Inspecia fiscal

1.Definiia i obiectul inspeciei fiscale.

Inspectia fiscala este o institutie ce reuneste o sfera ampla de verificari financiare,
fiscale si vamale, realizate cu scopul de a constata conformitatea sau lipsa conformitatii
activitatii unei institutii cu dispozitiile legale in materie. Inspectia fiscala cuprinde ansamblul
activitatilor care au ca scop (obiect) verificarea bazelor de impunere a legalitatii si
conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre
contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor
obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora.
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s
administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
Inspectia fiscala este reglementat de Codul de procedur fiscal si se efectueaza o singura
data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada supusa impozitarii.
Prin exceptie de la aceasta regula, se poate decide reluarea controlului pentru o anumita
perioada data, de la data incheierii inspectiei fiscale si pana la data implinirii termenului de
prescriptie, daca apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efectuarii
verificarilor sau erori de calcul care influenteaza rezultatele acestora.
Prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala sau prin acte ale
autoritatilor administratiei publice locale, dupa caz, activitatea de inspectie fiscala se
organizeaza si se desfasoara in baza unor programe anuale, trimestriale si lunare, aprobate in
conditiile stabilite de organele fiscale.
Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile
juridice care sunt relevante pentru impunere si va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct
mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat acesteia.
2. Persoanele supuse inspeciei fiscale
Sunt supuse inspeciei fiscale toate persoanele, indiferent de forma de organizare, care
au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume
cuvenite bugetului general consolidat. Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui
inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent. Contribuabilul nu poate face
obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
Eficacitatea inspeciei fiscale necesit existena unor cunotine de specialitate de nivel
nalt i o bun calificare profesional a inspectorilor fiscali. Fiecare contribuabil are
particularitile lui, specifice domeniului de activitate, administrrii sale i a politicii aplicate.
Inspectorul fiscal trebuie s fie n permanen contient de faptul c inspecia fiscal
reprezint o povar pentru contribuabil. El trebuie s in cont de proporia dintre mijloacele
utilizate n raport cu riscurile fiscale; n acelai timp, trebuie s limiteze utilizarea mijloacelor
radicale (ex:confiscri) numai la cazurile n care acestea sunt strict necesare. Inspectorul fiscal
trebuie s fie contient de faptul c reprezint administraia fiscal n raport cu contribuabilul
supus inspeciei; prin atitudinea sa impecabil i comportamentul demn, inspectorul fiscal
trebuie s evidenieze i s contureze imaginea administraiei financiare n exterior. Pe de alt
parte, superiorii inspectorului vor interveni fr ntrziere i n mod direct mpotriva atacurilor
nejustificate mpotriva inspectorului fiscal. Inspectorii fiscali sunt obligai s aplice n mod
corect legile aprobate de legiuitor n materie de taxe, impozite i contribuii datorate bugetului
de stat. Atitudinea imparial i corect a inspectorului fiscal ajut la creterea respectrii
voluntare a reglementrilor fiscale.
1

Principiile generale n baza crora se desfoar inspecia fiscal

Principiile care trebuie urmrite n selectarea cazurilor sunt cele ale eficienei
inspeciilor fiscale i a aplicrii n mod corect i unitar a legislaiei fiscale:
principiul de selectare privind eficiena inspeciilor fiscale.
Selectarea contribuabilului conform acestui principiu conduce la un control de necesitate.
Contribuabilii care necesit, o inspecie fiscal, trebuie s fie supui verificrii n termenul de
prescripie, n schimb, contribuabilii la care nu exist rectificri de impozite sau acestea sunt
foarte puin probabile, pe baza dosarului sau a experienei acumulate de administraiile
fiscale, nu trebuie s fie inclui cu prioritate n programul de inspecie fiscal.
principiul de selecie privind la uniformitatea impunerii - inspecia fiscal general.
Acest principiu prezint o importan deosebit, deoarece deriv din principiul egalitii
tuturor cetenilor n faa legii i n faa administraiei. Densitatea inspeciilor fiscale
efectuate la contribuabilii care prezint aceleai riscuri fiscale (ex. n funcie de domeniul de
activitate, de mrime etc.) trebuie s fie asemntoare n toat ara.
Principiile generale in baza carora se desfasoara inspectia fiscala sunt :
principiul independentei, care presupune independenta organului fiscal in efectuarea
controlului ;
principiul unicitatii, pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada efectuandu-se
de regula un singur control;
principiul autonomiei organului fiscal fata de celelalte organe in exercitarea inspectiei
fiscale ;
principiul ierarhizarii ;
principiul teritorialitatii ;
principiul descentralizarii ;
Activitatea de inspecie fiscal este destinat ncurajrii i obinerii gradului celui mai
nalt de conformare voluntar la prevederile legislative n materie fiscal i la normele de
aplicare ale acestora. Prin activitatea sa, inspecia fiscal trebuie s ncurajeze
comportamentul declarativ corect din partea contribuabililor.
Inspecia fiscal trebuie s fie desfurat ntr-un mod corect i imparial, pentru a
garanta cel mai nalt nivel de regularitate si eficacitate si trebuie s se concentreze asupra
riscurilor fiscale majore, att cu ocazia selectrii dosarelor, a obiectivelor ce trebuie
controlate, ct i alegerea ariei controlului.

