit. B pct. 2-6.
2. Autocertificarea pentru Conturile de Entitate Noi
n ceea ce privete Conturile de entitate noi, pentru a stabili dac o Persoan care exercit
controlul asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie
261
Financiar Raportoare se poate baza numai pe o autocertificare, fie din partea Titularului de cont, fie
din partea Persoanei care exercit controlul.
3. Rezidena unei Instituii Financiare
O Instituie Financiar este rezident n Romnia n cazul n care aceasta se afl sub
jurisdicia Romniei (i anume, Romnia poate impune raportarea de ctre Instituia Financiar). n
general, n cazul n care o Instituie Financiar are rezidena fiscal ntr-un stat membru, aceasta se
afl sub jurisdicia acestui stat membru i, prin urmare, este o Instituie Financiar a statului
membru. n cazul unei fiducii care este o Instituie Financiar (indiferent dac aceasta este rezident
fiscal ntr-un stat membru), fiducia este considerat a se afla sub jurisdicia unui stat membru dac
unul sau mai muli fiduciari sunt rezideni n respectivul stat membru, cu excepia cazului n care
fiducia raporteaz altui stat membru toate informaiile care trebuie raportate n temeiul cap. I al
titlului X cu privire la Conturile care fac obiectul raportrii administrate de fiducie, n virtutea
faptului c fiducia are rezidena fiscal n acel stat membru. Cu toate acestea, n cazul n care o
Instituie Financiar (care nu este o fiducie) nu are reziden fiscal (de exemplu, pentru c este
considerat transparent din punct de vedere fiscal sau pentru c se afl ntr-o jurisdicie n care nu
exist impozit pe venit), se consider c aceasta se afl sub jurisdicia unui stat membru i c este,
prin urmare, o Instituie Financiar a statului membru, n cazul n care:
(a) este constituit n temeiul legislaiei statului membru respectiv;
(b) are sediul conducerii efective (inclusiv sediul administrativ efectiv) ntr-un stat membru;
sau
(c) face obiectul supravegherii financiare n statul membru respectiv.
n cazul n care o Instituie Financiar (care nu este o fiducie) este rezident n dou sau mai
multe state membre, respectiva Instituie Financiar face obiectul cerinelor de raportare i de
precauie ale statului membru n care aceasta i menine Contul/Conturile Financiar(e).
4. Cont administrat
n general, se poate considera c un cont este administrat de ctre o Instituie Financiar n
urmtoarele situaii:
(a) n cazul unui Cont de custodie, de Instituia Financiar care deine custodia activelor din
contul respectiv (inclusiv o Instituie Financiar care deine active n regim street name pentru un
Titular de cont n respectiva instituie);
(b) n cazul unui Cont de depozit, de Instituia Financiar care este obligat s fac pli cu
privire la contul respectiv (cu excepia unui reprezentant al unei Instituii Financiare, indiferent dac
acest reprezentant este sau nu o Instituie Financiar);
(c) n cazul oricrui titlu de capital sau de crean asupra unei Instituii Financiare care
constituie un Cont Financiar, de ctre respectiva Instituie Financiar;
(d) n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de
rent viager, de Instituia Financiar care este obligat s fac pli cu privire la respectivul
contract.
5. Fiducii care sunt ENFS pasive
O Entitate precum o societate civil, o societate cu rspundere limitat sau o construcie
juridic similar care nu are reziden fiscal, n conformitate cu anexa nr. 1 Seciunea a VIII-a
262
lit. D pct. 3, este considerat ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul conducerii
efective. n acest sens, o persoan juridic sau o construcie juridic este considerat a fi similar
cu o societate civil i cu o societate cu rspundere limitat n cazul n care aceasta nu este tratat ca
o unitate impozabil n Romnia n temeiul legislaiei fiscale romne. Cu toate acestea, n scopul de
a evita raportarea dubl (innd cont de sfera ampl a termenului Persoane care exercit controlul
n cazul fiduciilor), o fiducie care este o ENFS pasiv nu poate fi considerat o construcie juridic
similar.
6. Adresa sediului principal al Entitii
Una dintre cerinele prevzute la anexa nr. 1 Seciunea a VIII-a lit. E pct 6 lit. (c) este c, n
ceea ce privete o Entitate, documentaia oficial include fie adresa sediului principal al entitii n
statul membru sau n alt jurisdicie n care aceasta afirm c este rezident, fie din statul membru
sau alt jurisdicie n care Entitatea a fost nregistrat sau constituit. Adresa sediului principal al
Entitii este, n general, locul n care se afl sediul conducerii efective. Adresa unei Instituii
Financiare la care Entitatea administreaz un cont, o csu potal sau o adres utilizate exclusiv
pentru coresponden nu este adresa sediului principal al Entitii, cu excepia cazului n care
respectiva adres este singura adres utilizat de ctre Entitate i figureaz ca adres social a
Entitii n documentele de constituire. Mai mult dect att, o adres furnizat purtnd meniunea
post-restant nu este adresa sediului principal al Entitii.
263
PREEDINTELE
PREEDINTELE
CAMEREI DEPUTAILOR
SENATULUI
VALERIU-TEFAN ZGONEA
Bucureti,
Nr.
CLIN POPESCU-TRICEANU