Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cursul nr. 3
realizate de acea ntrepridere. De asemenea se va avea n vedere i posibilitatea apariiei unei ntreprinderi
concurente sau a unui produs nlocuitor.
Stabilirea preului de vnzare influeneaz ntreaga politic de desfacere a societii i necesit un
studiu foarte minuios al costului de revenire. Ca urmare n acest capitol vor fi analizate diferite metode de
evaluare a costurilor de revenire.
3.2.1. Costurile fixe i costurile variabile
Cheltuielile ntreprinderii pot fi clasificate n:
- cheltuieli fixe ce reprezint acele cheltuieli independente de volumul de activitate realizat i care
constituie costurile fixe;
- cheltuieli variabile care sunt strns legate de volumul produciei obinute i care constituie costurile
variabile.
Costurile fixe acoper totalitatea acelor cheltuieli ale ntreprinderii ce nu pot fi legate direct de
aprovizionarea, producerea sau vnzarea unui produs. n aceast categorie sunt cuprinse n general chiriile,
amortizrile, primele de asigurare, cheltuielile ocazianate de conducerea ntreprinderii, de serviciile
administrative, contabile.
Caracterul fix al acestor cheltuieli este ns limitat n timp i spaiu. Sub influena unor factori interni
sau externi cheltuielile fixe evolueaz n trepte (pe nivele sau paliere) : spre exemplu progresul tehnic,
conjunctura economic sau dezvoltarea ntreprinderii determin adaptarea acestuia la noile condiii, ceea ce
se reflact n noi paliere de costuri fixe. n concluzie, caracterul fix al acestor cheltuieli nu poate fi asigurat
dect pentru perioade de timp relativ scurte i pentru un volum de producie determinat.
Costurile variabile acoper totalitatea acelor cheltuieli ale ntreprinderii care sunt direct legate de
aprovizioanrea, producerea sau vnzarea unui bun sau produs. Acestea se refer n general la costul de
cumprare al materiilor prime sau a produselor destinate vnzrii, la costurile directe de producie (mn de
lucru productiv, fora motrice) i la costurile directe de desfacere (comisioane, cheltuieli de desfacere etc.).
n principiu, costurile variabile evolueaz proporional cu volumul activitii ntreprinderii. n realitate
acest variaie proporional este adeseori modificat de factori cum sunt:
- economisirea unor sume bneti ca urmare a unor aprovizionri cu materii prime sau materiale n
cantiti superioare i la preuri mici;
- mbuntirea organizrii produciei;
- sporirea cheltuielilor cu salariile personalului ca urmare a introducerii de ore suplimentare de
munc.
Pe de alt parte, practica demonstreaz c, costurile variabile evolueaz direct proporional cu
activitatea n perioadele de cretere economic; acest lucru nu se ntmpl ntotdeauna la fel i n perioadele
de criz.
n acest sens, este de remarcat faptul c ndeosebi costurile directe cu personalul sporesc odat cu
creterea activitii, dar nu se pot diminua n aceeai proporie n caz de recesiune (salarii minime garantate,
concedieri colective).
Diferena dintre costurile fixe i cele variabile prezint o deosebit importan n definirea politicii
ntreprinderii n materia de preuri.
3.2.2. Costul de revenire unitar global sau costul de revenire complet
Costul de revenire unitar global reprezint suma tuturor cheltuielilor ntreprinderii att fixe ct i
variabile, calculat pentru fiecare tip de produs. n cazul ntreprinderii ce fabric un singur tip de produs
acesta se determin prin mprirea totalului cheltuielilor unei perioade date la numrul de produse fabricate
pe durata acelei perioade.
Acest metod presupune o alegere ntemeiat a perioadei de referin, astfel nct cheltuielile
repartizate pe produs s aib un caracter regulat i normal. Prin luarea acestei msuri de precauie, calculul
costului de revenire unitar global pe produs poate fi efectuat pentru diferite cantiti ipotetice de produse ce
urmeaz a fi realizate. Astfel, costurile variabile pe unitatea de produs vor prezenta un caracter stabil, n timp
ce costurile fixe pe unitate vor fi mai reduse pe msura sporirii cantitilor ipotetice de produse fabricate sau
vndute, respectiv mai ridicate n situaia invers .
Se spune c atunci cnd producia nregistreaz o cretere, costurile sunt mai bine "absorbite",
respectiv mai puin absorbite n cazul unei diminuri a produciei. Deci, pentru acelai nivel al costurilor fixe,
costul de revenire unitar global evolueaz invers proporional cu variaia cantitilor de produse fabricate sau
vndute.
Utilizarea n practica economic a costului de revenire unitar global prezint unele inconveniente
pentru ntreprindere. Astfel pentru mai multe perioade de activitate egale cantitile de produse obinute pot
varia determinnd costuri unitare uor diferite de la o perioad la alta. Ori, politica vnzrilor nu poate fi
fundamentat pe o noiune supus la variaii de acest gen.
De asemenea, n ceea ce privete evaluarea stocurilor, riscul de supraevaluare trebuie evitat prin
recurgerea eventual la provizioane.
Pentru a se elimina variaiile costului de revenire unitar global, din acesta poate fi dedus o parte
constat de costuri fixe. Aceasta este obinut prin divizarea costurilor fixe totale printr-un numr constant de
uniti de produs, ce corespunde unui nivel de activitate considerat "normal" i fixat n prealabil. n acest caz,
se constat la sfritul fiecrei perioade care a fost nivelul produciei i se compar cu nivelul considerat
normal. Dac nivelul efectiv este inferior celui normal, atunci costul unitar fixat nu permite absorbirea tuturor
costurilor fixe. Costurile fixe neabsorbite vor figura ca pierdere i reprezint costul produciei nerealizate.
