1.3.

Rolul profesiei contabile Profesia contabila se distinge de celelalte profesii, intre altele, prin asumarea responsabilitatii fata de interesul public, respectiv fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate de intreprindere: actionari, salariati, furnizori-creditori, banci, buget, investitori, stat si organismele sale, salariati, public etc. Daca in piata serviciilor orice alt profesionist presteaza servicii pentru un client determinat si care este, in general, consumatorul final al serviciului respectiv, profesionistul contabil , fie ca elaboreaza, fie ca auditeaza situatiile financiare ale intreprinderii se adreseaza unui numar mai mare de utilizatori (consumatori) ale caror interese pot diferi de cele ale contactorului dar care trebuie aparate.

Regulile contabile ca si profesionistii contabili sunt indispensabile bunului mers al economiei. Avem in vedere masurarea activitatilor economice, intocmirea bugetelor , impartirea roadelor activitatilor economice intre proprietari si angajati, intre munca si capital.

1.4.Profesia contabila intre reglementare si interesul public. Contabilitatea si activitatile care presupun cunostinte din domeniul contabilitatii sunt activitati comerciale. Consumatorii acestor servicii pot sa aleaga in mod liber furnizorii acestor activitati. Ca atare profesia contabila este o profesie liberala.Organismele profesionale care reglementeaza profesia contabila au fost gandite ca organisme de reglementare care sa garanteze servirea interesului public.

Desi marile scandaluri financiare din ultimii ani au fost provocate si isi au originea in mediile respective de afaceri ,totusi, o parte din "costurile" acestora au fost transferate de autoritatile publice si asupra profesiei contabile, mai precis asupra activitatii de audit statutar.

La inceput in SUA, prin Legea Sarbanes-Oxley s-a introdus un sistem de supravegherea publica.

Noua Directiva a 8-a a introdus si ea ideea de supraveghere publica . Pana in luna iunie 2008 aceste prevederi trebuiau introduse in legislatiile nationale.

Sistemul de supraveghere publica isi asuma responsabilitatea finala a supravegherii , si anume:autorizarii (acreditarii) si evidentei auditorilor statutari si ale firmelor de audit;Adoptarii standardelor de conduita profesionala si de control intern de calitate a firmelor de audit, precum si a standardelor de audit;

Dezvoltarii profesionale continue, asigurarii calitatii si sistemelor de investigatii si sanctiuni disciplinare. Supravegherea activitatii de audit este de mare ajutor in plina criza financiara,pentruca profesia contabila, in general, si auditorii, in special, sunt cei chemati sa dea credibilitate informatiei contabile, iar utilizatorii, mai ales bancherii, tin cont de aceasta.

In cazul in care credibilitatea este pusa la indoiala si profesia contabila isi pierde increderea publica, se ajunge fara indoiala la evenimentele pe care le traim astazi. Directiva Europeana 43/2006 modifica fosta Directiva din 1984 privind auditul statutar. Este o continuitate a acesteia, imbunatatita cu prevederile legate de organismul de supraveghere a activitatii de audit, supraveghere ce a devenit necesara ca urmare a celor intamplate la nivelul economiei mondiale

Toate activitatile sunt oglindite cu ajutorul contabilitatii in situatiile financiare, iar informatiile se cladesc pe baza acestor date provenite din mediul de afaceri. Astfel, contabilitatea trebuie sa furnizeze informatii cat mai exacte, corecte si oneste.

Transpunerea Directivei 2006/43/CE in legislatia romaneasca s-a realizat prin intermediul OUG nr. 90/2008, privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate, publicata in Monitorul Oficial din 30 iunie 2008.

Prin acest act normativ se infiinteaza Consiliul pentru Supravegherea Publica a Activitatii de Audit Statutar.

Consiliul pentru Supravegherea Publica a Activitatii de Audit Statutar functioneaza pe langa Ministerul Economiei si Finantelor pana la data de 31 decembrie 2008 si, incepand cu data de 1 ianuarie 2009, pe langa Cancelaria primului ministru. OUG 78/ 24 iunie 2009 modifica aceasta prevedere si stabileste ca CSPAAS va functiona pe langa Ministerul Finantelor Publice .

III. 2. Sistemul contabil american U.S.G.A.A.P.

Pe scurt:

SUA fiind un stat federativ, are un sistem contabil complex, fiecare stat avnd organisme proprii de reglementare a activittii economice i a obligatiilor fiscale;

Sisteme contabile comparate Mocanu Mihai

dreptul de a profesa ca i contabil autorizat se ctig n functie de legislatia fiecrui stat federativ, fr a fi conditionat de apartenenta la organismul profesional national;

n SUA, cercetarea contabil mbrac dou expresii:

-ea este normativ cutnd s uniformizeze practicile;

-ea este pozitivist ncearc s explice (prin forta cercetrii de tip empiric) de ce contabilitatea este ceea ce este, de ce contabilii fac ceea ce fac i care sunt efectele acestor fenomene asupra oamenilor i asupra resurselor.

