STANDARDUL INTERNAIONAL DE

RAPORTARE FINANCIAR 2
Plata pe baz de aciuni

Coordonator: Conf. univ. dr. Nicoleta Asalos

 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (cunoscute sub
acronimul IFRS provenit de la denumirea n limba
englez International Financial Reporting Standards) reprezint un set de standarde contabile. n
prezent, ele sunt emise de International Accounting Standards Board (IASB). Multe dintre
standardele care fac parte din IFRS sunt cunoscute sub vechea denumire de Standarde
Internaionale de Contabilitate (IAS).

IAS au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre consiliul International Accounting
Standards Committee (IASC). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele IAS, ulterior
continund dezvoltarea lor. Noile standarde poart ns denumirea de IFRS.

OBIECTIV

Obiectivul prezentului IFRS este specificarea informaiilor financiare pe care trebuie s

le prezinte o entitate atunci cnd aceasta ntreprinde o tranzacie cu plata pe baz de aciuni. Mai
precis, impune ca o entitate s reflecte n profitul sau n pierderea sa, precum i n poziia sa
financiar efectele tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni, inclusiv cheltuielile asociate
tranzaciilor n care sunt acordate angajailor opiuni pe aciuni.

DOMENIU DE APLICARE
 O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS n contabilizarea tuturor tranzaciilor cu plata
pe baz de aciuni, inclusiv:

(a) tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n aciuni, n care entitatea primete
bunurile sau serviciile n contrapartid pentru instrumentele de capitaluri proprii ale entitii
(inclusiv aciuni sau opiuni pe aciuni);

(b) tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar, n care entitatea dobndete
bunuri sau servicii angajnd datorii ctre furnizorul acelor bunuri sau servicii, a cror sum are la
baz preul (sau valoarea) aciunilor sau ale altor instrumente de capitaluri proprii ale entitii; i

(c) tranzacii n care entitatea primete sau dobndete bunuri sau servicii, iar termenii
angajamentului permit fie entitii, fie furnizorului acelor bunuri sau servicii posibilitatea alegerii
modului de decontare n numerar (sau n alte active) sau prin emiterea unor instrumente de
capitaluri proprii.

n contextul prezentului IFRS, transferurile instrumentelor de capitaluri proprii ale unei

entiti efectuate de acionari ctre prile care au furnizat bunuri sau servicii entitii (inclusiv
angajailor) reprezint tranzacii cu plata pe baz de aciuni, cu excepia cazului n care transferul
este n mod clar destinat altui scop dect plii bunurilor sau serviciilor furnizate ctre entitate.
Acest lucru se aplic, de asemenea, transferurilor de instrumente de capitaluri proprii ale
societii-mam, sau transferurilor de instrumente de capitaluri proprii ale unei alte entiti din
cadrul aceluiai grup ca i entitatea, ctre prile care au furnizat bunuri sau servicii entitii.

n contextul prezentului IFRS, o tranzacie cu un angajat (sau cu o alt parte) n calitatea

sa de deintor al unor instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu este o tranzacie cu plata
pe baz de aciuni. De exemplu, dac o entitate acord tuturor deintorilor unei clase particulare
a instrumentelor sale de capitaluri proprii dreptul de a dobndi instrumente de capitaluri proprii
suplimentare ale entitii la un pre care este mai mic dect valoarea just a acelor instrumente de
capitaluri proprii i un angajat primete un astfel de drept deoarece deine instrumente de
capitaluri proprii din acea clas particular, acordarea sau exercitarea acelui drept nu face
obiectul dispoziiilor prezentului IFRS.

Aa cum s-a menionat mai sus, prezentul IFRS se aplic tranzaciilor cu plata pe baz de
aciuni n care entitatea dobndete sau primete bunuri sau servicii. Bunurile includ stocuri,
consumabile, imobilizri corporale, imobilizri necorporale i alte active nefinanciare. Cu toate
acestea, o entitate nu trebuie s aplice prezentul IFRS tranzaciilor n care entitatea dobndete
bunuri ca parte a activelor nete dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi la care se aplic IFRS
3 Combinri de ntreprinderi. Aadar, instrumentele de capitaluri proprii emise ntr-o combinare
de ntreprinderi n schimbul obinerii controlului asupra entitii dobndite nu intr sub incidena
prezentului IFRS. Cu toate acestea, instrumentele de capitaluri proprii acordate angajailor
entitii dobndite, n calitatea lor de angajai (de exemplu, n schimbul activitii nentrerupte),
intr sub incidena prezentului IFRS. n mod similar, anularea, nlocuirea sau alt modificare a
angajamentelor cu plata pe baz de aciuni datorit unei combinri de ntreprinderi sau datorit
altei restructurri a capitalurilor proprii trebuie contabilizat n conformitate cu prezentul IFRS.

