Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OBIECTIV
1. Obiectivul prezentului IFRS este de a descrie contabilizarea activelor deinute n
vederea vnzrii, precum i prezentarea i descrierea activitilor ntrerupte. Mai
precis, prezentul IFRS prevede urmtoarele dispoziii:
(a) activele care ndeplinesc criteriile de clasificare drept active deinute n vederea
vnzrii trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i
valoarea just minus costurile generate de vnzare, iar amortizarea acestor active
trebuie s nceteze; i
(b) activele care ndeplinesc criteriile de clasificare drept active deinute n vederea
vnzrii trebuie prezentate n mod separat n bilan, iar rezultatele activitilor
ntrerupte trebuie s fie prezentate separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor.
DOMENIU DE APLICARE
2. Dispoziiile de clasificare i de prezentare impuse de prezentul IFRS se aplic
tuturor activelor imobilizate [1] i tuturor grupurilor destinate cedrii ale unei entiti.
Dispoziiile de evaluare ale prezentului IFRS se aplic tuturor activelor imobilizate
recunoscute i tuturor grupurilor destinate cedrii recunoscute (aa cum sunt definite
la punctul 4), cu excepia activelor enumerate la punctul 5, care trebuie s fie
evaluate n continuare conform standardului menionat.
3. Activele clasificate drept active imobilizate n conformitate cu IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare (revizuit n 2003) nu trebuie reclasificate drept active circulante
pn cnd nu vor ndeplini criteriile pentru a fi clasificate drept deinute n vederea
vnzrii n conformitate cu prezentul IFRS. Activele aparinnd unei anumite clase
considerate n mod normal de o entitate economic active imobilizate dobndite
exclusiv cu intenia de a fi revndute nu trebuie clasificate drept active circulante, cu
excepia cazului n care ndeplinesc criteriile de clasificare drept active deinute n
vederea vnzrii n conformitate cu prezentul IFRS.
4. n unele cazuri, o entitate poate ceda un grup de active, posibil mpreun cu unele
datorii conexe, printr-o singur tranzacie. Un asemenea grup destinat cedrii poate
reprezenta un grup de uniti generatoare de numerar, un element unic generator de
numerar sau o component a unui element generator de numerar [2]. Grupul poate
include orice active sau datorii ale unei entiti, inclusiv active circulante, datorii
curente sau active scutite de punctul 5 de la dispoziiile de evaluare ale prezentului
IFRS. Dac un activ imobilizat care intr sub incidena prezentului IFRS face parte
dintr-un grup destinat cedrii, dispoziiile de evaluare ale prezentului IFRS se aplic
1
grupului ca ntreg, astfel nct ntregul grup este evaluat la valoarea cea mai mic
dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare.
Dispoziiile privind evaluarea activelor i datoriilor individuale n cadrul grupului
destinat cedrii sunt stabilite la punctele 18, 19 i 23.
5. Prevederile prezentului IFRS privind evaluarea [3] nu se aplic urmtoarelor
active, care fac obiectul standardelor enumerate, fie c sunt active individuale, fie c
fac parte dintr-un grup destinat cedrii:
(a) creane privind impozitul amnat (IAS 12 Impozitul pe profit);
(b) active rezultate din beneficiile angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor);
(c) active financiare care intr sub incidena IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare;
(d) active imobilizate care sunt contabilizate n conformitate cu modelul bazat pe
valoarea just din IAS 40 Investiii imobiliare;
(e) active imobilizate evaluate la valoarea just minus costurile estimate la punctul de
vnzare n conformitate cu IAS 41 Agricultura;
(f) drepturi contractuale decurgnd din contracte de asigurare, aa cum sunt definite
n IFRS 4 Contracte de asigurare.
CLASIFICAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE (SAU A GRUPURILOR DESTINATE
CEDRII) DREPT DEINUTE N VEDEREA VNZRII
6. O entitate trebuie s clasifice un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) drept
deinut n vederea vnzrii dac valoarea sa contabil va fi recuperat n principal
printr-o tranzacie de vnzare i nu prin utilizarea sa continu.
7. n acest caz, activul (sau grupul destinat cedrii) trebuie s fie disponibil pentru
vnzare imediat aa cum se prezint la momentul respectiv, fcnd obiectul doar a
termenilor uzuali n cazul vnzrilor de astfel de active (sau grupuri destinate
cedrii), iar vnzarea lui trebuie s aib o probabilitate ridicat.