III.2.1. Surse de drept

e Valori Mobiliare (US SEC) organism de reglementare la nivel federal, numit de Congresul SUA.

SEC este o agentie guvernamental independent, care nu se plaseaz sub influenta direct a Casei Albe sau a Congresului, dar membrii consiliului de administratie sunt numiti de preedintele SUA i confirmati de Senat, iar Congresul SUA supervizeaz activitatea SEC i i controleaz bugetul. Dei dipune de autoritate legal n sfera elaborrii de standarde de contabilitate i raportare financiar, SEC prefer s delege sectorului privat responsabilitatea conceperii principiilor contabile general-admise (US GAAP).

Presiunea SEC asupra celorlalte organisme normalizatoare este deseori resimtit, ca efect al calittii sale de organism supervizor.

 este o ramur a Departamentului de trezorerie, responsabil cu interpretarea i aplicarea reglementrilor fiscale;

III.2.2. Organisme normalizatoare a. Consiliul pentru standarde de contabilitate financiar (FASB) organism privat, nsrcinat cu elaborarea principiilor contabile general-admise n SUA.

FASB este total independent i emite dou categorii de texte:

- enunturi ale conceptelor de contabilitate financiar, care prezint conceptele fundamentale pe care se bazeaz normele de ntocmire i de prezentare a conturilor, dar care nu constituie GAAP;

- enunturi ale standardelor de contabilitate financiar, care definesc regulile contabile aplicabile ntocmirii i prezentrii situatiilor financiare i care sunt considerate GAAP. FASB a devenit sursa i autoritatea principal de doctrin contabil n SUA.

b. FAF (Financial Accounting Foundation) organism de supraveghere a activittilor

FASB, dar i de administrare i finantare a FASB.

36

Sisteme contabile comparate Mocanu Mihai

III.2.3. Profesia contabil

-Institutul American al Expertilor Contabili (AICPA);

-AcSEC (Accounting Standards Executive Committee) for consultativ pentru membrii organizatiei profesionale AICPA; -Profesia de auditor. III. 2.4. Cadrul contabil general

Contabilitatea i elaborarea situatiilor financiare ale ntreprinderilor se bazeaz pe cteva principii contabile fundamentale.

n 1978, FASB a publicat un document Enunt al conceptelor de contabilitate financiar (SFAC), document n introducerea creia sunt prezentate obiectivele, ipotezele i caracteristicile calitative ale situatiilor financiare.

SFAC are mai multe prti:

o SFAC 1 Obiectivele comunicrii financiare publicate de ntreprinderi; o SFAC 2 Caracteristicile calitative ale informatiilor;

o SFAC 5 Principiile fundamentale de recunoatere i de msurare n situatiile financiare ale ntreprinderii;

o SFAC 6 Elementele situatiilor financiare;

o SFAC 7 Utilizarea fluxurilor de trezorerie i a valorilor actuale n evaluare.

Obiectivele situatiilor financiare, n contextul american, sunt considerate drept concepte generale. Contabilitatea are, nainte de toate, rolul de asistare n luarea deciziilor economice (traditional, contabilitatea este un mijloc cu ajutorul cruia conducerea raporteaz proprietarilor prin intermediul conturilor agregate). n aceast abordare, contabilitatea financiar are ca obiectiv principal obtinerea de informatii care s permit functionarea eficient a pietelor de capital i alocarea eficient a resurselor

Situatiile financiare au urmtoarele obiective:

utilizatorilor actuali i potentiali care s permit luarea unor decizii rationale n materie de investitii, credite i altele similare;

incertitudinea viitoarelor fluxuri nete de trezorerie;

contrapartida acestor resurse.

Deci, infromatia contabil nu este destinat s fie utilizat direct n evaluarea ntreprinderii, ci s ajute pe cei care doresc s fac astfel de evaluri.

Ipotezele contabilittii financiare: SFAC 5 definete 4 ipoteze care stau la baza contabilittii financiare i care sunt continute de criteriile de recunoatere i evaluare:

1. entitatea contabil presupune c activitatea ntreprinderii poate fi separat de activittile proprietarilor sau altor ntreprinderi;

37 Sisteme contabile comparate Mocanu Mihai

2.continuitatea exploatrii ntreprinderea i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil i suficient de ndeprtat pentru a duce la bun sfrit proiectele existente. n caz contrar, datele de baz i metodele de evaluare a diferitelor posturi de activ i de pasiv se schimb radical, deoarece ntreprinderea se gsete ntr-o situatie de lichidare;

3.periodicitatea/separarea exercitiilor viata ntreprinderii poate fi mprtit n perioade, n scopul ntocmirii conturilor i informatiilor financiare;

4.nominalismul monetar moneda este unitatea comun care premite msurarea i compararea activittii economice a ntreprinderii. n SUA, moneda se presupune a fi stabil.