Dimpotriv, dac producia obinut a fost superioar celei programate, costul unitar fixat va absorbi mai
multe costuri fixe dect exist n realitate. Costurile fixe astfel supraabsorbite vor figura ca profit i reprezint
ctigul realizat printr-o producie superioar celei considerate normale.
Acest sistem care permite deducerea din costul de revenire unitar al unei pri de costuri fixe
independent de variaia nivelului de producie efectiv se numete "imputare raional".
Costurile fixe sunt normate n raport cu nivelul de producie considerat normal adic se consider
pierdere partea de costuri fixe ce nu au fost absorbite ca urmare a unei activiti inferioare celei normale.
Noiunea de "ecart de activitate" d teoriei costului de revenire unitar global ntreaga ei semnificaie.
Totodat, acest metod presupune o determinare ct mai precis a programului de producie pentru o
activitate normal. ntr-adevr, o diferen prea mare ntre activitatea normal i cea real ar risca s
denatureze stabilirea costurilor ca urmare a unei deduceri prea ridicate de costuri fixe neabsorbite sau
supraabsorbite.
Consecinele unei astfel de erori pot fi grave ntruct politica de desfaceri a ntreprinderii poate fi
afectat de la nceput. Astfel produse al cror cost de revenire ar ncorpora o parte prea mare de costuri fixe
ar putea fi puse n vnzare la un cost prea ridicat pentru care nu ar fi cumprtor. Invers, produse al cror
cost de revenire ar ncorpora o parte prea mic de costuri fixe ar putea fi puse n vnzare la un cost redus la
care s-ar vinde, dar n pierdere.
Pe de alt parte, am presupus o ntreprindere a crei activitate s-ar limita la fabricarea unui singur
produs; costurile fixe care ar fi ncorporate acestui produs s-ar referi exclusiv la acest produs deoarece n-ar
putea fi ncorporate niciunui alt produs. Dar n cazul general al fabricrii de produse multiple, diversificate,
afectarea unei cote-pri de costuri fixe, fiecruia din aceste produse necesit utilizarea unor parametrii de
repartizare arbitrari.
Deci, alegerea i aplicarea noiunii de activitate normal i a modului de repartizare a costurilor fixe
au o importan deosebit, fr acestea costul de revenire unitar global risc s nu mai aib semnificaia sa
de element determinant al preului de vnzare. Studierea ulterioar a direct costing-ului va arta cum
alegerea unei modaliti de repartizare nepotrivit a costurilor fixe poate duce la grave erori de evaluare. Cu
toate acestea, metoda costului de revenire unitar global, atunci cnd este corect aplicat, este util alegerii
strategiilor pe termen lung privind vnzrile. Costul de revenire unitar global, nefcnd nici o discriminare
ntre diferitele tipuri de cheltuieli include, pentru fiecare produs, totalitatea cheltuielilor ntreprinderii i permite
n consecin determinarea costurilor complete de producie. ntr-adevr, o ntreprindere nu ar putea
supravieui dac nu i-ar acoperi n totalitate cheltuielile fixe i variabile cu suma total rezultat din vnzri.
Dei costul de revenire unitar global constituie un element de baz al stategiilor pe termen lung,
apariia nencetat cresctoare a concurenei pe diferite piee, oblig ntreprinderile s practice din ce n ce
mai des preuri difereniate i, prin urmare, s se consacre unor noi studii de rentabilitate, pe termen scurt,
folosind teoriile ''punctului de echilibru'', a ''costului variabil'' i a ''costului marginal'' care vor fi studiate n
continuare.
3.2.3. Costul marginal sau costul adiional
O ntreprindere care are intenia s-i mreasc producia evalueaz mai nti rentabilitatea unei
astfel de alegeri. n acest scop, poate fi utilizat teoria costului marginal (sau costului adiional).
Costul marginal cuprinde toate cheltuielile suplimentare rezultate ca urmare a variaiei volumului
produciei. Dac profitul potenial este superior costului marginal nseamn c dezvoltarea produciei este
oportun i rentabil.
Costul marginal ca i direct costing permite astfel stabilirea unor preuri difereniate i determinarea
limitelor n care aceste preuri sunt avantajoase pentru ntreprindere.
Totui, costul marginal se deosebete de costul variabil prin faptul c privete ansamblul cheltuielilor
(fixe i variabile) ca fiind adiionale.
consumatorilor; costul care st la baza determinrii preului devine un factor important al succesului sau
insuccesului firmei. Problema costului poate fi analizat pe un orizont scurt sau pe o perioad lung.
Orizontul scurt este perioada pe parcursul creia activitatea firmei se desfoar cu aceleai mijloace
de munc (nu se produc modificri n ceea ce privete cantitatea sau structura mijloacelor de munc
utilizate). n cadrul acestui orizont producia poate s se modifice numai prin influena factorilor variabili.
Orizontul lung este perioada pe parcursul creia firma poate schimba structura sau cantitatea fiecrui
factor de producie, deci agenii economici pot aciona n sensul creterii sau descreterii nu numai a
cantitilor de materii prime, materiale, energie, salarii, ci i asupra cantitilor mijloacelor de munc.
Perioada scurt de timp nu se refer la un anumit numr de zile, luni sau ani, ci este perioada n care
construciile, utilajele, echipamentele rmn neschimbate ca timp i cantitate. Schimbarea acestora duce la
trecerea de la orizontul scurt la orizontul pe termen lung.