Atribuiile inspeciei fiscale

Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:
constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea
descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i
combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau orice
alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte sau
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
Atribuiile organului de inspecie fiscal.
In vederea indeplinirii atributiilor mentionate, organul de inspectie fiscala, va proceda la:
- examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al contribuabilului ;
- verificarea concordantei dintre datele din declaratiile fiscale cu cele din evidenta contabila a
contribuabilului ;
- discutarea constatarilor si solicitarea de explicatii scrise de la reprezentantii legali ai
contribuabililor sau imputernicitii acestora, dupa caz ;
- solicitarea de informatii de la terti ;
- stabilirea de diferente de obligatii fiscale de plata
- verificarea locurilor unde se realizeaza activitati generatoare de venituri impozabile ;
- dispunerea masurilor asiguratorii in conditiile legii ;
- efectuarea de investigatii fiscale;
- aplicarea de sanctiuni potrivit prevederilor legale.
In tot timpul inspectiei fiscale, organul fiscal poate solicita explicatii scrise ori de cate
ori acestea sunt necesare pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind situatia
fiscala a contribuabilului. Daca persoana careia i s-au solicitat explicatii in scris refuza sa
raspunda la acestea, organele de inspectie fiscala vor transmite intrebarile printr-o adresa
scrisa, stabilind un termen util de cel putin 5 zile lucratoare pentru formularea raspunsului, iar
in cazul in care nu se primeste raspunsul solicitat, se va consemna refuzul in raportul privind
rezultatul inspectiei fiscale sau in procesul-verbal.
Toate aceste explicatii solicitate de la contribuabilul supus inspectiei fiscale se vor da in scris,
prin nota explicativa .

Formele i ntinderea inspeciei fiscale

Clasificarea inspectiilor fiscale se face dupa intinderea lor asupra diferitelor activitati
sau raporturi ale contribuabilului verificat.
Procedura fiscala prevede :
- o inspectie fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor
fiscale ale unui contribuabil, pentru o peroada determinata de timp ;
- o inspectie fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor
obligatii fiscale, pentru o perioada determinabila de timp ;
- o inspectie fiscala extinsa, care poate cuprinde si alti contribuabili, in afara celui verificat,
care se poate estinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, daca acestea
prezinta interes pentru aplicarea legii fiscale.
Cel care decide asupra formei de inspectie fiscale pe care o va realiza este organul fiscal
competent si uneori acesta are obligatia de a arata in avizul fiscal pe care-l comunica
contribuabilului forma inspectiei la care va fi supus si principiile inspectiei fiscale.
Metodele realizrii inspeciei fiscale
Ca metode de control se disting doua metode: prin sondaj si electronic.
Controlul prin sondaj care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
Controlul electronic presupune verificarea programelor de calcul cu ajutorul carora se tine
contabilitatea, in principal a programelor de contabilitate cu ajutorul unor instrumente
informatice specializate.
Procedurile de control folosite de inspectia fiscala
n realizarea atribuiilor legale, organele inspeciei fiscale pot aplica urmtoarele
proceduri de control:
controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei
fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;
controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale
contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i
inopinat.
Metodele si procedurile de control se stabilesc in functie de natura inspectiei fiscale iar
documentele analizate, operatiunile verificate se stabiliesc de catre inspectorul fiscal pe baza
rationamentului profesional. Indiferent de metodele si tehnicile folosite intotdeauna trebuie sa
fie acelasi rezultat care reprezinta situatia de fapt fiscala a contribuabilului.

Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale

Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului.
Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar
desfurrii inspeciei fiscale. Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea
inspeciei fiscale contribuabilul va anunta in scris si motivat organul de inspectie fiscala
competent si activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n
orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
In cazul in care exista sedii secundare, inspectia fiscala se va realiza de regula atat la sediul
principal cat si la cel secundar. Exista si posibilitatea pentru organul fiscal competent sa poata
delega competenta de efectuare a inspectiei fiscale organelor fiscale in a caror raza teritoriala
se afla sediile secundare, caz in care coordonarea activitatii de inspectie fiscala se face de
catre organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze
locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane
desemnate de acesta.
In ceea ce priveste activitatea de inspectie fiscala la sediile secundare, aici se incheie, de
regula, acte de inspectie care se centralizeaza si se definitiveaza in actul de inspectie incheiat
de organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.
Ca o exceptie, legea prevede ca pentru impozitele, taxele si contributiile care, potrivit legii, se
datoreaza si se platesc de un sediu secundar, sa se incheie acte de inspectie fiscala definitive
de catre organul de inspectie fiscala in a carui raza teritoriala se afla situat sediul secundar.
Timpul in care se desfasoara inspectia fiscala este, de regula, cel din timpul
programului de lucru al contribuabilului, dar se poate desfura i n afara programului de
lucru. Aceasta exceptie se aplica doar in cazul indeplinirii cumulative a doua conditii : acordul
scris al contribuabilului si aprobarea conducatorului organului fiscal, lipsa acestora sau numai
a uneia din conditii face ca orice inspectie fiscala astfel efectuata sa fie in afara normelor
legale, contribuabilul nemaifiind tinut de obligatiile legale de a coopera cu organul fiscal care
nu se incadreaza in prevederile legii.

Durata inspeciei fiscale

Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau,
dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n
funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor
contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6
luni. Regula in ceea ce priveste contribuabilii mari este ca perioada supusa inspectiei fiscale
incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior. Pentru celelalte categorii de contribuabili,
inspectia fiscala se realizeaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani fiscali pentru care
exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale, ea insa se poate extinde pe perioada de
prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, daca sunt indeplinite una din urmatoarele
conditii: daca exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor
sume datorate bugetului general consolidat, daca nu au fost depuse declaratiile fiscale si nu au
fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate
bugetului general consolidat. Atunci cand nici una din conditiile enumerate mai sus nu se
regasesc in situatia contribuabilului supus inspectiei fiscale, organul fiscal nu poate depasi
perioada ultimilor 3 ani fiscali, in ceea ce priveste perioada supusa controlului.
O alta obligatie a organului fiscal este cea referitoare la perioada supusa acestei inspectii.
Perioada supusa inspectiei fiscale trebuie sa se situeze inlauntrul termenului de prescriptie a
dreptului de a stabili obligatii fiscale, orice inspectie ficala care nu se incadreaza in termenul
de prescriptie mentionat fiind nelegala si putand fi atacata de contribuabil la instanta de
contencios administrativ-fiscal pentru oprirea acesteia.
Inspecia fiscala poate fi suspendata n oricare din urmtoarele situaii:
a) pentru desfurarea unuia sau mai multor controale ncruciate n legtur cu actele i
operaiunile efectuate de contribuabilul/pltitorul supus inspeciei fiscale;
b) pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse de organul de inspecie fiscal;
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale, pentru efectuarea unei expertize
sau pentru efectuarea de cercetri specifice n vederea identificrii unor persoane sau stabilirii
realitii unor tranzacii;
d) pentru solicitarea de informaii sau documente de la autoriti, instituii ori teri, inclusiv de
la autoriti fiscale din alte state, n legtur cu obiectul inspeciei fiscale;
e) pentru finalizarea unor aciuni de control fiscal efectuate n condiiile legii la acelai
contribuabil/pltitor care pot influena rezultatele inspeciei fiscale;
f) pentru efectuarea verificrilor la ceilali membri ai grupului fiscal unic;
g) atunci cnd, n scopul valorificrii informaiilor rezultate din alte aciuni de inspecie
fiscal sau obinute de la alte autoriti ori de la teri, se impune nceperea de ndat a unei
inspecii fiscale la un alt contribuabil/pltitor;
h) n alte cazuri temeinic justificate.
6

