1.3.

Rolul profesiei contabile

Profesia contabila se distinge de celelalte profesii, intre altele, prin asumarea
responsabilitatii fata de interesul public, respectiv fata de toate partile interesate in
activitatile desfasurate de intreprindere: actionari, salariati, furnizori-creditori, banci,
buget, investitori, stat si organismele sale, salariati, public etc.
Daca in piata serviciilor orice alt profesionist presteaza servicii pentru un client
determinat si care este, in general, consumatorul final al serviciului respectiv,
profesionistul contabil , fie ca elaboreaza, fie ca auditeaza situatiile financiare ale
intreprinderii se adreseaza unui numar mai mare de utilizatori (consumatori) ale
caror interese pot diferi de cele ale contactorului dar care trebuie aparate.

Regulile contabile ca si profesionistii contabili sunt indispensabile bunului mers al

economiei.

Avem

in

vedere

masurarea

activitatilor

economice,

intocmirea

bugetelor , impartirea roadelor activitatilor economice intre proprietari si angajati,

intre munca si capital.

1.4.Profesia contabila intre reglementare si interesul public.

Contabilitatea si activitatile care presupun cunostinte din domeniul contabilitatii
sunt activitati comerciale. Consumatorii acestor servicii pot sa aleaga in mod liber
furnizorii

acestor

activitati.

Ca

atare

profesia

contabila

este

profesie

liberala.Organismele profesionale care reglementeaza profesia contabila au fost

gandite ca organisme de reglementare care sa garanteze servirea interesului public.

Desi marile scandaluri financiare din ultimii ani au fost provocate si isi au originea
in mediile respective de afaceri ,totusi, o parte din "costurile" acestora au fost
transferate de autoritatile publice si asupra profesiei contabile, mai precis asupra
activitatii de audit statutar.

La inceput in SUA, prin Legea Sarbanes-Oxley s-a introdus un sistem de

supravegherea publica.
Noua Directiva a 8-a a introdus si ea ideea de supraveghere publica . Pana in luna
iunie 2008 aceste prevederi trebuiau introduse in legislatiile nationale.

Sistemul

de

supraveghere

publica

isi

asuma

responsabilitatea

finala

supravegherii , si anume:autorizarii (acreditarii) si evidentei auditorilor statutari si

ale firmelor de audit;Adoptarii standardelor de conduita profesionala si de control
intern de calitate a firmelor de audit, precum si a standardelor de audit;

Dezvoltarii profesionale continue, asigurarii calitatii si sistemelor de investigatii si

sanctiuni disciplinare.
Supravegherea

activitatii

de

audit

este

de

mare

ajutor

in

plina

criza

financiara,pentruca profesia contabila, in general, si auditorii, in special, sunt cei

chemati sa dea credibilitate informatiei contabile, iar utilizatorii, mai ales bancherii,
tin cont de aceasta.

In cazul in care credibilitatea este pusa la indoiala si profesia contabila isi pierde
increderea publica, se ajunge fara indoiala la evenimentele pe care le traim astazi.
Directiva Europeana 43/2006 modifica fosta Directiva din 1984 privind auditul
statutar. Este o continuitate a acesteia, imbunatatita cu prevederile legate de
organismul de supraveghere a activitatii de audit, supraveghere ce a devenit
necesara ca urmare a celor intamplate la nivelul economiei mondiale

Toate activitatile sunt oglindite cu ajutorul contabilitatii in situatiile financiare, iar

informatiile se cladesc pe baza acestor date provenite din mediul de afaceri. Astfel,
contabilitatea trebuie sa furnizeze informatii cat mai exacte, corecte si oneste.

Transpunerea Directivei 2006/43/CE in legislatia romaneasca s-a realizat prin

intermediul OUG nr. 90/2008, privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale
si al situatiilor financiare anuale consolidate, publicata in Monitorul Oficial din 30
iunie 2008.
Prin acest act normativ se infiinteaza Consiliul pentru Supravegherea Publica a
Activitatii de Audit Statutar.