Trecerea de la o perioad la alta trebuie privit ca un proces general. Analiza costului n cele dou
perioade se face n scopul studierii comportamentului firmei, a deciziilor luate precum i a costului. Costul
reflect consumul de factori de producie n expresie bneasc n cazul unei firme n vederea obinerii unei
anumite cantiti de bunuri i servicii.
n cazul orizontului pe termen scurt nu se produc modificri n ceea ce privete mijlocul de munc, dar
n funcie de modul cum se modific diferite componente ale cheltuielilor de producie, corespunde creterea
sau descreterea produciei.
n cadrul unei firme exist anumite categorii de costuri: cost fix, cost variabil, cost total, cost mediu,
cost marginal.
Costul fix (K) reprezint consumurile de factori de producie care rmn neschimbai, indiferent de
variaia volumului produciei. De exemplu: chiriile, asigurrile.
Costul variabil, (C K), sunt consumurile de factori de producie ce se modific concomitent cu
modificarea produciei. Aceast modificare poate s fie proporional cu producia sau poate varia diferit de
modificarea produciei (salariile pentru ore suplimentare se pltesc la un tarif superior orelor normale).
Costul total, (C), este format din costul fix plus costul variabil , K C K .
Costul mediu este privit prin prisma celor trei categorii de costuri. Costul fix mediu este costul fix
ce revine pe unitatea de produs. Se determin ca raportul ntre costul fix total i cantitatea produciei
K
K
. Costul variabil mediu, C K , reprezint costul variabil pe unitatea de produs calculat prin
Q
CK
divizarea costului variabil total la producie,
. Costul total mediu reprezint costul total pe unitatea de
Q
C
produs - prin raportul costului total la producie, C
.
Q
Costul marginal reprezint creterea de cost fa de costul total n cazul producerii unei uniti
adiionale de produs.
Costul marginal reprezint costul ce rezult ca urmare a sporirii cheltuielilor antrenate de creterea pe
o unitate de produs. Se obine prin scderea din costul total pentru realizarea a ''n+1'' produse a costului
total pentru realizarea a ''n'' produse.
Tabel nr. 4.1
Prod
Cost
fix
Cost
variabil
Cost
total
Cost
marginal
0
1
2
50
50
50
0
25
40
50
75
90
25
15
Cost
total
mediu
75
45
Cost
variabil
mediu
25
20
Cost
fix
mediu
50
25
3
4
5
6
7
8
50
50
50
50
50
50
55
70
90
115
150
200
105
120
140
165
200
250
15
15
20
25
35
50
35
30
28
28
29
31
18
16
18
19
21
25
16
12
10
8
7
6
Din tabel se constat urmtoarele:la orice cretere a produciei categoria de cost fix rmne
neschimbat. n acelai timp, se constat creterea costului variabil odat cu creterea produciei. Se
observ evoluia costului marginal care, dei pentru nceput scade, nregistreaz pe msur ce se obine o
unitate adiional de produs o continu cretere. Urmrind evoluia costului marginal se poate concluziona
c, creterea costului marginal este rezultatul aciunii legii " descreterii randamentului". Conform acestei
legi, pe msur ce o firm antreneaz unul sau mai muli factori de producie pentru a-i spori producia,
ceilali factori rmnnd constani, randamentul factorilor antrenai succesiv descrete.
Preurile libere, n condiiile unei concurene reale, tind s se apropie de preul de echilibru care, la rndul lui,
presupune un cost de echilibru, un cost mediu n jurul cruia tind s se apropie costurile individuale:
Pe
Ce
Pi >Pe, Pi<Pe
Ci >Ce, Ci<Ce
n care:
Pe = pre de echilibru;
Ce = cost de echilibru;
Pi = preul individual sau preul de ofert al fiecrui productor;
Ci = costul individual al productorului i.
Costul de echilibru este un cost optim, definit prin mecanismul formrii preului la pia, al preului de echilibru.
Acesta apare ca un cost mediu n jurul cruia oscileaz costurile individuale, ai cror productori se preocup n
particular s nu-l depeasc;
e) costul marginal (Cm) poate fi folosit pentru stabilirea preului la nivelul su, uneori peste acest nivel, tiut
fiind c un asemenea nivel de pre (p =Cm sau p >Cm), pe seama volumului produciei, relativ redus, aduce
ntreprinderii profituri ridicate;
f) costul comparabil pe piaa mondial (Cpm), care st la baza apropierii preurilor interne de cele
internaionale. Aici intervin factorii: productivitatea muncii, performanele tehnice, concurena pe piaa mondial,
raportul cerere-ofert;
g) costul ca baz de calcul a profitului.
n structura preului fundamentat, pornind de la cost, profitul poate fi satbilit cu o marj cu nivel absolut sau cu
ajutorul ratei rentabilitii aplicat la cost.
Astfel:
PP0 = Ci + Pri sau: PP0 = Ci + Ci r %
iar r %
Pri
100
Ci
n care:
PP0 = preul de ofert fundamentat i propus de ctre productor
Ci i Pri = costul i profitul satbilite pe produs n preul unitar de ofert, al productorului i ;
r% = rata procentual a rentabilitii prestabilit n raport cu costul i preul de ofert;
h) costul, ca element de corelare a preurilor.
n acest ipostaz, costul servete la analiza prin comparare a costului unui produs (de regul nou) cu costul
altui produs (sau chiar mai multor produse) ales ca etalon, din economia intern sau mondial. n acest fel, costul
individual va putea s se apropie de costul concurenial intern sau extern. n cadrul unitilor economice, n funcie de
etapele consumrii factorilor de producie, ale formrii cheltuielilor de producie se disting urmtoarele categorii de
costuri de producie: a) costul de secie - alctuit din: cheltuieli cu materii prime, materiale, salarii directe, cheltuieli cu
ntreinerea i funcionarea utilajului, cheltuieli comune ale sciilor de producie, amortizarea capitalului fix; b) costul
de uzin - compus din costul de secie plus cheltuielile generale ale ntreprinderii; c)cost complet (comercial) - este
format din costul de uzin i cheltuielile de desfacere a mrfurilor efectuate de unitatea productoare.