8. Pentru ca probabilitatea vnzrii s fie ridicat, cadrele de conducere de la un
nivel adecvat trebuie s fie angajate n direcia aplicrii unui plan de vnzare a
activului (sau grupului destinat cedrii) i trebuie s se fi lansat un program activ de
gsire a unui cumprtor i de finalizare a planului. Mai mult, activul (sau grupul
destinat cedrii) trebuie s fie n mod activ promovat n vederea vnzrii la un pre
corelat n mod rezonabil cu valoarea just curent a activului. Pe lng acestea, ar
trebui s se preconizeze c vnzarea va ndeplini criteriile de recunoatere drept
vnzare finalizat n termen de un an de la data clasificrii, cu excepiile permise de
punctul 9, iar aciunile prevzute pentru ndeplinirea planului ar trebui s indice c
este puin probabil s aib loc modificri semnificative ale planului sau ca planul s
fie ntrerupt.
15. O entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii)
clasificat drept deinut n vederea vnzrii la valoarea cea mai mic dintre valoarea
contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare.
16. Dac un activ (sau grup destinat cedrii) nou-dobndit ndeplinete criteriile
pentru a fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii (a se vedea punctul 11),
aplicarea punctului 15 va avea drept rezultat evaluarea, la recunoaterea iniial, a
activului (sau a grupului destinat cedrii) la valoarea cea mai mic dintre valoarea sa
contabil dac nu ar fi fost clasificat astfel (de exemplu costul) i valoarea sa just
minus costurile generate de vnzare. Astfel, dac activul (sau grupul destinat cedrii)
este dobndit ca parte a unei combinri de ntreprinderi, el trebuie evaluat la
valoarea just minus costurile generate de vnzare.
17. Atunci cnd se preconizeaz c vnzarea va avea loc peste mai mult de un an,
entitatea trebuie s evalueze costurile generate de vnzare la valoarea lor
actualizat. Orice cretere a valorii actualizate a costurilor generate de vnzare care
apare ca urmare a trecerii timpului trebuie s fie prezentat n profit sau pierdere
drept cost de finanare.
18. Imediat nainte de clasificarea iniial a unui activ (sau grup destinat cedrii) ca
fiind deinut n vederea vnzrii, valorile contabile ale activului (sau ale tuturor
activelor i datoriilor din cadrul grupului) trebuie evaluate n conformitate cu IFRSurile aplicabile.
19. n cadrul reevalurilor ulterioare ale unui grup destinat cedrii, valorile contabile
ale oricror active i datorii care nu intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale
prezentului IFRS, dar care sunt incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept
deinut n vederea vnzrii trebuie reevaluate n conformitate cu IFRS-urile aplicabile
nainte de reevaluarea valorii juste minus costurile generate de vnzare, aferente
grupului destinat cedrii.
Recunoaterea pierderilor din depreciere i a relurilor
20. O entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere pentru orice reducere
iniial sau ulterioar a valorii contabile a unui activ (sau grup destinat cedrii) pn
la valoarea just minus costurile generate de vnzare n msura n care aceasta nu a
fost recunoscut n conformitate cu punctul 19.
21. O entitate trebuie s recunoasc un ctig din orice cretere ulterioar a valorii
juste minus costurile generate de vnzare ale unui activ, dar fr a depi pierderea
cumulat din depreciere care a fost recunoscut fie n conformitate cu prezentul
IFRS, fie anterior, n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.
22. O entitate trebuie s recunoasc un ctig din orice cretere ulterioar a valorii
juste minus costurile generate de vnzare ale unui grup destinat cedrii:
(a) n msura n care acesta nu a fost recunoscut n conformitate cu punctul 19; dar
(b) fr a depi pierderea cumulat din depreciere care a fost recunoscut fie n
conformitate cu prezentul IFRS, fie anterior, n conformitate cu IAS 36, n cazul
4
activelor imobilizate care intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale prezentului
IFRS.
23. Pierderea din depreciere (sau orice ctig ulterior) recunoscut pentru un grup
destinat cedrii trebuie s reduc (sau s majoreze) valoarea contabil a acelor
activelor imobilizate din cadrul grupului care intr sub incidena dispoziiilor de
evaluare ale prezentului IFRS, n ordinea de alocare descris la punctul 104 literele
(a) i (b) i la punctul 122 din IAS 36 (revizuit n 2004).