TRANZACII CU PLATA PE BAZ DE ACIUNI CU DECONTARE N ACIUNI

Prezentare general

Pentru tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n aciuni, entitatea trebuie s

evalueze bunurile sau serviciile primite i creterea corespunztoare a capitalurilor proprii, direct
la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, cu excepia cazului cnd valoarea just nu
poate fi estimat n mod fiabil. Dac entitatea nu poate estima n mod fiabil valoarea just a
bunurilor sau serviciilor primite, entitatea trebuie s evalueze valoarea acestora i creterea
corespunztoare a capitalurilor proprii indirect, n raport cu [2] valoarea just a instrumentelor de
capitaluri proprii acordate.

Pentru a aplica dispoziiile de la punctul 10 tranzaciilor cu angajaii i alte persoane care

presteaz servicii similare , entitatea trebuie s evalueze valoarea just a serviciilor primite prin
raportare la valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii acordate, deoarece n general nu
este posibil estimarea, n mod fiabil, a valorii juste a serviciilor primite. Valoarea just a acelor
instrumente de capitaluri proprii trebuie evaluat la data acordrii.

n general, aciunile, opiunile pe aciuni sau alte instrumente de capitaluri proprii sunt
acordate angajailor ca parte a pachetului lor de remuneraii, n plus fa de un salariu n numerar
i alte beneficii de angajare. De obicei, nu este posibil s se evalueze direct serviciile primite
pentru componentele particulare ale pachetului salarial al angajatului. Se poate, de asemenea, s
fie imposibil s se evalueze, n mod independent, valoarea just a pachetului salarial total, fr a
evalua direct valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii acordate. Mai mult, aciunile
sau opiunile pe aciuni sunt uneori acordate ca parte a unui angajament de prime, mai degrab
dect ca o parte a salariului de baz, de exemplu, un stimulent pentru angajaii care rmn n
serviciul entitii sau o recompens pentru eforturile depuse de acetia n vederea mbuntirii
performanelor entitii. Prin acordarea de aciuni sau opiuni pe aciuni n plus fa de alte
remuneraii, entitatea pltete o remuneraie suplimentar pentru a obine beneficii suplimentare.
Estimarea valorii juste a acestor beneficii suplimentare este probabil o activitate dificil. Din
cauza dificultii evalurii directe a valorii juste a serviciilor primite, entitatea trebuie s evalueze
valoarea just a serviciilor primite din partea angajailor n raport cu valoarea just a
instrumentelor de capitaluri proprii acordate.

Tranzacii n cadrul crora sunt primite servicii

Dac instrumentele de capitaluri proprii acordate intr n drepturi imediat, partenerului

nu i se impune s ncheie o perioad specific de serviciu nainte de a avea dreptul necondiionat
la respectivele instrumente de capitaluri proprii. n absena unei probe contrare, entitatea
consider c serviciile prestate de partener n contrapartid pentru instrumentele de capitaluri
proprii au fost primite. n acest caz, la data acordrii entitatea trebuie s recunoasc serviciile
primite integral, cu o cretere corespunztoare a capitalurilor proprii.

Dac instrumentele de capitaluri proprii acordate nu intr n drepturi pn cnd

partenerul ncheie o perioad specificat de serviciu, entitatea trebuie s considere c serviciile
de prestat de ctre partener n contrapartid pentru respectivele instrumente de capitaluri proprii
vor fi primite n viitor, n timpul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi.
Entitatea trebuie s contabilizeze acele servicii pe msur ce sunt prestate de partener n timpul
perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, cu o cretere corespunztoare a
capitalurilor proprii. De exemplu:

(a) dac unui angajat i se acord opiuni pe aciuni condiionate de efectuarea a trei ani de
serviciu, entitatea trebuie s considere c serviciile pe care angajatul trebuie s le presteze n
contrapartid pentru opiunile pe aciuni vor fi primite n viitor, n decursul respectivei perioade
de trei ani pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi;