Consiliul pentru Supravegherea Publica a Activitatii de Audit Statutar functioneaza

pe langa Ministerul Economiei si Finantelor pana la data de 31 decembrie 2008 si,
incepand cu data de 1 ianuarie 2009, pe langa Cancelaria primului ministru. OUG
78/ 24 iunie 2009 modifica aceasta prevedere si stabileste ca CSPAAS va functiona
pe langa Ministerul Finantelor Publice .

III. 2. Sistemul contabil american U.S.G.A.A.P.

Pe scurt:

SUA fiind un stat federativ, are un sistem contabil complex, fiecare stat avnd
organisme proprii de reglementare a activittii economice i a obligatiilor fiscale;

Sisteme contabile comparate

Mocanu Mihai

dreptul de a profesa ca i contabil autorizat se ctig n functie de legislatia

fiecrui stat federativ, fr a fi conditionat de apartenenta la organismul profesional
national;

n SUA, cercetarea contabil mbrac dou expresii:

-ea este normativ cutnd s uniformizeze practicile;

-ea este pozitivist ncearc s explice (prin forta cercetrii de tip empiric) de ce
contabilitatea este ceea ce este, de ce contabilii fac ceea ce fac i care sunt
efectele acestor fenomene asupra oamenilor i asupra resurselor.

III.2.1. Surse de drept

Comisia de Valori Mobiliare (US SEC) organism de reglementare la nivel federal,

numit de Congresul SUA.

SEC este o agentie guvernamental independent, care nu se plaseaz sub

influenta direct a Casei Albe sau a Congresului, dar membrii consiliului de
administratie sunt numiti de preedintele SUA i confirmati de Senat, iar Congresul
SUA supervizeaz activitatea SEC i i controleaz bugetul. Dei dipune de

autoritate legal n sfera elaborrii de standarde de contabilitate i raportare

financiar, SEC prefer s delege sectorului privat responsabilitatea conceperii
principiilor contabile general-admise (US GAAP).

Presiunea SEC asupra celorlalte organisme normalizatoare este deseori resimtit, ca

efect al calittii sale de organism supervizor.

Legea federal privind impozitarea veniturilor (aprox. 2800 de pagini) este o

ramur a Departamentului de trezorerie, responsabil cu interpretarea i aplicarea
reglementrilor fiscale;

Consiliul pentru standarde de contabilitate financiar (FASB)

III.2.2. Organisme normalizatoare

a. Consiliul pentru standarde de contabilitate financiar (FASB) organism privat,
nsrcinat cu elaborarea principiilor contabile general-admise n SUA.

FASB este total independent i emite dou categorii de texte:

- enunturi ale conceptelor de contabilitate financiar, care prezint conceptele

fundamentale pe care se bazeaz normele de ntocmire i de prezentare a
conturilor, dar care nu constituie GAAP;

- enunturi ale standardelor de contabilitate financiar, care definesc regulile

contabile aplicabile ntocmirii i prezentrii situatiilor financiare i care sunt

considerate GAAP. FASB a devenit sursa i autoritatea principal de doctrin

contabil n SUA.

b. FAF (Financial Accounting Foundation) organism de supraveghere a activittilor

FASB, dar i de administrare i finantare a FASB.

36
Sisteme contabile comparate
Mocanu Mihai

III.2.3. Profesia contabil

-Institutul American al Expertilor Contabili (AICPA);

-AcSEC (Accounting Standards Executive Committee) for consultativ pentru

membrii organizatiei profesionale AICPA;
-Profesia de auditor.
III. 2.4. Cadrul contabil general

Contabilitatea i elaborarea situatiilor financiare ale ntreprinderilor se bazeaz pe

cteva principii contabile fundamentale.

n 1978, FASB a publicat un document Enunt al conceptelor de contabilitate

financiar (SFAC), document n introducerea creia sunt prezentate obiectivele,
ipotezele i caracteristicile calitative ale situatiilor financiare.