24. Un ctig sau o pierdere nerecunoscut() anterior datei vnzrii activelor
imobilizate (sau grupului destinat cedrii) trebuie recunoscut() la data
derecunoaterii. Dispoziiile legate de derecunoatere sunt stabilite la:
(a) punctele 67-72 din IAS 16 (revizuit n 2003) pentru imobilizri corporale; i
(b) punctele 112-117 din IAS 38 Imobilizri necorporale (revizuit n 2004) pentru
active necorporale.
25. O entitate nu trebuie s amortizeze un activ imobilizat atta timp ct acesta este
clasificat drept deinut n vederea vnzrii sau atta timp ct face parte dintr-un grup
destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii. Dobnzile i alte
cheltuieli care pot fi atribuite datoriilor legate de un grup destinat cedrii clasificat
drept deinut n vederea vnzrii trebuie s fie recunoscute n continuare.
Modificri ale unui plan de vnzare
26. Dac o entitate a clasificat un activ (sau grup destinat cedrii) drept deinut n
vederea vnzrii, dar criteriile de la punctele 7-9 nu mai sunt ndeplinite, entitatea
trebuie s nceteze clasificarea activului (sau grupului destinat cedrii) drept deinut
n vederea vnzrii.
27. Entitatea trebuie s evalueze un activ imobilizat care nceteaz a mai fi clasificat
drept deinut n vederea vnzrii (sau care nceteaz a mai face parte dintr-un grup
destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii) la cea mai mic valoare
dintre:
(a) valoarea sa contabil nainte ca activul (sau grupul destinat cedrii) s fi fost
clasificat drept deinut n vederea vnzrii, ajustat cu orice amortizare sau
reevaluare care ar fi fost recunoscut dac activul (sau grupul destinat cedrii) nu ar
fi fost clasificat drept deinut n vederea vnzrii; i
(b) valoarea sa recuperabil la data deciziei ulterioare de a nu fi vndut [4].
28. Entitatea trebuie s includ orice ajustare necesar a valorii contabile a activului
imobilizat care nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii n profitul
sau pierderea [5] activitilor continue n perioada n care criteriile menionate la
punctele 7-9 nu mai sunt ndeplinite. Entitatea trebuie s prezinte aceast ajustare n
acelai capitol din situaia veniturilor i a cheltuielilor utilizat pentru reflectarea
profitului sau a pierderii, dac exist, recunoscut() n conformitate cu punctul 37.
29. Dac o entitate nltur un activ sau o datorie dintr-un grup destinat cedrii
clasificat drept deinut n vederea vnzrii, activele i datoriile rmase n cadrul
grupului care urmeaz s fie vndut trebuie s fie evaluate n continuare ca un grup
numai n msura n care grupul ndeplinete criteriile de la punctele 7-9. Altminteri,
activele imobilizate rmase n cadrul grupului care ndeplinesc n mod individual
criteriile de clasificare ca fiind deinute n vederea vnzrii trebuie evaluate individual
la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile
generate de vnzare la acea dat. Orice active imobilizate care nu ndeplinesc
criteriile trebuie s nceteze a mai fi clasificate drept deinute n vederea vnzrii n
conformitate cu punctul 26.
PREZENTARE I DESCRIERE
30. O entitate trebuie s prezinte i s descrie informaii care permit utilizatorilor
situaiilor financiare s evalueze efectele financiare ale activitilor ntrerupte i ale
cedrilor de active imobilizate (sau grupuri destinate cedrii).
Prezentarea activitilor ntrerupte
31. O component a unei entiti const n operaiuni i fluxuri de trezorerie care pot
fi n mod clar difereniate, din punct de vedere operaional i din considerente de
raportare financiar, de restul entitii. Cu alte cuvinte, o component a unei entiti
va fi fost o unitate generatoare de numerar sau un grup de uniti generatoare de
numerar atta timp ct era deinut n vederea utilizrii.