(b) dac unui angajat i se acord opiuni pe aciuni condiionat de ndeplinirea unei condiii de
performan i rmne n serviciul entitii pn cnd respectiva condiie de performan este
satisfcut, iar durata perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi depinde de
satisfacerea condiiei de performan, entitatea trebuie s considere c serviciile pe care angajatul
trebuie s le presteze n contrapartid pentru opiunile pe aciuni n cauz vor fi primite n viitor,
n decursul perioadei anticipate pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi. Entitatea
trebuie s estimeze durata perioadei anticipate pentru satisfacerea condiiilor de intrare n
drepturi la data acordrii, pe baza celui mai probabil rezultat al condiiei de performan. Dac
condiia de performan este o condiie de pia, estimarea duratei perioadei anticipate pentru
satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi trebuie s fie consecvent cu ipotezele utilizate n
estimarea valorii juste a opiunilor acordate i nu trebuie s fie revizuit ulterior. n cazul n care
condiia de performan nu este o condiie de pia, entitatea revizuiete, dac este necesar,
estimarea cu privire la durata perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi dac
o informaie ulterioar indic faptul c durata perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare
n drepturi este diferit n raport cu estimrile anterioare.

Tranzacii evaluate n raport cu valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii acordate

Determinarea valorii juste a instrumentelor de capitaluri proprii acordate

Pentru tranzacii evaluate n raport cu valoarea just a instrumentelor de capitaluri

proprii acordate, o entitate trebuie s evalueze valoarea just a instrumentelor de capitaluri
proprii acordate la data de evaluare, pe baza preurilor pieei, dac sunt disponibile, lund n
considerare termenii i condiiile n conformitate cu care au fost acordate respectivele
instrumente de capitaluri proprii.

Dac preurile pieei nu sunt disponibile, entitatea trebuie s estimeze valoarea just a
instrumentelor de capitaluri proprii acordate utiliznd o tehnic de evaluare pentru a estima care
ar fi fost preul acelor instrumente de capitaluri proprii la data de evaluare ntr-o tranzacie
desfurat n condiii obiective, ntre pri interesate i n cunotin de cauz. Tehnica de
evaluare trebuie s fie consecvent cu metodologiile de evaluare general acceptate pentru
evaluarea instrumentelor financiare i trebuie s conin toi factorii i toate ipotezele pe care
participanii pe pia interesai i n cunotin de cauz le-ar lua n considerare la stabilirea
preului.

Anexa B conine ndrumri suplimentare cu privire la evaluarea valorii juste a aciunilor

i a opiunilor pe aciuni, concentrndu-se asupra termenilor i condiiilor specifice care sunt
caracteristici comune ale acordrii de aciuni sau opiuni pe aciuni angajailor.

Tratamentul condiiilor pentru intrarea n drepturi.

O acordare de instrumente de capitaluri proprii poate fi condiionat de satisfacerea

condiiilor specifice pentru intrarea n drepturi. De exemplu, o acordare de aciuni sau opiuni pe
aciuni unui angajat este, n general, condiionat de rmnerea angajatului n serviciul entitii
pentru o perioad de timp specificat. Se poate impune satisfacerea unor condiii de performan,
cum ar fi ca entitatea s realizeze o cretere specificat a profitului sau o cretere specificat a
preului aciunilor entitii. Condiiile pentru intrarea n drepturi, altele dect condiiile de pia,
nu trebuie luate n considerare la estimarea valorii juste a aciunilor sau a opiunilor pe aciuni la
data de evaluare. n schimb, condiiile pentru intrarea n drepturi trebuie luate n considerare prin
ajustarea numrului de instrumente de capitaluri proprii incluse n evaluarea valorii tranzaciei,
astfel nct, n final, valoarea recunoscut pentru bunurile sau serviciile primite n contrapartid
pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate trebuie s se bazeze pe numrul de
instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi n final. Aadar, pe o baz cumulativ, nici
o valoare nu este recunoscut pentru bunurile sau serviciile primite dac instrumentele de
capitaluri proprii acordate nu intr n drepturi din cauza nendeplinirii unei condiii pentru
intrarea n drepturi, de exemplu, partenerul nu finalizeaz perioada de servicii specificat sau nu
este ndeplinit o condiie de performan.