Vom prezenta n continuare structura antecalculaiei pentru un produs X:
Nr.
crt
II
III
IV
V
VI
Valoare
% lei
1.
Cheltuieli
directe
Materialele recuperabile obinute din producie = valoarea materialelor consummate x cota de recuperare a
materialelor;
CAS + AS = salarii brute cota de CAS respectiv AS;
CIFU = (salarii + CAS +AS) cota CIFU
CCS = (salarii + CAS +AS) cota CCS
Costul de secie = Total cheltuieli directe + CIFU + CCS
CGI = cost de secie cota CGI
Cost de uzin = cost de secie + CGI
Cheltuieli de desfacere = cost de uzin cota de cheltuieli de desfacere
Cost complet = cost de uzin + cheltuieli de desfacere.
Indicatorii folosii de unitatea economic pentru analiza costului de producie sunt: cheltuieli de producie
totale la 1000 lei cifra de afaceri; cheltuieli materiale la 1000 lei cifra de afaceri, costul de producie pe unitatea de
produs.
n economia de pia, nevoile calculelor de pre au impus gruparea costurilor dup elementele ce le
alctuiesc astfel: costuri fixe, care nu-i modific mrimea la schimbarea nivelului produciei; costuri variabile, care i
modific mrimea odat cu schimbrile din nivelul produciei; cresc sau descresc odat cu aceasta.
Avnd n vedere faptul c pn la urm n calculul preului intervine nivelul costurilor, putem opera cu
urmtoarele categorii de costuri: costul total - costul ntregii producii (se determin prin ponderarea
volumului produciei cu costul unitar); costul unitar - reprezint consumul de factori pentru obinerea unei uniti
fizice dintr-un produs. Apare ca un raport dintre costurile totale i volumul produciei. Diferitele categorii de costuri
intr n relaii variate unele cu altele.
Cursul nr. 4
De aceea, dup mprejurri, profitul poate exista sau nu, poate fi mai mare sau mai mic.
n concluzie, se poate spune c profitul se difereniaz de celelate venituri. Spre deosebire de
salariu, rent, dobnd, el nu are baza contractual, depinznd de succesul n afaceri i de norocul
ntreprinztorului de a nu ntlni o concuren distrugtoare, restrngerii sau limitri legislative.
Alturi de cele dou mari forme de profit-profitul normal i profitul economic, n practic, unele firme
pot obine i alte categorii de profit:
- profit de monopol, cunoscut i sub denumirea de supraprofit de monopol, care se obine, de regul
de ctre firmele care ctig i menin o poziie de monopol de pia. Prin manipularea preului dar i a altor
factori, ctigul lor este mult mai mare dect n condiii normale, tocmai datorit poziiei lor de monopol;
- profit neateptat (windfall profit). Apare ca un profit nesperat, datorit unor conjucturi ale vieii
economice i politice. Productorii vnd la preuri ce nu justific creterile n costurile de producie. Un
asemenea profit este considerat ca necinstit, constituind de fapt un transfer incorect de bogie de la cei care
pltesc preul ridicat artificial de ctre productori. Desigur, toi ntreprinztorii sunt interesai n a obine
profit, i dac se poate, ct mai mult profit. n cadrul fiecrei firme se determin volumui profitului obinut ntro anumit perioad, care este cunoscut i sub denumirea de masa profitului.
Firma trebuie s aprecieze ns nu numai masa profitului ci i gradul de profitabilitate nregistrat,
respcetiv gradul de rentabilitate al afacerilor.
Rata profitului, respectiv dimensiunea ei, ofer informaii extrem de utile ntreprinztorului privind
mersul afacerilor firmelor ntr-o perioad sau alta. ntreprinztorii au posibilitatea s efectueze analize asupra
activitilor desfurate de firme, precum i de a stabili strategii care s urmreasc maximizarea profitului.
n orizontul scurt de timp profitul economic este maximizat atunci cnd venitul marginal egaleaz
costul marginal, iar curba costului marginal este n cretere.
n orizontul de timp mediu i lung toi factorii pot fi transferai de la o utilizare la alta i deci, numrul
firmelor care produc un bun oarecare se va mri, dac firmele respective obin profit economic. Dac firmele
care produc un bun oarecare nregistreaz pierderi, atunci treptat, ele vor renuna la producie bunului
respectiv, iar numrul lor, tot treptat, va descrete. n acelai timp, nu se vor nregistra schimbri n numrul
firmelor care produc un bun n cantiti n care profitul este la nivelul normal, deoarece pentru aceste firme
nu exist motivaia nici de a iei, nici de a intra n ramur.
Dac ntr-o ramur oarecare se va nregistra, la un moment dat, o cretere a numrului de firme
care produc un anumit bun atunci vom sesiza o modificare a costurilor i a veniturilor tuturor firmelor care
produc acel bun. Acesta se datoreaz urmtoarele cauze:
- intrarea n ramur a noilor firme va duce la creterea ofertei la bunul produs n cadrul ramurii i, n
mod firesc, scderea preului de vnzare. Venitul mediu ca i venitul marginal ale fiecrei firme vor scdea,
deoarece vnzrile se vor face la noile preuri;
- intrarea unui numr nsemnat de firme n ramur are ca efect creterea cererii de factori de
producie utilizai pentru producerea bunului respectiv.