32. O activitate ntrerupt este o component a unei entiti care fie a fost cedat, fie
a fost clasificat drept deinut n vederea vnzrii i
(a) reprezint un segment major de activitate distinct sau o zon geografic de
operaiuni;
(b) este parte a unui plan unic coordonat de cedare a unui segment major de
activitate distinct sau a unei arii geografice de operaiuni; sau
(c) este o filial dobndit exclusiv cu intenia de a fi revndut.
33. O entitate trebuie s prezinte:
(a) o singur sum n situaia veniturilor i a cheltuielilor, cuprinznd totalul:
(i) profitului sau pierderii dup impozitare din activitile ntrerupte; i
(ii) profitului sau pierderii dup impozitare recunoscut() n urma evalurii la valoarea
just minus costurile generate de vnzare sau n urma cedrii activelor sau grupului
(grupurilor) destinat(e) cedrii care reprezint activitatea ntrerupt n cauz;
(b) o analiz a sumei unice menionate la litera (a) n ceea ce privete:
(i) veniturile, cheltuielile i profitul sau pierderea dup impozitare din activitile
ntrerupte;
6
(ii) cheltuiala aferent privind impozitul pe profit, aa cum este prevzut la punctul
81 litera (h) din IAS 12;
(iii) ctigul sau pierderea recunoscut() n urma evalurii la valoarea just minus
costurile generate de vnzare sau n urma cedrii activelor imobilizate sau a grupului
(grupurilor) destinat(e) cedrii care reprezint activitatea ntrerupt n cauz; i
(iv) cheltuiala aferent privind impozitul pe profit, aa cum este prevzut la punctul
81 litera (h) din IAS 12.
Analiza poate fi prezentat n notele explicative sau n situaia veniturilor i a
cheltuielilor. Dac aceasta este prezentat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, ea
trebuie prezentat ntr-o seciune identificat ca fiind legat de activitile ntrerupte,
deci separat de activitile desfurate n continuare. Aceast analiz nu este
necesar n cazul grupurilor destinate cedrii care sunt filiale nou dobndite ce
ndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind deinute n vederea vnzrii la momentul
achiziiei (a se vedea punctul 11);
(c) fluxurile nete de trezorerie care se pot atribui activitilor de exploatare, de
investire i de finanare ale activitilor ntrerupte. Aceste informaii pot fi prezentate
fie n notele explicative, fie n situaiile financiare. Aceste informaii nu sunt necesare
n cazul grupurilor destinate cedrii care sunt filiale nou dobndite ce ndeplinesc
criteriile de clasificare ca fiind deinute n vederea vnzrii la momentul achiziiei (a
se vedea punctul 11).
34. O entitate trebuie s prezinte din nou informaiile de la punctul 33 pentru
perioadele anterioare prezentate n situaiile financiare astfel nct informaiile s
aib legtur cu toate activitile care au fost ntrerupte pn la data bilanului pentru
ultima perioad prezentat.
35. Ajustrile efectuate n perioada curent asupra sumelor prezentate anterior n
activiti ntrerupte care sunt legate direct de cedarea unei activiti ntrerupte ntr-o
perioad anterioar trebuie clasificate separat n cadrul activitilor ntrerupte. Natura
i valoarea unei asemenea ajustri trebuie prezentate. Exemple de situaii n care
asemenea ajustri pot aprea includ urmtoarele:
(a) rezolvarea incertitudinilor generate de termenii tranzaciei de cedare, cum ar fi
stabilirea ajustrilor preului de cumprare i a aspectelor referitoare la indemnizaii
cu cumprtorul;
(b) rezolvarea incertitudinilor generate i legate n mod direct de activitile unei
componente nainte de cedarea acesteia, cum ar fi obligaiile de mediu sau cele
legate de garania produsului, care cad n sarcina vnztorului;
(c) decontarea obligaiilor care decurg din planul de beneficii pentru angajai, cu
condiia ca decontarea s fie direct legat de tranzacia de cedare.
36. Dac o entitate nceteaz s clasifice o component a unei entiti ca fiind
deinut n vederea vnzrii, rezultatele activitilor componentei care au fost
[3] Cu excepia punctelor 18 i 19, care impun ca activele n cauz s fie evaluate n
conformitate cu alte IFRS-uri aplicabile.
[4] Dac un activ imobilizat este parte a unei uniti generatoare de numerar,
valoarea sa recuperabil este valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dup
alocarea oricrei pierderi din depreciere generate de unitatea generatoare de
numerar n conformitate cu IAS 36.