Caracteristicile calitative ale situatiilor financiare

Rolul contabilittii este de asistare n luarea deciziilor economice. Acest obiectiv este asigurat prin respectarea unor caracteristici i anume:

a)pertinenta (relevanta) presupune c informatia poate determina n permanent o modificare a deciziei. Astfel, dac o informatie sporete capacitatea decidentului de a prevedea, ea are o valoare predictiv, iar dac ea confirm o previziune anterioar, ea are valoare confirmativ.

b)oportunitatea informatia este disponibil atunci cnd este necesar;

c)fiabilitatea garanteaz utilizatorilor c pot avea ncredere n informatia contabil;

d)fidelitatea informatiile trebuie s reflecte ceea ce se petrece n mod real;

e)verificabilitatea presupune controlul realittii informatiei;

f)neutralitatea pretinde ca informatia contabil s ajung la un rezultat, la un anumit comportament nedeterminat;

g)comparabilitatea informatiile se pot raporta unele la altele;

h)importanta relativ pragul de semnificatie.

III.2.5. Reguli de prezentare a situatiilor financiare

Situatiile financiare americane cuprind:

-Bilantul;

-Contul de profit i pierdere;

-Situatia micrilor n contul de rezerve i rezultatul reportat;

-Situatia fluxurilor de trezorerie;

-Situatia variatiei capitalurilor proprii;

-Note asupra metodelor contabile practicate i alte note informative;

-Raportul auditorilor.

Bilantul dei n cadrul situatiilor financiare americane ocup un loc important, nu este standardizat.

n cadrul bilantului, conturile sunt grupate pe categorii: active, datorii i capitaluri proprii, conform principiilor contabile general-admise. n cadrul categoriilor de conturi, ntlnim subcategorii pe baza acestora se fac analizele i evalurile.

38 Sisteme contabile comparate Mocanu Mihai

Bilantul se prezint, n marea majoritate a cazurilor, sub form orizontal (tabel sau cont).

Activele se nscriu n ordinea strict a lichidittii (invers ca n Romnia), iar pasivele se nscriu n ordinea cresctoare a exigibilittii.

Valorile bilantului figureaz la costuri istorice i nu la valori actuale ca n

Romnia.

Se poate utiliza i forma de list, dar este mai putin ntlnit.

n plus, exist i o form de bilant care prezint modul de calcul al fondului de rulment (fondul de rumlent caracterizeaz solvabilitatea ntreprinderii i se determin, conform principiilor contabile general-admise, conform relatiei: ACTIVE IMOBILIZATE + FOND DE RULMENT = CAPITAL PERMANENT).

Contul de profit i pierdere situatie financiar destinat utilizrii externe.

Forma de prezentare: vertical, de list.

Cuprinde o descriere a veniturilor i cheltuielilor, care permite identificarea cu claritate a diferitelor nivele ale rezultatului, pn la rezultatul net al exercitiului.

Poate fi reprezentat:

-ntr-o manier simpl Contul de profit i pierdere simplu pune n evident un singur rezultat, fr s fac distinctie ntre partea aferent activittii de exploatare i cea din afara exploatrii;

-ntr-o manier evoluat Contul de profit i pierdere evoluat distinge rezultatul curent (din exploatare) de rezultatul recurent.

Situatia fluxurilor de trezorerie

SUA a fost prima tar care a solicitat ntocmirea acestei situatii (1978). nainte de aceasta, ntreprinderile americane ntocmeau un tablou de finantare bazat pe fondul de rulment.

Situatia fluxurilor de trezorerie prezint creterea sau descreterea net a mijloacelor bneti pe parcursul unui exercitiu contabil.

Situatia fluxurilor de trezorerie reflect incidenta activittilor de exploatare, de investitii i de finantare.

Obiectivele situatiei:

- furnizarea de informatii privind ncasrile i pltile de mijloace bneti, n decursul unui exercitiu contabil;

39 Sisteme contabile comparate

Mocanu Mihai

- furnizarea de informatii privind activittile de exploatare, de investitii i de finantare, m cadrul aceleiai perioade de timp.

Situatia variatiei capitalurilor proprii recapituleaz schimbrile intervenite n conturile de fonduri proprii n cursul exercitiului.

Se analizeaz, dup natura lor, urmtoarele posturi:

-elementele care compun capitalurile proprii;

-variatiile intervenite n cursul exercitiului financiar respectiv (orice cretere a capitalului social i emisiunile de noi actiuni);

-rezultatul perioadei;

-dividendele ditribuite.

Note asupra situatiilor financiare sunt mai detaliate n SUA dect n Marea

Britanie. Aceste note se refer, n primul rnd, la metode contabile adoptate i la modificrile aduse acestor principii.

Raportul auditorilor este mai amplu dect n Marea Britanie.

Cuprinde:

-identificarea situatiilor financiare care se verific prin respectivul raport;

-referint la aplicarea normelor de revizie specifice;

-opinia auditorilor privind:

a)aplicarea corect a principiilor contabile general-admise US GAAP;

b)continuitatea aplicrii acestor principii.