Condiiile de pia, precum un obiectiv privind preul aciunilor, a cror intrare n

drepturi (sau exercitare) este condiionat, trebuie luate n considerare la estimarea valorii juste a
instrumentelor de capitaluri proprii acordate. De aceea, n cazul acordrii instrumentelor de
capitaluri proprii n condiiile de pia, entitatea trebuie s recunoasc bunurile sau serviciile
primite de la un partener care satisfac toate celelalte condiii pentru intrarea n drepturi (de
exemplu, serviciile primite din partea unui angajat care rmne n serviciu pentru perioada de
serviciu specificat), indiferent dac este satisfcut sau nu respectiva condiie de pia.

Tratamentul caracteristicii de rennoire

Pentru opiunile cu caracteristici de rennoire, caracteristica de rennoire nu trebuie luat

n considerare la estimarea valorii juste a opiunilor acordate la data de evaluare. n schimb, o
opiune de rennoire trebuie contabilizat ca o nou opiune acordat, dac i cnd o opiune de
rennoire este acordat ulterior.

Dup data intrrii n drepturi

Dup recunoaterea bunurilor sau serviciilor n conformitate cu punctele 10-22 i

creterea corespunztoare n capitalurile proprii, entitatea nu trebuie s fac ajustri ulterioare ale
capitalurilor proprii totale dup data intrrii n drepturi. De exemplu, entitatea nu trebuie s reia
ulterior valoarea recunoscut pentru serviciile primite din partea unui angajat dac instrumentele
de capitaluri proprii care au intrat n drepturi sunt pierdute ulterior sau, n cazul opiunilor pe
aciuni, opiunile nu sunt exercitate. Cu toate acestea, aceast dispoziie nu mpiedic entitatea s
recunoasc un transfer n cadrul capitalurilor proprii, adic un transfer de la o component de
capitaluri proprii la alta.

O entitate poate modifica termenii i condiiile pe baza crora au fost acordate

instrumentele de capitaluri proprii. De exemplu, poate reduce preul de exercitare al opiunilor
acordate angajailor (modificarea preului opiunilor), ceea ce duce la creterea valorii juste a
respectivelor opiuni. Dispoziiile de a contabiliza efectele modificrilor sunt exprimate n
contextul tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni cu angajaii. Cu toate acestea, dispoziiile
trebuie aplicate, de asemenea, tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni cu alte pri dect
angajaii, care sunt evaluate n raport cu valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii
acordate.

Entitatea trebuie s recunoasc, cel puin, serviciile primite evaluate la valoarea just la
data acordrii instrumentelor de capitaluri proprii, cu excepia cazului cnd instrumentele de
capitaluri proprii nu intr n drepturi din cauza nendeplinirii unei condiii pentru intrarea n
drepturi (alta dect o condiie de pia) care a fost specificat la data acordrii. Aceasta se aplic
indiferent de orice modificri ale termenilor i condiiilor pe baza crora instrumentele de
capitaluri proprii au fost acordate, indiferent de orice anulare sau decontare a respectivei acordri
de instrumente de capitaluri proprii. n plus, entitatea trebuie s recunoasc efectele modificrilor
care mresc valoarea just total a angajamentului de plat pe baz de aciuni sau constituie, ntr-
o alt manier, beneficii pentru angajai. n anexa B sunt prezentate ndrumri cu privire la
aplicarea acestei dispoziii.

Dac entitatea anuleaz sau deconteaz o acordare de instrumente de capitaluri proprii n

timpul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi (alta dect o acordare
anulat prin pierdere cnd condiiile pentru intrarea n drepturi nu sunt satisfcute):

(a) entitatea trebuie s contabilizeze anularea sau decontarea ca o accelerare a intrrii n drepturi
i prin urmare trebuie s recunoasc imediat valoarea care altfel ar fi fost recunoscut pentru
serviciile primite n decursul perioadei rmase pentru satisfacerea condiiilor de intrare n
drepturi;

(b) orice plat efectuat ctre angajat la anularea sau decontarea acordrii trebuie contabilizat ca
o rscumprare a participaiei n capitalurile proprii, adic o reducere a capitalurilor proprii, cu
excepia cazului n care plata depete valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii
acordate evaluate la data rscumprrii. Orice astfel de depire trebuie recunoscut drept
cheltuial;