Scderea venitului i creterea costului vor avea ca efect reducerea profitului firmelor, astfel c
intrarea noilor firme atrase de mrimea profitului economic va conduce la reducerea acestui profit. n aceste
condiii, motivaia pentru noile firme de a produce bunul respectiv va dispare, dar numai atunci cnd profitul
economic al fiecrei firme n parte va scdea, n perioada lung, la zero. Deci, numrul firmelor poate s
creasc ntr-o ramur oarecare pn ce profitul economic va scdea sub pragul de echilibru.
Fiecare firm n parte va renuna la a produce un bun, dac nu va obine profitul normal. n acest
caz, firmele vor iei din ramur sau de pe pia influennd, att costul ct i venitul, dar n sens invers dect
am artat anterior.
Deci, pentru fiecare firm venitul va crete din cauza reducerii ofertei i, pe aceast baz a creterii
preului de vnzare, iar costul va scdea, deoarece cererea de factori va descrete i, implicit se va reduce
preul lor. Aadar, profitul firmelor care vor rmne n ramur va crete i firmele vor continua s existe, pn
ce profitul total al fiecrei firme egaleaz profitul normal.
4.5.2. Pragul de rentabilitate n optica productorului
Maximizarea profitului constituie funcia-obiectiv a oricrui ntreprinztor raional. Profitul apare ca
diferen ntre ncasrile toale ale firmei i costurile de producie. ntr-o economie concurenial productorul
nu poate influena nici preurile cu care cumpr factorii de producie i nici preurile bunurilor pe care le
produce i le vinde. Dac admitem i o combinare optimal a factorilor, atunci singura variabil asupra creia
poate s acioneze este nivelul produciei sale. Astfel, studierea relaiilor care exist ntre venituri, costuri i
beneficii urmrete n fapt determinarea cantitii de produse pentru care se poate obine un profit maxim
precum i analiza "punctului mort" (a pragului de rentabilitate) a ntreprinderii.
Datorit faptului c unele costuri de producie sunt variabile i altele fixe (neafectate de variaiile
volumului produciei), ntreprinderile nregistreaz n mod obligatoriu pierderi pn la un anumit volum de
producie. Punctul mort este definit tocmai de volumul produciei (sau cifra de afaceri), dincolo de care
productorul obine profit. n acest punct, suma ncasrilor este egal cu suma costurilor totale (fixe i
variabile).
Cunoaterea precis a acestui prag de rentabilitate constituie una din preocuprile primordiale ale
conductorilor de ntreprinderi n rile cu economie de pia.
Analiza punctului mort este o tehnic analitic de management financiar, de gestiune previzional,
de previziune a profitului i se poate face pe baza a trei puncte de vedere: - pe baza volumului produciei n
uniti cantitative; - pe baza totalului vnzrilor exprimate n uniti monetare; - pe baza efectului de levier.
1.Analiza punctului mort pe baza volumului produciei n uniti cantitative.
Aceast analiz poate fi utilizat att pentru ansamblul activitii unei firme, ct i pentru domenii
particulare (produse sau structuri de producie). Ca metod de gestiune previzional este oportun, cu
deosebire n luarea deciziilor de lansare de noi produse. Este necesar cunoaterea volumului vnzrilor
unui produs nou pentru care ntreprinderea poate s ating pragul de rentabilitate. n ipoteza n care
costurile variabile evolueaz n mod direct proproional cu volumul produciei, se poate vorbi de un model de
analiz linear toate elementele necesare pot fi reprezentate grafic prin linii drepte (Fig.4.1).
V
ncasri profit
Costuri
venituri
punct mort
C-K
pierderi
Q0
Cantitate (Q)
C
C ; Pr=0.
Q0
Dincolo de punctul mort ncepe o zon de profituri; de aceea ele este denumit i pragul de rentabilitate
al ntreprinderii. Nivelul punctului mort poate fi determinat att prin metoda grafic, ct i prin, metoda
analitic (calcul).
S presupunem c pentru un anumit produs costurile fixe sunt de 300 u.m., costurile variabile pe
bucat 100 u.m., iar preul de vnzare unitar de 200 u.m..
Relaia de calcul a punctului mort poate fi determinat cu uurin pornind de la ecuaia de definiia a
acestuia, astfel:
PQ0 = C = K +(C-K)Q0;
PQ0 - (C-K)Q0 = K
K
Q0 =
P (C K)
unde: Q0 = nivelul punctului mort:
Q0 =
300
3 buci.
200 100
Punctul mort apare pentru un nivel de venituri i costuri pe 600 u.m. i un volum al produciei de 3
buci. Punctul mort se poate determina pe baz de calule i prin aproximri succesive ca n tabelul de mai
jos :
Uniti
vndute
Costuri fixe
Costuri
variabile
Costuri
totale
Venituri
totale
Profit
(pierdere)
300
-300
300
100
400
200
-200
300
200
500
400
-100
300
300
600
600
300
400
700
800
100
300
500
800
1000
200
300
600
900
1200
300
300
700
1000
1400
400
300
800
1100
1600
500
1600
ncasri
1400
1200
1000
pierdere
800
1 2 3 4 5 6 7 8
600
Fig. 4.2 Pragul de rentabilitate
400
Analiza punctului mort se face de regul pe baz liniar. Unele costuri variabile nu evolueaz ns
proporional cu volumul produciei, fie din motive tehnice (consumul de benzin al unui autovehicul nu este
200
proporional cu viteza), fie din raiuni financiare (orele suplimentare sunt pltite la un tarif superior celui
obinuit ). i aceste costuri sunt funcie crescnd de nivelul produciei, dar nu se cunoate dinainte traseul
exact al curbei. n grafic, costurile variabile sunt nule pentru un nivel de producie nul i cunosc un ritm
crescnd, dar variabil. De aceea, curba costurilor totale nu va mai avea forme unei linii drepte. Presupunnd
c preul de vnzare rmne neschimbat, curba veniturilor totale va avea tot forma unei drepte, dar curba
costurilor va fi neliniar (Fig. 4.3).
costuri
venituri
profit
pierdere
Q
1Fig. 24.3 Pragul
3
4 de 5rentabilitate
6 7 8 n cazul evoluiei neliniare a costurilor
n aceast ipotez este pus n eviden o zon a pierderilor, atunci cnd volumul produciei i
vnzrilor este redus, apoi o zon de profituri (i un profit maxim) i, apoi, o nou zon de pierderi pentru un
volum de pooducie foarte nalt.