SFAC are mai multe prti:

o SFAC 1 Obiectivele comunicrii financiare publicate de ntreprinderi; o SFAC 2

Caracteristicile calitative ale informatiilor;

o SFAC 5 Principiile fundamentale de recunoatere i de msurare n situatiile

financiare ale ntreprinderii;

o SFAC 6 Elementele situatiilor financiare;

o SFAC 7 Utilizarea fluxurilor de trezorerie i a valorilor actuale n evaluare.

Obiectivele situatiilor financiare, n contextul american, sunt considerate drept

concepte generale. Contabilitatea are, nainte de toate, rolul de asistare n luarea
deciziilor economice (traditional, contabilitatea este un mijloc cu ajutorul cruia
conducerea raporteaz proprietarilor prin intermediul conturilor agregate). n
aceast abordare, contabilitatea financiar are ca obiectiv principal obtinerea de

informatii care s permit functionarea eficient a pietelor de capital i alocarea

eficient a resurselor

Situatiile financiare au urmtoarele obiective:

Furnizarea de informatii utile utilizatorilor actuali i potentiali care s permit

luarea unor decizii rationale n materie de investitii, credite i altele similare;

Furnizarea de informatii care s ajute utilizatorii actuali i potentiali s evalueze

suma, scadenta i incertitudinea viitoarelor fluxuri nete de trezorerie;

Oferirea de informatii referitoare la resursele economice ale ntreprinderii i la

angajamantele luate n contrapartida acestor resurse.

Deci, infromatia contabil nu este destinat s fie utilizat direct n evaluarea

ntreprinderii, ci s ajute pe cei care doresc s fac astfel de evaluri.

Ipotezele contabilittii financiare: SFAC 5 definete 4 ipoteze care stau la baza

contabilittii financiare i care sunt continute de criteriile de recunoatere i
evaluare:

1. entitatea contabil presupune c activitatea ntreprinderii poate fi separat de

activittile proprietarilor sau altor ntreprinderi;

37

Sisteme contabile comparate

Mocanu Mihai

2.continuitatea exploatrii ntreprinderea i va continua activitatea ntr-un viitor

previzibil i suficient de ndeprtat pentru a duce la bun sfrit proiectele existente.
n caz contrar, datele de baz i metodele de evaluare a diferitelor posturi de activ
i de pasiv se schimb radical, deoarece ntreprinderea se gsete ntr-o situatie de
lichidare;

3.periodicitatea/separarea exercitiilor viata ntreprinderii poate fi mprtit n

perioade, n scopul ntocmirii conturilor i informatiilor financiare;

4.nominalismul monetar moneda este unitatea comun care premite msurarea i

compararea activittii economice a ntreprinderii. n SUA, moneda se presupune a fi
stabil.

Caracteristicile calitative ale situatiilor financiare

Rolul contabilittii este de asistare n luarea deciziilor economice. Acest obiectiv

este asigurat prin respectarea unor caracteristici i anume:

a)pertinenta (relevanta) presupune c informatia poate determina n permanent

o modificare a deciziei. Astfel, dac o informatie sporete capacitatea decidentului
de a prevedea, ea are o valoare predictiv, iar dac ea confirm o previziune
anterioar, ea are valoare confirmativ.

b)oportunitatea informatia este disponibil atunci cnd este necesar;

c)fiabilitatea garanteaz utilizatorilor c pot avea ncredere n informatia

contabil;

d)fidelitatea informatiile trebuie s reflecte ceea ce se petrece n mod real;

e)verificabilitatea presupune controlul realittii informatiei;

f)neutralitatea pretinde ca informatia contabil s ajung la un rezultat, la un

anumit comportament nedeterminat;

g)comparabilitatea informatiile se pot raporta unele la altele;

h)importanta relativ pragul de semnificatie.