Inspecia fiscal este suspendat pn la data la care nceteaz motivul suspendrii, dar nu mai
mult de 6 luni de la data suspendrii. Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
suspendarea unei inspecii fiscale la cererea justificat a contribuabilului, in acest caz,
suspendarea nu poate fi mai mare de 3 luni si n situaia n care soluionarea contestaiei
formulate mpotriva unui act administrativ fiscal emis anterior sau a unei aciuni n
contencios-administrativ, pentru acelai contribuabil, poate influena rezultatele inspeciei
fiscale n curs. n acest caz, inspecia fiscal se reia dup emiterea deciziei de soluionare a
contestaiei sau dup data rmnerii definitive a hotrrii judectoreti. Ori de cte ori
conductorul inspeciei fiscale decide suspendarea inspeciei, se emite o decizie de suspendare
care se comunic contribuabilului. Data relurii inspeciei fiscale se aduce la cunotina
contribuabilului. Perioadele n care inspecia fiscal este suspendat nu sunt incluse n
calculul duratei acesteia.

Procedura de desfurare a inspeciei fiscale

Inaintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui
aviz de inspecie fiscal. Continutul acestui aviz de inspectie fiscala este prevazut de lege si
potrivit acesteia, el contine : temeiul juridic al inspectiei fiscale, data de incepere a inspectiei
fiscale, obligatiile fiscale, perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale si posibilitatea
de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale. Amnarea datei de ncepere a
inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate. Avizul de
inspectie fiscala trebuie comunicat contribuabilului in scris, inainte de inceperea inspectiei
fiscale, cu 30 zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili.
Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara cand inspectia se desfasoara
pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului sau in cazul unor actiuni indeplinite ca
urmare a solicitarii unor autoritati, potrivit legii, precum si in cazul controlului inopinant.
In vederea realizarii inspectiei fiscale organele de control pot aplica mai multe proceduri
prevazute de lege cum ar fi: controlul prin sondaj, controlul inopinant si controlul incrucisat.
In ceea ce priveste ultimele doua proceduri, la finalizarea lor se incheie proces verbal ce nu
reprezinta decat actul premergator raportului de inspectie fiscala. Cu privire la modul de
desfasurare a inspectiei fiscale, Codul de procedura fiscala a stabilit o serie de reguli pe care
organul fiscal trebuie sa le respecte. In plan general inspectia fiscala trebuie sa aiba in vedere
examinarea tuturor starilor de fapt si raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere.
Legea prevede si o exceptie ce se refera la posibilitatea conducatorului inspectiei fiscale
competent de a decide reverificarea unei anumite perioade daca, de la data incheierii
inspectiei fiscale si pana la data implinirii termenului de prescriptie, apar date suplimentare
necunoscute inspectorilor fiscali la data efectuarii verificarilor sau erori de calcul care
influenteaza rezultatele acestora. Datele suplimentare pe care se fundamenteaza decizia de
reverificare a unei perioade, pot rezulta, asa cum se arata in normele metodologice, din
efectuarea unui control incrucisat asupra documentelor justificative ale unui grup de
contribuabili din care face parte si contribuabilul in cauza sau din obtinerea pe parcursul
inspectiei efectuate la alti contribuabili a unor documente sau informatii suplimentare
referitoare la activitatea contribuabilului, intr-o perioada care a fost deja supusa inspectiei.
7

De asemenea, aceasta reverificare poate fi facuta si la solicitarea organelor de urmarire

penala sau a altor organe ori institutii indreptatite potrivit legii sa faca asemenea cereri ori ca
urmare a altor informatii obtinute in orice mod, de natura sa modifice rezultatele controlului
fiscal anterior. Procedura dupa care se hotaraste reverificarea cuprinde solicitarea organului
fiscal competent care a obtinut informatiile suplimentare ce necesita reverificarea si care se
poate face pana la implinirea termenului de prescriptie prevazut la art.88 C. proc. fiscala, prin
intocmirea unui referat in care sunt prezentate motivele solicitarii. Acest referat este supus
aprobarii conducatorului organului de inspectie fiscala competent, iar dupa aprobare se
programeaza actiunea de inspectie fiscala.
In toate cazurile in care s-a dispus reverificarea, daca nu se constata existenta unei
situatii care sa schimbe datele inspectiei fiscale anterioare, nu se va incheia decat un procesverbal de control cu consemnarea rezultatelor, fara a se emite o noua decizie. In caz contrar
reverificarea va fi urmata de emiterea unei decizii de impunere.