Deci, apare la baz un punct mort inferior i, la un nivel mai nalt un punct mort superior (Fig. 4.4).
Costuri
venituri
C
V
profit
pierdere
K
Punct mort
inferior
Profit
maxim Punct mort
superior
CK
este
V
(C K )
V0
V
(C K )
V0 1
K
V
K
V0
(C K)
1
V
V0 K
V0
300
300
600
600
0,5
1
1200
Aadar, punctul mort corespunde unei cifre de afaceri egale cu costurile totale, aa cum s-a mai
vzut.
3. Analiza punctului mort pe baza "efectului de levier"
n ceea ce privete al treilea aspect, principiul pragului de rentabilitate i gsete aplicabilitatea i n
examinarea unui program de modernizare sau automatizare a produciei.
Cu ct operaiile ntreprinderii sunt mai mecanizate, mai automatizate, cu att crete importana
relativ a costurilor fixe n raport cu cele variabile.
Crete volumul amortismentului echipamentelor, scade ponderea costurilor cu salariile personalului
ce intr n contact direct cu aceste echipamente prin substituirea muncii de ctre capital, nivelul produciei
fiind tot mai puin influenat de abilitile muncitorilor i tot mai multe de cadena liniilor de fabricaie. Invers,
cu ct operaiile au un mai pronunat caracter manual, cu att importana costurilor fixe este mai redus
pentru activitatea unei ntreprinderi.
n aceast situaie analiza punctului mort poate fi realizat prin determinarea "efectului de levier" al
exploatrii.
Efectul de levier a exploatrii poate fi egal cu raportul dintre indicele variaiei porfitului i indicele
variaiei produciei vndute.
KEL =
Pr Q
:
Pr
Q
Respectivele categorii valorice nu sunt identice cu rata profitului. Deci, pot servi numai la analiza rentabilitii,
nu i ca etaloane, n dimensionarea acesteia. Efecte se obin i n afara creditelor. De aceea, la dimensionarea
profitului, n structura noului pre se folosete aa cum am artat, rentabilitatea produselor de acelai fel aflate n
fabricaie curent. n cazul c produsele se fabric pentru prima dat, se poate folosi rata medie a rentabilitii firmei.
Rata rentabilitii practicat n economie, respectiv media pe firm, este numai punctul de plecare n dimensionarea
profitului n structura noului pre. Din multiplicarea acestuia, cu costul noului produs, se ajunge la masa profitului ce
se va include n preul acestuia:
Pr1
Pr0
C1 sau: Pr1 Pr0 %C 1 ,
C0
n care:
Pr1 = profitul produsului;
Pr0% = rata profitului produselor de aceeai fel sau rata medie a rentabilitii firmei;
C1 = costul noului produs.
Din antecalcul, cunoscnd mrimea costului i dimensionnd nivelul profitului, se poate ajunge la preul noului
produs, care n forma sa general are urmtoarea alctuire:
P1 C1 Pr1
n fundamentarea preurilor libere, agenii economici pun accentul pe profit, asigurndu-i cu prioritate
fundamentarea n preurile de ofert i, numai dup aceea, trec la negocierea cu cumprtorii a nivelului
preurilor, pe seama crora se pltete i impozitul indirect, taxa pe valoare adugat, la bugetul statului.
Relaiile de dimensionare a profitului n funcie de momentul stabilirii acestuia sunt prezentate n
continuare:
a) n etapa de fundamentare a preului de ofert:
Pr0 = Ca (R0 /100)
PR0 = Ca + Pr0
R0 = (Pr0 / Ca) 100;
b) n etapa de stabilire a preului pieei (n urma negocierii):
Pr1 = PR1 - Ca
R1 = (Pr1 / Ca) 100;
c) n etapa vnzrii produselor:
Pr2 = PR1 - Cp
R2 = (Pr2 / Cp) 100,
n care:
Pr0,1,2 - profitul din preul produselor n etapele precizate;
PR 0,1 - preul cu ridicata n etapele 0,1;
Ca - costul antecalculat pe produs;
Cp - costul postcalculat pe produs;
R 0,1,2 - rata rentabilitii n etapele precizate.
Asupra ratei profitului inclus n pre influeneaz urmtorii factori:
- la nivelul preurilor negociate direct ntre agenii economici:
a) Nivelul i tendinele preurilor libere pe piaa intern i extern sub incidena legitilor specifice economiei de
pia :
-
cnd preurile tind s creasc (oferta mai mic dect cererea) profitul i rata rentabilitii pot fi mari;
cnd preurile tind s scad (oferta mai mare dect cererea) profitul i rata rentabilitii scad;
cnd oferta este la nivelul cerererii, concurena influeneaz reducerea preurilor i deci i profitul i rata
rentabilitii;
Posibilitile reale de economisire a resurselor prin costurile de producie ce revin pe unitatea de produs;
g) Presiunea exercitat de impozitele directe (impozitul pe profit, taxa pe teren, impozit pe salarii, etc.)