(c) dac noile instrumente de capitaluri proprii sunt acordate angajatului i, la data la care acele
noi instrumente de capitaluri proprii sunt acordate, entitatea identific noile instrumente de
capitaluri proprii acordate ca instrumente de capitaluri proprii de nlocuire pentru instrumentele
de capitaluri proprii anulate, entitatea trebuie s contabilizeze acordarea instrumentelor de
capitaluri proprii de nlocuire ca o modificare a acordrii iniiale a instrumentelor de capitaluri
proprii, n conformitate cu punctul 27 i cu ndrumrile din anexa B. Valoarea just incremental
acordat reprezint diferena dintre valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii de
nlocuire i valoarea just net a instrumentelor de capitaluri proprii anulate, la data la care sunt
acordate instrumentele de capitaluri proprii de nlocuire. Valoarea just net a instrumentelor de
capitaluri proprii anulate este valoarea just a acestora, imediat nainte de anulare, minus
valoarea oricrei pli efectuate ctre angajat la anularea instrumentelor de capitaluri proprii care
este contabilizat drept reducere din capitalurile proprii n conformitate cu litera (b) de mai sus.
Dac entitatea nu identific noile instrumente de capitaluri proprii acordate ca instrumente de
capitaluri proprii de nlocuire pentru instrumentele de capitaluri proprii anulate, entitatea trebuie
s contabilizeze acele noi instrumente de capitaluri proprii ca o nou acordare de instrumente de
capitaluri proprii.

TRANZACII CU PLATA PE BAZ DE ACIUNI CU DECONTARE N NUMERAR

Pentru tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar, entitatea trebuie

s evalueze bunurile sau serviciile dobndite i datoria angajat la valoarea just a datoriei. Pn
n momentul decontrii datoriei, entitatea trebuie s reevalueze valoarea just a datoriei la fiecare
dat de raportare i la data decontrii, cu orice modificri ale valorii juste recunoscute n profitul
sau pierderea perioadei.

De exemplu, o entitate poate acorda angajailor drepturi privind aprecierea aciunilor ca

parte a pachetului lor salarial, prin care angajaii vor fi ndreptii la o plat viitoare n numerar
(mai degrab dect la un instrument de capitaluri proprii), pe baza creterii preului aciunii
entitii de la un nivel specificat n decursul unei perioade de timp. Sau o entitate poate acorda
angajailor si dreptul de a primi pli viitoare n numerar prin acordarea acestora a unui drept la
aciuni (inclusiv aciuni care vor fi emise la exercitarea opiunilor pe aciuni) care sunt
rscumprabile, fie obligatoriu (de exemplu, la ncetarea contractului de angajare), fie la
opiunea angajatului.

Entitatea trebuie s recunoasc serviciile primite i o datorie de plat pentru acele

servicii, pe msur ce angajaii presteaz serviciile. De exemplu, anumite drepturi privind
aprecierea aciunilor intr n drepturi imediat i prin urmare angajailor nu li se cere s finalizeze
o perioad specificat de serviciu pentru a fi ndreptii la plata n numerar. n absena unor
probe contrare, entitatea trebuie s considere c serviciile prestate de angajai n schimbul
drepturilor privind aprecierea aciunilor au fost primite. Astfel, entitatea trebuie s recunoasc
imediat serviciile primite i o datorie de a plti pentru acestea. Dac drepturile privind aprecierea
aciunilor nu devin exercitabile pn la momentul la care angajaii au finalizat perioada
specificat de serviciu, entitatea trebuie s recunoasc serviciile primite i o datorie de a plti
pentru acestea, pe msur ce angajaii presteaz serviciile n decursul respectivei perioade.
 Datoria trebuie evaluat, iniial i la fiecare dat de raportare pn la decontare, la
valoarea just a drepturilor privind aprecierea aciunilor, prin aplicarea unui model de evaluare a
opiunii, lund n considerare termenii i condiiile pe baza crora au fost acordate drepturile
privind aprecierea aciunilor i n msura n care angajaii au prestat serviciile pn la zi.

PREZENTRI DE INFORMAII

O entitate trebuie s prezinte informaiile care permit utilizatorilor situaiilor financiare s

neleag natura i amploarea angajamentelor de plat pe baz de aciuni care au existat n timpul
perioadei.