Actele controlului fiscal

La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului
legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control.
nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe
propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i
informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost
restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.
Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia
inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta
constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal.
Raportul de inspecie fiscal se ntocmete de echipa de inspecie fiscal pentru consemnarea
constatrilor inspeciei fiscale, indiferent dac se stabilesc sau nu diferene de obligaii fiscale
suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale generale ori pariale. Raportul de inspecie fiscal
va fi semnat de organele de inspecie fiscal, avizat de eful serviciului/biroului i aprobat de
conductorul activitii de inspecie fiscal si va fi ntocmit n trei exemplare, dintre care unul
pentru contribuabil, unul pentru organele de inspecie fiscal i unul pentru organul fiscal de
administrare competent. Acest raport se anexeaz la actul administrativ fiscal emis, dup caz,
respectiv la decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de
inspecia fiscal, la decizia de nemodificare a bazei de impunere sau la dispoziia privind
msurile stabilite de organele de inspecie fiscal.
Dac, urmare a inspeciei, se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza
emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va
fi comunicat n scris contribuabilului. n cazul n care, ca urmare a efecturii inspeciei fiscale,
au fost sesizate organele de urmrire penal, decizia de impunere privitoare la obiectul
sesizrii penale se poate emite dup soluionarea cu caracter definitiv a cauzei penale.
Rezultatele controlului, toate datele i informaiile culese de inspector cu ocazia controlului
fiscal se consemneaz, n mod obligatoriu, n unul din urmtoarele documente, dup caz:
proces-verbal de control;
not de constatare;
proces-verbal de constatare a contraveniilor.
Procesul-verbal de control este ntocmit n dou exemplare, din care unul pentru
contribuabilul controlat i unul pentru organul fiscal ce urmeaz a fi pstrat la dosarul fiscal al
8

contribuabilului i este structurat pe patru capitole. Procesul-verbal se semneaz de

inspectorul care a efectuat controlul i de contribuabil sau reprezentantul lui legal i se
nregistreaz, dup semnare, la registratura contribuabilului controlat, dndu-se acelai numr
tuturor exemplarelor. Dac se refuz semnarea de ctre contribuabil, rezultatele controlului se
comunic prin scrisoare recomandat, cu confirmare de primire. La organul fiscal, procesulverbal trebuie nregistrat n termen de 3 zile de la ncheierea controlului.
Procesul-verbal de control reprezint titlu de crean pentru obligaiile de plat stabilite.
Nota de constatare se ntocmete pentru constatrile cu privire la natura activitilor
productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau veniturilor
impozabile. n caz de divergen ntre contribuabili i organul fiscal, stabilirea realitii
faptelor se va face n prezena unor martori. Nota se semneaz de organul de control, de
contribuabil sau un angajat al acestuia ori, dup caz, de martori.
Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ntocmete distinct de actul de
control pentru acele fapte a cror constatare i sancionare este de competena organelor
fiscale.

Concluzii
1. Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal.
2. Inspectia fiscala este reglementat de Codul de procedur fiscal si se efectueaza o
singura data pentru fiecare impozit sau taxa.
3. Inspecia fiscal trebuie s fie desfurat ntr-un mod corect i imparial, pentru a
garanta cel mai nalt nivel de regularitate si eficacitate.
4. Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau
orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor
fapte sau mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
5. Indiferent de metodele si tehnicile folosite intotdeauna trebuie sa fie acelasi rezultat
care reprezinta situatia de fapt fiscala a contribuabilului.
6. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta.
7. Durata efecturii inspeciei fiscale nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor
contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai
mare de 6 luni.
8. Perioada supusa inspectiei fiscale trebuie sa se situeze inlauntrul termenului de
prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale.
9. Inspecia fiscal este suspendat pn la data la care nceteaz motivul suspendrii, dar
nu mai mult de 6 luni de la data suspendrii.
10. Inaintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea
unui aviz de inspecie fiscal.
11. Avizul de inspectie fiscala trebuie comunicat contribuabilului in scris, inainte de
inceperea inspectiei fiscale, cu 30 zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru
ceilalti contribuabili.
12. Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta
constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal.

Bibliografie
1. Popeang Gabriel, Popeang Petre, Control financiar i fiscal, Editura CECAR,
Bucureti, 2004.
2. Radu Stancu, Drept financiar si fiscal, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
3.
4.
5.
6.

Bucuresti, 2007.
Nadia Cerasela Dariescu, Drept procedural fiscal, Editura Lumen, 2009, Iai
http://documents.tips/documents/inspectia-fiscala.html
http://documents.tips/documents/inspectia-fiscala-55a4d1571d41d.html
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme

_2015.html
7. http://documents.tips/documents/garda-financiara-si-inspectia-fiscala.html

10