-
la nivelul preurilor stabilite prin negociere, dar avizate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, departamente de
ramur, prefecturi judeene:
Aceasta fiind o situaie specific tranziiei la economia de pia, prilejuiete o justificare a preurilor de ofert,
n cadrul creia se accept aplicarea unei rate a rentabilitii normale.
-
pentru preuri dirijate, ca preuri fixe sau limit stabilite direct de ctre Guvern, ca nivel propriu-zis, se acioneaz
prin:
-
stabilirea de preuri maxime sau minime avnd n vedere o rentabilitate limitat sau subvenionarea
preului.
natura produsului;
extrem varietate;
rentabilitatea dorit.
Marja comerical reprezint ntr-o manier schematic, diferite elemente care compun preul de
vnzare.
n condiii normale de exploatare, preul de vnzare, prin nivelul lui, trebuie s asigure acoperirea:
-
cumprrilor de mrfuri;
cheltuielilor cu accesoriile;
costurilor de distribuie;
impozitului colectat;
profitului.
vnzare real
Demarcaie
Profitul
Costuri variabile
Costuri fixe
T.V.A.
Cheltuieli cu
accesoriile
Pre de cumprare
fr taxe
Politica
comercialexploatrii
Rezultatul
Costul de distribuie
Structura preului de vnzare i relaiile pe care le genereaz
Bugetul de stat
Ali intermediari
Pe de alt parte, n optica comercial preul de vnzare se poate exprima sub dou forme:
demarcaie.
Preul de vnzare iniial nu este un pre scontat. Din punct de vedere al determinrii rezultatelor,
preul de vnzare real are o veritabil semnificaie, cci vnzrile sunt compatibile sub aceast baz.
- Preul de cumprare fr taxe - toate elementele cuprinse n preul de cumprare sunt fr taxe.
- Cheltuieli cu accesoriile - reprezint suma vrsat de comerciant intermediarilor pentru transportul
i tranzitul mrfurilor. Ele pot s includ i diverse cheltuieli facturate de furnizori, cum ar fi cheltuielile cu
ambalajele i de condiionare. Aceste cheltuieli sunt exprimate hors taxe (fr taxe).
T.V.A. - este un impozit care intr n totalitate n preul de vnzare i care, n ultim instan, este
suportat de consumator. T.V.A. ncorporat este egal cu preul de vnzare al produsului fr taxe la
care se aplic o cot de T.V.A.
Costuri cu distribuia - sunt cheltuieli angajate de comerciant pentru asigurarea funcionrii
ntreprinderii: cheltuieli cu personalul, cheltuieli de ntreinere, de asigurare, de transport.
Demarcaia - cheltuieli cu reclame, expoziii - pentru a se alinia concurenei. Ele pot s se realizeze
pentru a lichida stocurile de mrfuri vechi i demodate.
Profitul - este elementul "motor" al ntreprinztorului i expresia rezultatului activitii comerciale.
Calculul marjei depinde de nivelul preului de vnzare reinut ca baz de referin i a elementelor lui.
Marja este egal cu preul de vnzare minus preul angajat de comerciant.
Marja poate fi teoretic (iniial) sau real dup cum preul de vnzare este iniial sau real.
Cursul nr. 5
5.1. Incidena TVA asupra structurii preurilor
TVA este o tax general de consum, care cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv
producia, serviciile i distribuia, pn la vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv.
Din punct de vedere al bugetului de stat este un impozit indirect, care se stabilete asupra operaiilor
privind transferul bunurilor i asupra prestrilor de servicii. Este o tax unic ce se percepe ns n mod
fracionat, corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic.
Operaiile supuse TVA se mpart n dou mari categorii:
a) operaii care au ca efect transferul proprietii bunurilor indiferent de forma juridic prin care se
realizeaz acest transfer de proprietate;
b) operaii constnd n prestarea de servicii.
innd cont de proveniena bunurilor, operaiile supuse TVA se mpart potrivit legi n:
a) livrri de bunuri mobile;
b) transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre agenii economici precum i ntre acetia i instituii
sau persoane fizice;
c) prestri de servicii;
d) importul de bunuri i servicii.
Principalele reguli n funcie de care se stabilete dac o operaie este supus sau nu TVA se refer
la destinaia produselor livrate i serviciilor prestate. Potrivit acestui principiu, bunurile i serviciile se supun
TVA n ara n care se consum i nu n cea n care se produc, astfel c:
a) bunurile i serviciile din ar sau din import sunt supuse TVA, dac sunt destinate beneficiarilor din
Romnia;
b) bunurile i serviciile exportate nu suport TVA.
Ca regul general, baza de impozitare este constituit din contravaloarea n lei a bunurilor i
serviciilor prestate asupra creia aplicndu-se cota de TVA se obine suma reprezentnd TVA.
TVA nu se include n preurile i tarifele negociate ntre agenii economici i deci nu este inclus n
baza de impozitare , fiind evideniat distinct n factur.
n aceste condiii reinem faptul c agenii economici negociaz preurile i tarifele serviciilor, fr a
influena cu TVA, care se percepe separat. Prin excepie de la regula de mai sus, pentru livrrile de mrfuri i
prestrile de servicii ctre populaie efectuate prin comerul cu amnuntul, prin consignaii, prin unitile de
alimentaie public i au relaii directe cu populaia, preurile cu amnuntul i tarifele practicate cuprind TVA.
n acest caz TVA se determin prin aplicarea unei cote recalculate dup formula:
cota TVAx100/cota TVA +100.