Pentru a pune n aplicare principiul enunat la punctul 44, entitatea trebuie s prezinte cel
puin informaiile urmtoare:

(a) o descriere a fiecrui tip de angajament de plat pe baz de aciuni care a existat la orice
moment n decursul perioadei, inclusiv termenii i condiiile generale ale fiecrui angajament,
cum ar fi dispoziiile pentru intrarea n drepturi, termenul maxim al opiunilor acordate i metoda
de decontare (de exemplu, n numerar sau n capitaluri proprii). O entitate avnd angajamente de
plat pe baz de aciuni similare n mod substanial poate agrega aceste informaii, cu excepia
cazului cnd este necesar prezentarea informaiilor separat pentru fiecare angajament pentru a
satisface principiul enunat la punctul 44;

(b) numrul i media ponderat a preurilor de exercitare a opiunilor pe aciuni pentru fiecare
dintre urmtoarele grupuri de opiuni:

(i) scadente la nceputul perioadei;

(ii) acordate n decursul perioadei;

(iii) pierdute n decursul perioadei;

(iv) exercitate n decursul perioadei;

(v) expirate n decursul perioadei;

(vi) scadente la sfritul perioadei; i

(vii) exercitabile la sfritul perioadei;

O entitate trebuie s prezinte informaii care permit utilizatorilor situaiilor financiare s

neleag modul n care a fost determinat valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, sau
valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii acordate, n decursul perioadei.

Dac entitatea a evaluat indirect valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite n
contrapartid pentru instrumentele de capitaluri proprii ale entitii, n raport cu valoarea just a
instrumentelor de capitaluri proprii acordate, pentru a pune n aplicare principiul menionat la
punctul 46, entitatea trebuie s prezinte cel puin urmtoarele informaii:

(a) pentru opiunile pe aciuni acordate n decursul perioadei, valoarea just medie ponderat a
acelor opiuni la data evalurii i informaii cu privire la modul n care a fost evaluat aceast
valoare just, inclusiv:

(i) modelul de evaluare a opiunii utilizat, precum i datele de intrare ale respectivului model,
inclusiv media ponderat a preului aciunilor, preul de exercitare, volatilitatea preconizat,
durata de via a opiunii, dividendele preconizate, rata dobnzii fr risc i orice alte intrri ale
modelului, inclusiv metoda utilizat i ipotezele fcute pentru a ncorpora n pre efectele
preconizate ale exercitrii nainte de termen;

(ii) modul n care a fost determinat volatilitatea preconizat, inclusiv o explicaie a msurii n
care volatilitatea preconizat a avut la baz volatilitatea determinat istoric; i

(iii) dac i cum orice alte caracteristici ale opiunii acordate au fost ncorporate n evaluarea
valorii juste, cum ar fi o condiie de pia.

(b) pentru alte instrumente de capitaluri proprii acordate n decursul perioadei (adic altele dect
opiunile pe aciuni), numrul i media ponderat a valorii juste a acelor instrumente de capitaluri
proprii la data evalurii, i informaii cu privire la modul n care a fost evaluat acea valoare
just, inclusiv:

(i) dac valoarea just nu a fost evaluat pe baza unui pre de pia observabil, modul n care a
fost determinat;

(ii) dac i cum dividendele preconizate au fost ncorporate n evaluarea valorii juste; i
(iii) dac i cum orice alte caracteristici ale instrumentelor de capitaluri proprii acordate au fost
ncorporate n evaluarea valorii juste.

(c) pentru angajamentele de plat pe baz de aciuni care au fost modificate n decursul
perioadei:

(i) o explicaie a respectivelor modificri;

(ii) valoarea just incremental acordat (ca rezultat al respectivelor modificri); i

(iii) informaii despre modul n care valoarea just incremental acordat a fost evaluat,
consecvent cu dispoziiile enunate la literele (a) i (b) de mai sus, acolo unde este cazul.

Dac entitatea a evaluat direct valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite n
decursul perioadei, entitatea trebuie s prezinte modul n care respectiva valoare just a fost
determinat, de exemplu, dac valoarea just a fost evaluat la preul pieei pentru acele bunuri
sau servicii.

O entitate trebuie s prezinte informaii care permit utilizatorilor situaiilor financiare s

neleag efectul tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni asupra profitului sau pierderii entitii
aferente perioadei, precum i asupra poziiei sale financiare.

BIBLIOGRAFIE:

1. https://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Interna
%C8%9Bionale_de_Raportare_Financiar%C4%8
2. http://www.contabilii.ro/index.php?
option=com_content&view=article&id=634:ifrs-2&catid=85:ifrs&Itemid=117