[5] Cu excepia cazului n care activul este o imobilizare corporal sau o imobilizare
necorporal care fusese reevaluat conform IAS 16 sau IAS 38 nainte de
clasificarea sa drept deinut n vederea vnzrii, caz n care ajustarea trebuie s fie
tratat ca o majorare sau reducere din reevaluare.
-------------------------------------------------Anexa A
Termeni definii
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
Unitate generatoare de numerar | Cel mai mic grup identificabil de active care
genereaz intrri de numerar independente ntr-o mare msur de intrrile de
numerar generate de alte active sau grupuri de active. |
Component a unei entiti | Activiti i fluxuri de trezorerie care pot fi evideniate
distinct de restul entitii, din punct de vedere operaional i din considerente de
raportare financiar. |
Costuri generate de vnzare | Costuri incrementale care pot fi atribuite direct cedrii
unui activ (sau unui grup destinat cedrii), exclusiv costurile financiare i cheltuiala
cu impozitul pe profit. |
Activ circulant | Acel activ care ndeplinete oricare dintre urmtoarele condiii: (a)se
preconizeaz c va fi realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau
consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;(b)este deinut n
principal n sensul tranzacionrii;(c)se preconizeaz c va fi realizat n termen de
dousprezece luni de la data bilanului; sau(d)reprezint numerar sau echivalent de
numerar, cu excepia cazului n care este restricionat schimbarea sau utilizarea sa
pentru decontarea unei datorii timp de cel puin dousprezece luni de la data
bilanului. |
Activitate ntrerupt | O component a unei entiti care a fost fie cedat, fie
clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii i care: (a)reprezint un segment
major de activitate distinct sau o zon geografic de operaiuni;(b)este parte a unui
plan unic coordonat de cedare a unui segment major de activitate distinct sau a unei
arii geografice de operaiuni; sau(c)este o filial dobndit exclusiv cu intenia de a fi
revndut. |
10
Grup destinat cedrii | Un grup de active care urmeaz a fi cedate, prin vnzare sau
n alt mod, n mod solidar n cadrul unei singure tranzacii i datoriile direct legate de
aceste active care urmeaz a fi transferate n cadrul tranzaciei. Grupul include i
fondul comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi, dac grupul este o
unitate generatoare de numerar creia i s-a alocat fond comercial n conformitate cu
dispoziiile de la punctele 80-87 din IAS 36 Deprecierea activelor (revizuit n 2004)
sau dac reprezint o activitate n cadrul unei asemenea uniti generatoare de
numerar. |
Valoare just | Valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o
datorie ntre pri interesate i n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii obiective. |
Angajament ferm de cumprare | Un acord cu o parte neafiliat, obligatoriu pentru
ambele pri i de obicei executoriu din punct de vedere legal care (a) specific toi
termenii importani, inclusiv preul i plasarea n timp a tranzaciilor i (b) include o
penalizare pentru nerespectarea termenilor contractuali suficient de important nct
ndeplinirea obligaiilor contractuale s aib o probabilitate ridicat. |
Probabilitate ridicat | Cu o probabilitate n mod semnificativ mai mare dect
probabil. |
Activ imobilizat | Un activ care nu corespunde definiiei unui activ circulant. |
Probabil | Mai multe anse s se ntmple dect s nu se ntmple. |
Valoare recuperabil | Cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ minus
costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilizare. |
Valoare de utilizare | Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de trezorerie estimate
care se preconizeaz a fi realizate din utilizarea n continuare a unui activ i din
cedarea sa la sfritul duratei de via util. |
-------------------------------------------------Anexa B
Supliment de aplicare
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
PRELUNGIREA PERIOADEI NECESARE PENTRU FINALIZAREA UNEI VNZRI
B1 Dup cum se menioneaz la punctul 9, o prelungire a perioadei necesare pentru
finalizarea unei vnzri nu mpiedic un activ (sau grup destinat cedrii) s fie
clasificat drept deinut n vederea vnzrii n cazul n care ntrzierea este cauzat
de evenimente sau circumstane n afara controlului entitii i dac exist suficiente
dovezi c entitatea i menine angajamentul n privina planului su de vnzare a
activului (sau grupului destinat cedrii). Prin urmare, trebuie s se aplice o excepie
11
12