Exist mai multe noiuni cu privire la TVA:
-TVA colectat cuprins n documentele de vnzare a mrfurilor i serviciilor;
TVA colectat = Pre de vnzare x cota TVA
-
TVA de plat sau datorat dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil;
TVA datorat = Valoarea adugat x cota TVA
TVA de rambursat dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat;
- preuri cu TVA;
- preuri fr TVA.
Preurile fr TVA sunt utilizate pentru a determina cifra de afaceri a ntreprinztorilor - ele sunt
preuri libere, se negociaz sau se stabilesc pe pia i care prezint baza de impunere pentru TVA.
Mrimea TVA, calculat n funcie de preul de vnzare cumuleaz de fiecare dat toate taxele pe
valoarea adugat pltite de agenii economici din amonte, fiecare reprezentnd un stadiu pe care l
parcurge produsul de la productor la consumatorul final.
Pentru produsele prevzute n legea 42/1993, agenii economici, persoane juridice, asociaii familiale
i persoane fizice autorizate- care produc, import, comercializeaz astfel de produse, au obligaia s
plteasc bugetului de stat taxe speciale de consumaie denumite accize.
Accizele sunt cuprinse n preurile la care se livreaz produsele de ctre productorii interni sau din
import la anumite categorii de produse: buturi alcolice, tutun, cafea, confecii de blnrie, mobilier sculptat
etc.
Accizele sunt cuprinse n preurile cu ridicata sau a preurile de comercializare, obligaia de plat a
lor la buget fiind calculat prin aplicarea unei cote procentuale astfel:
- pentru produsele din producia intern - la contravaloarea bunurilor livrate exclusiv accizele ;
- pentru produsele care se import - la valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele
vamale i alte taxe speciale stabilite, potrivit legii pe categorii de produse. Valoarea n vam se determin
pornind de la preul extern franco-frontier transformat n lei la cursul n vigoare.
- pentru bunurile introduse n ar de persoane fizice nenregistrate ca ageni economici dar
comercializeaz prin ageni economici (produse vndute n regim de consignaa) - la contravaloarea ce se
cuvine deponentului pentru bunurile vndute.
Determinarea accizelor n mrime absolut se face prin aplicarea formulei:
A = Pre x cota A/(100- cota A).
Sunt exonerate de la plata accizelor produsele care se livreaz la rezerva de stat i la rezerva de
mobilizare i produsele care sunt exportate direct sau prin agenii economici care i desfoar activitatea
pe baz de comision precum i produsele importate n regim de tranzit sau import temporar. De asemenea
agenii economici care export produse fabricate cu materii prime de la productorii interni pot solicita, n
cursul lunii urmtoare, pe baza documentelor justificative, restituirea accizelor pltite pentru aprovizionri.
Accizele fac parte din structura preului cu ridicata sau a preului de comercializare; pentru produsele
provenite din import accizele se adaug la preul extern franco-frontier transformat n lei la cursul n
vigoare.
unde:
C = costul toatal pe unitatea de produs;
Mp = materii prime i materiale directe (din ar i din import);
Mr = materii recuperabile obinute n procesul de fabricare al produsului;
Sb = salarii directe brute;
CAS = contribuia pentru asigurri sociale;
AS = cotizaii privind ajutorul de omaj;
CIFU = cota pentru cheltuieli de ntreinere i funcionare a utilajelor;
CCS = cota pentru cheltuielile comune ale seciilor de producie;
SDV = scule, dispozitive i verificatoare;
AC = alte cheltuieli;
CGI = cheltuieli generale ale ntreprinderii.
Asupra acestor componente cuprinse n calculul costului unitar al produsului pot influena o serie de factori
prezentai n continuare:
a) Modificarea preurilor materiilor prime, materialelor, energiei, combustibililor.
Aceast influen se ia n calculul de actualizare a costului prin indicele de modificare a preurilor Ip 1/0 n
perioada de actualizare (1) fa de perioada n care s-a efectuat ultimul calcul (0). Actualizarea se face pentru fiecare
reper i de materie prim, materiale, subansamble, combustibil, energie, conform relaiei:
M' pi1 = Mpi1 Ui0 / Ui1, sau : M' pi1 = Mpi1 (Ui1 - Ui0) Mpi,
n care :
M'pi1= valoarea materiilor prime actualizate, influenate de indicele de utilizare actualizat;
Ui0,Ui1= indicii de utilizare a materiilor prime i nainte de actualizare (0) i n perioada actualizrii (1).
c) Modificarea proporiei recuperrii materialelor :
Sb = adaosuri la salariile brute (majorri, reaezri de salarii, revendicri ale sindicatelor, sporuri, .a.).
Drepturile de personal i cheltuielile aferente se recalculeaz ori de cte ori se modific acestea, ct i cele
privind cotizaiile pentru asigurri sociale i pentru ajutorul de omaj, astfel:
n care :
IW = abaterea indicelui productivitii muncii de la 100%. Dac indicele este mai mare dect 100% IW,
se scade ( - IW); dac indicele este mai mic dect 100% IW, se adun
(+IW).
Astfel, cnd productivitatea muncii crete (IW>100), salariul pe unitatea de produs scade proporional cu
creterea ( + IW).
Cnd productivitatea muncii scade (IW<100), salariul pe unitatea de produs crete proporional cu scderea
( - IW).
f) Modificarea cotelor de cheltuieli indirecte (CIFU, CCS, CGI)
Recalcularea cotelor de cheltuieli indirecte se face dup relaia :
x 100
ridicata actualizat;
Asemenea calcule au fost necesare cu ocazia liberalizrii preurilor n perioda de tranziie ctre economia
de pia n ara noastr.