III.2.5. Reguli de prezentare a situatiilor financiare

Situatiile financiare americane cuprind:

-Bilantul;

-Contul de profit i pierdere;

-Situatia micrilor n contul de rezerve i rezultatul reportat;

-Situatia fluxurilor de trezorerie;

-Situatia variatiei capitalurilor proprii;

-Note asupra metodelor contabile practicate i alte note informative;

-Raportul auditorilor.

Bilantul dei n cadrul situatiilor financiare americane ocup un loc important, nu

este standardizat.

n cadrul bilantului, conturile sunt grupate pe categorii: active, datorii i capitaluri

proprii, conform principiilor contabile general-admise. n cadrul categoriilor de
conturi, ntlnim subcategorii pe baza acestora se fac analizele i evalurile.

38
Sisteme contabile comparate

Mocanu Mihai

Bilantul se prezint, n marea majoritate a cazurilor, sub form orizontal (tabel sau
cont).

Activele se nscriu n ordinea strict a lichidittii (invers ca n Romnia), iar pasivele

se nscriu n ordinea cresctoare a exigibilittii.

Valorile bilantului figureaz la costuri istorice i nu la valori actuale ca n

Romnia.

Se poate utiliza i forma de list, dar este mai putin ntlnit.

n plus, exist i o form de bilant care prezint modul de calcul al fondului de

rulment (fondul de rumlent caracterizeaz solvabilitatea ntreprinderii i se
determin, conform principiilor contabile general-admise, conform relatiei: ACTIVE
IMOBILIZATE + FOND DE RULMENT = CAPITAL PERMANENT).

Contul de profit i pierdere situatie financiar destinat utilizrii externe.

Forma de prezentare: vertical, de list.

Cuprinde o descriere a veniturilor i cheltuielilor, care permite identificarea cu

claritate a diferitelor nivele ale rezultatului, pn la rezultatul net al exercitiului.

Poate fi reprezentat:

-ntr-o manier simpl Contul de profit i pierdere simplu pune n evident un

singur rezultat, fr s fac distinctie ntre partea aferent activittii de exploatare
i cea din afara exploatrii;

-ntr-o manier evoluat Contul de profit i pierdere evoluat distinge rezultatul

curent (din exploatare) de rezultatul recurent.

Situatia fluxurilor de trezorerie

SUA a fost prima tar care a solicitat ntocmirea acestei situatii (1978). nainte de
aceasta, ntreprinderile americane ntocmeau un tablou de finantare bazat pe fondul
de rulment.

Situatia fluxurilor de trezorerie prezint creterea sau descreterea net a

mijloacelor bneti pe parcursul unui exercitiu contabil.

Situatia fluxurilor de trezorerie reflect incidenta activittilor de exploatare, de

investitii i de finantare.

Obiectivele situatiei:

- furnizarea de informatii privind ncasrile i pltile de mijloace bneti, n decursul

unui exercitiu contabil;

39
Sisteme contabile comparate
Mocanu Mihai

- furnizarea de informatii privind activittile de exploatare, de investitii i de

finantare, m cadrul aceleiai perioade de timp.

Situatia variatiei capitalurilor proprii recapituleaz schimbrile intervenite n

conturile de fonduri proprii n cursul exercitiului.

Se analizeaz, dup natura lor, urmtoarele posturi:

-elementele care compun capitalurile proprii;

-variatiile intervenite n cursul exercitiului financiar respectiv (orice cretere a

capitalului social i emisiunile de noi actiuni);

-rezultatul perioadei;

-dividendele ditribuite.

Note asupra situatiilor financiare sunt mai detaliate n SUA dect n Marea

Britanie. Aceste note se refer, n primul rnd, la metode contabile adoptate i la

modificrile aduse acestor principii.

Raportul auditorilor este mai amplu dect n Marea Britanie.

Cuprinde:

-identificarea situatiilor financiare care se verific prin respectivul raport;

-referint la aplicarea normelor de revizie specifice;

-opinia auditorilor privind:

a)aplicarea corect a principiilor contabile general-admise US GAAP;

b)continuitatea aplicrii acestor principii.